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AUDITORA EXTERNA O DE ESTADOS FINANCIEROS
PABLO LAGOS
PUCV 06 de Marzo 2015
QUE ES UNA AUDITORA DE EEFF?
Una Auditora de Estados Financieros es un proceso continuo, consistente en una serie de actividades y procedimientos realizados por un profesional o firma de auditores independientes, con el propsito de emitir una opinin sobre los estados financieros de una entidad a una fecha determinada. Esta opinin se basa en:
a) Razonabilidad de los EEFF
b) Adecuacin a Normativa IFRS (anteriormente PCGA)
c) Uniformidad con el ao anterior.
Por qu necesitan las empresas una auditora de sus Estados Financieros?
Requerimientos normativos de la Superintendencia de Valores y Seguros.
Requerimientos Legales (Ley de Sociedades Annimas N 18.046)
Requerimientos de Bancos Acreedores.
Informacin para los Inversionistas actuales o potenciales.
PRINCIPALES ETAPAS DE UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
1. Obtencin de conocimiento del negocio del cliente.
2. Planificacin / definicin de la estrategia de auditoria a seguir.
3. Evaluacin y comprensin de la estructura de control interno.
4. Aplicacin de pruebas sustantivas, validacin de saldos de los EEFF.
5. Emisin del informe de auditoria.
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PLANIFICACIN ESTRATEGIC A DE AUDITORIA
EMISION DE LA
OPINION A LOS
EEFF.
Obtencin de Conocimiento.
ENFOQUE EN CONTROLES ENFOQUE SUSTANTIVO
EVALUACION
DEL CI
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
PRUEBAS SUSTANTIVAS
SOBRE SALDOS DE LOS
EEFF
DEFINIR NAO
Desfavorable
Favorable
Confiar
Qu Pruebas? Riesgo Asociado No Confiar
PRUEBAS SUSTANTIVAS SOBRE SALDOS DE LOS EEFF
Auditora Interna
Centrada en velar por el cumplimiento de las polticas y normas instauradas en la empresa, por parte de la administracin superior.
Auditora Computacional
Centrada en velar por que los sistemas computacionales de la empresa cumplan con lo requerido por ellos y por su adecuado resguardo.
Clasificacin de otras Auditoras
Auditora Tributaria
Centrada en velar por el cumplimiento de las disposiciones tributarias por parte de la empresa, con el fin de no caer en infraccin ante los organismos reguladores.
Auditora de Gestin
Centrada en velar que las unidades de la organizacin cumplan con los objetivos definidos por la alta direccin. Evaluacin del desempeo
La Auditoria de Estados Financieros se encuentra regulada por algn cuerpo normativo?
Se encuentra regulada por las
NAGAS / ISA ISA Clarity
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Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS)
El auditor debe tener un adecuado entrenamiento tcnico y la capacidad profesional para efectuar la auditora NAGA AU 200
Por lo tanto, las NAGAS regulan y norman el trabajo del auditor de estados financieros.
NAGAS SECCIONES:
100 Normas Generales.
200 Principios generales y responsabilidades.
300 y 400 Evaluacin de riesgos y respuesta a los riesgos.
500 Evidencia de Auditoria.
600 Utilizacin del trabajo de otros.
700 Conclusiones de Auditoria e Informes.
800 Consideraciones especiales.
900 Consideraciones especiales en Chile.
Informe de los Auditores
NAGAS V/S Procedimientos de Auditora
Medidas relativas a la calidad en la ejecucin de esos actos y los objetivos que han de alcanzarse mediante el uso de procedimientos adoptados.
Actos que han de ejecutarse en el desarrollo de una auditora, por parte del auditor:
Inspeccin
Observacin
Indagacin
Confirmacin
Comparacin
Re-clculo
Etc.
Estrategia de Auditora
Mario A. Verdejo Garcia PUCV Abril 2012
PLANIFICACIN ESTRATEGIC A DE AUDITORIA
EMISION DE LA
OPINION A LOS
EEFF.
Obtencin de Conocimiento.
