IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL
SUNAT CURSO COMPLEMENTARIO DE ADUANAS Y ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
MAYO 2012
CONTRIBUYENTES
Las personas jurídicas (artículo 14° de la LIR). Las personas naturales con negocio (empresas unipersonales). Las sociedades irregulares. Las partes que integran los contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente.
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Las actividades empresariales como el comercio, la industria, la prestación de servicios, la minería entre otras.
La obtenida por los comisionistas mercantiles, corredores de seguros, notarios, martilleros, rematadores.
Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas y empresas domiciliadas en el país, cualquiera sea la categoría a la que deba atribuirse.
El ejercicio de una profesión, arte, ciencia u oficio, en asociación.
(Artículo 28° de la LIR)
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RENTAS DE TERCERA CATEGORIA
CRITERIOS DE IMPUTACIÓN
Las Rentas de Tercera Categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Igual criterio rige para la imputación de los gastos.
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Primer y último párrafo del Art. 37º del TUO de la L.I.R.
GastoRelaciónCausa – Efectocon:
Generación de rentas gravadas
MantenimientoDe la fuente
Se cumplirá con el principio de causalidad, aún cuando no se logre la generación de la renta.
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Generación de gananciasde capital
DebenCumplir conCriterios de:Normalidad
RazonabilidadGeneralidad
DebenCumplir conCriterios de:Normalidad
RazonabilidadGeneralidad
Deducción del gasto: siempre que no esté expresamente prohibido
PRINCIPIO DE CAUSALIDADSUNAT
Art. 57º del TUO de la L.I.R. y Marco Conceptual de las NICs Párrafo 22
Criterio de loDevengado
Los efectos de las operaciones otros hechos se reconocen cuando se producen y no cuando se cobran o pagan.
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES.
COMPROBANTES DE PAGO POSTERIORES AL EJERCICIO.
DIFERIMIENTO DE RESULTADOS – EXCEPCIÓN AL CRITERIO DE LO DEVENGADO.
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CRITERIO DE LO DEVENGADOSUNAT
Art. 44º inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25º inciso b) del Reglamento, y Art. 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago
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Los gastos y/o costos deben estar debidamente sustentados con comprobantes de pago emitidos conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago.
Comprobantes de pago generales: Facturas, recibos por honorarios, boletas de venta, liquidaciones de compra, tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras.
REQUISITOS FORMALES PARA DEDUCIR EL GASTO
SUNAT
GASTOS DEDUCIBLES
SUNAT
Directores de S.A
- No exceda 6% Utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
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CON LÍMITECARGAS DE PERSONAL
GASTOS DEDUCIBLESSUNAT
Cargas dePersonal
•Gastos recreativos. Límites:
•Menores 18 años•Mayores 18 años incapacitados
•Gastos en Salud de hijos
•0.5 % ingresos netos•40 UIT
Gastos deRepresentación
- Son GR aquellos efectuados:- A fin de ser representada fuera de
sus oficinas.- A fin de presentar una imagen. - Incluye obsequios y agasajos a
clientes.- No son GR los gastos de viaje ni
los gastos de propaganda.
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Limites GR:• 0.5 % ingresos brutos• 40 UIT
CON LÍMITESERVICIOS DE TERCEROS
GASTOS DEDUCIBLESSUNAT
Límite 1: 6% del monto acreditado con comp. de pago anotados en el Registro de Compras (monto total incluido impuestos)Límite 2 : 200 UIT
Sólo otorgados por contribuyentes del NRUS
Gastos sustentados con Boletas de Ventas o Tickets
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CON LÍMITECARGAS DIVERSAS DE GESTIÓN
GASTOS DEDUCIBLESSUNAT
Servicios deSalud, Culturales yEducativos
Aguinaldos,bonificaciones,retribuciones
• Vinculo laboral o cese; y
• Pagados antes de presentar la DDJJ anual
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• Salud• Culturales• Educativos• Enfermedad• Salud de cónyuge • Salud de concubino(a)
SIN LÍMITECARGAS DE PERSONAL
GASTOS DEDUCIBLESSUNAT
Gastos o Costos a Favor de NoDomiciliados
Regalías, retribucionespor servicios, asistencia técnica,cesión en uso ú otros
Deben abonar laretención en el mesen que se produzca el registro contable.
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Gastos deCobranza
Que afecten Rentas Gravadas
TributosSon deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas.
