diapositivas nic24 nic27 nic28 niif3

Reportes financieros Partes relacionadas Consolidacin - Combinacin Asociacin - Control

Fernando Javier Mateo Yataco

ejemplo

http://www.televisa.com/empresas/

Grupos Econmicos Per (sobre estudios del ao 1965-1999)

Grupos Econmicos Per (sobre estudios del ao 2002)

CREDICORP

Credicorp Ltd. Banco de Crdito del Per Banco de Crdito Overseas Ltd. Solucin Financiera de crdito Credibolsa S.A.B.(Per) Credileasing S.A. Credifondo Credititulo Inmobiliaria BCP S.A. El Pacifico Peruano Suiza Ca de

Seguros Pacifico Vida Pacifico empresa prestadora de

servicios

AIG assit. Atlantic Security Holding

Corporation Atlantic security bank Cobros y Recuperos S.A. Banco de Crdito Bolivia Credibolsa S.A.B. (Bolivia) Banco tequendama Fiduciaria Tequendama Banco capital Capital S.A. Casa Corredores de Bolsa

BIF

Banco Interamericano de Finanzas

Aval acciones y valores S.A.

Britton S.A.

Constructores Interamericanos

Destileria Peruana S.A.

Distribuidora Dinmica

E.T. Mar Pacifico

Industrias Cartavio S.A.

Interamericana de Fomento

Landy S.A.

Peruana de Construcciones

Procesamiento Peruano de Datos

Representaciones Alpamayo

Servicios Agrcola del Per

Tabacalera del Sur

Tabacalera Nacional

Tabacos del Per

DPlata

Hoja Peruana de tabaco

Ca Nacional de Fosforos La llama

Backus

Unin de Cervecerias Peruanas Backus y Johnston S.A.A.

Cerveceria San juan

Cia Cervecera del Sur

Industrial de Envases

Transportes 77 S.A.

Naviera Oriente S.A.

Malteria de Lima

San Mateo

Agricola San Juan

Agro inversiones

Quipudata

Novasalud Per S.A. EPS.

Club Sporting Cristal

Asociacin civil asistencia social Cristal-Mdica

Fundacin Backus Pro Fauna en vas de extincin

GLORIA

Leche Gloria S.A.

Friesland Peru

Carnilac

Pil Andina (Bolivia)

IPILCRUZ (Bolivia)

Cemento Sur

Cemento Yura

Electronoreste

Electronorte

Electro Norte Medio Hidrandina

Electrocentro

Sanofi Synthelabo Peru

Farpasa

Raciensa (ET)

Divisin de Papeles y Cartones

GyM

Divisin Electromecnica

Divisin de Obras civiles

Divisin de Edificaciones

Graa Y Montero Mxico

Servisel

GMI Ingenieros consultores

GMD Tecnologa de Informacin Empresarial

Grupos Econmicos Per (ao 2007)

Grupos Econmicos Per (sobre estudios del ao 2008)

Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas- NIC 24

1 Objetivo 2 Alcance 3 Definiciones 4 Antecedentes 5 Modificaciones 1 Enero 2011 6 Revelaciones C

on

ten

ido

1. OBJETIVO

Asegurar que los estados financieros de una entidad contengan la informacin necesaria para poner de manifiesto la posibilidad que tanto la situacin financiera como los resultados del perodo puedan haber sido afectados por la existencia de partes relacionadas, as como por transacciones realizadas y saldos pendientes con ellas.

2. ALCANCE

Esta norma ser aplicable en:

La identificacin de relaciones y transacciones entre partes relacionadas.

La identificacin de saldos pendientes entre una entidad y sus partes

relacionadas.

La identificacin de las circunstancias en las que se exige revelar la informacin descrita anteriormente.

La determinacin de la informacin a revelar sobre todas estas partidas.

2. ALCANCE

Esta Norma exige revelar informacin sobre las transacciones con partes

relacionadas y los saldos pendientes con ellas, en los estados financieros separados de una controladora, un partcipe en un negocio conjunto o un inversionista en una asociada, preparados de acuerdo con la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados.

3. DEFINICIONES

a) Directa, o indirectamente a travs de uno o mas intermediarios controla a o es controlada por la entidad, tiene influencia significativa o tiene el control conjunto sobre la entidad.

b) Es una asociada de la entidad.

c) Es un negocio conjunto donde la entidad es participante.

d) Es personal clave de la gerencia de la entidad o su controladora.

e) Es un familiar cercano de una persona que se encuentre en los literales a) y b).

f) Es un plan de beneficios post-empleo para los trabajadores.

Parte relacionada; Una parte se considera relacionada con la entidad si dicha parte:

3. DEFINICIONES Transaccin entre partes relacionadas es toda transferencia de recursos,

servicios u obligaciones entre una entidad que informa y una parte relacionada con independencia de que se cargue o no un precio.

Familiares cercanos a una persona son aquellos miembros de la familia de los que se puede esperar que influyan o sean influenciados por esa persona en sus relaciones con la entidad, incluyen: a) Hijos de la persona y el cnyuge, b) Hijos del cnyuge de esa persona y c) Personas dependientes de esa persona o el cnyuge de esa persona.

3. DEFINICIONES Remuneraciones son todos los beneficios a los empleados que comprenden

todo tipo de compensaciones pagadas o suministradas por la Compaa. (NIC 19 y NIIF 2).

Control es el poder para dirigir las polticas financieras y operativas de una Compaa, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.

3. DEFINICIONES

Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad econmica.

Personal clave de la gerencia, son aquellas personas con autoridad y responsabilidad para planificar, dirigir y controlar las actividades de la entidad directa o indirectamente.

Influencia significativa es el poder para intervenir en las decisiones de poltica financieras y de operacin de la entidad aunque sin llegar a tener el control de las mismas. Esto se puede obtener por participacin en la propiedad, disposicin legal o acuerdos.

4. ANTECEDENTES

Vigente para perodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero 2011.

La NIC 24 (Revisada) deja sin efecto a la NIC 24 (reordenada en 1994).

Antecedentes - Vigencia

4. ANTECEDENTES

La Norma obliga a revelar informacin sobre beneficios a personal clave de la Gerencia.

Eliminan las consideraciones relacionadas con el precio de las transacciones entre partes relacionadas e informacin a revelar.

Ampla la definicin de parte relacionada a: Partes que ejercen control conjunto sobre la Compaa, negocios conjuntos en los que la Compaa es uno de los participantes y planes de beneficios post-empleo a los empleados.

4. ANTECEDENTES Clarifica las obligaciones a revelar sobre los saldos pendientes con partes

relacionadas as como sus plazos, condiciones y su naturaleza.

Aclara que la entidad deber de revelar las condiciones de las transacciones con terceros relacionados; dichas condiciones debern de ser iguales a las que se dan en condiciones de independencia mutua entre partes.

Importe de las transacciones y saldos pendientes con partes relacionadas.

5. MODIFICACIONES 1 de Enero de 2011

El relacionamiento de las partes relacionadas ahora es simtrico.

Todo relacionamiento directo que involucra control, control conjunto o Influencia significativa es relacionamiento de partes relacionadas.

