Ejercicios prácticos bajo IFRSEjercicios prácticos bajo IFRS
Profesor: Fernando A. Torres Cárdenas
Dedicación: Para mis alumnos curso IFRS UC Enero 2012
NIC 8 POLITICAS CONTABLESEJEMPLO.CAMBIO DE CRITERIO POR ERROR.
La sociedad Niebla S.A. adquiere el día 01.01.2010 un edificio con el fin de utilizarlo para el desarrollo de su actividad productiva. El valor del terreno es $ 50.000 y el valor de la construcción $ 400.000.
El método de amortización utilizado es el lineal. La vida útil del edificio se estima en un principio en 50 años. Se paga por bancos la mitad del total del importe de la compra en el momento de la adquisición, pagándose el resto dentro de 6 meses.
El día 01.01.2011 la empresa, debido a un error contable en la estimación de la vida útil del edificio, decide cambiar y amortizar cada año el 2,5 %
EJEMPLO (Cont…)CAMBIO DE CRITERIO POR ERROR.
SOLUCIÓN.De acuerdo con lo expuesto anteriormente, el registro y valoración contable del ejemplo presentado vendría dado por:
01.01.2010, por la adquisición del edificio, el asiento contable será:
Código Concepto Debe HaberConstrucciones
Terrenos y bienes naturales
IVA crédito
Proveedores de inmovilizado a corto plazo
Bancos
400.000
50.000
76.000
263.000
263.000
Total 526.000 526.000
01.07.2010, por el pago de lo adeudado por la empresa, haremos:
EJEMPLO (Cont…)CAMBIO DE CRITERIO POR ERROR.SOLUCIÓN Cont….
Código Concepto Debe HaberProveedores de inmovilizado a corto plazo
Bancos
263.000
263.000
Total 263.000 263.000
EJEMPLO (Cont…)CAMBIO DE CRITERIO POR ERROR.SOLUCIÓN Cont….
31.12.2010, por la amortización del ejercicio:
Código Concepto Debe HaberAmortización del inmovilizado material
Amortización acumulada del inmovilizado material
Glosa:400.000/50 años
8.000
8.000
Total 8.000 8.000
A partir del día 01.01.2011, al cambiar el criterio de amortización, se modifica también la cantidad amortizada, y esta modificación, según la mencionada norma de valoración, se llevará a cabo con efecto retroactivo desde el último ejercicio contable del que se disponga de información, lo que dará lugar a un ajuste en el patrimonio neto (al ser la causa del cambio de criterio un error contable cometido por la propia empresa) por la diferencia en la cantidad amortizada comoconsecuencia del cambio en el criterio de amortización.
EJEMPLO (Cont…)CAMBIO DE CRITERIO POR ERROR.SOLUCIÓN Cont….
EJEMPLO (Cont…)CAMBIO DE CRITERIO POR ERROR.SOLUCIÓN Cont….
En el año 2010 habíamos amortizado $ 8.000, cuando en realidad deberíamos haber amortizado: 2,5 % $ 400.000 = $ 10.000; luego a 01.01.2010 habrá que realizar un ajuste en el patrimonio neto (en una cuenta de reservas) por valor de $10.000 - $ 8.000 = $ 2.000, reflejado en el siguiente asiento contable:
Código Concepto Debe HaberReservas voluntarias
Amortización acumulada del inmovilizado material
2.000
2.000
Total 2.000 2.000
EJEMPLO (Cont…)2.- Cambios en las Estimaciones realizadas.
El día 01.01.2011 el edificio sufre un incendio de grandes proporciones que afecta a la estructura básica del mismo. Los expertos estiman que la vida útil del edificio podría haberse reducido hasta en 10 años.
01.01.2010 por la adquisición, haremos:Código Concepto Debe Haber
Construcciones
Terrenos y bienes naturales
IVA crédito
Proveedores de inmovilizado a corto plazo
Bancos
400.000
50.000
76.000
263.000
263.000Total 526.000 526.000
EJEMPLO (Cont…)
SOLUCIÓN Cont….
2.- Cambios en las Estimaciones realizadas.
31.12.2010, por la amortización del ejercicio:
Código Concepto Debe HaberAmortización del inmovilizado material
Amortización acumulada del inmovilizado material
Glosa:400.000/50 años
8.000
8.000
Total 8.000 8.000
EJEMPLO (Cont…)
SOLUCIÓN Cont….
2.- Cambios en las Estimaciones realizadas.
A partir del día 01.01.2011, se modifica la estimación de la vida útil del edificio, y según la NIC 8, los cambios en estimaciones contables derivados de la obtención de información adicional, de una mayor experiencia o del conocimiento de nuevos hechos no se considerarán como cambio de criterio contable y su efecto deberá ser imputado como gasto o ingreso del ejercicio, o en su caso, directamente en el patrimonio neto. Los efectos en ejercicios futuros, en caso de que se produjeran, se imputarían durante el devenir de los mismos.
EJEMPLO (Cont…)
Así, para el cálculo de la amortización a partir de 2011 tendríamos:
•Precio de compra: $ 400.000.•Amortización Acumulada 2008: $ 8.000.•Valor neto contable: $ 392.000.•Cuota amortización a partir de 2011: $ 392.000 / 40 años = $ 9.800 /año
2.- Cambios en las Estimaciones realizadas.
A 31.12.2011:Código Concepto Debe Haber
Amortización del inmovilizado material
Amortización acumulada del inmovilizado material
Glosa:400.000/50 años
9.800
9.800
Total 9.800 9.800
NIC 12Impuestos a los beneficiosejemplos
• A fines del año 20x5, a efectos contables, el bien se revaloriza a $ 120.000, siendo la única revalorización realizada a lo largo de la vida útil del bien.
• Desde el punto de vista impositivo, no se reconoce dicha revalorización a efectos fiscales y mantiene la valoración del bien al coste a todos los efectos.
NIC 12Impuestos a los beneficiosejemplos
20x5$
20x6$
20x7$
20x8$
Amortización contable
25.000 40.000 40.000 40.000
Amortización fiscal
25.000 25.000 25.000 25.000
Diferencia 0 15.000 15.000 15.000
La tabla de amortización prevista para la maquinaria es:
NIC 12Impuestos a los beneficiosejemplos
• Se pide:Registro de transacciones desde el año 20x5 a 20x8.Considere que la tasa de impuesto es del 35% y el beneficio antes de la amortización de la maquinaria es de $ 100.000 para todos los años.Prepare el estado de resultados.
NIC 12Impuestos a los beneficiosejemplos
20x5 20x6 20x7 20x8
Beneficio antes de amortización
100.000 100.000 100.000 100.000
amortización (25.000) (40.000) (40.000) (40.000)
Beneficio antes de impuesto
75.000 60.000 60.000 60.000
Impuesto renta (26.250) (26.250) (26.250) (26.250)
Beneficio neto 48.750 33.750 33.750 33.750
a) Estado de resultados
NIC 12Impuestos a los beneficiosejemplos
20x5 20x6 20x7 20x8Beneficio antes de amortización
100.000 100.000 100.000 100.000
amortización (25.000) (40.000) (40.000) (40.000)
Beneficio antes de impuesto
75.000 60.000 60.000 60.000
Más:Diferencia en amortización
0 15.000 15.000 15.000
Beneficio neto 75.000 75.000 75.000 75.000
Tasa 35% 26.250 26.250 26.250 26.250
b) Impuesto renta
NIC 12Impuestos a los beneficiosejemplos
Valor libros$
Valor fiscal$
Diferencia$
Tasa-35%$
Disminución$
20x5 120.000 75.000 45.000 15.750 0
20x6 80.000 50.000 30.000 10.500 5.250
20x7 40.000 25.000 15.000 5.250 5.250
20x8 0 0 0 0 5.250
c) Impuesto diferido
NIC 12Impuestos a los beneficios ejemplos
Año 20x5 Debe$
Haber$
MaquinariaAcreedores comerciales
100.000100.000
Gasto de depreciaciónDepreciación acumulada
25.00025.000
MaquinariaPatrimonio-superávit de revaluación
( 120.000-75.000=45.000)
45.00045.000
Patrimonio- superávit de revaluaciónPasivo- impto.diferido
15.75015.750
Gasto impto.rentaProv.impto.renta
26.25026.250
d) Registro contable
NIC 12Impuestos a los beneficios ejemplos
Año 20x6 Debe$
Haber$
Gasto de depreciaciónDepreciación acumulada( 120.000/3 años=40.000)
40.00040.000
Pasivo-impuesto diferidoPatrimonio-superavit de revaluación
5.2505.250
Gasto impuesto rentaProvisión impuesto renta
26.25026.250
NIC 12Impuestos a los beneficios ejemplos
Año 20x7 Debe$
Haber$
Gasto de depreciaciónDepreciación acumulada
40.00040.000
Pasivo-impuesto diferidoPatrimonio-superavit de revaluación
5.2505.250
Gasto impuesto rentaProvisión impuesto renta
26.25026.250
NIC 12Impuestos a los beneficios ejemplos
Año 20x8 Debe$
Haber$
Gasto de depreciaciónDepreciación acumulada
40.00040.000
Pasivo-impuesto diferidoPatrimonio-superavit de revaluación
5.2505.250
Gasto impuesto rentaProvisión impuesto renta
26.25026.250
Patrimonio-superavit de revaluaciónPatrimonio-reserva libre disponibilidad
45.00045.000
Depreciación acumuladamaquinaria
145.000145.000
NIC 12Impuestos a los beneficios ejemplos
• A diciembre 31, 2008, la situación en balance general es la siguiente:
$
Maquinaria 0
Depreciación acumulada 0
Patrimonio- reserva libre disponibilidad 45.000
NIC 12Impuestos a los beneficios ejemplos
Una sociedad adquiere un inmovilizado a principios de año por importe de $ 5.000 , cuya vida útil estimada es de 5 años y valor residual nulo. Con fines contables aplica el método de amortización lineal. Sin embargo, con fines fiscales aplica el método de amortización regresiva. La empresa no tiene otras diferencias entre el beneficio contable y la base imponible. El resultado antes de amortizaciones y la base imponible antes de amortizaciones coinciden durante los cinco años y asciende a $4.000, $7.000, $5.000, $6.000 y $8.000 respectivamente.
NIC 12Impuestos a los beneficios ejemplos
a) Según el método del resultado (normativa chilena)b) Según el método del balance (NIC 12)
NIC 12Impuestos a los beneficios ejemplos• El costo de una máquina es de $100. Del mismo, ya ha
sido deducida una depreciación acumulada de $30. El costo original contable es igual al costo fiscal y los métodos de depreciación son iguales contablemente y fiscalmente. Los ingresos generados por el uso de la máquina tributan, las eventuales ganancias obtenidos por su venta son también objeto de tributación y las eventuales pérdidas por venta son fiscalmente deducibles.
La base fiscal de la máquina es, por tanto de $ 70.No hay una diferencia temporaria.
NIC 12Impuestos a los beneficios ejemplos
La cuenta intereses a cobrar tiene un valor en libros de $ 100.Fiscalmente, estos ingresos financieros serán objeto detributación cuando se cobren.
La base fiscal de los intereses por cobrar es cero.Es una diferencia temporaria imponible.
NIC 12Impuestos a los beneficios ejemplos
Los deudores comerciales de una empresa tienen un valor en libros de $ 100. Los ingresos correspondientes a los mismos han sido ya incluidos para la determinación del resultado fiscal.
La base fiscal de los deudores comerciales es de $ 100.No hay una diferencia temporaria.
