Diseño de Proyectos de Inversión con Metodología Contable en Evaluación 9nA Versión 2018 Ángel Pedro Guevara
CAPITULO SEIS
1
Diseño de Proyectos de Inversión con Metodología Contable en Evaluación 9nA Versión 2018 Ángel Pedro Guevara
CAPÍTULO SEXTO
Costos
_______________________________________________Contenido:
1. Introducción
2. Costo variable
3. Costo medio variable
4. Costos Fijos
5. Costo medio fijo
6. Costos Totales
7. Costo Unitario
8. Umbral de rentabilidad
CompetenciaConstruir tablas: de costos fijos, variables, costo unitario
de la empresa de tiempo de operación que permite al
contador público u otro profesional en Ciencias Económicas
tener un modelo sistémico de proyección de costos basado
en cuentas de flujos y stocks del sistema a crear.
_______________________________________________
1. IntroducciónAl haber concluido con el diseño de la capacidad anual de
producción de la empresa de operaciones y haber
establecido en el diseño la correspondencia con los
aspectos de:2
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Programas de abastecimiento de suministros
principales, secundarios, de otros suministros.
Organización con reglamento de funciones y costos
laborales.
Costo de acceso a inmueble, por alquiler o inversión.
Podemos diseñar ahora la síntesis de todos los Costos
Operativos con una clasificación en:
La metodología que utilizaremos es la de emplear los datos
del estudio de ingeniería, estructurando un modelo
sistémico aplicable a proyectos que aplica principios
básicos de costo. El diseñador puede escoger otro modelo
si considera pertinente.
2. Costo Variable
3
Costos Variables - costos medios variables
Costos fijos - costos medios fjos
Costos totales - costo unitario
6m 12m Capac. Produc. Normal
CostVa –ria-ble
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2.1.- Concepto de Costo Variable
Es el costo de los flujos que ingresan a sistema como
suministros, sean productos o servicios, para el logro de
los diferentes niveles de producción por año, por lo tanto el
costo variable es una función de la producción y en última
instancia del tamaño del proyecto de inversión.
Costo variable = f (Producción) = f (Tamaño)
En proyectos simplificamos el diseño cuantificando los
costos para la producción normal con organización en
secuencia paralela de producción de un año.
El costo Variable se presenta con el gráfico que sigue:
Gráfico de Costo Variable
4
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En los 12 meses de la gestión el costo variable
corresponderá a la producción del año, tendremos 50% de
costo para 50% de producción que corresponde a 6 meses
2.2.- Método de cálculo del Costo Variable Costo Variable = Importe del Programa de Abastecimiento
de un año + Costo de suministros variables de un año
del cuadro de otros elementos variables.
2.2.1 Laboratorio No 1 - Proyecto de zona rural – En el
presente y capítulos que siguen designaremos como
laboratorio No 1, al pequeño proyecto de la producción
avícola de zona rural armado desde los capítulos
anteriores.
Determinar el costo variable para la capacidad de
producción normal de la granja avícola
Tabla de costo variable de la Granja Avícola de la capacidad de producción normal de un año de 4704
pollos, equivalentes a 12230.4 kilos
Detalle ImportePrograma de abastecimiento anual.
136560
4411
5
6m 12m Capac.Produc. Normal
CV140971
36960-
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Cuadro de otros suministros anualTotal Costo Variable 140971
Gráfico de Costo Variable de 4704 pollos en un año
2.2.2 Laboratorio No 2, Proyecto de zona urbana –
Este laboratorio, al que denominamos; micro empresa de
zona urbana, permitirá incorporar en laboratorios de
simulación didáctica, los efectos de ciclos productivos con
duración de horas en temas de inventario, y gastos de
alquiler, de publicidad, que no tenemos en el proyecto de
zona rural.
Los datos que siguen, corresponden al caso de micro
empresa dedicada a la producción y venta de ventanas de
aluminio, en zona urbana.
