DIAPOSITIVAS QUE SE

ENTREGAN COMO

COMPLEMENTO DEL MATERIAL

DE ESTUDIO

NIA 700 Formación de la opinión y emisión del

informe sobre los estados contablesVigencia: auditorias de EECC de períodos comenzados a partir del

15/12/2009, inclusivehttp://www.ifac.org/

Alcance de NIA 700 • La responsabilidad del auditor de formarse una opinión

sobre EECC de utilización general

• Forma y contenido del informe del auditor

• Promueve la consistencia en la redacción del informe de

auditoria y ayuda a los usuarios a identificar auditorias

ejecutadas según NIA’s y circunstancias inusuales

• NIA 700 trata sólo de informes de auditoria “limpios”

• Informes “no limpios” : NIA 705 y 706

• Informes sobre EE/CC especiales : NIA 800 y 805

Objetivos del auditor

• Formarse una opinión sobre los EECC basada en las conclusiones derivadas de la evidencia obtenida, y

• Expresar claramente esa opinión mediante un informe escrito que describa en qué se basa la opinión

Definiciones • EECC de utilización general : preparados de acuerdo a un

marco normativo de aceptación general (MNAG)

• MNAG : conjunto de normas contables diseñado para las necesidades de información financiera de un gran número de usuarios (NCP’s, PCGA’s, etc)

• Opinión no modificada u opinión “limpia” : la emitida por el auditor cuando concluye que los EECC han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el MNAG aplicable

• EECC : un juego completo de EECC de uso general, con sus notas y preparados según lo requerido por el MNAG aplicable

Marco Normativo de Aceptación General

• Provee los parámetros para que el auditor evalúe si los EECC han sido preparados y presentados según los requerimientos del marco normativo, en lo referido a los criterios adoptados para registrar transacciones, cuentas y asuntos de exposición.

• Marco Normativo de Aceptación General (MNAG)

– Razonable: reconoce la necesidad de presentar toda información relevante para entender los EECC, aunque se aparte del MNAG (raramente) o no sea expresamente requerida por el MNAG

– De cumplimiento : presentar sólo lo requerido en el MN aplicable (generalmente leyes o regulaciones)

• Ejemplos de MN razonable : las NIIF a nivel internacional , las NCP (RT’s) en Argentina y los PCGA de distintos países

Proceso de formación de la opinión s/ EE CC• Concluir si los EECC fueron preparados, en todos sus aspectos significativos,

de acuerdo con el MN aplicable y hay certeza razonable que los EECC, en conjunto, están libres de falla material debida a fraude o error

• Concluir :– Que se obtuvo evidencia de auditoria válida y suficiente – ISA 330– Acerca de la materialidad de errores no ajustados, individualmente y

acumulados• Evaluar si:

– Los EECC revelan adecuadamente las políticas contables aplicadas– Las políticas contables son consistentes con el MN y adecuadas en las

circunstancias– Las estimaciones gerenciales son razonables– La información en los EECC es relevante, confiable, comparable y

comprensible– Los usuarios comprenden los efectos de hechos y transacciones

significativos, a partir de la información en los EC– La terminología utilizada en los EECC es apropiada– Los EECC refieren a o describen adecuadamente el MN aplicable

Formato de la opinión

• Opinión no modificada según NIA 700 (opinión limpia) : el auditor concluye que los EECC están preparados, en todos sus aspectos relevantes, de acuerdo con el MN aplicable

• Opinión modificada (NIA 705) cuando el auditor:– Concluye, basado en la evidencia obtenida, que los EECC en

conjunto no están libres de falla material– No puede obtener evidencia suficiente y adecuada para concluir que

los EECC en conjunto, estén libres de falla material

• EECC según MN de Cumplimiento: No se requiere al auditor evaluar si están presentados razonablemente, pero debe revelar los aspectos que puedan inducir a error a los usuarios

Contenido del informe “limpio” de una auditoria efectuada de acuerdo a NIA’s

• El informe debe ser escrito

• Título

• Destinatarios

• Párrafo introductorio

• Responsabilidad de la dirección del ente por los EC

• Responsabilidad del auditor

• Opinión del auditor

• Otras responsabilidades de reporte del auditor

• Firma del auditor

• Fecha del informe

• Domicilio del auditor

Título del Informe y Destinatarios

• Título : debe indicar que el informe es de un auditor independiente. Es decir, el auditor ha cumplido todas los requisitos profesionales de independencia y diferencia al informe de los emitidos por otros

• Destinatarios : generalmente, aquellos que contrataron al auditor o los órganos de gobierno del ente . Normas o regulaciones pueden definir otros destinatarios

Párrafo introductorio

– Identifica la entidad cuyos EECC han sido auditados

– Dice que los EECC han sido auditados

– Identifica los EECC auditados por su título

– Refiere al lector a las notas que resumen las políticas contables relevantes y otras informaciones

– Especifica la fecha de cierre y el período abarcado por los EC

– Cuando los EECC se publiquen en un documento que contenga otra información (p.ej. Memoria), el auditor puede identificar las páginas del documento que contengan los EECC

Responsabilidad de la dirección del ente por los EC

• Esta sección del informe explica la premisa, referida a la

responsabilidad de la dirección (puede ser la gerencia o el órgano de

gobierno del ente), bajo la cual se hace la auditoria de los EECC

• El informe indica que la dirección es responsable por :

– Diseñar, implementar y mantener controles internos efectivos

para preparar EC libres de fallas materiales por errores o fraudes

– Preparar y presentar EECC que “revelen de manera verdadera y

razonable …” o que “ presenten razonablemente, en todos los

aspectos materiales …” la posición financiera y los resultados del

ente, de acuerdo con el MN aplicable

• Las expresiones “entre comillas” son equivalentes y su uso depende de

normas o practicas locales de cada país

Responsabilidad del auditor• Expresar una opinión sobre los EC, basada en la labor de auditoria. (el

Auditor NO es responsable de preparar los EC)• Conducir la auditoria de acuerdo a NIA’s (todas las que apliquen)

– Cumplimiento de requerimientos éticos• Planear y ejecutar la auditoria para obtener seguridad razonable que los

EC están libres de fallas significativas• Describir la auditoria

– Ejecutar procedimientos para obtener evidencia sobre el contenido de los EC

– Los procedimientos ejecutados dependen del juicio del auditor, e incluyen una evaluación del riesgo de fallas por error o fraude

– Considerar el control interno de la entidad, relacionado con la preparación de EC, para diseñar procedimientos de auditoria adecuados, no para opinar sobre la efectividad del CI

– Cuando deba opinar sobre el CI, el auditor omitirá la frase subrayada– Evaluar la adecuación de los criterios contables, la razonabilidad de

las estimaciones y la presentación general de los EC• Indicar que la evidencia respalda la opinión

Opinión del auditor

• La opinión sin salvedades (limpia) se emite cuando el auditor concluye que los EC “revelan de manera verdadera y razonable …” o “presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales” …la posición financiera y los resultados del ente, de acuerdo con el MN aplicable

• Si el MN no es NIIF se debe identificar el país de origen del MN : “ …. de acuerdo con las normas contables profesionales generalmente aceptadas en Argentina”

• La referencia al MN aplicable avisa a los usuarios del informe acerca del contexto en el que se expresa la opinión

• NIA 210 : cuando normas locales prescriban formatos de informe de auditor significativamente distintos de las NIA’s, el auditor no incluirá en su informe referencia a la ejecución de la auditoria de acuerdo a NIA’s

Otras responsabilidades de reporte del auditor

– Se incluyen en esta sección del informe del auditor, responsabilidades de reporte adicionales a las requeridas por las NIA’s