Revelaciones de transacciones entre partes relacionadas y saldos pendientes con la controladora. Si las transacciones son significativas, cuantitativa o cualitativamente, de forma colectiva pero no individual.

6. REVELACIONES

Si o No

Nombre de la controladora

Naturaleza de la relacin

Importe de algunas transacciones

Ventas y compras de bienes y servicios

Venta y compra de activos

Si

Si

No

Si

Si

Informacin a revelar de partes relacionadas Si o No?

6. REVELACIONES

Informacin a revelar de partes relacionadas Si o No?

Si o No

Arrendamientos (Leases), slo si son financieros

Importe y naturaleza de cada transaccin

individualmente significativa, slo con la controladora

Saldos, incluyendo sus condiciones y trminos, as

como el detalle de las garantas recibidas y otorgadas

Revelacin cuantitativa o cualitativa de aquellas

transacciones que individualmente no son

significativas, pero en agregado si lo son.

No

No

Si

Si

6. REVELACIONES

Las relaciones entre controladora y subsidiaria, con independencia de que se hayan producido transacciones entre ambas partes. Se deber de revelar el nombre de su controladora inmediata o controladora principal del grupo.

En caso que la controladora inmediata o la controladora principal del grupo no elaboren estados financieros de uso externo, se deber de revelar el nombre de la siguiente controladora intermedia del grupo.

La Compaa deber de revelar toda la informacin sobre las remuneraciones recibidas por el personal clave de la gerencia.

La Compaa deber de revelar la naturaleza de las transacciones entre partes relacionadas, el monto de las transacciones, plazos pendientes, detalle de cualquier garanta otorgada o recibida.

La norma requiere revelar

6. REVELACIONES

La informacin a revelar deber de ser suministrada por separado para cada una de las siguientes categoras:

Controladora, compaas con control conjunto o influencia significativa en la compaa.

Subsidiarias, asociadas, negocios conjuntos. Personal clave y otras partes relacionadas.

La norma requiere revelar

6. REVELACIONES

Transacciones entre partes relacionadas

1p126(c) El Grupo es controlado por M Limited (constituida en Reino Unido), la que posee 57% de las

acciones de la Compaa. La posesin del restante 43% de las acciones est difundida entre

numerosos accionistas. La compaa matriz del Grupo es G Limited (constituida en Reino

Unido). La ltima parte controlante del Grupo es el Sr. Power.

24p12

24p17, 18, Las siguientes transacciones se realizaron entre partes relacionadas.

22

24p17(a) (a) Venta de bienes y servicios

Venta de bienes: 2011 2010

- Asociadas 1,123 291

Venta de servicios:

- G Limited (servicios legales y de administracin) 67 127

- Familiares cercanos del Sr. Power ltima entidad

controlante (servicios de diseo) 100 104

1,290 522

Los bienes se venden a precios de lista vigentes y en trminos similares a aqullos

disponibles a terceros (1). Los servicios se negocian con las partes vinculadas sobre la base

de "costo ms margen", permitiendo un margen que flucta entre 15% y 30% (2010: entre

10% y 18%).

(1) La Gerencia debe revelar que las transacciones con partes vinculadas se llevaron a

cabo en trminos de mercado slo cuando tales condiciones pueden ser demostradas

(NIC 24p21).

6. REVELACIONES 24p17(a) (b) Adquisicin de bienes y servicios

2011 2010

Adquisicin de bienes:

- Asociada 3,054 3,058

Adquisicin de servicios:

- entidad controlada por personal clave de la gerencia 83 70

- matriz inmediata (servicios de administracin) 295 268

3,432 3,396

24p21 Los bienes y servicios se compran de asociadas y de una entidad controlada por personal

clave de la gerencia en trminos comerciales normales. La entidad controlada por personal

clave de la gerencia es una firma que pertenece al Sr. Chamois, un director no ejecutivo de la

Compaa. Los servicios de administracin se adquieren de la matriz inmediata sobre la base

del costo ms margen; permitiendo un margen en el rango de 15% y 30% (2010: 10%).

6. REVELACIONES

24p16 (c) Compensacin de la gerencia clave

La gerencia clave incluye a los directores (ejecutivos y no ejecutivos), miembros del

Comit Ejecutivo, el Secretario de la Compaa y el Jefe de Auditora Interna. La

compensacin pagada o por pagar a la gerencia clave por sus servicios se muestra a

continuacin:

2011 2010

24p16(a) Salarios y otros beneficios a corto plazo del personal 2,200 1,890

24p16(d) Beneficios por cese 1,600 -

24p16(b) Beneficios posteriores a la relacin laboral 123 85

24p16(c) Otros beneficios a largo plazo 26 22

24p16(e) Pago en acciones 150 107

4,099 2,104

6. REVELACIONES

24p17(b), (d) Saldos al cierre del ao resultantes de las ventas/compras de

bienes/servicios:

1p74

2011 2010

Cuentas por cobrar a partes vinculadas (nota 12):

- Matriz principal 50 40

- Miembros cercanos de la familia de personal clave de la

gerencia

4 6

Cuentas por pagar a partes vinculadas (nota 20):

- Matriz principal 200 190

- Asociadas 1,902 1,005

- Entidad controlada por la gerencia clave 100 -

Las cuentas por cobrar a partes vinculadas surgen principalmente de transacciones de

venta y vencen dos meses despus de la fecha de la venta. Estas cuentas por cobrar no

tienen garantas y no generan intereses. No se han registrado provisiones por estas

cuentas por cobrar a partes vinculadas (2010: cero).

Las cuentas por pagar a partes vinculadas surgen principalmente de transacciones de

compra y vencen dos meses despus de la fecha de la compra. Estas cuentas no

devengan intereses.

6. REVELACIONES

24p17, (e) Prstamos a partes vinculadas

1p74

2011 2010

Prstamos a la gerencia clave de la Compaa (y sus familiares):

Al 1 de enero 196 168

Prstamos otorgados en el ao 343 62

Reembolso recibido de prstamos otorgados (49) (34)

Intereses cargados 30 16

Intereses recibidos (30) (16)

Al 31 de diciembre 490 196

Prstamos a asociadas:

Al 1 de enero 1,192 1,206

Prstamos otorgados en el ao 1,000 50



Intereses recibidos (187) (120)

Al 31 de diciembre 2,178 1,192

Total de prstamos a partes vinculadas:

Al 1 de enero 1,388 1,374

Prstamos otorgados en el ao 1,343 112



Intereses recibidos (nota 30) (217) (136)

Al 31 de diciembre (nota 12) 2,668 1,388

(1) Ninguno de los prstamos otorgados a miembros de la gerencia clave corresponde a

Directores.

6. REVELACIONES

24p17(b)(i) Los prstamos otorgados a la gerencia clave tienen los siguientes trminos y condiciones:

Monto del Tasa de

Nombre del Gerente prstamo Trminos inters

2011

Sr. Brown C173 Pagos mensuales en 2 aos 6.3%

Sr. White C170 Pagos mensuales en 2 aos 6.3%

2010

Sr. Black C20 Pagos mensuales en 2 aos 6.5%

Sr. White C42 Pagos mensuales en 1 ao 6.5%

NIIF7p15 Algunos prstamos ascendentes a C1,500 otorgados a asociados (2010: C500) estn

garantizados con acciones de compaas listadas en mercados burstiles. El valor

razonable de estas acciones fue de C65 a la fecha del balance general (2010: C590).

