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DOCUMENTACION DOCUMENTACION DE LAS DE LAS
OPERACIONES OPERACIONES VINCULADASVINCULADAS
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NORMATIVA FISCAL
OBLIGACION GENERAL DE DOCUMENTAR: Decreto Foral 81/1997, de 10 de junio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades:
EXONERACION: Artículo 9: Apartados 3, 4 y 5Artículo 9 bisArtículo 9 terArtículo 9 quárter
MASTERFILE: Artículo 10
OBLIGADO TRIBUTARIO: Artículo 11 REGIMEN SANCIONADOR: Artículo 16.11 Norma Foral 3/1996, de 26 de junio, del Impuesto sobre Sociedades
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OBLIGACION GENERAL DE DOCUMENTAR
PLAZO: Desde finalización plazo voluntario de presentación autoliquidación IS
REQUISITOS:
Aportar a requerimiento de Administración
Documentación plurianual: Es válida en períodos impositivos posteriores introduciendo las adaptaciones necesarias:
Excepción: Elaboración de nueva documentación si cambios en:
Términos acordados
Condiciones de mercado
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OBLIGACION GENERAL DE DOCUMENTAR
TIPOS:
1.-MASTER FILE:
Relativa al grupo (artículo 42 Ccom)
Obligación de Sociedad Dominante excepto si no sometida a NF 3/96 IS: Designará a otra Sociedad del grupo
Contenido:
oDescripción de estructura del grupo:
OrganizativaJurídicaOperativa
oMapa de entidades:
Identificación
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OBLIGACION GENERAL DE DOCUMENTAR
oMapa funcional: Funciones Riesgos
oMapa de transacciones:NaturalezaImportesFlujos
oTitularidad de activos intangibles e importe de contraprestación por su utilización
oPolítica grupo en precios de transferencia
oAcuerdos de reparto de costes y contratos de prestación de servicios oAcuerdos previos de valoración o procedimientos amistosos celebrados oMemoria del grupo o informe anual equivalente
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OBLIGACION GENERAL DE DOCUMENTAR
2.-ESPECÍFICA POR SOCIEDAD:
Contenido:
a) GENERAL:
Identificación:•Denominación social•Domicilio fiscal •NIF •Si residen en paraísos fiscales: Identificación de administradores
Descripción operación:
•Naturaleza•Características•Importe
Análisis de comparabilidad
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OBLIGACION GENERAL DE DOCUMENTAR
Método de valoración:
Razones de su elección
Forma de aplicación
Especificación del valor o intervalo de valores derivados del
mismo
Criterios de reparto de servicios y acuerdos de reparto de costes
Otra información importante para determinar la valoración de las
operaciones (Ejm: Pactos parasociales)
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OBLIGACION GENERAL DE DOCUMENTAR
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OBLIGACION GENERAL DE DOCUMENTAR
• Transmisión de negocios, valores o participación en fondos propios de entidades no admitidos a negociación:
IdentificaciónDescripción operaciónMagnitudes, porcentajes, ratios, intereses, expectativas (empleados en determinación valor)Otra información importante
• Transmisión de inmuebles o intangibles:IdentificaciónDescripción operaciónMétodo de valoración Otra información importante
• Profesionales:Identificación Descripción operaciónCumplimiento de requisitos específicos
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OBLIGACION GENERAL DE DOCUMENTAR
•Resto de casos:
Identificación Descripción operaciónMétodo de valoraciónOtra información importante
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CUADRO RESUMEN MASTER FILE POR SOCIEDAD
