Estrategia en Acción S.A.S.
Normas Internacionales de Información Financiera
“NIIF”
Generalidades 23 de junio de 2017
Agenda
1. Generalidades sobre las NIIF a nivel internacional.
2. Generalidades sobre las NIIF en Colombia.
3. Diferencias importantes entre NIIF (Plenas y Pymes) y COLGAAP.
2
Agenda
1. Generalidades sobre las NIIF a nivel internacional.
2. Generalidades sobre las NIIF en Colombia.
3. Diferencias importantes entre NIIF (Plenas y Pymes) y COLGAAP.
3
IAS B
International Accounting Standard Board (2001)
IFRS = NIIF
International Financial Reporting Standards
Normas Internacionales de Información Financiera
IFRIC = CINIIF
International Financial Reporting Interpretation Committee (marzo 2002)
IAS C
International Accounting Standard Comittee
(junio 1973)
IAS = NIC
International Accounting Standards
Normas Internacionales de Contabilidad
SIC
Standing Interpretation Committe
Interpretaciones de las IAS
Reemplazado por el IFRIC
Terminología usada en esta presentación
4
IAS C Foundation
International Accounting Standard Comittee (febrero 2001)
ED
Exposure Draft
USGAAP = PCGA Estados Unidos
US General Accounting Accepted Principles
PYMES -SMEs
Empresas medianas y pequeñas
CTCP
Consejo Técnico de la Contaduría Pública
XBRL
Xtensible Business Reporting Lenguage
Terminología usada en la presentación
5
Grado de complejidad de las normas contables
Base caja PCGA (prom) Pymes ED NIIFs US GAAP
Diferencia 1er y 2do paso para
la simplificación
12
6
Más de 100 países ya permiten o exigen lautilización de las NIIF o están convergiendo conlas Normas Internacionales de Contabilidad.
Países que exigen y/o permiten las NIC - NIIF
Países en proceso de convergencia a las NIC - NIIF
Países que no requieren las NIC - NIIF
Status implementación de NIIF en el mundo (2013)
Fuente: Dpto Ciencias Contables U de A Compendio de
IFRS
Evolución de la Implementación NIIF a 2016
120 países requieren el uso de IFRS para compañías de interés público
El resto de países requieren IFRS por lo menos en ciertas circunstancias
Aún IFRS no es requerida en el 100% de los países
15 años atrás, solo algunos países permitían el uso de IFRS
Proceso de Implementación apoyado publicamente por:
Basel Committee
Financial Stability Board
G20
International Federation of Accountants
International Monetary Fund
International Organization of Securities Commissions
World Bank.
8
Pais Status Implementación NIIF
Argentina: Requerido para años que inicien el 1/1/2011.
Australia: 2005
Brasil: Compañías listadas desde 31/12/2010 y EF´s individuales desde 2008 (paulat)
Canadá: Requerido a partir de 1/1/2011 para compañías listadas y permitido para otras, incluyendo compañías sin ánimo de lucro.
China: Substancialmente convergen con normas locales.
Unión Europea: Requerido desde 2005
India: En convergencia. Pendiente confirmar fecha
Indonesia: En convergencia. Fecha esperada para 2012
Japón: Permitida desde 2010 para compañías internacionales. Se espera que en 2012 se tome la decisión en cuando a la adopción obligatoria a partir de 2016
México: Requerido desde 2012
República de Corea: Requerido desde 2011
Rusia: Requerido para listadas y optativo para otras
Arabia Saudita: requeridas para bancos y aseguradoras
Sudáfrica Requerido desde 2005
Turquía: Requerido para listadas a partir de 2008
Reino unido: Requerida la adopción desde 2005
USA: Permitido para FPI desde 2007 y convergencia esperada para 2011.
9
113%11%Volkswagen
3%(7%)T-Online
158%96%Munich Re
3%3%Man
8%(16%)Metro
2%(15%)Linde
4%(35%)Interbrew
93%18%BMW
12%(4%)Beiersdorf
(21%)73%Amadeus
45%33%Allianz
Patrimonio – Dif.%Resultado - Dif.%(€ mill.)
Efectos en algunas compañías de la conversión a IFRS
Compañías europeas en 2005
10
Quien emite las IFRS y quien las aprueba?
IASB (IASC creado en 1973 y reestructurado en 2001):
a) Revisa las NIC y éstas conservan su número y título.b) Emite NIIF (IFRS por sus siglas en inglés).