ENFOQUE EN CONTROLES ENFOQUE SUSTANTIVO
EVALUACION
DEL CI
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
PRUEBAS SUSTANTIVAS
SOBRE SALDOS DE LOS
EEFF
DEFINIR NAO
Desfavorable
Favorable
Confiar
Qu Pruebas? Riesgo Asociado No Confiar
PRUEBAS SUSTANTIVAS SOBRE SALDOS DE LOS EEFF
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FASES CLAVES DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS
Evaluacin de los sistemas de control interno administrativos contables de la empresa
Validacin de los saldos de los estados financieros de la empresa
MM$
Estrategia de Auditora
Qu hacer?
Por donde empezar?
Qu camino seguir?
Confiaremos o no en los
sistemas de control
interno de la compaa?
Estrategia general de Auditora
Determinar las caractersticas del trabajo (Tipo de Informe)
Establecer obligaciones (Fechas lmites para informes intermedios y finales)
Determinar niveles de importancia relativa, identificacin preliminar de
riesgos, evaluacin de la obtencin de evidencia del control interno, proceso
de preparacin y presentacin de informacin financiera.
Los recursos a ser asignados (Integrantes del equipo, la inclusin de
expertos)
El presupuesto de auditora (en horas)
Asignar recursos en perodo de auditora intermedio o a fechas de corte
claves.
Cmo tales recursos sern administrados, dirigidos y supervisados.
NAGA Seccin 300.
IMPORTANCIA RELATIVA NAGA Seccin 320
La informacin tiene importancia relativa, cuando su omisin o representacin incorrecta pueden influir en
las decisiones econmicas de los usuarios, tomadas
a partir de los estados financieros. La importancia
relativa depende del monto de la partida omitida o del
error de evaluacin en su caso, juzgados siempre
dentro de las circunstancias particulares de la omisin
o de la representacin incorrecta. De esta manera, el
papel de la importancia relativa es proporcionar un
umbral o punto de corte, ms que ser una
caracterstica cualitativa primordial que la informacin
debe tener para ser til
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PLANIFICACIN ESTRATEGIC A DE AUDITORIA
EMISION DE LA
OPINION A LOS
EEFF.
Obtencin de Conocimiento.
ENFOQUE EN CONTROLES ENFOQUE SUSTANTIVO
EVALUACION
DEL CI
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
PRUEBAS SUSTANTIVAS
SOBRE SALDOS DE LOS
EEFF
DEFINIR NAO
Desfavorable
Favorable
Confiar
Qu Pruebas? Riesgo Asociado No Confiar
PRUEBAS SUSTANTIVAS SOBRE SALDOS DE LOS EEFF
PLANIFICACIN ESTRATEGIC A DE AUDITORIA
Obtencin de Conocimiento.
CONFIANZA EN
CONTROLES
NO CONFIANZA EN
CONTROLES
PLANIFICACIN DEL TRABAJO DE AUDITORIA
Obtencin del conocimiento del cliente y del negocio del cliente.
Objetivo de determinar riesgos del trabajo de auditora
Tarea.
Segn las NAGAS, Cmo se pueden identificar los riesgos de
auditora?
EVALUACION
DEL CI
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
PRUEBAS SUSTANTIVAS
SOBRE SALDOS DE LOS
EEFF
DEFINIR NAO
Desfavorable
Favorable
Confiar
Qu Pruebas? Riesgo Asociado No Confiar
PRUEBAS SUSTANTIVAS SOBRE SALDOS DE LOS EEFF
EJECUCION DEL TRABAJO
1 Evaluacin de los sistemas de CI.
2 Desarrollo de procedimientos sustantivos sobre los saldos de los Estados Financieros.
EMISION DE LA
OPINION A LOS
EEFF.
CONCLUSIN
Concluir respecto de la revisin de los Estados Financieros de la empresa:
1.- Razonabilidad de los EEFF
2.- Adecuacin con IFRS.
3.- Uniformidad o Consistencia
INFORME DE AUDITORA
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PLANIFICACIN ESTRATEGIC A DE AUDITORIA
EMISION DE LA
OPINION A LOS
EEFF.
Obtencin de Conocimiento.
