UNIVERSIDAD DEL AZUAY
FACULTAD DE ADMINISTRACION
ESCUELA DE CONTABILIDAD SUPERIOR
“LA ETICA Y EL AUDITOR INTERNO”
ENSAYO PARA LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO CONTADOR PUBLICO -
AUDITOR
AUTOR: MARIA VERONICA PEÑA LOAYZA
DIRECTOR: ING. GENARO PEÑA
CUENCA – ECUADOR
2006
Dedicado a:
A mis padres
Gerardo Peña y Sara Loayza,
quienes han sido la inspiración
para ser lo que soy.
ii
Agradecimientos:
A Dios y a mi familia,
a mis profesores y a todos los profesionales amigos
que han aportado para mi formación profesional.
iii
INDICE
Dedicatoria....................................................................................................................ii
Agradecimientos..........................................................................................................iii
Índice de Contenidos................................................................................................ ..iv
Autoría ……………….………………………………………………………………v
Resumen......................................................................................................................vi
Abstract.......................................................................................................................vii
Introducción..................................................................................................................1
CAPÍTULO I
CONCEPTOS FUNDAMENTALES
1.1 Auditoría Interna……………………………………………………………….....3
1.2 Auditoría Externa……………………………………………………………...….5
1.3 Concepto de Ética y Ética Profesional…………………………………………....6
1.4 La Ética, la moral y el código de ética…………………………………………....8
1.5 La Ética y la Ética de Auditor………………………………………………...…10
CAPÍTULO II
ÉTICA PROFESIONAL
2.1 Ética Profesional………………………..…………………………………........13
2.2 Valores, principios, normas éticas; juicios particulares. ……….… …………...14
2.3 Dilema ético. Conflicto entre valores……………………………..……………22
CAPÍTULO III
ÉTICA PROFESIONAL Y EL AUDITOR INTERNO
3.1. Aplicación de conocimientos teóricos a la resolución de conflictos…………...25
3.2 Situaciones frecuentemente dilemáticas. Búsqueda de respuestas……………...27
3.3. Código de ética: Análisis e interpretación……………………………………...32
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES…………………………… ……....44
BIBLIOGRAFÍA........................................................................................................45
iv
AUTORÍA
Todos los criterios vertidos en este trabajo de investigación, son de exclusiva
responsabilidad del Autor.
MARIA VERONICA PEÑA L.
v
RESUMEN
Este trabajo está enfocado en la importancia de la aplicación de la ética al ejercicio
profesional del Auditor Interno. En primera instancia presentamos los conceptos con
los que se desarrolla este ensayo para luego hacer un análisis del ejercicio ético del
Auditor Interno. También se presentan los casos más comunes que tienen que
enfrentar los Auditores Internos y que representan un dilema ético en el que es
preciso tomar una decisión correcta basada en el Código de Ética de Auditoría
Interna. Recalcamos el estudio de nuestros valores, principios y normas éticas que
nos guían tanto como seres humanos y como profesionales. El desarrollo de este
trabajo estimula al estudiante y al profesional de Auditoría a tomar conciencia de la
importancia de la ética profesional, aspecto fundamental para el bienestar personal
y el progreso de nuestro país.
vi
ABSTRACT This essay focus on the importance of the application of ethics in the professional
practice of the Internal Auditors. First, we present the concepts used in this essay and
then an analysis of the ethical practice of the Internal Auditor. We also present the
most common cases that have to face the Internal Auditors that represent an ethical
dilemma in which you have to take the correct decision based on the Code of Ethics
of the Internal Auditors. We emphasise the study of our values, principles and ethical
norms that guide us as human beings and as professionals. This essay stimulates the
student and the Auditing Professional to be conscious of the importance of
professional ethics, a fundamental of personal well being and development of our
country.
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INTRODUCCIÓN
En la actualidad nuestro país se encuentra atravesando por una cadena de crisis
política, económica y desintegración familiar, en las que todas están ligadas a un
ambiente de corrupción, vandalismo y violencia, actos que son efectuados por
individuos o antisociales, o lo que es peor, por profesionales que trabajan solo por
el bienestar particular sin importarles el bien de la comunidad. De aquí, la
importancia del estudio de la ética en el desarrollo profesional. Si somos personas de
bien y nos preocupamos por el bienestar de la comunidad, tenemos que empezar por
combatir estos actos de corrupción, por lo que es necesario adentrarnos en el campo
de estudio de la ética.
La Ética es un concepto que encierra un gran significado, tanto en el ámbito personal
como en el ámbito profesional. Mediante la Ética se hace posible un orden personal
y, así mismo, esto conlleva a un orden público en general. Conlleva directamente a
un régimen razonable y equitativo para todos, en lo que se refiere a la manera de
pensar de cada individuo.
Con la ausencia de este factor en cada uno de los diferentes aspectos en que nos
desenvolvemos, se crearía una serie de problemas que tendrían como consecuencia
un desorden personal en cada ser humano, lo que no traería resultados muy
agradables para la sociedad. Es por tal razón que debemos trabajar con mas eficacia
la moral con la que realizamos nuestros trabajos para realizarlos lo mas correcto
posible, siempre y cuando podamos cumplir nuestros deberes como profesionales y
exigir nuestros derechos como tal.
El principal problema para un auditor es que siempre nos vamos a encontrar con
situaciones que nos comprometan poniendo en tela de juicio nuestra reputación o
profesionalismo, por lo que precisa una correcta toma de decisiones basada en
nuestros valores y principios resolviendo el conflicto sin afectarnos como
profesionales y evitando afectar a los demás. Sin embargo, hay que tener en cuenta
que la formación de los valores y principios éticos vienen desde muy temprana edad
inculcados por la familia, por lo tanto es preciso que un individuo goce de una base
fuerte e inquebrantable de valores y principios morales para que el momento de
1
tomar un decisión lo haga con la mayor seguridad de que va a hacer lo correcto. Cabe
recalcar que aunque la formación de valores y principios venga desde el núcleo
familiar, se debe enfatizar en el estudio de la ética profesional como parte de la
preparación académica, para que el estudiante este preparado con una estructura más
sólida de valores, principios y normas éticas y este listo para ejercer la profesión de
auditoría. Por lo tanto, el objetivo principal de este ensayo es el de dar a conocer,
impulsar y logra concientizar al estudiante y profesional de auditoría la importancia
de la aplicación de ética en el ejercicio de nuestra profesión.
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CAPÍTULO 1
CONCEPTOS FUNDAMENTALES
1.1 Auditoria Interna:
El Instituto de Auditores Internos (2000) define a la Auditoría Interna como “Una
actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para
agregar valor y mejorar las operaciones de una organización. Ayuda a una
organización a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y
disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de gestión de
riesgos, control y dirección”.
Para Slosse C. (1997) “Consiste en la realización de exámenes estructurados de
programas de acción, organizaciones, actividades o segmentos operativos de una
entidad pública o privada, con el propósito de evaluar e informar sobre la utilización,
de manera económica y eficiente, de sus recursos y el logro de sus objetivos”.
El Instituto Latinoamericano de Ciencias Fiscalizadoras (ILACIF), define a la
Auditoría Interna de la siguiente manera: “Es el examen objetivo, sistemático y
profesional de las operaciones financieras y administrativas efectuado con
posterioridad a su ejecución, con un servicio a la gerencia por personal de una unidad
de auditoría interna completamente independiente de dichas operaciones, con la
finalidad de verificarlas, evaluarlas y elaborar un informe que contenga comentarios,
conclusiones y recomendaciones”.
Así mismo la ILACIF establece que La auditoría interna es una función de asesoría
y no de línea. Por lo tanto el auditor interno no debe estar autorizado para efectuar
cambios en los procedimientos u operaciones de la entidad ni para ordenar que estos
se efectúen. Su trabajo consiste en hacer análisis, revisiones y evaluaciones
independientes y objetivas de los procedimientos y actividades existentes; informar
acerca de la situación encontrada; y cuando lo juzgue necesario, recomendar
cambios u otras medidas a ser tomadas en consideración por los funcionarios
encargados de la administración y de las operaciones. Para que sea de máxima
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utilidad la auditoría interna, no se debe limitar el alcance de las actividades del
auditor interno. Debe abarcar toda actividad de la entidad y los controles internos
administrativos y financieros relacionados.
Según Hevia (1999), "Los objetivos de una Auditoría Interna deberían ser: mantener
un eficaz Control Interno, conseguir un buen funcionamiento de la organización, de
sus sistemas operativos y de la adecuada utilización de sus recursos, asegurar el
cumplimiento de las políticas, normas e instrucciones de la dirección, mejorar
constantemente la gestión de la empresa, mantener a la dirección informada de
cuantas excepciones se detecten, proponiendo las acciones correspondientes para
subsanarlas, asegurar el cumplimiento por los distintos órganos y centros de la
empresa de sus recomendaciones y sugerencias, promover los cambios que sean
necesarios, mentalizando a sus empleados para la adaptación de los nuevos sistemas,
supresión de fraudes e irregularidades y salvaguardar los activos de la compañía."
Conociendo algunos conceptos de auditoría interna, concluyo que el fin
primordial de la auditoría interna es servir de asesoría y apoyo a la gerencia y
al personal, ya que ha quedado comprobado que los servicios prestados de
auditoría interna han ayudado en la solución de muchos problemas
relacionados con las operaciones de la empresa el momento de proporcionar
recomendaciones pertinentes para que corrijan errores y puedan cumplir con
sus objetivos, de igual manera la auditoría interna es beneficiosa ya sea en
entidades pequeñas, ya que puede efectuar verificaciones y controles internos
continuos, y en entidades grandes especialmente cuando existen problemas
relacionados con operaciones descentralizadas o centralizadas a gran escala, ya
que por lo general la administración de la entidad sufre por la falta de
información de lo que está ocurriendo en las diferentes secciones y la unidad de
auditoría interna sirve como un medio importante para transmitir información
y recomendaciones en los diferentes sectores, efectivizando la administración
de la entidad.
Queda claro que la unidad de auditoría interna pertenece a la empresa; sin
embargo debe actuar con una actitud mental independiente al emitir las
recomendaciones y conclusiones; por eso es la importancia del estudio y aplicación
de la ética en la profesión del auditor.
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1.2 Auditoria Externa
Para Slosse C. (1997) "Es el examen de información por parte de una tercera
persona, distinta de la que la preparó y del usuario, con la intención de establecer su
razonabilidad dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la
utilidad que tal información posee".
Según el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (1994) la Auditoría Externa
tiene como finalidad primordial de realizar un análisis que fundamente la opinión
relativa a los estados financieros. El auditor externo cuando realiza esta labor, debe
ajustarse a los requisitos que la ley establece y a las normas de auditoría
generalmente aceptadas que lo rigen. Al mismo tiempo que labora las actividades
relativas al dictamen, el auditor externo tiene la oportunidad normalmente de
colaborar proporcionando determinados servicios colaterales, que frecuentemente
consisten en sugerencias para incrementar la eficiencia de los sistemas, el control
interno y la administración.
