diapositivas 2014 - clases 1 y 2 - econ.unicen.edu.ar · “compendio de auditoría –nueva...

Docente: Cr. Cayetano Mora

AUDITORÍA 2014

MATERIAL DE APOYO AL ESTUDIO DE LA ASIGNATURA

2

CLASE 17-03-14

3

� INTRODUCCIÓN

� DESARROLLO DEL CURSO

� BIBLIOGRAFÍA

� CONCEPTO DE AUDITORÍA

� CLASES DE AUDITORÍA

� INTRODUCCIÓN AL CONTROL INTERNO

4

INTRODUCCIÓN

� PROGRAMA DE LA ASIGNATURA

� SEGUIMIENTO DE LOS TEMAS

� BASES IMPRESCINDIBLES

� RT 17, 8 y 9

� PARTICIPACIÓN EN CLASE

� EVALUACIONES

5

Requisitos para la aprobación de la materia

6

RESUMEN CURSADA REGULAR

Requisitos:Asistencia 60%, aprobar Caso 1

Aprueba parcial o uno de sus recuperatorios

APRUEBA CURSADA

EXAMEN FINAL REGULAR

No aprueba parcial ni sus recuperatorios.Obtiene al menos el 40% del puntaje total en una de las instancias

EXAMEN FINAL EN CONDICIÓN DE LIBRE

7

MOVILIDAD ENTRE EL RÉGIMEN PROMOCIONAL Y EL REGULAR

En cualquier momento de la cursada del En cualquier momento de la cursada del Régimen promocional anterior a la fecha de la última evaluación de la cursada por el Régimen regular, los alumnos de la cursada promocional podrán optar por el régimen de

cursada Regular, rindiendo el o las evaluaciones faltantes en dicho régimen

ESTA DECISIÓN ES IRREVERSIBLE

7

8

RESUMEN PROMOCIONAL

9

Requisitos: Asistencia 70%, rendir los 6 test ninguno con menos del 25%, aprobar Casos 1 y 24 CON EL 60% o más

(2 prácticos)

INTEGRADOR ORAL

6 o + APRUEBA MATERIA

- de 6 FINAL REGULAR

Obtener el 40% o más del puntaje total de los 6 test

EXAMEN FINAL REGULAR

Requisitos:Asistencia 70%, rendir los 6 test, aprobar Caso 1

4 CON EL 25% o más

EXAMEN FINAL LIBRE

10

BIBLIOGRAFÍA OBLIGATORIA

DOCTRINA GENERAL (El alumno podrá seleccionar uno o más)

1. "Tratado de Auditoría" de E. Fowler Newton - Ed. La Ley -Bs.As. 2004 –

2. “Auditoría” de Carlos Slosse, Juan C. Gordicz y Santiago Gamondés – Editorial La Ley – Bs As - 2006 -

3. “Compendio de Auditoría – Nueva Edición” – Antonio Juan Lattuca – Editorial Temas – Bs As - 2008

4. “Auditoría” de Gustavo Montanini – Editorial Errrepar – Buenos Aires - 2009

5. "Manual de auditoría - Informe 5" del área de Auditoría del CECYT de A. Lattuca, C. Mora y colaboradores - Editado por la FACPCE – 10ª Edición – 2004

11

hecho económico

documentación

registros analíticosSUBDIARIOS

submayor

registros sintéticosDIARIO

mayorgeneral

ESTADOS CONTABLES

asiento resumenmensual

contabilidad

auditoría

CONTABI-

LIDAD

MANUAL

12

ESTADOS CONTABLES Y AUDITORÍA1. OBJETIVO DE LOS EECC

Proveer información sobre el patrimonio del ente emisor y su evolución económica y financiera en el período que abarcan, para facilitar la toma de decisiones económicas

