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8/20/2019 Clase 05 - Impuesto a La Renta 3 Categoría - UCV
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IMPUESTO A LA RENTA
TERCERA CATEGORÍA
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RENTA DE TERCERA CATEGORÍA- Base Legal: Art. 28 delT.U.O
Son rentas de 3era Categoría (Art. 28
L.I.R.) las deriadas de las sig!ientesa"tiidades:
a.- #eriadas del "o$er"io% ind!stria o
$inería% así "o$o seri"ios"o$er"iales% ind!striales o de índole
si$ilar.
&.- #eriadas de agentes $ediadoresde "o$er"io (Re$atadores '
artilleros).".- Los !e o&tengan los notarios
d.- Ingresos *or o*era"iones +a&it!ales
e.- #e$,s rentas de *ersonas
!rídi"as.
.- Rentas o&tenidas *or el eer"i"io de
*roesi/n% arte% "ien"ia ! oi"io a
tra0s de aso"ia"i/n o so"iedad "iil.
g.- C!al!ier renta no in"l!ida en las
de$,s "ategorías.+.- 1res!n"i/n de al!ileres de &ienes
$!e&les ( alor ad!isi"i/na!stado)
i.- Las rentas o&tenidas *or
Instit!"iones 4d!"atias 1arti"!lares.- A"tiidades de 5ta. Categoría se
"o$*le$enta "on e6*lota"iones
"o$er"iales o i"eersa
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RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
CRITERIO DE IMPUTACIÓN.
- Criterio de lo Devengado; los
ingresos son computables en el
ejercicio en que se adquiere el
derecho a recibirlos, sean cobradoso no.
(Caso de venta a plazos)
- Los gastos son deducibles en el
ejercicio en que surge la obligacin
de pagarlos ! se determina su
monto, sean pagados o no.
(Caso de gastos por adelantado)
REGLAS DE VALORACIÓN
- "ara e#ectos del $mpuesto a la %enta los
ingresos por operaciones gravadas se
encuentran sujetos a una regla de
valoracin (Valor de Mercado).
&l valor asignado a los bienes en los casosde trans#erencias de propiedad a cualquier
t'tulo; as' como por la prestacin de
servicios , en general, ! por cualquier
transaccin ser el “valor de mercado”.
(rt. *+).
i el valor asignado di#iere del valor de
mercado la / proceder a ajustarlo.
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1. RENTA BRUTA:1.1. Renta Bruta de Tercera Categoría en enajenación de biene:
!enta Bruta "ingreo bruto tota#$
" % $ Devoluciones, bonificaciones, descuentos y similares
!enta Neta "ingreo neto tota#$
" % $ Costo Computable (costo de adquisición /costo de producción)
RENTA BRUTA
Base Legal: Art. 27 del T.U.O.
RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
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RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
REG&A' DE !A&ORAC()N
a. E*itencia4l !e nor$al$ente se
o&tiene en las o*era"ionesonerosas "on ter"eros.
b. !a#ore
Si se "otian el Bolsa% ser,el del $er"ado &!rs,til. Sino se "otian ser, el alor*atri$onial.
c. Acti+o ,ijoSi son &ienes "on o*era"ionesre"!entes en el $er"ado ser, di"+o
alor9 en "aso "ontrario ser, el alorde tasa"i/n.
d. -recio de Tranerencia
Reglas !e *er$iten deter$inar el
alor de $er"ado *ara lastransa""iones:
- 4ntre *artes in"!ladas
- Con *araísos is"ales
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1./. CA'O DE ENA0ENAC()N DE B(ENE'.
I;R4SO BRUTO #4 4AOLUCIO4S% #4SCU4TOS% BOI?ICACIO4S)
I;R4SO 4TO #4 4A
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RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
CO'TO CO-UTAB&E
4s el "osto atri&!i&le al &ien *ara
ines del ",l"!lo de la Renta
Br!ta.