“El propósito de la Auditoría Externa es determinar si los Estados Financieros del
cliente son presentados de manera razonable, en todos los posibles aspectos y de
acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA),
desarrollando la auditoría según las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
(NAGA). Una firma de auditoría tiene la responsabilidad de diseñar un sistema de
control de calidad que asegure razonablemente que las normas profesionales serán
seguidas en la auditoría” (BAILEY, Larry P..1998.Pág. 2.04)
De las definiciones presentadas se puede decir que la diferencia entre la auditoría
interna y la auditoría externa, es que la interna está efectuada por auditores personal de
la entidad, que el auditor interno pertenece a la administración donde presta sus
servicios y su trabajo esta enfocado preponderantemente hacia la efectividad de las
operaciones de la organización y sus resultados; mientras que la auditoría externa es
realizada por Organismos de control o firmas privadas de auditores, tiene como
responsabilidad primaria el ser ajeno a la organización de su cliente y el auditor
externo está interesado de manera específica en la razonabilidad de los Estados
Financieros o información financiera. Cabe recalcar que los auditores tienen que
poseer el máximo grado de independencia posible.
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1.3 Concepto de Ética, y Ética Profesional
Ética:
BENEITO, J. Carlos dice que: “el vocablo ética proviene del griego y tiene dos
significados. El primero procede del termino éthos, que quiere decir hábito o
costumbre. Posteriormente se originó a partir de este la palabra êthos que significa
modo de ser o carácter. Aristóteles considera que ambos vocablos son inseparables,
pues a partir de los hábitos y costumbres es que se desarrolla en el hombre un modo
de ser o personalidad.
CAÑAS QUIROS, Roberto (1998) expresa que “La ética puede definirse como la
ciencia normativa de la rectitud de los actos humanos según principios últimos y
racionales. Esta definición se explica detalladamente de la siguiente manera: La ética
es un conocimiento que se preocupa por el fin al que debe dirigirse la conducta
humana y de los medios para alcanzar ese fin. Para ello resulta fundamental
establecer una ciencia de la conducta que se funde en la comprensión de la
"naturaleza", "esencia" o "substancia" humana. Esta "ciencia" debe verse como un
saber que incluye necesariamente la garantía o la prueba de su propia validez”.
Cierta es la frase que todos alguna vez mencionamos “Nadie es perfecto”, este
justamente es el objetivo de la ética, busca reglamentar la conducta con vistas a un
óptimo desarrollo humano. La ética se propone perfeccionar al hombre en su acción.
La exigencia de perfección no puede estar centrada en un solo aspecto de nuestra
personalidad, pues la naturaleza humana es algo sumamente amplio y complejo. Por
eso, alcanzar una vida plena significa alcanzar un auto-desarrollo integral, es decir, la
realización de nosotros mismos de manera completa. Aun cuando la ética sea un
conocimiento teórico, es, en última instancia, más importante el resultado de los
actos que mejoren la condición humana, que la más perfecta elaboración especulativa
de principios éticos que nunca se aplican a la vida práctica. Sin embargo, es
necesario saber cuáles son los medios para lograr la meta que significa el desarrollo
de lo genuinamente humano. En éste sentido, si la ética busca alcanzar fines nobles,
justos y buenos, los medios para conseguirlos también deben ser nobles, justos y
buenos.
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Ética Profesional:
Según CAÑAS QUIROS Roberto (1998) define a la ética profesional de la siguiente
manera: La palabra "profesión" se deriva del latín, con la preposición pro, delante de,
en presencia de, en público, y con el verbo fateor, que significa manifestar, declarar,
proclamar. De estos vocablos surgen los sustantivos professor, profesor, y professio
profesión, que remiten a la persona que se dedica a cultivar un arte o que realiza el
acto de saberse expresar ante los demás. Con base en ello, puede decirse que la
profesión es beneficiosa para quien la ejerce, pero, al mismo tiempo, también está
dirigida a otros, que igualmente se verán beneficiados. En este sentido, la profesión
tiene como finalidad el bien común o el interés público. Es más, nadie es profesional,
en primera instancia, para sí mismo, pues toda profesión tiene una dimensión social,
de servicio a la comunidad, que se anticipa a la dimensión individual de la profesión,
la cual es el beneficio particular que se obtiene de ella.
Al término "profesión" debe asociársele la idea de "servicio", pues, al hablar de las
profesiones, existe una conexión entre la práctica profesional y la vocación que se
tenga hacia ella. La conciencia de servicio y responsabilidad social es una misión
divina que todo ser humano debe descubrir, como forma de realización en la tierra.
La profesión adquiere un carácter sagrado y puro, que se basa en el servicio altruista
a la sociedad, para que los demás vivan mejor, el mundo progrese y,
consecuentemente, nosotros también progresemos. El que no vive para servir no ha
encontrado su llamado para vivir.
Las diversas profesiones surgen históricamente a raíz de la progresiva división del
trabajo. Por lo común se distingue la profesión –que se adquiere a través de una larga
preparación universitaria de los oficios o trabajos manuales, en donde lo que
predomina es el carácter empírico. Lo importante es establecer que, para alcanzar un
óptimo desarrollo laboral y humano, tanto las profesiones como los oficios requieren
que las personas que los ejerzan sean excelentes, creativas e innovadoras.
Cañas Quirós manifiesta que “Resulta injustificado hablar de trabajos serviles, pues
todo trabajo tiene una dignidad inalienable. Por eso en el trabajo concurren dos
dimensiones: A) la subjetiva, o sea, el ser humano o el sujeto que trabaja; y B) la
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objetiva, o sea, la obra o el objeto producido por el trabajo. Estas dos dimensiones
son inseparables e igualmente importantes”.
La ética de cada profesión depende de los deberes o la "deontología" que cada
profesional aplique a los casos concretos que se le puedan presentar en el ámbito
personal o social. La deontología es el estudio o la ciencia de lo debido.
La deontología es un conjunto de comportamientos exigibles a los profesionales, aun
cuando muchas veces no estén codificados en una reglamentación jurídica. En este
sentido, la deontología es una ética profesional de las obligaciones prácticas, basadas
en la acción libre de la persona, en su carácter moral, carentes de un control por
parte de la legislación pública. La deontología es el cumplimiento de los deberes que
a cada cual se le presentan según la posición que ocupe en la vida, y que están dados
por el grado de compromiso y conciencia moral que se tenga con respecto a la
profesión.
El acatamiento de los principios deontológicos significa dirigirse por el camino de la
perfección personal, profesional y colectiva.
Existen también una serie de normas cifradas en un código de ética, que están
supervisadas por un colegio profesional respectivo; por consiguiente, el objetivo de
este ensayo es analizar el Código de Ética del Auditor interno, que se lo hará en los
siguientes capítulos.
1.4 La Ética, la Moral y el Código de Ética.
Quedando claro que la ética es la explicación de un tipo de experiencia humana o
forma de comportamiento de los hombres, que estudia una forma de conducta que
éstos consideran valiosa, obligatoria y debida; se la define también a la ética como
el estudio o teoría sobre el fenómeno moral. Para entender mejor lo que es el
fenómeno moral, es necesario definir a la moral.
Según ORTIZ C. Gonzalo (2002) moral es “El conjunto de reglas, normas de
comportamiento o valores que establecen la distinción entre lo bueno y lo malo como
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criterio de humanización, de perfección humana. Su sinónimo latino es moris, de
donde deriva el término moral”.
CAÑAS Q. expresa que “Puede entenderse por moral cualquier conjunto de reglas,
valores, prohibiciones y tabúes procedentes desde fuera del hombre, es decir, que le
son inculcados o impuestos por la política, las costumbres sociales, la religión o las
ideologías. En cambio, la ética siempre implica una reflexión teórica sobre cualquier
moral, una revisión racional y crítica sobre la validez de la conducta humana. En tal
caso, la ética, al ser una justificación racional de la moral, remite a que los ideales o
valores procedan a partir de la propia deliberación del hombre. Mientras que la
moral es un asentimiento de las reglas dadas, la ética es un análisis crítico de esas
reglas. Por eso la ética es una "filosofía" de la moral, si se entiende la filosofía como
un conjunto de conocimientos racionalmente establecidos”.
La ética y la moral tienen en común el hecho de guardar un sentido eminentemente
práctico; sin embargo, la ética es un concepto más amplio y rico que la palabra
moral. Tanto la ética como la moral señalan la línea demarcatoria entre lo lícito y lo
ilícito, lo correcto y lo incorrecto, lo aceptable y lo inaceptable.
La ética anida en la conciencia moral de todo ser humano y le sirve de motor, de
freno o de dirección, según los casos, al momento de actuar. Por otra parte, el
comportamiento ético, lo que llamamos rectitud, no es ingrediente ajeno al ejercicio
profesional, como la pintura de una casa que es sólo un aspecto decorativo del cual
puede prescindirse.
Como ya se mencionó antes que toda profesión tiene un código de ética en que
basarse para ejercer con eficiencia su trabajo, es importante conocer algunos puntos
de vista de autores para entender el propósito del código de ética.
ROSARIO GALARCE, Elmy (1994) dice: “El código dirige el comportamiento ético
del empleado, mientras que sin él podría tomar decisiones antiéticas. Un aumento en
las regulaciones rígidas en el trabajo a través de los códigos de ética ayudará a
disminuir los problemas éticos, pero de seguro no se podrá eliminarlos totalmente.
Esto es así, debido a las características propias de la ética que establecen que ésta
varía de persona a persona, lo que es bueno para uno puede ser malo para otro; está
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basada en nuestras ideas sociales de lo que es correcto o incorrecto; varía de cultura a
cultura, lo cual no se puede evaluar un país con las normas de otro; y está
determinada parcialmente por el individuo y por el contexto cultural en donde ocurre.
No obstante, el profesional debe reconocer que necesita de la ética para ser sensible a
los interrogantes morales, conocer cómo definir conflictos de valores, analizar
disyuntivas y tomar decisiones en la solución de problemas”.
Según ORTIZ CRESPO (2002): “Es un conjunto de normas que se acepta por el
hecho de pertenecer a un cuerpo que lo haya instituido y rige el comportamiento
personal y de trabajo de quienes componen ese cuerpo, sea un colegio profesional o
una empresa. Quien lo viola sufre una sanción interna, pero con frecuencia también
una externa (juicio ante tribunales de honor, separación de una empresa, etc.)”.
WILLIAMSON, Robert (Manual de Auditoría Interna. Pág. 55) define el propósito
del código de ética profesional, como que “El Código de Ética es más que una
declaración de responsabilidades, también es una herramienta de trabajo. Notifica
al público que la profesión está interesada por sí misma en la protección del interés
común, y que sus miembros llevan a cabo su trabajo de forma que beneficie a la
sociedad. Ésta debe tener confianza en los miembros de la profesión, creer que son
competentes y que su propósito principal es el de ayudar a sus clientes. Éstos son los
factores que distinguen a una profesión de un negocio. El público no sólo debe estar
dispuesto a tener fe en las habilidades técnicas de los profesionales, sino, lo que es
más importante, debe estar dispuesto a confiar en su integridad. Los profesionales
deben considerarse como personas poseedoras de un carácter que ha ganado la
confianza depositada en ellos”.
