CUMBRE DE LAS AMERICAS 2012
Normas Internacionales de Información Financiera
Magister Haydeé de Chau
Miembro del Grupo de Implementación de las PYMES (SMEIG) del IASB
21 de septiembre de 2012
2© 2012 KPMG, una sociedad civil panameña y firma de la red de firmas miembro independientes de KPMG, afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.
Agenda
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en el mundo
Programa Anual de Mejoras a las NIIF
Nuevas normas emitidas
Comité de Interpretaciones de las NIIF (CINIFF) – Lo nuevo
Futuros proyectos del IASB (International Accounting Standards Board)
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Las Normas Internacionales de Información Financiera en el Mundo
Argentina 2012
Australia 2005
Brasil 2010
Canadá 2011
China Pendiente
Francia 2005
Alemania 2005
India Pendiente
Indonesia 2012
Italia 2005
Japón Pendiente
México 2012
Corea 2011
Rusia 2012
Arabia Saudita 2005
África 2005
Turquía 2005
Inglaterra 2005
EEUU – Convergencia
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Las Normas Internacionales de Información Financiera en el Mundo
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Avances
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Programa Anual de Mejoras
KPMG [IN COUNTRY NAME]
Programa Anual de Mejoras a las NIIFCiclo 2009-2011
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Programa Anual de Mejoras 2009/2011
NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
NIC 1 Presentación de Estados Financieros
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación
NIC 34 Información Financiera Intermedia
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Cronograma
17 Mayo 2012 Borrador publicado
1 Enero 2013Fecha efectiva
31 Diciembre 2013Primeros estados financieros en los cuales las modificaciones son aplicadas
■ Proceso anual de mejoras a ser realizadas no urgentes pero necesarias
■ Mejoras a 5 normas
■ Fecha efectiva
– Períodos anuales que inician en o después del 1 de Enero de 2013
– Aplicación anticipada es permitida
Alcance
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NIIF 1 – Aplicación repetida de la NIIF 1
Antecedentes
■ Necesidad de aclaración sobre si la NIIF 1 debe ser aplicada más de una vez por la misma entidad bajo ciertas circunstancias
Mejora
■ La entidad que repite la adopción de la NIIF tiene la opción de:
– Aplicar la NIIF 1 otra vez; o
– Aplicar la NIIF retrospectivamente de acuerdo con la NIC 8
■ Revelar las razones para:
– Repetir la adopción; y
– Aplicar la NIIF retrospectivamente, si tal elección es escogida
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NIIF 1 – Costos de Préstamos
Antecedentes
■ Necesidad de aclaración de cómo la exención de los costos de préstamos debe ser aplicada si la fecha de inicio de la capitalización es antes de la fecha de transición de la adopción de las NIIF
Mejora
■ Si la exención es aplicada, entonces la entidad que adopta por primera vez:
– No re-expresa los costos de préstamos capitalizados bajo los principios contables anteriores
– Contabiliza los costos de préstamos incurridos desde la fecha de transición (o la fecha más temprana permitida por la NIC 23) de conformidad con la NIC 23
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NIC 1 – Información Comparativa (1)
Antecedentes
■ Necesidad de aclaración sobre los requerimientos de información comparativa
Mejoras
■ Información comparativa mínima
– Información del período anterior
■ Información comparativa adicional
– No se requiere presentar un juego completo de los estados financieros
– Sin embargo:
■ La información debe estar de conformidad con NIIF
■ Todas las notas relacionadas debe ser presentadas
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NIC 1 – Información Comparativa (2)
Mejoras
■ Aplicación restrospectiva del cambio de política contable, re-expresión restropectiva o reclasificación
– Se requiere un ‘Tercer estado financiero de la situación financiera’ únicamente si es significativo
– Al inicio del período anterior
– Las notas relacionadas no necesitan ser presentadas
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NIC 16 – Clasificación del equipo auxiliar
Antecedentes
■ No está claro si cierto equipo auxiliar debe ser registrado como Propiedades, Planta y Equipo o Inventario
Mejora
■ La definición de Propiedades, Planta y Equipo en la NIC 16 debe decidir
■ El equipo auxiliar que no cumple con la definición de PPE es clasificado como inventario
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NIC 32 – Efecto fiscal de la distribución a los tenedores de instrumentos de patrimonio
Antecedentes
■ Inconsistencia entre la NIC 12.52B y la NIC 32.35
Mejora