Los prstamos a asociadas vencen el 1 de enero de 2011 y devengan intereses a la tasa

de 7.0% (2010: 8%). El valor razonable y la tasa efectiva de inters se expone en la nota

12.

24p17(c) No se requiere constituir ninguna provisin en 2011 y en 2010 para los prstamos

otorgados a los miembros de la Gerencia clave ni para los otorgados a las asociadas.

Estados Financieros Consolidados y Separados

NIIF10-NIC 27

NIIF 10

El objetivo es establecer los principios para la presentacin y preparacin de EEFF consolidados

Se requiere una entidad controladora de una o ms entidades subsidiarias.

Define el principio de control

Establece forma en que se aplica el principio de control

Establece requerimientos contables

Presentacin de los EEFF Consolidados

Circunstancias en las que los derechos de voto otorgan a un inversor poder

circunstancias que involucran relaciones de agencia

Circunstancia de control sobre activos especficos.

Procedimientos de consolidacin

Cambios en la participacin, perdida de control e informacin a revelar

1. Objetivo Mejorar la relevancia, confiabilidad y comparabilidad de la informacin que una entidad controladora brinda en sus estados financieros separados y en sus estados financieros consolidados de un grupo de entidades bajo su control. La norma especifica:

a) las circunstancias en que una entidad debe consolidar los estados financieros de otra entidad (subsidiaria);

b) el tratamiento contable de cambios en el nivel de propiedad en la subsidiaria;

c) el tratamiento contable en caso de prdida de control de una subsidiaria; y

d) la informacin que la entidad debe revelar para permitir a los usuarios de los estados financieros la evaluacin de la naturaleza de la relacin entre la entidad y sus subsidiarias.

2. Alcance

Esta norma es de aplicacin en la preparacin y presentacin de estados financieros consolidados de un grupo de entidades bajo el control de una controladora.

Esta norma no trata sobre los mtodos de contabilizacin de combinaciones de negocios y sus efectos en la consolidacin, incluyendo a la plusvala mercantil que surge de una combinacin de negocios.

Esta norma tambin trata sobre el tratamiento contable de las inversiones en subsidiarias, negocios controlados conjuntamente y asociadas cuando la entidad decide, o est obligada por regulaciones locales, a preparar estados financieros separados.

3. Definiciones Estados financieros consolidados = los estados financieros de un grupo presentados como aquellos de una sola entidad.

Control = poder de gobierno de las polticas financieras y operativas de una entidad para obtener beneficios de sus actividades.

Grupo = es una controladora y todas sus subsidiarias.

Inters no controlante (non-controlling interest) = el patrimonio en una subsidiaria que no es atribuible, directamente o indirectamente a la controladora.

Controladora = entidad que tiene una o ms subsidiarias

Estados financieros separados = son los que presenta la controladora, un inversionista en una asociada o un participante en un negocio controlado conjuntamente, en el que las inversiones se reconocen sobre la base del inters patrimonial directo en lugar de sobre la base de los resultados reportados y activos netos de las inversiones.

Subsidiaria = una entidad controlada por otra (su controladora).

4. Presentacin de estados financieros consolidados

Una controladora, distinta de la descrita a continuacin, debe presentar estados financieros consolidados en los que consolide sus inversiones en subsidiarias de acuerdo con esta norma.

Una controladora no requiere presentar estados financieros consolidados si y slo si:

a) la controlante es a su vez una subsidiaria al 100%, o es una subsidiaria parcial de otra entidad y sus propietarios, incluyendo aquellos con poder de voto, han sido informados y no objetan que la controladora no prepare los estados financieros consolidados;

b) los instrumentos de deuda y de patrimonio de la controladora no se cotizan en mercado burstil;

c) la controladora no list, ni est en proceso de listar, sus estados financieros ante una comisin de valores u otra organizacin regulatoria con el propsito de emitir cualquier clase de instrumento al pblico; y

d) la controladora ltima o controladora intermedia prepara estados financieros consolidados disponibles al pblico que cumplen con NIIF.

4. Presentacin de estados financieros consolidados

Empresa A

Empresa B

Empresa C

Controladora del 80% de B

Controladora del 90% de C

Presenta estados financieros consolidados

No requiere presentar estados financieros consolidados en la medida que se obtenga aprobacin del 10% de los accionistas (inters minoritario)

5. Alcance de los estados financieros consolidados

Se presume que existe control cuando la controladora posea, directa o indirectamente a travs de otras subsidiarias, ms de la mitad del poder de voto de otra entidad, excepto en circunstancias excepcionales, en las que pueda claramente demostrar que tal tenencia no constituye control.

P es duea de < 50% de acciones comunes, pero an as controla sus polticas financieras y operativas

P es duea de 50% + de acciones comunes con derecho a voto de S

Control = poder de gobierno de las polticas financieras y operativas de una

entidad de modo de beneficiarse de sus actividades

CONTROL

Qu es una subsidiaria?

Cmo puede P ejercer control sobre las poltica financieras y operativas de S si es duea de

6. Principales procedimientos de consolidacin

Los estados financieros de la controladora y los de sus subsidiarias son consolidados sobre la base de rubro por rubro, sumndose las partidas de activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos.

a) El saldo de la inversin que la controladora posee en cada subsidiaria, y la porcin del patrimonio que la controladora posee en cada subsidiaria, se eliminan.

b) El inters no controlante en la ganancia o prdida de las subsidiarias consolidadas para el perodo que se reporta, se identifican; y

c) El inters no controlante en los activos netos de las subsidiarias consolidadas se identifican separadamente de la participacin de los propietarios en ellos. El inters no controlante en los activos netos comprende:

i. El monto de aquellos intereses no controlantes a la fecha de la combinacin original calculado de acuerdo con NIIF 3; y

ii. La participacin de los intereses no controlantes de cambios en el patrimonio desde la fecha de la combinacin.


d) Los saldos y transacciones entre empresas del grupo y las utilidades no realizadas resultantes, deben ser totalmente eliminados.

Ejemplos:

- Cuentas por cobrar/pagar comerciales y no comerciales

- Ingresos por venta de bienes o servicios

- Ingresos por venta de activos fijos

- Gastos por asesora gerencial/administrativa


e) Cuando los estados financieros de las subsidiarias se preparan a fechas distintas de los de la controladora, la subsidiaria deber preparar estados financieros a la fecha de cierre de la controladora a menos que sea impracticable hacerlo.

