Deduccions fiscals per inversions
mediambientals
Direcció General de Qualitat Ambiental
2
Introducció
DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
MESURES PER INCENTIVAR PROTECCIÓ MEDI AMBIENT
MESURES “ADMINISTRATIVES” MESURES “ECONÒMIQUES”
SISTEMES VOLUNTARIS
REGULACIÓ LEGAL
(obligacions / prohibicions)
INCENTIUS (deduccions/subvencions)
-Sistemes de gestió
- Distintius/etiquetes
- RSE IMPOSTOS / TAXES
MERCAT DRETS EMISSIÓ GEI
ALTRES (compra pública verda)
3
Les sol·licituds de certificats d’inversions amb objectius de millora
ambiental es gestionen d’acord amb el RD 1777/2004 de 30 de juliol,
pel que s’aprova el Reglament de l’Impost sobre Societats, modificat
posteriorment per la Llei 2/2011, de 4 de març, d’Economia Sostenible.
Articles:
– Art. 92 de la Llei d’Economia Sostenible
– De l’art. 33 fins l’art. 38 del RD 1777/2004
Decret 342/2011, de 17 de maig, de reestructuració del Departament
de Territori i Sostenibilitat.
Article 110.1:
Correspon al Servei de Qualificació Ambiental les funcions de dirigir i
coordinar els programes de desgravacions fiscals a les empreses per a
inversions que redueixin l’impacte ambiental.
Marc Legal
DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
4
Llei 2/2011 d’Economia Sostenible
Aquesta Llei té efecte pels períodes impositius iniciats a partir de
l’entrada en vigor de la mateixa (març 2011).
Tenen dret a obtenir la desgravació fiscal les inversions que tinguin per
objecte alguna de les següents finalitats:
Evitar o reduir la contaminació atmosfèrica o acústica procedent de les
instal·lacions industrials.
Evitar o reduir la càrrega contaminant que s’aboca a les aigües superficials,
subterrànies i marines.
Afavorir la reducció, recuperació o tractament correcte des de el punt de
vista mediambiental de residus industrials propis.
Marc Legal
DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
5
Principals modificacions de la Llei 2/2011
El percentatge de deducció ha estat del 10% fins l’any 2006, reduint-se un 2%
cada any des del 2007. A l’exercici 2011 finalitzava la possibilitat de
desgravació. La Llei d’Economia Sostenible manté la deducció del 2% per a les
inversions posades en funcionament al 2011 i l’augmenta fins al 8% per a les
inversions realitzades al període impositiu iniciat a partir de l’entrada en vigor
d’aquesta Llei.
Tenen dret a obtenir la deducció les instal·lacions que evitin o redueixin la
contaminació acústica procedent de les instal·lacions industrials.
Deixen de tenir dret a obtenir la deducció les inversions que afavoreixin la
reducció, recuperació o tractament correcte des de el punt de vista
mediambiental dels residus no propis, les inversions per a l’adquisició de
vehicles menys contaminants i les inversions relacionades amb energies
renovables.
Marc Legal
DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
6
Evolució
Estadístiques
DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
ANY SOL·LICITUDS INVERSIÓ IMPORT CERTIFICAT % CERTIFICAT
1997 19 16.108.943,23 € 6.608.468,31 € 41,02%
1998 289 178.521.198,07 € 113.076.806,70 € 63,34%
1999 259 126.118.315,40 € 52.630.645,10 € 41,73%
2000 370 224.860.089,63 € 194.359.969,84 € 86,44%
2001 353 196.080.810,08 € 171.631.041,64 € 87,53%
2002 378 163.987.667,20 € 107.300.928,15 € 65,43%
2003 383 202.118.206,03 € 117.241.715,21 € 58,01%
2004 417 141.290.239,47 € 88.148.568,86 € 62,39%
2005 369 166.319.669,74 € 120.942.756,08 € 72,72%
2006 418 280.661.410,66 € 228.893.096,29 € 81,55%
2007 476 335.720.049,98 € 225.689.522,17 € 67,23%
2008 477 274.097.517,80 € 191.263.742,45 € 69,78%
2009 432 284.254.455,10 € 215.351.344,31 € 75,76%
2010 332 241.813.245,90 € 217.659.092,75 € 90,01%
2011 321 155.846.888,72 € 132.469.855,40 € 85,00%
2012 400 870.490.860,22 € 683.335.325,30 € 78,5 %
2013 488 281.888.237,02 € 145.291.047,22 € 51,54 %
TOTAL 6.181 4.140.177.804,25 € 3.011.893.925,78 € 72,75%
7
Inversions certificades per vectors (1997-2012)
Estadístiques
42%
21%
37%
Aire
Aigua
Residus
DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
8
Tipologia d’inversions
Estadístiques
DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
CANVI DE PROCÉS - A 15 5 16 57 40 16 71 15
CANVI DE PROCÉS - W 7 2 6 25 14 8 28 7
CANVI DE PROCÉS - R 30 13 16 48 39 22 98 24
MESURES CORRECTORES - A 159 141 145 43 56 56 57 7
MESURES CORRECTORES - W 141 124 142 101 59 45 38 12
MESURES CORRECTORES - R 123 122 83 22 28 34 6 0
PAVIMENTACIÓ 5 8 11 9 8 6 8 3
MANTENIMENT 1 1 2 5 6 2 18 1
SEGURETAT 25 11 115 36 21 5 2 0
AMPLIACIÓ PRODUCCIÓ 5 22 11 11 4 5 1 0
MONITORITZACIÓ/CONTROL 3 3 2 5 57 6 9 0
EMMAGATZEMATGE 29 37 35 10 52 43 2 2
ENERGIA 4 3 1 4 6 3 10 7
9
L’empresa ha de disposar de la corresponent llicència o autorització ambiental i
ha d’haver realitzat el control inicial.