Normas emitidas y vigentes:
- 41 NIC (31 vigentes). - 16 NIIF (todas vigentes).- 32 SIC (11 vigentes) a las NIC (conocidas en español como
interpretaciones).- 21 interpretaciones ”IFRIC” (20 vigentes) a las NIIF (conocidas en
español como CINIIF).
11
Federación Internacional de Contadores (IFAC)
Objetivos principales
Normas Internacionales de Auditoria “NIA´s”
Normas Internacionales para
el sector público “NICSP”- “IPSAS”
Normas Internacionales de
Información Financiera “NIIF”
Código de ética para contadores
Órganos de dirección del IFAC (International Federation of Accountants)
Fundación IFRS
Organos ejecutores
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad IASB
Consejo Asesor de las NIIF “SAC”
Comité de Interpretaciones de
las NIIF
Quien usa los estados financieros y cuales son sus necesidades
Riesgos
Rentabilidad de
la inversión
Dividendos
Estabilidad y
rentabilidad del
empleador
Capacidad de
pago y
cumplimiento de
la empresa
Contribución a la
económica, generación
de empleo
Políticas tributarias
Regular actividades
estadística
Cumplimiento y
continuidad de la
empresa
El marco conceptualestablece que, proporcionando información que satisfaga las necesidades de los inversionistas, se satisface la mayoría de las necesidades de otros usuarios.
Por eso las NIIF se describen como orientadas al inversionista
Marco conceptual
Caracteristicas cualitativas fundamentales
Relevancia Representación fiel
Influye en decisiones tomadas
por los usuarios.
1. Información completa, neutral y
libre de error.
2. La escenciua sobre la forma
3. Prudencia (conservadurismo) y
neutralidad.
La omisión o expresión
inadecuada pueden influir
en las decisiones de los usuarios.
Materialidad e importancia relativa
25
Marco conceptual
Características cualitativas de mejora
VerificabilidadComparabilidad
Asegura a los usuarios que la información
representa fielmente los hechos económicos
que pretende representar.
Permite identificar y
comprender similitudes y
diferencias entre partidas.
Oportunidad Comprensibilidad
Información disponible
para los usuarios y a
tiempo
Presentación de la información
de forma clara y concisa.
26
Compañías a las que aplica NIIF completas y NIIF Pymes
17
Listadas (compañías que cotizan en bolsa
de valores)
No listadas
De interés público
Sin interés público
Compañías
Perfiles de los países con respecto a la utilización de las NIIF Plenas
18
➢ 138 jurisdicciones han publicado sus perfiles de uso delas NIIF para Pymes.
Perfiles de los países con respecto a la utilización de las NIIF para Pymes
19
➢ 138 países han publicado sus perfiles de uso de las NIIFpara Pymes.
▪ 68 países requieren o permiten las NIIF para Pymes:
Anguila, Antigua y Barbuda, Argentina, Armenia, Azerbaiyán, Bahamas, Bahréin, Bangladesh,
Barbados, Belice, Bután, Bosnia y Herzegovina, Botsuana, Brasil, Camboya, Chile, Colombia, Costa
Rica, Dominica, República Dominicana, Ecuador, El Salvador , Fiyi, Georgia, Ghana, Granada,
Guatemala, Guyana, Honduras, Hong Kong, Iraq, Irlanda, Israel, Jamaica, Jordania, Kenia, Lesoto,
Macedonia, Maldivas, Mauricio, Montserrat, Myanmar, Nicaragua, Nigeria, Panamá, Perú, Filipinas,
Ruanda, Santa Lucía, Arabia Saudita, Sierra Leona, Singapur, Sudáfrica, Sri Lanka, San Cristóbal y
Nieves, San Vicente y las Granadinas, Suazilandia, Suiza, Tanzania, Trinidad y Tobago, Turquía,
Uganda, Emiratos Árabes Unidos, Reino Unido, Venezuela, Yemen, Zambia y Zimbabue.
Perfiles de los países con respecto a la utilización de las NIIF para Pymes
20
▪ En las 68 jurisdicciones que requieren o permiten la NIIF para las PYMES:
• 8 países requieren la NIIF para las PYMES para todas las PYMES que no están obligados a
utilizar las NIIF completas.
• 43 países dan a las PYMES la opción de utilizar las NIIF completas en lugar de la NIIF para
las PYMES.
• 16 países dan a las PYMES la opción de utilizar las NIIF completas o los PCGA locales en
lugar de la NIIF para las PYMES.
• Un país requiere que las PYMES utilicen los PCGA locales si no escogen la NIIF para las
PYMES.