NIC 12Impuestos a los beneficios ejemplos
La empresa valúa sus inventarios según el criterio FIFO y su valor contable es $ 100.
Fiscalmente la empresa adopta el criterio del precio promedio. El monto del inventario asciende a $ 80.
La base fiscal de los intereses por cobrar es de $ 80.Es una diferencia temporaria imponible.
NIC 12Impuestos a los beneficios ejemplos
La empresa ha reconocido en los Estados Contables una previsión por incobrables originada en un deudor de difícil cobro.
A los efectos fiscales el gasto será deducible solo cuando se verifique la incobrabilidad real en el futuro.
La base fiscal de la previsión es $ 0.Es una diferencia temporaria deducible.
NIC 40Inversiones Inmobiliarias
EjemplosA.1Arrendamiento operativo financiero
En Noviembre 20X6, Gamma S.A., empresa de distribución deartículos de oficina, cedió en arrendamiento operativo financiero aZeus S.A., una de las bodegas que utilizaba cómo almacén.El costo del activo cedido era de $ 1.200, con una depreciaciónacumulada de $ 400.La sociedad mantenía el modelo de costos, habiendo registrado enperíodo anteriores pérdidas por deterioro por valor de $ 300. El valor razonable de este inmueble alcanzaba a $ 1300.En Enero 20X7 la sociedad vendió a Zeus S.A. la bodega en unvalor de $ 1.500.Se pide:Registrar las transacciones realizadas.
NIC 40Inversiones Inmobiliarias
Ejemplos
DEBE $
HABER$
Bodega en arriendoBodegaDepreciación acumulada
800
4001.200
Bodega en arriendoGanancia- Valor razonable bodega en arriendo
500500
Noviembre 20X6
NIC 40Inversiones Inmobiliarias
Ejemplos
DEBE $
HABER$
Deudores ComercialesBodega en arriendoGanancia- Venta bodega en arriendo
1.5001.300
200
Totales 1.500 1.500
Enero 20X7
EJEMPLO 1
PRECIO DE ADQUISICIÓN
La sociedad Corral S.A. adquiere 1.000 u.f. de la mercadería X con las siguientes condiciones:
Importe unitario: $10 /u.f. Descuentos consignados en factura:
– Por pronto pago: $ 500– Por volumen: $ 300
Gastos de transporte: $ 500
EXISTENCIAS NIC 2EXISTENCIAS NIC 2
Importe facturado 10.000
– Descuentos (800)
+ Gastos adicionales 500
Precio de adquisición 9.700
Precio unitario $ 9,7 /u.f.
Determinación del precio de adquisición:
EXISTENCIAS NIC 2EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 1 Cont…
Registro contable: de acuerdo con lo expuesto anteriormente, el descuento por pronto pago incluido en factura minorará el importe a registrar en la cuenta de compras:
EXISTENCIAS NIC 2EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 1 Cont…EJEMPLO 1 Cont…
Código Concepto Debe Haber
Compras de mercaderías 9.700
Banco 9.700
Como observamos, el descuento por pronto pago minora tanto el importe registrado en la cuenta de compras como el precio de adquisición.
EXISTENCIAS NIC 2EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 2
PRECIO DE ADQUISICIÓN
La sociedad Isla Teja S.A. adquiere 1.000 u.f. de la mercadería X con las siguientes condiciones:
Importe unitario: $ 10/u.f. Gastos de transporte: $ 500 Descuentos posteriores:
– Por defecto de calidad: $ 1.000 – Por pronto pago: $ 500
EXISTENCIAS NIC 2EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 2 Cont.. EJEMPLO 2 Cont..
Importe facturado 10.000
– Descuentos (1.500)
+ Gastos adicionales 500
Precio de adquisición 9.000
Precio unitario $ 9 /u.f.
Precio de adquisición:
EXISTENCIAS NIC 2EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 2 Cont.. EJEMPLO 2 Cont..
La NIC2 como hemos señalado anteriormente, considera que todos los descuentos identificables con las adquisiciones, con independencia de su naturaleza y del momento de su concesión minoran el precio de adquisición.
Por lo que se refiere a su registro contable, se realizarán las siguientes anotaciones:
En el momento de la compra:
Código Concepto Debe Haber
Compras de mercaderías 10.500
Banco 10.500
EXISTENCIAS NIC 2EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 2 Cont.. EJEMPLO 2 Cont..
Por el descuento posterior por defecto de calidad:
Código Concepto Debe Haber
Banco 1.000
Devoluciones de compras y operaciones similares
1.000
EXISTENCIAS NIC 2EXISTENCIAS NIC 2
Por el descuento posterior por pronto pago:
EJEMPLO 2 Cont..
código Concepto Debe Haber
Banco 500
Descuentos sobre compra por pronto pago
500
EXISTENCIAS NIC 2EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 3
PRECIO DE ADQUISICIÓN
La sociedad «AMC» adquiere 1.000 u.f. de la mercadería X con las siguientes condiciones:
Importe unitario al contado: $ 10/u.f. Forma de pago: se aplaza el pago 18 meses, ascendiendo
los gastos de aplazamiento $ 600 (no se trata de un interés contractual).
Importe consignado en factura: $ 10.600
EXISTENCIAS NIC 2EXISTENCIAS NIC 2
Determinación del precio de adquisición:
EJEMPLO 3 Cont…
Precio de adquisición $ 10.000
Precio unitario $ 10 /u.f.
La NIC 2 considera que los intereses incorporados al nominal de los débitos no se incluirán en el precio de adquisición cuando la deuda tenga un vencimiento superior a un año.
Las deudas comerciales con vencimiento superior a un año se valorarán inicialmente por su valor razonable, y posteriormente por su coste amortizado (párrafo xxx de la NIC2).
EXISTENCIAS NIC 2EXISTENCIAS NIC 2
En cuanto al registro contable, se realizarán las siguientes anotaciones:
En el momento de la compra, se registrará la deuda por su valor razonable:
EJEMPLO 3 Cont…
Código Concepto Debe Haber
Compras de mercaderías 10.000
Proveedores 10.000
EXISTENCIAS NIC 2EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 3 Cont…
Por el devengo de intereses (en su caso, procederá la correspondiente periodificación teniendo en cuenta el interés efectivo de la deuda):
Código Concepto Debe Haber
Intereses de deudas 600
Proveedores 600
Por el pago:
EXISTENCIAS NIC 2EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 3 Cont…
Código Concepto Debe Haber
Proveedores 10.600
Banco 10.600
EXISTENCIAS NIC 2EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 4
Precio de adquisición
La sociedad Valdivia S.A. adquiere 1.000 u.f. de la mercadería X con las siguientes condiciones:
Importe unitario al contado: $ 10/u.f.
Forma de pago: se aplaza el pago 4 meses, ascendiendo los gastos de aplazamiento $ 200 (no derivan de un tipo de interés contractual).
Importe consignado en factura: $ 10.200
EXISTENCIAS NIC 2EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 4 Cont…EJEMPLO 4 Cont…
Determinación del precio de adquisición:
Precio de adquisición $ 10.200
Precio unitario $ 10/u.f.
EXISTENCIAS NIC 2EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 4 Cont.. EJEMPLO 4 Cont..
Registro contable:
En el momento de la compra:
Código Concepto Debe Haber
Compras de mercaderías 10.000
Proveedores 10.000
EXISTENCIAS NIC 2EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 4 Cont.. EJEMPLO 4 Cont..
Por el devengo de intereses:
Código Concepto Debe Haber
Intereses de deudas 200
Proveedores 200
EXISTENCIAS NIC 2EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 4 EJEMPLO 4
Por el pago:
Código Concepto Debe Haber
Proveedores 10.200
Tesorería 10.200
EXISTENCIAS NIC 2EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 5
COSTO DE PRODUCCIÓN
La sociedad Amargos S.A. se dedica a la fabricación del producto X presentando la siguiente información:
• Consumo de materias primas: $100.000. • Mano de obra directa:$ 60.000. • Costos indirectos de fabricación:$ 40.000. • Costos comerciales: $10.000. • Unidades producidas: 2.000 u.f.
EXISTENCIAS NIC 2EXISTENCIAS NIC 2
Costo de producción:
Consumo de materias primas 100.000
Mano de obra directa 60.000
Costos indirectos de fabricación
40.000
Costo de producción del período
200.000
Costo de producción unitario: $200.000 / 2.000 = $100
EJEMPLO 5 CONT…EJEMPLO 5 CONT…
EXISTENCIAS NIC 2EXISTENCIAS NIC 2EJEMPLO 6
COSTO DE PRODUCCIÓN
La sociedad Isla del Rey S.A.se dedica a la fabricación del producto X presentando la siguiente información:
•Consumo de materias primas: $100.000. •Mano de obra directa: $58.000. •Costos variables indirectos de fabricación: $ 40.000. •Costos fijos indirectos de fabricación: $ 30.000. •Capacidad estimada normal de producción: 2.000 u.f. •Unidades producidas: 1.800 u.f.
EXISTENCIAS NIC 2EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 6 Cont…EJEMPLO 6 Cont…
Los costos fijos indirectos de producción son todos aquellos que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción.
Estos costos se distribuyen en función de la capacidad estimada normal de producción, es decir, quedan excluidos los costos correspondientes a la subactividad.
EXISTENCIAS NIC 2EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 6 Cont…EJEMPLO 6 Cont…
Costo fijo por unidad: $ 30.000 / 2.000 = $ 15.
Costos fijos a imputar: $ 1.800 x 15 = $ 27.000.
Costos de subactividad: $ 30.000 – 27.000 = $ 3.000.
Los costos de subactividad ($ 3.000) se llevan a resultados, como gastos del ejercicio.
Costo de producción:
EXISTENCIAS NIC 2EXISTENCIAS NIC 2
Consumo de materias primas 100.000
Mano de obra directa 58.000
Costos variables indirectos de fabricación
40.000
Costos fijos indirectos de fabricación
27.000
Costo de producción del período
225.000
EJEMPLO 6 Cont…EJEMPLO 6 Cont…
Costo de producción unitario: $ 225.000 / 1.800 = $ 125 Costo de producción unitario: $ 225.000 / 1.800 = $ 125
EJEMPLO 7
PRESTACIONES DE SERVICIOS
La sociedad Mehuin S.A. se dedica a la realización de estudios de mercado. Durante el año 2008 firma un contrato por un importe de $ 20.000 para la realización de un estudio para la introducción de un producto de la empresa «X». Los costos necesarios para la realización del mencionado estudio se estiman en $ 10.000.La realización del estudio que comienza el 01-10-2008 se prolongará hasta el 01-04-2009.
EXISTENCIAS NIC 2EXISTENCIAS NIC 2
EXISTENCIAS NIC 2EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 7 Cont…
Los costos incurridos en cada uno de los períodos son los siguientes:• 2008: $ 6.000 • 2009: $ 4.000
El 01-04-2009 se entrega el estudio a la empresa «X», abonando ésta el importe del mismo.
SE PIDE: Determinar los resultados y contabilizar lo que proceda en «AMC» cada uno de los ejercicios si:
•Se cumplen las condiciones establecidas en el 14.ª 3.•No se cumplen tales condiciones y se consideran recuperables los costos.
EXISTENCIAS NIC 2EXISTENCIAS NIC 2
OPCIÓN a)
Si se cumplen las condiciones establecidas en la norma de valoración 14.ª 3 se reconocerán los ingresos atendiendo al porcentaje de realización del servicio en la fecha del cierre.
Para determinar los ingresos imputables aplicaremos el sistema de costos incurridos sobre costos totales.