Coto de ad2uiición
La "ontra*resta"i/n *agada *or
el &ien ad!irido. Se in"l!@en las
$eoras *er$anentes @ los gastosin"!rridos en s! "o$*ra: seg!ros%
instala"i/n% et".
(Se e6"l!@en los intereses.)
b.% Coto de 3roducción
#eini"i/n "onta&le:
a. Costos dire"tos- ateria 1ri$a dire"ta
- ano de O&ra dire"ta&. Costos indire"tos
- ;astos de a&ri"a"i/n aria&les- ;astos de a&ri"a"i/n ios
- ;astos de a&ri"a"i/n se$iaria&les
c.% !a#or de ingreo a# 3atri4onio
4l alor de $er"ado segn el Art. 32
de la L.I.R..
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5. RENTA NETA: 5.1 Gato:
Re2uiito
6ue ean neceario
6ue et7n detinado a 3roducir 89o 4antener #a uente
6ue e encuentren utentado en Co43robante de -agou otro docu4ento eiciente.
-ro3orciona#idad "Cuantitati+a$Raonabi#idad "Cua#itati+a$
RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
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5. RENTA NETA: 5.1 Gato:
PrincipaleDed!ccione
No !"e#a a l$%i#e
Ga#o preopera#i&o ' por epanin de laac#i&idade de la e%prea
La depreciacione* %er%a ' de%edro delo +iene
La re%!neracione* ,re#i-icacione '+oni-icacione al peronal.
Ga#o por pre%io con el -in de pro%ocionarlo +iene ' er&icio en el %ercado
Base Legal: Art. 3 del T.U.O.
RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
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5. RENTA NETA:5.1 Gato:
PrincipaleDed!ccione
S!"e#a a l$%i#e
0astos de representacin1asta 2.34 de ingresos
netos. L'mite 52 $/
lquiler ! mantenimiento de
inmuebles destinados,
conjuntamente, para vivienda
! actividad comercial
1asta *24 del alquiler
1asta 324 del
mantenimiento
0astos por serviciosrecreativos al personal
1asta 2.34 de ingresosnetos. L'mite 52 $/
6iticos por gastos de viaje
(alojamiento ! alimentacin)
l interior del pa's7 +(+84
%96)
l e:terior del pa's
Base Legal: Art. 3 del T.U.O. @ Art. 2del Rgto.
RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
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DeduccioneNo ad4itida
5. RENTA NETA:5.1 Gato: Los gastos *ersonales.
Las $!ltas% re"argos% intereses $oratorios @ san"iones i$*!estas *or el se"tor *&li"o.
S!$as inertidas *ara $eoras *er$anentes.
4l *ago del I.R% I;>% ISC% I1.
Los gastos en *aíses donde e6iste !na &aa o n!la i$*osi"i/n (*araísos is"ales)
Co$isiones $er"antiles originadas *or la "o$*ra o entade $er"an"ía.
Las dona"iones @ "!al!ier otro a"to de li&eralidad.
La a$ortia"i/n de llaes% $ar"as% *atentes% se"retosind!striales @ si$ilares.
Base Legal: Art. 55 del T.U.O. @ Art.
2D del Rgto.
RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
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3) GASTOS DEDUCIBLES
-R(NC(-(O DE CAU'A&(DAD "Art. ;
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RENTABRUTA
( - )
GASTS !"C"SA#$S( - )
GASTS %&!C'ADS C! A G"!"#AC$! D" GA!A!C$A D"
CA*$TA
Renta eta de?!ente 4$*resarial
Renta Neta de Tercera Categoría. Bae &ega#: Art. 3E @ 55F LIR.