Características del Standard para Pymes
21
✓ NIIF para Pymes tiene 230 páginas, bases para conclusiones(52 páginas), ilustración de estados financieros y listadode chequeo de revelaciones.
✓ Las actualizaciones se espera sean realizadas cada 3 años,después de dos años de práctica. No se requiereactualización automática por los cambios en las IFRSplenas.
✓ IFRS para Pymes tiene un alcance mucho menor que lasIFRS plenas.
✓ Incluye 35 secciones sobre diferentes tópicos contables,más un prefacio y glosario de términos.
Secciones en las IFRS para Pymes
22
Sección Descripción
1 Entidades de tamaño mediano y pequeño
2 Conceptos y principios generales
3 Presentación del estado financiero
4 Estado de posición financiera
5 Estado de resultado integral y estado de resultados
6 ECP, Estado de resultados y ganancias acumuladas
7 Estado de flujo de efectivo
8 Notas a los estados financieros
9 Estados financieros consolidados y separados
10 Políticas contables, estimaciones y errores
11 Instrumentos financieros básicos
12 Otros temas relacionados con instrumentos financieros
13 Inventarios
Secciones en las IFRS para Pymes
23
Sección Descripción
14 Inversiones en asociadas
15 Inversiones en negocios conjuntos
16 Propiedades de inversión
17 Propiedades , planta y equipo
18 Activos intangibles distintos de la plusvalía
19 Combinaciones de negocio y plusvalía
20 Arrendamientos
21 Provisiones y contingencias
22 Pasivos y patrimonio
23 Ingresos de actividades ordinarias
24 Subvenciones del gobierno
25 Costos por préstamos
26 Pago basado en acciones
27 Deterioro del valor de los activos
Secciones en las IFRS para Pymes
24
Sección Descripción
28 Beneficios a empleados
29 Impuesto a las ganancias
30 Conversión de moneda extranjera
31 Hiperinflación
32 Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa
33 Revelaciones de partes relacionadas
34 Actividades especializadas
35 Transición hacia IFRS para Pymes.
Comparación de alto nivel entre las NIIF completas y las NIIF para pymes
25
- Más cortas.
- Menos frecuentes actualizaciones.
- Simplificaciones:
• Tópicos eliminados. • Simplicidad en temas de reconocimiento y medición. • Opciones eliminadas. • Nuevas opciones. • Menos requerimientos en revelaciones.
Qué cosas importantes se mantienen en las NIIF para Pymes en relación con las NIIF Plenas
26
- Son de aplicación para entidades con fin de lucro.
- Estados financieros de propósito general.
- Valores razonables.
- Análisis de deterioro de activos a la fecha de balance.
- Pensiones.
- Moneda funcional.
- Divulgación de compensación de ejecutivos.
- Activos biológicos.
- Ajuste por inflación.
Temas específicos omitidos del estándar de Pymes
27
- Reporte de segmentos.
- Reportes financieros interinos.
- Ganancias por acción.
- Contratos de seguros.
- Contabilidad de activos mantenidos para la venta.
Simplificaciones de divulgación
28
- NIIF’s completas – más de 3,000 requerimientos dedivulgación.
- NIIF’s para Pymes – menos de 400 requerimientos.
- Simplificaciones basadas en las necesidades de los usuarios ysu costo-beneficio.
Proyecto de actualización de las NIIF para Pymes
29
Emisión de las NIIF para
Pymes
Julio 2009 2012 Octubre 2013 Marzo 2014 Mayo 2015 Dic 2015
El IASB inicia la primera
revisión de las NIIF
para Pymes
Emisión de borrador para
discusión
En julio de 2012 (solicitud
al público sobre
requerimientos de cambios)
Cierre período de
comentarios
Las modificaciones posteriores del IASB se realizarán cada tres años.
Emisión del estándar con
vigencia obligatoria en 1/1/2017
DR 2420 modificado por
el 2496 actualiza el
standard para Pymes en Colombia
Agenda
1. Generalidades sobre las NIIF a nivel internacional.
2.Generalidades sobre las NIIF en Colombia.
3. Diferencias importantes entre NIIF (Plenas y Pymes) y COLGAAP.
30
Marco regulatorio
En Colombia es directriz del Gobierno Nacional avanzar hacia los estándares internacionales de contabilidad.
El 13 de julio de 2009 se expidió la Ley No. 1314 mediante la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia. El CTCP y los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo lideran el tema.