1.5 La Ética y la Ética del Auditor.
Todas las personas en el ejercicio de su profesión o de cualquier oficio o actividad que
realicen deben hacerlo siempre con la mayor eficiencia y responsabilidad, pero sobre todo
con la mayor honestidad y transparencia, o sea, con ética profesional.
Según algunos investigadores que interpretan a la ética como la ciencia de los actos
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humanos, ésta es un valor propio del ser humano que debe ser aplicado en todos los
actos de su vida, y por lo tanto no requiere de normas o leyes que lo rijan y lo
controlen; sin embargo, en algunos casos, como por ejemplo la auditoría es necesario
que exista un instrumento que determine los procedimientos a seguir para que los
resultados obtenidos sean absolutamente claros y transparentes. Este instrumento es el
código de ética.
Según WILLIAMSON Robert (pág. 57): “La experiencia ha demostrado que la
adherencia a las normas más elevadas que puedan establecer los clientes, habida
cuenta de su interés sobre sus ganancias personales, no es suficiente por sí misma. El
público debe asociar la imagen del auditor independiente con la de una «moral más
alta de lo normal». Por esta razón, el auditor nunca debe permitir que sus intereses
personales entren en conflicto con los de sus clientes o con los del público. Por otro
lado, el auditor no debe realizar actos inmorales o ilegales que puedan dañar el
prestigio de la profesión. El código de ética profesional establece: «Un miembro no
debe cometer ningún acto que pueda desacreditar a la profesión»”.
La ética general, comprende las normas mediante las cuales un individuo decide su
conducta. Por lo general se consideran exigencias impuestas por la sociedad, los
deberes morales y los efectos de las propias acciones.
La ética del auditor es un caso especial de la ética general, como profesional la
persona recibe pautas de conducta específicas, la ética del auditor se basa en los
principios fundamentales generalmente aceptados y que son los siguientes:
• Integridad.
• Objetividad.
• Competencia profesional.
• Confidencialidad.
• Profesionalidad.
• Independencia.
• Observancia de disposiciones normativas.
• Formación profesional.
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El conocimiento y cumplimiento del código de ética por el auditor interno es
fundamental y representa mucho más que una declaración de responsabilidad,
constituye una herramienta de trabajo. A través de su cumplimiento el auditor declara
al público que su profesión esta interesada en proteger sus intereses y beneficiar a la
sociedad ya que en esta profesión se necesita la confianza no sólo en la habilidad
técnica del auditor sino también en su integridad. El trabajo del auditor interno no
tendrá ningún valor si los miembros de la organización a la que pertenece, no tienen
fe en sus informes y no dudan en aceptarlos.
En el caso de los auditores internos, la mayoría de las normas de conducta las
establece la compañía que lo emplea. Por lo general el auditor interno tiene mas
responsabilidades y actividades que los auditores independientes, por eso no se
puede especificar las normas de ética del auditor interno de la misma manera que las
de los auditores independientes; sin embargo, las normas de ética son similares a los
de los códigos de ética del IIA, que serán estudiados posteriormente.
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CAPÍTULO 2
ÉTICA PROFESIONAL:
2.1 Ética Profesional:
Los seres humanos nos caracterizamos por tener la capacidad de pensar y trasmitir
nuestros pensamientos, por esta razón el hombre necesita vivir en sociedad o
interactuar los unos con los otros. Al momento de interactuar en sociedad creamos
actitudes, principios o normas que nos identifican unos con otros, pero todo va en
función de los intereses de la comunidad. Sin embargo, en la práctica profesional
resulta inevitable encontrarnos con una sociedad en la cual, a diferencia de aquella
sociedad ideal basada en el interés general, se diría que está dominada por el interés
particular, y en su búsqueda de satisfacción de intereses personales, puede verse
avocada a cometer actos de corrupción para la consecución de sus intereses.
Por esta razón es indispensable que en la etapa de formación profesional se enfatice
en el estudio de la ética profesional, que se ha definido como el estudio del juicio
moral y de las normas de conducta, aunque la ética personal varíe de un individuo a
otro. Sin embargo el término ética profesional no solamente abarca principios
morales sino es una guía de acción a la cual deben someterse todos los profesionales.
Habiendo definido en el capítulo anterior lo que es ser un profesional de auditoría, y
quedando claro que la responsabilidad primordial del auditor interno es asesorar a la
gerencia y optimizar los procedimientos para el logro de los objetivos de la empresa,
es menester que el ejercicio profesional sea ético, ya que el auditor interno aunque no
tiene autoridad ni responsabilidad directa con ninguna de la actividades que examina,
si tiene acceso a todos los registros, documentos, bienes y personal pertinente al área
bajo examen, lo cual implica que pueda en un momento dado verse tentado a
participar en determinadas situaciones que ponen en tela de juicio sus principios
profesionales éticos, por lo que es necesario recurrir al código de ética profesional.
13
2.2 Valores, Principios, Normas Éticas; juicios particulares.
Valores:
¿Qué se entiende por valores?
En sentido humanista, se entiende por valor lo que hace que un hombre sea tal, sin lo
cual perdería la humanidad o parte de ella. El valor se refiere a una excelencia o a
una perfección. Por ejemplo, se considera un valor decir la verdad y ser honesto; ser
sincero en vez de ser falso; es más valioso trabajar que robar. La práctica del valor
desarrolla la humanidad de la persona, mientras que el contravalor lo despoja de esa
cualidad (Vásquez, 1999, p. 3). Desde un punto de vista socio-educativo, los valores
son considerados referentes, pautas o abstracciones que orientan el comportamiento
humano hacia la transformación social y la realización de la persona. Son guías que
dan determinada orientación a la conducta y a la vida de cada individuo y de cada
grupo social.
¿Qué hace que algo sea valioso?
La humanidad ha adoptado criterios a partir de los cuales se establece la categoría o
la jerarquía de los valores. Algunos de esos criterios son:
a) Durabilidad: los valores se reflejan en el curso de la vida. Hay valores que son más
permanentes en el tiempo que otros. Por ejemplo, el valor del placer es más fugaz
que el de la verdad.
b) Integralidad: cada valor es una abstracción íntegra en sí mismo, no es divisible.
c) Flexibilidad: los valores cambian con las necesidades y experiencias de las
personas.
d) Satisfacción: los valores generan satisfacción en las personas que los practican.
e) Polaridad: todo valor se presenta en sentido positivo y negativo; todo valor
conlleva un contravalor.
f) Jerarquía: hay valores que son considerados superiores (dignidad, libertad) y otros
como inferiores (los relacionados con las necesidades básicas o vitales). Las
jerarquías de valores no son rígidas ni predeterminadas; se van construyendo
progresivamente a lo largo de la vida de cada persona.
g) Trascendencia: los valores trascienden el plano concreto; dan sentido y significado
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a la vida humana y a la sociedad.
h) Dinamismo: los valores se transforman con las épocas.
i) Aplicabilidad: los valores se aplican en las diversas situaciones de la vida; entrañan
acciones prácticas que reflejan los principios valorativos de la persona.
j) Complejidad: los valores obedecen a causas diversas, requieren complicados
juicios y decisiones.
El proceso de valoración del ser humano incluye una compleja serie de condiciones
intelectuales y afectivas que suponen: la toma de decisiones, la estimación y la
actuación. Las personas valoran al preferir, al estimar, al elegir unas cosas en lugar
de otras, al formular metas y propósitos personales. Las valoraciones se expresan
mediante creencias, intereses, sentimientos, convicciones, actitudes, juicios de valor
y acciones. Desde el punto de vista ético, la importancia del proceso de valoración
deriva de su fuerza orientadora en aras de una moral autónoma del ser humano.
No existe una ordenamiento deseable o clasificación única de los valores; las
jerarquías valorativas son cambiantes. Lo importante a resaltar es que la mayoría de
las clasificaciones propuestas incluye la categoría de valores éticos y valores
morales. La jerarquía de valores según Scheler incluye: (a) valores de lo agradable y
lo desagradable, (b) valores vitales, (c) valores espirituales: lo bello y lo feo, lo justo
y lo injusto, valores del conocimiento puro de la verdad, y (d) valores religiosos: lo
santo y lo profano. La clasificación más común discrimina valores lógicos, éticos y
estéticos. También han sido agrupados en: objetivos y subjetivos (Frondizi); o en
valores inferiores (económicos y afectivos), intermedios (intelectuales y estéticos) y
superiores (morales y espirituales). Rokeach formuló valores instrumentales o
relacionados con modos de conducta (valores morales) y valores terminales o
referidos a estados deseables de existencia (paz, libertad, felicidad, bien común).
Juicio Particular: El número de valores que posee una persona es relativamente
pequeño. Los verdaderos valores, los que íntimamente me dicen "por dónde ir," son
pocos, La existencia de muchos valores acaba en dispersión y despersonalización.
Un sistema de valores permite al hombre resolver los conflictos y tomar decisiones.
La escala de valores será responsable en cada caso de los principios y reglas de
conducta que se pongan en funcionamiento. De igual forma, la carencia de un
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sistema de valores bien definido deja al sujeto en la duda, a la vez que lo entrega en
manos ajenas a su persona. Se puede decir que los valores son fundamentales para
regular nuestro comportamiento ético, por lo que es primordial que todo profesional
tenga una escala de valores bien definida; como en el caso de la profesión de
auditoría en el que el auditor corre el riesgo de encontrarse con casos de corrupción
en el que tenga que actuar de acuerdo a sus valores y normas éticas; por lo tanto los
valores principales que debe poseer un profesional de auditoría son los siguientes:
• Integridad: Entendiéndose esto como personas honestas y dignos de confianza en
nuestras relaciones.
• Confidencialidad: Debido a lo delicado de la información que las empresas
comparten como personas nos debemos someter a ser profesionales y custodios de
dicha información.
• Credibilidad: Es hacer lo que pregonamos.
• Transparencia: Es ser higiénicos en el manejo de información y finanzas que
afectan a la empresa.
• Imparcialidad: Debe existir un equilibrio entre los representantes que conforman la
entidad sin trato preferencial.
• Excelencia: Es la relación que debemos mantener con nuestros clientes,
proveedores, empleados e integrantes de la entidad.
• Trabajo en equipo: Mantener una ambiente de buena comunicación, compromiso y
responsabilidad con todas las áreas que conforman la entidad.
• Profesionalismo: Trabajar con eficiencia, honradez, guiados siempre por la ética
profesional.
16
Principios:
De acuerdo al diccionario de la lengua española principio es una norma o idea
fundamental que rige el pensamiento o la conducta.