Cuando, de acuerdo con el prrafo anterior, los estados financieros utilizados en la consolidacin, se preparan a fechas distintas de los de la controladora, se debe incorporar los ajustes para dar efecto de aquellas transacciones importantes u otros hechos que ocurran entre la fecha de los estados financieros de las subsidiarias y la fecha de los estados financieros de la controladora. En todos los casos, la diferencia entre las fechas de cierre no debe ser mayor a los tres meses.


f) Los estados financieros consolidados deben ser preparados mediante el uso de polticas contables uniformes para transacciones similares y otros hechos en circunstancias similares. Si el uso de polticas contables uniformes no es practicable en la preparacin de estados financieros consolidados, ese hecho debe ser revelado junto con la proporcin de las partidas en los estados financieros consolidados a los que se haya aplicado polticas contables diferentes.


h) El inters no controlante se debe presentar en el balance de situacin

consolidado en el patrimonio, separadamente del patrimonio de los propietarios de la controladora.

i) El resultado y cada componente de otro resultado integral se atribuirn a los propietarios de la controladora y al inters no controlante. El total de resultados integrales se atribuye a los propietarios de la controladora y al inters no controlante an si esto resulta en que el inters no controlante muestre un saldo deficitario.

j) Los cambios en la participacin de propiedad de una controladora en una subsidiaria que no resulta en la prdida de control se reconoce como una transaccin patrimonial (es decir transacciones entre accionistas).

7. Prdida de control Una controladora puede perder el control de una subsidiaria en dos o ms transacciones; sin embargo, algunas veces las circunstancias indican que mltiples acuerdos se deben reconocer como una sola transaccin. Para determinar si se debe reconocer los acuerdos como una sola transaccin la gerencia debe evaluar los trminos y condiciones de los acuerdos y sus efectos econmicos. Una o ms de las siguientes situaciones podran indicar a la controladora que debe reconocer mltiples acuerdos como uno solo:

a) Se incurrieron al mismo tiempo o contemplndose entre ellos.

b) Forman parte de una sola transaccin diseada para lograr un objetivo comercial especfico.

c) La ocurrencia un acuerdo depende de la ocurrencia de al menos uno de los otros acuerdos.

d) Un acuerdo por s solo no se justifica econmicamente.

7. Prdida de control Si una controladora pierde control de su subsidiaria, debe:

a) Dar de baja los activos (incluyendo la plusvala mercantil) y los pasivos de la subsidiaria a sus valores en libros a la fecha en que el control se pierde;

b) Dar de baja el valor en libros de cualquier inters no controlante en la subsidiaria a la fecha en que se pierde el control (incluyendo cualquier porcin de resultados integrales que le haya sido atribuido);

c) Reconocer:

i. El valor razonable de la contraprestacin recibida, de ser el caso, por la transaccin, eventos o circunstancias que resultaron en la prdida de control; y

ii. Si la transaccin que result en la prdida de control involucra la distribucin de acciones de la subsidiaria a propietarios en su capacidad de accionistas, tal distribucin.

7. Prdida de control

d) Reconocer cualquier inversin que se retenga en la anterior subsidiaria a su valor razonable a la fecha de prdida de control.

e) Reclasificar a resultados cualquier monto reconocido en otros resultados integrales relacionados con la subsidiaria.

f) Reconocer cualquier diferencia como ganancia o prdida atribuible a la controladora.

8. Contabilidad de la inversin en subsidiarias en los estados financieros

separados de la subsidiaria

Las inversiones en subsidiarias en los estados financieros separados de una controladora que prepara estados financieros consolidados, se deben presentar:

a) al costo.

b) de acuerdo con lo prescrito por la IAS 39.

NOTA: El mtodo de participacin patrimonial se elimin como alternativa de valuacin de las inversiones en los estados financieros separados de una controladora. En Per este mtodo an sigue vigente.

9. Informacin a revelar

Naturaleza de la relacin entre una controladora y una subsidiaria cuando la primera no posea, directa o indirectamente a travs de subsidiarias, ms de la mitad del poder de voto.

Las razones por las que la propiedad, directa o indirectamente a travs de subsidiarias, de ms de la mitad de poder de voto actual o potencial de una inversin, no constituye control.

El final del periodo sobre el que se informa en los estados financieros de la subsidiaria, cuando stos se hayan utilizado para elaborar los estados financieros consolidados y estn elaborados a una fecha o para un periodo que sea diferente del utilizado por los estados financieros de la controladora, as como las razones para utilizar una fecha o periodo diferente.

9. Informacin a revelar La naturaleza y el alcance de cualquier restriccin significativa, (por ejemplo, como las que se

podran derivar de acuerdos sobre fondos tomados en prstamo o requerimientos de los reguladores) relativa a la capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la controladora, ya sea en forma de dividendos en efectivo o de reembolsos de prstamos o anticipos;

Un cuadro que muestre los efectos de todos los cambios en la participacin de propiedad de una controladora en una subsidiaria que no d lugar a prdida de control sobre el patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora; y

Cuando se pierda el control de una subsidiaria, la controladora revelar la ganancia o prdida, si la hubiese, reconocida segn el prrafo 34, y: (i) la parte de esa ganancia o prdida atribuible al reconocimiento de cualquier inversin retenida en la anterior subsidiaria por su valor razonable en la fecha en la que pierda el control; y (ii) partidas del estado del resultado integral en que se reconoce la ganancia o prdida (cuando no se la presenta por separado).

Resumen de puntos de importancia

Saldos de inversiones en empresas que hayan sido consolidadas.

Determinacin del inters minoritario

Eliminaciones de flujos de fondos

Eliminacin de utilidades del costo de activos fijos y existencias

Inversiones en Asociadas - NIC 28

1 Objetivo 2 Alcance 3 Definiciones 4 Influencia significativa 5 Tratamiento contable de las

inversiones en asociadas 6 Prdida por deterioro del valor 7 EEFF Separados 8 Informacin a revelar

Conte

nid

o

1. Objetivo

Establecer los requerimientos para el registro de las inversiones en empresas asociadas en los estados financieros del inversionista.

2. Alcance Esta norma se aplicar al contabilizar las inversiones en asociadas. No obstante, no ser de aplicacin a las inversiones en asociadas mantenidas por:

Entidades de capital riesgo, o Instituciones de inversin colectiva como fondos de inversin u otras entidades

similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a inversiones

que desde su reconocimiento inicial se designen para ser contabilizadas al valor razonable con cambios en resultados, o se clasifiquen como mantenidas para negociar contabilizadas de acuerdo con NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin.

3. Definiciones Asociada: empresa en la que el inversionista tiene influencia significativa y que no

es ni una subsidiaria ni una asociacin en participacin.

Influencia significativa: poder para participar en las decisiones sobre polticas financieras y de operacin de una compaa en la cual se invierte sin que ello signifique controlar dichas polticas.

3. Definiciones Mtodo de participacin patrimonial: La inversin se registra inicialmente al costo

y se ajusta posteriormente por los cambios subsecuentes en los activos netos (patrimonio) de la compaa en que se invirti. En el estado de resultados se refleja la participacin del inversionista en los resultados de las operaciones de la compaa en que se invirti. Las distribuciones recibidas de la participada reducirn el importe en libros de la inversin.

Mtodo del costo: La inversin se registra al costo. El estado de resultados refleja el resultado de la inversin slo por el importe de las distribuciones de utilidades netas acumuladas que el inversionista recibe de la compaa en la que invirti, originadas con posterioridad a la fecha de adquisicin (dividendos).

4. Influencia significativa Se presume que un inversionista ejerce influencia significativa si posee, directa, o indirectamente a travs de subsidiarias, el 20% o ms de los derechos de voto de la compaa en la que invirti.