ENFOQUE EN CONTROLES ENFOQUE SUSTANTIVO
EVALUACION
DEL CI
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
PRUEBAS SUSTANTIVAS
SOBRE SALDOS DE LOS
EEFF
DEFINIR NAO
Desfavorable
Favorable
Confiar
Qu Pruebas? Riesgo Asociado No Confiar
PRUEBAS SUSTANTIVAS SOBRE SALDOS DE LOS EEFF
Etapa 4. Desarrollo de Pruebas Sustantivas
Mario A. Verdejo Garcia PUCV Abril 2012
AUDITORIA 2
Qu Pruebas y en cules rubros?
Ya podemos comenzar
a Auditar???
No, sin antes recordar
Los ciclos o flujos
significativos de operacin en
una empresa..
Ciclos de Ingresos y Cuentas por cobrar.
Ciclo de Compras (gastos) y cuentas por pagar.
Ciclo de Tesorera (flujos de efectivo)
Ciclo de remuneraciones
Ciclo de Inversiones
Ciclo de Activo Fijo.
Ciclo de Cierre de estados financieros. Consolidacin.
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CAJA Activo
Circulante
(Materias
Primas)
Activo Fijo
Productos
en Proceso
Productos
Terminados CAJA
Activo
Circulante
(Deudores)
MERCADO DE
BIENES DE
CAPITAL
MERCADO DE
PROVEEDORES MERCADO DE
MANO DE OBRA MERCADO DE
CLIENTES
Gastos
Sumidero
ACTIVO CIRCULANTE
Transformaciones laborales y de
personal
Transformaciones Productivas
Transformaciones Financieras
Transformaciones Comerciales
Transformaciones Financieras
Flu jos de in terc am bio con e l entorno
Flu jos in ternos
Retroa l im entac in Pos i tiv a
Ind ic a Trans form ac in
LA ENTIDAD Y SUS PROCESOS EN EL
CICLO PRIMARIO
A.Limone, 1978
MERCADO
DE
CAPITALES
En Auditora 2
Rubros de los Estados Financieros
Ciclos de
Operaciones en
una empresa Efectivo. Cuentas por cobrar PPE Cuentas por pagar Ingresos Costos - Gastos
Se materializan en
RIESGOS ASOCIADOS
los cuales presentan
Implementamos
Procedimientos de Auditora
Inspeccin
Observacin
Indagacin
Comparacin
Recalculo.
Confirmacin
Para validar las
AFIRMACIONES O ASERCIONES
a los rubros de los EEFF
en respuesta
EMISION DE LA OPINION A LOS
EEFF.
Evidencia de
Auditora
Riesgos de Auditora (AU 315)
Mario A. Verdejo Garcia PUCV Abril 2012
AUDITORIA 2 Riesgo de Auditora
Es el riesgo de que el auditor, sin saberlo, inadvertidamente, pueda dejar de modificar apropiadamente su opinin sobre estados financieros que estn significativamente mal expresados.
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EN TERMINOS GENERALES.
Grado de
Confianza Riesgo + = 100%
Sin Auditoria
Tipos de Riesgos
Riesgo Inherente.
Riesgo de Control.
Riesgo de Deteccin.
Riesgo de representacin incorrecta significativa.
Riesgo Inherente
Riesgo propio del negocio o de la actividad comercial que realiza la entidad.
Minimizar; a travs del mayor y mejor conocimiento del negocio.
Riesgo de Control
Riesgo de que los errores no sean prevenidos o detectados en forma oportuna por las polticas o procedimientos de los sistemas de control interno de la entidad.
Minimizar; a travs de la evaluacin de los sistemas de control interno.
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Riesgo de Deteccin
El riesgo de que el auditor no detecte un error material en una afirmacin de los estados financieros.
El riesgo de deteccin es una funcin de la efectividad de un procedimiento de auditora y de su aplicacin por parte del auditor
Riesgo de representacin incorrecta significativa
Evaluacin combinada del auditor del riesgo inherente y del riesgo de control. Representaciones incorrectas conocidas. surgen de la incorrecta
seleccin o de la mala aplicacin de principios de contabilidad,
Representaciones incorrectas probables. Surgen de diferencias entre
los juicios de la Administracin y del auditor con respecto a las estimaciones contables que el auditor considera como no razonables o inapropiadas.