2. ¿A QUIÉNES INTERESAN?Inversores, empleados, acreedores, clientes, Fisco

3. ¿QUÉ INFORMACIÓN DEBEN BRINDAR?Su situación patrimonial, la evolución del patrimonio incluyendo un resumen de las causas del resultado asignable, la evolución de su situación financiera y otros hechos que ayuden a evaluar montos, momentos, incertidumbres y otros hechos

4. EL PORQUÉ DE LA AUDITORÍANecesidad de los usuarios de contar con información confiable

Cr. C. Mora 13

NORMAS A CONSIDERAR

RT 32 – NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

RT 33 – NORMAS DE REVISIÓN

RT 34 – NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD Y NORMAS SOBRE INDEPENDENCIA

RT 35 – NORMAS INTERNACIONALES DE ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS RELACIONADOS

RT 37 – NORMAS DE AUDITORÍA, REVISIÓN, OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO, CERTIFICACIÓN Y SERVICIOS RELACIONADOS

RT 15 – NORMAS SOBRE SINDICATURA

RT 24 – NORMAS DE AUDITORÍA PARA COOPERATIVAS

LAVADO DE ACTIVOS Y FINANCIACIÓN DEL TERRORISMO

14

DEFINICIÓN DE AUDITORÍA

“Es el examen de la información por parte de una tercera

persona, distinta de la que la preparó y del usuario, con la

intención de establecer su razonabilidad, dando a conocer los

resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad

•

AUDITORIA EXTERNA DE ESTADOS CONTABLESDefinición:

Examen de los estados contables realizado por un profesional independiente con el propósito de dictaminar la razonabilidad de la información que contienen y si estos fueron preparados conforme las normas contables

profesionales.

NORMAS DE AUDITORÍA RT 37

Auditoría externa de estados contables con fines generales

Normas para su desarrollo

A través del desarrollo de este encargo de aseguramiento, el contador debe reunir

elementos de juicio válidos y suficientes que respalden su opinión relativa a la información presentada en los EECC objeto de su examen.

Para poder emitir su opinión sobre los EECC o abstenerse de emitirla, debe desarrollar su tarea siguiendo los pasos que se

detallan a continuación:

1. Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus operaciones, sistemas, su control interno, las normas legales que le son aplicables y las condiciones económicas propias y las del ramo de sus actividades.

2. Identificar el objeto del examen (los estados contables, las afirmaciones que los constituyen –existencia, pertenencia al ente, integridad, medición contable y exposición – o lo que debieran contener).

3. Evaluar la significación de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de las posibles incorrecciones y el riesgo involucrado.

4. Planificar en forma adecuada el trabajo de auditoría, preferentemente por escrito

5. Reunir los elementos de juicio válidos y suficientes que permitan emitir su informe a través de la aplicación de los siguientes procedimientos de auditoría:

5.1. Evaluación del control interno pertinente a la valoración del riesgo, siempre que decida depositar confianza en él. Esta evaluación es conveniente que se desarrolle en la primera etapa para perfeccionar la planificación en cuanto a la naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas de auditoría a aplicar.

5.2. Cotejo de los estados contables con los registros contables.

5.3. Revisión de la correlación entre registros contables, y entre éstos y la correspondiente documentación comprobatoria.

5.4. Inspecciones oculares (por ejemplo, arqueos de caja, documentos e inversiones; observación de inventarios físicos; observación de la existencia de bienes de uso)

5.5. Obtención de confirmaciones directas de terceros (por ejemplo, bancos, clientes, proveedores, asesores legales).

5.6. Comprobaciones matemáticas

5.7. Revisiones conceptuales.

5.8. Comprobación de la información relacionada.

5.9. Comprobaciones globales de razonabilidad (por ejemplo, análisis de razones y tendencias, análisis comparativo e investigación de fluctuaciones de significación).

