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Headline Verdana BoldReunión AnualNovedades Contables25 de octubre de 2016
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Novedades Contables©2016 Deloitte S.C. Todos los derechos reservados 1
Agenda
Registro de estados financieros en AIN
Impactos contables de la Ley de rendición de cuentas
Novedades en NIIF para PYME
Novedades en NIIF4
1
2
3
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Novedades localesNovedades NIIF para PYME
Diego Mandía
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Registro de estados financieros en AIN
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Novedades Contables©2016 Deloitte S.C. Todos los derechos reservados 4
Establecidas por ley y reglamentadas en decretosObligación de registrar estados financieros
Sociedades comerciales (Ley 16.060)
Sociedades civiles
Asociaciones civiles
Fundaciones
Cooperativas
Entidades no residentes(Ley 18.930 art. 2 EP/Sede)
Fideicomisos y fondos de inversión no regulados por BCU
Ingresos superiores a 26,3 millones de UI
(92 millones de pesos actualmente)
Ingresos superiores a 4 millones de UI
(14 millones de pesos actualmente) si al menos el 90% no es de fuente
uruguaya
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Decretos 291/14, 124/11, 155/16 y regulaciones BCUNormativa contables aplicable
Normas contables
según el tipo de emisor
Empresas reguladas(sustancialmente
BCU)
Emisores de MenorImportancia Relativa Otras entidades
Emisores de valoresde oferta pública
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Sistema automatizado de registroCentral de Balances Electrónica (CBE)
• Se trata de la presentación de los estados financieros en formato exclusivamente electrónico
• Existe un plazo de 180 días después del cierre de ejercicio
• Los estados van acompañados de informe de contador público
• Se preparan los estados contables en formatos de planilla electrónica
• Se preparan las notas en formato HTML
• A partir de las planillas electrónicas se generan archivos de estados formatos XBRL
• La presentación se firma digitalmente por la entidad y por el profesional actuante
• Se pagan los timbres profesionales vía web
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Nuestra experiencia con la CBE
• Desde que se implantó el nuevo sistema nuestra firma ha emitido una gran cantidad de informes
• La experiencia general con el nuevo sistema es positiva
• Hemos tenido alguna dificultad con los formularios que hemos conversado con AIN
Encontramos excelente disponibilidad para realizar todas las mejoras que sean útiles
• Los formularios si bien son amplios, a veces no recogen toda la diversidad de estados contables que encontramos en nuestros clientes
• Solución de informes de compilación específicos para AIN
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Monetarias y no monetariasConsecuencias de incumplimiento
Incumplimiento de registrar
2.000 UI ($ 7.000)
3.000 UI ($ 10.500)
Distribuir utilidades sin
haber registrado
125.000 UI ($ 437.000)
250.000 UI ($ 875.000)
El acto de imposición de multa da lugar a notificación a DGI para la suspensión del certificado único
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Impactos contables de la Ley de rendición de cuentas
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Dividendo fictoLey de rendición de cuentas
• El proyecto establece un régimen de dividendos fictos
• Serán dividendos fictos la sumatoria de toda renta neta fiscal gravada por IRAE que al cierre de cada ejercicio fiscal tenga una antigüedad mayor a 3 ejercicios
• Serán deducidos dividendos gravados, altas de inversiones y aumento de capital de trabajo (en ciertas condiciones)
• Esto implica que las entidades deberán retener y volcar a DGI el impuesto correspondiente a la distribución de utilidades
• Impacto contable:
• No está expresamente recogido en las NIIF
• Podría asimilarse a cuando existe distribución de dividendos y contabilizarse como una reducción patrimonial
• ¿Existe pasivo al cierre de 2016?
• ¿Podría impactar covenants?