– Para distinguirlas claramente de la responsabilidad de informar sobre los EECC, se las incluirá en un párrafo precedido por un título específico como por ejemplo:

• “Informe sobre otros requerimientos legales o regulatorios”

– Cuando se use dicho título específico, todos los párrafos anteriores del informe, referidos a los EECC, se incluirán bajo un título :

• “Informe sobre los Estados Contables“

Firma del auditor, Fecha del informe, Domicilio del auditor

• Firma del auditor

– O de la firma de auditores o ambos. Ciertas jurisdicciones

requieren identificar la matrícula profesional del auditor y / o de la

firma a la que representa

• Fecha del informe

– Indica al lector el momento hasta el cual el auditor ha tomado

conocimiento de hechos y transacciones

– Nunca antes de reunir evidencia válida y suficiente, Incluyendo

reconocimiento de responsabilidad, por los EECC, por parte del

órgano competente de la entidad

– Hechos posteriores a la fecha del informe : ISA 560

• Domicilio del auditor : aquel en el que ejerce su profesión, incluyendo

localidad y jurisdicción profesional

Informes de auditoria requeridos por leyes o regulaciones

• Cuando leyes o reguladores requieran formatos o redacciones específicas para su informe, el auditor se referirá a las NIA’s sólo si el informe incluye, como mínimo:

– Título,

– Destinatario,

– Párrafo introductorio,

– Descripción de la responsabilidad de la dirección del ente,

– Descripción de la responsabilidad del auditor, incluyendo referencia a NIA’s y a las leyes o regulaciones y una descripción de la auditoria de acuerdo con todas esa normas

– Párrafo de opinión

– Firma, Fecha y Dirección del auditor

Informes para auditorias efectuadas de acuerdo con normas de auditoria locales (NAL’s) y NIA’s

• El informe referirá a las NAL’s + NIA’s, sólo sí:

– No hay conflictos entre ambas que llevarían al auditor a:• Formarse una opinión diferente , o

• No incluir un párrafo de énfasis requerido por las NIA’s

– El informe incluye lo requerido en slide 16

– El auditor cumplió con todas las NIA’s aplicables al caso

• Si no hay conflicto, el informe referirá tanto a las normas de auditoria locales y a las NIA’s, e identificará la jurisdicción de origen de las NAL’s

• Si hay conflicto, el informe se referirá sólo a la norma de auditoria (NAL o NIA) de acuerdo a la cual se haya preparado el informe

Información suplementaria (IS) presentada con los EECC

• IS no requerida por el MNAG y presentada con los EECC auditados

• Auditor evalúa si IS está claramente diferenciada de los EECC auditados

• IS no diferenciada:

– Requerir a la dirección cambiar la presentación de IS

– Si se niega, indicar en informe: “IS no auditada”

• IS no requerida por el MNAG pero que sea parte integrante de los EECC auditados porque no puede diferenciarse claramente por su naturaleza y forma de presentación debe ser cubierta por el informe del auditor

• IS no auditada : auditor responsable de leer e identificar inconsistencias con EECC auditados . Ver NIA 720

Informe de auditor independiente (modelo ilustrativo de la NIA 700 )

Informe de Auditor IndependienteSres. Directores de ABC,

Informe sobre los Estados ContablesHe auditado los estados contables de ABC adjuntos, que

comprenden el balance al 31 de diciembre de 2010, los estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo, por el ejercicio finalizado en esa fecha, así como el resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas.

Informe de auditor independiente

Responsabilidad de la dirección del ente por los Estados Contables

El Directorio es responsable por la preparación y la presentación razonable de los estados contables, de acuerdo con las NIIF y por los controles internos necesarios para la preparación de estados contables libres de fallas significativas debidas a fraude o error.

Informe de auditor independiente

Responsabilidad del auditor

Mi responsabilidad es expresar una opinión sobre los EECC adjuntos, basada en mi tarea de auditoria. He conducido la auditoria de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria. Estas normas requieren que cumpla con requisitos éticos y que planee y ejecute la auditoria para obtener seguridad razonable sobre si los estados contables están libres de fallas significativas

Informe de auditor independiente Responsabilidad del auditor (Cont.)

Una auditoria comprende la ejecución de procedimientos para obtener

evidencia de auditoria sobre las cifras y revelaciones incluidas en los

EECC. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del

auditor, incluyendo la evaluación del riesgo de fallas significativas en

los estados contables, debidas a fraude o error. Como parte de su

evaluación de riesgo, el auditor considera los controles internos de la

entidad relevantes para la preparación y presentación razonable de

los EC, a efecto de diseñar los procedimientos de auditoria

apropiados en las circunstancias, pero no para expresar una opinión

sobre la efectividad de los controles internos de la entidad. Una

auditoria también incluye evaluar lo adecuado de las políticas

contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables

de la dirección de ABC, así como evaluar la presentación general de

los estados contables.

Informe de auditor independiente Responsabilidad del auditor (Cont.)

Considero que la evidencia de auditoria obtenida es suficiente y apropiada para respaldar mi opinión de auditoria.

Opinión del Auditor

En mi opinión, los estados contables presentan de manera

verdadera y razonable ( o presentan razonablemente en todos

sus aspectos significativos) la situación financiera de ABC al 31

de diciembre de 2010, los resultados, los cambios en el

patrimonio y los flujos de efectivo por el ejercicio finalizado en

esa fecha, de acuerdo con las NIIF.

Informe sobre otros requerimientos legales

En cumplimiento de disposiciones vigentes, informo que los

estados contables surgen de libros rubricados llevados en legal

forma y que no existe deuda devengada con o exigible por la

Seguridad Social

Firma, Fecha, Domicilio del auditor

NIA 705 – Modificaciones alInforme del auditor independiente

Vigencia: auditorias de EECC de períodos comenzados a partir del 15/12/2009, inclusive

http://www.ifac.org/

NIA 705 – Alcance y tipos de opiniones modificadas

• Trata la responsabilidad del auditor de emitir un informe adecuado cuando, en el proceso de formar su opinión de acuerdo con NIA 700, concluye que es necesario modificar el párrafo de opinión

• Establece tres tipos de opiniones modificadas (OM)

– Opinión con salvedad

– Abstención de opinión

– Opinión adversa

• El tipo de OM depende de

– La naturaleza de la cuestión que origina la modificación, y

– La evaluación del auditor acerca de si la cuestión afecta los EECC de manera generalizada o no

Tipos de opiniones modificadas

Naturaleza de la cuestión que origina la modificación

evaluación del auditor acerca de si la cuestión afecta los EECC de forma generalizada

Falla significativa pero no generalizada

Falla significativa y generalizada

Los EECC contienen errores significativos

Opinión con salvedad

Opinión adversa

Imposible obtener evidencia de auditoria apropiada y suficiente

Opinión con salvedad

Abstención de opinión

Efectos generalizados en los EECC : definición

• NO se limitan a elementos, cuentas o ítems específicos de los EECC

• Si estuvieran limitados a elementos, cuentas o ítems específicos, representan o podrían representar una porción substancial de los EECC

• Tratándose de aspectos de exposición, son fundamentales para la comprensión de los EECC

NIA 705 - Objetivo

• El objetivo del auditor es expresar claramente una opinión modificada sobre los EECC cuando:– Basándose en la evidencia obtenida, concluye

que los EECC en su conjunto no están libres de fallas significativas; o

– No puede obtener evidencia de auditoria apropiada y suficiente para concluir que los EECC en su conjunto estén libres de fallas significativas

Opinión con Salvedad

• Habiendo obtenido evidencia de auditoria apropiada y suficiente, el auditor concluye que las fallas, individualmente o acumuladas, son significativas pero no afectan los EECC de manera generalizada; o