31
Clasificación de las empresas para efectos NIIF
32
Tipo de normas Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3
Grupos de
empresas
sugeridos por
el CTCP al
Ministerio de
Hacienda,
ratificados
mediante el
Decreto 2784
de 2012
a) Emisores de valores y entidades de interés
público.
b) Entidades de interés público.
c) Entidades que no estén en los incisos anteriores y
que cumplan con los siguientes parámetros:
1. Planta de personal mayor a doscientos (200)
trabajadores, o
2. Activos totales superiores a 30.000 salarios
mínimos legales mensuales vigentes y ..
Que cumplan con cualquiera de los siguientes
requisitos:
i. Ser Subordinada o sucursal de una compañía
extranjera que aplique NIIF plenas;
ii. Ser subordinada o matriz de una compañía
nacional que deba aplicar NIIF plenas;
iii. Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una
o más entidades extranjeras que apliquen NIIF
plenas.
iv. Realizar importaciones o exportaciones que
representan más del cincuenta por ciento
(50%) de las compras o de las ventas,
respectivamente.
Empresas de tamaño grande y
mediano, que no sean emisores
de valores ni entidades de
interés público, según la
clasificación legal colombiana de
empresas y que no hagan parte
del grupo 1 y 3..
Personas naturales o
jurídicas obligadas a
llevar contabilidad (con
o sin ánimo de lucro) y
que cumplan con los
siguientes requisitos:
a) Planta no superior a
10 trabajadores.
b) Activos totales
inferiores a 500 SMLV
c) Ingresos brutos
anuales inferiores a
6,000 SMLV
Adicionalmente las
empresas que
pertenezcan al
régimen simplificado
según el articulo 499
del ET
NIIF NIIF completas NIIF para Pymes Contabilidad
simplificada
Marco técnico
normativo
Decreto 3023 de 2013 Decreto 3022 de 2013 Decreto 2706 de 2012
y 3019 de 2013
Definición Grupo 1
(C.E. 115 S.S. 9/1/2013 y C.C. 10 S.F.C. 24/1/2013)
33
a) Emisores de valores: Entidades que tengan valores inscritos en el Registro Nacional de Valores yEmisores –RNVE– en los términos del artículo 1.1.1.1.1. del Decreto 2555 de 2010;
b) Entidades de interés público
c) Entidades que no estén en los incisos anteriores y que cumplan con los siguientes parámetros:
1. Planta de personal mayor a doscientos (200) trabajadores, o
2. Activos totales superiores a 30.000 salarios mínimos legales mensuales vigentes (smlmv), y
3. Que cumplan con cualquiera de los siguientes requisitos:
i. Ser Subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique NIIF plenas;ii. Ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar NIIF plenas;iii. Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que apliquen NIIF
plenas.iv. Realizar importaciones o exportaciones que representan más del cincuenta por ciento (50%) de
las compras o de las ventas, respectivamente.
De Hasta De Hasta
Mediana empresa 51 200 5,001 30,000
Pequeña empresa 11 50 501 5,000
Microempresa - 10 - 500
De Hasta
Mediana empresa 2,834,066,700$ 17,001,000,000$
Pequeña empresa 283,916,700$ 2,833,500,000$
Microempresa -$ 283,350,000$
SMMLV 2012 566,700.00$
Planta de Personal Activos totales (En SMMLV)
Clasificación de empresas por tamaño
Ley 590 de 2000 modificada por Ley 905 de 2004
Nota: Planta de personal O Activos totales
Cronograma de aplicación Grupo 1Decreto reglamentario 2784 (28/12/12) y 3023 (27/12/2013)
35
Período de preparación obligatoria
Fecha de Transición
(Estado de situación
financiera de apertura)
Fecha de reporte
bajo NIIF
Ene 1/13 Ene 1/14 Dic 31/14 Dic 31/15
Balance de apertura
EFs Comparativos
Últimos estados
financieros bajo
COLGAAP (Enero 1/2015-
fecha de aplicación)
Período de transición
Primer período de aplicación
Cronograma de aplicación Grupo 2Decreto reglamentario 2784 (28/12/12) y 3022 (27/12/2013)
36
Período de preparación obligatoria
Fecha de Transición
(Estado de situación
financiera de apertura)
Fecha de reporte
bajo NIIF
Ene 1/14 Ene 1/15 Dic 31/15 Dic 31/16
Balance de apertura
EFs Comparativos
Últimos estados
financieros bajo
COLGAAP (Enero 1/2015-
fecha de aplicación)
Período de transición
Primer período de aplicación
De acuerdo con el artículo 7 de la Ley 1314 de 2009, el MHCP emitió los siguientes decretos
37
1. El Decreto 2784 de 2012, por medio del cual se expide el marco técnico
normativo para los preparadores de información financiera que conforman
el Grupo 1. (NIIF emitidas al 1 de enero de 2012). Modificado por el
Decreto 3023 de diciembre de 2013 (NIIF emitidas al 1 de enero de
2013). Libro rojo 2013.