EXCLUSIONES
GRUPO FISCAL AIEUTE
OPV/OPAIRNR NO EP
PYME ( 250.000€ /400.000€)ENTIDADES DE CREDITOPOR CUANTIA (500.000€)
PEQUEÑA (< 250.000€ + 20%)GRUPO FISCAL
AIEUTE
OPV/OPAIRNR NO EP
MEDIANA (< 400.000€ + 15%)ENTIDADES DE CREDITOPOR CUANTIA (500.000€)
CONTENIDO
GENERAL
ESTRUCTURAMAPA ENTIDADESMAPA FUNCIONAL
MAPA TRANSACCIONESINTANGIBLES
POLITICA PRECIOSREPARTO COSTES
PRESTACION DE SERVICIOSACUERDOS DE VALORACION
MEMORIA
IDENTIFICACIONOPERACION
ANALISIS COMPARABILIDADMETODO VALORACION
REPARTO DE GASTOS Y COSTESOTRA INFORMACION
SIMPLIFICADOPERSONA FISICA
PY > 250.000 € + 20%
ESTIMACION OBJETIVA/ SOCIEDAD 25%
IDENTIFICACIONOPERACION
ANALISIS COMPARABILIDADMETODO VALORACION
OTRA INFORMACION
TRANSMISION VALORES
IDENTIFICACIONOPERACION
MAGNITUDESOTRA INFORMACION
TRANSMISION INMUEBLES /INTANGIBLES
IDENTIFICACIONOPERACION
METODO VALORACIONOTRA INFORMACION
PROFESIONALESIDENTIFICACION
OPERACIONREQUISITOS ESPECIFICOS
RESTO
IDENTIFICACIONOPERACION
METODO VALORACIONOTRA INFORMACION
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REGIMEN SANCIONADOR
INFRACCION TRIBUTARIA SANCION
NO CORRECCION VALORATIVA+
INCUMPLIMIENTO DOCUMENTACION
- 1.500 € por dato:1. MASTER FILE:
-Mapa de entidades-Titularidad intangibles-Acuerdos de reparto de costes y contratos de prestación de
servicios-Acuerdos previos de valoración o procedimientos amistosos
2. OBLIGADO TRIBUTARIO:-Identificación -Descripción operación
- Máximo: 15.000 € por conjunto datos:1. MASTER FILE:
-Estructura grupo-Mapa de transacciones-Mapa funcional -Política de precios de transferencia-Memoria del grupo o informe anual
2. OBLIGADO TRIBUTARIO:-Análisis de comparabilidad-Método de valoración -Criterios y acuerdos de reparto de costes-Otra información
- Reducción 30% * pronto pago
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REGIMEN SANCIONADOR
CORRECCION VALORATIVA+
INCUMPLIMIENTO DOCUMENTACION
-15% de corrección valorativa: Mínimo: -3.000 € por dato:
1. MASTER FILE:-Mapa de entidades-Titularidad intangibles-Acuerdos de reparto de costes y contratos de prestación de servicios-Acuerdos previos de valoración o procedimientos amistosos
2. OBLIGADO TRIBUTARIO:-Identificación -Descripción operación
-30.000€ por conjunto datos:
1.MASTER FILE:-Estructura grupo-Mapa de transacciones-Mapa funcional -Política de precios de transferencia-Memoria del grupo o informe anual
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REGIMEN SANCIONADOR
CORRECCION VALORATIVA+
INCUMPLIMIENTO DOCUMENTACION
2.OBLIGADO TRIBUTARIO:
-Análisis de comparabilidad-Método de valoración -Criterios y acuerdos de reparto de costes-Otra información
-Compatibilidad sanciones NFGT:
-SI: (art 209). Mínimo 150 €-NO:(arts 196, 197, 198 o 200)
-Reducción:
-50% * conformidad -70% * compromiso de pago
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REGULACION Y EXONERACION DE DOCUMENTACION
General: No obligación documentación respecto de algunas operaciones.
o Regulación: Artículo 9.3 RIS. Especial: Exoneración documentación para PYMES si cumplimiento determinados requisitos y los umbrales mínimos.
o Regulación: Artículo 9.4 RIS.
o Supuestos específicos:Prestaciones de Servicios: 9 bis.Operaciones de financiación: 9 ter.Operaciones de arrendamiento: 9 quáter.
Excepcional: Solicitud exoneración a la Dirección General de Hacienda.
oRegulación: Artículo 9.5 RIS.
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SUPUESTO GENERAL DE EXONERACION DE DOCUMENTACION
Varias Operaciones
EXONERACION DOC. GENERAL
Pymes Volumen Vinculado
MePy
ExentoSi doc.
