diferencia entre costo y gasto

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Introducccion a la contabilidad de costos Las organizaciones y los gerentes casi siempre estan interesados en y preocupados por los costos. El control de los costos del pasado, presente y futuro es parte del trabajo de todos los gerentes de una empresa. En las companias que tratan de tener utilidades, el control de los costos afecta directamente a las mismas. El conocimiento del costo de los productos es indispensable para la toma de decisiones en cuanto a la asignacion de precios o a la mezcla de productos y servicios. Los sistemas de contabilidad de costos pueden ser importantes fuentes de informacion para los gerentes de una empresa. Por esta razon, los gerentes entienden las fuerzas y debilidades de los sistemas de contabilidad de costos, y participan en la evaluacion y evolucion de la medicion de costos y sistemas de administracion. A diferencia de los sistemas de contabilidad que ayudan en la preparacion de reportes financieros periodicamente, los sistemas y reportes de la contabilidad de costos no estan sujetos a reglas y estandares tales como los principios de contabilidad generalmente aceptados. Como resultado, hay mucha variedad en los sistemas de contabilidad de costos de las diferentes companias y algunas veces hasta en diferentes partes de una misma compania u organizacion.

DEFINICION El Costo o Coste es el gasto economico que representa la fabricacion de un producto o la prestacion de un servicio. Dicho en otras palabras, el costo es el esfuerzo economico (el pago de salarios, la compra de materiales, la fabricacion de un producto, la obtencion de fondos para la financiacion, la administracion de la empresa, etc.) que se debe realizar para lograr un objetivo operativo. Cuando no se alcanza el objetivo deseado, se dice que una empresa tiene perdidas.

Diferencia entre costo y gasto Es muy importante saber distinguir entre lo que es un costo y lo que es un gasto. Un costo es un sacrificio de recursos. Todos los dias, compramos muchas cosas diferentes como, ropa, comida, libros, musica, o hasta un automovil, y asi. Entonces cuando compramos una cosa, desistimos de tener la habilidad de usar estos recursos (tipicamente efectivo o linea de credito) para comprar otra cosa. El precio de cada articulo mide el sacrificio que debemos hacer para adquirirlo. Ya sea que paguemos en efectivo o usemos cualquier otro activo, y que paguemos ahora o despues (si usamos una tarjeta de credito), el costo de un articulo adquirido es representado por lo que renunciamos como resultado. Ahora, un gasto, es un costo cargado contra el ingreso en un periodo contable; entonces, los gastos son deducidos del ingreso en ese periodo contable. Nosotros incurrimos en un costo cuando desistimos (sacrificio) de los recursos, independientemente de si lo contabilizamos como un activo o un gasto. La contabilidad de costos se enfoca en los costos, no en los gastos. Las dos categorias mas

amplias de los costos son los costos de desembolso y los costos de oportunidad. Un costo de desembolso es un flujo de efectivo del pasado, presente o futuro. Considere el costo de la educacion en un colegio. Claramente los flujos de efectivo que son la colegiatura, los libros, y las cuotas son costos de desembolso. El efectivo no es todo lo que sacrifican los estudiantes; ellos tambien sacrifican el tiempo para tomar la educacion del colegio. Este sacrificio de tiempo es un costo de oportunidad. El costo de oportunidad es la perdida de un beneficio que podria haberse realizado, y al cual se ha renunciado, por el mejor uso alternativo de un recurso. Por ejemplo, muchos estudiantes dejan sus trabajos para tener tiempo para obtener una carrera profesional. El ingreso al cual se ha renunciado es parte del costo de obtener una carrera profesional y es el beneficio al cual se ha renunciado que podria haberse realizado por el uso alternativo de un recurso limitado: tiempo.