5.10. Examen de documentos importantes (por ejemplo, estatutos, contratos, actas, escrituras y similares).

5.11. Preguntas a funcionarios y empleados del ente (en particular sobre empresa en funcionamiento al menos doce meses posteriores a la fecha de cierre)

5.12. Obtención de una confirmación escrita de la dirección

5.13. Obtener elementos de juicio válidos y suficientes sobre la idoneidad de la utilización por parte de la dirección de la hipótesis de empresa en funcionamiento

5.14. Controlar la ejecución de lo planificado con el fin de verificar el cumplimiento de los objetivos fijados (revisando cuidadosamente el trabajo de sus colaboradores)

5.15. Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados para respaldar el juicio del contador sobre las afirmaciones particulares contenidas en los estados contables. Para ello, el contador, utilizando su juicio profesional, debe hacer lo siguiente:

* Considerar su naturaleza y la forma en que se obtuvieron.* Considerar la importancia relativa de lo examinado en su

relación con el conjunto.* Valorar si los riesgos de incorrección material han sido

reducidos a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias.

5.16. Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el contador debe formarse una opinión:* acerca de la razonabilidad, en todos los aspectos

significativos, de la información que contienen los EECC en su conjunto,

* o acerca de si fueron preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el marco de información aplicable, o concluir que no le ha sido posible la formación de tal juicio.

5.17. Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que fueran de aplicación.

CLASES DE EVIDENCIAS (ELEMENTOS DE JUICIO)

1. Registros contables (incluye, diarios y subdiarios, mayores generales y auxiliares, planillas de cálculo, conciliaciones de cuentas, análisis de cuentas y otro material que soporta los registros

2. Documentación que respalda los asientos contables(Remitos, facturas, recibos, notas de débito y crédito, informes de recepción, notas de pedido, contratos, actas de directorio y asamblea, actas de reuniones de socios y similares)

3. Información de otras fuentes(Evidencias naturales, creadas o derivadas de una argumentación racional, Confirmaciones de terceros, Manifestaciones de la dirección y otras)

22

CONTROL INTERNO

Y EVALUACIÓN DEL CONTROL

INTERNO

EVOLUCIÓN

23

“CONTROL INTERNO”

- CONSECUENCIA DEL CRECIMIENTO DE LAS EMPRESAS

MODERNAS.

- Descentralización y delegación de tareas.

- Problemas Administrativos, Operativos.

- Imposibilidad atender directamente los problemas.

- NECESIDAD DE ESTABLECER SISTEMAS QUE PREVINIERAN

FRAUDES Y ERRORES.

- Proteger adecuadamente a los activos.

- Brindarles información para la toma de decisiones.

- Facilitar el logro de una gestión eficiente

24

CONTROL INTERNO - (AICPA)

EVALUACIÓN DE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL DE LOS SISTEMAS - (RT 7- DEROGADA)

INFORME COSO – CRITERIA OF CONTROL BOARD

IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL MEDIANTE EL

CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO –(NIA 315 )

MARCO PARA EL GERENCIAMIENTO DEL RIESGO EMPRESARIO (COSO II – ERM)

25

PUBLICACIÓN EDITADA EN LOS EEUU EN 1992 TRAS UN PERÍODO DE DISCUSIÓN DE MÁS DE CINCO AÑOS.

LOS CONTROLES INTERNOS FOMENTAN LA EFICIENCIA, REDUCEN EL RIESGO DE PÉRDIDA DE VALOR DE LOS ACTIVOS Y AYUDAN A

GARANTIZAR LA FIABILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y EL CUMPLIMIENTO DE LAS

LEYES Y NORMAS VIGENTES

INFORME COSO

COMMITTEE OF SPONSORING ORGANIZATIONS

OF THE TREADWAY COMMISSION

26

EN UN SENTIDO AMPLIO SE DEFINE COMO:

• UN PROCESO

• EFECTUADO POR EL CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN, LA DIRECCIÓN Y EL RESTO DEL PERSONAL,

• CON EL OBJETO DE PROPORCIONAR UN GRADO DE SEGURIDAD RAZONABLE EN CUANTO AL LOGRO DE LOS OBJETIVOS DENTRO DE LAS SIGUIENTES CATEGORÍAS:

¿QUÉ SE ENTIENDE POR CONTROL INTERNO?