Si el inversionista posee directa, o indirectamente a travs de subsidiarias, menos del 20% de los derechos de voto de la compaa en la que invirti, se presume que no tiene influencia significativa, a menos que se pueda demostrar claramente dicha influencia.

Propietaria de 20%+ de los derechos a voto de la empresa en que se ha invertido (directa o indirectamente a travs de

Subsidiarias)

Propietaria de < 20%+ de los derechos a voto de la empresa en que se ha invertido

El hecho que la inversin sea propiedad sustancial de otro no impide que el inversionista ejerza influencia significativa

Participacin en el proceso de emisin de polticas

Facilitacin de informacin tcnica esencial.

Representacin en el Directorio u rgano de gobierno equivalente de la inversin

Transacciones significativas entre el inversionista y la inversin

Intercambio de personal gerencial

Influencia significativa demostrada por:

4. Influencia significativa

El principio de influencia significativa

aplica incluso si el inversionista no ejerce

su influencia

4. Influencia significativa

5. Tratamiento contable de las inversiones en Asociadas

5.1 Mtodo de participacin patrimonial

La inversin se registra inicialmente al costo y el valor contable se aumenta o disminuye para reconocer la participacin del inversionista en las utilidades o prdidas de la compaa en la que se invirti.

Las distribuciones recibidas (dividendos) reducen el valor contable de la inversin. Tambin puede ser necesario ajustar el valor contable por alteraciones en el inters proporcional.

5. Tratamiento contable de las inversiones en Asociadas

5.2 Mtodo del costo

El inversionista reconoce utilidades slo hasta el importe que recibe por distribucin de utilidades netas acumuladas.

Las distribuciones recibidas en exceso a esas utilidades se consideran una recuperacin de la inversin y se registran como una reduccin del costo de la inversin de acuerdo con la IAS 25 - Contabilizacin de Inversiones (modificado por la IAS 39).

6. Prdidas por deterioro del valor

Se aplica la IAS 36 Deterioro de activos.

Al determinar el valor en uso de la inversin, la IAS 28 establece temas especficos a considerar.

Evale el valor recuperable para cada asociada individualmente.

7. Asociadas en EE.FF. Separados del inversionista

La inversin en A incluida en los estados financieros separados del inversionista se debe reconocer:

Al costo, o Como inversiones disponibles para la venta de acuerdo con la IAS 39

Aplican reglas especiales para el inversionista que no prepara estados financieros consolidados.


Se debe revelar la lista y descripcin de las asociadas significativas, incluyendo la proporcin en la propiedad en el capital y, si fuera diferente, la proporcin con derecho a voto; y los mtodos usados para contabilizar esas inversiones.

Las inversiones en asociadas contabilizadas de acuerdo al mtodo de participacin patrimonial deben clasificarse como activos no corrientes y presentarse por separado en el balance general. La participacin del inversionista en las utilidades o prdidas de tales inversiones debe presentarse por separado. La participacin del inversionista en cualquier partida no usual o de perodos anteriores debe tambin presentarse por separado.

Resumen de puntos de importancia

El valor de participacin patrimonial debe ser determinado sobre la base de estados financieros auditados de la empresa en que se invierte.

El mtodo del costo no contempla, en los estados financieros individuales del inversor, los beneficios correspondientes a utilidades de la empresa en que se invierte, pendientes de distribucin.

Combinaciones de negocios NIIF 3

1. Introduccin 2. Alcance 3. Mtodo de contabilizacin 4. Identificacin de la entidad compradora 5. Adquisicin inversa 6. Costo de la combinacin de negocios 7. Fecha de adquisicin y fecha de intercambio 8. Distribucin del costo de la combinacin de negocios 9. Plusvala mercantil (goodwill) 10. Combinacin de negocios por etapas 11. Informacin a revelar

Co

nte

nid

o

1. Introduccin Marco general de las inversiones (sin NIC 39)

Influencia significativa

Control conjunto

Control

Poder de gobernar polticas financieras/operativas a fin de obtener

beneficios de sus actividades [ms de 50%]

Decisiones estratgicas, financieras y operativas exigen (por acuerdo

contractual) el consentimiento unnime de las partes

[50%]

Poder de participar en las decisiones financieras/operativas

[20% - 49%] Asociada

Subsidiaria

Joint venture

NIC 28

NIC 31

Compra: NIIF 3

Consolidacin: NIC 27

1. Introduccin resumen de las reglas y conceptos a tomar en cuenta

Compra de activos o de un negocio?

Entender la sustancia econmica

Si la compra fue de

un negocio, se obtuvo el

control?

Precio de compra: costo de la

combinacin de negocios

Distribucin del precio de

compra (valores razonables)

Estados financieros

consolidados (goodwill)

La NIIF 3 aplica por ejemplo a:

Adquisicin de patrimonio Adquisicin de activos netos Fusiones Intercambio de instrumentos de

patrimonio

Entidad cascarn nueva que obtiene control de entidades combinadas

Fuera del alcance:

Formacin de JV Transacciones que involucran a

entidades bajo control comn

Combinaciones que involucran a dos o ms entidades mutualistas

Entidades unificadas por contrato

2. Alcance de la NIIF 3

No son arms length transactions Fuera de la NIIF 3 Se requiere consistencia en la aplicacin de la poltica

contable aplicada

Identifiquen estas transacciones

Transacciones entre entidades bajo control comn

Una combinacin de negocios es la unin de entidades o negocios separados en una nica entidad que emite informacin financiera. El resultado de casi todas las combinaciones de negocios es que una entidad, la adquiriente, obtiene el control de uno o ms negocios, las entidades adquiridas.

(Prrafo 4 de la NIIF 3)

NIIF 3 Combinaciones de Negocios

Qu es un negocio?

85

Conjunto de actividades e activos integrados posibles de ser conducidos y administrados con la finalidad de proveer un retorno en forma de dividendos, reduccin de costos u otros beneficios econmicos directamente para los inversionistas u otros propietarios, miembros o participantes.

Inputs Procesos Capacidad de

generar outputs

+ = >

Qu es un negocio?

Ejemplo:

La empresa A compra un hotel. Podra esta compra ser considerada como compra de un activo o de un negocio?

Qu es un negocio?

Anlisis:

Si la empresa A tambin adquiere otros inputs (por ejemplo, los empleados, los equipos informticos, el mobiliario y equipo y otros activos) y los procesos asociados (por ejemplo, un sistema de reservas, sistemas operativos, procedimientos y polticas). Si adems el hotel adquirido tiene una operacin de larga data, con una marca reconocido y clientes habituales, stos son factores en conjunto que indicaran que el hotel es un negocio. Si estos factores no estn presentes se trata de la compra de un activo.

Marco normativo

Norma especfica aplicable (NIC 16,

NIC 38, NIC 39)

NIIF 3 (y otras normas)

S No

Se obtuvo el control?

S

No Norma especfica

aplicable (NIC 28, NIC 39)

Es un negocio?

Las combinaciones de negocios se contabilizan aplicando el mtodo de compra.

Aplicar este mtodo supone los siguientes pasos:

Identificar a la entidad compradora Determinar el costo de la combinacin de negocios Distribuir (en la fecha de adquisicin) el costo de la

combinacin de negocios entre los activos adquiridos y los pasivos y pasivos contingentes asumidos.

