Documentos yCuentas por Cobrar

UNIVERSIDAD UNIVERSIDAD CENTROAMERICANA (UCA)CENTROAMERICANA (UCA)

FACILITADOR: EXEQUIEL GONZALEZ F.

Cuentas Incobrables

Si una compañía vende a crédito a sus

clientes, es inevitable que algunas cuentas

resultarán ser incobrables.

Si una compañía vende a crédito a sus

clientes, es inevitable que algunas cuentas

resultarán ser incobrables.

ACUERDO PREVIO

Es una deuda de uno o varios clientes de la empresa, consideradas imposible de recuperar, por tanto, el negocio asumirá la pérdida ocasionada por dicha cuenta

¿Qué es una Cuenta Incobrable?¿Qué es una Cuenta Incobrable?

Métodos de Cálculo para las Cuentas de Dudosa Recuperación

Para el registro contable de una cuenta incobrable existen dos métodos:

A. Método de Cancelación Directa

B. Método de las Provisiones

Método de Cancelación Directa

Este método supone que para la contabilización de las cuentas incobrables deberá hacerse en el momento que la empresa haya reconocido una cuenta como incobrable. Cuando la empresa esta convencida de que uno o varios clientes no podrán hacer efectiva su deuda, procederá al reconocimiento y contabilización de la cuenta como pérdida en cuentas incobrables

Gastos por perdidas en cuentas incobrables

Cuentas por cobrar

Debitamos Acreditamos

Método de cancelación directa

Este método no intenta asociar el ingreso con el gasto de cuentas

incobrables.

Para comprender el cálculo veamos el siguiente ejemplo:

En el mes de Enero la empresa “Calipso” realizó ventas al crédito a los siguientes clientes:Cliente Sr. López C$ 5,200.00Cliente Sr. Pérez C$ 12,000.00Cliente Sr. Sánchez C$ 75,000.00 Iniciemos el asiento de diario con la venta: Cuenta Debe HaberCuentas por cobrar Sr. López C$ 5,200.00Cuenta por cobrar Sr. Pérez C$12,000.00Cuenta por cobrar Sr. Sánchez C$ 75,000.00 Ingresos por ventas C$ 80,173.91 IGV por pagar C$ 2,026.09

La presentación en el balance general, luego de la venta es el siguiente:

EMPRESA “CALIPSO”

BALANCE GENERAL

AL MES DE ENERO

ACTIVO

Circulante

Cuenta por cobrar................................................C$ 92.200.00

Suponga ahora que en el mes de febrero se cobraron C$ 65,000.00 en concepto de cuentas por cobrar al Sr. Sánchez. El asiento de diario sería el siguiente:

Cuenta Debe Haber

Caja

Cuenta por cobrar Sr.

Sánchez

C$ 65,000.00  

C$ 65,000.00

Al disminuir la cuenta del Sr. Sánchez por el valor de C$ 65.000.00, se verá reducido también el saldo de las cuentas por cobrar, presentado en el Balance general del mes de Enero (C$ 92,200 - C$ 65,000) y en el balance general correspondiente al mes de febrero se presentará de la manera siguiente:

EMPRESA “CALIPSO”

BALANCE GENERAL

AL MES DE FEBRERO

ACTIVO

Circulante

Cuenta por cobrar..................................................C$

27.200.00

Ahora supongamos que dos meses después, en el mes de abril, se determina que las cuentas por cobrar López y Pérez, se considerarán incobrables. El asiento de diario es el siguiente:

Cuenta Debe Haber

Gasto por perdida en cuenta

incobrable

Cuentas por cobrar Sr. López

Cuenta por cobrar Sr. Pérez

C$

17,200.00

 

C$

5,200.00

C$

12,000.00

Al cierre del mes de abril la presentación en el balance general es la siguiente: EMPRESA “CALIPSO”

BALANCE GENERAL

AL MES DE ABRIL

ACTIVO

Circulante

Cuenta por cobrar..................................................C$

10.000.00

Al darle de baja a los clientes, el saldo final de la cuenta de clientes disminuye a C$ 10.000 (C$ 27,200 – C$ 17,200).

Supongamos ahora que luego de haber considerado incobrable al Sr. López, llega a la empresa y cancela el saldo adeudado más un 5% de interés moratorio.