- Impuestos-
Contribuciones
- Tasas
SIN LÍMITESERVICIOS DE TERCEROS
GASTOS DEDUCIBLESSUNAT
Perdidas Extraordinarias
Caso Fortuito Fuerza mayor
Hechos naturales
• Las perdidas no estan cubiertas por seguro; y• Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso; o• Se acredite que es inutil ejercer la accion judicial.
Hechos del hombre
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SIN LÍMITECARGAS EXCEPCIONALES
GASTOS DEDUCIBLESSUNAT
GASTOS NO
DEDUCIBLES
SUNAT
No se acepta los gastos de sustento delcontribuyente y sus familiares. (Ejemplos: gastos de alimentación, vehículos, educación, viajes, etc.).
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No se aceptan las asignaciones por constitución de reservas o provisionesno admitidas por ley.
ProvisionesContables
Gastos Personales delContribuyente
GASTOS PERSONALES Y PROVISIONES CONTABLES
GASTOS NO DEDUCIBLESSUNAT
No son deducibles el IGV, IPM e ISC que grave el retiro de bienes.
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Multas y Sanciones
• Código Tributario
• Sector Público Nacional
No se considera:• Intereses por fraccionamiento tributario
Tributos
MULTAS, SANCIONES Y TRIBUTOS
GASTOS NO DEDUCIBLESSUNAT
CÁLCULO Y PAGO DEL IMPUESTO
SUNAT
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Renta Neta Imponible
Perceptores de rentas de tercera categoría
Personas Jurídicas
x Tasa 30%
GENERAL
ADICIONAL
Disposición Indirecta deRentas de Tercera Categoría
x Tasa 4.1%
= Impuesto a la Renta
= Impuesto a la Renta
TASAS DEL IMPUESTOSUNAT
_
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=
• Pérdida TributariaEjercicios Anteriores• Inversión en la Amazonía
Pérdida
Si es positivo
Si es negativo
PROCEDIMIENTO PARA LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
Renta Neta Renta Neta
Imponible
Renta Neta Imponible
• 30% 4.1%
Impuesto a la Renta
CRÉDITOS CONTRA EL IMP. A LA RENTA
xTasa
(SALDO A FAVOR) ó IMPUESTO A REGULARIZAR
_
=
=
SUNAT
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Durante el año se van realizando pagos a cuenta: Pago a cuenta Enero
Pago a cuenta Febrero.......T o t a l P/A/C
Pago a cuenta EneroPago a cuenta Febrero.......T o t a l P/A/C
• Impuesto a Pagar
• Saldo a Favor
Los P/A/C constituyen uno de los créditos con devolución del Impuesto a la Renta
Los P/A/C se deducen del Impuesto a la Renta del Ejercicio, constituyendo un crédito con devolución:
Impuesto a la Renta
CRÉDITOS =_
El sistema de P/A/C se determina en el DDJJ del mes de Enero
- Con devolución
- Sin devolución
PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A RENTA
SUNAT
Sistema a)Coeficiente
Son ingresos netos el total de los ingresos gravables devengados en cada mes, menos devoluciones, sinincluir el REI
Ingresos Netos del mes Coeficiente x
• Coeficiente= Impuesto Calculado Ingresos Netos Datos: Enero y febrero: Ejercicio precedente al anterior Marzo a diciembre: Ejercicio Anterior• El coeficiente se redondea a cuatro decimales.
Modificación • Balance al mes de Junio
PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A RENTA
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Sistema b)Porcentaje
El sistema b) Porcentaje se aplica a contribuyentes que: • Hayan iniciado actividades• No hayan tenido renta imponible en ejercicio anterior.• No puedan aplicar sistema a)
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Ingresos Netos del mes x 2%
Son ingresos netos el total de los ingresos gravables devengados en cada mes, menos devoluciones,descuentos, sin incluir REI
Modificación• Balance al mes de Enero y
Junio • Balance al mes de Junio
PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A RENTA
SUNAT
CRÉDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIÓN
Crédito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
Crédito por Reinversión
Otros créditos sin derecho a devolución
Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores
Pagos a cuenta del impuesto
Impuesto percibido
Impuesto retenido
Otros créditos con derecho a devolución
CRÉDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIÓN
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Impuesto a la Renta
SALDO A FAVOR óIMPUESTO A REGULARIZAR
PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A RENTA
SUNAT
CRÉDITOS QUE SE PUEDEN APLICAR
FIN DE LA PRESENTACIÓN