El porcentaje realizado en cada uno de los períodos será:
•2008: 60% (6.000 / 10.000 x 100)•2009: 40% (4.000 / 10.000 x 100)
EJEMPLO 7 Cont…
EXISTENCIAS NIC 2EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 7 Cont…
Los ingresos y resultados de cada uno de los períodos será:
Año%
realizadoIngresos del período
Costos del
períodoResultado
2008 60% 12.000 (20.000 x 60%) 6.000 6.000
2009 40% 8.000 (20.000 x 40%) 4.000 4.000
Total 100% 20.000 10.000 10.000
Por lo que se refiere al registro contable, en cada ejercicio seregistrará el ingreso del período en la Cuenta «Prestaciones de servicios».
EXISTENCIAS NIC 2EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 7 Cont…
OPCIÓN b)
Si no se cumplen las condiciones establecidas en la norma de valoración 14.3 al cierre del año 2008, se activarán como existencias los costos incurridos hasta la fecha siempre que se consideren recuperables.
En el año 2009, al entregarse el servicio al cliente, se registrarán los correspondientes ingresos por prestación de servicios.
EXISTENCIAS NIC 2EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 7 Cont…
Los ingresos y resultados de cada uno de los períodos serán:
Año Ingresos del períodoCostos del
períodoResultado
20086.000 (variación de
existencias)6.000 0
2009 20.000
10.000 (4.000 + 6.000
variación de existencias)
10.000
Total 20.000 10.000 10.000
EXISTENCIAS NIC 2EXISTENCIAS NIC 2
Por lo que se refiere al registro contable, haremos las siguientes anotaciones:
• 2008
Por los costos del período:
EJEMPLO 7 Cont…
Código Concepto Debe Haber
Gastos por su naturaleza 6.000
Tesorería 6.000
EXISTENCIAS NIC 2EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 7 Cont…
Por la variación de existencias:Por la variación de existencias:
Código Concepto Debe Haber
Servicios en curso 6.000
Variación de existencias de servicios en curso
6.000
EXISTENCIAS NIC 2EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 7 Cont…
• 2009
Por los costos del período:
Código Concepto Debe Haber
Gastos por su naturaleza 4.000
Tesorería 4.000
EXISTENCIAS NIC 2EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 7 Cont…
Por los ingresos del período:
Código Concepto Debe Haber
Clientes 20.000
Prestaciones de servicios 20.000
EXISTENCIAS NIC 2EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 7 Cont…
Por el cobro del cliente:
Código Concepto Debe Haber
Tesorería 20.000
Clientes 20.000
EXISTENCIAS NIC 2EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 7 Cont…
Por la variación de existencias:Por la variación de existencias:
Código Concepto Debe Haber
Variación de existencias de servicios en curso
6.000
Servicios en curso 6.000
Definición de valor neto realizableDefinición de valor neto realizable
A estos efectos, y de acuerdo con el apartado del Marco Conceptual, el valor neto realizable es el importe que se puede obtener por la enajenación de un activo en el mercado, en el curso normal del negocio, deducidos los costos estimados necesarios para llevarla a cabo.
Por lo que se refiere a las materias primas y productos en curso, y siguiendo el mismo apartado del marco conceptual, el valor neto realizable será el valor neto realizable del producto terminado, deducidos los costos estimados necesarios para terminar su producción, construcción o fabricación
Por lo que se refiere a las materias primas y productos en curso, y siguiendo el mismo apartado del marco conceptual, el valor neto realizable será el valor neto realizable del producto terminado, deducidos los costos estimados necesarios para terminar su producción, construcción o fabricación
Valor Neto RealizableValor Neto RealizableEJEMPLO 8
CORRECCIONES VALORATIVAS
La sociedad Isla del Rey S.A. se dedica a la comercialización del producto X presentando la siguiente información:
Valor contableValor neto realizable
31-12-2008 10.000 9.500
31-12-2009 12.000 11.000
EJEMPLO 8 Cont…EJEMPLO 8 Cont…
Valor Neto RealizableValor Neto Realizable
AÑO 2008
Valor contable 10.000
Valor neto realizable 9.500
Deterioro de valor 500
Valor Neto RealizableValor Neto RealizableEJEMPLO 8 Cont…EJEMPLO 8 Cont…
Asiento:
Código Concepto Debe Haber
Pérdidas por deterioro de existencias
500
Deterioro de valor de los productos terminados
500
Valor Neto RealizableValor Neto RealizableEJEMPLO 8 Cont…
AÑO 2009
1. Asiento por el deterioro registrado el año anterior:
Código Concepto Debe Haber
Deterioro de valor de los productos terminados
500
Reversión del deterioro de existencias
500
Valor Neto RealizableValor Neto RealizableEJEMPLO 8 Cont…
2. Cálculo y, en su caso, registro contable del deterioro del año:
Valor contable 12.000
Valor neto realizable 11.000
Deterioro de valor 1.000
Valor Neto RealizableValor Neto RealizableEJEMPLO 8 Cont…
Asiento:
Código Concepto Debe Haber
Pérdidas por deterioro de existencias
1.000
Deterioro de valor de los productos terminados
1.000
Valor Neto RealizableValor Neto RealizableEJEMPLO 9
CORRECCIONES VALORATIVAS
La sociedad Isla Mancera S.A. se dedica a la fabricación y comercialización del producto X. Para la fabricación del mismo utiliza la materia prima, siendo el valor contable de la misma en la fecha de cierre del ejercicio económico $ 20.000.
Para el cálculo del deterioro de la citada materia prima se plantean las siguientes hipótesis:
•El producto X se vende con un margen de beneficio del 100%.•El producto X se vende por debajo del costo, siendo su precio de reposición $ 17.000.
Valor Neto RealizableValor Neto RealizableEJEMPLO 9 Cont…
HIPÓTESIS A)Como el producto terminado al que se incorpora la materia prima se vende con margen de beneficios por encima del costo, no cabe efectuar ninguna corrección valorativa en las materias primas.
HIPÓTESIS B)
•El producto terminado se vende por debajo del costo, por consiguiente, habrá un deterioro de los productos terminados y puede haber un deterioro en las materias primas.
•Para calcular el posible deterioro de las materias primas, el precio de reposición puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable.
Valor Neto RealizableValor Neto RealizableEJEMPLO 9 Cont…
Cálculo, y en su caso, registro contable del deterioro del año:
Valor contable 20.000
Precio de reposición 17.000
Deterioro de valor 3.000
Valor Neto RealizableValor Neto RealizableEJEMPLO 9 Cont…
Asiento:
Código Concepto Debe Haber
Pérdidas por deterioro de existencias
3.000
Deterioro de valor de las materias primas
3.000
Veamos un ejemplo práctico Valor Neto Realizable
En una industria de artefactos eléctricos al 31 de Diciembre del 2004,tienen como existencias 100 TV a un valor de costo de fabricación de$3150 c/u. La empresa para venderla asume un costo de embalaje de$100, fletes por $20 c/u, comisiones de venta 5% y otros gastos de
venta por un 4% del precio de venta. El precio de venta de Cada TV es de$3,500, no pudiendo aumentar el precio por que saldría del mercado,
cuyo producto son similares.
Determinar el VNR y efectuar los ajustes necesarios
Veamos un ejemplo práctico Valor Neto Realizable
Valor de Realización: $3.500
Costo estimado de terminación:Embalaje FletesSubtotal
$100$ 20$120
Costo estimado para vender:Comisiones 5% s/$3.500 Gasto vender 4% s/$3.500Subtotal
$175$ 140$315
Valor Neto Realizable = 3500-( 120+315)Ajuste al inventario = Costo – VNRAjuste al Inventario = 3150 – 3065 85 por cada TV.
¿Qué otras consideraciones se debentener en torno al VNR?
Costo de EXISTENCIAS podría NO ser recuperable
Estándañadas
Estánobsoletas
Precios deventa
declinaron
Mayorescostos de
terminacióny venta
• Se reduce generalmente partida por partida• También puede ser apropiado agruparlos en partidas similares o queguarden relación entre sí.• Una misma línea de productos con propósitos similares o uso final parecido,que son producidos y vendidos en una misma área geográfica.• No es aconsejable efectuarlo por clases (productos terminados) o por unaactividad o por un segmento geográfico
Ejercicios resueltos sobre Criterios de valoración
(Marco Conceptual de la Contabilidad)Adquirimos unas mercaderías valoradas en $ 3.000 con un descuento comercial en factura del 2% y con unos gastos de transporte a nuestro cargo de $ 100 y un gasto por seguro de la mercancía de $ 50. Calcular el precio de adquisición.
SOLUCIÓN: Precio de adquisición = 3.000 – (3000x 0,02) + 100 + 50 = $ 3.090
Ejercicios resueltos sobre Criterios de valoración
(Marco Conceptual de la Contabilidad)Hemos obtenido una partida de 7000 Kg de jamón con los siguientes costos de producción:
Materias primas : $ 21.000Otros materiales: $ 8.000 Mano de obra: $ 18.000
Gastos indirectos de producción del periodo: $ 12.000, de los que corresponden a la partida de jamones obtenida el 70%.
Calcular el costo de producción del Kg de jamón.
Ejercicios resueltos sobre Criterios de valoración
(Marco Conceptual de la Contabilidad)
SOLUCIÓN: Costo de producción =
(21.000 + 8.000 + 18.000 + [ 0,70 x 12.000]) / 7.000 = $ 7,91/Kg.
Ejercicios resueltos sobre Criterios de valoración
(Marco Conceptual de la Contabilidad)
Por una compra de mercaderías debemos a un proveedor $ 4.120 (IVA del 19% incluido).
Calcular el costo histórico de esta operación.
SOLUCIÓN: Costo histórico = 4.120 / 1,19 = $ 3.462
Ejercicios resueltos sobre Criterios de valoración
(Marco Conceptual de la Contabilidad)
La empresa X adquirió el día 1/10/XX 200 acciones que cotizan en Bolsa, a razón de $ 21 por acción y con el objeto de revenderlas a corto plazo. A final de año la cotización de estas acciones es de $ 18 por acción.
Determinar el valor razonable de esta inversión.
SOLUCIÓN: Valor razonable = 200 acciones x $ 18 = $ 3.600
Ejercicios resueltos sobre Criterios de valoración
(Marco Conceptual de la Contabilidad)Nuestra empresa dispone a día de hoy de dos activos dispuestos para su venta:
1.Una máquina valorada en mercado por $ 18.000, con unos gastos de tasación, comisión y publicidad de $ 635.2.Unos productos semiterminados que, de estar acabados, se podrían vender por $ 15.689. Los costos estimados para su terminación ascienden a $ 6.825.
Determinar el Valor Neto realizable de estos dos activos.
SOLUCIÓN: a) Valor Neto realizable máquina = 18.000 – 635 = $17.365 b) Valor Neto realizable Pro. Semiterminados = 15.689 – 6825 = $ 8.864
Ejercicios resueltos sobre Criterios de valoración
(Marco Conceptual de la Contabilidad)En nuestra empresa disponemos de un camión que en su día nos costó $ 35.000. Mediante el contrato correspondiente lo vamos a alquilar durante 4 años recibiendo pagos por anticipado a razón de $ 600 el primer año y el valor que corresponda más un 2% el resto de años. Al final del 4º año se espera vender el camión por $10.000. Suponiendo un tipo de descuento del 4%.
Calcular el valor actual de esta operación.