Juntament amb la sol·licitud registrada, cal aportar una memòria descriptiva de
la inversió realitzada i de la millora ambiental obtinguda.
S’ha d’adjuntar, en el cas que la millora es pugui quantificar, un balanç
ambiental (situació abans i després de la inversió).
Cal agrupar els costos de les inversions per actuacions i vectors (aigua, aire i
residus).
Cal aportar còpia de les factures o relació de les mateixes (on aparegui com a
mínim: proveïdor, NIF, concepte i base imposable).
Requisits
DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
10
Balanç ambiental
Requisits
Concepte Abans de la inversió ambiental Després de la inversió ambiental Reducció
assolida
Matèries primeres Consum Unitats Consum Unitats
Consum d’aigua Quantitat consumida m3/any Quantitat consumida m3/any
Producció Capacitat productiva Unitats Capacitat productiva Unitats
Emissions
atmosfèriques *
Concentració Càrrega
màssica Unitats Concentració
Càrrega
màssica Unitats
Generació de CO2 Concentració
Càrrega
màssica Unitats Concentració
Càrrega
màssica Unitats
Aigües residuals a
tractar
Quantitat generada m3/any Quantitat generada m3/any
Abocament
d’aigües residuals
tractades *
Concentració Càrrega
màssica Unitats Concentració
Càrrega
màssica Unitats
Residus generats * Quantitat generada Unitats Quantitat generada Unitats
* S’ha d’afegir tantes files com siguin necessàries
DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
11
Director/a General de Qualitat Ambiental
Subdirector/a General de Qualitat Ambiental
Cap del Servei de Qualificació Ambiental
Cap de la Secció de les Millors Tècniques Disponibles
Tècnic/a de la Secció de les Millors Tècniques Disponibles
Tècnic/a de l’Agència Catalana de l’Aigua
Tècnic/a de l’Agència de Residus de Catalunya
Tècnic/a del Servei de Vigilància i Control de l’Aire
Serveis Territorials del DTES
Comissió Tècnica de
Seguiment
Responsables
DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
12
Proposta informe tècnic (Secció MTD)
Informe tècnic final Emissió certificat i/o
resolució
Entrada de la sol·licitud (Registre)
Introducció a la
base de dades
Convocatòria Comissió Tècnica de Seguiment
(no presencial)
Procediment
DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
13
Base de càlcul
En el cas d’elements patrimonials que siguin objecte de leasing, es considera
realitzada la inversió en la data de celebració del contracte, si bé es condiciona
la deducció a l’exercici de l’opció de compra.
La base de càlcul de la deducció és el preu d’adquisició o el cost de
producció.
Si la inversió no té per objecte exclusiu les finalitats citades, és necessari
identificar la part que té relació amb la funció protectora del medi ambient,
aplicant la deducció sobre aquesta part.
La part de la inversió finançada amb subvencions no dóna dret a la
deducció
DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
14
Inversions no deduïbles
Les inversions realitzades en béns de l'actiu material no destinades a la protecció
del medi ambient
Immobilitzat no material, excepte el projecte necessari per dur a terme la inversió.
Lloguer d’equips pel procés productiu, que no sigui un contracte d’arrendament
financer. En aquest últim cas s’hauran de complir amb les condicions establertes a
l’article 35.2 del RD 1777/2004.
Compra de terrenys.
Manteniment i fungibles.
Despeses de gestió de residus.
Obra civil no imprescindible per portar a terme el projecte.
Construcció o millora d’oficines i adquisició d’equips informàtics per oficina.