USOS DE LA INFORMACION DE COSTOS La informacion de costos es usada para dos propositos en la mayoria de las organizaciones: 1) los sistemas de contabilidad de costos proveen informacion para evaluar el desempeno de una unidad organizacional o su gerente, y 2) tambien proveen los medios para estimar los costos de unidades de producto o servicio que la organizacion pueda manufacturar o proveer a otros. a) Medicion del desempeno. Esta medicion se puede hacer comparando los costos actuales con aquellos que eran esperados -costos estandar o costos presupuestados- al grado de saber cuales de ellos han sido controlados. Las desviaciones de lo esperado con lo actual -varianzas- pueden ser identificadas, evaluadas y discutidas por los gerentes. b) Costo de los productos y servicios. En las companias de manufactura, los costos de los productos deben ser medidos para determinar el costo de los articulos transferidos del trabajo en proceso al inventario de productos terminados. Para satisfacer las demandas de informacion, un sistema de costos debe medir todos los costos del proceso de manufactura y asignar una parte de esos costos a cada unidad de producto. Los costos de obtener, mantener y manejar la planta o edificio de manufactura deben ser agregados a los costos de material y labor productiva que cada unidad requiere. A los primeros se les llama costos indirectos y a los dos ultimos se les llama costos directos. c) Analisis de utilidades. La informacion de los costos es indispensable para analizar la utilidad de un producto o linea de productos. La informacion del costo de un producto permite a los gerentes evaluar el margen de contribucion -la diferencia entre el precio y el los costos variables- y el margen bruto -la diferencia entre el precio y el costo total del producto-. d) Mezcla de productos. En las companias que ofrecen mas de un producto o servicio, la informacion de costos es clave para manejar la mezcla de productos o servicios ofrecidos a los clientes. Con informacion de costo-utilidad, un gerente puede dirigir el esfuerzo de las ventas y la publicidad a los productos que generan mayor utilidad. Los productos que no genera utilidad pueden ser eliminados, tener una reasignacion de precio, o atados con productos que tengan una mayor utilidad.

e) Asignacion de precios. Independiemente de que los precios son determinados por las fuerzas de demanda del mercado, la diferenciacion y publicidad de productos ofrecen a muchos gerentes algun tipo de idea para asignar los precios a los productos o servicios. Los costos de los productos y las tendencias comunmente ofrecen senales a los gerentes de que los precios deben ser cambiados. Un ejemplo podria ser el cambio en el costo de un material o componente critico -indispensable- esto puede dar una senal de reevaluar el precio de un producto o servicio. f) Costo de servicio. Muchos productos requieren que el vendedor provea servicios adicionales a los clientes. En tales casos, la informacion acerca del costo de servicio es tan importante para los gerentes como el costo de produccion. Lo mismo para las companias que ofrecen solo servicios, a menos que el costo del servicio sea medido, no hay manera de saber si proveer el servicio es rentable o no, ni tampoco si cambios en precios o publicidad son necesarios. Visto desde otro angulo, los usos que la administracion de una empresa puede dar a los costos los podemos agrupar en 4 categorias, especificandolas a continuacion:

COSTOS PARA COSTEAR COSTOS PARA PLANEAR COSTOS PARA CONTROLAR COSTOS PARA TOMAR DECISIONES

Proporciona informes relativos a costos para medir utilidades y valuar el inventario. Definir objetivos y seleccionar los caminos economicos-financieros, que conduzcan a la empresa a su logro, a partir de donde se encuentra. Permite conocer si se estan alcanzando los objetivos establecidos y a su vez, sirve como base para tomar medidas correctivas. Proporciona informacion para poder seleccionar la mejor alternativa.

EL COSTO DE CUALQUIER COSA DEPENDERA DEL PROPOSITO PARA DETERMINAR EL COSTO * COSTOS PARA COSTEAR Como ya se menciono antes, "costos para costear" significa que se proporcionara informes relativos a costos para medir utilidades y valuar inventario. Ilustracion sencilla:

* COSTOS PARA PLANEAR Los "costos para planear" se utilizan para definir objetivos y seleccionar los caminos economicos-financieros, que conduzcan a la empresa a su logro, a partir de donde se encuentra. Ilustracion sencilla:Formatted: Font: (Default) Times New Roman, 12 pt