3. Mtodo de contabilizacin

La compradora es la entidad que obtiene el control de las dems entidades o negocios que participan en la combinacin. Control definido en NIC 27 (*).

Poder para dirigir las polticas financieras y operativas

Poder para designar o remover la mayora de los miembros del Directorio

Tener la mayora de votos en el Directorio

Si adquiere ms del 50% del poder de voto de la otra entidad

Normalmente suficiente para

identificar al adquiriente

No siempre suficiente para demostrar control

Otras formas de demostrar el

control

4. Identificacin al comprador

(*) Definicin de control ser modificada con la emisin del IFRS 10.

Combinacin de negocios con pago en efectivo o en otros activos de una parte el comprador generalmente ser la parte que entrega efectivo/activos.

Combinacin de negocios con intercambio de acciones el comprador generalmente ser la parte que emite acciones (salvo en adquisiciones inversas).

Combinacin de negocios con intercambio de acciones considerar tambin que el comprador es generalmente la parte con mayor peso relativo (medido en funcin de sus valores razonables, activos, ingresos o resultados).

4. Identificacin de la compradora

Otros aspectos que deben ser considerados para identificar el comprador cuando se constituye una nueva entidad:

a) Qu entidad mantiene la mayora de los derechos a voto en la nueva empresa.

b) Cuando el accionariado est disperso, qu entidad mantiene la mayor parte de los derechos a voto.

c) Qu entidad puede designar/remover a la mayora de los miembros del directorio.

d) Qu entidad designa a la gerencia clave de la nueva empresa.

e) Qu entidad paga una prima sobre el valor razonable de las acciones de la otra empresa antes de la combinacin de negocios.


Accionistas de Atom

Accionistas de Atom

Accionistas de

Bure

Accionistas de Bure

Atom Bure Atom-Bure

100% 100% 45% 55%

VR = 45m VR = 55m 9 miembros del Directorio: 5 ex-Bure, 4 ex Atom Presidente es ex-Bure

ANTES DESPUES


Accionistas de Colne

Accionistas de Colne

Accionistas de Dee

Accionistas de Dee

Colne Dee Colne -Dee

100% 100% 52% 48%

VR = 78m VR = 72m Directorio de 7: 3 ex-Colne, 4 ex Dee (uno de los que raramente asiste)

ANTES DESPUES


Antecedentes

Empresas A y B acuerdan combinar sus operaciones, constituyendo a C. Todas las acciones de A y B fueron canjeadas por las nuevas acciones en C. El valor razonable de los activos netos de A ascienden a S/.510 y el de los activos netos

de B a S/.490.

Los accionistas de cada empresa mantienen en C los mismos derechos de voto. Accionistas de A tienen el 51% y los de B el 49% en C.

Directorio de C compuesto por 8 miembros (4 de A y 4 de B). Las decisiones requieren aprobacin del 55% de los votos.

A y B acuerdan que los accionistas de B tendrn el derecho de designar al gerente general y al gerente financiero de C.

Qu empresa es la compradora?

4. Identificacin de la compradora Caso 1

B adquiere el 49% de T y en el contrato de compra, acuerda con un Banco (quien tiene el 2% de los derechos de voto en T) en que ste votar en funcin de las decisiones que tome B (NIC 27R.13a)

C adquiere el 25% de los votos D. La legislacin requiere que todos las decisiones financieras y operativas que afectan a D deben ser tomadas por el presidente de C (NIC 27R.13b)

H adquiere todas las acciones tipo b de S, las que le otorgan una participacin del 45% y el derecho de voto sobre 5 directores de un total de 8 (NIC 27R.13c)


4. Identificacin de la compradora - Caso 2

Antecedentes

Las empresas A y B acuerdan combinar sus operaciones, para lo cual constituyen la empresa C. Todas las acciones de A y B fueron canjeadas por las nuevas acciones en C. El valor razonable de los activos netos de A ascienden a 550 y el de B a 450. Los accionistas de cada empresa mantienen en C la misma proporcin de participacin.

La junta de directorio de C est compuesta por 8 miembros (4 de A y 4 de B) y ninguno tiene un voto dirimente.


4. Identificacin de la compradora Caso 3

Dos grupos (P y Q) adquieren el 50% de la participacin en Z. Ambos grupos participan en el mismo nmero en el directorio, pero un director que pertenece al grupo de P tiene el voto dirimente (IAS 27R.13d)

A tiene el 49% de Z y otro accionista tiene el 51%. A tiene una opcin para adquirir el 51% de Z en cualquier momento (IAS 27R.14)


4. Identificacin de la compradora - Caso 4

La adquirente es la entidad cuyas participaciones en el patrimonio neto han sido adquiridas. La entidad que emite las participaciones es la adquirida.

Subsidiaria legal Controladora legal (registrado en Bolsa de Valores)

Adquirido econmico

Adquiriente econmico

5. Adquisicin inversa

5. Adquisicin inversa

Accionistas de A = 150

acciones Accionistas de B =

100 acciones

Valor razonable = US$1.5 M Valor razonable = US$1 M

Empresa A Empresa B

Acc A = 150 acciones (60%)

Acc B = 100 acciones (40%)

Empresa B

(combina a A)

Empresa B Adquirente legal / adquirida contable Empresa A Adquirida legal / Adquirente contable y aplica NIIF 3

6. Costo de la combinacin de negocios

Algunas guas

Valores pagados al vendedor (en caja o en otros activos, p.e. acciones) o por pagar se miden a valor razonable

Pagos adicionales contingentes Activos por indemnizacin

Elementos que se excluyen: Costos de la operacin (costos del DD, de asesora financiera, abogados,

etc.) Pagos al vendedor que puedan entenderse como remuneracin a los

empleados por servicios futuros Valor de liquidar una relacin comercial pre-existente

Tomar en cuenta cualquier participacin previamente obtenida.

No forma parte del costo de la combinacin de negocios

Costos de mantener un departamento de

adquisiciones

Costo de empleados internos que

trabajaron en la transaccin

Costo relacionado a la investigacin de potenciales targets

Incentivos a empleados para que permanezcan en la empresa despus de la

compra

Costos relacionados a la emisin de acciones o de

deuda

Activos por indemnizacin

Liquidacin de una relacin pre-existente entre el comprador y la

empresa comprada

La fecha de intercambio ser la de cada una de las transacciones de intercambio (es decir, la fecha en la que cada inversin individual se reconozca en los estados financieros de la adquirente)

La fecha de adquisicin es la fecha en la cual el adquirente obtiene el control efectivo sobre la adquirida (NIIF 3.25)

Cuando se difiere la liquidacin de una parte del costo de una combinacin de negocios, el valor razonable se determinar calculando su valor presente en la fecha de intercambio (NIIF 3. 26)

7. Fecha de adquisicin y fecha de intercambio

A adquiere el 100% de B pagando en efectivo. El contrato de compra-venta de las acciones especfica que la fecha de adquisicin es el 10 de marzo.

Los Directores son nominados por A y reemplazaron a los directores anteriores el 1 de abril, fecha en que todas las condiciones del contrato se completaron. Las acciones de B fueron transferidas a A en la fecha en que se pag la compra (abril 15).