2. El Decreto 2615 del 17/12/2014 por medio del cual se expide el marco
técnico normativo para los preparadores de información financiera que
conforman el Grupo 1, vigente a partir del 1 de enero de 2016. (NIIF
emitidas al 31 de diciembre de 2013). Libro rojo 2014.
3. El Decreto 3022 de 2013, por medio del cual se expide el marco técnico
normativo para los preparadores de información financiera que conforman
el Grupo 2. (NIIF para PYMES, en su versión año 2009).
4. El Decreto 2706 de 2012, por medio del cual se expide el marco técnico
normativo de información financiera para los preparadores de información
financiera que conforman el Grupo 3. Modificado por el Decreto 3019 de
diciembre de 2013.
De acuerdo con el artículo 7 de la Ley 1314 de 2009, el MHCP emitió los siguientes decretos
38
1. El Decreto 2420 de diciembre de 2015, por medio del cual se realiza un
compendio de las NIIF y las NIA´s.
2. El Decreto 2496 de diciembre de 2015,
a) Se adoptan las modificaciones de las NIIF plenas emitidas hasta el 31 de
diciembre de 2014, con vigencia a partir del 1 de enero de 2017. (se
permite la aplicación voluntaria anticipada)
b) Se adoptan las modificaciones de las NIIF para Pymes emitidas en mayo
de 2015, con vigencia a partir del 1 de enero de 2017. (se permite la
aplicación voluntaria anticipada)
c) Modifica el cronograma de aplicación de las NIIF para empresas del
Grupo 2 del Sistema General de Seguridad Social y Cajas de
Compensación.
d) Se establecen normas de excepción para el sector solidario.
Decreto 2548 de 2014 (Reglamento de los artículos 4 de la Ley 1314 de 2009 y 165 de la Ley 1607 de 2012)
39
1. Que de conformidad con lo establecido en el artículo 165 de la Ley 1607
de 2012, durante los cuatro (4) años siguientes a la entrada en vigencia
de las NIIF, las bases fiscales de las partidas que se incluyan en las
declaraciones tributarias continuarán inalteradas.
2. Para efectos tributarios, aduaneros y cambiarios, los Decretos 2649 de
1993 y 2650 de 1993, los planes únicos de cuentas particulares y las
normas técnicas establecidas por las superintendencias hasta 31 de
diciembre de 2014, continuarán vigentes durante los plazos señalados en
el párrafo anterior.
Decreto 2548 de 2014 (Reglamento de los artículos 4 de la Ley 1314 de 2009 y 165 de la Ley 1607 de 2012)
40
3. Los cambios en los valores patrimoniales que surjan con ocasión del
proceso de convergencia a las normas internacionales de información
financiera, no tendrán efectos tributarios durante los plazos señalados en el
primer párrafo.
4. La Ley 1819 (reforma tributaria) eliminó el artículo 165 de la Ley 1607 de
2012
Decreto 2131 del 22 de diciembre de 2016
41
1) Las NIIF vigentes al 1 de enero de 2017 corresponden al denominado
"Libro Rojo versión 2015” emitido por el IASB al 1 de enero de 2015,
incorporadas en el decreto 2496 de 2015, excepto la NIIF 16 que aún no
ha sido sometida a análisis y la NIIF 15 que se prorrogó hasta el 1 de
enero de 2018 con posibilidad de aplicación temprana, así como las
modificaciones de la NIIF 9.
2) Quienes no apliquen anticipadamente la NIIF 15 deben continuar
aplicando la NIC 11 y NIC 18.
3) Revelación de información de pasivos pensionales.
4) Incorporación de la Sección 23 al marco técnico normativo para los
preparadores de información financiera del Grupo 2.
Decreto 2131 del 22 de diciembre de 2016
42
5) En los estados financieros separados las entidades controladoras deben
registrar sus inversiones en subsidiarias de acuerdo con lo establecido en
el artículo 35 de la Ley 222 de 1995 por el Método de la Parlicipación, tal
como se describe en la NIC 28."
6) Incluye el tratamiento de las reservas técnicas catastróficas, las reservas
de desviación de siniestralidad y la reserva de insuficiencia de activos en
la NIIF 4 contenida en el anexo técnico del Grupo 1."