■ El efecto fiscal de la distribución a los tenedores de instrumentos de patrimonio y las transacciones de costos de cualquier transacción de patrimonio son registradas de conformidad con la NIC 12 Impuestos a las Ganancias
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NIC 34 – Activos y Pasivos del Segmento
Antecedentes
■ Inconsistencia en los requisitos de revelación de la información financiera intermedia y los estados financieros anuales sobre los activos y pasivos del segmento
Mejora
■ Los activos y pasivos totales de un segmento a reportar son revelados únicamente si:
– Tales montos son provistos regularmente por el jefe operativo tomador de decisiones; y
– Hay un cambio significativo desde la fecha de cierre del último periodo de reporte anual
KPMG [IN COUNTRY NAME]
Programa Anual de Mejoras a las NIIFCiclo 2010-2012
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Programa Anual de Mejoras Ciclo 2010-2012
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
NIIF 3 Combinaciones de Negocios
NIIF 8 Segmentos de Operación
NIIF 13 Medición del Valor Razonable
NIC 1 Presentación de Estados Financieros
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
NIC 12 Impuestos a las ganancias
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
NIC 38 Activos Intangibles
NIC 24 Revelaciones de Partes Relacionadas
NIC 36 Deterioro de Activos
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Cronograma
■ Proceso anual de mejoras a ser realizadas no urgentes pero necesarias
■ Mejoras propuestas a 11 normas
■ Fecha efectiva propuesta
– Períodos anuales que inician en o después del 1 Enero 2014, excepto por los cambios propuestos a la NIIF 3
– Cambios propuestos a la NIIF 3 serían efectivos para los períodos anuales que inician en o después del 1 Enero 2015
– La aplicación anticipada sería permitida
Alcance3 Mayo 2012 Borrador publicado
1 Enero 2014Fecha propuesta efectiva *
31 Diciembre 2014Primeros estados financieros donde aplicarían los cambios
5 Septiembre 2012 Cierre de comentarios
Norma finalINCIERTO
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NIIF 2 – Condición del servicio y condición del desempeño
Antecedentes
■ No hay una clara definición de ‘condición del servicio’ y ‘condición del desempeño’
Propuesta
■ Definiciones propuestas para aclarar que:
– Una condición del desempeño:
■ Requeriría una correlación entre la responsabilidad de un empleado y el desempeño establecido como objetivo – el desempeño objetivo se relacionaría con la entidad como un todo o parte de ella
■ Requeriría un período de servicio por al menos de la duración del desempeño objetivo
– Una participación del índice del mercado sería una condición no determinante
– Una falla en completar el periodo de servicio sería tratado siempre como una pérdida
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NIIF 3 – Consideración contingente
Antecedentes
■ Aclaración sobre los requerimientos de clasificación de una consideración contingente (CC)
■ No hay consistencia en la medición subsecuente de una CC
Propuesta
■ Clasificación basada en la NIC 32 ya sea como un pasivo financiero o patrimonio si es una instrumento financiero
■ Medición de la CC a valor razonable posteriormente, a menos que sea clasificado como patrimonio
– Registrado de acuerdo con la opción del valor razonable de la NIIF 9
– Ganancia o pérdida reconocida en ganancias o pérdidas
– Cambios atribuidos a cambios en el propio riesgo de crédito son presentados, generalmente, en otros ingresos integrales
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NIIF 8 – Revelación sobre la agregación y reconciliación del total de los activos del segmento
Antecedentes
■ Requerimiento no explícito para revelar el juicio aplicado relacionado con la agregación
■ Disparidad en los requerimientos de reconciliación de los activos totales vs y los pasivos totales del segmento
Propuesta
■ Sería explícitamente requerido revelaciones sobre el juicio efectuado en la aplicación del criterio de agregación
■ Los requisitos de reconciliación serían alineados para el total de los activos y pasivos del segmento
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NIIF 13 – Cuentas por cobrar y pagar a corto plazo
Antecedentes
■ Modificaciones posteriores a la NIIF 13 eliminaron la forma práctica de medir las cuentas por cobrar y pagar a corto plazo que no tienen intereses
Propuesta
■ Aclarar la intención del IASB sobre no cambiar la práctica corriente
■ NIC 8 permitiría la aplicación de la forma práctica
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NIC 1 – Clasificación corriente/no corriente de los pasivos
Antecedentes
■ Un pasivo que en otro caso vencería dentro de 12 meses después de la fecha de reporte es clasificado como no corriente si la entidad espera y tiene discreción para refinanciar o renovar el pasivo por lo menos 12 meses.