Cul es la fecha de adquisicin?

7. Fecha de adquisicin Caso 1

Una empresa que cotiza en bolsa requiere obtener de sus accionistas la aprobacin correspondiente

La combinacin de negocios est condicionada a la aprobacin de las autoridades competentes de una o ms jurisdicciones

El contrato de la combinacin de negocios indica que el mismo estar 100% satisfecho solo si un litigio (especfico) es resuelto a favor de la empresa adquirida

Condiciones que podran demorar el reconocimiento de la fecha de adquisicin - Ejemplos

El contrato de una combinacin de negocios indica que el costo de adquisicin ser ajustado cuando ciertas incertidumbres sean resueltas. El vendedor acuerda en devolver parte del costo de adquisicin en el caso que las incertidumbres sean exigibles.

En qu momento se debe reconocer la combinacin de negocios?


Algunas jurisdicciones requieren que el adquiriente deba registrar las acciones en una nueva subsidiaria. Este registro es una rutina y nunca es denegado, pero el proceso toma muchas semanas en ser completado, no teniendo el adquiriente el ttulo legal de las acciones hasta que el registro de acciones es emitido

En qu momento se debe reconocer la combinacin de negocios?


A adquiere las acciones de capital de B por 400,000. A paga 100,000 en efectivo y el

saldo que ser pagado en 10 aos no devenga intereses. La tasa efectiva de otras deudas de A es del 6%.

El valor presente neto descontado de la deuda es de 167,518 A que valor debe registrar la empresa adquiriente (A) su inversin en la

empresa adquirida (B)?

Valor presente Caso 4

La entidad adquirente distribuir por separado, en la fecha de adquisicin, el costo de la combinacin de negocios a travs del reconocimiento por sus valores razonables de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la adquirida.

8. Distribucin del costo de una combinacin de negocios

Distribucin del costo de una combinacin de negocios

Valor razonable de todo

Activos, pasivos y pasivos contingentes identificables reconocidos a valor razonable.

Valor razonable es: el valor por el que un activo puede ser negociado o una obligacin liquidada entre partes conocedoras del negocio e independientes entre si, sin la presencia de factores que caractericen a una transaccin forzada.

Valor razonable determinado desde la visin de un participante de mercado.

Intenciones de la empresa compradora no son relevantes!


Beneficios a empleados

Impuestos diferidos

Activos por idemnizacin

Pagos basados en acciones

Activos mantenidos para la venta

Activos y pasivos son medidos a valor razonable. Excepto por:


reas de especial atenin

Contratos de alquiler y de seguros de la

adquirida no se re-analizan en

la fecha de compra

Existencias: incluir un valor esperados de margen de utilidad Activos

intangibles: identificacin y

medicin a valor razonable

Activos mantenidos

para la venta: evaluados conforme

IFRS 5

Provisin por reestructuracin: solamente si fuera pasivo de

la empresa adquirida antes de la compra.

Contratos pre-existentes entre la compradora e la empresa adquirida.

La entidad adquirente distribuir por separado, en la fecha de adquisicin, el costo de la combinacin de negocios a travs del reconocimiento por sus valores razonables de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la adquirida.

Estos deben cumplir las siguientes condiciones:

En el caso de activos no intangibles y pasivos no contingentes, si es probable que la adquirente reciba beneficios econmicos futuros o se incorporen stos con la liquidacin de obligaciones, y su valor razonable se pueda medir de forma confiable.

En el caso de un activo intangible o un pasivo contingente, si sus valores razonables pueden ser medidos de forma fiable.


La Compaa A adquiere los activos y pasivos de la Compaa B por S/.90,000.

El valor en libros de los activos y pasivos de B es S/.70,000 y S/.30,000, respectivamente.

El valor de razonable de los activos y pasivos de B es S/.100,000 y S/.30,000, respectivamente.

Caso prctico - Supuestos

Distribucin del valor razonable de los activos netos adquiridos de B

La adquirente reconocer, de forma separada a la plusvala comprada, un activo intangible de la entidad adquirida en la fecha de adquisicin, slo si cumple con la definicin de activo intangible y si su valor razonable se puede medir de forma fiable, de acuerdo a lo establecido en la NIC 38.

Activos intangibles de la entidad adquirida

Para que sean reconocidos separadamente como activos intangibles, se deben considerar las siguientes pautas:

cuando surge de obligaciones contractuales o de sus derechos legales. cuando puede ser vendido por s solo o con otros activos. cuando los beneficios que puedan originar son controlados por la compaa.

Activos intangibles incluidos en el goodwill

La Compaa A adquiri la Compaa B. B posee como una marca comercial registrada generada internamente, pero que no est legalmente patentada, requisito necesario para producir una marca comercial. Slo se puede vender la marca si no cuenta con una patente legal.

Es la marca reconocida como un activo intangible en la combinacin de negocios?

Activos intangibles incluidos en el goodwill - Caso 1

Concesin para operar el negocio de telecomunicaciones y una licencia de un

broadcasting Personal calificado Contratos con empleados claves con clusulas de no competencia Contratos con presentadores estrellas Contratos de publicidad Derechos de programacin exclusivos Base de datos de informacin de clientes Se debe reconocer cualquiera de estos items como activos intangibles separados?

Activos intangibles incluidos en el goodwill Caso 2

La entidad adquirente reconocer por separado un pasivo contingente de la adquirida por el valor razonable de los casos probables, posibles y remotos.

Diferencia con NIC 37.

Pasivos contingentes de la entidad adquirida

La entidad compradora, en la fecha de adquisicin:

a) Reconocer el goodwill como un activo separado; y

b) Medir el goodwill inicialmente al costo (que corresponde al exceso del costo de la combinacin de negocios sobre la participacin de la adquirente en el valor razonable neto de los activos adquiridos, y pasivos y pasivos contingentes asumidos).

c) Despus del reconocimiento inicial, el goodwill se medir al costo menos cualquier prdida por deterioro. El goodwill NO se amortiza.

d) Obligacin de efectuar prueba de deterioro anual.

9. Plusvala mercantil (goodwill)

Al 30 de junio de 2011, la Compaa ABC adquiri el 100% de las acciones de la Compaa XYZ, obteniendo el control de ella. Asimismo, a dicha fecha se acord la fusin de las empresas. Los balances a la fecha de la fusin fueron:

VM

Cia. ABC Cia XYZ Cia XYZ

S/.000 S/.000 S/.000

Caja 240 160 160

Cuentas por cobrar 700 1,600 1,900

Existencias 1,200 2,000 2,000

Inmuebles maquinaria

y equipo, neto 2,600 1,120 2,240

4,740 4,880 6,300

Caso prctico

VM

Cia. ABC Cia XYZ Cia XYZ

S/.000 S/.000 S/.000

Proveedores 1,400 800 800

Otras cuentas por pagar 740 480 480

Capital social 2,000 2,800 -

Resultados acumulados 600 800 -

4,740 4,880 1,280

VM: Valor de mercado

Caso prctico

Desarrollar el caso, bajo supuestos:

Se efectu la adquisicin mediante un pago de S/.5,600,000

Se pide:

Determinar el costo del activo neto Determinar el crdito mercantil Preparar el balance general consolidado

Caso prctico

Determinacin del costo del activo neto. Para ello asignamos a cada activo y pasivo identificable adquirido un costo igual al valor razonable de mercado.