CuentaDebe Haber

-1-

Cuenta por cobrar Sr. López

Gasto por perdida en cuenta

incobrable

-2-

Caja

Cuenta por cobrar Sr. López

Otros ingresos

 

C$ 5,200.00

 

 

C$ 5,460.00

 

 

C$ 5,200.00

 

 

C$ 5,200.00

C$ 260.00

En conclusiónEn conclusión

Los negocios que venden al crédito están expuestos a perdidas al no recuperar las deudas de algunos clientes, ya sea total o parcialmente. Estudiamos el método de cancelación directa en la contabilización de las perdidas por cuentas incobrables. Este método reconoce una cuenta como incobrable hasta el momento que la empresa decide que una cuenta en particular es imposible de recuperar y debe ser deducida de los ingresos corrientes.

Ahora veamos el Método de las

Provisiones de las cuentas por cobrar.

PROVISION PARA INCOBRABILIDAD DE PROVISION PARA INCOBRABILIDAD DE LAS CUENTAS POR COBRARLAS CUENTAS POR COBRAR

CREACIÓN DE LA PROVISIÓN PARA CUENTAS DE DUDOSA RECUPERACION

Atendiendo al principio de realización, se debe determinar una provisión que cubra las pérdidas que se van a producir, para así poder enfrentar correctamente en el estado de resultados los ingresos contra los gastos y costos que le son relativos

Concepto e importancia del método de las provisiones

Es un procedimiento mediante el cual, las empresas determinan de forma anticipada las pérdidas por cuentas incobrables que tendrán en un periodo específico.

• Es preferible cargar las cuentas dudosas a pérdidas y Ganancias en el ejercicio en que se considera como ingreso por ventas.

 • La estimación sobre el valor realizable de

las cuentas por cobrar es el valor correcto que debe figurar en el Activo del Balance General y en el estado de resultados se reflejará el gasto correspondiente al periodo en que sucede el ingreso.

Registro de la provisión de cuentas incobrables

Al final de cada periodo, se hace una estimación de las cuentas

incobrables.

Al final de cada periodo, se hace una estimación de las cuentas

incobrables.

Cuenta contra activoCuenta contra activoGasto de ventaGasto de venta

Gastos por pérdidas en cuentas incobrables

 Provisiones por pérdidas en

cuentas incobrables

Se debita       Se acredita

Empresa XYZBalance General

al mes de 31 de Diciembre del 20xx

El valor neto realizable valor neto realizable es la cantidad de cuentas por cobrar que el negocio espera recuperar.

ACTIVOCirculanteCuentas por cobrarMenos: provisión para cuentas dudosas Valor realizable neto de cuentas por cobrar

Cancelación de una cuenta incobrable

Cuando se determina que una cuenta es incobrable ya no califica como activo, por lo

tanto deberá ser cancelada.

Cuando se determina que una cuenta es incobrable ya no califica como activo, por lo

tanto deberá ser cancelada.

Cancelación de una cuenta incobrable

Suponga que el 5 de enero, CURACAO determinó que Juan Pérez no pagará los C$500 que le debe.

CURACAO haría el siguiente asiento.

Cancelación de una cuenta incobrable

Suponga que antes de este asiento, el saldo de Cuentas por cobrar era de C$10,000 y que la provisión para el saldo de Cuentas dudosas era de

C$2,500.

Veamos qué efecto tuvo la cancelación en estas cuentas.

Cancelación de una cuenta incobrable

Antes de cancelarlas

Después de cancelarlas

Cuentas por cobrar C$ 10,000 9,500C$ Menos: Provisión para cuentas dudosas. 2,500 2,000 Valor neto realizable C$ 7,500 C$ 7,500

Nótese que la cancelación de C$500 no cambió el valor neto realizable, ni afectó a ninguna cuenta del

estado de resultados.

Recuperación de una cuenta por cobrar previamente

canceladaLos cobros subsiguientes requieren que el asiento de

cancelación original se reabra antes de que se registre el cobro en efectivo.

Los cobros subsiguientes requieren que el asiento de cancelación original se reabra antes de que se

registre el cobro en efectivo.

DIARIO GENERAL

Fecha Títulos de la cuenta y explicaciónPR Débito Crédito

Cuentas por cobrar (Cliente X) $$$$

Provisión para cuentas dudosas $$$$

Efectivo $$$$

Cuentas por cobrar (Cliente X) $$$$

Método de las ProvisionesMétodo de las Provisiones

1. Porcentaje Sobre las Cuentas por Cobrar

2. Porcentaje Según el Valor de las Ventas al Crédito

3. Provisión para Cuentas de Dudosa Recuperación mediante Análisis de antigüedad de saldos

Estimaciones mensuales de pérdidas en créditos

Al final de cada mes, la gerencia debe

estimaestimarr la cantidad probable de cuentas

incobrables, y ajustar la provisión

para Cuentas dudosas a esta

nueva estimación.