Agenda
1. Generalidades sobre las NIIF a nivel internacional.
2. Generalidades sobre las NIIF en Colombia.
3.Diferencias importantes entre NIIF (Plenas y Pymes) y COLGAAP.
43
Small and Medium Size Entities “SMEs”
44
En Colombia se ha entendido el término Pymes como Pequeñas ymedianas Empresas.
El término SMEs utilizado por el IASB no tiene necesariamente elmismo significado que se ha dado al término Pymes por su traducciónal español.
SMEs se refiere a compañías no listadas o que no son de interéspúblico “publicly accountable”.
Vamos a utilizar el término Pymes en esta presentación, pero dándole la connotación definida por el IASB.
Efectos temas de conversión a IFRS Plenas
45
Inventarios
(NIC 2)Arrendamientos
(NIC 17)
Inversiones,
consolidación
(NIC 27, 28, NIIF
13)
Beneficios a
empleados
(NIC 19)
Impuesto de
renta ((NIC
12)
Impairment
de activos
(NIC 36)
Actividades
Especializadas
(NIC 41)
Reconocimiento de
ingresos
(NIC 18)
Presentación de
los estados
financieros
(NIC 1, 7)
Provisiones
(NIC 37)
Activos fijos y
propiedades de
inversión
(NIC 16, 40)
Combinaciones
de negocios
(NIIF 3)
Instrumentos
Financieros
(NIC 39, NIIF 9, 7)
Adopción
inicial
(NIIF 1)
Pasivos y
Patrimonio
(NIC 32)
Efe
cto
s fi
na
nci
ero
s
-
- Complejidad de implementación +
Activos Intangibles
(NIC 38)
Efectos temas de conversión a IFRS Pymes
46
Inventarios
(S. 13) Arrendamientos
(S. 20)
Inversiones,
consolidación
(S. 9,14 y 15)
Beneficios a
empleados
(S. 28)
Impuesto de
renta (S. 29 )
Impairment
de activos
(S. 27)
Actividades
Especializadas
(S. 34)
Reconocimiento de
ingresos
(S. 23)
Presentación de
los estados
financieros
(S. 3,4 y 5)
Provisiones
(S. 21)
Activos fijos y
propiedades de
inversión
(S .16 y S.17)
Combinaciones
de negocios
(S. 19)
Instrumentos
Financieros
(S. 11 y S. 12)
Adopción
inicial
(S. 35)
Pasivos y
Patrimonio
(S. 22)
Efe
cto
s fi
na
nci
ero
s
-
- Complejidad de implementación +
Activos Intangibles
(S. 18)
Diferencias importantes entre NIIF para Pymes, NIIF Plenas y COLGAAP
47
a) Asuntos importantes que requirieron sermodificados de COLGAAP, que presentan unmanejo diferente bajo NIIF para Pymes yNIIF Plenas
b) Asuntos importantes que requirieron ser modificadosde COLGAAP , que presentan un manejo semejantebajo IFRS para Pymes e IFRS plenas
Diferencias entre NIIF para Pymes y NIIF Completas en relación con normas modificadas de COLGAAP
48
Descripción IFRS para Pymes IFRS (completas)
Activos intangibles (licencias, derechos, marcas) . NIC 38 vs S 18)
Modelo de costo en períodos futuros- no más opciones.
Opción: modelo de costo o de revaluación.
Todos los intangibles tienen vidas finitas y se amortizan.
Intangibles tienen vidas finitas e indefinidas (en este último caso no se amortizan).
Plusvalía ó Goodwill en adquisición de compañías
Modelo de costo-amortización-deterioro. Modelo de costo-deterioro.
Supuesto de vida útil: 10 años. Vida útil indefinida.
Enfoque de indicador de deterioro. Prueba anual de deterioro.
Propiedad, planta y equipo (NIC 16 vs S 17)
Modelo de costo.Opción: modelo de costo o de costo revaluado.
Revisión del valor residual, la vida útil y el método de depreciación solo si existen indicios en relación con los últimos EFsbajo IFRS.
Revisión anual obligatoria del valor residual, la vida útil y el método de depreciación.
Diferencias entre NIIF para Pymes y NIIF Completas en relación con normas modificadas de COLGAAP
49
Descripción IFRS para Pymes IFRS (completas)
Instrumentos financieros (incluye derivados y cobertura) . (NIC 39 y NIIF 9 vs S 12 y S12)
Incluye dos secciones:
a) Instrumentos financieros básicos, por pagar y por cobrar. Mayormente medidos al costo amortizado.
b) Instrumentos financieros complejos, los cuales están medidos al “fairvalue” con efecto en el estado de resultados.