Proyecto de producción de ventanas de aluminio.
6
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Capacidad de producción normal de un año con
organización compleja 100 unidades mes (ventanas
tipo de aluminio), 1200 año.
Total Programa de Abastecimiento, suministros
principales y secundarios 60000 con factura (barras
de aluminio, cátodos para soldadura, pernos)
Otras Variables (Energía eléctrica) = 500 mes, Bs.
6000 año con factura
CV = 60000 más 6000 =66000
De 1200 unidades del programa de producción normal
anual del bien x.
Práctica No 40
Presentar la Tabla de Costo Variable, el gráfico y
comentario. 3.- Costo medio variable (CMV)- 3.1 Concepto.- Es el Costo variable por unidad producida y
se calcula dividiendo el costo variable de la producción
normal con organización en secuencia paralela de la
producción del año.
CMV = Costo Variable Producción, Organización Secuencia Paralela de un año
Producción con Organización en secuencia paralela
7
PRODUCCN 12230.4K
CMV
6.26
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3.2 Aplicación del concepto
3.2.1 Laboratorio No 1, proyecto de zona rural
Tabla de Costo medio variable de la granja avícola de 12230.4 kilos año
En bolivianos
Detalle ImporteCosto Variable
anual.
Producción anual.
140971.00
12230.40
Costo Medio
Variable
11.5262
El kilo de pollo tendrá un costo medio variable de Bs
11.5262 por kilo.
Gráfico de Costo medio variable de un kilo de pollo de granja avícola
8
PRODUCC 1200
CMV
55
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3.2.2 Proyecto de zona urbana,
CMV: 66000 = Bs55 por unidad
1200
Gráfico de Costo medio variable del ejemplo de simulación
Nota Importante - El costo variable de una unidad es
constante, para cualquier tipo de bien, debido a que los
suministros por unidad de producto o servicio de idéntica
calidad, no deben cambiar si se pretende mantener la
calidad del producto, en sus especificaciones técnicas.
Práctica No 41.-
Determinar el costo medio variable para la capacidad de
producción normal de un año con secuencia paralela.
9
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4. Costos Fijos (CF)
4.1. Significación-
Son costos que no se modifican con los cambios en la
producción como:
Alquileres.
Prima de seguros.
Depreciación de elementos de activo fijo.
Amortización de activo diferido.
Costo laboral del año de producción al corresponder a
un diseño con personal fijo.
Publicidad
4.2 Aplicación del concepto
4.2.1. Laboratorio No1, Proyecto de zona rural -Granja
Avícola
Tabla de Costo Fijo, del ejemplo No 1, para la Granja Avícola
En bolivianos
Detalle ImporteCosto laboral anualDepreciación
49515.06.(1)
1760.00(2)
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Amortización de Activo DiferidoTotal
4297.00 (3)
55572.06 (4)
Esta tabla debe ser acompañada por las tablas explicativas
de donde provienen los costos, como:
Tabla de costo laboral anual
Tabla de elementos de activo fijo que se deprecian,
tabla de sondeos de mercado del costo de cada uno
de los elementos de activo fijo
Tabla de activo diferido –
Ejemplos del laboratorio 1.Tablas para justificar costo laboral
Se consideran fijos al corresponder al número de
empleados a contratar tomando en cuenta los factores de
organización.
