TICA FISCAL
Coordinadores: Santiago lvarez Garca Pedro M. Herrera Molina
DOC. N.o 10/04
I F INSTITUTO DE
ESTUDIOS FISCALES
N.B.: Las opiniones expresadas en este documento son de la exclusiva responsabilidad de los autores, pudiendo no coincidir con las del Instituto de Estudios Fiscales.
Edita: Instituto de Estudios Fiscales
N.I.P.O.: 111-04-005-7
I.S.S.N.: 1578-0244
Depsito Legal: M-23771-2001
NDICE
PRESENTACIN
I. LA TICA EN LA DOCTRINA DE LA HACIENDA PBLICA
01. Introduccin
02. El concepto de "impuesto justo" en Santo Toms de Aquino
03. Los "cnones impositivos" clsicos
04. Los principios modernos de la imposicin
05. A modo de sntesis
0Anexo
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II. TICA FISCAL Y JURISPRUDENCIA
01. Introduccin
02. Concepto y significado de tica
03. La configuracin ideolgica del Derecho
04. La recepcin en el Derecho espaol
05. Su aplicacin por los jueces y tribunales
06. Conclusiones
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III. TICA Y MERCADO EN ADAM SMITH
01. Introduccin
02. La conducta del individuo sugn Adam Smith
03. tica y economa en Smith: Las posiciones de Hollander y Sen
04. Sentimientos morales y equilibrio general competitivo
05. Conclusiones
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IV. PRINCIPIOS GENERALES SEGN LA LEY 1/1998 DE DERECHOS Y GARANTAS DE LOS CONTRIBUYENTES
01. Introduccin
02. Principios constitucionales
10. 2.1. Principio de justicia
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10. 2.2. Principio de Generalidad
10. 2.3. Principio de capacidad econmica
10. 2.4. Principio de progresividad
10. 2.5. Principio de igualdad
10. 2.6. Principio de confiscatoriedad
03. Principios generales
10. 3.1. Principio de generalidad
10. 3.2. Principio de proporcionalidad
10. 3.3. Principio de eficacia
10. 3.4. Principio de limitacin de costes indirectos derivados del cumplimiento de las obli10. 3.4. gaciones formales
10. 3.5. Respeto de los derechos y garantas del contribuyente de la Ley 1/1998
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V. DERECHOS GENERALES DE LOS CONTRIBUYENTES SEGN LEY 1/1998 DE DERECHOS Y GARANTAS DE LOS CONTRIBUYENTES
01. Introduccin
02. Clasificacin de los derechos generales recogidos en el artculo 3 LDGC
02. 2.1. Derechos reguladores de las relaciones con la Administracin
02. 2.2. Derechos reguladores de la conducta de la Administracin
02. 2.3. Derechos reguladores de los procedimientos
02. 2.4. Derechos de contenido econmico
03. Concordancias normativas
04. Proteccin de los derechos recogidos en el artculo 2 LDGC
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VI. CRITERIOS PARA LA FIJACIN DE PRECIOS EN EL SECTOR PBLICO: EFICIENCIA Y EQUIDAD
01. Introduccin
02. Eficiencia versus equidad como objetivos de la tarificacin
03. Fijacin de precios para servicio local de abastecimiento de agua
04. Recapitulacin
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VII. APROXIMACIN A LA TICA FISCAL
01. Planteamiento
02. Principios de justicia
03. Impuesto sobre la Renta
04. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
05. Impuestos sobre el Valor Aadido
06. Proteccin de la propiedad privada y doctrina social
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07. tica de la Administracin
08. tica de los jueces
09. tica del contribuyente
10. Conclusin
VIII. ALGUNAS CONSIDERACIONES EN TORNO A LA DEONTOLOGA DEL ASESOR FISCAL
01. El asesor fiscal como profesional liberal
02. tica o deontologa profesional del asesor fiscal como profesional liberal
03. tica del asesor fiscal frente al cliente: especial consideracin al secreto profesional
04. tica del asesor frente a la Administracin: cumplimiento por el profesional de una funcin 04. social
IX. LA JUSTICIA TRIBUTARIA COMO LMITE A LAS TCNICAS OBJETIVAS DEL LEGISLADOR: UN PLANTEAMIENTO DE TICA FISCAL
01. Planteamiento
02. Anlisis de la STC 194/2000m de 19 de julio de 2000
03. Aplicabilidad de los criterios del TC alemn al ordenamiento jurdico espaol
04. Consideraciones finales
0Bibliografa
0Nota de jurisprudencia
X. PROBLEMAS ORGANIZATIVOS EN LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA: INSUFICIENCIA DEL DERECHO Y SOLUCIN A TRAVS DE LA TICA
01. Planteamiento
02. El punto de partida metodolgico: tica de la Administracin tributaria y tica de la Admi02. nistracin pblica
03. Problemas organizativos en la Administracin tributaria: algunos ejemplos
04. La insuficiencia del Derecho y la posible solucin tica: la tica como complemento del De02. recho
05. Algunas ideas generales: el inters pblico como criterio directivo
06. Eplogo
XI. EL RGIMEN DE LAS UNIDADES FAMILIARES A LA LUZ DE LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE IGUALDAD Y DE PROTECCIN A LA FAMILIA
