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Licenciada Dulce M. Gonzalez
SECCIÓN 1: Pequeñas y Medianas EntidadesSECCIÓN 2: Conceptos y Principios Generales
SECCIÓN 3: Presentación de Estados FinancierosSECCION 10: Políticas Contables, Estimaciones y Errores
NIIF para las PyMES
Lcda. Dulce Maribel González
INTRODUCCION NIIF PARA PYMES(SECCION 1,2,3 Y 10)
FEDERACION DE COLEGIOS DE CONTADORES PUBLICOS DE VENEZUELA
INTRODUCCION PARA PYMES
FCCPV – DIRECCIÓN TÉCNICA SECCIONES 1, 2, 3 Y 10
V-1-1
Contenido
Políticas Contables, Estimaciones y Errores
Presentación de Estados Financieros
Conceptos y Principios Generales
Pequeñas y Medianas Entidades
Lcda. Dulce Gonzalez
FCCPV – DIRECCIÓN TÉCNICA SECCIONES 1, 2, 3 Y 10
V-1-1
PEQ
UEÑ
AS
Y M
ED
IAN
AS
EN
TID
AD
ES
PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES
SECCIÓN N° 1 No tienen obligación
pública de rendir cuentas; y
Publican Estados Financieros con propósitos de información general.
No tienen como actividad principal el mantenimiento de activos en calidad de fiduciaria.
VENEZUELA
SECTORES:
Industrial Comercial Servicio Agrícola y Pecuario
PARÁMETROS
N° de Trabajadores Ingresos Netos
No son controladas por un Ente Regulador
BA VEN NIF 1
Necesidades comunes de:
Accionistas; Acreedores; Empleado; y Público
General.
Empresas de Seguros Instituciones
Financieras
SECTOR PARÁMETRO VALORTrabajadores 250
Industrial Ingresos Neto 750.000 U.T.Trabajadores 500
Comercial Ingresos Neto 1.000.000 U.T.Trabajadores 100
Servicio Ingresos Neto 500.000 U.T.Agrícola Trabajadores 50
o Pecuario Ingresos Neto 300.000 U.T.
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V-1-1
OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
PR
INC
IPIO
S Y
CO
NC
EP
TO
S
BÁ
SIC
OS
Proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad.
Dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la Gerencia.
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V-1-1
INFORMACIÓN FINANCIERA DE ALTA CALIDAD
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS
Importancia Relativa
Comprensibilidad
Relevancia
Fiabilidad
Comparabilidad
PR
INC
IPIO
S Y
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S
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SIC
OS
Esencia sobre forma
PrudenciaIntegridad
Oportunidad
Costo / BeneficioBases de
PreparaciónBases de Medició
n
Reconocimiento
Medición
Revelaciones
Negocio en marcha
Devengo
Valor Razonable
Costo
INFORMACIÓN FINANCIERA DE ALTA CALIDAD
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V-1-1
CONCEPTOS GENERALES
PR
INC
IPIO
S Y
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EP
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SIC
OS
Activos
Patrimonio
Pasivos
Relación entre:
SITUACIÓN FINANCIERA
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V-1-1
CONCEPTOS GENERALES
PR
INC
IPIO
S Y
CO
NC
EP
TO
S
BÁ
SIC
OS
GASTOS
SALIDAS ODISMINUCIÓN
DE LOS ACTIVOS
DECREMENTOS ENLOS BENEFICIOS
ECONÓMICOS
NO RELACIONADOS CON DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES
DECREMENTOS DEL PATRIMONIOIncluye Gastos y Pérdidas surgidas a lo largo
del período contable
NACIMIENTOO AUMENTO DE
PASIVOS
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V-1-1
CONCEPTOS GENERALES
PR
INC
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S Y
CO
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S
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SIC
OS
Ingresos
Gastos
Relación entre:
RENDIMIENTO
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V-1-1
CONCEPTOS GENERALES
PR
INC
IPIO
S Y
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NC
EP
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S
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SIC
OS
GASTOS
SALIDAS ODISMINUCIÓN
DE LOS ACTIVOS
DECREMENTOS ENLOS BENEFICIOS
ECONÓMICOS
NO RELACIONADOS CON DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES
DECREMENTOS DEL PATRIMONIOIncluye Gastos y Pérdidas surgidas a lo largo
del período contable
NACIMIENTOO AUMENTO DE
PASIVOS