SOLUCIÓN: Valor actual = 600 + (612 / 1,04) + (624,24 / 1,042) + (636,72 / 1,043) + (10000 / 1,044) = $ 10.879,69
Ejercicios resueltos sobre Criterios de valoración
(Marco Conceptual de la Contabilidad)
Una empresa dispone de una máquina a la que se asigna una vida útil de 4 años. Genera cada año unos ingresos de $ 35.000. Se calcula una tasa de descuento del 4%.
Calcular el valor en uso de este activo.
SOLUCIÓN:
Valor de uso = (35.000 / 1,04) + (35.000 / 1,042) + ( 35.000 / 1,043) + (35.000 / 1,044) = = $ 127.046,33
Ejercicios resueltos sobre Criterios de valoración
(Marco Conceptual de la Contabilidad)Una empresa vende una máquina por $ 34.567. En esta operación ha habido además los siguientes gastos, $ 10 de comisión a un agente de ventas, $ 30 de un estudio previo a la operación y $ 70 de impuestos no recuperables.
Calcular los gastos de venta de esta operación.
SOLUCIÓN: Gastos de venta = 10 + 70 = $ 80
Ejercicios resueltos sobre Criterios de valoración
(Marco Conceptual de la Contabilidad)
El día 1 de enero de 2008 la empresa Isla Teja S.A. recibe un préstamo de las siguientes características:
Nominal: $ 400.000.Gastos de formalización:0,5 %.Devolución: En tres anualidades a un interés del 6%.
SE PIDE: 1º) Calcular la anualidad del préstamo y realizar el cuadro de amortización del préstamo, 2º) Calcular el tipo de interés efectivo.3º) Calcular el coste amortizado al final de cada periodo.
Ejercicios resueltos sobre Criterios de valoración
(Marco Conceptual de la Contabilidad)SOLUCIÓN:
1º) Anualidad o pago préstamo de $ 1 = An/i = A3/0,06 = (0,06 x 1,063) / (1,063 – 1) = 0,37411
Anualidad o pago préstamo $ 400.000 =400.000 x 0,37411 = $ 149.643,93
SOLUCIÓN:
1º) Anualidad o pago préstamo de $ 1 = An/i = A3/0,06 = (0,06 x 1,063) / (1,063 – 1) = 0,37411
Anualidad o pago préstamo $ 400.000 =400.000 x 0,37411 = $ 149.643,93
AÑOS CAP. VIVO INI INTERESES AMOR. FINAN PAGO CAP VIVO FIN1 400000 24000 125643,92 149643,92 274356,082 274356,08 16461,3648 133182,5552 149643,92 141173,52483 141173,5248 8470,41149 141173,5085 149643,92 0,016288
Ejercicios resueltos sobre Criterios de valoración
(Marco Conceptual de la Contabilidad)2º) Calcular el tipo de interés efectivo.
Respuesta:
400.000 –2.000 = 149.643,92 (1+ie) -1 + 149.643,92 (1+ie) -2 + 149.643,92 (1+ie)-3
ie (TAE) = 0,062713865
Ejercicios resueltos sobre Criterios de valoración
(Marco Conceptual de la Contabilidad)
3º) Costo amortizado:
AÑOS CAP. VIVO INI INTERESESAMOR. FINAN PAGO
CAP VIVO FIN
1 398000 24960,1183 124683,8017 149643,92 273316,1983
2 273316,1983 17140,7152 132503,2048 149643,92 140812,9934
3 140812,9934 8830,92706 140812,9929 149643,92 0,000490872
Ejercicios resueltos sobre Criterios de valoración
(Marco Conceptual de la Contabilidad)
Una empresa adquiere en bolsa una partida de acciones valoradas en $ 5.000 con la intermediación de un banco que cobra por ello una comisión del 0,5% y un corretaje del 0,75%. Para hacer esta operación encargamos un estudio a una consultora que nos cobra $ 20.
Determinar los gastos de transacción.
SOLUCIÓN:
Gastos de Transacción = (0,005 x 5.000 ) + (0,0075 x 5.000) = = 25 + 37,5 = $ 62,5
Ejercicios resueltos sobre Criterios de valoración
(Marco Conceptual de la Contabilidad)
Una empresa tiene en su balance de situación una máquina que costó al ser adquirida $ 50.000, pero que está amortizada en un 40%.
Determinar su valor contable.
SOLUCIÓN:
Valor Contable = 50.000 – (50.000 x 0,40) = $ 30.000
Ejercicios resueltos sobre Criterios de valoración
(Marco Conceptual de la Contabilidad)
Una empresa tiene en su patrimonio una furgoneta cuyo precio de adquisición fue de $ 18.000. Está amortizada en un 50%. Se sabe que en la actualidad se podría vender por $ 10.000, con unos gastos de publicidad de $ 60 y una comisión de venta del 2%.
Calcular el valor residual de esta furgoneta.
SOLUCIÓN:
Valor residual = 10.000 – 60 – (0,02 x 10.000) = $ 9.740
NIC 7Estado de Flujo Efectivo
Ejemplos
Balance General Marzo 31, $
Dic 31, $
ActivosCajaDeudores por ventasExistenciasBien RaízDepreciación acumulada
136785401500(20)
300200450
00
1.802 950
A.1Método directoIOTA S.A. presentó la siguiente situación:
NIC 7Estado de Flujo Efectivo
Ejemplos
Balance General Marzo 31, $
Dic 31, $
Pasivos y PatrimonioPréstamos bancos -CP Préstamos bancos - LP Capital y reservas Utilidad del trimestre
202500740360
2100
7400
Total 1.802 950
NIC 7Estado de Flujo Efectivo
Ejemplos
Estado de Resultados Primer Trimestre
$VentasCosto de ventasGastos de remuneraciones DepreciaciónGastos financieros
Utilidad del trimestre
750(235)(128)
(20)(7)
360
NIC 7Estado de Flujo Efectivo
Ejemplos
$Saldo a Enero 01,Cobranza deudoresPago proveedoresPago remuneracionesAmortización préstamo bancoSaldo a Marzo 31
300165
(186)(128)
(15)
136
La cuenta Caja experimentó el siguiente movimiento
NIC 7Estado de Flujo Efectivo
Ejemplos
Se pide:Preparar el Estado de Flujo de Efectivo - Método directo
NIC 7Estado de Flujo Efectivo
Ejemplos
DesarrolloDado que se conoce todos los movimientos que han originado flujo de efectivo durante el período, el estado es el siguiente:
NIC 7Estado de Flujo Efectivo
Ejemplos
FLUJO ORIGINADO POR ACTIVIDADES OPERACIONALES
$
Cobrado a deudores por ventasPago a proveedores Pago de remuneraciones
165(185)(128)(149)
FLUJO ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTOPago préstamo bancario (145)FLUJO ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN 0
Variación neta del efectivo (164)
SALDO INICIAL DEL EFECTIVO300
SALDO FlNAL DEL EFECTIVO136
NIC 7Estado de Flujo Efectivo
Ejemplos
Marzo 31Saldos
Diciembre 31Saldos
Aumento(Disminución)
CajaDeudores ExistenciasBien Raíz Dep. acumulada
136785401500(20)
300200450
00
(164)585(49)500(20)
1802 950 852
NIC 7Estado de Flujo Efectivo
Ejemplos
Marzo 31Saldos
Diciembre 31Saldos
Aumento(Disminución)
Ptmo. bancos - CP Ptmo, bancos - LP Capital y reservas Utilidad del ejercicio
(202)(500)(740)(360)
(210)0
(740)0
8(500)
0(360)
(1.802) (950) (852)
ExplicaciónSe ha comparado ambos períodos determinándose una variación, que se indica en la tercera columna
NIC 7Estado de Flujo Efectivo
Ejemplos
Aumento(Dismin)
$
Oper
$
Flujos Finan
$
Inver
$
Variac.Efect.
$
Caja Deudores Existencias (49)Bien Raíz Dep. acumulada
(164)585
(500)(20)
(585)49
20500
(164)
852 (516) 500 (164)
b) A continuación se procede a clasificar las variaciones
NIC 7Estado de Flujo Efectivo
Ejemplos
Aumento(Dismin)
$
Oper
$
Flujos Finan
$
Inver
$
Variac.Efect.
$
Ptmo. bancos - CP Ptmo, bancos - LP Capital y reservas Utilidad del ejercicio
8(500)
0(360)
7
360
(15)(500)
(852) (149) (15) (500) (164)
NIC 7Estado de Flujo Efectivo
Ejemplos
Utilidad del ejercicio: Se considera como si fuera primariamente flujo de efectivo, lo cual es sólo parcialmente verdadero. Por lo tanto, se debe proceder a eliminar todas aquellas transacciones que han afectado la utilidad, pero que no constituyeron flujo. Tales como,
Aumento de deudores por ventasDisminución de existenciasBien raíz que está financiado totalmente por un préstamo bancarioEn el préstamo de banco se debe separar los interesescancelados ($ 7), de la amortización del crédito ($ 15).
NIC 7Estado de Flujo Efectivo
Ejemplos
Flujo Originado por Actividades Operacionales
$
Utilidad del ejercicioCargos o abonos que no representan flujo de efectivo:
Depreciación del ejercicioGastos financieros
Variación de activos que afectan el flujo de efectivo(Aumento) disminución de deudores por ventas(Aumento) disminución de existencias
Variación de pasivos que afectan el flujo de efectivo
360
207
(585)490
(149)
NIC 7Estado de Flujo Efectivo
Ejemplos
Flujo Originado por Actividades Operacionales
$
FLUJO ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTOPago préstamo bancario
FLUJO ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Variación neta del efectivo
SALDO INICIAL DEL EFECTIVO
SALDO FINAL DEL EFECTIVO
(15)
0(673)
300
136
Características principales en elreconocimiento y valoración del Activo Fijo
1. Reconocimiento inicial (continuación).Qué forma parte del costo de adquisición o construcción según la NIC 16?
Características principales en elreconocimiento y valoración del Activo Fijo
1. Reconocimiento inicial (continuación).Qué forma parte del costo de adquisición o construcción según la NIC 16?
Características principales en elreconocimiento y valoración del Activo Fijo
1. Reconocimiento inicial (continuación).Qué forma parte del costo de adquisición o construcción según la NIC 16?
Características principales en elreconocimiento y valoración del Activo Fijo
1. Reconocimiento inicial (continuación).Qué forma parte del costo de adquisición o construcción según la NIC 16
Características principales en elreconocimiento y valoración del Activo Fijo
1. Reconocimiento inicial (continuación).Qué forma parte del costo de adquisición o construcción según la NIC 16
Características principales en elreconocimiento y valoración del Activo Fijo
1.- Reconocimiento inicial (continuación).¿Qué forma parte del costo de adquisición o construcción según la NIC 16?
Qué sucede si cambiaen el año 2006 latasa de interés a
un 6% anual
Características principales en elreconocimiento y valoración del Activo Fijo
1.- Reconocimiento inicial (continuación).¿Qué forma parte del costo de adquisición o construcción según la NIC 16?
Qué sucede si cambiaen el año 2006 latasa de interés a
un 6% anual
Debemos aplicar la NIC 8,para reflejar el ajuste por el“cambio de estimacióncontable”
Características principales en elreconocimiento y valoración del Activo Fijo
1.- Reconocimiento inicial (continuación).
¿Qué forma parte del costo de adquisición o construcción según la NIC 16?
Características principales en elreconocimiento y valoración del Activo Fijo
1.- Reconocimiento inicial (continuación).¿Qué forma parte del costo de adquisición o construcción según la NIC 16?