Trabajo en clases Casos de Riesgo
Una empresa de fabrica de joyas es auditada. En cualquier momento, su inventario incluye cantidades importantes de Plata, Oro y Diamantes genuinos.
RIESGO?
Trabajo en clases Casos de Riesgo
Hemos realizado un inventario fsico de los camiones y vehculos de la sociedad que presenten un valor libros sobre M$ 25.000 sin presentar diferencias respecto de la existencia de los mismos.
Sin embargo, el universo restante es material para efectos la auditoria y no se han realizado pruebas. Quedan solo 2 dias para emitir el informe de auditoria.
RIESGO?
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Trabajo en clases Casos de Riesgo
Durante pruebas interinas (Antes del 31/12/xx) se verific que no se realizan conciliaciones para todas las cuentas de Banco.
RIESGO?
Procedimientos de Auditora (AU 330)
Mario A. Verdejo Garcia PUCV Abril 2012
AUDITORIA 2
NAGAS V/S Procedimientos de Auditora
Medidas relativas a la calidad en la ejecucin de esos actos y los objetivos que han de alcanzarse mediante el uso de procedimientos adoptados.
Actos que han de ejecutarse en el desarrollo de una auditora, por parte del auditor:
Inspeccin
Observacin
Indagacin
Confirmacin
Comparacin
Reclculo
Etc.
El auditor debiera disear y ef ectuar procedimientos de auditora adicionales cuya naturaleza, oportunidad y alcance responden a los riesgos evaluados de representaciones incorrectas significativas a nivel de la afirmacin pertinente. El propsito es proporcionar una clara vinculacin entre la naturaleza, oportunidad y alcanc e de los procedimientos de auditora adicionales del auditor y las evaluaciones de riesgo. (AU 330)
Procedimientos de Auditora.
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Al disear procedimientos de auditora adicionales, el auditor debiera considerar asuntos tales como:
La importancia relativa del riesgo (no necesariamente del rubro).
La probabilidad que ocurra una representacin incorrecta significativa.
Las caractersticas de la clase de transacciones, saldos de cuenta o de revelacin involucrados.
La naturaleza de los controles especficos utilizados por la entidad, en particular, si son manuales o computacionales.
Si el auditor espera obtener evidencia de auditora para determinar si los controles de la entidad son efectivos en cuanto a prevenir o detectar
representaciones incorrectas significativas.
Consideraciones al disear
procedimientos de Auditora.
Naturaleza: La naturaleza de los procedimientos de auditora adicionales se refiere a su propsito (pruebas de controles o procedimientos sustantivos) y su tipo, esto es, procedimientos de inspeccin, observacin,
indagacin, confirmacin, reclculo, reprocesos de resultados o procedimientos analticos.
Alcance: El alcance se refiere a la cantidad de veces en que un
procedimiento de auditora especfico va a ser efectuado, por ejemplo, el tamao de una muestra o el nmero de observaciones de una actividad de control
Oportunidad: La oportunidad se refiere a cundo los procedimientos de auditora se llevan a cabo o el perodo o fecha a la cual es aplicable la evidencia de auditora
Procedimientos de Auditora.
Qu es la NAO? AU 330
Qu? - Cundo? - Cunto?
Evidencia de Auditora AU 500
Mario A. Verdejo Garcia PUCV Abril 2012
AUDITORIA 2
Es toda la informacin utilizada por el auditor para
llegar a las conclusiones sobre las cuales basa su opinin
de auditora e incluye la informacin contenida en los
registros contables que respaldan los estados financieros
y otra informacin
Concepto clave Evidencia de
auditora AU 500
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El auditor debe obtener suficiente y apropiada evidencia
de auditora para obtener una base razonable para poder
expresar una opinin sobre los estados financieros que
se estn auditando.
Suficiente
Apropiada
Cantidad de evidencia de auditora
Calidad de la evidencia de auditora
El auditor debe obtener suficiente y apropiada evidencia
de auditora para obtener una base razonable para poder
expresar una opinin sobre los estados financieros que
se estn auditando.
Evidencia de auditora AU 500
Objetivos de Auditora (AFIRMACIONES)
AU 315 - 330
Mario A. Verdejo Garcia PUCV Abril 2012
AUDITORIA 2
PLANIFICACIN ESTRATEGIC A DE AUDITORIA
EMISION DE LA
OPINION A LOS
EEFF.