Despeses per a la descontaminació que no comportin inversions en immobilitzat
material consistent en instal·lacions.
Criteris interns
DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
15
Inversions deduïbles
Tractament / reducció de les emissions a l’atmosfera. Per exemple:
- Filtres
- Rentadors de gasos
- Oxidadors tèrmics o catalítics
Canvis de combustible per combustibles més nets. Per exemple:
- Canvi de gas-oil per gas natural
Pavimentació per evitar emissions difoses
Canvi en els processos amb la finalitat de reduir les emissions
Mesures de control / Manteniment preventiu. Per exemple:
- Analitzador de gasos
- Detectors de fuites
Mesures per reduir la contaminació lluminosa
1- Instal·lacions que evitin la contaminació atmosfèrica procedent d’instal·lacions
industrials:
Criteris interns
DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
16
Inversions deduïbles
Mesures per reduir la contaminació acústica. Per exemple:
- Insonorització d’equips
- Tancaments
2- Instal·lacions que evitin la contaminació acústica procedent d’instal·lacions
industrials:
3- Instal·lacions que evitin la contaminació de les aigües superficials, subterrànies i
marines :
Depuració d’aigua. Per exemple:
- Instal·lació d’un sistema de tractament
- Instal·lació d’una etapa, dispositiu o línia de
tractament complementària
Recirculació d’aigua
Criteris interns
DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
17
Inversions deduïbles
Conduccions fins a la depuradora pròpia
Impermeabilitzacions de paviments
Minimització de càrrega contaminant abocada. Per exemple.
- Implantació de xarxes separatives segons l’origen de l’efluent
- Implantació d’un sistema de refrigeració en circuit tancat
Sistema de control en continu de la qualitat de les aigües abocades al sistema de
tractament
Connexió a un sistema de sanejament
Tractament de fangs d’EDAR
Mesures de control / Manteniment preventiu. Per exemple:
- Sondes de control
- Revestiment de tancs (doble paret)
- Substitució de canalitzacions soterrades per exteriors
- Instal·lació d’arquetes antivessament
Criteris interns
DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
18
Inversions deduïbles
Substitució d’elements que continguin amiant
Contenidors i elements de compactació
Concentració i/o separació de residus industrials. Per exemple:
- Filtres
- Assecatge
- Decantadors
Valorització de residus industrials propis. Per exemple:
- Trituradora
- Destil·lador
- Rentat de bidons
- Coincineració de residus propis
4- Instal·lacions que afavoreixin la reducció, recuperació o tractament dels residus
industrials propis :
Criteris interns
DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
19
Inversions deduïbles
Millora tecnològica que permeti minimitzar la producció de residus propis. Per
exemple:
- Substitució de maquinària.
- Redisseny del procés
- Tancs, sitges per l’emmagatzematge a dojo que suposin una reducció en la
generació de residus d’envasos
Adequació àrea emmagatzematge de residus propis
Mesures de control / Manteniment preventiu. Per exemple:
- Detectors de peces defectuoses
Criteris interns
DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
20
Residu: qualsevol substància o objecte que el seu posseïdor rebutgi o
tingui intenció o l’obligació de rebutjar.
Residus domèstics: residus generats a les cases com a conseqüència de
les activitats domèstiques. També es consideren residus domèstics els
similars als anteriors generats en serveis i indústries.
Residus comercials: residus generats per l’activitat pròpia del comerç, a
l’engròs i al detall, dels serveis de restauració i bars, de les oficines i dels
mercats, així com de la resta del sector de serveis.
Residus industrials: residus resultants dels processos de fabricació, de
transformació, d’utilització, de consum, de neteja o de manteniment
generats per l’activitat industrial, excloses les emissions a l’atmosfera que
regula la Llei 34/2007, de 15 de novembre.
Residus (Llei 22/2011, de 28 de juliol, de residus i sòls contaminats)
DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
21
Casos particulars
Inversions que impliquin augment de producció
En cas que es substitueixin instal·lacions per altres, millors des de el punt de vista
mediambiental, però que suposin un augment de producció, es restarà de l’import de
la inversió el tant per cent d’aquest augment. Aquesta penalització només es farà
quan aquest augment de producció generi, en valor absolut, un impacte ambiental
superior al de la situació existent, d’acord amb l’article 36 del RD 1777/2004.
Noves instal·lacions
En el cas de noves instal·lacions, es podran acceptar les inversions considerades
com a millor tècnica disponible (MTD) o que quedi justificat que són molt millors,
mediambientalment, que altres instal·lacions presents al mercat. En aquest cas, i per
aplicació de l’article 36 del RD 1777/2004, s’estudiarà, cas per cas, i s’acceptarà,
com a inversió ambiental, la part que consideri la Comissió Tècnica de Seguiment.