XII. CUESTIONES TICAS DE LA ASESORA FISCAL
01. Planteamiento
02. La profesin del asesor fiscal
03. La asesora fiscal en el mbito europeo: El papel de la Confdration fiscal europenne
04. Pautas ticas del ejercicio del asesoramiento fiscal
XIII. LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS A LA LUZ DE LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
01. Introduccin
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02. La revitalizacin de la aplicacin de los principios constitucionales a la actividad adminis02. trativa al enjuiciar los incumplimientos de la Administracin tributaria del deber de actuar o de 02. resolver en plazo
03. La virtualidad de los principios constitucionales de seguridad jurdica, proporcionalidad y 02. eficacia en la ordenacin temporal de las actuaciones inspectoras
04. Una nueva concepcin de los procedimientos administrativos tributarios como deber y derecho 02. de buena administracin: su sancin en el artculo 41 de la Carta de derechos fundamen02. tales de la Unin Europea
05. El principio de igualdad en la aplicacin de la ley tambin vedara el incumplimiento admi02. nistrativo del plazo para dictar el acto de liquidacin
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PRESENTACIN
El 17 de enero de 2003 se celebr una Jornada de Estudio sobre "tica Fiscal" en la Facultad de Ciencias Econmicas y Empresariales de la Universidad de Oviedo, bajo el patrocinio del Instituto de Estudios Fiscales, y los Departamentos de Derecho Pblico y Economa de la Universidad de Oviedo. En esta Jornada, un grupo de profesores universitarios procedentes de los campos de la teora econmica, la hacienda pblica y el derecho financiero y tributario abordaron, desde distintas perspectivas, el papel que debe de juzgar la tica en el diseo y aplicacin de los sistemas tributarios. En este documento se recoge una parte sustancial de los trabajos presentados en esta jornada.
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Instituto de Estudios Fiscales
I. LA TICA EN LA DOCTRINA DE LA HACIENDA PBLICA
Dr. SANTIAGO LVAREZ GARCA Jefe de Estudios de Investigacin, Instituto de Estudios Fiscales. Profesor Titular de Economa Aplicada. Universidad de Oviedo.
1. Introduccin
Al abordar el estudio de la relacin existente entre la tica y el pensamiento hacendstico, es inevitable partir de la aseveracin del Premio Nobel de Economa George Stigler en su clebre obra El economista como predicador:
"Los economistas raramente plantean cuestiones ticas que afecten a la teora econmica o al comportamiento econmico. Ellos consideran este tema complejo y escurridizo en comparacin con la relativa precisin y objetividad del anlisis econmico. Por supuesto las cuestiones ticas son ineludibles: hay que tener unos fines al juzgar las polticas, y estos fines tendrn ciertamente un contenido tico, por oculto que pueda estar."1
Si a continuacin, siguiendo el camino iniciado por Stigler, consideramos que las virtudes ticas son las que se relacionan con la vida del Estado2, y tenemos en cuenta que la hacienda pblica es la rama de la ciencia econmica que se ocupa del estudio de la intervencin econmica del sector pblico, podemos concluir que los juicios ticos impregnan los estudios de hacienda pblica, en la denominada "vertiente normativa" de la misma.
La distincin entre hacienda pblica normativa y hacienda pblica positiva supone simplemente la traslacin a esta disciplina de la divisin realizada por J.N. Keynes3 entre economa positiva (lo que es) y normativa (lo que debera ser). Siguiendo a Casahuga4, podemos definir la economa normativa o de bienestar como:
"La rama del saber que estudia lo referente a los distintos criterios posibles de organizacin y accin social () Aunque raramente suele hacerse esta distincin de forma clara y explcita, nos resultar conveniente distinguir entre:
Economa normativa terica, a la que corresponde la seleccin de criterios de accin y organizacin social, as como la definicin del ptimo y sus propiedades ().
Economa normativa aplicada, a la que corresponde el diseo de las instituciones y polticas que satisfacen las propiedades del ptimo."
A partir de esta divisin, podemos considerar a la hacienda pblica normativa como la economa del bienestar aplicada que estudia las cuestiones relativas a la justificacin de la intervencin pblica en una economa de mercado y pretende establecer los criterios para juzgar la racionalidad de los programas de ingresos y gastos pblicos.
1 Stigler, G. (1984), pp. 9. 2 As lo hace, siguiendo a Aristteles, Ferrater Mora en la definicin de tica de su Diccionario de Filosofa de Bolsillo:
"Las virtudes ticas son