La NIC 23 No recomienda la capitalización de losCostos de Financiamiento de un elemento del A.F. Pero permite
hacerlo, a través de su criterio alternativo de registro
Características principales en elreconocimiento y valoración del Activo Fijo
2. Determinación de los saldos contables – Método de Revaluación.
Veamos un ejemplo
Características principales en elreconocimiento y valoración del Activo Fijo
2. Determinación de los saldos contables – Método de Revaluación.
Características principales en elreconocimiento y valoración del Activo Fijo
2. Determinación de los saldos contables – Método de Revaluación.
Características principales en elreconocimiento y valoración del Activo Fijo
2. Determinación de los saldos contables – Método de Revaluación.
Características principales en elreconocimiento y valoración del Activo Fijo
2. Determinación de los saldos contables – Método de Revaluación.
Características principales en elreconocimiento y valoración del Activo Fijo
2. Determinación de los saldos contables – Método de Revaluación.
Características principales en elreconocimiento y valoración del Activo Fijo
2. Determinación de los saldos contables – Método de Revaluación.
Características principales en elreconocimiento y valoración del Activo Fijo
2. Determinación de los saldos contables – Método de Revaluación
Características principales en elreconocimiento y valoración del Activo Fijo
2. Determinación de los saldos contables – Método de Revaluación
Características principales en elreconocimiento y valoración del Activo Fijo
2. Determinación de los saldos contables – Método de Revaluación
Características principales en elreconocimiento y valoración del Activo Fijo
2. Determinación de los saldos contables – Método de Revaluación
Características principales en elreconocimiento y valoración del Activo Fijo
2. Determinación de los saldos contables – Método de Revaluación
Características principales en elreconocimiento y valoración del Activo Fijo
2. Determinación de los saldos contables – Método de Revaluación
Características principales en elreconocimiento y valoración del Activo Fijo
2. Determinación de los saldos contables – Método de Revaluación
Características principales en elreconocimiento y valoración del Activo Fijo
2. Determinación de los saldos contables – Método de Revaluación
Características principales en elreconocimiento y valoración del Activo Fijo
2. Determinación de los saldos contables – Método de Revaluación
Características principales en elreconocimiento y valoración del Activo Fijo
2. Determinación de los saldos contables – Método de Revaluación
Características principales en elreconocimiento y valoración del Activo Fijo
2. Determinación de los saldos contables – Método de Revaluación
Características principales en elreconocimiento y valoración del Activo Fijo
2. Determinación de los saldos contables – Método de Revaluación
Características principales en elreconocimiento y valoración del Activo Fijo
2. Determinación de los saldos contables – Método de Revaluación
Características principales en elreconocimiento y valoración del Activo Fijo
2. Determinación de los saldos contables – Método de Revaluación
Valor de UsoEjercicio práctico
Valor de UsoEjercicio práctico
La empresa San Juan S.A. Se dedica a la fabricación y venta de VHS.
El 10 de enero del 2004 adquiere una maquina que hará parte del proceso de producción de VHS, debido a que su función es producir cabezas rebobinadoras. Para esto, la compañía determina el valor de uso de la siguiente manera, teniendo en cuenta que se basó en las estimaciones realizadas en situaciones recientes por la empresa:
COMPRA MAQUINARIA PIEZAS VHSCOSTO 150.000.000TASA DE CRECIMIENTO 10 %TASA DE DESCUENTO 6 %
Valor de UsoEjercicio práctico (Cont…)
Valor de UsoEjercicio práctico (Cont…)
La empresa espera producir 300 unidades, obteniendo beneficios por $ 49.650.000 a tres años, por otra parte se estimo que se incurrirá en unos gastos de mantenimiento por $ 42.150.000.
La compañía estimo una tasa de descuento del 6% teniendo en cuenta la tasa de inflación proyectada.
La fórmula del valor de Uso es:
VP: el valor presente de la sumatoria de los flujos futuros de efectivoK: es la tasa de descuento por periodo (anual)
Valor de UsoEjercicio práctico (Cont…)
Valor de UsoEjercicio práctico (Cont…)
El objetivo del proceso anterior se resume en el siguiente cuadro en el cual se presenta de forma grafica la conclusión
ImporteRecuperab
le
Valor razonable menos costos de venta
Valor de uso
Reducción del valor
FLUJOS FUTUROS DE EFECTIVO
100 100 120 130
INGRESOS ESTIMADOS
PERIODO/AÑO UNID. PROD/AÑOVR. VENTA UNI.
VR. VENTA TOTAL
1 100 165.500 $ 16.550.0002 100 165.500 16.550.0003 100 165.500 16.550.000TOTAL INGRESOS $ 49.650.000
EGRESOSPERIODO/AÑO CONCEPTO VR. TOTAL1 MANTENIMIENTO $ 2.000.0002 MANTENIMIENTO 2.500.0003 MANTENIMIENTO 3.000.000TOTAL EGRESOS 7.500.000TOTAL FLUJO (NETO) $ 42.150.000
Por lo anterior, se estima que el valor de uso a tres años de la Máquina adquirida por San Juan S.A.. Es de $ 42.150.000Este valor se debe revisar anualmente como parte de las pruebas de “impairment” es decir, la evaluación del deterioro del valor de los activos de acuerdo con IAS 36.
Bienes Incorporados Mediante Trueques
Supongamos que:a) Se tienen un bien E, cuya medida contable es $ 60;b) Se conviene un trueque en virtud del cual se entregan el
bien E y $ 9 y se recibe el bien R;c) Si el bien E se vendiera en el mercado podrían obtenerse
$ 61;d) La adquisición del bien R en el mercado costaría $ 73.
Aplicando el criterio que consideramos adecuado se obtienen estos guarismos;
Bienes Incorporados Mediante TruequesMedida inicial del bien R 73Medidas contables de los activos entregadosBien EEfectivo
-60- 9
Resultado a reconocer 4Causas del resultadoTenencia ( 61-60)Trueque ( 73-61-9)
13
Total 4
Aplicando la norma de excepción prevista en la NIC 16 para los casos en que el canje carezca de sustancia comercial;a)La medida contable inicial del bien R sería $ 69, que es la suma de las medidas contables del bien E ($ 60) y del efectivo entregado ($ 9);b)No se reconocería resultado alguno por el trueque ni por la enajenación del bien E.
Reemplazo de partes
Supongamos que:
a)El 31 /12/03, La Papelera S.A. adquirió una máquina, con un costo de $ 25.000, de los cuales $ 14.000 corresponden a su motor;b)En ese momento se estimó que:
1) El 31/12/05 deberá cambiarse el motor de la máquina;2) El 31/12/07 el bien será retirado de servicio y vendido como chatarra,
obteniéndose un ingreso de $ 1.000 ( neto de gastos de disposición );c) La fecha real de sustitución de motor coincidió con la prevista, pero su costo fue de $ 16.000d) A lo largo de la vida útil del bien no hubo motivos para cambiar la estimación de su VNR final;e) No se practican ajustes por inflación.
Reemplazo de partesEn este caso, debería procederse así:a) En el momento del reconocimiento inicial se calcula el importe a
depreciar, que es la diferencia entre el costo total del bien y su VNR final estimado:
25.000-1.000=24.000
Concepto Importe Vida útil (años) Cuota anualMotor 14.000 2 7.000Resto 10.000 4 2.500Total 24.000
b) El importe a depreciar se divide en dos parte, cuya depreciación anual se calcula por separado:
Reemplazo de partes
c) El costo del cambio de motor se actvacomo una mejora cuando ocurre y se deprecia de acuerdo con su propia vida útil ( dos años).Aplicando estos criterios, la evolución de la medición contable de la máquina ( neta de la depreciación acumulada) es:
Reemplazo de partes
Concepto Motor Resto TotalCosto y saldo al 31/12/03 14.000 11.000 25.000depreciación -7.000 -2.500 -9.500Saldo al 31/12/04 7.000 8.500 15.500Depreciación -7.000 -2.500 -9.500Mejora (cambio de motor) 16.000 16.000Saldo al 31/12/05 16.000 6.000 22.000Depreciación -8.000 -2.500 -10.500Saldo al 31/12/06 8.000 3.500 -11.500Depreciación -8.000 -2.500 -10.500Saldo al 31/12/07 0 1.000 1.000
El saldo final ( $ 1.000) corresponde al VNR estimado originalmente
Modelo de revaluación
Cuando se practica un revalúo puede optarse entre:
a)Distribuir la diferencia de medición entre el importe bruto en libros y su depreciación; o
b)Dejar como nuevo importe bruto al resultante de la revaluación, cancelando la depreciación contabilizada hasta ese momento.
Modelo de revaluaciónSupongamos que:a) Antes de una revaluación, la medición contable de una
máquina es de $ 400, resultantes de considerar un costo de $ 1.000 y una depreciación acumulada de $ 600;
b) Del revalúo surge un importe de $ 440.
Con la primera alternativa se calcula el porcentaje de aumento del importe neto: ( 440-400)/400=40/400=10%
Y se lo aplica por separado al importe bruto (que pasa a ser $ 1.100) y a la depreciación acumulada (que sube a $660).
Modelo de revaluación
Con la segunda alternativa, la depreciación acumulada anterior ($ 600) se cancela contra el importe bruto ( $1.000), dejándose el neto de $ 400. Luego, el mayor valor ($ 40) se agrega a este importe, de modo que después del revalúo quedan un importe bruto de $ 440 y una depreciación acumulada nula.
NIC 14Información Financiera por Segmentos
Ejemplos
Nº Detalle Verdadero Falso
1 El resultado del segmento es la diferencia entre el ingreso y el gasto del mismo. Tal diferencia debe determinarse antes de cualesquier ajuste por intereses minoritario
2 Los activos del segmento son aquellos activosoperativos de la entidad que son empleados por el2. segmento para llevar a cabo su actividad.
A.1 Clasifique en Verdadero (v) o Falso (f)
NIC 14Información Financiera por Segmentos
Ejemplos
A.1 Clasifique en Verdadero (v) o Falso (f)
Nº Detalle Verdadero Falso
3 En los activos del segmento deben incluirse los activosPor impuesto sobre ganancias .
4 En los activos del segmento no se incluirán las inversiones que se contabilicen por el método de la participación, aún cuando las pérdidas y ganancias derivadas de tales inversiones se han incluido como ingreso del segmento.
NIC 14Información Financiera por Segmentos
EjemplosA.1
Clasifique en Verdadero (v) o Falso (f)
Nº Detalle Verdadero Falso
5 Los pasivos del segmento son aquellos pasivosoperativos que se derivan de la actividad operativa del segmento y que le son directamente atribuibles o pueden asignársele utilizando bases razonables de reparto.
6 Los pasivos del segmento incluyen las deudas porimpuestos a las ganancias.
NIC 14Información Financiera por Segmentos
EjemplosA.1
Clasifique en Verdadero (V) o Falso (F)
Nº Detalle Verdadero Falso
7 Un segmento de negocio no puede incluir productos o servicios con riesgos y rendimientos significativamente diferentes.
8 Un segmento geográfico puede incluir actividades operativas de entornos económicos con riesgos y
rendimientos significativamente diferentes
NIC 14Información Financiera por Segmentos
EjemplosA.1
Clasifique en Verdadero (v) o Falso (f)
Nº Detalle Verdadero Falso
9 Un segmento de negocio o geográfico deberá ser identificado como un segmento sobre el que debe informarse en los estados financieros, si la mayor parte de sus ingresos proceden de ventas a clientes externos y sus ingresos procedentes de ventas a clientes son iguales o superiores al 10% de los ingresos totales.