• El auditor no puede obtener evidencia de auditoria suficiente en la cual basar su opinión, pero concluye que los posibles efectos sobre los EECC de errores no detectados, si los hubiere, podrían ser significativos pero no generalizados

Opinión Adversa

• Habiendo obtenido evidencia de auditoria apropiada y suficiente, el auditor concluye que las fallas, individualmente o acumuladas, son significativas y afectan los EECC de manera generalizada

Abstención de opinión

• El auditor no puede obtener evidencia de auditoria suficiente en la cual basar su opinión, y concluye que los posibles efectos sobre los EECC de errores no detectados, si los hubiere, podrían ser significativos y generalizados

• En circunstancias extremadamente inusuales que involucran múltiples incertidumbres, el auditor concluye que, no obstante haber obtenido evidencia apropiada y suficiente respecto de cada una de la incertidumbres individuales, no es posible formarse una opinión sobre los EECC debido a la potencial interacción de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo sobre los EECC

Imposibilidad de obtener evidencia por una limitación impuesta por la dirección del ente, después de haber aceptado el trabajo

• Si la limitación al alcance de la auditoria pudiera derivar en una opinión con salvedad o en abstención, el auditor requerirá a la dirección del ente que remueva la limitación

• En caso de negativa y no pudiendo obtener evidencia apropiada y suficiente, el auditor concluye que efectos posibles de errores no detectados :

– significativos y no generalizados : opinión c/ salvedad

– significativos y generalizados : retirarse del trabajo o abstención de opinión. En caso de retirarse, comunicar a la dirección las cuestiones que hubieran resultado en una opinión modificada

Prohibición de opinión parcial • Cuando el auditor considera necesario expresar una opinión adversa o

una abstención de opinión sobre los EECC en su conjunto:

– El informe no incluirá una opinión limpia sobre elementos, cuentas o ítems específicos de los EECC

– Una opinión limpia parcial contradice la opinión adversa o la abstención sobre los EECC en su conjunto

• No contradicen la opinión adversa o la abstención:

– Una opinión limpia sobre los mismos EECC, preparados bajo un MNAG diferente

– Una opinión limpia sobre el balance, cuando se emite abstención sobre el estado de resultados y el EFEf°, porque la abstención no se refiere a los EECC en su conjunto

Forma y contenido del informe de auditoria con opinión modificada: párrafo descriptivo

• Incluye elementos requeridos por NIA 700• Antes del párrafo de opinión : incluir párrafo describiendo la cuestión

que genera la modificación– Título : bases de la salvedad, abstención o negación– Describe y cuantifica el efecto de errores materiales o indica

imposibilidad de cuantificar– Explica si se trata de revelaciones inexactas– Falta de revelaciones requeridas:

• Describir la naturaleza de la información omitida• Incluir la información omitida si se ha obtenido evidencia

apropiada y suficiente– Menciona las limitaciones para obtener evidencia apropiada y

suficiente – Describe otros asuntos importantes para los usuarios, que hubieran

requerido modificación de la opinión y sus efectos, aun cuando se emita una opinión adversa o una abstención

Forma y contenido del informe de auditoria con opinión modificada: párrafo de opinión - 1/2

• Título: opinión con salvedad, adversa o abstención

• Opinión con salvedad por error significativo en EC

– En opinión del auditor, excepto por los efectos de las cuestiones descriptas en el párrafo de bases para la salvedad, los estados contables:

• presentan de manera verdadera y razonable ( o presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos)…..de acuerdo con el MN razonable; o

• Han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el MN aplicable (cuando se aplica MN de cumplimiento

• Opinión con salvedad por falta de evidencia apropiada y suficiente: “excepto por los posibles efectos de las cuestiones descriptas en el párrafo de bases para la salvedad”

Forma y contenido del informe de auditoria con opinión modificada: párrafo de opinión - 2/2

• Opinión adversa : en opinión del auditor, debido a la significatividad de las cuestiones descriptas en el párrafo de Bases de la opinión adversa, los EECC:

– no presentan de manera verdadera y razonable ( o no presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos)…..de acuerdo con el MN razonable, o

– no han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el MN de cumplimiento

• Abstención de opinión por falta de evidencia apropiada y suficiente: el párrafo de opinión indicará que

– Debido a la significatividad de las cuestiones descriptas en el párrafo de Bases de la abstención, el auditor no obtuvo evidencia de auditoria apropiada y suficiente en la cual basar su opinión y, por lo tanto, no expresa opinión sobre los EECC

Forma y contenido del informe de auditoria con opinión modificada: Responsabilidad del auditor

• Modificar párrafo de responsabilidad del auditor cuando se emite :– Opinión con salvedad o adversa

• Considero que la evidencia de auditoria obtenida es suficiente y apropiada para respaldar mi opinión de auditoria con salvedad (o adversa)

– Abstención de opinión • Mi responsabilidad es expresar una opinión sobre los EECC

adjuntos, basada en una auditoria efectuada de acuerdo con las NIA’s. Sin embargo, debido a lo explicado en el párrafo de Bases para la abstención de opinión, no he podido obtener evidencia apropiada y suficiente en la cual basar una opinión de auditoria

Ejemplo de opinión con salvedad por fallas significativas en los EECC, sin afectarlos de manera generalizada

Responsabilidad del auditor…. la dirección de ABC,

Base para la opinión con salvedad

Según se explica en la Nota X a los estados contables, no se ha registrado la depreciación de los bienes de uso, tal como lo requieren las NIIF. El cargo por depreciación por el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2010, calculado por el método de la línea recta, ascendería a $ ……… aplicando una tasa anual de depreciación del 5 % para los edificios y 20 % para maquinarias. Consecuentemente, el valor de los bienes de uso debería reducirse por amortizaciones acumuladas de $ …….. , el cargo por impuesto a las ganancias y la pérdida del ejercicio se incrementarían en $ …… y $ ……, respectivamente y los resultados acumulados se reducirían en $ ………

Opinión con salvedad

En mi opinión, excepto por el efecto sobre los EC

de la cuestión mencionada en el párrafo de

Base para la opinión con salvedad, los EC

presentan de manera verdadera y razonable

( o presentan razonablemente en todos los

aspectos significativos) la situación financiera

de ABC …..

Ejemplo de opinión adversa por fallas significativas en los EECC, que los afectan de manera generalizada

Responsabilidad del auditor…. la dirección de ABC, así como evaluar la presentación general de los

estados contables. Considero que la evidencia de auditoria obtenida es suficiente y apropiada para respaldar mi opinión adversa de auditoria.

Base para la opinión adversaSegún se explica en la Nota X a los estados contables, la compañía no ha

consolidado los estados contables de su controlada XYZ adquirida durante 2009 porque no se han podido determinar los valores corrientes de ciertos activos y pasivos significativos de la XYZ a la fecha de adquisición. Por ese motivo, la inversión se ha registrado al costo. De acuerdo a las NIIF, XYZ debió haber sido consolidada por tratarse de una compañía controlada. De haberse consolidado los EECC de XYZ, muchos elementos de los estados contables adjuntos habrían sido significativamente afectados. No se han determinado los efectos de la falta de consolidación sobre los EECC de ABC.

Opinión adversaEn mi opinión, debido a la significatividad de la cuestión mencionada en el

párrafo de Base para la opinión adversa, los EC consolidados no presentan de manera verdadera y razonable ( o no presentan razonablemente en todos los aspectos significativos) la situación financiera de ABC y sus compañías controladas al 31 de diciembre de 2010, los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo por el año finalizado en esa fecha, de acuerdo con las NIIF

Ejemplo de opinión con salvedad por falta de evidencia de auditoria. Los posibles efectos se consideran significativos para los EECC, sin afectarlos

de manera generalizadaResponsabilidad del auditor…. la dirección de ABC, así como evaluar la presentación general de los estados

contables. Considero que la evidencia de auditoria obtenida es suficiente y apropiada para respaldar mi opinión de auditoria con salvedad.