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Novedades Contables©2016 Deloitte S.C. Todos los derechos reservados 11
Deducibilidad de pérdidas fiscales de ejercicios anterioresLey de rendición de cuentas
• La normativa fiscal permite deducir para el cálculo del IRAE las PFEA por hasta 5 años luego de ocurridas
• La ley establece que “La presente deducción estará limitada al 50% (cincuenta por ciento) de la renta neta fiscal obtenida luego de realizar la totalidad de los restantes ajustes de la renta neta”
• Impacto contable:
• Según la NIC 12 la entidad puede reconocer un activo por impuesto diferido en relación a las PFEA cuando sea probable que existan ganancias fiscales futuras contra las cuales cargar esas PFEA
• Al limitar la deducción al 50%, se reduce la posibilidad de que existan ganancias fiscales disponibles contra las cuales cargar las PFEA
• Las empresas que tengan PFEA contabilizadas como activo por impuesto diferido deberán revisar su estimación
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Novedades en NIIF para PYME
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Novedades Contables©2016 Deloitte S.C. Todos los derechos reservados 13
Enmiendas que aplican a partir de 2017 en NIIF PYMEPor ahora no recogidas en decretos ni publicada en AIN
NIIF para PYME 2015
Permite la revaluación de PPE
Agrega excepciones para evitar esfuerzo o costo excesivo
Opción de usar VPP en subsidiarias, asociadas y JV
Modificación de definición de instrumentos
financieros básicos
Vida útil de valor llave o intangibles
de difícil estimación
Propiedad de inversión al costo debe presentarse por separado en
EEFF
Más guía en activos de exploración y
evaluación
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NIIF - Novedades
Juan José Cabrera
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Novedades Contables©2016 Deloitte S.C. Todos los derechos reservados 15
Modificaciones aplicables en 2016
Modificaciones aprobadas con vigencia posterior a 2016
Borradores y otros temas en agenda
NIIF - Novedades
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Últimos cambios queentraron en vigencia
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Cambios aplicables a partir de 2016
NIC 1Mejoras en revelaciones (materialidad, desagregación y subtotales, estructura de notas, OPUI- partidas que se reciclan en P&G y las que no)
NIC 27 Metodo del patrimonio (VPP) en estados financieros separados
NIC 16 Aclaración de métodos aceptables de amortización (basado en ingresos: no)NIC 38
NIC 41 Plantas “portadoras” para generar activos biológicos
NIIF 11 Adquisición de intereses en una operación conjunta
NIIF 10 Entidades de inversión – excepción de consolidación
NIIF 14 Cuentas regulatorias diferidas
091 557 549
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Cambios aplicables a partir de 2016 -Plan de mejoras anuales2012-2014
NIIF 5 Cambios en el método de disposición de un activo (disponible para la venta vs disponible para distribución)
NIIF 7 Contratos de servicios por activos transferidos
NIC 34 Aplicabilidad de NIIF 7 relativa a partidas presentadas por el neto en un balance condensado
NIC 19 Tasa de descuento – beneficios de largo plazo a empleados
NIC 34 Referencias a información en otros lugares
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Cambios aprobados con vigencia posterior a 2016
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Cambios aplicables con posterioridad a 2016
NIC 12 Reconocimiento de activos por impuesto diferido asociados a pérdidas no realizadas 01/01/2017
NIC 7 Iniciativa de revelación 01/01/2017
NIIF 9 Instrumentos financieros 01/01/2018
NIIF 15 Ingresos provenientes de contratos con clientes 01/01/2018
NIIF 16 Arrendamientos 01/01/2019
Otros Cambios NIIF 2 y NIIF 9 con contratos de Seguros(NIIF 4) 01/01/2018
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• La depreciación es medida bajoNIC 16.
• El deterioro es evaluado segúnNIC 36.
El arrendador va a tomar posesióndel activo al final del contrato?• Si – depreciar hasta el final de la
vida últil del activo.• No – depreciar al menor entre la
vida útil del active o el período del contrato.