CLASIFICACION GENERAL DE LOS COSTOS

DICOTOMIA Costo Relevante Costo de Oportunidad Costo Historico Costo Variable Costo Irrelevante Costo Erogable Costo Futuro Costo Fijo

BASE PARA IDENTIFICARLOS Se ve o no afectado por la decision Naturaleza del sacrificio Grado de anticipacion en su determinacion Relacion con el volumen de

actividad Costo Identificable Costo Comun Costo Desembolsable Costo Incremental Costo Evitable (Discrecional) Costo de Reposicion Costo Virtual Costo Sumergido Costo Comprometido Costo Historico Identificacion con una unidad de operacion Relacion con un flujo inmediato de efectivo Relacion a un incremento de actividad Grado de control Momento de la valuacion

CLASIFICACION DE LOS COSTOS DE ACUERDO AL COSTO DE PRODUCCION Materia Prima Mano de Obra Directa (MOD) Gastos Indirectos de Fabricacion (GIF)

De acuerdo al costo de produccion

CLASIFICACION DE LOS COSTOS DE ACUERDO AL VOLUMEN DE ACTIVIDAD Fijo De acuerdo al volumen Variable de actividad

COSTOS DIFERENTES PARA PROPOSITOS DIFERENTES Establecimiento de Precio de Venta = Costos del

Precios

mes anterior / (1 - % de Margen de Contribucion) Precio de Venta = 2.5 / (1 - .4) = 4.16

Costos de la ultima compra X Valuacion de Inventarios Monto del Inventario = 2.65 X (Metodos) 100 = 265 Costo de Ventas Presupuesto de desembolso de efectivo. Presupuestos de Compra Evaluacion del desempeno Monto de unidades vendidas X Costo de produccion por unidad = 500 X 2.53 = 1,265 Monto de unidades a comprar X Costos futuros = Desembolso de efectivo = 200 X 2.75 = 550 Costo esperado 2.25 Costo real = 2.50 Variacion desfavorable = 0.25

METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS. DETERMINACION DEL COSTO DE LO VENDIDO

Identificacion Cada articulo vendido y cada unidad que queda en el inventario estan individualmente especifica identificadas PEPS El flujo fisico real es irrelevante, lo importante es que el flujo de costos supone que los primeros articulos en entrar al inventario son los primeros en ser vendidos (costo de ventas) o consumidos (costo de produccion). El inventario final esta formado por los ultimos articulos que entraron a formar parte de los inventarios. El flujo fisico real es irrelevante, lo importante es que el flujo de costos supone que los ultimos articulos que entraron a formar parte del inventario son los primeros en venderse (costos de ventas) o en consumirse (costo de produccion). El inventario final esta formado por los primeros articulos que entraron a formar parte de los inventarios. Este metodo requiere calcular el costo promedio unitario de los articulos en el inventorio inicial mas los compras hechas en el periodo contable. En base a este costo promedio unitario se determina tanto el costo de ventas (produccion) como el inventario final del periodo.

UEPS

Promedio

EJEMPLO DE VALUACION DE INVENTARIOS Y DETERMINACION DE COSTO DE LO VENDIDO FLUJO DE COSTOS COMPANIA " METALES", S.A. DE C.V. PEPS PROMEDIO UEPS Broches, Inventario 1-Ene1999 Compras, 1999 Disponible para la venta, 1999 Broches, 31-Dic1999 Inv. Final 50 @ $10.50 = $525 $561 4 @ 9.00 = 36 54 @ $7.96 29 @ $5.00 = $145 25 @ 6.00 = 150 Broches, Costo de lo Vendido, 1999 $1,659 $1,790 $430 $295 29 @ $5.00 $145 2,075 $2,220 $145 2075 $2,220 $145 2075 $2,220

$1,925

Conocer el comportamiento de los costos es muy util en la administracion de una empresa para una variedad de propositos. Por ejemplo, conocer como se comporatn los costos, permite a los gerentes o administradores predecir las utilidades cuando el volumen de ventas y produccion cambia. Conocer el comportamiento de los costos tambien es util para estimar costos. A su vez, los costos estimados afectan diferentes decisiones de la administracion como por decir, si se deberia de usar capacidad de maquinaria excedida para producir y vender un producto a un precio reducido.

