2
CONTENIDO
1. Sistema Tributario General
2. Impuesto General a las Ventas (IGV)
3. Impuesto a la Renta (IR)
4. Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)
5. Gastos Tributarios
4
10.0
12.0
14.0
16.0
18.0
20.0
22.0
24.0
7,000 12,000 17,000 22,000 27,000
Pre
sió
n tribu
taria,
2016
(% d
el P
BI)
PBI per cápita, 2016(US$ PPA de 2011)
PERÚ TIENE LA MENOR PRESIÓN
TRIBUTARIA Y PBI POR HABITANTE
Presión tributaria y PBI per cápita por país1/
(%)
1/ No incluye seguridad social.
Fuente: CIAT, FMI. Elaboración: Macroconsult.
5
12.1
6.38.5
6.83.9
6.5
6.7
7.6
6.29.0
0.9
1.3
1.5
0.92.0
1.5
1.6 0.4
23.3
18.2 18.1
15.7 15.6
0.0
4.0
8.0
12.0
16.0
20.0
24.0
Brasil Colombia Chile Perú México
Impuestos generales sobre elconsumoImp. a la renta, utilidades yganancias de capitalSelectivos
Sobre la propiedad
Transacciones financieras
Comercio exterior
Otros
RECAUDAMOS MENOS EN INGRESOS Y
UTILIDADES
Presión tributaria por país y tipo de impuesto1/ , 2015(% de PBI)
1/ No incluye seguridad social.
Fuente: CIAT. Elaboración: Macroconsult.
7
19 1918
1716
6
8
10
12
14
16
18
20
Chile Colombia Perú Brasil México
Tasa del IGV (IVA), 2017(%)
Fuente: CIAT. Elaboración: Macroconsult.
TASA DEL IGV ES SIMILAR A
NUESTROS VECINOS EN LA
REGIÓN
8
12.1
8.5
6.86.3
3.9
0.0
2.0
4.0
6.0
8.0
10.0
12.0
14.0
Brasil Chile Perú Colombia México
Recaudación por IGV1/, 2015(% del PBI)
Fuente: CIAT. Elaboración: Macroconsult.
RECAUDACIÓN POR IGV
9 Fuente: Cepal. Elaboración: Macroconsult.
Evasión de IGV (IVA) por país, 2015(% de PBI)
1.3 1.3
2.2
2.6
3.3
0.0
0.5
1.0
1.5
2.0
2.5
3.0
3.5
México Colombia Chile Perú Brasil14.3 3.7 5.2 5.0 58.0
COMPLEJO SISTEMA DE PAGO DE IGV
RESULTA EN ALTA EVASIÓN DEL MISMO
Evasión de IVA (US$ miles de millones)
Perú 2016: 36% de la
recaudación potencial (S/
22.5 mil millones)
12
3430
10
25.5
15
6
19.5 10
40
30 29.5
25.5 25
0
5
10
15
20
25
30
35
40
45
Colombia México Perú Chile Brasil
TASAS DE IMPUESTO A LA RENTA
EMPRESARIAL
Impuesto a la renta empresarial(%)
Fuente: CIAT. Elaboración: Macroconsult.
Más 10% si los
ingresos son
mayores a US$
73,640
Sobretasa de 6% para las empresas
con ingresos de más de US$
267,000Sobretasa de 19.5% si los ingresos son
mayores a US$ 18,800
13
5.6 5.4
4.9
3.3
1.9
0.0
1.0
2.0
3.0
4.0
5.0
6.0
Colombia México Chile Perú Brasil
Recaudación por impuesto a la renta empresarial, 2015(% del PBI)
Fuente: CIAT. Elaboración: Macroconsult.
Perú 2017: 2.2%
RECAUDACIÓN POR IR
EMPRESARIAL
14
46.1
51.9 50.1
57.3
36.7
56.1
0
10
20
30
40
50
60
70
2007 2010 2013 2016 Chile, 2017 América Lat.,2016
ALTA EVASIÓN DE PAGO DE IR
EMPRESARIAL
Incumplimiento del IR de tercera categoría(% de la recaudación potencial)
Fuente: MEF, SII. Elaboración: Macroconsult.