Categorías según NIIF 9:a) Costo amortizado.b) Valor de mercado con cargo a
resultados.c) Valor de mercado con efecto
patrimonial.
Categorías según NIC 39: a) Instrumentos financieros activos y
pasivos a “fair value” con efecto en resultados.
b) Hasta su maduración. c) Préstamos y cuentas por cobrar. d) Disponibles para la venta (Avaliable
for sale).
Costos de préstamos (NIC 23 vs
S. 25) , inventarios (NIC 2 vs S. 3)
Registrar en gastos cuando es incurrido. Capitalizar si es atribuible a un activo
que califica (activo apto)
R&D (Investigación y desarrollo).
(NIC 38 vs S. 18)
Registrar gasto cuando es incurrido. Capitalizar los costos de desarrollo si
las condiciones se satisfacen. Gastos
de investigación a resultados.
Diferencias entre NIIF para Pymes y NIIF Completas en relación con normas modificadas de COLGAAP
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Descripción IFRS para Pymes IFRS (completas)
Planes de beneficios definidos para empleados . (NIC 19 vs S 28)
Enfoque simplificado, no hay corredor (costos del servicio pasado a resultados). No se requiere actuario independiente. No se requiere valuación actuarial anual. Se permite la simplificación del cálculo no involucrando variables difíciles de cuantificar.
Las ganancias ó pérdidas actuariales pueden ser reconocidas inmediatamente o amortizadas contra los resultados en el resto de vida laboral esperada de los empleados participantes.
Propiedad para inversión (NIC 40 vs S. 16)
Depende de la circunstancia:
- Modelo de valor razonable si se puede determinar sin costo o esfuerzo excesivo.
- Método del costo si no se puede determinar el valor razonable. ( en este caso no se requiere revelar el valor de mercado)
Opción: modelo de costo o de valor razonable.
Para exposición en nota se requiere determinar el valor razonable, en caso de seleccionar el modelo del costo.
Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuas . NIIF 5.
No reguladas
Se considera un indicador de impairment
Clasificados como “mantenidas para la venta” si su valor es recuperable.
Diferencias entre NIIF para Pymes y NIIF Completas en relación con normas modificadas de COLGAAP
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Descripción IFRS para Pymes IFRS (completas)
Inversiones en asociadas y negocios conjuntos. (NIC 28 y NIIF 11 vs S 14 y S 15)
a) Una entidad puede contabilizar sus inversiones en asociadas ó jointlycontrolled entities usando uno de los siguientes métodos, en EFs diferentes a los de apertura), mediante el:
• El método del costo (costo menos cualquier pérdida por impairmentacumulado).
• Método de participación. • Valor de realización con efecto en
resultados (The fair value throughprofit or loss model).
b) Se requiere amortizar el good willimplícito en la vida útil correspondiente.
a) Las inversiones en sociedades son contabilizadas usando el método de participación.
El método de costo o valor de mercado no es permitido excepto en EFsseparados
b) El good will no se amortiza
Costos asociados con la combinación de negocios
Costos asociados son incluidos en los costos de adquisición.
Las contingencias son incluidas si es probable que el valor será pagado y el “fairvalue” puede ser medido.
Costos asociados son excluidos.
Las contingencias son reconocidas a pesar de la probabilidad de pago.
Diferencias entre NIIF para Pymes y NIIF Completas en relación con normas modificadas de COLGAAP
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Descripción IFRS para Pymes IFRS (completas)
Ingresos (NIC 11 y 18 vs S 23) Menos requerimientos de revelaciones Requerimientos de revelaciones extensos.
Impuesto a las ganancias (NIC 12 vs S 29)
Requiere reconocer el impuesto diferido débito y luego provisionar si es necesario.
Pymes ´permite la excepción a inversiones permanentes en subsidiarias extranjeras, asociadas, negocios conjuntos o sucursales que son esencialmente de duración permanente.
Requiere reconocer el impuesto diferido débito sólo si es recuperable.
NIC 12 restringe la aplicación de
impuesto diferido cuando la matriz
tiene control y espera no realizar la
diferencia temporaria.
Ajuste por conversión de entidades en el extranjero (NIC 21)
El resultado por conversión se reclasifica a OCI y NO se recicla al estado de resultados.
El resultado por conversión SI se
reclasifica al estado de resultados.
Activos biológicos (NIC 41 vs S34) Se miden al valor de mercado si este es accesibles sin costos exagerados.
Se presume que la medición al valor de mercado es viable y expedita.