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V-1-1
DETERMINACIÓN DE LOS IMPORTES MONETARIOS EN LOS QUE SE MIDEN:
MEDICIÓN
PR
INC
IPIO
S Y
CO
NC
EP
TO
S
BÁ
SIC
OS
Involucrando la selección deuna base de medición
Involucrando la selección deuna base de medición
Activos Pasivos Ingresos
Gastos
• Costo Histórico• Valor Razonable
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V-1-1
MEDICIÓN
PR
INC
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S Y
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TO
S
BÁ
SIC
OS
EN EL RECONOCIMIENTO INICIAL
ACTIVOS Y PASIVOS
Se miden al costo histórico, a menos que se requiera otra base de medición
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V-1-1
MEDICIÓN
PR
INC
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OS
INVERSIONES EN ACIONES PREFERENTES NO CONVERTIBLES Y
SIN OPCIÓN DE VENTA
Se miden al valor razonable con cambios en el valor razonable reconocido en el resultado
ACCIONES ORDINARIAS SIN OPCIÓN DE VENTA QUE COTIZAN EN BOLSA O CUYO VALOR RAZONABLE SE PUEDE
MEDIR CON FIABILIDAD DE OTRO MODO
Se miden al valor razonable con cambios en el valor razonable reconocido en el resultado
OTROS ACTIVOS FINANCIEROS Y PASIVOS FINANCIEROS BÁSICOS
Se miden al costo amortizado menos el deterioro del valor
TODOS LOS DEMÁS ACTIVOS FINANCIEROS Y PASIVOS
FINANCIEROS
Se miden al valor razonable con cambios en el valor razonable reconocido en el resultado
POSTERIOR
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V-1-1
MEDICIÓN
PR
INC
IPIO
S Y
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S
BÁ
SIC
OS
ACTIVOS NO FINANCIEROS
Propiedades, planta y equipos: menor importe entre el costo depreciado y el importe recuperable
Inventarios; menor importe entre el costo y el precio de venta meno los costos de terminación y venta
Inversiones en asociadas y negocios conjuntos: Valor razonable
Propiedades de Inversión: Valor razonable
Activos biológicos y productos agrícolas: Valor razonable.
POSTERIOR
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V-1-1
Compensación
Una entidad no compensará activos y pasivos o ingresos y gastos a menos que se requiera o permita por la NIIF
para las PYMES
PR
INC
IPIO
S Y
CO
NC
EP
TO
S
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SIC
OS
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V-1-1
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
PR
ES
EN
TA
CIÓ
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E E
STA
DO
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FIN
AN
CIE
RO
S
•Presentación Razonable
•Cumplimiento con la NIIF para las PyMES
•Hipótesis de negocio en marcha
•Frecuencia de la información
•Uniformidad en la presentación
•Información comparativa
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V-1-1
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
PR
ES
EN
TA
CIÓ
N D
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STA
DO
S
FIN
AN
CIE
RO
S
•Materialidad y agrupación de datos
•Conjunto completo de estados financieros
•Identificación de los estados financieros
•Presentación de información NO requerida por NIIF para las PyMES
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V-1-1
Juego Completo de Estados Financieros
Situación Financiera
• Activos• Pasivos• Patrimonio
Neto
• Ingresos y ganancias
• Gastos y pérdidas
• Otros Resultados Integrales
Actividades:
• Operación• Inversión• Financiació
n
• Capital• Dividendos• Resultados
Integrales Totales
• Cambio de políticas
• Corrección de Errores
ResultadoIntegral
Flujos deefectivo
Cambios enPatrimonio
NOTAS: Presentadas en forma sistemática y referenciadas para cada partida de los Estados Financieros
PR
ES
EN
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N D
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S
FIN
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V-1-1
SELECCIÓN DE POLÍTICAS CONTABLES
Principios, Bases, Convenciones, Reglas y Procedimientos específicos para preparar y presentar Estados FinancierosTransacciones y
EventosEconómicos
¿Tratado por NIIF PYME?