Los seres humanos no nos privamos de la posibilidad de disponer de una gran
cantidad de principios éticos, fruto de la experiencia y de la reflexión, que facilitan
enormemente la toma de decisiones morales. Existe una distinción esencial entre la
regla y el principio: la regla es inmutable, se aplica sin excepciones, y no se
enriquece con sus sucesivas aplicaciones. El principio en cambio es fruto de la
evolución cultural, toma en cuenta los casos particulares, y se enriquece con cada
aplicación a materiales nuevos.
Los principios son una especie de resúmenes de vivencias y crisis personales de
mucha gente a lo largo de mucho tiempo y en muy variados ambientes. Su aplicación
inteligente y mesurada nos puede ahorrar mucho esfuerzo y tensión a la hora de
tomar decisiones. A continuación me permito mencionar algunos de los más
generales de esos principios con el nombre de algún autor en cuya obra figuran de
manera conspicua. Son los siguientes:
• Principio de Moore: Pluralidad de los bienes
No existe un solo bien que el ser humano persiga en el mundo sino muchos
Juicio Particular: G. E. Moore, nos quiere decir que el hombre no es conformista,
que lo esencial que constituye la felicidad es múltiple y no único. Los seres humanos
siempre buscamos bienes que nos atraen como la compañía humana, la actividad
interesante, o la contemplación de objetos bellos. Por lo cual muchas decisiones
morales pueden aclararse tratando de determinar cual es el interés predominante de
cada persona, y como podemos asegurar el disfrute de ese bien.
• Principio de Knight: Complejidad de los actos
En todo acto intervienen muchos valores en relaciones complejas; todo acto contiene
(produce) bien y mal; el valor de los componentes permanece incólume en el valor
de conjunto.
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Juicio particular: La moral es la ciencia del bien y del mal, este principio nos
quiere decir que toda decisión moral crea conflicto, porque lo que era bueno sigue
siendo bueno, y lo que era malo sigue siendo malo después de la decisión, por lo
tanto toda decisión moral implica sacrificio de algo (no obtener algo que se quiere, o
sufrir algo que esta mal). Para tomar una decisión moral siempre tiene que haber un
conflicto, se puede conseguir algo o renunciar a algo, quedando claro que cuando se
decide renunciar a algo hacen menos sensible la pérdida de los bienes renunciados.
Este principio de la complejidad de los actos morales está muy relacionado con el
anterior, de la pluralidad de los bienes: el conflicto ocurre porque deseamos muchos
bienes y no siempre son compatibles entre sí.
• Principio de Perry: Doble efecto
Toda acción produce un bien y algún mal; debemos buscar maximizar ese bien y
minimizar ese mal, pero este último nunca puede eliminarse del todo.
Juicio Particular: Este principio esta relacionado con los dos anteriores, por
ejemplo, que se prefiera salvar la vida de una madre en un parto difícil a pesar de que
el feto muera (o viceversa, según las circunstancias); pues la acción del médico
busca el efecto bueno, aunque inevitablemente se produzca también el efecto malo.
• Principio de Popper: Minimización de la infelicidad
La acción política (como acción moral que es) debe buscar reducir la infelicidad del
mayor número de miembros de la sociedad, más que producir su felicidad.
Juicio Particular: Este principio nos involucra a todos los profesionales a trabajar
bajo la ética profesional. El principal componente es el respeto a las personas. Según
Gutiérrez C. (1997) explica este principio así: Su rechazo a la idea de tomar como
norte de la política la felicidad del mayor número se inspira en el paradigma del
respeto: ¿cómo podríamos buscar la felicidad general sin sustituir a las personas en la
definición de lo que ellas mismas consideran como felicidad? Esto equivaldría a
imponerles -violando su libertad- la búsqueda de ciertos bienes. Pero siempre
podemos evitarles daño, reducir su infelicidad, tratando de remover todo aquello que
ponga en peligro su integridad personal, su libertad, o su propiedad. Así, aunque
basado en el paradigma del respeto (por abstenerse de imponer un tipo de felicidad a
18
la gente) también aplica el paradigma de las consecuencias (al definir como fin de la
política la reducción de la infelicidad general).
Cabe recalcar que este principio es realista toando en cuenta el estado actual del
mundo, especialmente de nuestro país, donde el mal nos rodea y todos buscan el
bienestar propio sin pensar en la sociedad, el principio plantea que antes de pensar
en distribuir una supuesta felicidad, se debe tratar de eliminar el mal.
En la profesión de auditoría también contamos con algunos principios, establecidos
en el código de ética, con los cuales se espera que el auditor interno aplique y
cumpla para realizar una óptima toma de decisiones, los principios de auditoría
establecidos en el manual de auditoría interna y en el código de ética, los cuales
serán estudiados en el siguiente capítulo son:
Integridad: quiere decir que el auditor interno tiene que establecer confianza en la
empresa y confiar en su criterio profesional.
Objetividad: el auditor interno es capaz de emitir un juicio equilibrado de todas las
circunstancias relevantes, sin dejarse influenciar por otras personas.
Confidencialidad: el auditor interno tiene que trabajar con profesionalismo y lealtad,
no puede revelar información confidencial que recibe, a menos que tenga el
consentimiento u obligación legal para hacerlo.
Competencia: los auditores internos deben ser capaces de desempeñar su trabajo con
eficiencia aplicando todas sus actitudes, conocimientos y experiencia.
Normas:
Según el Diccionario de la lengua española define a la norma como “reglas que se
deben seguir o a que se deben ajustar las conductas, tareas, actividades, etc.”
Las normas siempre ha afectado a la persona humana, ya que desde pequeños
captamos por diversos medios la existencia de dichas normas, y de hecho, siempre
somos afectados por ellas en forma de consejo, de orden o en otros casos como una
obligación o prohibición, pero siempre con el fin de tratar de orientar e incluso
19
determinar la conducta humana. Las normas que más rigen al momento de
orientarnos como personas son las siguientes:
Normas morales: son aquellas que obligan a un sujeto internamente, porque es su
propia conciencia las que les reconoce fuerza humanizadora. Si viola la norma, es su
propia conciencia la que va a mostrarle su desacuerdo. La sanción a la infracción de
una norma moral es interna, y suele producirse en forma de remordimiento.
Normas jurídicas: son las promulgadas por aquellos órganos a quienes corresponde
en una nación (congreso) y obligan a todos los miembros de la comunidad política,
estén o no de acuerdo con la norma, la sientan o no como obligación suya. En el caso
de infracción de la norma, tiene que existir una sanción externa al sujeto, pues ésta es
una de las características principales de la norma jurídica, su generalidad y
cumplimiento obligatorio por parte de los sujetos de una determinada comunidad
donde rija un ordenamiento jurídico.
Normas religiosas: son las que tienen para el creyente la fuerza de proceder de Dios
a través de su comunidad religiosa, de su Iglesia. El arrepentimiento ante su
infracción es, en el catolicismo, tanto interno como externo (la confesión).
En este contexto, cada rama del saber, ciencia, y particularmente cada profesión,
debe tener un conjunto de normas que indiquen de manera inequívoca la forma en
que debemos de actuar y de desenvolvernos en los diversos quehaceres humanos.
Estas normas éticas en el plano práctico deben estar ligadas a normas legales que
permitan asegurar su fiel cumplimiento, mediante esa coercitividad que es un
atributo propio de la norma jurídica. Por consecuencia, la profesión de auditoría
también esta regida por normas la cuales describen la naturaleza de la auditoría
interna y las características de aquellos que desempeñan actividades de auditoría
interna. También proporcionan criterios de calidad con los cuales puede ser evaluado
el desempeño de la auditoría interna. Las normas de auditoría son las siguientes:
1. Normas sobre Atributos: trata sobre los atributos que deben tener los
auditores internos para que realicen sus funciones e informen de manera
20
adecuada y eficaz a la autoridad facultada dentro de las organizaciones a las
que pertenecen.
• Independencia y objetividad.
• Capacidad profesional.
• Debido cuidado profesional.
• Aseguramiento de la calidad.
2- Normas sobre Desempeño: estas describen la naturaleza de las actividades de
Auditoría Interna y proveen criterios de calidad contra los cuales puede medirse la
práctica de estos servicios.
• Planeamiento.
• Supervisión y revisión.
• Leyes y demás disposiciones legales.
• Calidad de la evidencia.
• Gestión de riesgos.
• Control Interno.
• Apoyo a la dirección estratégica.
3-Normas de Información: las normas de Información establecen los criterios para
la presentación de los informes elaborados como resultado de los servicios de
consultoría y de auditoría.
• Forma y contenido.
• Oportunidad y presentación.
• Comunicación de resultados.
Con la aplicación de estas normas quedarán establecidas las bases para medir
verdaderamente el desempeño de la Auditoría Interna y se fomentará la mejora en los
procesos y operaciones de la organización.
21
2.3 Dilema Ético. Conflicto entre valores.
Idealmente, el ser humano debería ser formado en valores desde edad temprana, los
mismos que se reafirman con la educación formal.
En tratándose de los valores, estos no pueden estar divorciados unos de otros, sino
que deben confluir de manera armoniosa en el individuo. Tanto como personas y
como profesionales debemos tener bien definidos nuestros valores y principios para
que el momento de ponerlos en práctica no se presente un conflicto entre valores al
no saber como actuar o reaccionar a ciertas situaciones, por ejemplo una persona
puede tener como valores la prudencia, paciencia, experiencia y responsabilidad
para desempeñar su trabajo pero el momento que se presenta un dilema ético puede
ofuscarse y emitir juicios carentes de objetividad, perder su auto dominio o
simplemente emitir críticas no constructivas sobre la situación, lo cual provoca
evidentemente disconformidad y conflicto entre sus valores, impidiendo la óptima
toma de decisiones para resolver el dilema ético.
El desarrollo de la profesión de auditoría conlleva situaciones en las que el auditor se
enfrenta a dilemas de carácter ético. Su comportamiento para obtener una solución a
los mismos requiere la utilización de un proceso de toma de decisiones donde
adquieren especial importancia los valores éticos individuales, por lo que es
importante para el auditor tener claro sus valores como profesional y evitar un
conflicto entre valores. No podemos hablar de un auditor, en el que exista un
marcado principio de confidencialidad, caracterizado por aquel respeto a la
propiedad de la información que se maneja, tal como se encuentra explicado en
líneas anteriores, pero que carezca de objetividad y que le haga generar opiniones
antojadizas y alejadas de la realidad. O un auditor que pregone la integridad de su
trabajo, pero que los resultados no demuestren la transparencia o credibilidad que
debe tener el mismo. En definitiva, el Auditor debe poseer, pero sobre todo,
practicar valores y principios que se traducen en un trabajo eficiente, ecuánime y
auténtico.
En términos sencillos, se entiende como el principal dilema en el trabajo de
auditoría, el hecho de encontrarse con situaciones que vayan en contra de su
22
formación ética en el cual esté obligado a tomar una decisión, en la toma de
decisiones se cruzan tres procesos: la influencia de las normas y valores, la razón
moral y ética (lo que debo hacer); la influencia de la situación y las condiciones
sociales (lo que puedo hacer); la influencia de los deseos y pulsiones (lo que quiero
hacer). La decisión es resultado de la interacción de estos elementos: es el punto de
cruce de este trilema. Lo correcto sería que el auditor para tomar ésta decisión
tenga la influencia d las normas y valores, así ponga en peligro su cargo en la
empresa, ya que este es el problema de muchos profesionales, por temor a perder su
trabajo, se prestan a situaciones que van en contra de su obrar ético.
