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JORNADA INFORMATIVA SOBRE EL
FUNCIONAMIENTO DEL IMPUESTO SOBRE
LOS GASES FLUORADOS DE EFECTO
INVERNADERO.
Resolución de Dudas.
ARTÍCULO 5 LEY 16/2013
REGLAMENTO aprobado por REAL DECRETO
1042/2013
Orden HAP/685/2014. Modelo 587.
7 Consultas Vinculantes de la D.G.T.
44 Preguntas frecuentes publicadas en la web de
AEAT
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•Se trata de un IMPUESTO INDIRECTO en fase única.
•Se grava el consumo de gases fluorados de efecto invernadero en
la medida que se haya producido previamente una emisión de
gases a la atmósfera (Consulta Vinculante V0631-14).
•Su objetivo, al margen del recaudatorio, es evitar la emisión de
gases a la atmósfera. No estamos ante limitación del uso o el
comercio, sin perjuicio de la necesidad de cumplir normativa
sectorial para poder operar en el mercado.
¿QUÉ ES?
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¿CUÁLES SON SUS CARACTERÍSTICAS
PRINCIPALES?
• Solo aplicable en territorio Español. Su utilización fuera del
territorio no dará lugar al pago del Impuesto (la exportaciones y
entregas de intracomunitarias están no sujetas, por el contrario la
importaciones y compras intracomunitarias de GFEI si están sujetas. No
están sujetas la importaciones o adquisiciones intracomunitarias de equipos
o aparatos nuevos que contenga estos gases)
• Esta exento todo aquello que no suponga emitir el gas a
la atmosfera como por ejemplo, la reventa de gas, la
venta del gas para instalarlo en equipos nuevos.
• En el caso de retirada de gas que ha soportado el
impuesto se compensará o devolverá el impuesto
pagado siempre que se recicle o destruya el mismo.
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• DEVENGO
Momento en el que nace la obligación de un Tributo.
El impuesto se devengará en el momento de
la puesta de los productos objeto del
impuesto a disposición de los adquirientes o
autoconsumo y el mismo no entregue el
CAF.
Es decir Fecha de la Factura o del
autoconsumo
• CONTRIBUYENTES. Obligados a obtener CAF,
presentar el 587, llevar un libro de existencias y presentar
una declaración anual.
Fabricantes, importadores, empresarios y
adquirientes intracomunitarios y los
empresarios revendedores que realicen
ventas o entregas de gases Fluorados dentro
del ámbito objetivo del Impuesto y que estén
dados de alta en el registro territorial.
Cuándo–Quién – Cómo- A quién
REPERCUSIÓN
Los contribuyentes deberán
repercutir el importe del impuesto
sobre los adquirientes de los
productos, quedando estos
obligados a soportarlo.
La repercusión del impuesto se efectuará en la
factura, separadamente del resto de conceptos
comprendidos en ella.
Cuando se trate de operaciones no sujetas o
exentas, se hará mención en el documento, con
indicación del artículo y tipo de exención
CONSUMIDOR FINAL
Empresa que compra el gas y no tiene
tarjeta CAF, como es el caso de los
talleres o instaladores no inscritos,
no está obligado a cumplir con
ningún requisito, excepto el de repercutir
en el precio a su cliente el impuesto soportado y
hacer constar en factura la cantidad expresad en
kilos, el epígrafe del gas y el importe del
impuesto soportado.
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• DEFINICIÓN DE REVENDEDORES.
1.- Las personas o entidades que adquieran los gases fluorados para ser entregados a otra
persona o entidad, para su posterior comercialización o a un consumidor final, incluidas las que
los utilicen o envíen fuera del ámbito territorial del impuesto. Obligado a CAF.
2.- Empresas Instaladoras con certificado > de 3 Kg. siempre que hayan obtenido el CAF
(opcional).
• NO SE CONSIDERA REVENDEDOR EL EMPRESARIO QUE:
Cuando “su adquisición tenga por objeto la utilización o el uso de los gases en la fabricación,
carga, recarga, reparación o mantenimiento de productos, equipos o aparatos para ser objeto
de venta o entrega” salvo que se trate de equipos o aparatos nuevos cuya operación está
exenta (letra d) del número 1 del apartado siete del artículo 5 de la Ley 16/2013).