El comporatmiento de un costo se refiere a la manera en la cual un costo cambia al momento que una actividad relacionada cambia. Para entender el comportamiento de los costos, los siguientes dos factores deben ser considerados: Primero, se deben identificar las actividades que se piensa causan que el costo sea incurrido. Dichas actividades son llamadas bases de actividad (o conductores de actividad). Segundo, se debe especificar el rango de actividad sobre el cual los cambios en el costo son de interes. A este rango de actividad se le llama rango relevante. COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS VARIABLES Cuando el nivel de actividad es medido en unidades producidas, los materiales directos y los costos de mano de obra directa son generalmente clasificados como costos variables. Los costos variables son costos que varian en total proporcion a los cambios en el nivel de actividad. Por ejemplo, asuma que la compaia Sound, Inc. produce sistemas de sonido bajo la marca "Loud" Las partes para el sistema de sonido son compradas de proveedores externos por $10 USD por unidad y son ensambladas en la planta Sound, Inc. en San Benito, EUA. Los costos de los materiales directos para el modelos Loud-10 para un rango relevante de 5,000 a 30,000 unidades de produccion se muestran a continuacion:

Numero de Unidades Producidas (Modelo Loud10) 5,000 10,000 15,000 20,000 25,000 30,000

Materiales Directos Costo por Unidad $10 10 10 10 10 10

Costo Total de Materiales Directos $50,000 100,000 150,000 200,000 250,000 300,000

El costo variable por unidad es el mismo, mientras que el costo total variable cambia en proporcion a los cambios en la base de actividad. Para el modelo Loud-10, por ejemplo, el costo de materiales directos para 10,000 unidades ($100,000) es el doble del costo de materiales directos para 5,000 unidades ($50,000). El costo total de materiales directos varia en proporcion al numero de unidades producidas porque el costo de materiales directo por unidad ($10) es el mismo para todos los niveles de produccion. Entonces, producir 20,000 unidades adicionales del producto Loud-10 incrementaria el costo de materiales directos por $200,000, producir 25,000 unidades adicionales incrementaria el costo por $250,000 y asi sucesivamente.

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS FIJOS Cuando las unidades producidas es la medida de actividad, ejemplos de costos fijos incluyen la depreciacion en linea recta del equipo de una fabrica, seguro de maquinaria y equipo de la planta, salarios de supervisores, etcetera. Los costos fijos son costos que continuan igual en su monto total aun y que el nivel de actividad cambie. Como ejemplo, asuma que Hana Inc. produce y distribuye pasteles de queso en su planta de Los Angeles, EUA. El supervisor general de produccion en la planta de Los Angeles es Vicente Fernandez, a quien se le paga un salario de $75,000 USD por ao. El rango relevante de actividad para un ao es de 50,000 a 300,000 pasteles de queso. El salario de Vicente es un costo fijo que no varia con el numero de unidades producidas. Independientemente del numero de pasteles producidos entre el rango de 50,000 a 300,000, Vicente recibe un salario de $75,000. Aun y que el costo fijo se mantiene igual cuando el numero de pasteles producidos cambia, el costo fijo por pastel cambia. Entre mas pasteles son producidos, los costos totales fijos son distribuidos entre mas pasteles, y entonces el costo por pastel disminuye. Esta relacion se puede ver abajo en el ejemplo del salario de $75,000 de Vicente Fernandez:

Numero de Pasteles Producidos 50,000 100,000 150,000 200,000 250,000 300,000

SalarioTotal de V. Fernandez $75,000 75,000 75,000 75,000 75,000 75,000

Salario por Pastel Producido $1.500 0.750 0.500 0.375 0.300 0.250

Visto en graficas seria de la siguiente forma:

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS MIXTOS Un costo mixto tiene las caracteristicas tanto de un costo fijo como de uno variable. Por ejemplo, en un rango de actividad dado, el costo mixto total puede permanecer igual. Entonces se comporta como un costo fijo. Sobre otro rango de actividad diferente, el costo mixto puede cambiar en proporcion a los niveles de actividad. Entonces se comporta como un costo variable. Los costos mixtos son algunas veces llamados costos semivariables o semifijos. Por ejemplo, assuma que la compaia Taps Inc. produce rotafolios, usando maquinaria rentada. Los cargos de renta son de $15,000 USD por ao, mas $1 por cada hora maquina usada arriba de 10,000 hours. Si la maquina es usada 8,000 horas el cargo de renta total es de $15,000. Si la maquinaria es usada 20,000 horas, el cargo total de renta seria de $25,000 [$15,000 + (10,000 horas X $1)], y asi sucesivamente. Entonces si el nivel de actividad es medido en horas maquina y el rango relevante es de 0 a 40,000 horas, el cargo por renta es un costo fijo hasta las 10,000 horas y variable despues de las 10,000 horas. El comportamiento de este costo mixto se puede notar mejor en la grafica siguiente:

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El objetivo de un sistema de contabilidad de costos o sistema de costeo es acumular los costos de los productos o servicios. La informacion del costo de un producto o servicio es usada por los gerentes para establecer los precios del producto, controlar las operaciones, y desarrollar estados financieros. Tambien, el sistema de costeo mejora el control proporcionando informacion sobre los costos incurridos por cada departamento de manufactura o proceso. DEPENDIENDO DE "COMO" SE ACUMULAN LOS COSTOS PARA COSTEAR LA PRODUCCION, LOS SISTEMAS DE COSTEO SE CLASIFICAN EN: COSTEO POR ORDENES: Un sistema de costeo por ordenes proporciona un registro separado para el costo de cada cantidad de producto que pasa por la fabrica. A cada cantidad de producto en particular se le llama orden. Un sistema de costeo por ordenes encaja mejor en las industrias que elaboran productos la mayoria de las veces con especificaciones diferentes o que tienen una gran variedad de productos en existencia. Muchas empresas de servicios usan el sistema de costeo por ordenes para acumular los costos asociados al proporcionar sus servicios a los clientes. Algunas caracteristicas de los sistemas de costeo por ordenes se mencionan a continuacion: - Se acumulan por lotes - Produccion bajo pedidos especificos - No se produce normalmente el mismo articulo - Ejemplos: Despacho contable, constructora, editora, envases con diseno especifico.

COSTEO POR PROCESOS: En un sistema de costeo por procesos, los costos son acumulados para cada departamento o proceso en la fabrica. Un sistema de procesos encaja mas en las compaias de manufactura de productos los cuales no son distinguibles unos con otros durante un proceso de produccion continuo. Algunas caracteristicas de los sistemas de costeo por procesos se mencionan a continuacion: - Se acumulan por departamento - Produccion continua y homogenea - Ejemplos: Refineria de petroleo, refrescos, medicinas, lamina, cubetas, juguetes, pantalones. "Cuando" determinar los costos de produccion??? - Antes de iniciar el proceso - Costos predeterminados (estimados o estandar) - Despues o al mismo tiempo del proceso - Costos reales (actuales o historicos).COSTO ESTANDAR Y ANALISIS DE VARIANZA