Costo laboral de un mes en la granja avícola
En bolivianos
NOMINA SALARIO
MES
APORTE
AFP
1.71%
APORTE
CSS
10%
APORTE
PATRONAL
VIVIENDA
2%
APORTE
SOLIDARIO
3%
TOTAL
Administrador 1800 30.78 180 36 54 2100.78Técnico
Avícola1200 20.52 120 24 36 1400.52
TOTAL 3000 51.30 300 60 90 3501.30
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Tabla de costo laboral de un año de operaciones
Tabla de Costo laboral de un año en la granja avícola
En bolivianos
CATEGORÍAS TOTALCOSTOS LABORALES
MENSUALES
42015.06
AGUINALDO 3000.00PREVISÓN INDENMINIZACIÓN 3000.00VACACIONES 1500.00TOTAL 49515.06
2. Tablas para justificar costo de depreciaciónTabla de depreciación
Tabla de depreciación para activo fijo de granja avícola
Importe Tasa
Depreciación
TerrenoGalponesEquiposBebederos, comederos
5000
64000
1280
2.5
12.5
1600.00
160.00
1760.00
12
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TotalFuente: Tabla de equipos
Los bebederos y comederos se compran en los locales
donde venden alimento balanceado
3.Tablas para justificar activo diferido
El activo diferido en el diseño del proyecto proviene del
gasto del capital del o de los emprendedores para pagar:
El costo del estudio del proyecto.
El costo laboral de la empresa administradora del
proyecto.
Los gastos de organización de ingreso a mercado
como costos de obtener el NIT y otros registros
El activo diferido en la empresa en operaciones se
amortizara a una tasa de 25% anual.
Tabla de activo fijo diferido en granja avícola En bolivianos
Detalle Importe Tasa Amortiza-Ción
Gastos de organización 1000.00 0.25 250.00Costo laboral Ejecución 5400.00 0.25 1350.00
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Costo estudio del proyecto
10788.00 0.25 2697.00
Total 17188.00 0.25 4297.00
Fuentes: Tabla de costo laboral de fundación cap. 4, Tabla
de costo estudio de proyecto cap.1.
Los Gastos de organización corresponde a los gastos de
obtener: NIT; registro de Funda empresa, licencia
municipal, inscripción de empresa en Caja de seguro Social
y otros que permitan ingresar al mercado.
Para el ejemplo de la granja avícola de zona rural se
considera escritura de Constitución de Sociedad Bs800,
más un Balance de Apertura Bs200, según sondeos de
mercado de Notarías y Consultoras de Contabilidad.
Gráfico de costo fijo para el ejemplo de la granja
avícola
14
PRODUCCION
55572.76
CF
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El gráfico nos muestra que con independencia de la
producción en el año se tendrá un costo 55552.76
4.2.2 Laboratorio N° 2 – Proyecto en zona urbana
Tabla de costo fijo del laboratorio No 2, de simulación
Detalle ImporteCosto laboral anual
Depreciación
Amortización de Activo Diferido
Alquiler anual
Otros Publicidad anual
Total
99031,20(1)
700.0(2)
1000.0 (3)
10000.0(4)
5000.0(5)
115731,20
Fuentes: (1) Tabla No, 49 --- costo laboral.
(2) Tabla No 50 --- de depreciación
(3) Importe de tabla 51 de activo diferido, por la tasa de
25%
15
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(4)Tabla No 37 - Tabla de Sondeo de Mercado de Locales
en alquiler que establece que luego de aplicación del
método de puntajes la mejor alternativa es la de pago de un
alquiler anual de Bs10000, de aproximadamente 120
dólares mes, 1440$us año.
(5) Tabla de sondeo de mercado de Gastos de publicidad
anual con factura
Tabla anual de sueldos y aportes del personal del laboratorio No 2 de zona urbana
(Dos empleados Bs3500 y 2500 mensual, total Bs6000) Sueldos
Anuales
CSS AFP
4.71
PRO
VIVIEN
TOTAL
TOTAL 72000 7200 3391,20 1440 84031,20
Tabla de costo laboral anual del laboratorio 2 Componentes TotalSueldos y
aportes
Aguinaldo
Indemnización
Vacación
Total
84031,20
6000.0
6000.0
3000.0
99031,20
Tabla de depreciación de laboratorio 2 – proyecto de zona urbana
16
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(Máquinas y muebles de los conjuntos, transformador y de soporte)
Importe Tasa Depreciación
Máquinas
Muebles
Total
4000
2000
12.5
10.0
500
200
700
Tabla de activo diferido de laboratorio 2 (En bolivianos )
Detalle Importe Tasa Amortiza-
CiónGastos de Organización
NIT, PM, Manifiesto
Ambiental y otros
1000 0.25 250
Costo Laboral Ejecución 2000 0.25 500Costo Estudio del
Proyecto
1000 0.25 250
TOTAL 4000 1000
Fuente : Tablas de costo laboral, costo de NIT y otros
Gráfico De costo fijo del laboratorio No 2, de simulación
17
PRODUCCION
48990.4
CF
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El gráfico nos muestra que con independencia de la
producción en el año se tendrá un costo fijo de 49990,40.