¿QUIÉN ES REVENDEDOR?
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¿Quién es el Consumidor final?
Empresa automantenedora (certificada por R.D.795/2010) ó cliente final
• Soportan el impuesto.
Empresas instaladoras con certificado para manipulación de carga <3kg (R.D.795/2010) salvo primer adquiriente en territorio nacional o principalmente operaciones exentas (aparatos nuevos).
• Soportan y repercuten el impuesto en el Precio.
Empresas instaladoras con certificado para manipulación de > 3 Kg si no se inscriben (Certificados según el R.D. 795/2010) salvo primer adquiriente en territorio nacional o principalmente operaciones exentas (aparatos nuevos).
• Soportan y repercuten el impuesto en el Precio.
Talleres mecánicos de automóviles, Concesionarios (Deben tener
Certificado por el R.D.795/2010 para manipulación en vehículos de confort térmicos)
• Soportan y repercuten el impuesto en el Precio.
Cualquier Empresa Distribuidora que no se inscriba, salvo primer adquiriente en territorio nacional.
• Soportan y repercuten el impuesto en el Precio.
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Concepto Precio unidad Cantidad Total
Refrigerante R- 134
Epígrafe 1.7. 10 1 10
Impuesto sobre gases fluorados Ley 16/2013.
Art. 5. apartado 11.1, 33% S/26 euros/kg) 8,5
Importe
Base imponible % IVA Imp. IVA
Total
factura
18,5 21 3,9 22,48
FACTURA CONTRIBUYETE CON IMPUESTO DE INSTALACIÓN DE EQUIPO Y RECARGA DE GAS.
Obligaciones en las Facturas:
• Número de CAF del emisor de la factura, aconsejable también en su caso el receptor.
• Cantidad en kilos del Producto.
• Epígrafe del producto y tipo de producto.
• Importe del Impuesto.
• En caso de exención el motivo de la misma.
• El impuesto forma parte de la Base Imponible del IVA.
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FACTURA DE UN CONTRIBUYETE CON EXENCIÓN REVENTA.
Concepto Precio unidad Cantidad Total
Refrigerante R- 134
Epígrafe 1.7. 10 1 10
Exento del Impuesto sobre gas fluorado Ley
16/2013
Art. 11. R.D. 1042/2013. exención para quienes
destinen los GFEI a su revena en el ámbito territorial
del impuesto y que hace referencia a la letra a) del
número 1 del apartado 7 del articulo 5 de la Ley
16/2013
Importe 10
Base imponible % IVA Imp. IVA
Total
factura
10 21 2,1 12,1
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FACTURA DE INCORPORACIÓN DE GAS EN EQUIPOS NUEVOS
Ejemplo. FACTURA DE INCORPORACIÓN DE GAS EN EQUIPOS NUEVOS
Concepto Precio unidad Cantidad Total
Refrigerante R- 134 Epígrafe 1.7. 10 1 10
Exento del Impuesto sobre gas fluorado Artículo 16 . R.D. 1042/2013. Exención de la primera venta o entrega de gases fluorados de efecto invernadero, importado o
adquirido en equipos o aparatos nuevos que hace referencia a la letra f) del número 1 del apartado siete del artículo 5 de la Ley
16/2013.
Importe 10
Base imponible % IVA Imp. IVA Total factura
10 21 2,1 12,1
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FACTURA EMITIDA POR EL CONSUMIDOR FINAL CON IMPUESTO DE INSTALACIÓN DE EQUIPO Y RECARGA DE GAS.
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EXENCIONES
(revendedores, ventas exteriores, uso como materia prima, incorporación a aparatos nuevos)
• Ventas/Entregas. Solo estarán exentas cuando el adquirente presente el
CAF.
• Para recibir el Gas exento se necesita:
1. Inscribirse en el registro
2. Tarjeta nº “CAF”
3. Comunicación escrita del destino de los gases fluorados al proveedor.
• En caso de no tener CAF y se destina a una finalidad exenta: Se
deberá solicitar la devolución por el consumidor final
• Sin justificación de exención (aunque tenga CAF). Se entenderá,
salvo prueba de lo contrario, que han sido ventas o entregas sujetas al
impuesto.