15
56
32
26
108
0
10
20
30
40
50
60
México Brasil Chile Colombia Perú
POCOS ACUERDOS DE DOBLE IMPOSICIÓN
REPRESENTAN UNA DESVENTAJA
Número de Convenios de Doble Imposición (CDI), oct-16
Fuente: CIAT. Elaboración: Macroconsult.
17
1.924
8 7.5
19
35 35
3027.5
33
0
5
10
15
20
25
30
35
40
México Chile Perú Brasil Colombia
Mínima Máxima
TASAS DE IR PERSONAL MÍNIMA Y
MÁXIMA
Tasas de mínima y máxima de impuesto a la renta personal(%)
Fuente: Sunat, ISS, DIAN, PWC, SAT, Bloomberg. Elaboración: Macroconsult.
18
TASA MEDIA DE PAGO DE IR PERSONAL
0
5
10
15
20
25
30
35
0
50
0
1,0
00
1,5
00
2,0
00
2,5
00
3,0
00
3,5
00
4,0
00
4,5
00
5,0
00
5,5
00
6,0
00
6,5
00
7,0
00
7,5
00
8,0
00
8,5
00
9,0
00
9,5
00
10,0
00
10,5
00
11,0
00
11,5
00
12,0
00
12,5
00
13,0
00
13,5
00
14,0
00
14,5
00
15,0
00
Tasa m
edia
de im
puesto
(%)
Salario mensual(US$)
Perú Chile Colombia
México Brasil
Fuente: Sunat, ISS, DIAN, PWC, SAT, Bloomberg. Elaboración: Macroconsult.
Tasa media de impuesto a la renta personal de individuos con renta mensual
menor a US$ 15,000 (%)
PaísRenta mensual
exenta (US$)
México 0
Brasil 553
Perú 750
Chile 1,072
Colombia 1,104
19
TASA MEDIA DE PAGO DE IR PERSONAL
Fuente: Sunat, ISS, DIAN, PWC, SAT, Bloomberg. Elaboración: Macroconsult.
Tasa media de impuesto a la renta personal de individuos con renta mensual
mayor a US$ 15,000(%)
20
22
24
26
28
30
32
34
3615,0
00
16,0
00
17,0
00
18,0
00
19,0
00
20
,00
0
21,0
00
22,0
00
23,0
00
24,0
00
25,0
00
26,0
00
27,0
00
28,0
00
29,0
00
30,0
00
31,0
00
32,0
00
33,0
00
34,0
00
35,0
00
36,0
00
37,0
00
38,0
00
39,0
00
40,0
00
Tasa m
edia
de im
puesto
(%)
Salario mensual(US$)
Perú Chile Colombia
México Brasil
20
3.3
2.7
2.1
1.6
1.3
0.0
0.5
1.0
1.5
2.0
2.5
3.0
3.5
México Chile Brasil Perú Colombia
BAJÍSIMA RECAUDACIÓN DE ESTE
IMPUESTO
Recaudación por impuesto a la renta personal, 2015(% del PBI)
Fuente: CIAT. Elaboración: Macroconsult.
Perú 2017: 1.6%
Promedio: 2.2%
22
0.0
0.2
0.4
0.6
0.8
1.0
1.2
1.4
1.6
0.0
5.0
10
.0
15
.0
20
.0
25
.0
30
.0
35
.0
40
.0
45
.0
ISC
(S/ p
or
gl)
Índice de nocividad (2018 - 2019)
ISC A LOS COMBUSTIBLES NO CUMPLE
FUNCIÓN DE CUIDADO AL
MEDIOAMBIENTE
Fuente: Ministerio de Energía y Minas, Ministerio del Ambiente. Elaboración: Macroconsult.