Práctica No 42Presentar Tabla de Gastos de Organización y comentario.
Costo del NIT ………………Costo de Funda Empresa
Costo de licencia de funcionamientoCosto de registro en Caja
Costo registro Administradora PensionesOtros costos de ingreso a mercado
TOTAL
……….
Práctica 43Presentar Tabla de Activo Diferido
Costo estudio de proyecto ……………..Costo laboral de fundación
Gastos de organización
Otro gasto previo a
18
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producciónTOTAL
Amortización de activo diferido
.
Práctica 44Tabla de inversión en máquinas
1. Maquinas con sondeos de mercado y fotos
Maquinas Precio Cantida
d
Import
e
Depreciación
1
2
3
4
TOTAL
Equipos Precio Cantida
d
Import
e
Depreciación
1
2
TOTAL
Acompañar con sondeo de mercado para cada
máquina y fotos
Ejemplo
Sondeo de mercado máquina 1……………..
Dirección de Precio en Bs
19
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proveedor1
2
Fecha firma
Práctica 45Tabla de gasto en muebles y fotos, si corresponde
vehículos y otros con sondeos de mercado
Tabla de inversión en muebles
1. Muebles con sondeos de mercado y fotos
Muebles Preci
o
Cantida
d
Importe Depreciación
1
2
3
4
TOTAL
Otros Preci
o
Cantida
d
Importe Depreciación
1
2
TOTAL
Acompañar con sondeo de mercado para cada
mueble y fotos
Ejemplo
20
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Sondeo de mercado máquina 1……………..
Dirección de
proveedor
Precio en Bs
1
2
Fecha firma
Práctica 46Tabla de Costo Fijo y dibujar el gráfico, comentarios.
Detalle Importe BsCosto Laboral
Depreciación
Amortización activo diferido.
Alquileres
Publicidad
OtrosTotal ……………
Adjuntar la tabla de costo laboral de mes y de año
5 Costo medio fijo (CMF)-
51. Concepto.- es el costo fijo por unidad producida o la
asignación del costo fijo a cada unidad
21
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Como se afirmó en punto anterior el costo fijo corresponde
a la producción del año.
COSTO FIJO
CMF= --------------------------
PRODUCCION
5.2. Aplicación del concepto de costo medio fijo
5.2.1. Laboratorio No 1 – Granja Avícola
Tabla de Costo Medio Fijo de la Granja Avícola (Capacidad de producción anual de 12230.4 kilos y de
la capacidad mensual de producción 1019.20 kilos)
Capacidad de
producción
1019.2 kilos 12230.4 kilos
Costo fijo 55572.06 55572.06Costo medio fijo 54.52 4.54
El costo medio fijo es de Bs4,54 para una producción anual
de 4704 pollos.
Gráfico No 39Costo medio fijo en la Granja Avícola
22
1019 12230 PROD
CMF54.52
2.55
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5.2.2. Laboratorio 2 de proyecto de zona urbana
Tabla de Costo Medio Fijo de laboratorio 2 (Capacidad de producción anual de 1200 unidades y
de la capacidad mensual de producción 100 unidades)
Al no corresponder el costo fijo al volumen de producción, estar fijo como indica el nombre, lo ideal es que la empresa aspire producir con toda la capacidad de producción fijada para el año de operación a fin de reducir costos.