Para dejar claro la importancia de contar con una formación profesional basada en la
ética, es preciso conocer un caso internacional de un dilema ético muy importante
como es el caso de la caída de la Enron y la intervención de la auditoría.
Asesorar y Contabilizar plantea un dilema ético:
La objetividad de las cinco mayores auditorías del mundo se está viendo cuestionada
tras una serie de desastres de grandes empresas producidos en Estados Unidos. En su
investigación sobre la caída del gigante energético Enron, la SEC ha puesto bajo la
lupa a Arthur Andersen, auditora de la compañía, con el fin de determinar cuánto
sabía Andersen sobre los complejos sistemas financieros utilizados por Enron. Los
analistas coinciden en que la investigación sacará a la luz una serie de dilemas éticos
del sector contable.
Andersen ocupaba todo un piso de la sede de Enron en Houston. El año pasado,
Enron le pagó 25 millones de dólares por sus servicios de auditoría, pero también 27
millones de dólares por honorarios de consultoría. “La SEC mirará la clase de
presión que Enron, como gran cliente y cliente agresivo, pudo haber ejercido sobre
Andersen”. “Es indudable que cuando uno recibe mucho dinero de la misma empresa
como pago por servicios ajenos a la auditoría, puede verse tentado a dibujar un poco
las cosas si la empresa lo quiere”.
Andersen es una firma de 9.300 millones de dólares, con 85.000 empleados en todo
el mundo. Ella, aseguraba que su firma está cooperando con las investigaciones sobre
Enron y que, si se cometieron errores, está dispuesta a admitirlos. La enorme deuda
23
de Enron no figuraba en los estados financieros difundidos, sino que quedaba en
manos de sociedades creadas por Enron.
Este diagnóstico sombrío se viene produciendo entre legisladores, ex reguladores y
algunos inversores después de derrumbes empresariales históricos, pero la súbita
caída de Enron, que declaró más de 100.000 millones de dólares facturación y 1.000
millones de dólares en beneficios el año pasado, ha generado una nueva oleada de
críticas y ha dejado en tela de juicio el profesionalismo de los auditores.
24
CAPITULO 3
ÉTICA PROFESIONAL Y EL AUDITOR INTERNO.
3.1 Aplicación de conocimientos teóricos a la resolución de conflictos.
Como ya se ha estudiado en los capítulos anteriores la relación directa que tenemos
los individuos con nuestros valores, principios y normas éticas, y lo trascendental
que son para nuestra práctica profesional; es menester saber aplicarlos
correctamente para la toma de decisiones o la resolución de un conflicto.
Cuando surgen conflictos éticos es necesaria la deliberación, o reflexión
compartida, ya que son instrumentos que ayuda a encontrar soluciones. Así pues,
por una parte, parece ser que con el pensamiento ético se introduce un pequeño
cambio en el nivel de conciencia de las personas, cuya principal característica es que
aporta un plus de sentido a la existencia. Pero, por otra parte, mediante la reflexión
sobre los valores no siempre se encuentran sistemas compartidos, por lo que pueden
surgir conflictos ¿Cómo se pueden resolver los conflictos derivados de la
confrontación entre valores divergentes del auditor y el cliente, o del auditor y la
institución?
Los seres humanos nos desenvolvemos en base a cuatro principios de la bioética que
pueden ordenarse, según una jerarquía de valores que ayuda a la deliberación en la
resolución de conflictos. Justicia y no-maleficencia se refieren a los mínimos de
convivencia con las demás personas, tienen carácter público, es decir a nuestra
relación con el exterior, y por tanto determinan nuestros deberes para con todos los
seres humanos, en el orden de su vida biológica y social. Son por ello exigibles a
todos por igual. Por ello se tendrían que anteponer siempre a beneficencia y
autonomía, que pertenecen al ámbito privado de cada persona, ya que responden al
desarrollo de su proyecto de vida, y dicha persona los tiene que gestionar de acuerdo
con sus ideales. Autonomía y beneficencia se refieren a la ética de máximos y, por
tanto, no necesariamente se tienen que compartir en el ámbito de la universalización
ética.
25
Hay muchas formas de intentar resolverlo un conflicto, aunque ninguna definitiva.
Una, es el modelo deontológico o principialista. Está basado en el deber, y dicho
deber se encuentra formulado en el código de normas deontológicas. Ante cualquier
situación, este modelo acepta como mejor alternativa, entre las planteadas, la que se
ajuste a las normas. En el caso de que exista más de una alternativa consistente con
las normas, aplica la jerarquía de valores.
Otro de los modelos es el consecuencialista o utilitarista. En éste se determina la
moralidad de una opción atendiendo exclusivamente a sus consecuencias,
ponderadas en función del grado de satisfacción, beneficio, o utilidad y eligiendo
como alternativa aquella a la que reúna mejores consecuencias.
La última aproximación al intento de resolver los conflictos la aporta el modelo
integrativo que tiene en cuenta, en su análisis de los casos, componentes éticos
(valores, principios) componentes morales (normas), componentes
consecuencialistas (identificación del problema, alternativas de actuación, y
consecuencias de cada una de las alternativas, elección y justificación de la elección)
y componentes contextuales (valora el contexto de la relación auditor-cliente) Es
decir, este último modelo, incluyendo instrumentos de los otros dos, añade una
consideración a las posibles excepciones, basada en la particularización. Pero esta
particularización no es casuística, sino dinámica. Es decir la solución para cada caso
no está ya dada, se tiene que encontrar mediante deliberación compartida. Con ello,
es el modelo que más se acerca a contemplar el hecho de la singularidad de cada
persona y, por tanto, es el modelo que más se acerca a la humanización. En cualquier
caso, no todos los conflictos tienen fácil solución. Hay dilemas que todavía
permanecen abiertos.
Toda auditoría tiene un riesgo, y este riesgo aumenta el momento que se da un
conflicto o un caso de corrupción dentro de la empresa, la estrategia de la lucha
contra la corrupción empieza con la capacidad del auditor de descubrir los problemas
con pruebas suficientes, el auditor tiene que ser muy cuidadoso al detectar un
conflicto ya que por lo general todo acto de corrupción es una cadena de actos
26
voluntarios y conscientes en el que participan diversos actores investidos de poder y
con un alto nivel de autoridad, que tienen la facultad de tomar un decisión con la
más extrema libertad, con pocas posibilidades de ser cuestionados y con la garantía
de impunidad legal y social.
La auditoría basada en la ética para solucionar un conflicto detecta el caso y
reconstruye la cadena de corrupción, mediante la presentación del proceso y la
ubicación de los momentos privilegiados de decisión. Para entender el problema es
necesario ponerle tiempo. Se puede partir de una cronología de los hechos, pero el
objetivo es llegar a los puntos de decisión, a los momentos en que las decisiones de
los actores conforman el camino que desembocará en el hecho de corrupción: pasar
del tiempo cronológico al tiempo ético y moral. Al momento que el auditor interno
estudia el problema y tiene que tomar una decisión tiene que determinar la
legitimidad o ilegitimidad de los actos y procedimientos. En esta perspectiva, el
estudio debe orientarse al tema de los valores y al bienestar común.
“Es prácticamente inevitable que durante el curso del trabajo de campo seguirán
surgiendo conflictos o problemas entre el personal de auditoría y el de la entidad
bajo examen. En tales casos los miembros del equipo de auditoría deberán de
informar de inmediato al jefe. Cualquier problema o conflicto debe ser tratado con el
máximo tacto o diplomacia. En el caso de conflictos serios se debe comunicar
diplomáticamente al personal involucrado las disposiciones legales pertinentes y
solicitar colaboración. Al no encontrar solución al problema tratándose directamente
con el personal involucrado, el auditor jefe del equipo debe discutir el asunto con un
funcionario superior a la persona involucrada, empleando siempre tacto y
diplomacia al intentar soluciona el problema”, señala el Manual Latinoamericano de
Auditoría Profesional.
3.2 Situaciones frecuentemente dilemáticas. Búsqueda de respuestas.
En la profesión de auditoria se dan ciertos casos en que el auditor interno puede
llegar a dudar al momento de actuar, especialmente si no tiene bien definidos sus
valores, principios y no trabaja con la guía del código de ética del auditor. Algunos
de los dilemas éticos que pueden llegar a enfrentarse los auditores internos son:
27
- Soborno en el que puede aceptar dádivas, obsequios o regalías a
cambio de dar un trato especial o favor a alguien como retribución
por actos inherentes a sus funciones.
- Conflicto de intereses en el que el gerente emita normas o políticas
para su propio beneficio.
- Abuso de poder, cuando las máximas autoridad toman decisiones sin
ser cuestionadas o usar su puesto para pisotear a unos y favorecer a
otros.
- Lealtad Excesiva en el que cierto personal de la empresa llega a
mentir para encubrir la conducta impropia del supervisor o hacer todo
lo que éste le diga, aun en contra de sus principios morales.
- Falta de dedicación o compromiso en el que el personal pierde el
tiempo y no da su esfuerzo máximo para desempeñar sus tareas.
- Abuso de confianza, cuando toman materiales de la institución para
uso personal o hacer uso indebido de los recursos disponibles en la
misma.
- Encubrimiento- callar para no denunciar a un traidor, movido por su
amistad o temor.
Problemas de esta magnitud requieren la acción enérgica y concertada del
profesional de auditoría para desarrollar una nueva ética. Es a través de la
experiencia del auditor y una formación fundamentada en la ética profesional, que se
logra desarrollar la habilidad, la sensibilidad y la voluntad para que cuando actúe lo
haga a nombre de los intereses de la comunidad profesional de la que es parte, que
le une a sus clientes. Por consiguiente en este tema se presentan algunos casos más
comunes que se dan en la práctica de auditoría que solo se pueden resolver con el
obrar ético del auditor, y son los siguientes:
- Muy a menudo en las empresas grandes por lo general el auditor se encuentra con
proposiciones del Gerente hacia el contador para llevar doble contabilidad, lo que
conlleva a una alteración en los Estados Financieros reales con el propósito de pagar
menos los impuestos y el reparto de las utilidades.
28
- Ocultamiento de información del monto de recaudación con la finalidad de
aprovecharse de estas recaudaciones donde por lo general no se implanta sistemas de
control, especialmente en el caso de las entidades públicas como (municipios,
empresa eléctrica y de telefonía), por lo general cuando el auditor comparte con los
mismos intereses de las autoridades de la entidad y espera recibir parte de la
recaudación o cuando se encuentra presionado por las autoridades de la entidad con
poner en riesgo su trabajo.