ISC a los combustibles vs. su nocividad
Gasohol
95-97
Gasohol 84
Diésel
B5 LS
PI 500
PI 6
Diésel B5
HS
Turbo
GLP
Gasohol
90
Solo el GLP y el Diésel B5 HS
(bajo azufre) cumplirían función
de reducir externalidades
negativas al medio ambiente
25
Gasto no financiero total y gastos tributarios del gobierno general(% del PBI)
INTRODUCCIÓN: POLÍTICA FISCAL Y
CUASIFISCAL
Fuente: BCRP, MEF. Elaboración: Macroconsult.
La ejecución presupuestal en realidad no refleja todo el gasto del gobierno: hace falta considerar los
beneficios tributarios que existen en una economía y que no son visibles para el presupuesto
público, pero que tienen objetivos similares al de un programa de gasto.
17.8 17.4 18.0 17.0 17.1 18.120.1 19.9 18.8 19.6 20.9 21.5 21.3 19.9 20.0
1.9 1.8 2.12.2 2.2
2.11.8 2.2
2.0 1.91.9 2.1 2.2
2.1 2.2
0.0
5.0
10.0
15.0
20.0
25.0
2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017
Gasto no financiero total
Gastos tributarios
26
CONCEPTO DE GASTOS TRIBUTARIOS
Según Surrey (1970), considerado el padre del concepto de gasto tributario, señala que este es
todo aquel beneficio tributario que otorga el Estado.
El Fondo Monetario Internacional (FMI, 2007): los gastos tributarios deben reconocerse como
beneficios que hacen que los tributos que pagan cierto grupo de agentes se aleja del código
tributario que podemos denominar “normal”.
En línea con lo señalado por el FMI, el Ministerio de Economía y Finanzas del Perú (MEF, 2002) indica
que los gastos tributarios pertenecen a “una amplia gama de instrumentos y canales de
transmisión de efectos de naturaleza fiscal, excluidos por definición del presupuesto, que
denominamos ‘política cuasifiscal’”
27
GASTOS TRIBUTARIOS
Sectores
Impuestos Total por sector
IGV IRPN IRPJ Ad Valorem Otros 1/ S/ millones% del
total
Agropecuario 987 0 249 0 0 1,236 11%
Minería 146 0 2 0 0 148 1%
Hidrocarburos 210 0 0 1 214 426 4%
Manufactura 65 0 11 0 0 75 1%
Construcción 76 0 0 0 0 76 1%
Comercio 115 0 0 0 0 115 1%
Transporte 436 0 0 0 0 436 4%
Intermediación financiera 1,882 172 0 0 0 2,054 18%
Educación 1,921 0 3 1 0 1,925 17%
Salud 67 0 0 18 0 85 1%
Cultura y deporte 47 0 0 0 0 47 0%
Otros servicios 446 0 0 0 0 446 4%
MYPE 186 0 0 0 0 186 2%
Aplicación general 1,236 1,290 1,017 860 1 4,405 38%
Total por
impuesto
S/ millones 7,820 1,463 1,282 881 216 11,661100%
% del total 67% 13% 11% 8% 2%
Relación de principales gastos tributarios, proyección 2018*(S/ millones)
*/ El total de este cuadro no coincide con la estimación de Sunat del monto de gastos tributarios puesto que algunos de ellos no
fueron considerados para la clasificación.
Fuente: Sunat (2017).
28
AGENDA DE INVESTIGACIÓN
La literatura es, en general, crítica con los gastos tributarios ya que existen mejores
medios para alcanzar los mismos objetivos. A pesar de esta disyuntiva entre la teoría y la
práctica, existe un gran déficit de estudios sobre gastos tributarios en nuestro país, aunque
haya una gran cantidad de este tipo de beneficios.
En ese sentido, los investigadores deben enfocarse a responder las siguientes preguntas:
– ¿El gasto tributario cumple con los objetivos propuestos en la ley que lo crea?
– De ser afirmativa la primera pregunta, ¿los beneficios generados son mayores que la
recaudación perdida?
– ¿Se puede diseñar algún programa de gasto presupuestario que genere los mismos (o
mayores) impactos?