Propuesta
■ El refinanciamiento tendría que ser con el mismo acreedor y por los mismos términos o similares.
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NIC 7 – Clasificación de los intereses capitalizados
Antecedentes
■ No hay una guía explicativa
Propuesta
■ La clasificación de los intereses capitalizados seguiría la clasificación de un activo subyacente
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NIC 12 – Reconocimiento de impuestos diferidos activos
Antecedentes
■ Si una diferencia temporal deducible (DTD) relacionada con pérdidas no realizadas de inversiones de deuda disponibles para la venta puede ser reconocida como un impuesto diferido activo si se esperan reversar las pérdidas
Propuesta
■ Una entidad generalmente evaluaría si reconoce una DTD en combinación con todas las otras DTD a menos que las leyes fiscales especificaran lo contrario
■ Las DTD serían comparadas con las probables futuras ganancias gravables antes de reversar esas DTD
■ Una acción que resulta en reversar las DTD existentes sin crear o incrementar futuras ganancias gravables no es una “planeacion de impuestos oportuna”
■ La propuesta no estaría limitada únicamente a las inversiones de deuda disponibles para la venta.
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NIC 16/38 – Re-expresión de la depreciación/amortización de la revaluación
Antecedentes
■ Cuando un activo es revaluado, una opción dada en las NIC 16/38 es re-expresar la depreciación/amortización a la fecha de la revaluación en proporción al cambio en el saldo bruto del activo
■ Esto puede causar problemas en algunos casos
Propuesta
■ La depreciación/amortización acumulada no siempre necesita ser proporcionalmente re-expresada a la fecha de la revaluación
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NIC 24 – Personal clave de la administración
Antecedentes
■ No hay una guía explícita
Propuesta
■ ‘Una parte relacionada’ incluiría una entidad administrativa que provee servicios de personal administrativo clave a la entidad que reporta
■ La entidad que reporta:
– Revelaría la cantidad reconocida como un gasto por los servicios recibidos de personal administrativo clave
– No sería requerido revisar y revelar la compensación pagada por la entidad administrativa a los individuos que proveen los servicios como personal administrativo
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NIC 36 – Armonización de las revelaciones
Antecedentes
■ Inconsistencia en los requerimientos de revelación para el valor en uso y el valor razonable menos el costo de disponer
Propuesta
■ Las tasas de descuento utilizadas en la medición corriente y en las mediciones anteriores del valor razonable menos el costo de disponer debería ser revelado si:
– Hubo una pérdida por deterioro significativo o una reversión durante el año
– El monto recuperable es el valor razonable menos el costo de disponer medido utilizando una técnica de valor presente
Nuevas Normas Emitidas
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NIIF 11 Negocios Conjuntos
NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados
NIIF 12 Revelaciones de intereses en otras
entidades
NIIF 13 Medición del Valor Razonable
Nuevas Normas Emitidas
Establece el concepto de control como el factor determinante de si la entidad debe estar incluida en los estados financieros consolidados de la sociedad matriz (controladora).