Práctica No 47Determinar el costo medio fijo de la producción de un mes y
de un año de actividad
23
Capacidad de producción 100 1200Costo fijo 115731,20 115731,20Costo medio fijo 489.90 96,44
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6. Costo total (CT.)
6.1 Significación Es el resultado de la adición de costo variable de un nivel
de producción más el costo fijo. Costo Total. = Costo Variable. + Costo .Fijo.
6.2 Tabla de Costo total y gráfico
6.2.1. Laboratorio No 1 – Granja Avícola
Tabla de Costo total en la Granja Avícola (Para la producción de un mes y la capacidad de producción anual de 12230.4 kilos de pollo)
Producción 1019.2
0
12230.4
Costo
Variable
11751.1
4
140970.03
Costo Fijo 55572.0
6
55572.06
Costo Total 67323.2
0
196542.09
Gráfico de Costo Total de Granja Avícola
24
1019.2 12230.4 k
CT196.5En mi-les
36.6
100 1200Prod
CT247. En mi-les
57.
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6.2.2 Laboratorio 2- Proyecto de zona urbana
Tabla de Costo total (Para la producción de un mes y la capacidad de
producción anual de 1200 unidades)Producción 100 1200Costo
Variable
5500.00 66000.00
Costo Fijo 115731,20 115731,20Costo Total 121231,20 181731,20
Gráfico de Costo Total de ejemplo de simulación
Práctica No 48
25
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Determinar costo total de la producción de un mes y de un
año de actividad, dibujar gráfico
7 Costo unitario
7.1 Significación de costo unitario
Es el costo por unidad de producción o la asignación de
costo total a cada unidad producida.
COSTO TOTAL
CU Costo Unitario= ------------------------
PRODUCCION.
72. Tabla y gráfico
7.2.1 Laboratorio No 1 Granja Avícola
Tabla de Costo unitario en la Granja Avícola para la capacidad de producción anual
PRODUCCION
Kilos
1019.20 12230.40
COSTO TOTAL 67323.20 196542.09COSTO UNITARIO 66.05 16.06
26
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El costo unitario de la capacidad de producción anual de
12230.40 kilos es de 16.063 En tanto que si tomamos los
4704 pollos, en promedio cada pollo de 2.6 kilos tendrá un
costo unitario de Bs41.76. En el primer mes se eleva al
cargar el costo fijo de la producción anual sobre un número
reducido de unidades.
7.2.2 Laboratorio No 2 – Proyecto Urbano
Tabla de Costo unitario en el ejemplo de simulación
PRODUCCION 100 1200COSTO TOTAL 1221231,20 181731,20COSTO UNITARIO 1221,2 151,44
Práctica No 49
Determinar costo unitario de la producción de un mes y de
un año de actividad.
8. Umbral de rentabilidad
8.1 Significado
Conocido como punto de nivelación o punto de equilibrio
es una cierta cantidad del producto o servicio que
27
Diseño de Proyectos de Inversión con Metodología Contable en Evaluación 9nA Versión 2018 Ángel Pedro Guevara
determina la igualdad del ingreso con el gasto total,
determinando el umbral a partir del cual se da un margen
positivo en la diferencia ingresos menos egresos; por el
contrario, por debajo, la diferencia ingreso menos egreso
da pérdida.