- Especialmente en las empresas del Estado, el personal de la entidad suele
aprovecharse de bienes de recursos de las instituciones como por ejemplo
vehículos, maquinaria, suministros, etc. En este caso puede dar una proposición hacia
el auditor interno para que no revele que bienes están siendo ocupados en beneficio
particular.
- Por la falta de independencia del auditor interno, se puede comprometer con las
autoridades de la empresa, lo cual hace que no pueda ir en contra de ellas.
- Muchas veces el auditor interno se involucra en las labores propias de la entidad,
presentando casos de toma de decisiones en las políticas de la empresa, sin tomar en
cuenta que el auditor solo cumple con la función de asesoría y no debe participar en
las actividades de la misma.
- En el caso de las empresas del Estado casi todos los colaboradores de la empresa
están vinculados con la política o tienen alguna influencia con ésta; por lo tanto el
auditor interno puede estar bajo presión, lo cual produce un trabajo ineficiente.
- Algunas veces por compromisos personales del auditor interno procede a intervenir
directamente para conceder contratos o bien sea por recibir la comisión prometida.
- Después de presentar el borrador de informe de auditoría, viene el entendimiento
entre las partes en el que se pueden dar casos de corrupción cuando el gerente no
quiere revelar ciertos hechos o hallazgos encontrados en la auditoría.
29
- Cuando la gerencia esta bajo presión para alcanzar los objetivos de la empresa, se
puede dar un caso de ocultamiento de documentación, o crear documentos ficticios,
lo cual hace sospechar al auditor por la falta de colaboración del personal y puede
terminar en un conflicto.
- Otro caso común es el de lealtad excesiva para con la gerencia lo cual lleva a una
colusión entre la gerencia, empleados o terceras partes, por ejemplo en el caso de una
colusión, una evidencia falsa puede indicar que el control de actividades ha sido
efectivamente realizado, cuando es presentado al auditor, o el auditor puede recibir
una confirmación falsa de una tercera parte, lo cual causa que el auditor crea que la
evidencia es persuasiva, cuando en realidad es falsa. El auditor interno tiene que
resolver este caso con mucha táctica y diplomacia porque esta en juego su
profesionalismo.
Por lo general una persona para cometer el fraude involucra una presión, un
incentivo o una oportunidad para hacerlo. Una oportunidad percibida puede existir en
cualquier situación cuando un individuo cree poder burlar el control interno.
En la profesión de auditoría, frecuentemente se hace preguntas concernientes a como
debería actuar el auditor interno ante un hecho que vaya en contra del código de
ética, por esta razón es menester conocer algunas de la interrogantes más importantes
que hacen parte de la toma de decisiones del auditor como profesional y que muchas
veces se pueden convertir en un conflicto para el auditor. Las preguntas más
comunes son las siguientes:
P: ¿Puede el auditor voluntariamente testificar en contra de la organización cuando
ésta se encuentre involucrada en un litigio entre partes?
R: No puede, porque esto sería una violación a los principios del auditor que es la
confidencialidad con sus clientes. Pero sí puede ser revelada si el auditor bajo
citación está forzado a divulgar la información.
P: ¿Sería una violación de la confidencialidad divulgar acciones de ejecutivos o
empleados que puedan ser lesivos financieramente para la empresa?
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R: Sería una obligación del auditor el informar de esos casos a la más alta autoridad
de la empresa.
P: Cuando se esta defendiendo un acto de negligencia, ¿puede un auditor revelar
información concerniente al trabajo?
R: Sí, pero solo la necesaria para defenderse.
P: Cuando un miembro del personal quiere enviar su currículum a otra firma, ¿puede
incluir como parte de su experiencia los nombres de las empresas para las que realiza
auditorías?
R: no puede a menos que la compañía auditada sea pública, un auditor no debe
revelar, sin el permiso del cliente, el hecho de que ha participado en un encargo.
P: Un cliente de auditoría ha encargado a un miembro de la unidad de auditoría que
realice la implementación de un sistema de información y control. Al poner en
marcha el nuevo sistema, y solo durante el período de conversión del mismo
sistema, el miembro de la unidad de auditoría concierta entrevistas para que el
cliente contrate nuevo personal, e instruye y vigila el entrenamiento que sobre el
nuevo sistema se da al que ya trabaja con el cliente. ¿Se podrá considerar que la
independencia del miembro de la firma queda deteriorada con respecto al cliente por
el hecho de realizar dicho encargo?
R: La independencia del miembro de la unidad de auditoría no se considerará
deteriorada en estas circunstancias si el cliente lleva a cabo todas las decisiones
significativas en relación a la contratación del nuevo personal y a la puesta en
marcha del sistema. El auditor debe tomar precauciones razonables para restringir
sus actividades supervisoras inicial y al entrenamiento del personal y debe evitar la
responsabilidad de una supervisión directa a la operación del sistema, o de
cualquier actividad relacionada que suponga una participación indebida o una
identificación con las funciones de dirección.
P: ¿Qué tiene que hacer un auditor, si en un juicio la realización de un servicio
particular no deteriora de hecho su independencia pero hace dudar a otros de su
objetividad?
R: Antes de aceptar tal encargo puede ser recomendable consulta con el comité de
31
auditoría de la empresa o con el consejo de administración. De hecho, se
recomienda pasar informes periódicos a algunos de estos departamentos sobre todos
los servicios prestados.
3.3 Código de Ética: Análisis e Interpretación.
Para el desarrollo de este tema es necesario recalcar la importancia del código de
ética para la profesión del auditor interno; como se explicó en los capítulos
anteriores, el código de ética del auditor interno es el manual de conducto de los
auditores para cumplir con sus obligaciones profesionales. Cada vez, más
organismos de regulación están reconociendo la importancia de esta guía para
asegurar que la auditoría interna sea eficaz. Solo se puede decir que la fidelidad al
código de ética es un requisito indispensable para mantener la designación de
auditor interno titulado.
Las Normas y el Código de Ética han establecido el enfoque, los principios y los
comportamientos esperados que los auditores internos aplican a su trabajo. Estas
constituyen la base y marca de calidad de la profesión. Al cumplir con las Normas y
el Código de Ética, los auditores internos pueden brindar un servicio de
aseguramiento y consultoría eficaz e independiente en sus organizaciones.
Código de Ética
Introducción
El propósito del Código de Ética del Instituto es promover una cultura ética en la
profesión de auditoría interna.
Auditoría interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y
consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una
organización. Ayuda a una organización a cumplir sus objetivos aportando un
enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los
procesos de gestión de riesgos, control y dirección.
Es necesario y apropiado contar con un código de ética para la profesión de auditoría
32
interna, ya que ésta se basa en la confianza que se imparte a su aseguramiento
objetivo sobre la gestión de riesgos, control y dirección. El Código de Ética del
Instituto abarca mucho más que la definición de auditoría interna, llegando a incluir
dos componentes esenciales:
1. Principios que son relevantes para la profesión y práctica de la auditoría
interna.
2. Reglas de Conducta que describen las normas de comportamiento que se
espera sean observadas por los auditores internos. Estas reglas son una ayuda
para interpretar los Principios en aplicaciones prácticas. Su intención es guiar
la conducta ética de los auditores internos.
El Código de Ética junto al Enfoque para la Práctica Profesional y otros
pronunciamientos emitidos por el Instituto, proveen orientación a los auditores
internos para servir a los demás. La mención de "auditores internos" se refiere a los
socios del Instituto, a quienes han recibido o son candidatos a recibir certificaciones
profesionales del Instituto, y a aquellos que proveen servicios de auditoría interna.
Aplicación y Cumplimiento
Este Código de Ética se aplica tanto a las personas como a las entidades que proveen
servicios de auditoría interna.
En el caso de los socios del Instituto y de aquellos que han recibido o son candidatos
a recibir certificaciones profesionales del Instituto, el incumplimiento del Código de
Ética será evaluado y administrado de conformidad con los Estatutos y Reglamentos
Administrativos del Instituto. El hecho de que una conducta particular no se halle
contenida en las Reglas de Conducta no impide que ésta sea considerada inaceptable
o como un descrédito, y en consecuencia, puede hacer que se someta a acción
disciplinaria al socio, poseedor de una certificación o candidato a la misma.
33
Principios
Se espera que los auditores internos apliquen y cumplan los siguientes principios:
Integridad
La integridad de los auditores internos establece confianza y, consiguientemente,
provee la base para confiar en su juicio.
Objetividad
Los auditores internos exhiben el más alto nivel de objetividad profesional al reunir,
evaluar y comunicar información sobre la actividad o proceso a ser examinado.
Auditores internos hacen una evaluación equilibrada de todas las circunstancias
relevantes y forman sus juicios sin dejarse influir indebidamente por sus propios
intereses o por otras personas.
Confidencialidad
Los auditores internos respetan el valor y la propiedad de la información que reciben
y no divulgan información sin la debida autorización a menos que exista una
obligación legal o profesional para hacerlo.
Competencia
Los auditores internos aplican el conocimiento, aptitudes y experiencia necesarios al
desempeñar los servicios de auditoría interna.
Reglas de Conducta
1. Integridad
Los auditores internos:
1.1. Desempeñarán su trabajo con honestidad, diligencia y responsabilidad.
1.2. Respetarán las leyes y divulgarán lo que corresponda de acuerdo con la ley y
la profesión.
1.3. No participarán a sabiendas de una actividad ilegal ó de actos que vayan en
34
detrimento de la profesión de auditoría interna o de la organización.
1.4. Respetarán y contribuirán a los objetivos legítimos y éticos de la
organización.
2. Objetividad
Los auditores internos:
2.1. No participarán en actividades o relaciones que puedan perjudicar o que
aparentemente puedan perjudicar su evaluación imparcial. Esta participación
incluye aquellas actividades o relaciones que puedan estar en conflicto con los
intereses de la organización.
2.2. No aceptarán nada que pueda perjudicar o que aparentemente pueda
perjudicar su juicio profesional.
2.3. Divulgarán todos los hechos materiales que conozcan y que, de no ser
divulgados, pudieran distorsionar el informe de las actividades sometidas a
revisión.
3. Confidencialidad
Los auditores internos:
3.1. Serán prudentes en el uso y protección de la información adquirida en el
transcurso de su trabajo.
3.2. No utilizarán información para lucro personal o de alguna manera que fuera
contraria a la ley o en detrimento de los objetivos legítimos y éticos de la
organización.
4. Competencia
Los auditores internos:
4.1. Participarán sólo en aquellos servicios para los cuales tengan los suficientes
35
conocimientos, aptitudes y experiencia.
4.2 . Desempeñarán todos los servicios de auditoría interna de acuerdo con las
Normas para la Práctica Profesional de Auditoría Interna.
4.3 Mejorarán continuamente sus aptitudes y la efectividad y calidad de sus
servicios.
Los comités de auditoría bien versados en las Normas y el Código de Ética estarán en
mejor posición para designar, evaluar, utilizar y apoyar a sus auditores internos. Por
consiguiente, es menester hacer una interpretación de las reglas de conducta del
código de ética para cumplir con el propósito del mismo que es promover una
cultura ética en la profesión de auditoría interna.