Considera los derechos y obligaciones del negocio conjunto, en vez de su forma jurídica. Se elimina la opción de consolidación proporcional.
Exige requisitos de información para todas las formas de participación en otras entidades, incluidas las entidades controladas de forma conjunta, las entidades asociadas, los vehículos de propósito especial y otras formas de inversión fuera del balance.
Constituye el más reciente e importante avance del proyecto conjunto para mejorar las NIIF y los PCGA de EE.UU. A fin de lograr su convergencia y dar respuesta a la crisis financiera mundial. Armoniza la medición del VR y los requisitos de divulgación a nivel internacional de los instrumentos financieros.
Otras Normas Revisadas
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NIIF 9 Instrumentos Financieros
NIIF 9
Versión 2009
NIIF 9
Versión 2010
Otras Normas Revisadas
Cambios en la clasificación de activos y pasivos financieros a la fecha inicial de aplicación (mostrar por separado)
Información relacionada con los activos y pasivos financieros reclasificados al costo amortizado
Las revelaciones deben proveer a los usuarios un claro entendimiento sobre la relación de la medición de las categorías y las clases de instrumentos financieros presentados en el estado de la situación financiera.
Las entidades pueden elegir en aplicar la versión NIIF 9 (2009) en lugar de la versión NIIF (2010) para los periodos anuales que inicien antes del 1 de enero de 2015 en vez del 1 de enero de 2013
Las entidades pueden aplicar versión NIIF 9 (2010) en los periodos que inician en o después del 1 de enero de 2015 en vez del 1 de enero de 2013
Cambios
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NIC 27 Estados Financieros Separados
Fecha de Vigencia y Transición
Otras Normas Revisadas
Atiende los requisitos relativos a los Estados Financieros Separados que no se han modificado.
Las otras partes de la NIC 27 se sustituyen por la NIIF 10. Ambas normas sustituyen a la NIC 28 (revisada 2007)
Una entidad aplicará esta Norma para los períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Se permite su aplicación anticipada.
Si una entidad aplica esta Norma de forma anticipada, revelará ese hecho y aplicará al mismo tiempo la NIIF 10, NIIF 11, NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades y NIC 28 (modificada en 2011).
Referencias a la NIIF 9
Si una entidad aplica esta Norma pero no aplica todavía la NIIF 9, cualquier referencia a la NIIF 9 deberá interpretarse como una referencia a la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.
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NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios
ConjuntosFecha de Vigencia y Transición
Otras Normas Revisadas
Se modifica para estar en armonía con los cambios basados en la emisión de las NIIF 10, 11 y 12.
Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Se permite su aplicación anticipada.
Si una entidad aplica esta Norma de forma anticipada, revelará ese hecho y aplicará al mismo tiempo la NIIF 10, NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades y NIC 27 (modificada en 2011).
Referencias a la NIIF 9
Si una entidad aplica esta Norma pero no aplica todavía la NIIF 9, cualquier referencia a la NIIF 9 deberá interpretarse como una referencia a la NIC 39.
Esta Norma deroga la NIC 28 Inversiones en Asociadas (revisada en 2003).