8.2 Determinación funcional
Umbral Producto X Ingreso = Costo Total
a) Y = CT
b) Y= P*X
c) CT=CF + CMV*X
d) P*X= CF + CMV *X Reemplazando (2) (3)
en (1)
e) X(P – CMV) = CF
f) CF
X = --------------------
PRECIO – CMV
8.3 Aplicación de la determinación funcional a los laboratorios
8.3.1 El caso de Proyecto rural – la granja avícola
28
Diseño de Proyectos de Inversión con Metodología Contable en Evaluación 9nA Versión 2018 Ángel Pedro Guevara
CF 55572.06 55572.06
X=------------------- = ----------------- = -------------- = 10152.37
PRECIO – CMV 17- 11.5262 5.4738
Para la producción de 10152.37 kilos se iguala ingreso con
egreso en el contexto de una gestión anual, considerando
un precio de venta de Bs 17 el kilo, del sustituto perfecto. El
punto de equilibrio corresponde a 83% de la capacidad de
producción anual de 12230.4 kilos.
8.3. 2 El caso del laboratorio de proyecto de zona urbana
Precio de X o de su sustituto perfecto 180
115731.20
X = -------------------= 925,8496
180 - 55
Para la producción de 925,8496 unidades se da el umbral
de rentabilidad, que corresponde a un 77% de la capacidad
de producción normal, o se logra con la venta de la
producción del décimo mes aproximadamente29
Diseño de Proyectos de Inversión con Metodología Contable en Evaluación 9nA Versión 2018 Ángel Pedro Guevara
Práctica No 50
Determinación funcional del umbral de rentabilidad y
establecer el porcentaje de la capacidad de producción a
la que corresponde.
Determinación TabularSe prepara una tabla con la producción del primer mes, la
producción del punto del umbral de rentabilidad y la
producción del año
Tabla de Umbral de rentabilidad de granja avícola
TIEMPO ENERO OCTUBRE? DICIEMBREPRODUCCIÓN 1019.20 10152.37 12230.04COSTO 11747.50 117018.24 140965.89
30
Diseño de Proyectos de Inversión con Metodología Contable en Evaluación 9nA Versión 2018 Ángel Pedro Guevara
VARIABLECOSTO FIJO 55572.06 55572.06 55572.06COSTO TOTAL 67319.56 172590.03 196537.95INGRESO 17326.40 172590.29 207910.68MARGEN (49993.16) 0.26 11372.73
8.4.2 Umbral de rentabilidad de laboratorio de proyecto de
zona urbana
Tabla de Umbral de rentabilidad de ejemplo de simulación
TIEMP
O
PRODUCCION CV CF CT Y MARGEN
ENERO 100 5500 115731,20 121231,20 18000 (103231,2)
octubre 925,8496 50921.728 115731,20 166652.928 166652,928 (0.0)
DIC 1200 60000.00 115731,20 175731,20 216000 40268,80
Para la producción de 699,86286 la diferencia de ingreso
con costo es casi cero. Para 100 unidades se presentaría
pérdidas por Bs103231,2 en tanto que para las 1200
unidades el margen más elevado es de Bs40268,20.
Práctica No 51
Presentar tabla de umbral de rentabilidad para la
producción de un mes, del punto de equilibrio y la
producción del año.
8.5 Determinación gráfica31
INGRESO
COSTO TOTAL
BsMiles
173.
10152
Diseño de Proyectos de Inversión con Metodología Contable en Evaluación 9nA Versión 2018 Ángel Pedro Guevara
8.5.1 Gráfico de umbral de rentabilidad para el caso de la
Granja Avícola
Gráfico de Umbral de rentabilidad caso de granja avícola
8.5.2 Gráfico de umbral de rentabilidad para el caso de
ejemplo de simulación
Gráfico de umbral de rentabilidad para ejemplo de simulación
32
INGRESO
COSTO TOTAL
BsMiles
87
925,85
Diseño de Proyectos de Inversión con Metodología Contable en Evaluación 9nA Versión 2018 Ángel Pedro Guevara
Se puede encontrar una extensión teórica a las
aplicaciones y demostraciones realizadas, en el Manual
para la Preparación de Estudios de Viabilidad Industrial de
las NNUU, (1990, p. 197 – 200).
Práctica No 52
Dibujar gráfico de umbral de rentabilidad e indicar a que
porcentaje de la capacidad de producción del año
corresponde.
33