27

• EFICACIA Y EFICIENCIA DE LAS OPERACIONES

INCLUYE OBJETIVOS DE RENDIMIENTO Y RENTABILIDAD Y LA SALVAGUARDA DE LOS RECURSOS

• FIABILIDAD DE LA INFORMACIÓN FINANCIERAELABORACIÓN Y PUBLICACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS FIABLES

• CUMPLIMIENTO DE LEYES Y NORMAS QUE SEAN APLICABLES

28

•SERIE DE ACCIONES EN TODAS LAS ACTIVIDADES

•ES PARTE DE LOS PROCESOS DE PLANIFICACIÓN, EJECUCIÓN Y CONTROL

•SE ENTRELAZA CON LAS ACTIVIDADES OPERATIVAS

•INTEGRADOS Y NO AGREGADOS

•AYUDAN A LOGRAR LOS OBJETIVOS

•APOYA INICIATIVAS DE CALIDAD

EL CONTROL INTERNO ES UN PROCESO

29

• CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN

• DIRECCIÓN

• DEMÁS MIEMBROS

• MEDIANTE ACCIONES Y PALABRAS

• NO SÓLO MANUALES E IMPRESOS

LO LLEVAN A CABO LAS PERSONAS

30

•EXISTEN LIMITACIONES ORIGINADAS POR:

•DECISIONES SOBRE OPINIONES ERRÓNEAS

•COSTOS Y BENEFICIOS DE LOS CONTROLES

•FALLOS HUMANOS

•COLUSIÓN

•LA ALTA DIRECCIÓN PUEDE ELUDIRLO

SÓLO SEGURIDAD RAZONABLE

31

FACILITAR EL LOGRO DE OBJETIVOS

•OPERACIONALESUTILIZACIÓN EFICAZ Y EFICIENTE DE RECURSOS

•INFORMACIÓN FINANCIERAPREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE EEFF FIABLES

•CUMPLIMIENTOACATAMIENTO DE LEYES Y NORMAS APLICABLES

32

SI BIEN EL CONTROL

INTERNO ES UN PROCESO,

S U E F I C A C I A

ES EL ESTADO O LA SITUACIÓN DEL PROCESO EN UN MOMENTO DADO

33

TÉCNICAS PARA EL RELAVAMIENTO DEL CONTROL INTERNO

1. CURSOGRAMAS O DIAGRAMAS DE FLUJO

2. DESCRIPCIÓN NARRATIVA

3. CUESTIONARIOS ESPECIALES

PROCESO DE LA AUDITORÍAARENS y LOEBBECKE

34Cr. C. Mora

FASE I PLANEACIÓN Y DISEÑO DE UN MÉTODO DE AUDITORÍA

FASE II REALIZACIÓN DE PRUEBAS DE CONTROLES Y PRUEBAS SUSTANTIVAS DE OPERACIONES

FASE III PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS Y PRUEBAS DE DETALLE DE SALDOS

FASE IV COMPLETAR LA AUDITORÍA Y EMITIR EL INFORME DE AUDITORÍA

PROCESO DE LA AUDITORÍASLOSSE

35Cr. C. Mora

ETAPA OBJETIVO RESULTADO

PLANIFI-CACIÓN

PREDETERMINAR PROCEDIMIENTOS

MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN Y PROGRAMAS DE TRABAJO

EJECU-CIÓN

OBTENER ELEMENTOS DE JUICIO MEDIANTE PROCEDIMIENTOS PLANIFICADOS

EVIDENCIASDOCUMENTADAS EN PAPELES DE TRABAJO

CONCLU-SIÓN

EMITIR UN JUICIO BASADO EN LA EVIDENCIA RECOGIDA EN LA ETAPA DE PLANIFICACIÓN

INFORME DEL AUDITOR

PROCESO DE LA AUDITORÍA - LATTUCA

36Cr. C. Mora

ACTIVIDADES PREVIAS AL TRABAJO

1. Realizar procedimientos de evaluación de riesgos (aceptar nuevo cliente, continuar con existente y nuevo compromiso en clienteexistente)