Mesures de control / Manteniment preventiu
En aquests casos, i tenint en compte la finalitat de les inversions, la Comissió Tècnica
de Seguiment, ha establert, en caràcter general, el criteri d’acceptar, com a inversió
ambiental, un 30% de l’import total de les inversions, per aplicació de l’article 36 del
RD 1777/2004.
Criteris interns
DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
22
Casos particulars
Inversions que suposin un augment de la seguretat que comporti una reducció de la probabilitat de contaminació accidental del medi ambient
Aquest tipus d’inversions són certificables en un 30% de l’import total, ja que no aporten per sí mateixes una millora ambiental directa, però redueixen el risc d’accidents, i per tant de la probabilitat de contaminació. No obstant, i amb la finalitat de fomentar les actuacions preventives com a eina fonamental de la gestió de les activitats econòmiques, d’acord amb els principis de la Llei 26/2007 de responsabilitat ambiental; es podrà certificar un 100% de la inversió, sempre i quan, s’aporti una memòria-resum de l’anàlisi d’avaluació de riscos realitzat prèviament a la realització de les inversions, d’acord amb la norma UNE 150008 d’anàlisi i avaluació de riscos ambientals o altre model o norma de metodologia contrastada, a partir del qual s’hagi determinat la idoneïtat de realitzar les inversions esmentades i que demostrin, la seva finalitat pràctica, per a prevenir possibles danys ambientals significatius.
Eficiència energètica
Aquestes inversions es podran acceptar en el cas que es pugui demostrar que s’ha generat una reducció d’emissions a l’atmosfera en les pròpies instal·lacions.
Criteris interns
DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
23
Es defineixen com a Millors Tècniques Disponibles (MTD), la fase més eficaç i
avançada de desenvolupament de les activitats i de les seves modalitats
d’explotació, que demostri la capacitat pràctica de determinades tècniques per
constituir la base dels valor límit d’emissió i altres condicions del permís destinades
a evitar o, quan això no sigui practicable, reduir les emissions i l’impacte al conjunt
del medi ambient.
Millors Tècniques Disponibles
DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
Les tècniques que es poden considerar MTD, pels diferents sectors, venen definides
als documents de referència (BREF) adoptats per la Comissió de la UE:
http://eippcb.jrc.es/reference/
24
Substitució d’una màquina de fabricació de peces, passant d’un sistema
tradicional de conformació a un procés totalment automatitzat. Aquesta
inversió permet reduir en un 15% els residus generats per peces
defectuoses.
Valoració: Tenint en compte la millora ambiental obtinguda, s’accepta la totalitat
de la inversió.
Pavimentat de la zona de circulació dels camions per evitar les emissions
difuses.
Valoració: Tenint en compte la millora ambiental, s’accepta la totalitat de la
inversió.
Instal·lació d’un filtre de mànigues al final de la sortida de gasos per reduir
les emissions difuses de partícules.
Valoració: Tenint en compte la reducció en les emissions, s’accepta la totalitat
de la inversió.
Exemple
Una empresa del sector del metall fa les següents inversions:
DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
25
Inversions en insonorització (contaminació acústica).
Valoració:
–Si aquesta mesura no redueix el soroll que surt de la instal·lació, es
considera una mesura per reduir els riscos laborals i per tant, no s’accepta la
inversió.
– Si es demostra que redueix el soroll que surt de la instal·lació, s’accepta la
inversió
Reparació de la porta basculant del taller, que estava en mal estat, amb la
finalitat de reduir el soroll que surt de les instal·lacions.
Valoració: Aquesta inversió es considera una mesura de manteniment, per tant,
no s’accepta la inversió.
Substitució de l’equip de refrigeració que utilitza el refrigerant R22 per un
nou equip que utilitza el refrigerant R404A:
Valoració: Aquesta inversió no considerem que sigui objecte de desgravació
atès que segons el Reglament (CE) nº 1005/2009 del Parlament Europeu i del
Consell, de 16 de setembre de 2009, sobre las substàncies que esgoten la capa
de ozó, des de l’any 2010 ja no es poden posar al mercat equips que utilitzin
CFC i HCFC. (En cas que la inversió hagués estat anterior al 2010, sí que
s’hagués acceptat l’import sol·licitat)
Exemple
DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS
26
GRÀCIES PER LA SEVA ATENCIÓ
Mª José Sarrias i Galcerán
Servei de Qualificació Ambiental
Departament de Territori i Sostenibilitat
Generalitat de Catalunya
DEDUCCIONS FISCALS PER INVERSIONS MEDIAMBIENTALS