Los Costos Estandar se desarrollan en base a los costos directos e indirectos presupuestados. El Costo Estandar es una medida de que tanto debe costar producirse o entregarse una unidad de producto o servicio. El Costo Estandar de un producto esta hecho de los costos de los componentes requeridos para producir dicho producto. Por ejemplo, el costo estandar de una chaqueta de piel incluye: - Costo de Materiales (piel, zipper, botones, etc.), - Costo de Mano de Obra (el tiempo requerido para cortar el diseo, coserlo, etc. a la tarifa de produccion de los empleados que influyen en el proceso), y - Costos indirecto o de fabricacion relacionados al producto (depreciacion de la maquina cortadora de piel, electricidad, renta de la fabrica, etc.). Una vez que el costo estandar es establecido, este provee las bases para la toma de decisiones, para analizar y controlar los costos, y para medir el inventario y el costo de los bienes vendidos (ver valuacion de inventarios). Los costos estandar sirven como punto de referencia contra el cual los costos actuales son comparados. A las diferencias entre los costos actuales y los costos estandar se les llama varianzas. Los costos actuales pueden diferir de los costos estandar debido a diferencias en el precio, diferencias en cantidad, errores, u otras condiciones poco ideales. Determinar las razones de las varianzas puede sugerir una accion correctiva o demostrar que los productos estan costando actualmente mas o menos que lo anticipado. COSTOS DIRECTOS Los costos directos, como el material y la mano de obra, son los costos que pueden ser especificamente atribuidos a una unidad de productos. El costo estandar para los costos directos de un producto involucra dos componentes: el componente precio y el componente cantidad. El costo estandar para una unidad de produccion se calcula multiplicando la

cantidad estandar a ser usada por el precio estandar por unidad de medida. Ejemplo: Asuma que nuestra chaqueta de piel contiene un promedio de 2 metros de piel con un costo de $16.00 por metro, un zipper con un costo de $5.00 por metro y dos botones con un costo de $0.50 cada uno. Basandonos en un estudio de tiempo hecho recientemente por la administracion, una chaqueta requiere un promedio de 5 horas de tiempo dedicado de un empleado para producirse. A los trabajadores de produccion se les paga en promedio a $10 la hora de trabajo, incluyendo los beneficios. El costo estandar para los costos directos (el de los indirectos se vera mas adelante en esta seccion) sera el siguiente:

Cantidad X Precio Estandar Materiales: Piel Zipper Botones Costo Total de Material Costo de Mano de Obra COSTO DIRECTO TOTAL 5 horas X $10.00 2 metros X $16.00 1 zipper X $5.00 2 botones X $0.50

=

Costo

$32.00 $5.00 $1.00 $38.00 $50.00 $88.00

A lo largo del ao, nuestra compaia de chaquetas de piel comprara piel, zippers y botones, y tambien contratara y les pagara a los empleados de produccion. Pero que pasaria 1) si la compaia encontrara piel a un precio mas barato con un nuevo proveedor, el cual le esta ofreciendo un descuento; 2) una maquina nueva ha sido adquirida por la compaia para minimizar la cantidad de material requerida por cada chaqueta reduciendo el scrap del material; 3) debido a una orden muy especial, la compaia tuvo que pedir a sus trabajadores que la produjeran en horas extra, las cuales deben ser pagadas a tiempo y medio de la tarifa normal, es decir al 150%; 4) la nueva maquina mejoro la productividad, y ahora se usan solo 4.8 horas para producir una chaqueta. Dichas diferencias daran lugar a variaciones entre el costo actual y los costos estandar presupuestados de la siguiente forma:

Cantidad X Precio Estandar Materiales: Piel Zipper Botones Costo Total de Material 1.5 metros X $12.00 1 zipper X $5.00 2 botones X $0.50

=

Costo

$18.00 $5.00 $1.00 $24.00

Costo de Mano de Obra COSTO DIRECTO TOTAL

4.6 horas X $15.00

$69.00 $93.00

Ahora es facil ver como ahora las chaquetas costaron $5.00 mas que lo que se habia presupuestado. Para entender una varianza o variacion, esta debe ser analizada y quebrada en sus partes que la componen. El analisis de una varianza en materiales seria:

Materiales Piel: Presupuesto Actual Varianza en material Varianza en precio Varianza en cantidad Varianza en material

Cantidad X Precio 2 metros X $16.00 1.5 metros X $12.00

=

Total $32.00 $18.00 $14.00 Favorable

($16.00 - $12.00) X 1.5 metros (2.0 - 1.5) X $16.00

$6.00 Favorable $8.00 Favorable $14.00 Favorable

El analisis de una varianza en mano de obra seria el siguiente:

Mano de Obra M.O.: Presupuesto Actual Varianza en M.O. Varianza en precio Varianza en cantidad Varianza en M.O.