2. Fijar con el cliente los términos del encargoPLANEAMIENTO PRELIMINAR

a. Planear estrategia globalb. Determinar procedimientos de detección y

evaluación de riesgosc. Determinar niveles de significación

DESARROLLO DEL PLAN DE AUDITORÍA

a. Evaluación riesgo de errorb. Planeamiento del enfoque o estrategiac. Planeamiento pruebas de controlesd. Planeamiento pruebas sustantivase. Preparación memorando de planeamiento

EJECUCIÓN DEL PLAN DE AUDITORÍACONCLUSIÓN E INFORMESACTIVIDADES POSTERIORES Y ACTIVIDADES CONTINUAS

RELEVAMIENTO DEL CONTROL INTERNO

EVALUACIÓN

¿PUNTOS FUERTES SATISFACEN OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA?

NO

SIN INTERÉS PARA EL AUDITOR

SÍ

SÍ

EJECUTA PRUEBAS DE

CUMPLIMIENTO

NO

ENFOQUE SUSTANTIVO

PUNTOS DÉBILES

ANALIZAR IMPACTO EN LA LABOR DEL AUDITOR

¿ES EFICIENTE CONFIAR?

38

1. Contacto del cliente potencial =>aceptación + carta compromiso.

2. Conozco la empresa => procedimientos valoración del riesgo =>identifico y evalúo Riesgo de incorrecciones materiales

3. Defino la estrategia general => materialidad preliminar + foco enbase a riesgos + relevamiento formal del control interno o anivel de ambiente control (enfoque preliminar)

4. Armo el plan de trabajo detallado => alinear procedimientos conriesgos=> “respuestas” para reducir el riesgo a un nivelaceptable => actividades de gestión de la auditoría

5. Aplico procedimientos de auditoría

6. Hallazgos de auditoría => materialidad sobre cifras finales

7. Discusión con la administración => luego formación opinión.

8. Trabajos finales de auditoría

RESUMEN DEL PROCESO DE LA AUDITORÍA


1. Registros contables(incluye, diarios y subdiarios, mayores generales y auxiliares, planillas de cálculo, conciliaciones de cuentas, análisis de cuentas y otro material que soporta los registros



40

EVIDENCIAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

El auditor necesita obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para poder alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión. En la Argentina es común denominar a la evidencia de como

elemento de juicio.

La evidencia de auditoría comprende tanto la información que sustenta y corrobora las afirmaciones de la dirección como

cualquier información que las contradiga.

Para obtener estos elementos de juicio se vale de métodos prácticos y lógicos de investigación y prueba que constituyen los

denominados procedimientos de auditoría

La seguridad razonable se alcanza cuando el auditor ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditoría (es decir, el riesgo de que el auditor exprese una opinión inadecuada cuando los EECC contienen incorrecciones

materiales) a un nivel aceptablemente bajo

41

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

INSPECCIÓN

OBSERVACIÓN

CONFIRMACIÓN

RECÁLCULO

REEJECUCIÓN

PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

INDAGACIÓN

42


Las normas internacionales establecen el siguiente orden de prelación:

1. PROCEDIMIENTOS DE EVALUACIÓN DE RIESGOS DE INCORRECCIONES SIGNIFICATIVAS

2. PROCEDIMIENTOS POSTERIORES:

a. Pruebas de efectividad de controles

b. Procedimientos sustantivos para saldos de cuentas, montos de transacciones o asuntos de exposición

CLASE 2

31-03-14

44

TIPOS DE AUDITORÍA – SEGÚN EL OBJETO

• DE ESTADOS CONTABLES (O FINANCIERA)