Obtencin de Conocimiento.
ENFOQUE EN CONTROLES ENFOQUE SUSTANTIVO
EVALUACION
DEL CI
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
PRUEBAS SUSTANTIVAS
SOBRE SALDOS DE LOS
EEFF
DEFINIR NAO
Desfavorable
Favorable
Confiar
Qu Pruebas? Riesgo Asociado No Confiar
PRUEBAS SUSTANTIVAS SOBRE SALDOS DE LOS EEFF
Si sabemos cuantos rubros sern auditados
Qu nos podra indicar que debemos validar
o Auditar en cada cuenta?
Afirmaciones
AU 315
AFIRMACIONES
ASERCIONES
OBJETIVOS
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AFIRMACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS NAGA AU 315 ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO Y EVALUAR LOS RIESGOS DE REPRESENTACIONES INCORRECTAS SIGNIFICATIVA
Gran parte del trabajo del auditor para formular su opinin sobre los EEFF, consiste en obtener y evaluar evidencia comprobatoria sobre las afirmaciones contenidas en los estados financieros.
Se entiende por afirmaciones en los EEFF, aquellas declaraciones contenidas en forma implcita o explcita en ellos, pudiendo ser
clasificadas de acuerdo a los siguientes criterios generales:
EXISTENCIA U OCURRENCIA (E/O)
INTEGRIDAD (C)
EXACTITUD (A)
CORTE (CO)
DERECHOS Y OBLIGACIONES (R&O)
VALORIZACIN Y ASIGNACIN (V)
CLASIFICACIN Y COMPRENSIBILIDAD (P&D)
EXISTENCIA U OCURRENCIA (E/O)
Activos y pasivos de la empresa existen a una fecha determinada (cierre de los EEFF) y si las transacciones registradas han ocurrido durante el periodo dado.
Ejemplos:
LAS CUENTAS POR COBRAR A CLIENTES, REGISTRADAS EN EL BALANCE, REPRESENTAN CANTIDADES QUE SE DEBAN A LA ENTIDAD A LA FECHA DE BALANCE GENERAL.
LAS EXISTENCIAS CORRESPONDEN A BIENES QUE SE ENCUENTRAN DISPONIBLES PARA LA VENTA.
INTEGRIDAD (TOTALIDAD) (C)
Todas las transacciones y cuentas que deben presentarse en los EEFF, estn de hecho as incluidas.
Ejemplos:
TODOS LOS SERVICIOS PRESTADOS DURANTE EL PERIODO CUBIERTO POR LOS ESTADOS FINANCIEROS SE ENCUENTRAN REFLEJADOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.
LAS CUENTAS POR COBRAR A CLIENTES REPRESENTAN TODAS LAS CANTIDADES QUE SE DEBEN POR CONCEPTO DE TRANSACCIONES DE VENTAS.
LOS ARCHIVOS CON LOS QUE TRABAJA EL AUDITOR SON CONFIABLES PRESENTANDO TODA LA INFORMACION NECESARIA.
EXACTITUD (VALOR CORRECTO) (A)
Que las transacciones registradas y saldos de cuentas sean matemticamente exactos, estn basados en cantidades correctas, hayan sido clasificadas en las cuentas adecuadas.
Ejemplos:
EL AUXILIAR DE CUENTAS POR COBRAR EST MATEMTICAMENTE CORRECTO, Y EST DE ACUERDO CON LO QUE APARECE EN EL LIBRO MAYOR.
LOS SALDOS DE CUENTAS POR COBRAR REPRESENTAN VENTAS QUE ESTN BASADAS EN PRECIOS Y CANTIDADES CORRECTAS CALCULADOS CON EXACTITUD.
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CORTE (CO)
Las transacciones se han registrado en el periodo correcto. Los ingresos corresponden a ventas ocurridas en el periodo que cubre el balance general al igual que los gastos. No es posible anticipar ingresos ni
postergar gastos.
Ejemplo:
TRANSACCIONES DE VENTA SE REGISTRAN EN EL PERIODO ADECUADO DE ACUERDO A NORMATIVA INTERNACIONAL (NIC 18).