Cantidad X Precio 5 horas X $10.00 4.6 metros X $15.00

=

Total $50.00 $69.00 $19.00 Desfavorable

($10.00 - $15.00) X 4.6 metros (5.0 - 4.6) X $10.00

$23.00 Desfavorable $4.00 Favorable $19.00 Desfavorable

La varianza total es sumada de la siguiente forma:

Costo Estandar Costo Actual Varianza Total Varianza en materiales

$88.00 $93.00 $5.00 Desfavorable $14.00 Favorable

Varianza en M.O. Varianza Total

$19.00 Desfavorable $5.00 Desfavorable

Las formulas para analizar varianzas pueden ser expresadas de la siguiente forma:

Varianza en precio Varianza en cantidad Varianza Total Donde: PE = Precio Estandar PA = Precio Actual

(PE - PA) X CA (CS - CA) X PE (PE X CE) - (PA X CA)

CE = Cantidad Estandar CA = Cantidad Actual COSTOS INDIRECTOS Los costos directos varian en relacion al volumen de unidades producidas. Los costos indirectos o gastos geneerales, sin embargo, tienen elementos que varian directamente con el volumen (costos variables) y otros elementos que no (costos fijos). Presupuestos de Costos Indirectos. Una manera de presupuestar el costo indirecto es ignorando los efectos del volumen. A este enfoque se le llama presupuesto de costos fijos. Bajo este enfoque, la administracion determina el monto de costos indirectos que se deben tener en base a un nivel de produccion deseado o normal. Este gasto total viene a ser el presupuesto contra el cual el desempeo de costos es medido, independientemente del nivel de produccion actualmente logrado. Ejemplo de esto seria el siguiente:

Costo Indirecto Permitido (en miles) Renta Depreciacion de Maquinaria Supervision Material Indirecto Electricidad TOTAL $500 500 1,000 800 800 $3,600

El desempeo al final del ao podra ser medido contra los $3,600,000 totales. Sin embargo, el no tomar en cuenta la verdadera naturaleza de los costos, puede llevar a un

gerente a tomar conclusiones inexactas acerca del desempeo. Por decir, asuma que este presupuesto esta basado en una nivel de produccion "normal" de 160,000 chaquetas de piel. Tambien assuma que los costos de electricidad, que representan en parte las maquinas de cortar y de coser, varian con el nivel de produccion. Entonces, si 200,000 chaquetas son producidas durante el ao, los costos de electricidad se excederan de $800,000, digamos que estos fueron en total $1,000,000. Comparando esto con un presupuesto fijo, el gerente puede decir que el supervisor de la bodega hizo su trabajo mal en cuanto al manejo de los costos de electricidad, cuando en realidad, el exceso de gasto se debio solamente a las 40,000 chaquetas extra que se produjeron. El otro enfoque para presupuestar los costos estandar indirectos es llamado presupuesto flexible. Un presupuesto flexible especifica un costo permisible a cada nivel de produccion posible. Una vez que el periodo es completado y el volumen de produccion conocido, el presupuesto estandar es deANALISIS COSTO VOLUMEN UTILIDAD

El analisis de Costo-Volumen-Utilidad es la examinacion sistematica de las relaciones entre los precios de venta, ventas, volumen de produccion, costos, gastos, y utilidades. Este analisis proporciona informacion muy util para la toma de decisiones a la administracion de una empresa. Por ejemplo, el analisis puede ser usado en el establecimiento de precios de venta, en la seleccion de mezcla de productos a vender, en la decision para escoger estrategias de mercado, y en el analisis de los efectos en las utilidades por cambios en costos. En el medio ambiente actual de los negocios, la administracion de un negocio debe actuar y tomar decisiones de una manera rapida y precisa. Como resultado, la importancia del analisis de Costo-Volumen-Utilidad se sigue incrementando conforme para el tiempo. MARGEN DE CONTRIBUCION Una relacion entre el costo, volumen y la utilidad es el margen de contribucion. El margen de contribucion es el exceso de ingresos por ventas sobre los costos variables. El concepto de margen de contribucion es especialmente util en la planeacion de los negocios porque da una vision del potencial de utilidades que puede generar una empresa. A continuacion se presenta el estado de resultados de la compaia Fusion, Inc. el cual ha sido preparado para mostrar su margen de contribucion