Base de la opinión con salvedadLa inversión de ABC en su controlada XYZ que fue adquirida durante 2010 y

contabilizada por el método de VPP, se incluye en el balance al 31/12/2010 por $.... y la participación de ABC en el resultado neto de XYZ por $... se incluye en los resultados de ABC al 31/12/2010. No he obtenido evidencia de auditoria apropiada y suficiente acerca de la valuación de la inversión de ABC en XYZ y su participación en los resultados debido a que se me negó el acceso a la información financiera, a la dirección y a los auditores de XYZ. Por lo tanto no he podido determinar si se requieren ajustes a los importes mencionados

Opinión con salvedadEn mi opinión, excepto por los posibles efectos sobre los EC de la cuestión

mencionada en el párrafo de Base para la opinión con salvedad, los EC presentan de manera verdadera y razonable ( o presentan razonablemente en todos los aspectos significativos) la situación financiera de ABC …..

Ejemplo de abstención de opinión por falta de evidencia de auditoria. Los posibles efectos podrían afectar los EECC de

manera generalizadaResponsabilidad del auditor (se modifica este párrafo como sigue)

Mi responsabilidad es expresar una opinión sobre losEECC adjuntos, basada en una auditoria efectuada de acuerdo con las NIA’s. Sin embargo, debido a lo explicado en el párrafo de Bases para la abstención de opinión, no he podido obtener evidencia apropiada y suficiente en la cual basar una opinión de auditoria

Bases para la abstención de opinión No presencié el recuento físico del inventario de BC° practicado el 30/12/2010, dado

que esa fecha fue anterior a mi contratación como auditor de la compañía y no me fue posible obtener evidencia, por medio de otros procedimientos de auditoria, acerca de las cantidades de BC° que figuran en el balance por $ …. Consecuentemente, no he podido determinar si se requerirían ajustes a los saldos de BC° y partidas relacionadas del EdeR, EEPN y EFEf°

Abstención de OpiniónDebido a la significatividad de la cuestión descripta en el párrafo de Bases para la

abstención de opinión, no he obtenido evidencia de auditoria apropiada y suficiente en la cual basar mi opinión. Por lo tanto, no expreso una opinión sobre los EECC.

NIA 706 – Párrafos de Enfasis y de

Otras Cuestiones en el Informe del auditor independiente

Vigencia: auditorias de EECC de períodos comenzados a partir del 15/12/2009, inclusive

http://www.ifac.org/

NIA 706 – Alcance • Trata sobre información adicional a incluir en

el informe del auditor cuando se considera necesario llamar la atención del usuario de los EECC :– Acerca de cuestiones presentadas o expuestas en los

EECC que, por su importancia, son fundamentales para la comprensión de los usuarios de los EECC; o

– Acerca de cuestiones no presentadas o expuestas en los EECC que son relevantes para que los usuarios comprendan la auditoria, las responsabilidades del auditor o su informe

NIA 706 - Definiciones

• Párrafo de énfasis – Párrafo en el informe del auditor que refiere a una

cuestión apropiadamente presentada o expuesta en los EECC que, a juicio del auditor, es de tal que resulta fundamental para que los usuarios entiendan los EECC.

• Párrafo de Otras Cuestiones– Párrafo en el informe del auditor que refiere a otras

cuestiones no presentadas o expuestas en los EECC que son relevantes para que los usuarios comprendan la auditoria, las responsabilidades del auditor o su informe

Párrafo de Énfasis en el Informe del auditor

• El auditor debe reunir evidencia adecuada y suficiente acerca de que la cuestión en los EECC no contiene errores materiales

• Incluido inmediatamente antes de párrafo de Opinión

• Título : Párrafo de Énfasis u otro apropiado

• Referencia clara a la cuestión enfatizada y en qué sección de los EECC se encuentra

• Indica que la opinión del auditor no se modifica por la cuestión enfatizada

Párrafo de Énfasis en el Informe del auditor

• Casos en los puede ser necesario incluirlo– Incertidumbre referida al desenlace futuro de litigios

excepcionales o acciones de organismos reguladores– Aplicación anticipada (cuando esté permitida) de una nueva norma

contable (p. ej. una nueva NIIF) que afecte los EECC en su conjunto antes de su fecha de vigencia efectiva

– Un hecho fuera del control de la entidad que haya afectado o continúe afectando significativamente su situación financiera

• El uso indiscriminado disminuye su utilidad• Inclusión de más información que la presentada en los EECC puede

implicar que la cuestión no fue apropiadamente presentada o revelada como lo requiere el MN : por eso NIA 706 limita su uso a cuestiones presentadas o reveladas en los EECC

Párrafo de Énfasis en el Informe del auditor

• Su inclusión no afecta la opinión de auditoria

• No es un substituto de– Una opinión con salvedad, opinión negativa o de

una abstención de opinión cuando alguna de estas sean requeridas por las circunstancias

– Revelaciones que el MN requiere sean incluidas en los EECC

• No debe usarse para evadir la emisión de una opinión modificada

Párrafo de Otras Cuestiones en el Informe del auditor

• Su inclusión no debe estar prohibida por leyes o regulaciones

• Título : Otras Cuestiones (u otro apropiado)

• Incluido inmediatamente después del párrafo de opinión, y del párrafo de énfasis o en otro lugar del informe si el contenido se refiere a Otras Responsabilidades de Reporte del Auditor

Párrafo de Otras Cuestiones en el Informe del auditor – circunstancias que pueden requerirlo

• Referidas a la comprensión de la auditoria por los usuarios– P.ej. Para explicar porqué el auditor no puede retirarse de la

auditoria• Referida a la comprensión de la Responsabilidad del auditor o el

Informe de Auditoria por los usuarios– P.ej. Ciertas jurisdicciones pueden requerir al auditor proveer

explicaciones adicionales sobre su responsabilidad• Informe sobre más de un juego de EECC

– Cuando el auditor haya emitido un informe sobre EECC de la misma entidad emitidos bajo otro MNAG

• Restricción a la distribución y uso del informe– Cuando los EECC estén preparados para usuarios específicos, el

auditor puede restringir la distribución y uso del informe sólo a dichos usuarios, indicando que no debe entregarse a terceros

Párrafos de énfasis• Destacan cuestiones que afectan los estados

contables y son comentadas en mayor detalle por nota a los EC

• No afectan la opinión de auditoria• Preferiblemente, incluidos después de la

opinión y antes de otras responsabilidades de reporte

• Se utilizan para :– Cuestiones significativas de empresa en marcha– Incertidumbres significativas cuya resolución

depende de hechos futuros, fuera del control del ente, que pueden afectar los EC

Párrafo de énfasis y nota relacionada (ejemplos)

Párrafo de énfasis (modelo ilustrativo de NIA 706)

Referimos al lector a la Nota X de los EC en la que se describe una incertidumbre relacionada con el desenlace de un juicio iniciado contra la Compañía por (nombre del tercero). Nuestra opinión no es modificada por esta cuestión

NOTA X La compañía es demandada en un juicio en el que se alegan violaciones a

ciertos derechos de patentes y se reclama el pago de regalías e indemnizaciones por daños. La compañía ha presentado una contra demanda y las audiencias preliminares y los períodos de prueba de ambos casos están en curso. El resultado final de estas acciones no puede ser determinado a la fecha y los estados contables no incluyen provisión por pasivo alguno que pudiera resultar de estas acciones.