DERECHOS Y OBLIGACIONES (R&O)
Considera que los activos registrados en los Estados Financieros representen derechos de la entidad, y los pasivos registrados obligaciones de la misma.
Ejemplo:
LAS CUENTAS POR COBRAR A CLIENTES CONSTITUYEN DERECHOS LEGALES DE LA EMPRESA A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL.
LA PROVISION DE IMPUESTO A LA RENTA CONSTITUYE UNA OBLIGACION LEGAL DE PAGAR IMPUESTOS.
VALORIZACIN Y ASIGNACIN (V) (VALUACIN)
Se refiere a que si las partidas que componen los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos han sido incorporados en los estados financieros de acuerdo a sus valores apropiados. Esto significa que se
seleccionen y apliquen apropiadamente los PCGA / NIC / NIIF de medicin y reconocimiento.
Ejemplo:
EL RUBRO DE DEUDORES POR VENTAS INCLUIDO EN EL BALANCE GENERAL EST EXPRESADO A SU VALOR NETO, LO QUE SIGNIFICA QUE LA PROVISIN DE INCOBRABLES SE PRESENTA DEDUCIENDO LA RESPECTIVA CUENTA.
CLASIFICACIN Y COMPRENSIBILIDAD (P&D)
Se refiere a si determinados componentes de los EEFF estn debidamente clasificados, descritos y revelados.
Ejemplo:
LAS CUENTAS POR COBRAR ESTAN ADECUADAMENTE DESCRITAS Y CLASIFICADAS EN LOS EEFF.
CAMBIOS EN LA MEDICIN Y RECONOCIMIENTO DE INGRESOS HAYAN SIDO ADECUADAMENTE PRESENTADOS Y REVELADOS.
OBLIGACIONES CLASIFICADAS EN EL LARGO PLAZO NO VENCERN DENTRO DE UN AO.
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POR LO TANTO OBJETIVOS DE AUDITORA
INTEGRIDAD / TOTALIDAD
EXACTITUD
EXISTENCIA U OCURRENCIA
CORTE
VALORIZACIN Y ASIGNACIN
DERECHOS Y OBLIGACIONES
CLASIFICACIN Y COMPRENSIBILIDAD
Curso de Auditora 2
OBJETIVOS DE CONTROL
TOTALIDAD DE LOS DATOS INGRESADOS.
EXACTITUD DE LOS DATOS INGRESADOS.
AUTORIZACIN
MANTENCIN: INTEGRIDAD Y EXACTITUD DE LOS DATOS ACUMULADOS
ACTUALIZACIN: TOTALIDAD Y EXACTITUD DE LAS ACTUALIZACIONES.
Curso de Auditora 1
CONCLUSIN
CUANDO SE CUMPLEN LOS OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO SE CUMPLEN CIERTOS OBJETIVOS DE AUDITORA. POR LO TANTO, EL AUDITOR LIMITAR LA APLICACIN DE PRUEBAS SUSTANTIVAS. (NAO)
CUANDO SE MENCIONA QUE SE CUMPLEN CIERTOS OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO, SE PUEDE ENTENDER QUE EL SISTEMA DE CONTROL
INTERNO ES CONFIABLE.
Resumen. Hemos Planificado la auditora para el ao 20xx
Conocemos el Entorno de Control Interno de la Empresa
Hemos evaluado los riesgos
Contamos con un equipo de trabajo con un adecuado conocimiento de la Industria y el cliente.
Entonces ahora?
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Pero Sobre que Rubros o cuentas de los EE.FF?
Todos?
Algunos?
Con qu N.A.O?
es decir
Cuanto ser revisado
Pruebas Sustantivas!!
En Planificacin y Control Interno, determinamos Naturaleza, Alcance y Oportunidad de las pruebas (NAO).
Situaciones no contempladas en Planificacin y/o Ciclos no revisados en Control Interno.
Ejemplos: Situacin legal, Tributaria, Nuevas polticas Contables, Manejo de Instrumentos Financieros (opciones, swap, futuros)
Determinar Materialidad para definir que rubros del estado financiero ser auditado.
A considerar