- Cuando nos referimos que el Auditor Interno tiene que cumplir con el principio de
Integridad quiere decir que su trabajo tiene que ser limpio, honesto, tener un nivel
de independencia de la empresa con el cual pueda emitir un juicio o un criterio
relevante sin sentirse comprometido con la misma o influenciado por otras personas,
aunque el auditor interno sea contratado por la empresa, su trabajo es muy aparte del
desarrollo de las operaciones, por esto es muy importante que el departamento de
auditoría interna logre un estatus apropiado dentro de la empresa, lo cual le permite
al auditor interno ser diligente al llevar a cabo sus deberes y responsabilidades, de
igual manera los auditores internos deben establecer confianza en la empresa y
proporcionar la base para confiar en su criterio profesional. Para poder desempeñar
su trabajo con honestidad, lo debe hacer observando y cumpliendo la ley, sin
comprometerse en actos ilegales que perjudiquen a la organización o a la profesión
de auditoría. Por lo tanto, un auditor interno íntegro debe contribuir con el
cumplimiento de objetivos legítimos y éticos de la organización.
- Las labores de los auditores internos son reunir, evaluar y comunicar información;
la característica principal de dicha información es la veracidad, la certeza de que
todos los hechos relevantes encontrados en la evaluación, el auditor interno los
comunicó en su informe, sin dejarse influenciar y sin participar en actividades que
36
puedan perjudicar su evaluación; por lo tanto, sí el auditor interno cumple con lo
mencionado anteriormente, podemos decir que esta actuando bajo la segunda regla
de conducta del código de ética que es la Objetividad. Los auditores internos deben
evitar actividades y relaciones que puedan ser vistas como una disminución de su
objetividad.
- Es importarte que el auditor interno cumpla con el principio de la
confidencialidad que significa tener lealtad con la organización, incluso en la más
difíciles circunstancias, ya que esto es primordial para la relación entre ambos, tiene
respetar el valor y la propiedad de la información que reciben, las autoridades de la
empresa tiene que estar seguros de que el auditor interno lo va a tratar con
profesionalidad y franqueza, cuidando los intereses de la empresa con la mayor
prudencia posible y no aprovechándose de sus conocimientos confidenciales para su
beneficio personal, el auditor interno no puede divulgar información sin la apropiada
autorización, a menos que haya una obligación legal o profesional para hacerlo.
- Los auditores internos deben actuar con competencia, deben aplicar el
conocimiento, aptitudes y experiencia necesarios para cumplir con su función, y
prestar servicios solo en actividades para los cuales se sientan capaces de hacerlo.
Deben realizar sus trabajos de acuerdo con las Normas y se comprometen a mejorar
continuamente su desarrollo profesional.
Como ya se mencionó anteriormente la importancia de las normas de auditoría
interna para la eficiencia y calidad del ejercicio de la profesión, por esta razón me
permito hacer un análisis breve en forma de resumen de dichas normas:
El propósito de las Normas es:
1. Definir principios básicos que representen el ejercicio de la auditoría interna tal
como este debería ser.
2. Proveer un marco para ejercer y promover un amplio rango de actividades de
auditoría interna de valor añadido.
3. Establecer las bases para evaluar el desempeño de la auditoría interna.
37
4. Fomentar la mejora en los procesos y operaciones de la organización.
Las Normas forman parte del Marco para la Práctica Profesional. Este Marco
comprende la Definición de Auditoría Interna, el Código de Ética, las Normas, y
otras guías profesionales. La guía referida a cómo aplicar las Normas se encuentra en
los Consejos para la Práctica, que son emitidos por el Comité de Asuntos
Profesionales.
Los últimos agregados y enmiendas a las Normas fueron emitidos en diciembre de
2003 y entraron en vigencia el 1 de enero de 2004.
NORMAS SOBRE ATRIBUTOS
Propósito, Autoridad y Responsabilidad: El propósito, la autoridad y la
responsabilidad de la actividad de auditoría interna deben estar formalmente
definidos en un estatuto, de conformidad con las Normas, y estar aprobados por el
Consejo.
Independencia y Objetividad: La actividad de auditoría interna debe ser
independiente, y los auditores internos deben ser objetivos en el cumplimiento de su
trabajo. Para lograr la independencia el director ejecutivo de auditoría debe estar en
un nivel jerárquico tal dentro de la organización que le permita a los auditores
desenvolverse de tal manera que puedan cumplir con sus responsabilidades, con una
actitud imparcial y neutral, cuidándose de involucrarse en actividades que puedan
perjudicar a la unidad de auditoría interna o a la organización y de igual manera
para evitar conflictos de intereses con la organización.
Pericia y Debido Cuidado Profesional: los auditores internos deben contar con la
pericia para desempeñar su trabajo, esto quiere decir tener los suficientes
conocimientos, aptitudes, y otras competencia con las que logra que su trabajo sea
eficiente, deben estar en constante asesoramiento especialmente por parte del director
ejecutivo de auditoría para luego impartir sus conocimientos al resto del personal de
auditoría. Cuando decimos que el auditor interno debe tener cuidado profesional, se
refiere que tiene que ser prudente y pero siempre alerta a los riesgo que pueden
38
impedir para el cumplimiento de objetivos de la empresa. Al ejercer el debido
cuidado profesional el auditor interno debe considerar la utilización de herramientas
de auditoría asistida por computador y otras técnicas de análisis de datos. El auditor
interno debe ejercer el debido cuidado profesional durante un trabajo de consultoría,
teniendo en cuenta lo siguiente:
Las necesidades y expectativas de los clientes, incluyendo la naturaleza, oportunidad
y comunicación de los resultados del trabajo.
La complejidad relativa y la extensión de la tarea necesaria para cumplir los
objetivos del trabajo.
El costo del trabajo de consultoría en relación con los beneficios potenciales.
Desarrollo Profesional Continuado
Los auditores internos deben perfeccionar sus conocimientos, aptitudes y otras
competencias mediante la capacitación profesional continua.
Aseguramiento de Calidad y Cumplimiento
El director ejecutivo de auditoría debe desarrollar y mantener un programa de
aseguramiento de calidad y mejora que cubra todos los aspectos de la actividad de
auditoría interna y revise continuamente su eficacia. Para evaluar el programa se
debe incluir evaluaciones tanto internas como externas. La evaluación interna debe
ser continua y se debe revisar el desempeño de la actividad de auditoria interna, así
mismo se deben hacer auto evaluaciones en forma periódica. Las evaluaciones
externas representan el aseguramiento de la calidad de la auditoría interna, por lo
menos una vez cada cinco años por personas provenientes fuera de la organización.
Cada parte del programa debe estar diseñada para ayudar a la actividad de auditoría
interna a añadir valor y a mejorar las operaciones de la organización y a proporcionar
aseguramiento de que la actividad de auditoría interna cumple con las Normas y el
Código de Ética. El director ejecutivo de auditoría debe comunicar los resultados de
las evaluaciones externas al Consejo.
NORMAS SOBRE DESEMPEÑO
39
Planificación: El director ejecutivo de auditoría debe establecer planes basados en
los riesgos, a fin de determinar las prioridades de la actividad de auditoría interna.
Dichos planes deberán ser consistentes con las metas de la organización. El plan de
trabajo de la actividad de auditoría interna debe estar basado en una evaluación de
riesgos, realizada al menos anualmente. En este proceso deben tenerse en cuenta los
comentarios de la alta dirección y del Consejo.
Comunicación y Aprobación: El director ejecutivo de auditoría debe comunicar los
planes y requerimientos de recursos de la actividad de auditoría interna así como el
impacto de cualquier limitación de recursos, incluyendo los cambios provisorios
significativos, a la alta dirección y al Consejo para la adecuada revisión y
aprobación.
Administración de Recursos: El director ejecutivo de auditoría debe asegurar que
los recursos de auditoría interna sean adecuados, suficientes y efectivamente
asignados para cumplir con el plan aprobado.
Políticas y Procedimientos: El director ejecutivo de auditoría debe establecer
políticas y procedimientos para guiar la actividad de auditoría interna.
Coordinación: El director ejecutivo de auditoría debe compartir información y
coordinar Actividades con otros proveedores internos y externos de aseguramiento y
servicios de consultoría relevantes para asegurar una cobertura adecuada y minimizar
la duplicación de esfuerzos.
Informe al Consejo y a la Dirección Superior: El director ejecutivo de auditoría
debe informar periódicamente al Consejo y a la alta dirección sobre la actividad de
auditoría interna en lo referido a propósito, autoridad, responsabilidad y desempeño
de su plan. El informe también debe incluir exposiciones de riesgo relevantes y
cuestiones de control, cuestiones de gobierno corporativo y otras cuestiones
necesarias o requeridas por el Consejo y la alta dirección.
Naturaleza del Trabajo: La actividad de auditoría interna debe evaluar y contribuir
a la mejora de los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno, utilizando un
enfoque sistemático y disciplinado.
40
Gestión de Riesgos: La actividad de auditoría interna debe asistir a la organización
mediante la identificación y evaluación de las exposiciones significativas a los
riesgos, y la contribución a la mejora de los sistemas de gestión de riesgos y control,
supervisando continuamente para evaluar la eficacia del sistema de control de riesgo,
especialmente debe evaluar las exposiciones al riesgo referente al gobierno,
operaciones y sistemas de información de la organización, tomando en cuenta la
confiabilidad de la información, eficacia de los operaciones, protección de activos y
cumplimiento de leyes, cerciorándose del alcance de los objetivos que haya
establecido la organización.
Gobierno: La actividad de auditoría interna debe evaluar y hacer las
recomendaciones apropiadas para mejorar el proceso de gobierno en el cumplimiento
de los siguientes objetivos:
• Promover la ética y los valores apropiados dentro de la organización.
• Asegurar la gestión y responsabilidad eficaces en el desempeño de la organización.
• Comunicar eficazmente la información de riesgo y control a las áreas adecuadas de
la organización
• Coordinar eficazmente las actividades y la información de comunicación entre el
Consejo de Administración, los auditores internos y externos y la dirección.
Un trabajo de auditoría interna tiene que estar debidamente planificado, en el que se
debe considerar:
• Los objetivos de la actividad que está siendo revisada y los medios con los cuales la
actividad controla su desempeño
• Los riesgos significativos de la actividad, sus objetivos, recursos y operaciones, y
los medios con los cuales el impacto potencial del riesgo se mantiene a un nivel
aceptable.
41
• La adecuación y eficacia de los sistemas de gestión de riesgos y control de la
actividad comparados con un cuadro o modelo de control relevante.
• Las oportunidades de introducir mejoras significativas en los sistemas de gestión de
riesgos y control de la actividad.
Los auditores internos deben establecer un entendimiento con los clientes de trabajos
de consultoría, referido a objetivos, alcance, responsabilidades respectivas, y demás
expectativas de los clientes. En el caso de trabajos significativos, este entendimiento
debe estar documentado.