Ventas (-) Costos Variables = Margen de Contribucion (-) Costos Fijos = Ingreso de Operaciones

$1,000,000 600,000 $ 400,000 300,000 $ 100,000

PORCENTAJE DE MARGEN DE CONTRIBUCION

El margen de contribucion puede tambien ser expresado en porcentaje. La razon de margen de contribucion, que algunas veces es llamada razon de utilidad-volumen, indica el porcentaje de cada unidad de moneda vendida (dolar, peso, euro, etc) disponible para cubrir los costos fijos y proveer un ingreso operativo. Para la compaia Fusion, Inc. la razon de margen de contribucion es 40%, que se calcula de la siguiente manera:

Ventas Costos Variables Porcentaje de Margen de Contribucion -----------------= -------Ventas Porcentaje de Margen de Contribucion = ($1,000,000 - $600,000) / $1,000,000 = 40% El porcentaje de margen de contribucion mide el efecto, en el ingreso de operacion, de un incremento o reduccion en el volumen de ventas. Por ejemplo, asuma que la administracion de Fusion, Inc. esta estudiando el efecto de agregar $80,000 en ordenes de venta. Multiplicando el porcentaje de margen de contribucion (40%) por el cambio en el volumen de ventas ($80,000) indica que el ingreso de operacion se incrementara $32,000 si las ordenes adicionales son obtenidas. Para validar este analisis a continuacion se presenta el estado de resultados de la compaia incluyendo las ordenes adicionales:

Ventas (-) Costos Variables ($1,080,000 X 60%) Margen de Contribucion ($1,080,000 X 40%) (-) Costos Fijos Ingreso de Operaciones

$1,080,000 648,000 $ 432,000 300,000 $ 132,000

Los costos variables como porcentaje de ventas son igual al 100% menos el porcentaje de margen de contribucion. Entonces en el estado de resultados anterior, los costos variables son 60% (100% - 40%) de las ventas, o $648,000 ($1,080,000 X 60%). El margen de contribucion total, $432,000, tambien puede ser calculado directamente por multiplicar las ventas por el porcentaje de margen de contribucion ($1,080,000 X 40%). MARGEN DE CONTRIBUCION UNITARIO El margen de contribucion unitario tambien es util para calcular el potencial de utilidades de proyectos propuestos. El margen de contribucion unitario es la cantidad monetaria (dolares, pesos, euros, etc.) de cada unidad de ventas disponible para cubrir los costos fijos y proporcionar utilidades de operacion. Por ejemplo, si el precio de venta

unitario de la compaia Fusion, Inc. es $20 y el costo variable unitario es $12, el margen de contribucion unitario es $8 ($20 - $12). El porcentaje de margen de contribucion es mas util cuando el incremento o reduccion en el volumen de ventas es medido en unidades vendidas (cantidades). Para ejemplificar lo anterior, asuma que la compaia Fusion, Inc. vendio 50,000 unidades. Su ingreso de operaciones es $100,000, como se muestra en el estado de resultados y margen de contribucion siguiente: Ventas (50,000 u's X $20) (-) Costos Variables (50,000 X $12) Margen de Contribucion (50,000) X $8 (-) Costos Fijos Ingreso de Operaciones $1,000,000 600,000 $ 400,000 300,000 $ 100,000

Si las ventas de la compaia Fusion, Inc. hubieran sido incrementadas por 15,000 unidades, de 50,000 a 65,000 unidades, su ingreso de operacion se habria incrementado por $120,000 (15,000 u's X $8), como se muestra abajo: Ventas (65,000 u's X $20) (-)Costos Variables (65,000 u's X $12) $1,300,000 780,000

Margen de contribucion (65,000 $ 520,000 X $8) (-)Costos Fijos Ingreso de Operaciones 300,000 $ 220,000