 REPONSABILIDAD DEL

AUDITOR

RESPONSABILIDAD PROFESIONAL

Como su nombre lo indica se refiere al compromiso que tiene el profesional con la comunidad de sus colegas. En general en los ordenamientos de las actividades profesionales se incluyen principios a ser respetados para que una conducta profesional pueda considerarse ética y las principales normas de actuación profesional derivadas de tales principios.

 

En nuestro país los distintos Consejos Profesionales han sancionado codigos de ética que contienen principalmente normas de actuación profesional haciendose referencia en los preambulos a principios y normas

Las disposiciones de los Consejos tambien constituyen leyes pero no en sentido formal sino en sentido material. 

Responsabilidad profesional (Cont.) 

En particular el código de ética de la Provincia de Bs As distingue entre normas generales que son las que establecen el marco de referencia y las normas especiales que comprenden los principios técnicos, clientela, publicidad, secreto profesional, honorarios y solidaridad e incluye a continuación un capítulo sobre incompatibilidades.

Las sanciones por violacion al Código no estan dentro del Código sino dentro de la ley de ejercicio profesional en el capítulo de la potestad disciplinaria y son:

Advertencia; amonestación; amonestación en presencia del Consejo directivo; censura pública; suspensión de hasta un año en el ejercicio profesional y cancelación de la matrícula.

Existen fallos de la justicia donde se declara que la cancelación de la matrícula no puede ser ‘sine die’ estableciendose un plazo máximo de cinco años. 

En el año 1983 el Tribunal de Disciplina del Consejo

Profesional de Ciencias Económicas de la Capital rechaza

la apelación de una sanción impuesta a un profesional

que reconoce no haber actuado con independencia

porque podía haber perdido su fuente de trabajo con los

siguientes argumentos: “nadie puede ignorar el

sufrimiento que deriva del riesgo del desempleo pero no

compete al Consejo ablandar su función rectora del

cumplimiento de las obligaciones inherentes a la

condición profesional de sus matriculados sin que la

colectividad argentina le reproche a su turno, no haberla

protegido como corresponde del ejercicio espurio de una

profesión para cuya consecución la misma colectividad ha

suministrado los fondos”

RESPONSABILIDAD LEGAL -

RESPONSABILIDAD CIVIL

La responsabilidad civil es la que surge de la aplicación de la leyes civiles compendiadas en el Código Civil y cuyas penas tienen consecuencias patrimoniales.

 Esta responsabilidad puede estar originada en:

1.       Incumplimiento de contrato

Siendo que el contrato de auditoría constituye una locación de obra, el incumplimiento de las convenciones hechas entre el auditor y su cliente acarrea la posibilidad de un resarcimiento a cargo de la parte incumpliente.

Por este motivo es que resulta ampliamente conveniente que el auditor deje expresamente establecido en una carta convenio, cuáles han de ser las obligaciones de las partes y en particular: 

RESPONSABILIDAD LEGAL -

RESPONSABILIDAD CIVIL (Cont.)

A. Cual es la información sujeta a revisión,

B. Propósito de la auditoría

C. Naturaleza del trabajo,

D. Información a ser provista por el cliente

E. Fechas de inicio y finalización de las tareas

F. Honorarios convenidos y forma de pago

G. Otros necesarios para que la labor no de lugar a errores

de interpetación

 Esta carta convenio no es obligatoria en nuestro país, en cambio la NIA 210 dispone que el auditor y su cliente deben acordar los términos del compromiso. Los términos deben ser confirmados en una carta propuesta o en cualquier otra forma de contrato.  

También establece normas específicas para aquellos casos en que antes de la finalización de su trabajo, sea requerido el auditor para cambiarlo por otro con un menor nivel de fiabilidad, disponiendo que no debe aceptar el cambio si concluye que no existe justificación razonable para hacerlo.

Recuerden cuando hablabamos de las limitaciones impuestas por el contratante a la labor de auditoría y que debíamos preguntarnos si no nos estaban “comprando” un dictamen con abstención para escapar del dictamen adverso.

 

2.       EJECUCIÓN NEGLIGENTE

La negligencia existe cuando el auditor no realiza su trabajo o no prepara su informe con el cuidado profesional esperado, pero sin intención de engañar. 

Las normas del Código Civil establecen la obligación de reparar cuando el que ejecuta un hecho con culpa o negligencia ocasiona un daño a outro

3.       DELITO

Cuando el auditor ejecuta su tarea con intención de perjudicar a un tercero, queda dentro de las normas relativas a los delitos.

El acto ilícito puede ser un hecho negativo o de omisión o un hecho positivo y hace nacer la obligación de reparar el perjuicio que por él resultare a otra persona, tanto al damnificado directo como al indirecto, por ejemplo tanto al cliente como a un tercero que basó sus decisiones en dichos EECC

RESPONSABILIDAD PENAL

Cuando se habla de responsabilidad penal siempre se comienza analizando las disposiciones que hacen referencia al denominado comunmente delito de balance falso.

 

El artículo 300 inc. 3º del Código Penal en el Libro Segundo de los Delitos, Título XII Delitos contra la fe pública y en el capítulo de los fraudes al comercio y a la industria, establece que será reprimido con prisión de seis meses a dos años:

“el fundador, director, administrador, liquidador o síndico de una S. A. o cooperativa o de otra persona colectiva, que a sabiendas publicare, certificare o autorizare un inventario, un balance, una cuenta de ganancias y pérdidas o los correspondientes informes, actas o memorias, falsos o incompletos o informare a la asamblea o reunión de socios con falsedad o reticencia, sobre hechos importantes para apreciar la situación económica de la empresa, cualquiera que hubiere sido el propósito perseguido al verificarlo” 

¿Cual es la acción castigada?

Inventario falso o incompleto, Balance falso o incompleto, Cuenta de ganancias y pérdidas falsa o incompleta, Informes falsos o incompletos

Como puede verse la expresión más usada es balance falso pero debería llamarse tal vez estados contables e informes falsos o incompletos.

Cuales son los principales aspectos de la norma?

1.  Debe ser a sabiendas

2. El delito ocurre por la simple autorización de los instrumentos falsos, por ejemplo por el tratamiento por el directorio3.  Solo debe demostrarse la voluntad de engañar. No importa la finalidad4.  El delito se produce por acción, por ejemplo incorporando un dato falso a los estados como una partida de mercadería inexistente o por omisión, cuando no se comunica un hecho importante, por ejemplo un siniestro ocurrido con posterioridad al cierre del ejercicio5.  La norma incluye a todo el cuerpo de los estados contables.

Como puede observarse el contador como auditor no está

contemplado expresamente por lo que no podría ser

acusado de balance falso.

Está claro que el sindico podría responder por este delito.

 

A este respecto la RT 15 deja aclarado en la carta de

indemnidad que “los accionistas se comprometen a no

iniciar acciones contra el síndico en relación con sus

funciones y actuación excepto en el caso de negligencia

por mal desempeño del cargo y de aquellos actos

intencionados de su parte que, con propositos ilícitos,

pudieran tener por objeto causar daño a la sociedad, a sus

accionistas o a terceros” lo que parece como totalmente

correcto pues la negligencia y los actos intencionados no

deben ser ocultados 

La falsedad a que se refiere la norma del Código penal está referida a la falsedad documental con un evidente daño a la fe y una falsedad ideológica pues el documento es extrínsecamente verdadero.