10 Si el total de los ingresos, asignados a los segmentos sobre los que se informa en los estados financieros, constituye menos del 75% del ingreso consolidado o individual de la empresa, deberán identificarse segmentos adicionales, hasta que la suma de los ingresos de los segmentos sobre los que se informa sea como mínimo el 75% del total de los ingresos,
individuales o consolidados de la empresa
NIC 14Información Financiera por Segmentos
Ejemplos
A.1 Clasifique en Verdadero (v) o Falso (f)
Nº Detalle Verdadero Falso
11 La información de segmentos puede prepararse deacuerdo políticas contables diferentes adoptadas para preparar y presentar los estados financieros de la empresa, sean éstos individuales o consolidados
12 En los ingresos del segmento no se incluyen las partidasextraordinarias, tales como, ingresos por intereses odividendos ganancias procedentes de ventas deinversiones.
NIC 14Información Financiera por Segmentos
Ejemplos
A.1 Clasifique en Verdadero (v) o Falso (f)
Nº Detalle Verdadero Falso
13 Los gastos del segmento, no incluyen, la partidas extraordinarias, tales como, intereses, gasto por
impuesto sobre las ganancias
14 Los gastos del segmento, no incluyen los gastos generales de administración que se relacionan con el funcionamiento de la entidad como un todo.
NIC 14Información Financiera por Segmentos
EjemplosA.1
Clasifique en Verdadero (V) o Falso (F)
Nº RESULTADOS Verdadero Falso1 V
2 V
3 F
4 F
5 V
6 F
7 V
8 F
9 V
10 V
11 F
12 V
13 V
14 V
NIC 14Información Financiera por Segmentos
Ejemplos
A.2Modelo de nota a los estados financieros
VentasCosto de ventaUtilidad brutaGasto de venta y mercadeoGastos administrativosOtras ganancias, neto
211.034(77.366)133.668(52.140)(28.786)
1.873
112.360(46.682)
65.678(21.213)(10.434)
2.442Utilidad operativa 54.615 36.473
Gastos financieros, neto (Pérdida) utilidad atribuible a los asociados Utilidad antes del impuesto a la rentaImpuesto a la renta
(7.073)(174)
47.368(14.792)
(11.060)145
25.558(8.865)
Utilidad del año 32.576 16.693
Atribuible aAccionistas de la compañíaInterés minoritario
30.0282.548
32.576
15.837856
16.693
Por el año terminadoEn Diciembre 31
2004$
2003$
NIC 14Información Financiera por Segmentos
Ejemplos
Un segmento de negocio es un grupo de activos dedicados a proveer productos o servicios que están sujetos a riesgos y beneficios que son diferentes a los de otros segmentos de negocios.
Un segmento geográfico está dedicado a proveer productos o servicios dentro de un ambiente económico particular que está sujeto a riesgos y beneficios que son diferentes de aquellos segmentos que operan en otros ambientes económicos.
NOTA 2. Resumen de principales políticas contables Información por segmentos
NIC 14Información Financiera por Segmentos
Ejemplos
a)Formato de presentación primaria - segmentos de negociosAl 31 de diciembre de 2004, el Grupo está organizado mundialmente en dos principales segmentos de negocios:(1) Fabricación y venta mayorista de una gama de calzado; y(2) Operación de una cadena de tiendas minoristas decalzado y otros artículos de cuero.
Otras operaciones del Grupo comprenden principalmente la prestación de servicios de fabricación a diseñadores independientes y servicios de transporte de bienes para utilizar su capacidad de flota marginal. Ninguno de éstos constituye un segmento de negocio a ser informado por separado.
Nota 5.Información por segmentos
NIC 14Información Financiera por Segmentos
Ejemplos
Ventas al por mayor
$
Otros
$
NoAsignados
$
Grupo
$
Ventas 104.495 7.865 0 112.360
Utilidad Operativa 34.633 3.793 (1.953) 36.473
Costo de financiamiento neto
(11.060)
Utilidad atribuible a asociadas
145
Utilidad antes del impuesto a la renta
25.558
Gasto del impuesto a la renta
(8.865)
Utilidad del año 16.693
Los resultados por segmento por el año terminado el 31 de diciembreDe 2003 son como sigue
NIC 14Información Financiera por Segmentos
Ejemplos
Los resultados por segmento por el año terminado el 31 de diciembre de 2004 Son como sigue:
Ventas al por mayor $
Ventas alPor menor $
Otros
$
No asignados
$
Grupo
$Ventas brutas totales del segmento Ventas entre segmentos Ventas
152.825
(35.870)116.955
85.929
85.929
8.150
8.150
246.904
(35.870)211.034
utilidad operativa Costo de financiamiento, neto Utilidad atribuible a asociadas Utilidad antes del impuesto a la renta Gasto del impuesto a la renta
44.520
200
11.743
(389)
3.713
15
(5.361) 54.615(7.073)
(174)
47.368(14.792)
Utilidad del año 32.576
NIC 14Información Financiera por Segmentos
Ejemplos
• Los costos financieros incluyen los resultados de las operaciones de cobertura de flujos de efectivo de endeudamiento sujeto a intereses que han sido reportados en el estado de ganancias y pérdidas en el año. Los costos no asignados representan los gastos corporativos, incluyendo las ganancias y pérdidas de los instrumentos financieros derivados negociables.
• Las transferencias o transacciones entre segmentos se efectúan de acuerdo a términos y condiciones comerciales normales que también estarían a disposición de partes no vinculadas.
NIC 14Información Financiera por Segmentos
Ejemplos
Los activos y pasivos por segmento al 31 de diciembre de 2004 y el gasto de capital por el año terminado en esa fecha son los siguientes:
NIC 14Información Financiera por Segmentos
Ejemplos
Ventas al por mayor $
Ventas alPor menor $
Otros
$
No asignados
$
Grupo
$
ActivosAsociadas
134.0057.207
86.396 18.6476.166
46.703 285.75113.373
Activos Totales 141.212 86.396 24.813 46.703 299.124
Pasivos 17.377 11.100 676 129.345 158.498
Inversión en activos 9.031 75.360 3.849 0 88.240
NIC 14Información Financiera por Segmentos
Ejemplos
Los activos por segmento consisten principalmente de inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles, derivados designados como coberturas de futuras transacciones comerciales, cuentas por cobrar y efectivo. Excluyen los impuestos diferidos, las inversiones y derivados negociables o designados como coberturas de endeudamiento.
NIC 14Información Financiera por Segmentos
Ejemplos
Los pasivos por segmento comprenden pasivos operativos. Excluyen partidas tales como impuestos, endeudamiento corporativo y los correspondientes derivados de cobertura.
NIC 14Información Financiera por Segmentos
Ejemplos
b)Formato de presentación secundaria - segmentos geográficos
Los tres segmentos de negocios del Grupo operan en cuatro áreas geográficas principales, aunque son administrados mundialmente.
El país de origen de la Compañía, que es también la compañía operativa principal es Euravia. Las áreas de operación son principalmente la fabricación y venta de calzado.
COMENTARIOS SOBRE EL “GOODWILL”
• El criterio del Servicio de Impuestos Internos ante la distribución del valor pagado por el 100% de las acciones o derechos de una empresa consiste en el prorrateo del valor pagado entre los activos no monetarios, entre los cuales se encuentran aquellos que de alguna manera se autoprotegen del proceso inflacionario, ya sea que por su naturaleza se impide que la desvalorización monetaria ocasione menoscabo en su valor real o se encuentren protegidos de la inflación por existir cláusulas de reajustabilidadestablecidas por ley o pactadas en forma contractual.
COMENTARIOS SOBRE EL “GOODWILL”
En otros términos, se tiene lo siguiente:
Paso 1: Valor Pagado por el 100% de las Acciones, $600.000.000
Paso 2: Estado Patrimonial Empresa Absorbida:
Activos Monetarios 50.000.000 Pasivo Exigible 125.000.000Activos No Monetarios 250.000.000 Capital y Reservas 175.000.000
COMENTARIOS SOBRE EL “GOODWILL”
Paso 3: Registro de la Absorción
Activos Monetarios 50.000.000Activos No Monetarios 250.000.000Menor Valor 425.000.000Pasivo Exigible 125.000.000Acciones 600.000.000
COMENTARIOS SOBRE EL “GOODWILL”
Paso 4: Distribución del Menor Valor
Activos No Monetarios 425.000.000 Menor Valor 425.000.000
El Menor Valor tendrá efectos en resultado en el momento que los activos se deprecien, amorticen o enajenen.
COMENTARIOS SOBRE EL “GOODWILL”
Por su parte, de conformidad a lo dispuesto en la NIIF 3, el “goodwill” adquirido en una combinación de negocios (fusión, absorción, etc.) no se amortizará. En su lugar la adquirente analizará anualmente el deterioro del valor o, con mayor frecuencia, si se producen hechos o cambios en circunstancias que pudiesen ser indicativos de un deterioro en su valor, conforme a lo establecido por la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, y en ese caso reconocer la pérdida respectiva. .
COMENTARIOS SOBRE EL “GOODWILL”
Se debe tener presente que el “goodwill” financiero se determina de la combinación del valor pagado versus el valor justo de los activos y pasivos.
Tanto su reconocimiento en resultados como la determinación del “goodwill” de forma diferente implicarán llevar un control exhaustivo a objeto de identificar aquellas partidas que se deben deducir en la determinación de la renta líquida imponible y en el capital propio tributario.
CASO PRÁCTICO NIC 17
Contabilización del arrendamiento financiero
A principios del año 2005 una empresa formaliza un contrato de arrendamiento financiero sobre una maquinaria, cuyo valor razonable es de $120.000 . Las cuotas anuales de alquiler son de $30.000 , y la duración del contrato de 5 años. El importe de la opción de compra se ha establecido en $ 2.000 . La vida útil de esta maquinaria se estima en 8 años y el sistema de amortización es lineal. El tipo de interés implícito en la operación es del 8,357%
CASO PRÁCTICO NIC 17Contabilización del arrendamiento financiero
La siguiente tabla recoge el cuadro de amortización financiera de la deuda:
Se pide:Contabilice la formalización del contrato de arrendamiento financiero, así comolas operaciones realizadas al cierre del ejercicio 2005, no considerando el efecto impositivo del mismo, ni el IVA.
CASO PRÁCTICO NIC 17Contabilización del arrendamiento financiero
Solución:El arrendatario reflejará en su balance un activo (la maquinaria arrendada) y una deuda por la misma cuantía, que será igual al valor razonable del activo o el valor actual de las cuotas de alquiler, si fuese menor. El pago de las cuotas se separa entre gasto por intereses y amortización de la deuda según los importes que figuran en el cuadro de amortización de la deuda. La maquinaria arrendada se amortiza mediante el sistema de amortización lineal en un plazo de 8 años.
CASO PRÁCTICO NIC 17Contabilización del arrendamiento financiero
De acuerdo con la NIC 17 la contabilización de esta transacción en el primer ejercicio sería la siguiente:
VALOR RAZONABLE UTILIZANDO UN MÉTODO DE VALORACIÓN
Cierta comunidad Autónoma hace una emisión de bonos cupón cero por los que pagará $ 100.000, la amortización se hará por mitades dentro de 2 o de 3 años, por sorteo.
La emisión no cotiza en los mercados
En los préstamos a dichos plazos, las entidades financieras cobran a esa institución un interés igual a 4,7% más 0,3%
Solución:El valor razonable se calcularía como la esperanza del valor actual de los flujos de efectivo procedentes del título, es decir:
88.723 = 0,5(100.000/1,05) + ( 100.000/1,05)
Costo Amortizado
El costo amortizado se obtiene mediante la siguiente cuenta:
Medida contable inicial del crédito o de la deuda;
Más: Intereses pactados o implícitos, calculados con la tasa interna de retorno (TIR) determinada al momento de la medición inicial.