G
1rin"i*io de Ca!salidad
Criterio de #eengadoRe!isitos or$ales;astos ded!"i&les
• Con lí$ite• Sin lí$ite
;astos no ded!"i&les
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4le$entos"on"!rrentes*ara "alii"ar !ndese$&olso "o$o gasto ded!"i&le
4le$entos"on"!rrentes
*ara "alii"ar !ndese$&olso "o$o gasto ded!"i&le
H!e sea ne"esario *ara *rod!"ir @o $antener s! !ente generadora de renta.H!e sea ne"esario *ara *rod!"ir @o $antener s! !ente generadora de renta.
H!e no se en"!entre e6*resa$ente *ro+i&ido
*or la [email protected]!e no se en"!entre e6*resa$ente *ro+i&ido*or la le@.
H!e se en"!entre de&ida$ente a"reditado("on "o$*ro&antes de *ago ! otrosdo"!$entos a!toriados).
H!e se en"!entre de&ida$ente a"reditado("on "o$*ro&antes de *ago ! otrosdo"!$entos a!toriados).
H!e el gasto "!$*la "on el "riterio denor$alidad% raona&ilidad @ generalidad.H!e el gasto "!$*la "on el "riterio denor$alidad% raona&ilidad @ generalidad.
-rinci3io de Caua#idad. Bae &ega#: 1ri$er @lti$o *,rrao del Art. 3E @ Art. 55F in"iso ) LIR
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¿Son deducibles las aduisiciones debienes! se"#icios $ o%"os&
R E G & A '
G E N E
R A & E '
Jes "a!salK
Jes e+a"ienteK
Jse !s/ edios de 1agoK
Jse ad!iri/ a alor de $er"adoK
Jes gasto o "ostoK
Jse +a deengadoK
sí
sí
sí
sí
sí
sí
'( CU-&E CON REG&A' GENERA&E'-A'AO' A REG&A' E'-EC(,(CA'
=
=
=
=
=
no
no No e deducib#e
no
no'e reduce a
!a#or deercado
no
Coto +ía
de3reciación
no !er e*ce3cione
No e deducib#e
No e deducib#e
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#e*re"ia"i/n de a"tios ios. Base Legal: Art. ; (nc. $?;@> 8 /> &(R 8 Art. 11> (nc. b$ 8 Art. 55> de# R&(R %
Gato deducib#e 2ue no i43#ican dee4bo#o
a. De3reciación :Se *er$ite la ded!""i/n dela desaloria"i/n !es!ren los &ienes del a"tio
io *or ra/n de s! !sod!rante s! ida til.La de*re"ia"i/n de&e estar"onta&iliada
o ad$ite ae"tar en !neer"i"io graa&lede*re"ia"iones de
eer"i"ios anteriores.
b. A4ortiacione4s el "on"e*to e!ialentea la de*re"ia"i/n *ero
reerido a los &ienesintangi&les.
S/lo se *er$ite a$ortiarlo inertido en la "o$*ra
de intangi&les de d!ra"i/nli$itada
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#e*re"ia"i/n. Base Legal: Art. ;> 8 /> &(R 8Art. 55> (nc. b$ R&(R
Ti3o de bien De3reciación anua#
;anado de tra&ao @re*rod!""i/n9 redes de *es"a
2D
>e+í". trans*. terrestre (e6"e*toerro"arriles)9 +ornos en general
27
. @ 4. Utiliados *or a"tiid.$inera% *etrolera @ de "onstr!".46"e*to !e&. 4nser. @ 4. Oi".
27
4. 1ro"esa$iento datos 2D
a. 4. Ad!irido a *artir del7-7-M
7
Otros &ienes del A"tio ?io 7
M
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!itico 3or gato de +iaje rea#iado en e#e*terior de# 3aí. Bae &ega#: Cuarto 3rrao de# Art.;< de #a &(R.