Se ataca la falsedad ideológica ya que los estados contables son verdaderos en cuanto a sus formas externas y falsos en cuanto al contenido material que expresan o representan, es decir que la estructura material del documento es correcta pero las cifras que contienen no representan adecuadamente el patrimonio. Este cambio de valores económicos permite que el fraude se materialice

Otras disposiciones que pueden afectar al auditor

Defraudación

Violación del secreto profesional

Blanqueos impositivos

Actos ilegales de clientes

Fraudes y errores

Ley penal tributaria 

Defraudación

Esta situación seria aplicable cuando el auditor engañara a su cliente sobre el alcance de la tarea que realizó, por lo que podría denominarse de calidad simulada del servicio (prisión de un mes a seis años) 

Violación del secreto profesional

El art. 156 reprime la divulgación sin causa justa de secretos que puedan causar daño

El profesional sólo puede revelar conocimientos adquiridos en ocasión de su labor cuando resulte de una obligación legal o para su defensa en actuaciones, judiciales, administrativas y profesionales y sólo en la medida que sea necesaria 

Blanqueos impositivos

Se ha presentado en numerosas oportunidades cuando el fisco establece normas de excepción para la regularización impositiva liberando a sus responsables de las acciones penales que pudiera corresponderles. En muchos casos significa un reconocimiento a una labor realizada con negligencia o con dolo.

Actos ilegales de clientes

El auditor no es un detector de actos ilegales de clientes.

El auditor no es responsable de detectar los actos ilegales de los clientes en la medida que haya realizado su tarea cumpliendo con las normas de auditoría. La RT 7 no contiene apreciaciones al respecto.

Actos ilegales de clientes (Cont.)

Actos ilegales relacionados con normas previsionales, impositivas y l aborales deberían ser detectados, pero también otros que podrían estar relacionados con medio ambiente, seguridad e higiene, derechos de patentes, convenios de regalias y otros.

Actualmente tenemos una ley relacionada con la legitimación de activos provenientes de ilícitos y con la obligación de denunciar operaciones sospechosas que agregará un riesgo de auditoría más. Por el tipo de operaciones que se trata nos encontraríamos frente a un riesgo inherente, pues no ha de esperarse que los sistemas de control lo detecten cuando resulta de una decisión empresaria. 

Si el auditor detecta un acto que aparenta ser ilegal debería hacerse asesorar por un especialista, luego si efectivamente es ilegal debería cuantificar su efecto, determinando la magnitud de la contingencia e informarlo a las más altas autoridades del cliente.  

Fraudes y errores

Las Normas Internacionales dentro del capítulo de las

obligaciones y deberes disponen que al planificar y

llevar a cabo los procedimientos de auditoría así como

al evaluar sus resultados y al informar sobre los

mismos, el auditor debe tener en cuenta el riesgo de

irregularidades significativas en los estados contables

resultantes de posibles fraudes o errores.

Ley penal tributaria

La ley penal tributaria castiga con prisión a quienes defrauden al fisco o realicen maniobras de las que pueda surgir un perjuicio patrimonal para el fisco

Señala a la doble contabilidad, registraciones falsas o engañosas y estados contables falsos o engañosos o inexactos

En el art. 13 se establece la pena que les corresponda por su participación en el hecho y la de inhabilitación por el doble de la condena

Para Fowler no cambia la situación de auditores y síndicos, no obstante establece una norma penal específica aún cuando no se han visto casos.

EJERCITACION SOBRE RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR 

1.El Socio Gerente de AA. SRL le pide que ya que Ud es el Síndico de la Sociedad sea también el auditor, sobre todo porque estando los honorarios del síndico relacionados con los resultados según surge del Contrato social, se podría hacer algún incremento para que se incluyeran ambos servicios. 

2.Uno de los dueños de BB SA recurren a Ud por cuanto su actual auditor ha enfermado y ha decidido prescindir de sus servicios al tener mucho apuro para terminar la tarea encargada.

 

3.Dada la relación que existe con los administradores de CC Soc. Col., Ud. ha decidido no establecer por escrito las condiciones de contratación de sus servicios habiéndolos convenido verbalmente.

 

4.En el transcurso de la auditoría de los EECC de DD Ud. descubre que no se respetan diversas normas sobre el tratamiento de efluentes industriales. Conversado con el Presidente, éste le informa que si bien no es legal nunca ha pasado nada, por lo que continuarán con esa política hasta que exista un reclamo concreto.

5. Habiendo advertido una diferencia entre el monto de mercaderías declarado por el cliente a la fecha de cierre del ejercicio y la incluída en los estados contables a esa fecha que Ud. auditó, el Gerente del Banco Agrícolo-Ganadero lo intima para que concurra a sus oficinas y brinde las explicaciones del caso, porque de lo contrario realizará una denuncia penal por los perjuicios.

 

6.El inspector de la DGI que está inspeccionando un cliente suyo, advierte algunas diferencias entre sus determinaciones y las cifras expuestas en los estados contables, por lo que concurre a sus oficinas y le pide los papeles de trabajo a efectos de no hacer ninguna incriminación contra su persona. 

 

7.El cliente EE le informa que ha decidido prescindir de sus servicios porque no advirtió el fraude que se estaba cometiendo con las mercaderías devueltas por supuestas fallas y que lo denunciará por incumplimiento de contrato.

 

8. Uno de los accionistas de FF S.A. le advierte que le va a iniciar acciones judiciales por su actitud negligente cuanto habiendo advertido que la empresa no depositaba en término las retenciones impositivas no hizo la correspondiente denuncia ante la AFIP.

9. El cliente GG SRL le informa su disconformidad con la auditoría que Ud. realizó, sintiendose defraudado por el dolo cometido en su actuación ya que la calidad de la tarea deja mucho que desear.

LAVADO DE DINEROLAVADO DE DINERO

LEGITIMACIÓN DE ACTIVOSLEGITIMACIÓN DE ACTIVOS

PROVENIENTES DE ILÍCITOS PROVENIENTES DE ILÍCITOS

LAVADO DE DINERO

DEFINICIONES

“TODA OPERACIÓN, COMERCIAL O FINANCIERA TENDIENTE A LEGALIZAR LOS

RECURSOS, BIENES Y SERVICIOS PROVENIENTES DE ACTIVIDADES

DELICTIVAS”

“LA TRANSFORMACIÓN DE DINEROS OBTENIDOS EN FORMA ILEGAL, EN VALORES

PATRIMONIALES, CON EL PROPÓSITO DE APARENTAR QUE SE TRATA DE UNA

GANANCIA LEGAL O LEGÍTIMA”

LEY 25.246 (BO 11/05/00)

Art. 277: SERÁ REPRIMIDO CON PRISIÓN DE SEIS MESES A TRES AÑOS, EL QUE ...

• AYUDARE A ELUDIR LAS INVESTIGACIONES

• OCULTARE RASTROS, PRUEBAS, DINERO O

EFECTOS DEL DELITO,

• NO DENUNCIARE LA PERPETRACIÓN DEL

DELITO, o

• AYUDARE AL AUTOR

EXCEPCIÓN: SI SE OBRA A FAVOR DEL

CÓNYUGE O PARIENTES DENTRO DE CIERTOS

GRADOS

• CONVIRTIERE, TRANSFIRIERE, ADMINISTRARE,

• VENDIERE, GRAVARE O APLICARE DINERO U

OTRA CLASE DE BIENES PROVENIENTES

DE UN DELITO

EN EL QUE NO HUBIERE PARTICIPADO

• SI SU VALOR SUPERA LOS $ 50.000

si el monto no supera los $ 50.000 se aplica el

artículo 277 precedente

Art. 278: SERÁ REPRIMIDO CON PRISIÓN

DE DOS A DIEZ AÑOS, EL QUE ...

1. SUJETOS OBLIGADOS (art. 20)

• ENTIDADES FINANCIERAS, AFJP• COMPRAVENTA DE DIVISAS• QUIENES EXPLOTEN JUEGOS DE AZAR, • AGENTES Y SOCIEDADES DE BOLSA, • REGISTRO PÚBLICO DE COMERCIO, • FISCALIZACION DE PERSONAS JURÍDICAS• REGISTROS PROPIEDAD INMUEBLE Y AUTOMOTOR• COMPRAVENTA DE OBRAS DE ARTE Y JOYAS• ASEGURADORAS, EMISORAS DE TARJETAS DE CRÉDITO, • ESCRIBANOS, • TRANSPORTE DE CAUDALES• ENTES QUE RECIBEN DONACIONES O APORTES DE 3ros.