COMPAIA XYZ

BALANCE GENERAL AL 30 DE JUNIO DE 2011

Valor en Valor de

libros mercado S/.000 S/.000

Caja 160 160

Cuentas por cobrar 1,600 1,900

Existencias 2,000 2,000

Inmuebles maquinaria y equipo, neto 1,120 2,240

4,880 6,300

Solucin

COMPAIA XYZ

BALANCE GENERAL AL 30 DE JUNIO DE 2011

Valor en Valor de

libros mercado S/.000 S/.000

Proveedores 800 800

Otras cuentas por pagar 480 480

Capital social 2,800 -

Resultados acumulados 800 -

4,880 5,020

Solucin

Determinacin del crdito mercantil

S/.000

Importe pagado 5,600

Total del activo neto adquirido 5,020

Crdito mercantil 580

Solucin

Preparacin de balance general consolidado

Cia XYZ

con ajustes

Cia. ABCa VM Eliminac Consolidado

S/.000 S/.000 S/.000 S/.000

Caja 240 160 - 400

Cuentas por cobrar 700 1,900 - 2,600

Existencias 1,200 2,000 - 3,200

Inversiones en valores 5,600 - ( 5,600) -

Inmuebles maquinaria

y equipo, neto 2,600 2,240 - 4,840

Crdito mercantil - - 580 580

10,340 6,300 ( 5,020) 11,620

Solucin

Preparacin de balance general consolidado

Cia XYZ

con ajustes

Cia. ABCa VM Eliminac Consolidado

S/.000 S/.000 S/.000 S/.000

Proveedores 1,400 800 - 2,200

Otras cuentas por pagar 740 480 - 1,220

Cuentas por pagar a acc 5,600 - - 5,600

Capital social 2,000 2,800 ( 2,800) 2,000

Resultados acumulados 600 800 ( 800) 600

Ajuste por mayor VM - 1,420 ( 1,420) -

10,340 6,300 ( 5,020) 11,620

Solucin

La NIIF requiere:

a) Revisar los valores razonables asignados

b) Con los valores revisados, reconocer el goodwill negativo en los resultados del perodo (ganancia inmediata).

Compra ventajosa (goodwill negativo)

La empresa adquiriente reconocer, a los efectos de completar la contabilizacin inicial, cualquier ajuste que se realice a esos valores provisionales:

a) Dentro de los doce meses siguientes a la fecha de adquisicin, y

b) Desde la fecha de adquisicin (la informacin comparativa debe ser modificada)

Contabilizacin inicial determinada de forma provisional

Los ajustes a la contabilizacin inicial de una combinacin de negocios, efectuados despus que dicha contabilizacin inicial se haya completado, se reconocern como correcciones de errores de acuerdo con la IAS 8, excepto en los siguientes casos:

Cuando el acuerdo de combinacin negocios puede prever ajustes al costo de la misma que sean contingentes, dependiendo de uno o ms eventos futuros (NIIF 3, 33 y 34); y

Reconocimiento de activos por impuestos diferidos que no fueron reconocidos en la fecha de la combinacin, pero que fuesen posteriormente objeto de realizacin (NIIF 3, 65).

Ajustes posteriores al momento de completar la contabilizacin inicial

Una combinacin de negocios puede suponer ms de una transaccin de intercambio.

En ese caso, cada transaccin se tratar de forma separada por la entidad adquirente, utilizando la informacin sobre el costo de la transaccin y el valor razonable a la fecha de intercambio, a fin de determinar el importe de cualquier plusvala comprada asociada con dicha transaccin (NIIF 3.58).

10. Combinacin de negocios realizada por etapas

Los valores razonables de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida pueden ser diferentes en las fechas de cada transaccin de intercambio, debido a que: Se reexpresan con el fin de determinar el importe de la plusvala mercantil. Deben ser reconocidos por sus valores razonables en la fecha de

adquisicin. Cualquier ajuste a dichos valores razonables relacionado con la

participacin anterior de la adquirente es una revaluacin, y se contabilizar como tal.

Combinacin de negocios realizada por etapas

A adquiere el 100% de B en dos transacciones separadas. En enero del 2001 A adquiere el 30% de B por 350. El 70% fue adquirido por A en enero del 2003 por 700.

El valor razonable de los activos netos de B en enero del 2001 ascendi a 600 y el valor razonable en enero del 2003 ascendi a 800.

Determinar la plusvala mercantil al completarse la combinacin de negocios.

Combinacin de negocios realizada por etapas - Ejemplo

La entidad adquirente revelar la informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y efectos financieros de las combinaciones de negocios que hayan efectuado durante el periodo y/o despus de la fecha de balance pero antes de que los estados financieros hayan sido autorizados para su emisin (NIIF 3, 66).

Considerar la informacin que prescribe en los prrafos 67 a 77.


NIC 31 y NIIF 11

Acuerdos Conjuntos

NIC 31 y NIIF 11

La NIIF 11 Acuerdos Conjuntos establece nuevo tratamiento contable aplicable a los negocios en los que los partcipes del contrato ejercen control conjunto.

La NIIF 11 se emite en mayo del 2011 y reemplaza a la NIC 31 Negocios Conjuntos a partir del 01 de enero del 2013.

Razones que motivan la emisin de la NIIF 11

El tratamiento contable de la NIC 31 se basaba exclusivamente en la estructura de los contratos que los soportan, en oposicin la NIIF 11 promueve el enfoque sobre la base de los conceptos

La NIC 31 acepta dos mtodos para el tratamiento contable de las inversiones y el IASB se ha planteado eliminar progresivamente los tratamientos contables alternativos

La NIIF 11 elimina el concepto de consolidacin proporcional.

NIIF 12

Informacin a revelar sobre participaciones en otras Entidades.

Objetivo

Requerir que una entidad revele informacin que le permita a los usuarios de sus EEFF evaluar:

La naturaleza de sus participaciones y los riesgos asociados

Los efectos de esas participaciones en su situacin financiera, rendimiento y flujos de efectivo

Aplicacin

Participacin en subsidiarias

Acuerdos conjuntos

Asociadas

Entidad estructurada no consolidada.

Comprender y Evaluar

Los juicios y supuestos significativos realizados para determinar la naturaleza de su participacin en otra entidad

Y para determinar el tipo de acuerdo La naturaleza y alcance de las restricciones

significativas La naturaleza de los riesgos asociados a su

participacin Efectos financieros de sus participaciones Consecuencias de los cambios en participaciones Las consecuencias de la prdida de control

Requisitos mnimos a revelar

Mencionados en la norma

Una entidad revelar cualquier otra informacin adicional que sea necesaria para cumplir con el objetivo de informacin.

Una entidad acumulara o desglosara informacin de forma que la informacin no se obstaculice por la inclusin del mayor volumen de detalles insignificantes o la acumulacin de partidas que tengan diferentes caractersticas.

Gracias.

diapositivas nic24 nic27 nic28 niif3

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