Seleccionar entre las Políticas Disponibles en
Secciones NIIF PYME
SI
NO
Desarrollar Política
Requerimientos y Guías
en NIIF PYME para asuntos similares;
Criterios de Reconocimiento y Medición Sección 2; o
Requerimientos y Guías NIIF completas.
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V-1-1
CAMBIO DE POLÍTICAS CONTABLES
1 Las políticas contables se deben cambiar cuando:
Es requerido por NIIF para las PYMES, o De lugar a que los estados financieros
suministren información más fiable y relevante
2No constituyen cambios de políticas contables:
Aplicación en condiciones que difieren sustancialmente de aquellos que han ocurrido con anterioridad, y
Aplicación para transacciones, eventos o condiciones que no han ocurrido anteriormente o que no eran significativos
Cambio en el modelo de costo, cuando no este disponible una medida fiable del valor razonable
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V-1-1
CAMBIO DE POLÍTICAS CONTABLES
3 Si NIIF para las PyMES permite una elección de tratamiento contable para una transacción específica u otro suceso o condición y una entidad cambia su elección anterior, eso es un cambio de política contable
4
Los cambios de políticas contables se contabilizarán:
En caso de ser requerida por NIIF para las PyMES, según las disposiciones transitorias, si las hubiere.
Si los requerimientos de NIC-39 cambian y la entidad haya elegido seguir la NIC-39 y no las secciones 11 y 12 de NIIF para las PyMES
Cualquier otro cambio de política contable se contabilizará de forma retroactiva
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V-1-1
CAMBIO DE POLÍTICAS CONTABLES
5 Aplicación retroactiva
Aplicación Retroactiva desde la primera fecha que sea
practicable como si la nueva política se hubiese aplicado
siempre
Fecha de Cambio
de Política
20082007200620052004 20092003
Período comparativo
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V-1-1
CAMBIO EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES
Un Activo
Un pasivo
Aju
ste
En el importe
en libro de:
En el importe
del consum
o periódic
o de:
Un Activo
Producido tras la evaluación de:
• La situación actual de los activos y pasivos
• Los beneficios futuros esperados y
• Las obligaciones asociadas con éstos.
El efecto se reconoce en forma prospectiva, incluyéndolo en los resultados del período del cambio y períodos futuros y ajustando la correspondiente partida de activo, pasivo o patrimonio.
El efecto se reconoce en forma prospectiva, incluyéndolo en los resultados del período del cambio y períodos futuros y ajustando la correspondiente partida de activo, pasivo o patrimonio. PO
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V-1-1
CAMBIO EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES
CASO A:
Cambio en la Estimación para Cuentas por Cobrar Comerciales de Cobranza Dudosa (reflejado en el período del cambio):
Hasta el año 20X6 se basó en el enfoque del balance general (porcentaje aplicado al saldo de Cuentas por Cobrar a fin de año)
En el año 20X7 se cambia a la base de un estudio individual de cada deudor.