Comunicación de Resultados: Los auditores internos deben comunicar los
resultados del trabajo, emitiendo criterios profesionales y tomando en cuenta los
siguientes aspectos que la comunicación debe incluir: los objetivos y alcance del
trabajo así como las conclusiones correspondientes y la opinión general del trabajo
realizado, las recomendaciones, y los planes de acción. Cuando se envíen resultados
de un trabajo a partes ajenas a la organización, la comunicación debe incluir las
limitaciones a la distribución y uso de los resultados.
Calidad de la Comunicación: Las comunicaciones deben ser precisas, objetivas,
claras, concisas, constructivas, completas y oportunas. Las comunicaciones no deben
tener errores, pero si fuera el caso el director ejecutivo debe comunicar la
información corregida a todas las partes que recibieron la comunicación original.
Declaración de Incumplimiento con las Normas: Cuando el incumplimiento con
las Normas afecta a una tarea específica, la comunicación de los resultados debe
exponer:
• Las Normas con las cuales no se cumplió totalmente,
• Las razones del incumplimiento, y
• El impacto del incumplimiento en la tarea.
Difusión de Resultados: El director ejecutivo de auditoría debe difundir los
resultados a las partes apropiadas, donde pueda asegurar que los resultados van a
tener la debida consideración.
42
Supervisión del Progreso: El director ejecutivo de auditoría debe establecer y
mantener un sistema para supervisar la disposición de los resultados comunicados a
la dirección, mediante un seguimiento para asegurarse de que la dirección de la
organización tome acciones al respecto o acepte el riesgo de no tomar ninguna
acción.
Decisión de Aceptación de los Riesgos por la Dirección: si la alta dirección de la
organización ha aceptado un nivel de riesgo inaceptable, el director ejecutivo de
auditoría debe discutir esta cuestión con la alta dirección. Si no se resuelve, ambas
partes deben informar la situación al Consejo para su resolución.
43
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Uno de los problemas más graves que enfrenta la sociedad actual, no sólo en nuestro
país sino en el mundo entero, es el alto grado de corrupción que existe en todos los
niveles y en todas las áreas de las actividades tanto públicas como privadas. Una de
las formas, quizá la más efectiva, de evitar un acto de corrupción es a través de la
aplicación de la ética en el ejercicio profesional. Es claro que la ética no consiste
solamente en la observancia de leyes o normas sino que más bien esta íntimamente
ligado a la formación moral y cultural de las personas. Esto significa que la ética o la
moral no se aprenden o adquieren en la escuela, colegio o universidad sino que
proviene básicamente del núcleo familiar. Por consiguiente, si se quiere elevar el
nivel ético en nuestra sociedad, se debe comenzar por la familia. Lamentablemente, y
en contra posición, la familia en el Ecuador se encuentra actualmente en una de sus
peores crisis debido entre otras cosas al fenómeno migratorio que ha dejado a miles
de niños sin el cuidado, el cariño y la protección de sus padres.
Es claro también que la ética como norma de conducta toma más valor cuando se
aplica al ejercicio profesional; esto es más importante todavía para quienes como los
auditores tenemos la gran responsabilidad de analizar y emitir una opinión sobre las
actuaciones de otros profesionales. Sin embargo, y aunque partimos del principio de
que todos los auditores vamos a actuar apegados siempre a la ética, será necesario
que los organismos reguladores ejerzan los controles correspondientes para
asegurarse que los auditores estén ejerciendo su labor con probidad y eficiencia. Es
más considero que para un control más eficiente de la auditoría, éste debería
provenir de los organismos colegiados locales a través de sus tribunales de honor.
44
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http://premium.vlex.com/actualidad/Banca-Empresa/
Instituto de Auditores Internos (IIA) http://www.theiia.org/
Instituto Mexicano de Contadores Públicos
http://portal.imcp.org.mx/content/blogsection/19/103/
Los valores y su significado ¿Qué se entiende por Valor
www.monografias.com.htm
Revista sobre ética, http://biblioteca.universia.net
46
TITULO:
LA ÉTICA Y EL AUDITOR INTERNO
1.- JUSTIFICACION DEL TEMA:
Nuestro país se encuentra en un ambiente de corrupción gubernamental, robos,
vandalismo, asesinatos y la violencia actual, y si a esto le añadimos profesionales
que trabajan sin importarles el bienestar de la sociedad; entonces, se puede decir que
el tema ético toca el centro mismo de nuestra supervivencia como sociedad.
La ética es una dimensión reflexiva inherente a la formación y al quehacer
profesional; ella le permite a la persona no solo comprender el mundo en el que le
corresponde actuar sino también que le ofrece criterios orientadores para entenderse
con los otros en acciones cotidianas y comunes.
Hay preguntas que no pueden resolverse a través de las matemáticas o
procedimientos técnicos, como por ejemplo: ¿Qué es una profesión? ¿Qué significa
ser profesional? ¿Qué es un comportamiento responsable, solidario, o justo cuando se
actúa en nombre de una profesión?
La formación no consiste sólo en el entrenamiento de habilidades y destrezas
técnicas para desempeñarse en un oficio. Hoy es fundamental formar en los
estudiantes y profesionales la conciencia, para trabajar bajo una ética profesional
que les permita desarrollarse eficientemente con actitudes emprendedoras y
creativas.
2.- PROBLEMATIZACION:
El Auditor Interno ha pasado a ocupar un importante papel en la empresa moderna,
con un sentido de complemento y apoyo a la labor gerencial, y al cumplimiento de
los objetivos de la entidad. El auditor esta expuesto a ciertas situaciones que lo
comprometen y que constantemente pueden llegar a surgir problemas de ellas, cuya
solución no sólo afecta a la persona que los crea, sino también a otra u otras personas
1
que sufrirán las consecuencias; por lo tanto, el Auditor para evitar dichas
situaciones y salir exento de ellas, debe basarse principalmente en la ética como
centro del desarrollo eficiente de su profesión. Como ya se dijo anteriormente la
ética es esencial para la supervivencia como sociedad, entonces, el arquetipo del
profesional, cuando se enmarca en la pura técnica, oculta, por principio, un ataque
furtivo a la ética”. Esto crea situaciones que se complican en problemas que
desmoralizan la imagen personal y profesional del Auditor.
3.- OBJETIVOS
OBJETIVOS GENERALES
Dar a conocer y lograr concientizar al estudiante y profesional de Auditoria la
importancia de la aplicación de la ética del Auditor.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
• Promover el conocimiento y la aplicación de la ética profesional del auditor
interno, cuyo objeto de estudio son las normas que la rigen.
• Destacar la importancia de la ética como práctica reguladora de la profesión del
auditor interno en relación con el cuidado de sí y del cuidado de los otros, y
como reflexión acerca de los principios sobre los que funda esa práctica.
• Fomentar valores éticos en las conductas profesionales.
• Orientar de modo responsable la formación y la práctica de la ética profesional
del auditor interno.
• Asesorar y colaborar en lo concerniente a la actividad profesional del auditor
interno.
4- MARCO TEÓRICO
En las relaciones cotidianas de unos individuos con otros surgen constantemente
problemas cuya solución no sólo afecta a la persona que los crea, sino también a otra
u otras personas que sufrirán las consecuencias. Da testimonio de esto Cartagena1
cuando señala que “las profesiones mismas están continuamente confrontando este
asunto al constatarse los amargos hechos de médicos que explotan a sus pacientes,
1 Cartagena, R. Puerto Rico Enfermo. Río Piedras, P. R.: Editorial
2
abogados que se dedican a actividades criminales, ingenieros y científicos que
trabajan sin tomar en consideración la seguridad pública ni el ambiente y hasta
negociantes que explotan al público indiscriminadamente.”
Algunos de estos problemas éticos más comunes que señalados por Peter2 son: el
abuso de poder, conflictos de interés, nepotismo, soborno, lealtad excesiva,
encubrimiento, incompetencia en el que el conocido principio de Peter estipula que
en “toda jerarquía, todo empleado tiende a ascender hasta alcanzar su nivel de
incompetencia.”
El Código de Ética del Auditor Interno
El propósito del Código de Ética es promover una cultura ética en la profesión de
auditoria interna.
Auditoria interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y
consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una
organización.
Es necesario y apropiado contar con un código de ética para la profesión de auditoria
interna, ya que ésta se basa en la confianza que se imparte a su aseguramiento
objetivo sobre la gestión de riesgos, control y dirección. El Código de Ética abarca
mucho más que la definición de auditoria interna, llegando a incluir dos componentes
esenciales:
3. Principios que son relevantes para la profesión y práctica de la auditoria
interna.
4. Reglas de Conducta que describen las normas de comportamiento que se
espera sean observadas por los auditores internos.
2 Peter, Laurence y Raymond Hull. El Principio de Peter. Plaza y Janes. S. A., Editores. España. 1977, 28.
3
4
5.- ESQUEMA TENTATIVO DE DESARROLLO
INTRODUCCIÓN
CAPÍTULO 1: Conceptos fundamentales
1.1 Auditoria Interna
1.2 Auditoria externa
1.3 Concepto de ética, y ética profesional
1.4 La ética, la moral y el código de ética.
1.5 La ética y la ética del auditor.
CAPÍTULO 2. Ética Profesional:
2.1 Ética Profesional.
2.2 Valores, principios, normas éticas; juicios particulares.
2.3 Dilema ético. Conflicto entre valores.
CAPITULO 3. Ética Profesional y el Auditor Interno.
3.1 Aplicación de conocimientos teóricos a la resolución de conflictos.
3.2 Situaciones frecuentemente dilemáticas. Búsqueda de respuestas.
3.3 Código de ética: Análisis e Interpretación.
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
BIBLIOGRAFÍA
CRONOGRAMA DE TRABAJO.
6.- BIBLIOGRAFIA:
Libros y artículos
• MANUAL DE AUDITORIA INTERNA
• CODIGO DE ETICA Y NORMAS DE AUDITORIA
• ETICA, PROFESIÓN Y MEDIOS (JAVIER PRADO).
Internet
• ETICA EMPRESARIAL: www.iletica.org.co
• IMPORTANCIA DE LA ETICA: www.gestiopolis.com
• ¿POR QUÉ UNA ÉTICA PROFESIONAL EN NUESTROS TIEMPOS? POR ELMY
ROSARIO GALARCE www.uprh.edu/exegesis
ACTIVIDADES10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26
PRESENTACIÓN DEL DISEÑO
APROBACIÓN DEL DISEÑO
IDENTIFICACION DE BIBLIOGRAFIA
REDACCION DEL ENSAYO
Introducción
Capítulo I
Capítulo II Capítulo III
Conclusiones y recomendaciones
REVISION CON EL DIRECTOR
CORRECCION Y REDACCION FINAL
REPRODUCCIÓN Y EMPASTADO
PRESENTACIÓN DEL ENSAYO
Simbologia:Duración de la Actividad
ABRIL
CRONOGRAMA DE ACTIVIDADESPERIODO MARZO/ ABRIL 2006
MARZO
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