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El IVA en el comercio electrónico: ¿qué cambiará a partir del 1 de Julio?
Andreu Bové y Esther Pérez Cantero 30 de junio de 2021
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1. INTRODUCCIÓN
2. VENTAS B2C EN LA UE
3. IMPORTACIONES EN LA UE
4. OBLIGACIONES PARA LOS MARKETPLACE
5. OTRAS CUESTIONES
6. FUTURO - DAC 7
7. RESUMEN
Índice
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1. INTRODUCCIÓN
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1. Cambio de enfoque
IVA
en destino/
consumo
(B2b y B2C)
Cambios conductas consumo = reglas IVA
1. Evitar fraude y
aumentar recaudación
2. Armonizar y competencia leal UE/no UE
3. Simplificar y facilitar cumplir
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Las nuevas reglas afectaran a vendedores online, plataformas o “market-places” digitales, operadores postales, empresas de mensajería y transporte…
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1. Principales cambios – Ventas a distancia (B2C)
Umbral único en la UE
(10.000 EUR)
Fin exención IVA importación
Bienes escaso valor (22 EUR)
Ventanillas únicas (OSS/IOSS)
-opcional-
Obligaciones de
plataformas y marketplace
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1.7.2021
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1. Operaciones afectadas (B2C)
E-Commerce
Marketplace
EU e Importaciones
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2. VENTAS B2C EN LA UE
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2.1. Situación actual vs futuro
PASADO
• Diferentes umbrales (35k/100k EUR)
• Obligaciones fiscales en varios países
FUTURO (1.7.2021)
• Umbral “único” 10.000 EUR (conjunto)
• “Ventanilla única” (OSS) - Opcional
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9
EmpresarioTAI
E-commerceo
Marketplace
SITUACIÓN A• Ventas <10.000• IVA ES (21%)
SITUACIÓN B• Ventas >10.000• IVA destino (DE) • Opcional - OSS
2.2. Ejemplo: B2C en la UE
VENTA A DISTANCIA INTRACOMUNITARIA
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2.3. One-Stop Shop “OSS”
• UE, No UE, interfaces
• Ventas a distancia intracomunitarias
QUIÉN
• Opcional (m. 035)
• 1 declaración & 1 identificaciónCÓMO
• Trimestral (m.369)CUÁNDO
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3. IMPORTACIONES EN LA UE
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3.1. Situación actual vs futuro
PASADO
• Exención importaciones 22 EUR
• Obligaciones fiscales en varios países
FUTURO (1.7.2021)
• Eliminación de la exención
• “Ventanilla única” (IOSS) para máx. 150 EUR –Opcional
• Modalidad especial*
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3.2. Valor intrínseco
Precio de las mercancías, excluido
el coste del transporte y los
seguros, salvo que se haya incluido en el precio y no se haya
indicado separadamente en la
factura.
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3.2. Valor intrínseco – Ejemplos
Base imponible* 140,00
IVA (21%) 29,40
Total factura 169,40
*Gastos de transporte incluidos en el precio.