• Deberá Auto-Repercutir. En el momento que los destine a su consumo
aquellas empresas que hubieran adquirido gases fluorados con derecho a
exención y su uso fuera distinto al que ampara dicha exención.
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EXISTENCIAS
• Existencias de gas a 31 de diciembre de 2013 y que se
vendan en el 2014. ¿Cómo se facturan?
– Si el vendedor no tiene CAF, es por tanto Consumidor Final (talleres de
reparación, automantendores, instaladores de menos de 3 kilos o de
más que no lo hayan solicitado). No repercuten el impuesto vía precio ni
se hace constar en factura.
– Si el vendedor tiene CAF, es por tanto Contribuyente (instalador de más
de 3 kilos que se ha inscrito en el Registro) y lo vende a un cliente debe
repercutir el impuesto.
– Si el vendedor tiene CAF y lo utiliza para automantenimento. No deben
auto-repecutirse el impuesto ya que la fecha de devengo es el 2013.
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Equipos, aparatos e instalaciones que son puestos en servicio por primera vez,
dentro del ámbito territorial. Equipos y aparatos de segunda mano importados
tendrán esta consideración.
¿Cómo se acredita?. Conforme a la legislación sectorial (Certificado de
Instalación, factura, contrato, nota de pedido….).
En caso de modificación o ampliaciones de una instalación existente ¿Debe
pagar impuesto la cantidad de gas cargado para tal fin o estará exento como
carga de nueva instalación?. Consulta Vinculante V0631-14.
Para ser considerada como nueva, legislación sectorial debe considerarlo así.
EQUIPOS Y APARATOS NUEVOS
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OPERACIONES PECULIARES (I)
• Subcontratación. Operaciones entre instaladores con CAF exenta,
sujeta la primera operación en que el receptor del servicio no tenga CAF.
• Instalador que retira gas para limpieza. Consideración de gestor
de Residuos con todas las obligaciones que suponen aunque no lo es a
efectos de normativa sectorial.
• Gas recuperado por instalador y que no se entrega al gestor de
Residuos ya que se reutiliza para el mismo clientes. No estará sujeto al
impuesto, el instalador es el responsable y garante y deberá justificarlo en el
libro de existencias y en las inspecciones posteriores que hubiesen. Consulta
Vinculante V0631-14.
• Sustituciones de gases en maquinaria por otro menos
contaminante. Solo paga por aquella parte que suponga recarga y no
sustitución, siempre que el gas retirado se recicle. Consulta Vinculante
V0631-14.
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OPERACIONES PECULIARES (II)
• Tratamiento de las Perdidas. Están sujetas como autoconsumo y
deben declararse en el trimestre que se produzcan . Sin embargo del DGT en
consulta vinculante que se admiten las que no superan una tolerancia de peso del +/-
1%, solo aceptará mayores si el límite de error se encuentra dentro de la tolerancia
permitida
• Recargas dentro del plazo de garantía. El hecho de que la
instalación esté en garantía es irrelevante a efectos del Impuesto sobre GFEI. Si en
una instalación se produjese una fuga que precisase de una recarga de gas y la
misma estuviese cubierta por una garantía, tal recarga estaría sujeta al Impuesto
sobre GFEI y no podría acogerse a ningún supuesto de exención. En este supuesto habría que estar a los términos de la garantía para saber quien tiene que hacerse cargo de la
recarga:
• Si le corresponde al instalador, la recarga se calificaría como un autoconsumo (artículo 5.Seis.1.b) de la Ley
16/2013).
• Si le corresponde al propietario de la instalación, la recarga se calificaría como una primera venta o entrega
(artículo 5.Seis.1.a) de la Ley 16/2013) y debemos repercutir el impuesto.
En ambos casos la operación estaría sujeta al IGFEI y formaría parte de la Base Imponile.