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Lí$ites: >i,ti"os *or gastos de iae Realiados en ele6terior.Base Legal: Tercer 3rrao de# Art. ;< de #a &(R
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Cargas de1ersonal
;astos re"reatios.Lí$ites:
enores 8 aos a@ores 8 aos In"a*a"itados
Carga de -erona#. Bae &ega#: Art. 3F In". ll)@ a) LIR)
H!e sean ne"esarios *ara s!s !n"iones o "onstit!@an &enei"io o entaa*atri$onial 1odr,n ser s!stentados "on Co$*ro&ante9
o 1lanilla de $oilidad% en "!@o "aso0stos gastos no *odr,n e6"eder del 5 dela R> diaria$ente *or "ada tra&aador
o se a"e*tara los gastos de a!ellos a!ienes la e$*resa les asigna $oilidad.
;astos enSal!d de+ios
;astos de
$oilidadde
tra&aadores
7.D7 ingresos netos 57 UIT
2D
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;astos s!stentados $ediante &oleta de
enta @o ti"Pet. Base Legal: (ncio a1$de# Art. ; de #a &(R
Lí$ite: seis *or "iento () del i$*orte total de los"o$*ro&antes de *ago !e otorgan dere"+o aded!"ir "osto o gasto *ara ee"tos tri&!tarios !e seen"!entren anotados en el Registro de Co$*ras% ellí$ite no *odr, ser s!*erior a 277 UIT (e$itidas s/lo
*or "ontri&!@entes !e *ertene"an al RUS).
2
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4e$*loCon"e*to 4$itidos *or
s!etos RUS4$itidos *orotros s!etos
Total S.
;asto @o Costo s!stentado"on Boleta de >enta @oTi"Pet
2.38 2.57 D.778
(-),6i$o #ed!"i&le: 4l
i$*orte !e res!lte $enorentre: de S. 85%877(Q) G S.788277UIT G 277Q S 38D7 G S7%777
-.788 7 -.788
Adi"i/n *or e6"eso de gastos .287 2.57 3.M27
(Q) 4l i$*orte total de "o$*ro&ante de *ago !e otorgan dere"+o a ded!"irgasto o "osto !e est,n anotados en el Registro de Co$*ras G S. 85%877
2
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-erdida E*traordinaria
Caso ?ort!ito Fuerza mayor
e"+os nat!rales
• Las *erdidas no estan "!&iertas *or seg!ro9 @• Se +a@a *ro&ado !di"ial$ente el +e"+o deli"t!oso9 o• Se a"redite !e es in!til eer"er la a""ion !di"ial.
e"+os del +o$&re
Carga e*ce3ciona#e.Bae &ega#: Art. 3F In". d) LIR
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;astos no ded!"i&les. Base Legal: Art. //
de &(R
;astos *ersonales% a$iliares. I$*!esto a la Renta as!$ido !e "orres*onda a
ter"eros. !ltas% intereses $oratorios% san"iones. ;astos "!@os "o$*ro&antes de *ago son
e$itidas *or *ersonas "onsideradas "o$o no+a&idas.
2M
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o se a"e*ta los gastos de s!stento del"ontri&!@ente @ s!s a$iliares.(4e$*los: gastos de ali$enta"i/n%e+í"!los% ed!"a"i/n% iaes% et".).
Gato 3erona#e 8 3ro+iione contab#e.Bae &ega#: Art. 55FIn". a) @ ) LIR.
o se a"e*tan las asigna"iones *or"onstit!"i/n de reseras o *roisionesno ad$itidas *or le@.
-ro+iioneContab#e
Gato-erona#e de#Contribu8ente
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#e&en estar s!stentados "ondo"!$entos e$itidos en arreglo alRC1 RS F 77-MMSUAT.
o son ded!"i&les a!ellos"o$*ro&antes !e de a"!erdo al RC1
no *!eden ser !tiliados *aras!stentar "osto o gasto.
o son ded!"i&les los "o$*ro&antese$itidos *or "ontri&!@entes oa&idos% salo !e al 3 de di"ie$&re
del eer"i"io +a@an leantado tal"ondi"i/n.
E*ce3ción: se a"e*ta el gasto si de a"!erdo al Art.3F de la Le@ del I.R. se *er$ite la s!stenta"i/n delgasto "on otros do"!$entos.