Ejemplo 1 - Factura A
Base imponible 140,00
Gastos transporte 15,00
IVA (21%) 32,55
Total factura 187,55
Ejemplo 2 - Factura B Producto A 60,00
Producto B 50,00
Producto C 80,00
Base imponible 190,00
IVA (21%) 39,90
Total factura 229,90
Ejemplo 3 - Factura C
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3.3. Ejemplos: Importaciones B2C
EM Importación
(DE)
VENTAS A DISTANCIA (-150 EUR)
IOSS (empresario TAI)
CHINA
Importación exenta (IVA y aranceles)
Tributación destino (ES 21%)
Única declaración ES* Modelo 035 / 369
Importación exenta(IVA y aranceles)
Tributación destino (FR 20%)
Única declaración ES* Modelo 035 / 369
Comunicar NIOSS
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3.3. Ejemplos: Importaciones B2C
EM Importación
(DE)
VENTAS A DISTANCIA (-150 EUR)
IOSS (empresario TAI)
CHINA
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IVA importación NO EXENTA (19% DE)
IVA ES (21%) Varias
identificaciones y declaraciones
Importación NO EXENTA (19% DE)
IVA FR (20%) Varias
identificaciones y declaraciones
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3.4. Import One-Stop Shop “IOSS”
• UE, No UE, interfaces
• Importe máx. 150 EUR (valor intrínseco)QUIÉN
• Opcional (m. 035)
• 1 declaración & 1 identificación (NIOSS)CÓMO
• Mensual (m.369)CUÁNDO
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Empresario no aplique IOSS
Valor intrínseco máx. 150 euros
Transportista/Agente aduanas/Correos – recauda IVA
Importación país de destino (TAI)
Tipo general IVA
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3.5. Modalidad especial
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3.5. Modalidad especial
• Valor intrínseco máx. 150 EUR
• Importación en país de destinoQUIÉN
• Operador postales, mensajeros o agentes de aduanas
CÓMO
• MensualCUÁNDO
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4. OBLIGACIONES DE LOS MARKETPLACE
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4. Obligaciones de los marketplace
Se convierten en SUJETOS PASIVOS si “facilitan”:
a) Ventas a distancia de BIENES IMPORTADOS a la UE por un
valor máx. 150 EUR
b) Ventas B2C en la Comunidad cuando el VENDEDOR NO ES UE
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4. Obligaciones de los marketplace
Venta 1
• Proveedor al Marketplace
• B2B
• No sujeta o Exenta
Venta 2
• Marketplace al Consumidor
• B2C
• Venta a distancia de bienes importados (IOSS) o Entrega B2C dentro de la UE (OSS) – Destino/Consumo
Obligación de conservar registros durante 10 años22
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4. Obligaciones de los marketplace
• Interfaz para que cliente y proveedor entablen contacto que dé lugar a una entrega de bienes
• Realización del pedido y pago se lleve a cabo por o a través de interfaz
“Facilita” una entrega si:
• No establece términos y condiciones de entrega
• No interviene en la autorización del cobro al cliente, y
• No interviene en pedido o entrega de bienes.
NO “facilita” entrega si:
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4. Ejemplo OSS
Marketplace
VENTAS A DISTANCIA
ProveedorUS
Bienes en UE desde el principio Solo afecta a proveedores no UE Entrega I: B2B exenta (DE) Entrega II: B2C IVA ES (21%) – Destino/Consumo Opción Marketplace: única declaración OSS
VENTAS A DISTANCIA (BIENES INTRACOMUNITARIOS)
OSS
Envío
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4. Ejemplo IOSS
Marketplace
VENTAS A DISTANCIA
ProveedorIT
Bienes IMPORTADOS <150 EUR Proveedores no UE y UE Entrega I: B2B Exenta (no sujeto IVA) Entrega II: B2C IVA ES (21%) – Destino/Consumo Opción Marketplace: única declaración IOSS Importación exenta (NIOSS)
VENTAS A DISTANCIA (BIENES IMPORTADOS)
IOSS
Envío
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5. OTRS CUESTIONES
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5. Otras cuestiones
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INTERMEDIARIO
UTILIZACIÓN DE ALMACENES
DEVOLUCIONES IVA
TIPO IMPOSITIVO
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6. FUTURO – DAC 7
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6. Futuro - DAC 7
Obligación de informar
periódicamente
Ingresos de proveedores de
bienes y servicios
Alquileres, bienes y servicios
Intercambio automático (CRS)
1 de enero de
2023
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7. RESUMEN
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6. Resumen
Umbral 10.000 EUR
Eliminación exención import(22 EUR)
Ventanilla Única
(OSS // IOSS 150 EUR)
Marketplace / Plataformas
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Esther Pérez CanteroSubdir. General Adjunta de Impuestos sobre el Consumo
Dirección General de Tributos
Andreu Bové BoydSocio
[email protected]é Montero y Asociados