No computan
No > 250.000 €20 % VO
GRUPO CFUTE /AIEE. CREDITOOPA /OPVIRNR NO EP
No > 400.000 €15 % VO
> 500.000 € OP. TIPMODULOS + 25%VENTA NEGOCIOINMUEBLEINTANGIBLE
Documentación Simplificada
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SUPUESTO GENERAL DE EXONERACION DE DOCUMENTACION
NO exigencia de DOCUMENTACIÓN (Masterfile ni individual) para las siguientes OPERACIONES VINCULADAS:
o Grupo CONSOLIDACIÓN FISCAL.
o AIE / UTE.
o OPV /OPA.
o PYME:
Pequeña empresa: -250.000€ / - V.O. 20%.Mediana empresa: -400.000€ / -V.O. 15%.Supuesto de existencia operaciones tipificadas, para el cómputo: MAYOR valor entre declarado o el umbral mínimo.
oContribuyentes IRNR que operen SIN E.P.
oEntidades de crédito.
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SUPUESTO GENERAL DE EXONERACION DE DOCUMENTACION
o Contraprestación conjunto operaciones – 500.000€ valor mercado SIN tener en cuenta:
Operaciones Tipificadas: Prestación Servicio, O. Financiación y O. arrendamiento.
Operaciones Simplificadas: La norma limita la documentación a presentar para las pequeñas empresas y personas físicas respecto a documentación del obligado tributario.
•Contribuyente IRPF /MEO participación en al menos 25% Capital social entidad vinculada.•Transmisiones negocio, valores supongan participación en entidad no cotizada.•Transmisión de inmuebles o activos intangibles.
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SUPUESTO ESPECIAL DE EXONERACION DE DOCUMENTACION
EXONERACION DOC. ESPECIAL
NO APLICABLE
Paraíso FiscalSocio ProfesionalSimulación
OPTIMIZAR
APLICABLE SUPUESTOS
PymePatrimonial Soc. CooperativaArrendamiento ViviendaAsoc. Parcialmente Exenta
Prestación ServiciosO. FinanciaciónO. Arrendamiento
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SUPUESTO ESPECIAL DE EXONERACION DE DOCUMENTACION
NO exigencia documentación respecto SIGUIENTES OPERACIONES:
o Prestación De Servicios.o Operaciones De Financiación.o Operaciones De Arrendamiento.
Cumplimiento para CADA operaciones de requisitos y umbrales mínimos. Aplicable ÚNICAMENTE a:
o Pymes.o Sociedades Patrimoniales.o Sociedades parcialmente exentas.o Sociedades en régimen de arrendamiento viviendas.o Sociedades cooperativas.
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SUPUESTO EXCEPCIONAL DE EXONERACION DE DOCUMENTACION
Supuesto: Valor de lo DECLARADO NO alcanza el umbral mínimo.
Cumplimiento del resto de requisitos distinto de los cuantitativos.
Sujeto Pasivo: Solicitud individualizada a Dirección General de Hacienda la exoneración documentación. Prueba: Carga administrativa DESPROPORCIONADA.
Procedimiento de comprobación restringido. Competencia Resolución: Director General de Hacienda. Plazo Resolución: SEIS MESES desde solicitud o desde aportación documentación complementaria. No resolución expresa: Entiende ESTIMADA propuesta.
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OBLIGACIONES DE DOCUMENTACION TIPIFICADAS
PRESTACIONES DE SERVICIOS.
o Supuesto: Prestaciones de serviciosPersona FísicaRemuneración tenga la consideración de Rendimiento del trabajo personal – Actividad Económica.
oRequisitos:Documentación de las FUNCIONES realiza persona física vinculada:
Gerenciales. Directivas. Administrativas. Gestión compra – venta.
•Prorrateo en función tiempo dedicación.•Si hay VARIOS SOCIOS: Documentación pactos sociales, funciones cada uno y criterios determinación de retribuciones.
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OBLIGACIONES DE DOCUMENTACION TIPIFICADAS
Retribución (F. gerenciales y directivas) NO inferior a trabajador por cuenta ajena que perciba MAYOR retribución con funciones similares.