• DE CUMPLIMIENTO• REVISIÓN DE ACTIVIDADES FINANCIERAS U OPERATIVAS

PARA DETERMINAR CONFORMIDAD CON NORMAS

• OPERACIONAL (u operativa, de gestión, administrativa, de rendimiento, otras)

• INVOLUCRA EL ESTUDIO SISTEMÁTICO DE ACTIVIDADES OPERATIVAS PARA EVALUAR EFICIENCIA O EFICACIA Y EFECTUAR RECOMENDACIONES

• ¿INTEGRAL o CON ENFOQUE INTEGRADOR?• INCLUYE AUDITORÍAS: FINANCIERA, DE

CUMPLIMIENTO, DE CONTROL INTERNO Y DE GESTIÓN

45

TIPOS DE AUDITORÍA – SEGÚN EL SUJETO

• INDEPENDIENTES (o EXTERNOS)

• INTERNOS

• GUBERNAMENTALES

• INTERNOS

• TRIBUNALES DE CUENTAS• SIGEN

• EXTERNOS

• AUDITORÍA GENERAL DE LA NACIÓN

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA, REVISIÓN, OTROS ENCARGOS DE

ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS RELACIONADOS

46

RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 37

INDEPENDENCIA DEL AUDITOR

47

II. NORMAS COMUNES A LOS SERVICIOS DE AUDITORIA, REVISIÓN, OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO,CERTIFICACIÓN Y SERVICIOS RELACIONADOS

A. CONDICIÓN BÁSICA

• INDEPENDENCIA• FALTA DE INDEPENDENCIA

• RELACIÓN DE DEPENDENCIA• PARENTESCO• SOCIO, ASOCIADO, DIRECTOR• INTERESES SIGNIFICATIVOS• REMUNERACIÓN CONTINGENTE • REMUNERACIÓN SEGÚN EL RESULTADO o CONCLUSIONES

• VINCULACIÓN ECONÓMICA• ALCANCE DE LAS INCOMPATIBILIDADES • EVALUACIÓN CONJUNTA CON NORMAS LEGALES Y CÓDIGO DE

ÉTICA, APLICÁNDOSE LA MÁS RESTRICTIVA

48

•RELACIÓN DE DEPENDENCIA• no se considera el registro de documentación contable,

preparación de EECC y similares retribuidas con honorarios

• PARENTESCO• cónyuge o equivalente, o pariente por consanguinidad, en línea

recta o colateral hasta el cuatro grado o por afinidad hasta el segundo grado propietarios, directores, gerentes generales o administradores

• SOCIO, ASOCIADO, DIRECTOR O ADMINISTRADOR

• excluido socio o asociado de entidades sin fines de lucro, cooperativas, etc.

•

49

•INTERESES SIGNIFICATIVOS• en el ente auditado

• REMUNERACIÓN CONTINGENTE• o dependiente de las conclusiones de su tarea

• REMUNERACIÓN SEGÚN EL RESULTADO• del ejercicio o período, excepto aranceles profesionales

VINCULACIÓN ECONÓMICA• Entes económicamente vinculados a aquellos que a pesar de ser jurídicamente independientes, tuvieran vinculación significativa de capitales, los mismos directores, gerentes o accionistas o que por sus especiales vínculos debieran ser considerados como una organización económica única.

50

Independencia:

La Independencia es:

1.)Independencia de la mente- el estado de la mente que permite la provisión de una opinión sin ser afectado por las influencias que deterioran el juicio profesional, permitiendo que un individuo actúe con integridad y ejercite la objetividad y el escepticismo profesional; y

2.)Independencia en apariencia-la anulación de hechos y circunstancias que son tan significativos que un tercero razonable e informado y teniendo conocimiento de toda la información pertinente, incluso cualquier resguardo aplicado, podría razonablemente concluir que ha sido comprometida la integridad, objetividad o escepticismo profesional de una firma o un miembro de un equipo de confianza.