Más: Actualización monetaria (indexación) de los importes anteriores, si se hubiere convenido.
Menos: Cobros (pagos) ya efectuados.
Ejemplo:
Costo Amortizado
Supongamos que:a) El 31/12/05 se adquiere un bien cuyo precio de contado es
$ 10.000, entregándose en contraprestación tres documentos de $ 3.500 cada uno, con vencimientos mensuales consecutivos a partir del 31/01/06;
b) Los cálculos demandados por la aplicación del método de la tasa efectiva puedan hacerse por meses enteros sin que esta simplificación provoque distorsiones significativas.
La TIR mensual del caso es 2,48%, pues es con ella que el VD de los tres pagos iguala a $ 10.000:
Costo AmortizadoVencimiento A pagar Factor de
descuentoValor descontado
31/01/06 3.500 1+0,0248 3.41528/02/06 3.500 (1+0,0248)^2 3.33331/03/06 3.500 (1+0,0248)^3 3.252
10.500 10.000
Conocida la TIR, el costo amortizado al cierre de cada mes puede calcularse así:
Fecha Saldo Anterior
Interés (2,48%)
Subtotal Pago Nuevo saldo
31/01/06 10.000 248 10.248 3.500 6.74828/02/06 6.748 167 6.915 3.500 3.41531/03/06 3.415 85 3.500 3.500 0
500 10.500
Costo Amortizado
El costo amortizado a una fecha dada puede obtenerse también sumando los VD de los importes a cobrar o pagar, calculados con la TIR original
Vencimiento A pagar Factor de descuento
Valor descontado
28/02/06 3.500 1+0,0248 3.41531/03/06 3.500 (1+0,0248)^2 3.333
7.000 6.748
En el caso presentado como ejemplo, los cálculos al 31/01/06 serían los siguientes:
Costo Amortizado
El importe así obtenido sólo coincidirá con el valor razonable de la cuenta si la TIR original fuera también válida para el cálculo de este último:
Vencimiento A pagar Factor de descuento
Valor descontado
28/02/06 3.500 1+0,0270 3.40831/03/06 3.500 (1+0,0270)^2 3.318
7.000 6.726
Si la tasa de interés adecuada para el cálculo del valor razonable fuera del 2,70%, el cálculo de éste al 31./01/06 sería:
Costo Amortizado
El defecto básico del método que acabamos de describir es que cada medición contable posterior a la inicial se basa en condiciones económicas del pasado, ignorando los cambios habidos en éstas.
Las consecuencias es que su aplicación genera medidas contables de las cuentas por cobrar y por pagar que pueden ser poco representativas de la realidad.
Costo Amortizado
Ejemplo:
La sociedad "ALFA" obtiene un préstamo en una entidad financiera con las siguientes características:
•Nominal del préstamo: $ 200.000 •Comisión de estudio y apertura: 1% del nominal •Fecha de concesión: 1 de enero de 20X5 •Amortización en cuatro anualidades constantes, pagaderas el día 31 de diciembre
Costo Amortizado
Solución:El equilibrio financiero que nos resuelve la anualidad constanteque amortiza el préstamo es el siguiente:
A partir de la anualidad, el cuadro de amortización del préstamo es el siguiente:
Costo Amortizado
PeríodoCapital vivo
inicio períodoIntereses Pago Amortización
Capital vivofinal período
1 200.000,00 12.000,00 57.718,30 45.718,30 154.281,70
2 154.281,70 9.256,90 57.718,30 48.461,40 105.820,31
3 105.820,31 6.349,22 57.718,30 51.369,08 54.451,22
4 54.451,22 3.267,07 57.718,30 54.451,22 0,00
200.000,00
Costo Amortizado
El tipo de interés efectivo del préstamo, que nos permitirácalcular el coste amortizado en cada momento, es el siguiente:
Costo Amortizado
PeríodoCoste
amortizado inicio período
Intereses al tipo de interés
efectivoPago Amortización
Coste amortizado
final período
1 198.000,00 12.751,77 57.718,30 44.966,53 153.033,47
2 153.033,47 9.855,80 57.718,30 47.862,50 105.170,97
3 105.170,97 6.773,31 57.718,30 50.944,98 54.225,99
4 54.225,99 3.492,31 57.718,30 54.225,99 0,00
198.000,00
Costo Amortizado
La contabilización de las operaciones sería la siguiente.
1 de enero de 20X5 por la obtención del préstamo:
Concepto Debe Haber
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, 198.000,00
Deudas a corto plazo con entidades de crédito 44.966,53
Deudas a largo plazo con entidades de crédito 153.033,47
Costo Amortizado
31 de diciembre, por el pago de la primera anualidad y la reclasificación de la amortización de la cuota siguiente:
Concepto Debe Haber
Deudas a corto plazo con entidades de crédito
44.966,53
Intereses de deudas 12.751,77
Bancos e instituciones de crédito c/c vista,
57.718,30
Costo Amortizado
Concepto Debe Haber
Deudas a largo plazo con entidades
de crédito47.862,50
Deudas a corto plazo con entidades de crédito
47.862,50
En los días 31 de diciembre de los años siguientes, se seguiría elmismo procedimiento hasta la completa amortización del préstamo.
Tratamiento contable de la prestación de servicios (1)
La NIC 18 Ingresos por ventas y prestación de servicios, señala que los ingresos por prestación de servicios se reconocerán cuando el resultado de la transacción pueda ser estimado con fiabilidad, considerando para ello el porcentaje de realización del servicio en la fecha de cierre del ejercicio.
En consecuencia sólo se contabilizarán los ingresos procedentes de prestación de servicios cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones:
El importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad.
Es probable que la empresa reciba los beneficios o rendimientos
económicos derivados de la transacción.
El grado de realización de la transacción, en la fecha de cierre del ejercicio, puede ser valorado con fiabilidad.
Tratamiento contable de la prestación de servicios (1)
Tratamiento contable de la prestación de servicios (1)
Los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta completarla, pueden ser valorados con fiabilidad. La empresa revisará y, si es necesario, modificará las estimaciones del ingreso por recibir, a medida que el servicio se va prestando. La necesidad de tales revisiones no indica, necesariamente, que el desenlace o resultado de la operación de prestación de servicios no pueda ser estimado con fiabilidad.
En consecuencia sólo se contabilizarán los ingresos procedentes de prestación de servicios cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones: (Continuación)
Tratamiento contable de la prestación de servicios (1)
Ejemplo:La sociedad “INDEX, SA”, dedicada a formación, ha contratado la realización de un máster de auditoría de una duración de un año que se inicia el 1 de octubre de 20X8. El precio del curso asciende a 6.000 euros pagaderos de la siguiente forma:
1 de octubre de 2008 1.400
1 de enero de 2009 2.000
1 de abril de 2009
2.600Los costes previstos asociado al curso han sido de 3.600 euros que se han distribuido de forma uniforme a lo largo de su duración.
Contabilizar la operación descrita según el Plan General Contable de 2007.
Ejemplo:La sociedad “INDEX, SA”, dedicada a formación, ha contratado la realización de un máster de auditoría de una duración de un año que se inicia el 1 de octubre de 20X8. El precio del curso asciende a 6.000 euros pagaderos de la siguiente forma:
1 de octubre de 2008 1.400 1 de enero de 2009 2.000 1 de abril de 2009 2.600
Los costes previstos asociado al curso han sido de 3.600 euros que se han distribuido de forma uniforme a lo largo de su duración.
Contabilizar la operación descrita según el Plan General Contable de 2007.
Tratamiento contable de la prestación de servicios (1)
Solución:
Suponiendo que se cumplan todas las previsiones monetarias, el beneficio de la operación es:
Precio de venta 6.000 Precio de costo 3.600 Beneficio 2.400
Los asientos contables que se realizan son los siguientes:
Tratamiento contable de la prestación de servicios (1)
Concepto Debe Haber
Tesorería 1.400
Prestaciones de servicios 1.400
Por la primera facturación:
Tratamiento contable de la prestación de servicios (1)
Por los gastos incurridos durante el trimestre:
Concepto Debe Haber
Gastos por naturaleza 900
Tesorería 900
Tratamiento contable de la prestación de servicios (1)
Según la NIC 18, el beneficio se imputará a través del porcentaje de realización del servicio en la fecha de cierre del ejercicio. Por tanto, los cálculos a realizar el 31 de diciembre de 2008 son los siguientes:
Gastos incurridos (300 mensuales x 3 meses) 900
Gastos totales previstos 3.600
Porcentaje de realización [(900/3.600) x 100] 25%
Beneficio a imputar en el año 20X8 (2.400 x 25%) 600
Tratamiento contable de la prestación de servicios (1)
Sin embargo el beneficio que se ha imputado hasta ahora –diferencia entre gastos e ingresos– es de $ 500 por lo que al cierre del ejercicio se hará:
Concepto Debe Haber
Clientes, factura pendientes de formalizar 100
Prestaciones de servicios 100
Tratamiento contable de la prestación de servicios (1)
Año 20X9
1 de enero por la facturación de $ 2.000 :
Concepto Debe HaberTesorería 2.000
Clientes, facturas pendientes de formalizar 100
Prestaciones de servicios 1.900
Tratamiento contable de la prestación de servicios (1)
1 de abril por la facturación de $ 2.600 :
Concepto Debe Haber
Tesorería 2.600
Prestaciones de servicios 2.600
Tratamiento contable de la prestación de servicios (1)
Por los gastos incurridos en el año 20X9:
Concepto Debe Haber
Gastos por naturaleza (9 meses x 300) (6) 2.700
Tesorería 2.700
De esta forma, se ha imputado la parte restante del beneficio(1.900 + 2.600 – 2.700 = 1.800).
Ejercicio Nº 1 NIC 32
La Compañía ABC ha entrado en un contrato el 1 de Junio de 2006 que requiere emitir sus propias acciones ordinarias por un valor de $ 250.000 EL 31 de Mayo 2009
¿ De acuerdo con NIC 32, ABC debe clasificar el contrato como?
A. Pasivo financieroB. DerivadoC. Activo financieroD. Instrumento de financiero
Tratamiento contable de la prestación de servicios (1)
Ejercicio Nº 1 NIC 32
A. Pasivo financieroB. DerivadoC. Activo financieroD. Instrumento de financiero
Respuesta:Respuesta:
El contrato esta estructurado de tal manera que el número variable de acciones es emitido para satisfacer una cantidad fija de dinero; por lo tanto es un pasivo financiero (NIC 32, párrafo 11)
El contrato esta estructurado de tal manera que el número variable de acciones es emitido para satisfacer una cantidad fija de dinero; por lo tanto es un pasivo financiero (NIC 32, párrafo 11)
Ejercicio Nº 2 NIC 32
Antes del 1 de Enero de 2007, la Compañía XYZ no había tenido ninguna inversión de patrimonio en otras compañías. El 1 de Enero de 2007, XYZ compró 3% de las acciones de la Compañía Gold con la intensión de mantenerlas por un período largo de tiempo.
¿ De acuerdo con NIC 32, la clasificación más apropiada de esta inversión patrimonial el Gold por la Compañía XYZ es?