Comité de Interpretaciones de las NIIF – Lo nuevo
CINIIF 20
Costos de Remoción en la Fase de Producción de una Mina de Superficie
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CINIIF 20: Costos de Remoción en la Fase de Producción de una Mina de Superficie
19 Octubre 2011: Publicado
1 Enero 2013: Fecha de adopción
31 Diciembre 2013: Primeros estados financieros en los cuales serían aplicadas las propuestas
■ Principios de contabilidad sobre los costos de producción por remoción
■ Reconoce que algunos costos de producción por remoción pueden beneficiar el período corriente y futuros
■ Limitación en el alcance en la fase de producción de los costos por remoción incurridos y la actividad de una mina de superficie
Alcance
■ Identificar los componentes del cuerpo metalífero
■ Establecer si el criterio de reconocimiento se cumple
■ Asignar los costos de remoción que no se pueden identificar separadamente entre el inventario y los activos no corrientes
■ Depreciar los activos no corrientes sobre la vida del componente de remoción
Cómo aplicar la interpretación1 Enero 2012: Fecha de transición
39© 2012 KPMG, una sociedad civil panameña y firma de la red de firmas miembro independientes de KPMG, afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.
Comité de Interpretaciones de las NIIF
Agenda de trabajo
Temas en revisiónNIIF 10 Estados Financieros Consolidados
NIC 28 Inversión en Asociadas y Negocios Conjuntos
SIC 13 Entidades controladas conjuntamente – Aportaciones No Monetarias por los Participantes
Definición de “activo no monetario”
NIC 19 Beneficios a Empleados Borrador de Interpretación D9 Planes de beneficios a empleados con una promesa de devolución de aportes o aportes nocionales
Medición de la opción de la devolución de aportes basada en promesas
NIIF 3 Combinaciones de Negocios
Pagos contingentes a los accionistas que venden cuando éstos se convierten en empleados de la entidad que compra.
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
Guías adicionales relacionadas con la clasificación de los flujos de efectivo
Futuros Proyectos del IASB
41© 2012 KPMG, una sociedad civil panameña y firma de la red de firmas miembro independientes de KPMG, afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.
Futuros Proyectos del IASB
Mayores proyectos a alcanzar
Agenda de consulta 2012 T3
2012T4
2013T1
2013T2
ME Plan conjunto
Tres años de consulta pública
Informe
Mayores proyectos a alcanzar
Proyectos relacionados con la crisis financiera
2012 T3
2012T4
2013T1
2013T2
ME Plan conjunto
NIIF 9 Instrumentos Financieros (reemplaza NIIF 39)
Clasificación y medición Borrador de consulta
X X
Deterioro Borrador de consulta
X X
Cobertura
Contabilidad general de cobertura
Borrador (revisión NIIF
X
Contabilidad para cobertura macro
Papel de discusión X
42© 2012 KPMG, una sociedad civil panameña y firma de la red de firmas miembro independientes de KPMG, afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.
Futuros Proyectos del IASB
Mayores proyectos a alcanzar
Otros Proyectos 2012 T3
2012T4
2013T1
2013T2
ME Plan conjunto
Seguros Borrador revisado/Borrador de consulta
X
NIC 8 Fecha efectiva y métodos transitorios
Borrador de consulta
Programa Anual de Mejoras 2010-2012
Conclusión
Programa Anual de Mejoras 2011-2013
Borrador de consulta
Consolidación-Entidadesde Inversión
Modificaciones a las NIIF
X
NIIF para las PYMES
Revisión General(2012-2014)
Período de Requisito de Información terminado
Comentariosrevisados por SMEIG/Revisión final por IASB
43© 2012 KPMG, una sociedad civil panameña y firma de la red de firmas miembro independientes de KPMG, afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.
Futuros Proyectos del IASB
Mayores proyectos a alcanzar
Revisiones posteriores a implementar
2012 T3
2012T4
2013T1
2013T2
ME Plan conjunto
NIIF 8 Segmentos de Operación (comentarios hasta el 16 de noviembre de 2012)
Término del período de consulta
Consideración de los comentarios recibidos
X
NIIF 3 Combinaciones de Negocios
Inicio de revisión
Mayores proyectos a alcanzar
Memo de entendimiento de los proyectos
2012 T3
2012T4
2013T1
2013T2
ME Plan conjunto
Arrendamientos Borrador de consulta
X X
Reconocimiento de ingresos
Reconsideraciones NIIF X X
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KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza.
GRACIAS