• Y .......... ????????????????????????????

DEBER DE INFORMAR

LOS PROFESIONALES MATRICULADOS

CUYAS ACTIVIDADES ESTÉN REGULADAS

POR LOS CPCE, EXCEPTO CUANDO

ACTÚEN EN DEFENSA EN JUICIO

DEBER DE INFORMAR

NO PODRÁN INVOCARSE:• SECRETO BANCARIO O FISCAL • SECRETO PROFESIONAL• LOS COMPROMISOS DE CONFIDENCIALIDAD SI EL REQUERIMIENTO LO FORMULA UN JUEZ

COMPETENTE

2. OBLIGACIONES (art. 21)

2.1.RECABAR DE SUS CLIENTES DOCUMENTOS QUE PRUEBEN:

• IDENTIDAD, • PERSONERÍA JURÍDICA, • DOMICILIO y

DEMÁS DATOS PARA REALIZAR CUALQUIER TIPO DE ACTIVIDAD DE LAS QUE TIENEN POR OBJETO. SI ACTÚAN EN NOMBRE DE TERCEROS IDENTIFICAR POR QUIÉNES ACTÚAN.

2.2. INFORMAR CUALQUIER HECHO U OPERACIÓN SOSPECHOSA INDEPENDIENTEMENTE DE SU

MONTO

2.3. ABSTENERSE DE REVELAR AL CLIENTE O TERCEROS LAS ACTUACIONES QUE SE ESTÁN REALIZANDO

AQUELLAS QUE DE ACUERDO CON: • USOS Y COSTUMBRES DE LA ACTIVIDAD DE QUE SE TRATE • COMO ASÍ TAMBIEN DE LA EXPERIENCIA E IDONEIDAD

DE LAS PERSONAS OBLIGADAS A INFORMAR, RESULTEN:

• INUSUALES,

• SIN JUSTIFICACIÓN

ECONÓMICA o JURÍDICA, o

• DE COMPLEJIDAD INUSITADA o

• INJUSTIFICADA,

SEAN REALIZADAS EN FORMA AISLADA O REITERADA

OPERACIONES SOSPECHOSAS

REGIMEN PENAL ADMINISTRATIVO

OMISIÓN DE INFORMAR A LA UIFOMISIÓN DE INFORMAR A LA UIF

1 a 10 VECES EL MONTO DE LA OPERACIÓN

SI NO SE PUEDE ESTABLECER EL SI NO SE PUEDE ESTABLECER EL VALOR DE LOS BIENES:VALOR DE LOS BIENES:

$ 10.000 a $ 100.000

RESOLUCION UIF 3/2004 - Directiva sobre reglamentación del articulo 21, incisos A) y B) de la ley

nº 25.246. OPERACIONES SOSPECHOSAS

MODALIDADES, OPORTUNIDADES Y LIMITES DEL CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACION DE REPORTARLAS – PROFESIONALES MATRICULADOS CUYAS ACTIVIDADES

ESTEN REGULADAS POR LOS CPCE

PROFESIONALES ALCANZADOS

1. AUDITORES Y SÍNDICOS1.1. cuando se brinden servicios profesionales a las personas físicas o jurídicas incluidas en el artículo 20

1.2. como así también a las no alcanzadas por dicha norma que:

a) Posean un activo superior a pesos tres millones, o

b) Hayan duplicado su activo o sus ventas en el término de un (1) año, de acuerdo a información proveniente de los EECC auditados.

• Se establece que los sujetos obligados a informar operaciones sospechosas podrán entablar relaciones profesionales con por lo menos dos tipos de clientes:

1. Clientes habituales: los que entablan una relación contractual con carácter de permanencia.

2. Clientes ocasionales: los que desarrollan una vez u ocasionalmente negocios con los sujetos obligados.

PRESUNTA ACTUACIÓN POR CUENTA AJENA: Cuando existan dudas sobre si los clientes actúan por

cuenta propia o cuando exista la certeza de que no actúan por cuenta propia, los sujetos obligados adoptarán medidas razonables a fin de obtener información sobre la verdadera identidad de la persona por cuenta de la cual actúan sus clientes.

• El principio básico en que sustenta la presente Directiva es la internacionalmente conocida política “conozca a su cliente”.

• Especial atención a los clientes no residentes en el País.

• Se deberá intentar evitar las solicitudes de servicios a distancia mientras no se pueda realizar un contacto directo y permanente con el cliente.

• Para las personas jurídicas extranjeras, solicitar la presentación de sus antecedentes y cumplimiento de la Res. IGJ 7/03.

• En el caso de brindar servicios a clientes ocasionales se deberá obrar con mayor diligencia.

EXISTENCIA DE RELACIÓN JUSTIFICADAy/o USUAL ENTRE

• La actividad económica declarada y sus movimientos de fondos • La actividad económica declarada y los servicios profesionales demandados.

OPORTUNIDAD DE REPORTAR OPERACIONES INUSUALES O SOSPECHOSAS

• Si de la labor efectuada surgieran operaciones inusuales o sospechosas, se deberá emitir el reporte, que mediante opinión fundada respecto de la inusualidad o sospecha de las transacciones informadas deberá ser remitido a la UIF dentro de las 48 horas, acompañado de la documentación

LÍMITE MÍNIMO PARA REPORTAR OPERACIONES INUSUALES O SOSPECHOSAS

• $ 50.000 sea en un solo acto o por la reiteración de hechos diversos vinculados entre sí

sniff...sniff...sniff...(derogado Resolución 4/2005 – B.O. 10/05/05)

sniff...

GUÍA DE TRANSACCIONES INUSUALES O SOSPECHOSAS (- 38 supuestos - no taxativa -) a ser considerada

cuando se presten servicios a entes no alcanzados por el art. 20

1. Potencial cliente remiso a brindar información

2. Ausencia de una relación coherente entre la actividad, fondos utilizados, inversiones y servicios

demandados.

3. La formación de empresas o fideicomisos sin aparente objeto comercial o de otra índole.

4. El uso de asesores financieros para hacer figurar sus nombres como directores o fideicomisarios.

5. Compra y venta de valores negociables en circunstancias inusuales = 20% de las ventas del ejercicio de tales valores

6. Solicitud de gestiones de negocios o transacciones con filiales en paraísos fiscales o no cooperativos por el G.A.F.I.

7. Formación de filiales en paraísos fiscales

8. Pagos de sumas de dinero por servicios no especificados que alcancen al 10% de los pagos por compras del ejercicio

9. Préstamos a consultores o al personal, cuyos saldos promedio anuales alcancen el 10% del

activo 10.Compra/venta de bienes a precios significativamente

superiores o inferiores a los precios de mercado.

11.Transacciones inusuales con empresas del exterior.