Activo porderecho de uso
Pasivo porarrendamiento
Cargo pordepreciación
Costosfinancieros
Medición inicial Al costoValor presente de
los pagospendientes
N/A N/A
Mediciónposterior
Costo menosdepreciaciónacumulada y pérdidas por
deterioro
Reconocer en ER Determinar el período
de depreciación
Estado de resultados
Estado de posiciónfinanciera
NIIF 16 - Esquema de medición
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Novedades Contables©2016 Deloitte S.C. Todos los derechos reservados 22
Activo porderecho de uso
Pasivo porarrendamiento
Cargo pordepreciación
Costosfinancieros
Medición inicial Al costoValor presente de
los pagospendientes
N/A N/A
Mediciónposterior Costo
amortizadoReconocido en
costos financieros
Costo menosdepreciaciónacumulada y pérdidas por
deterioro
Reconocer en ER Determinar el período
de depreciación
Estado de resultados
Estado de posiciónfinanciera
El pasivo se incrementa en base al devengamiento de la tasa efectiva y se reduce en base a los pagos durante el período del contrato
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Novedades Contables©2016 Deloitte S.C. Todos los derechos reservados 23
Year
0 1 2 3 4 5NIC 17 (arrendamiento operativo)-Pagos por arrendamiento
- 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000
NIIF 16 (nuevo modelo)
- Gasto por intereses (financiero) - 9,768 7,559 5,781 3,905 1,951
- Depreciación (operativo) - 44,207 44,207 44,207 44,207 44,207
Year
0 1 2 3 4 5
NIC 17 (arrendamiento operativo) No se reconocen activos ni pasivos.
NIIF 16 (nuevo modelo)PV de 50,000 @4.25%
- Pasivo por arrendamiento 221,036 180,805 138,363 94,144 48,049 -
- Activo por derecho de uso 221,036 176,829 132,622 88,415 44,207 -
Estado de posición financiera
Estado de resultados
El acitvo por derecho de uso es depreciado
El costo del pasivo por arrendamientoes devengado en base a la tasa
efectiva
Ejemplo: NIC 17 vs. NIIF 16 - comparación
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Novedades Contables©2016 Deloitte S.C. Todos los derechos reservados 24
42.000
44.000
46.000
48.000
50.000
52.000
54.000
56.000
Yr 1 Yr 2 Yr 3 Yr 4 Yr 5
Estado de resultados
IFRS 16 IAS 17
Total de activos
Total de pasivos
• Impacto significativo en entidades con arrendamientos clasificados previamente como operativos
Costos financieros
Costos operativos
EBITDA
• El gasto total se incrementa al comienzo y luego se reduce hacia el final del contrato
• Se incrementa el EBITDA por sustituciónde gasto por costo de depreciación
-
2.500
5.000
7.500
Yr 0 Yr 1 Yr 2 Yr 3 Yr 4 Yr 5
Estado de posición financieraReducción en los activos netos
IFRS 16 IAS 17
Impacto en los estados financieros
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Cumplimientocon cláusulasde préstamos
Acuerdos de compensación
Estrategia de arrendar o comprar?
Costos de préstamos
Cambios enlos indicadoresclaves
Términos y condiciones de
los nuevoscontratos
Consideraciones comerciales
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Borradores y otros temas en agenda
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Novedades Contables©2016 Deloitte S.C. Todos los derechos reservados 27
Borradores y otros temas en agenda del IASB
NIIF 3 Combinaciones de negocios con entidades bajo control común
NIIF 3 Valor llave – deterioro
NIC 12 Tratamiento contable de las posiciones fiscales inciertas (borrador de interpretación)
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Sobre Deloitte
Deloitte se refiere a una o más de las firmas miembros de Deloitte Touche Tohmatsu Limited, sociedad privada limitada por garantía en el Reino Unido y su red de firmas miembros, cada una como una entidad única e independiente y legalmente separada. DTTL (también conocida como "Deloitte Global") no provee servicios a clientes. Por favor ver Acerca de Deloitte por una descripción más detallada acerca de DTTL y sus firmas miembro.
Deloitte presta servicios de auditoría, impuestos, consultoría y asesoramiento financiero a organizaciones públicas y privadas de diversas industrias. Con una red global de Firmas miembro en más de 150 países, Deloitte brinda sus capacidades de clase mundial y servicio de alta calidad a sus clientes, aportando la experiencia necesaria para hacer frente a los retos más complejos del negocio. Aproximadamente 225.400 profesionales de Deloitte se comprometen a ser estándar de excelencia.
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