Diferencias entre NIIF para Pymes y NIIF Completas en relación con normas modificadas de COLGAAP
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Descripción IFRS para Pymes IFRS (completas)
Componentes de los estados financieros
Los EFs incluyen:
(a) Estado de posición financiera.
(b) Estado de comprehensive income“PyG” (including items of othercomprehensive income), o un estado separado de comprehensive income.
(c) Estado de cambios en el patrimonio.
(d) Estado de flujo de caja.
(e) Notas.
En ciertas circunstancias los estados en (b) y (c) pueden ser combinados en el estado de ganancias y ganancias retenidas.
Similar a IFRS para Pymes.
Se pueden utilizar títulos adicionales en los estados financieros, tal es el caso cuando existe “Restatement of Financial Statmenets”. Reestructuración de estados financieros.
Efectos previsibles de la aplicación de NIIF para Pymes, en comparación con NIIF Plenas
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Disminución del patrimonio y de los resultados del período debidoa la aceleración del reconocimiento de costos y gastos en el estadode resultados y retardar incrementos patrimoniales. Ejemplos:
- Costos de intereses a resultados
- Costos de desarrollo a resultados
- Good Will amortizable en 10 años. No impairment.
- Solamente se acepta la opción de costo para la valuación de PPyE
- Estudios actuariales hechos por personal interno
Diferencias importantes entre NIIF para Pymes, NIIF Plenas y COLGAAP
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a) Asuntos importantes que requirieron ser modificadosde COLGAAP, que presentan un manejo diferentebajo NIIF para Pymes y NIIF Plenas
b) Asuntos importantes que requirieron sermodificados de COLGAAP , que presentan unmanejo semejante bajo IFRS para Pymes eIFRS plenas
NIIF para Pymes y NIIF Completas similares VS normas modificadas de COLGAAP
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Descripción IFRS para Pymes y Plenas COLGAAP
Conceptos de moneda funcional,
moneda legal y moneda de
presentación.
Lineamientos diferentes para moneda
legal, funcional y de presentación.
El peso colombiano como único
concepto de moneda
Aplicación ajustes por inflación. Sólo en economías hiperinflacionarias se
aplica el método integral.
Aplicados por disposición legal en
fechas diferentes según el regulador
(método parcial).
Operaciones “por fuera de balance”
deben ser reconocidas.
No existen cuentas de orden. Se afecta
los EFs o se hace revelación.
Uso de cuentas de orden de acuerdo
con instrucciones de cada ente
regulador.
Reconocimiento de ingresos. El concepto de transferencia de riesgo es
el predominante.
En la práctica prevalece el hecho de
haberse generado la factura.
NIIF para Pymes y NIIF Completas similares VS normas modificadas de COLGAAP
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Descripción IFRS para Pymes y Plenas COLGAAP
Impuesto diferido. Obligatorio sobre diferencias temporales
y temporarias.
Aplicación de acuerdo con
instrucciones de cada ente regulador.
Pasivos y obligaciones contingentes. Análisis de pasivo, provisión y
contingencia basada en la probabilidad
de salida de recursos sobre hechos
pasados.
En la práctica se presentan pasivos
implícitos y contractuales no
reconocidos.
Adopción por primear vez. Se presentan exenciones potestativas y
excepciones obligatorias.
No hay regulación al respecto.
Combinación de negocios Modelo basado en la asignación del
mayor valor pagado sobre el valor de
mercado de los activos y pasivos.
Cálculo de crédito mercantil
determinado al comparar el precio de
compra con el valor intrínseco.
NIIF para Pymes y NIIF Completas similares VS normas modificadas de COLGAAP
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Descripción IFRS para Pymes y Plenas COLGAAP
Deterioro (Impairment). Basado en indicios de deterioro y para
todos los activos.
No necesariamente se documentan
los indicios de deterioro.
Propiedad, planta y equipo (vida útil,
costos de desmantelamiento).
Vidas útiles reales. Inclusión del costo de
desmantelamiento.
Vidas útiles fiscales. No se causan los
costos de desmantelamiento.
Reestructuración de estados
financieros.
Los errores de ejercicios anteriores se
corrigen en los períodos afectados.
Los errores de ejercicios anteriores se
contabilizan en el año en que se
identifiquen.
Costo amortizado. Sobre la base de tasa efectiva. No se aplica el costo amortizado.
Aplica sólo el concepto de tasa
nominal.
Valor razonable. Depreciable. No depreciable.
Contabilidad de cobertura Es un privilegio aplicarla y se basa en la
efectividad de la misma
Concepto no aplicable