29
NECESIDAD DE INFORMACIÓN
Información financiera
Encuestas
Bases de datos de gobiernos subnacionales Información de gastos tributarios específicos
Empresas
Dado el sesgo de las evaluaciones de los beneficios
tributarios hacia los impuestos con cobertura
nacional, se requieren bases de datos con
información económica y fiscal a nivel de distritos,
provincias y regiones.
Estudios ad hoc a cargo del Estado para levantar
datos de gastos tributarios específicos, por ejemplo
como el caso de las exoneraciones tributarias a la
selva.
Es necesario que el INEI las lleve a cabo anualmente para poder reconstruir su
información financiera y conocer características de ellas, de sus dueños y sus
trabajadores, tal como lo fue la EMYPE.
Disponibilidad para investigadores de la información financiera recogida por la SMV
e incluso de las declaraciones de impuestos como contribuyentes de la mano de
SUNAT.
30
¿Se han alcanzado los objetivos de desarrollo que
buscaba la ley de exoneraciones? ¿Se pueden
desarrollar programas de gasto para compensar a
las zonas beneficiadas en caso se elimine las
exoneraciones? ¿Cuál es la viabilidad política de
eliminar las exoneraciones?
¿Se podrá mejorar la progresividad
a través de un programa
alternativo?
¿Podríamos dedicarlo a mejorar la
logística portuaria?
EVALUACIÓN DE PRINCIPALES
INCENTIVOS
(1)
Gasto tributarioValor
(Millones)
Inafectación de IGV a la importación y prestación de servicios por
las instituciones educativas públicas o particulares S/ 1,921
Inafectación del IR a las Compensaciones por tiempo de servicio S/ 1,190
Beneficio de restitución arancelaria: drawback S/ 857
Exoneración del IGV a los productos agrícolas nombrados en el
anexo 1 de la Ley que crea dicho impuesto S/ 826
Inafectación de IGV a los servicios de crédito efectuado por
bancos S/ 793
Inafectación de IGV a las pólizas de seguros de vida S/ 613
Exoneración de IGV a la Amazonía S/ 607
Inafectación de IGV a los juegos de azar y apuestas tales como
las loterías, bingos, rifas, sorteos, y eventos hípicos S/ 438
¿Se hubiera podido llegar al mismo
resultado sin estos beneficios?
¿Contribuyó a la elevación de la
calidad de la educación? ¿Sería
mejor redireccionarlos hacia
actividades de investigación?
¿Es realmente esta compensación un
ingreso para el trabajador? ¿Podría ser
considerado un canon?
31
EVALUACIÓN DE PRINCIPALES
INCENTIVOS (2)
Gasto tributarioValor
(Millones)
Exoneración del IGV a los servicios de transporte público de
pasajeros dentro del país, excepto el transporte aéreo
nombrados en el anexo 2 de la Ley que crea dicho impuesto
S/ 436
Diferimiento del IGV: Régimen especial y sectorial de
recuperación anticipada S/ 349
Diferimiento del IR: depreciación especial para edificios y
construcciones S/ 335
Exoneración de IR a fundaciones afectas y asociaciones sin fines
de lucro S/ 267
IR de 15% para agricultura S/ 249
Inafectación del IR: drawback S/ 239
Inafectación de IGV a los servicios de las AFP y los seguros para
los trabajadores afiliados a las AFP S/ 231
Exoneración de ISC a la venta de combustibles por las empresas
petroleras a las comercializadoras o consumidores finales
ubicados en la Amazonía
S/ 214
¿Hubieran logrado multiplicar
su valor exportado por nueve
(entre 1999-2017) sin el
beneficio tributario?
¿Fue eficiente aplicar una
depreciación especial para los
edificios y construcciones?
32
CONCLUSIONES
Evaluar la efectividad de los gastos tributarios presenta los mismos problemas que evaluar
el gasto público. Por ello, ante la ausencia de microdatos, se debe apelar a enfoques más
heurísticos.
Toda estrategia de racionalizar y eliminar gastos tributarios deberá considerar la existencia
de grupos de poder que se resistirán al cambio. Por ello, se deben hacer al inicio de un
gobierno o cuando la coalición de fuerzas en el Congreso lo permita.