SE PIDE:
Determinar el efecto en cada ejercicio
Año 20X6 Año 20X7 Año 20X8
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V-1-1
CAMBIO EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES
Año 20X6 Año 20X7 Año 20X8
CASO B:Modificación de la Vida Útil de un Activo Fijo (reflejado en el período del cambio y los futuros) :
Hasta el año 20X6 a un Activo Fijo adquirido en el año 20X5 se le estimó una vida útil de 10 años
En el año 20X7 por consideraciones técnicas se estima una nueva Vida Útil de 5 años
SE PIDE: Determinar el efecto en cada ejercicio
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Lcda. Dulce González
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V-1-1
CORRECCIÓN DE ERRORES DE PERÍODOS ANTERIORES
Son omisiones o inexactitudes en
los estados financieros de
una entidad, para uno o más períodos
anteriores
Información fiable que:
Resultado de NO
emplear o error al utilizar
Podría esperarse razonablemente que
se hubiera conseguido
Estaba disponible al autorizar la emisión de los
estados financieros Errores: Aritméticos En la aplicación de
políticas contables Mala interpretación
de hechos Fraudes
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V-1-1
CORRECCIÓN DE ERRORES DE PERÍODOS ANTERIORES
1 Corrección de forma retroactiva los errores significativos de períodos anteriores, en los primeros estados financieros formulados después de su descubrimiento.
Reexpresando la información comparativa para el período en los que se originó el error, o
Si el error ocurrió con anterioridad al primer período para el que se presenta información, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio de ese primer período
2 Cuando sea impracticable la determinación de los efectos en la información comparativa en un período específico de uno o más períodos anteriores presentados.
Se reexpresan los saldos iniciales de los activos, pasivos y patrimonio del primer
período para el cual la reexpresión retroactiva sea practicable
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V-1-1
CORRECCIÓN DE ERRORES DE PERÍODOS ANTERIORES
¿LA REEXPRESIÓN RETROACTIVA DE LA ESTIMACIÓN POR OBSOLESCENCIA DE INVENTARIOS OMITIDAEN EL EJERCICIO ANTERIOR, CONSTITUYE?
A Cambio de política contable
B Cambio de estimación contable
C Ninguna de las anteriores
D Corrección de errores de períodos anteriores
¿LA MODIFICACIÓN DE LA VIDA ÚTIL O EFECTO EN LOS BENEFICIOS FUTUROS INCORPORADOSEN LOS ACTIVOS DEPRECIABLES, CONSTITUYE?
A Corrección de errores de períodos anteriores
B Cambio de política contable
C Ninguna de las anteriores
D Cambio de estimación contable
ACTIVIDADES
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CORRECCIÓN DE ERRORES DE PERÍODOS ANTERIORES
En miles de Bolívares
20X2 (*) 20X1 (*) El año 20X2 incluye los Bs. 6.500 del error en la apertura del inventario.
El saldo inicial de utilidades al 1 de enero de 20X1, fue de Bs 20.000
La tasa de impuestos fue del 30%
La empresa no tiene otros ingresos o gastos
Ventas Costo de ventas Utilidad Bruta ISLR Utilidad neta
104.000 (86.500)
17.500 (5.250) 12.250
======
73.500 (53.500)
20.000 (6.000) 14.000
======
CASO DE ESTUDIO
Durante 20X2 “EJEMPLO” C.A. descubrió que algunos productos que fueron vendidos durante 20X1 estuvieron incluidos erróneamente en el inventario al 31 de Diciembre de 20X1 por Bs. 6.500. Los Estados de Resultados informados por los años terminados el 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 fueron los siguientes:
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V-1-1
CORRECCIÓN DE ERRORES DE PERÍODOS ANTERIORES
CASO DE ESTUDIO
La compañía “EJEMPLO” C.A. detectó en 20X2 que los Estados Financieros del año 20X1, contenían un error importante, debido a que se habían capitalizado 80 millones de bolívares, correspondientes a reparaciones de un motor, en lugar de aplicarlos a resultados como gasto. El monto incorrectamente capitalizado fue depreciado en un 20% en 20X1, así como fue ajustado por inflación en 4 millones de Bolívares y su depreciación tiene un ajuste por inflación de un millón de bolívares. Los estados de Resultados informados por los años terminados el 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 fueron los siguientes:
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Lcda. Dulce González