51Cr. C. Mora

PROCESO DE AUDITORÍA CON ENFOQUE NIA

1. ACTIVIDADES PREVIAS AL TRABAJOEvaluación del riesgo de aceptar o continuar un compromiso de auditoría

NICC 1, 220, 510

Convenir con el cliente los términos del trabajo 2102. PLANEACIÓN PRELIMINAR 300Determinar los riesgos específicos (NIA 315) que surgen de:

• Conocer el cliente, el ambiente y el control interno 315, 240, 250

• Comprender el sistema contable y el uso de la TI 315, 240• Efectuar procedimientos analíticos preliminares 520, 240• Evaluar la condición de “empresa en marcha 570• Establecer el nivel de significación 320, 240

• Eventualmente, hacer consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios

402

52Cr. C. Mora


3. DESARROLLAR EL PLAN 330, 240Estrategia:

• Decidir si buscar seguridad en el control interno; y Definir el alcance, la naturaleza y la oportunidad de los procedimientos posteriores de auditoría.1. Hay riesgos específicos con pre-confianza en controles

2. Hay riesgos específicos y no confiará en controles

3. No hay riesgos específicos con pre-confianza en los controles

4. No hay riesgos específicos y no confiará en controles

• Resumir y comunicar el plan 300, 240,260

Cr. C. Mora 53

PROCESO DE AUDITORÍA SEGÚN NIA

4. EJECUCIÓN DEL PLANProbar la efectividad de controles 330

Efectuar las pruebas sustantivas (transacciones y saldos) de auditoría

500/599, 600, 610,

620Examen de los hechos posteriores 560

Examinar la exposición de los estados contables

Examinar información adicional a los estados contables

720

Evaluación de las incorrecciones identificadas y en su caso de las no corregidas

450

Obtener la carta de representación de la dirección 580

Cr. C. Mora 54


5. CONCLUIR E INFORMAR

Preparar el memorando resumen de auditoría y las conclusiones

330

Definir el tipo de informe breve que corresponde, prepararlo y emitirlo

700, 705, 706, 710

Comunicaciones con los encargados del gobierno del ente y reguladores

260

Comunicaciones de las deficiencias en el control interno

265

6. ACTIVIDADES POSTERIORES AL TRABAJO

Control independiente de calidad antes de entregar el informe

220

Cr. C. Mora 55


ACTIVIDADES CONTINUAS

Conducir y coordinar el trabajo 220

Evaluar permanentemente los riesgos y modificar el planeamiento cuando sea necesario

240, 315, 330

Documentar apropiadamente el trabajo 230

Supervisar adecuadamente el compromiso y efectuar las consultas necesarias

220

56Cr. C. Mora

1. Convenir por escrito los términos del encargo previa evaluación de la existencia de las condiciones necesarias

2. Planear la estrategia general que incluye programas de trabajo detallados

3. Determinar la significación o importancia relativa a nivel de los EECC como a nivel de sus afirmaciones (saldos, transacciones y cuestiones de exposición)

4. Ejecutar procedimientos de evaluación de riesgos de incorrecciones significativas a nivel de los EECC en su conjunto y a nivel de sus afirmaciones para lo cual es necesario:a. Comprender la entidad, su ambiente y su sistema contable, yb. Comprender los elementos del control interno que la entidad tiene en vigencia y que pueden tener efectos en la auditoría

57Cr. C. Mora


5. Diseñar e implementar respuestas de auditoría para los riesgos de incorrecciones significativos detectados a nivel de los EECC en su conjunto

6. Diseñar y ejecutar otros procedimientos de auditoría (pruebas de controles y procedimientos sustantivos) posteriores a los de evaluación de riesgos que respondan a los riesgos evaluados de incorrecciones significativas a nivel de afirmaciones

7. Realizar los trabajos finales entre los que se incluyen el examen de los hechos posteriores al cierre que puedan influir en los EECC al cierre del período y los procedimientos analíticos que respalden las conclusiones obtenidas.