Gato in utento.Bae &ega#: Art. 55F In".
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o son ded!"i&les el I;>%
I1 e ISC !e grae elretiro de &ienes.
u#ta 8
'ancione
C/digo Tri&!tario Se"tor 1&li"o
a"ional
o se "onsidera: Intereses *or ra""iona$ientotri&!tario
Tributo
u#ta? 'ancione 8 Tributo.Bae &ega#: Art. 55F In". ") @ P) de LIR
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Reorgania"i/n de e$*resas o no.
46"e*"i/n: Art. 75F n!$. Le@ I.R.: onto real!ado es renta graa&le.
- #!ra"i/n Li$itada: a!ellos "!@a idatil est, esti$ada *or le@ o nat!ralea.
-#!ra"i/n ili$itada: $ar"as% *atentes%1ro"edi$ientos de a&ri"a"i/n% !anillos.
- 4n los intangi&les a*ortados no sea"e*ta el gasto.
(ntangib#e de duración i#i4itada 8 ree+a#uacione.Bae &ega#: Art. 55F In". g) @ l) LIR @ Art. 2DF In". a) del RLIR
(ntangib#e deDuracióni#i4itada
Ree+a#uacione
!o#untaria
35
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Donacione8
#ibera#idade
Ta$*o"o son ded!"i&les todoa"to de li&eralidade6"e*to lo dis*!esto *or elArt. 3F In". 6)
Biene o4ejora
3er4anente
eoras *er$anentes:• Alargan ida til• eoran la "alidad de la
*rod!""i/n• Red!"en los "ostos
?or$ar,n*arte del
"osto dela"tio
Donacione 8 #ibera#idade 8 4ejora3er4anente. Bae &ega#: Art. 55F In". d) @ e) LIR.
3D
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Se re*ara el e6"eso del *or"entae !e!s!al$ente se *aga en di"+o *aís.
-4l I$*!esto a la Renta graa el Res!ltadoo&tenido.
-o *!ede ded!"ir el I$*!esto a la Renta !e
+a@a as!$ido @ !e "orres*onda a !nter"ero.
46"e*"i/n: Si graa intereses *or o*era"ionesde "r0dito a &enei"iarios del e6terior.
(43ueto a #a Renta 8 co4iione en e# e*terior.Base Legal: (Art. 55F In". &) @ +) @ Art. 5F de LIR)
(43ueto a #a Renta
Co4iione
4ercanti#e en e# e*terior
3
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RENTA NETA (-ON(B&E:1. Adicione:
-rinci3a#eAdicione
Gato 3erona#e.
u#ta e interee 4oratorio 3re+ito en e#Código Tributario 8 a3#icado 3or e# ector-b#ico Naciona#.
Retiro de 4ercadería 3or e# titu#ar
&o e*ceo en #o gato deducib#e con #í4ite#ega#. -or eje43#o: e# e*ceo de# #í4ite de+itico.
Base Legal: Art. 55 del T.U.O.
Gato no utentado con Co43robante de-ago "no idedigno 9 no eFaciente$
RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
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RENTA NETA (-ON(B&E:
5 -7rdida Arratrab#e.%
Las pérdidas del Impuesto a la Renta que registrenen un ejercicio gravable, se imputarán, año a año, alas Rentas etas de !ercera "ategor#a que seobtengan en los $ %cuatro& ejercicios inmediatos
posteriores'.
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a. 'A&DO -OR REGU&AR(AR a.1 Cr7dito:
a.1.1. Cr7dito con derecFo a de+o#ución
a. -ago a cuentab. 'a#do a a+or de ejercicio anteriorec. 'a#do a a+or de# e*3ortador
a.1.5. Cr7dito in derecFo a de+o#ucióna. (43ueto a #a Renta 3agado en e# e*teriorb. Cr7dito 3or rein+erión
RENTA DE TERCERA CATEGORÍA