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TIPOS IMPOSITIVOS
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CÓDIGOS DE GESTIÓN
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Deducción por entrega de gases fluorados para su destrucción,
reciclado o regeneración:
• Sólo podrán deducirse en las autoliquidaciones a cada uno de los
periodos de liquidación (cuatrimestralmente) los Contribuyentes que:
a) Acrediten haber entregado gases fluorados a gestor de residuos autorizado,
mediante certificado y documento de control y seguimiento firmados por el
gestor de residuos, conforme a lo establecido en la normativa sectorial o
mediante cualquier otro medio de prueba admisible en derecho.
b) Aporten copia u original de la factura en la que conste el importe del impuesto
previamente pagado.
• El plazo para ejercitar el derecho a deducción del contribuyente será
de 4 años a partir de la entrega al gestor, sin plazo para su solicitud.
Deducciones
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• Consumidores finales que hayan soportado el impuesto y hubiesen
tenido derecho a las exenciones previstas en la ley con mismas
condiciones a) y b) anteriores.
– Podrán solicitar la devolución del impuesto previamente pagado
directamente a la Administración Tributaria a partir de la
finalización de cada cuatrimestre en el que se haya realizado la
operación que ha dado derecho a la exención.
– Sólo se tendrá derecho a devolución cuando se demuestre que
se ha pagado el impuesto previamente y no ha sido objeto de
deducción previa.
Devoluciones
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• Inscripción en el registro
Normativa de gestión
• Fabricantes • Importadores
• Adquirientes instracomun. • Mayoristas
• Almacenistas • Revendedores
• Gestores de residuos • Beneficiarios de:
• Exenciones • Tipos reducidos
CAF: Código de Actividad de Fluorados
• Un CAF para cada actividad y centro. • En la Oficina Gestora de Impuestos Especiales de la
Provincia donde esté situado el centro. • Escrito de Solicitud de Nº CAF donde conste: Datos
fiscales del contribuyente y NIF, Dirección del centro para el que se pide el CAF, Actividad, datos de la
persona o representante autorizado de la Empresa.
Aportar: • Memoria actividad
• Modelo 036 donde salga el epígrafe de la actividad (IAE)
• Contrato de alquiler o escritura de propiedad del local.
• Si está afectado por el RD 795/2010 adjuntar certificado, si no la autorización que
corresponda para su actividad. • Hoja modelo del control de existencias (puede
ser EXCEL) • Tarjeta Fiscal de la empresa
• DNI y poderes de la persona que firma
QUIÉN REQUISITOS PARA OBTENCIÓN DEL CAF
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Normativa de gestión
• Los contribuyentes que deban llevar un registro de existencias, (Todos los
inscritos y con tarjeta CAF) debieron entregar a las Oficinas Gestoras antes
del 31 de Marzo de 2014 un inventario de las existencias a 01de Enero de
2014, donde conste, epígrafe y kilos por cada tipo de gas. FREMM Puso a
disposición de sus asociados de un modelo.
Incluir logo de la empresa
Empresa asociada a
Concepto Identificación botella Fecha Cod. Factura Epígrafe Compras/Ventas (kg)Existencias(kg.) Origen Destino Calificación (S, E, NS)
Existencias a 1 de enero 2014 200 200
Compra 20 220
Venta -10 210
Compra 50 260
Venta -20 240
Compra 10 250
Compra 20 270
Venta -15 255
Ajuste existencias a 30 de abril de 2014 -10 245
245
245
245
245
245
245
245
245
245
245
245
245
245
245
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Normativa de gestión Modelo 587
• Los contribuyentes deberán presentar cuatrimestralmente
autoliquidación del impuesto en el modelo 587. Orden HAP/685/2014.
• ¿Quién esta obligado?. Todos los que tiene CAF, incluso aunque
resulte cuota cero.
• Plazos: 1 al 20 de mes de mayo. 1 al 20 de septiembre y 1 al 20 del mes
de enero. Si se domicilia el pago serán los días 15.
• Forma: Internet.
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Normativa de gestión Modelo 587
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Normativa de gestión Modelo 587
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Normativa de gestión Modelo 587
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Normativa de gestión Declaración Anual
• Los contribuyentes deben presentar Declaración recapitulativa del
operaciones. Se presentará durante los 30 días del mes de enero y está
pendiente de que se publique el modelo.
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Muchas Gracias
por su atención