A. Mantener hasta el vencimientoB. Disponible para la ventaC. Costo amortizadoD. A valor razonable
Ejercicio Nº 2 NIC 32
A. Mantener hasta el vencimientoB. Disponible para la ventaC. Costo amortizadoD. A valor razonable
Respuesta: Respuesta:
Una inversión de patrimonio no puede ser clasificada como hasta el vencimiento (no hay fecha fija de vencimiento)
Una inversión de patrimonio no puede ser clasificada como hasta el vencimiento (no hay fecha fija de vencimiento)
Ejercicio Nº 3 NIC 39
La Compañía Green adquirió $ 300.000 (4%) de Bonos del Gobierno redimibles en el 2011 a un valor cotizando en el mercado de $200. Green no tiene intención de vender los bonos y tiene una política de mantenerlos como inversiones a menos que algún criterio corporativo se cumpla y los bonos sean vendidos para mantener liquidez.
¿ De acuerdo con NIC 39, cuál de los siguientes es la clasificación más apropiada para la inversión de Green en Bonos del Gobierno?
A. Disponible para la ventaB. A valor razonableC. Mantenida para negociarD. Mantenida hasta el vencimiento
Ejercicio Nº 3 NIC 39
A. Disponible para la ventaB. A valor razonableC. Mantenida para negociarD. Mantenida hasta el vencimiento
Respuesta: Respuesta:
NIC 39 (Párrafo 9). No tiene intención de vender, no es una intención positiva de mantenerla hasta el vencimiento.
NIC 39 (Párrafo 9). No tiene intención de vender, no es una intención positiva de mantenerla hasta el vencimiento.
Ejercicio Nº 4NIC 39
La Compañía Murry ha cubierto los flujos de caja relacionados con un riesgo de tasa de interés comprando un swap de tasa de interés. Las tasas de interés se han incrementado y se ha probado que la cobertura es 90% efectiva basado en el monto cubierto. Los intereses adicionales cargados hasta el final del año son de $ 24.000
¿ De acuerdo con NIC 39, cuál monto relacionado con los intereses adicionales debe ser reconocido?
A. $ 21.600B. $C. $ 2.400D. $ 24.000
Ejercicio Nº 4NIC 39
Respuesta: Respuesta:
A. $ 21.600B. $C. $ 2.400D. $ 24.000
NIC 39 ( Párrafo 95b) menciona que la parte inefectiva (10%) de la ganancia o pérdida del instrumento cubierto debe ser reconocido.
NIC 39 ( Párrafo 95b) menciona que la parte inefectiva (10%) de la ganancia o pérdida del instrumento cubierto debe ser reconocido.
Ejercicio Nº 5NIC 39
La Compañía Ratigan compró $ 20.000 en bonos. El activo ha sido designado a valor razonable. Un año después, 10% de los bonos son vendidos por $ 4.000. La ganancia acumulada reconocida anteriormente en relación con el activo es $ 1.000.
¿ De acuerdo con NIC 39, cuál monto de la ganancia por venta del activo que debe ser reconocido?¿ De acuerdo con NIC 39, cuál monto de la ganancia por venta del activo que debe ser reconocido?
A. $ 2.000B. $ 1.900C. $ 900D. $ 1.000
Ejercicio Nº 5NIC 39
Respuesta: Respuesta:
A. $ 2.000B. $ 1.900C. $ 900D. $ 1.000
$ 1.900 = ($4.000-(10%*($20.000+$1000))$ 1.900 = ($4.000-(10%*($20.000+$1000))
Ejercicio Nº 6NIC 39
La Compañía Pink adquirió un instrumento financiero disponible para la venta por $ 80 EL 31 DE Marzo de 2008. Los costos directos de adquisición incurridos fueron $ 14. El 31 de Diciembre de 2008, el valor razonable del instrumento era de $ 110 y los costos de transacción que serían incurridos en la venta fueron estimados en $ 12.
¿ De acuerdo con NIC 39, cuál ganancia sería reconocida en los estados fifinancieros para el año terminado el 31 de Diciembre de 2008?
A. $ 16B. $ 42C. $ D. $ 4
Ejercicio Nº 6NIC 39
Respuesta: Respuesta:
A. $ 16B. $ 42C. $ D. $ 4
La ganancia sería los $ 110 menos la suma de los costos de adquisición de $ 14 y el costo del instrumento $ 80. No se tiene en cuenta los costos de venta (NIC 39, Párrafo 48)
La ganancia sería los $ 110 menos la suma de los costos de adquisición de $ 14 y el costo del instrumento $ 80. No se tiene en cuenta los costos de venta (NIC 39, Párrafo 48)
Ejercicio Nº 7NIC 39
La Compañía Red adquirió una inversión patrimonial hace algunos años por $ 300 y la clasificó como disponible para la venta. Al 31 de Diciembre de 2005, la pérdida acumulada reconocida en el patrimonio era $ 40 y el valor contable de la inversión era de $ 260. Al 31 de Diciembre de 2006, el emisor de dichas acciones estaba en severas dificultades financieras y el valor razonable de la inversión patrimonial había caído a $ 120.
¿ De acuerdo con NIC 39, cuál monto debe ser reconocido para el año terminado al 31 de Diciembre de 2006?.
A. $ 140B. $ 180C. $ D. $ 100
Ejercicio Nº 7NIC 39
Respuesta: Respuesta:
A. $ 140B. $ 180C. $ D. $ 100
El declive prolongado por debajo del costo y las dificultades financieras del emisor son evidencia objetiva de deterioro (NIC 39, Párrafo59,61).La pérdida previamente reconocida en patrimonio de $ 40 debe ser reconocida, junto con la pérdida del año de $ 140. ( NIC 39, Párrafo 67).
El declive prolongado por debajo del costo y las dificultades financieras del emisor son evidencia objetiva de deterioro (NIC 39, Párrafo59,61).La pérdida previamente reconocida en patrimonio de $ 40 debe ser reconocida, junto con la pérdida del año de $ 140. ( NIC 39, Párrafo 67).
Preguntas (1)
¿Cuál de los siguientes activos se encuentran dentro del alcance de
aplicación de la NIC 36?
Ejercicio Nº 1NIC 36
A. Activos mantenidos para la ventaB. InventariosC. Propiedad, planta y equipoD. Activos Financieros
Ejercicio Nº 1NIC 36
Respuesta: Respuesta:
A. Activos mantenidos para la ventaB. InventariosC. Propiedad, planta y equipoD. Activos Financieros
FUENTE: párrafo 5FUENTE: párrafo 5
Ejercicio Nº 2NIC 36
¿Cuál es la más adecuada definición del "valor de uso"?
A. Cuanto más alto es el valor razonable de un activo menos los costos de vender y su valor de mercado.
B. El mercado en que se cotiza.C. El valor en libros del activo en el Balance
general.D. El valor actual de los futuros flujos de caja derivados
de la utilización de los activos y su disposición.
Ejercicio Nº 2NIC 36
A. Cuanto más alto es el valor razonable de un activo menos los costos de vender y su valor de mercado.
B. El mercado en que se cotiza.C. El valor en libros del activo en el Balance
general.D. El valor actual de los futuros flujos de caja derivados
de la utilización de los activos y su disposición.
Respuesta: Respuesta:
FUENTE: párrafo 6FUENTE: párrafo 6
¿De acuerdo con la NIC 36, cual es la conclusión más adecuada cuando el valor razonable menos los costos de vender no se pueden determinar?
Ejercicio Nº 3NIC 36
A. El activo no está deteriorado.B. El valor en uso es la única medida del valor recuperable.C. El valor neto de realización debe ser utilizado como una
aproximación.D. El valor del activo no cambia.
Respuesta:Respuesta:
Ejercicio Nº 3NIC 36
A. El activo no está deteriorado.B. El valor en uso es la única medida del valor recuperable.C. El valor neto de realización debe ser utilizado como una
aproximación.D. El valor del activo no cambia.
FUENTE:FUENTE:
Ejercicio Nº 4NIC 36
¿Cuál es normalmente el plazo máximo para que las estimaciones de los flujos futuros de caja pueden ser razonablemente desarrollados?
A. 5 años B. 8 años C. 10 años D. 3 años
Ejercicio Nº 4NIC 36
Respuesta:Respuesta:
A. 5 años B. 8 años C. 10 años D. 3 años
FUENTE: párrafo 33, letra b)FUENTE: párrafo 33, letra b)
Ejercicio Nº 5NIC 36
¿Cuál de los siguientes flujos de efectivo NO deben incluirse en el cálculo de las estimaciones de flujos de caja futuros?
A. Flujos de efectivo de la venta de bienes producidos por los activos.
B. Flujos de caja de enajenaciones.C. Pagos del impuesto sobre la renta.D. Salidas de efectivo por el mantenimiento de los activos.
Ejercicio Nº 5NIC 36
Respuesta:Respuesta:A. Flujos de efectivo de la venta de bienes producidos por
los activos.B. Flujos de caja de enajenaciones.C. Pagos del impuesto sobre la renta.
D. Salidas de efectivo por el mantenimiento de los activos.
FUENTE: párrafo 50, letra b)
Ejercicio Nº 6NIC 36
Factores que NO entran en la determinación de la tasa de descuento que debe utilizarse en el cálculo del valor de usoA. El valor temporal del dinero.B. Los riesgos que se relacionan con los activos para los
cuales, las futuras estimaciones de flujo de caja no se han ajustado.
C. Riesgos específicos de los activos para los cuales, las futuras estimaciones de flujo de caja sí se han ajustado.
D. Tasa antes de impuestos.
Ejercicio Nº 6NIC 36
Respuesta:Respuesta:A. El valor temporal del dinero.B. Los riesgos que se relacionan con los activos para los
cuales, las futuras estimaciones de flujo de caja no se han ajustado.
C. Riesgos específicos de los activos para los cuales, las futuras estimaciones de flujo de caja sí se han ajustado.
D. Tasa antes de impuestos.
FUENTE: párrafo 51FUENTE: párrafo 51
¿Cuál es la mejor definición de una unidad generadora de efectivo?
Ejercicio Nº 7NIC 36
A. El más pequeño segmento de negocio.B. Cualquier agrupación de los bienes que genera flujos
de caja.C. Cualquier grupo de activos que se informa por
separado a la gestión.D. El grupo más pequeño de activos que genera flujos de
caja independiente de uso continuo.
Respuesta:Respuesta:
Ejercicio Nº 7NIC 36
A. El más pequeño segmento de negocio.B. Cualquier agrupación de los bienes que genera flujos
de caja.C. Cualquier grupo de activos que se informa por
separado a la gestión.D. El grupo más pequeño de activos que genera flujos de
caja independiente de uso continuo.
FUENTE: Definiciones, párrafo 6 UGE
Ejercicio Nº 8NIC 36
¿Cuando se asigna una pérdida por deterioro a una UGE,esa pérdida debe reducir el valor contable de cuál o cuáles de los siguientes activos?
A. Propiedad, planta y equipoB. Activos IntangiblesC. Goodwill
D. Activos Corrientes
Ejercicio Nº 8NIC 36
Respuesta:Respuesta:
A. Propiedad, planta y equipoB. Activos IntangiblesC. GoodwillD. Activos Corrientes
FUENTE: párrafo 104 letra a)
Ejercicio Nº 9NIC 36
¿Cuál de las siguientes pérdidas por deterioro nunca deben revertirse?
A. Pérdida en propiedad, planta y equipo
B. Pérdida en goodwill
C. Pérdida en un segmento de negocio
D. Pérdida en inventario
Ejercicio Nº 9NIC 36
Respuesta:Respuesta:A. Pérdida en propiedad, planta y equipoB. Pérdida en goodwillC. Pérdida en un segmento de negocioD. Pérdida en inventario
FUENTE: párrafo 124
FIN
BIBLIOGRAFÍA
Manual de Consulta IFRSwww.editorialcostabrava.cl