12.Cobranzas anticipadas de préstamos comerciales o financieros que alcancen el 20% del endeudamiento promedio

13.Compra/venta de activos no operativos que alcance el 10% de su activo total

14. Aportes de capital recibidos en efectivo o transferencias sin titular identificable, paraísos fiscales o países no cooperativos

14.Funcionarios o empleados que muestran un cambio repentino en su nivel de vida o se niegan a tomar vacaciones

NORMAS GENERALES

• Aceptación y retención de clientes

• Cartas acuerdo de auditoría y aceptación de sindicatura

• contemplar en las cartas las obligaciones legales

• tareas adicionales de auditoría y sindicatura

• deber de no informar al cliente

• Carta de la dirección

• incorporar manifestaciones adicionales

• Procedimientos de control interno y capacitación

• adoptar formalmente una política por escrito

• fijar pautas de control de cumplimiento de la política

• documentar el conocimiento por parte del personal

• Para servicios en entes obligados a informar, diseñar, implementar y monitorear las normas internas para prevención del lavado de dinero y dejarlo documentado

Los profesionales deberán establecer políticas y procedimientos:

registros para identificación de clientes, directores, accionistas, apoderados

pasos a seguir en el caso de operaciones sospechosas que deban ser informadas a la UIF

documentar el plan de capacitación al personal del Estudio y la propia de los titulares del Estudio

monitoreo y supervisión del cumplimiento de políticas y procedimientos establecidos

Base de datos

Elaborar y mantener registros con la identificación de los clientes, accionistas controlantes, directores y apoderados y con información sobre operaciones incluidas en las muestras

EJEMPLO

POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTOS PARA PREVENIR E IMPEDIR EL LAVADO DE ACTIVOS

En virtud de las disposiciones de la Resolución 3/2004 de la UNIDAD DE INFORMACIÓN FINANCIERA, los

integrantes del Estudio Blanco, Puro & Kristalino proceden a adoptar formalmente las siguientes

políticas y procedimientos

 CAPACITACION DE LOS PROFESIONALES

El presente fascículo será entregado a todos los miembros del Estudio quienes expresarán por escrito su recepción.

El socio E. Blanco tomará a su cargo el desarrollo de los programas de capacitación. Dichos programas incluirán las siguientes actividades:

1. Entrega de la normativa relacionada con el Lavado de dinero, incluyendo la Ley 25.246, su Decreto Reglamentario 169/01, la Resolución UIF 3/05, Resolución 311/05 de la FACPCE así como bibliografía específica sobre el tema.

2. Una semana después de ello, el Socio a cargo dictará un curso para el personal, el que deberá ser evaluado como requisito sine quanon para continuar realizando sus tareas en el Estudio.

3. Asimismo, se dispone la asistencia a cursos que sean dictados por el Consejo Profesional de Ciencias Económica, la Facultad de Ciencias Económicas o por profesionales de reconocida versación sobre el tema, internos o externos al Estudio, al menos una vez por año.

4. Las situaciones que pudieren configurar operaciones sospechosas serán divulgadas internamente, sin referencia al cliente donde hubiere sido detectada y bajo extricto compromiso de confidencialidad como forma de llamar la atención sobre dichas situaciones

5. El personal que se incorpore será capacitado de la misma forma

6. Se conservará un registro actualizado de las actividades de capacitación, el personal asistente y las evaluaciones realizadas

INFORMACIÓN DEL CLIENTE

Actividad Ref.

Fecha Hecho por

1. Constancia de inscripción u otra documentación que permita acreditarla en el RPC y en la DGI

2. Nómina de directores y accionistas

3. En caso de apoderados, fotocopia de los poderes

4. Verificar que el ente no se encuentre en el listadode terroristas u organizaciones terroristas

5. Inscripción de personas jurídicas constituidas enel extranjero

Accionistas personas jurídicas que conforman el grupo de control

1. Requerir constancia de inscripción en el RPC y DGI

2. Idem punto 4. anterior

3. Solicitar informes comerciales para obtener Referencias bancarias o profesionales

CONSERVACIÓN DE DOCUMENTACIÓN

la información utilizada para probar la identificación del cliente se archivará en legajo confidencial por el plazo legal o seis años el que fuera mayor, desde la última tarea realizada

planilla actualizada de datos personales de accionistas, socios y directores firmada por un representante del cliente

fotocopias de documentación recibida como prueba de su identidad (DNI, pasaporte, estatutos, CUIT, etc)

constancias de comprobación de domicilios (fotocopias de impuestos, servicios, avisos de retorno de cartas, etc)

informes comerciales con referencias profesionales o bancarias del cliente, accionistas, socios y funcionarios

en un legajo especial de auditoría se archivarán por igual plazo:

planeamiento de los procedimientos específicos

evidencias de su aplicación - conclusiones

información remitida a la UIF y seguimiento posterior

DEBER DE INFORMAR de Auditores y Síndicos

EN SUJETOS COMPRENDIDOS EN EL ARTÍCULO 20

Emitir informe especial con frecuencia anual

Emitido como parte del proceso de emisión del informe de auditoría o de sindicatura

Aplica procedimientos en el marco de la auditoría

No diseña por lo tanto procedimientos específicos para detectar operaciones inusuales o sospechosas

No obstante, si observa dichas operaciones debe aplicar los procedimientos específicos que correspondan

Sí debe aplicar procedimientos para revisar la existencia y funcionamiento de los procedimientos de control interno conforme al tipo de actividad

El resultado de la evaluación puede ser informado al cliente

EN SUJETOS NO OBLIGADOSEN SUJETOS NO OBLIGADOS

o los procedimientos específicos para la detección de operaciones inusuales o sospechosas forman parte de la auditoría

o el deber de informar se producirá cuando la auditoría se haya completado y emitido el informe del auditor

o deberá hacerlo dentro de las 48 hs de emitido su informe mediante el Reporte de Operación Sospechosa junto

con un informe conteniendo opinión fundada respecto de ella y acompañando la documentación respaldatoria correspondiente

DEBER DE INFORMAR del Auditor Externo

EN SUJETOS NO OBLIGADOS PERO QUE CUENTAN CON EN SUJETOS NO OBLIGADOS PERO QUE CUENTAN CON POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTOS ANTILAVADOPOLÍTICAS Y PROCEDIMIENTOS ANTILAVADO

el auditor efectúa una revisión de dichas políticas y procedimientos

según su resultado y la naturaleza, riesgo y complejidad de sus operaciones puede reducir significativamente sus pruebas respecto de clientes que no cuentan con dicho programa

DEBER DE INFORMAR del Síndico - Compatibilidad

La necesidad de aplicar procedimientos específicos debe interpretarse que se limita al marco de las tareas de

auditoría de los estados contables, excluyendo así a las visitas trimestrales

El síndico que no es simultáneamente auditor externo podrá basarse en su tarea, sin perjuicio de su

responsabilidad total

Para ello debe:

analizar la planificación de los procedimientos relacionados con la revisión del control interno para los sujetos obligados o con la detección de las operaciones inusuales o sospechosas en los no obligados

evaluar naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos aplicados mediante la revisión de los papeles de trabajo del auditor y los resultados de su tarea

si no comparte algún enfoque aplicado deberá realizarlos complementariamente previa comunicación al auditor externo

PAUTAS BASICAS PARA LOS INFORMES ESPECIALES A LA UIFEn sujetos obligados

• verificar cumplimiento de las normas de la UIF

• emitir informe especial con frecuencia annual

En sujetos obligados y no obligados

• informar operaciones inusuales o sospechosas

• mediante informe especial donde deje claramente definida la responsabilidad que asume

• en ningún caso informará operaciones sospechosas sin adjuntar el informe especial

REQUISITOS DE LOS INFORMES

Deben cumplir con los requisitos de toda información y contener:

Identificación del objeto; Tarea realizada; Párrafos ilustrativos sobre objetivo del informe y alcance de la

tarea; Opinión; Elementos adicionales para mejor comprensión – No debe incluir

recomendaciones

RESOLUCIÓN JUNTA DE GOBIERNO 311-05

NORMAS SOBRE LA ACTUACIÓN DEL

CONTADOR PUBLICO COMO AUDITOR

EXTERNO Y SÍNDICO SOCIETARIO EN

RELACIÓN CON EL LAVADO DE ACTIVOS DE

ORIGEN DELICTIVO