Al final de cada mes, la gerencia debe

estimaestimarr la cantidad probable de cuentas

incobrables, y ajustar la provisión

para Cuentas dudosas a esta

nueva estimación.

El 31 de diciembre de 2011, los registros contables de SINSA indican lo siguiente:

Cuentas por cobrar = C$50,000 Provisión para cuentas dudosas = C$200 (crédito)

La experiencia pasada sugiere que el 5% de las cuentas por cobrar son incobrables.

¿Cuál es el gasto por cuentas incobrables en 2011?

El 31 de diciembre de 2011, los registros contables de SINSA indican lo siguiente:

Cuentas por cobrar = C$50,000 Provisión para cuentas dudosas = C$200 (crédito)

La experiencia pasada sugiere que el 5% de las cuentas por cobrar son incobrables.

¿Cuál es el gasto por cuentas incobrables en 2011?

Ejemplo de estimaciones mensuales de pérdidas en

créditos

Saldo deseado como provisión para cuentas dudosas.

Ejemplo de estimaciones mensuales de pérdidas en

créditos

¡Examinemos otra forma de

estimar las cuentas

incobrables!

¡Examinemos otra forma de

estimar las cuentas

incobrables!

Estimación de pérdidas en créditos enfoque del

"balance general" Las cuentas por cobrar al final del año se clasifican de acuerdo a

su antigüedad.

Las cuentas por cobrar al final del año se clasifican de acuerdo a

su antigüedad.

Cada grupo de antigüedad tiene una probabilidad diferente de ser

incobrable.

Cada grupo de antigüedad tiene una probabilidad diferente de ser

incobrable.

Calcule una provisión distinta para cada grupo de antigüedad.

Calcule una provisión distinta para cada grupo de antigüedad.

Estimación de pérdidas en créditos enfoque del "balance

general"El 31 de diciembre de 2011, las cuentas por cobrar de Gallo

mas Gallo se clasificaron de la siguiente manera:

Estimación de pérdidas en créditos enfoque del "balance

general"El 31 de diciembre de 2011, las cuentas por cobrar de Gallo

mas Gallo se clasificaron de la siguiente manera:

Estimación de pérdidas en créditos enfoque del

"balance general"El 31 de diciembre de 2011, las cuentas por cobrar de Gallo mas Gallo se clasificaron de la siguiente manera:

El saldo no ajustado de Gallo mas Gallo en la cuenta provisión es de C$500.

Según el cálculo previo, el saldo deseado es de C$1,350.

El saldo no ajustado de Gallo mas Gallo en la cuenta provisión es de C$500.

Según el cálculo previo, el saldo deseado es de C$1,350.

Estimación de pérdidas en créditos enfoque del "balance

general"

¡Existe otra alternativa de

estimar las cuentas

incobrables!

¡Existe otra alternativa de

estimar las cuentas

incobrables!

Enfoque alternativo para estimar pérdidas en

créditosEl porcentaje de cuentas por

cobrar se basa en las cuentas incobrables existentes de años

de ventas a créditos de años anteriores.

El enfoque se concentra en determinar la cantidad a registrar en el estado de resultados como Gasto por cuentas

incobrables.

Enfoque alternativo para estimar pérdidas en

créditos

Ventas a crédito netas % de cuentas incobrables estimado

La cantidad asentada en el diario

Ventas a crédito netas % de cuentas incobrables estimado

La cantidad asentada en el diario

Enfoque alternativo para estimar pérdidas en

créditosEn 2011, Gallo mas Gallo realizó ventas a crédito por C$60,000.

Históricamente, el 1% de las cuentas de Gallo mas Gallo han sido incobrables.

Para 2011, la estimación del gasto por cuentas incobrables es de C$600.

(C$60,000 × .01 = C$600)

Ahora, prepare el asiento de ajuste para el 31 de diciembre de 2011.

Enfoque alternativo para estimar pérdidas en

créditos

Resumen de cuentas incobrables

% de cuentas por cobrar

% de cuentas por cobrar

Énfasis en el valor realizable

Énfasis en el valor realizable

Ctas. por

cobrar

Provisión para ctas. dudosas

Antigüedad de las cuentas por cobrar

Antigüedad de las cuentas por cobrar

Énfasis en el valor realizable

Énfasis en el valor realizable

Ctas. por

cobrar

Provisión para ctas. dudosas

Enfoque en el balance general

Enfoque en el balance general

Enfoque en el balance general

Enfoque en el balance general

% de ventas% de ventas

Énfasis en la asociación

Énfasis en la asociación

VentasGasto

por ctas. inco.

Enfoque en el estado de resultados

Enfoque en el estado de resultados

Fin del capítulo Cuentas por Cobrar