Retribuciones:Satisfacerse efectivamente.Mensualmente y por partes iguales.Transferencia Bancaria.
oUmbrales Mínimos: MAYOR 36.000€ / 60.000€ PYMES.Retribución MAYOR cuantía trabajador cuenta ajena con funciones similares.MEDIA de retribuciones dinerarias percibidas persona vinculada 2 años anteriores.
Si sólo 1 año, se toma esa cuantía.Si ejercicio inferior año, se eleva cuantía a un año.
oSupuesto especial Persona física presta servicios + 1 entidad vinculada: Prorrateo en función de dedicación y funciones realizadas para cada entidad.
Cumplido Umbral cuando el sumatorio de las cantidades percibida todas entidades vinculadas sea, al menos, UMBRAL MÍNIMO.
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OBLIGACIONES DE DOCUMENTACION TIPIFICADAS
OPERACIONES DE FINANCIACION.
o Supuesto: Operaciones de préstamoCrédito.Anticipos no comerciales.Remuneraciones pendientes de pago.
o Documentación de las CONDICIONES de las operaciones: Tipo interés. Vigencia operación. Vencimiento de las cuotas de amortización e intereses. Sistema de cálculo. Cuenta bancaria cargo – abono.
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OBLIGACIONES DE DOCUMENTACION TIPIFICADAS
o Retribución:Periodicidad mínimo ANUAL.Efectiva a través de cuenta bancaria.
o Umbrales Mínimos: MAYOR.
Euribor + • 2 puntos.• 5 puntos en supuesto prestatario Persona Física.
Tipo medio de operaciones entre partes vinculadas vigentes en 2 años anteriores.
o Validez TEMPORAL máxima:
5 AÑOS.Exceso de 5 años: Actualización de los tipos para cada período de 5 años.
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OBLIGACIONES DE DOCUMENTACION TIPIFICADAS
OPERACIONES DE ARRENDAMIENTO.
o Supuesto: Operaciones de:
Arrendamiento. Subarrendamiento. Constitución o cesión de derechos reales de uso y disfrute sobre bienes inmuebles. Realizado entre personas o entidades vinculadas
o Documentación de la operación mediante CONTRATO ESCRITO:
Características Inmueble. Identificación de las partes. P lazo de duración. Renta anual a satisfacer. Momento exigibilidad de cada cuota.
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OBLIGACIONES DE DOCUMENTACION TIPIFICADAS
o Retribución: Periodicidad mínima ANUAL. Efectiva a través de cuenta bancaria.
o Umbrales Mínimos: MAYOR
4% Valor Inmueble:•V.M.A.•80% Precio adquisición o comprobación si es superior (transmisión 4 años anteriores.)•80% Valor fijado tasador independiente.
MEDIA de las retribuciones dinerarias percibidas por persona / entidad vinculadas en 2 años.
o Validez TEMPORAL Máxima: 1 año de fecha a fecha ACTUALIZÁNDOLO con IPC interanual.
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SUPUESTOS NO APLICACIÓN EXONERACIÓN Operaciones sobre las que no se aplica la exoneración de documentación de las llamadas “Tipificadas” ni de Pymes por cuantía:
o Paraísos Fiscales.
Excepción:
• Residencia en Estado Miembro UE.
• Sujeto pasivo acredite: Operación responde motivos económicos válidos. Personas / entidades realicen actividades económicas.
o Servicios prestados por SOCIOS PROFESIONALES.
Reglas de valoración y documentación específicas.
o Operaciones en las que se aprecie simulación o infracción de cláusula antielusión.
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CONSECUENCIAS EXONERACION DOCUMENTACION
Mantenimiento obligación de DECLARAR todas operaciones realizadas a VALOR DE MERCADO.
Los Umbrales Mínimos enumerados para 3 operaciones anteriores NO SON VALORES DE MERCADO.
o Aclaración: Declaración dichos valores, Sujeto Pasivo NO sancionado pero la Administración Tributaria puede comprobar y liquidar otro valor distinto.