58Cr. C. Mora


8. Evaluar globalmente las incorrecciones detectadas durante la auditoría y sus efectos.

9. Evaluar la suficiencia (cantidad) y validez (calidad) de las evidencias de auditoría.

10. Obtener representaciones escritas de la dirección del ente sobre las afirmaciones de los estados contables

11. Formar opinión y emitir el informe de auditoría que corresponda sobre los estados contables

59

Asimismo, existen otras tareas continuas que se ejecutan durante en el proceso iterativo de la

auditoría, a saber:Documentar en diferentes medios de soporte de información el trabajo realizado.

Revisar el trabajo de los miembros del equipo de auditoría.

Evaluar y administrar en forma dinámica el riesgo de auditoría.

Comunicar los hallazgos significativos a los encargados del gobierno de la entidad y, si correspondiera, a terceros.

Considerar las leyes y reglamentos aplicables.

Observar los requerimientos de control de calidad de la prestación profesional.

60

EVALUACIÓN

DEL

CONTROL INTERNO

61

RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 37Evaluación del control interno pertinente a la valoración del riesgo, siempre que, con relación a su tarea, decida depositar confianza en el

control interno

PASOS:

• Relevar las actividades formales de control interno que son pertinentes a su revisión

• Comprobar que esas actividades formales de control interno se aplican en la práctica

62

RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 37

• Evaluar las actividades reales de control interno, comparándolas con las que considere razonables

• Determinar el efecto de la evaluación mencionada sobre la planificación de modo de replantear en su caso, la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría seleccionados previamente

• El contador podrá emitir, en su caso, un informe con observaciones y sugerencias para el mejoramiento del control interno examinado

63

TÉCNICAS PARA EL RELAVAMIENTO DEL CONTROL INTERNO

1. CURSOGRAMAS O DIAGRAMAS DE FLUJO

2. DESCRIPCIÓN NARRATIVA

3. CUESTIONARIOS ESPECIALES

64

Breve resumen RT 37

Para definir la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos

Relevar las actividades formales de control

Comprobar que se apliquen en la práctica

Evaluar controles reales comparándolas con lasrazonables en las circunstancias (Pruebas de diseño de los controles)

Evaluación del control interno pertinente a la valoración del riesgo (siempre quedecida depostar confianza en el control interno)

Replantear

El proceso de auditoria 65

PROCESO DE PLANEAMIENTO Y EVALUACIÓN DEL RIESGO• Perfil de la entidad y su negocio

– Integridad y valores éticos.– Códigos de conducta, políticas y practicas de negocios– Comunicación de los mismos a clientes internos y externos– Compromiso con la competencia, requerimientos de conocimiento y habilidades.

• Evaluación global del ambiente de control interno– Existencia de mecanismos para anticipar, identificar y corregir eventos o actividades que afecten los objetivos del ente.

• Identificación de las áreas de riesgo y materialidad

• Identificación y evaluación de riesgos específicos – Mecanismos adecuados para identificar riesgos originados en fuentes externas o internas

– Evaluación de los riesgos significativos

• Plan de Auditoría. Aprobado por el Comité de Auditoría en forma previa.


PERFIL DE LA ENTIDAD Y SU NEGOCIO• Estructura de la organización• Política de asignación de autoridad y responsabilidad.• Información sobre las líneas de negocios, actividades, operaciones, planes de acción,

• Sistemas de información y comunicación de la entidad• Marco regulatorio y societario a cumplir• Información sobre asociados, consejeros y funcionarios• Análisis de la Información contable y Financiera --> comparación por medio de indicadores niveles de eficiencia, rentabilidad, solvencia y liquidez.

• Contexto económico, cambiario, financiero, estabilidad jurídica y política que puedan afectar la organización.


Breve resumen RT 37¿Las actividades formales de control

son eficaces?

Modificación del Plan de Auditoría

Revisión de operaciones ohechos posteriores al cierre

Si/no

Pruebas de cumplimiento

Aplicación de procedimientos de Auditoría sobre bases selectivas

Informe sobre

los controles


EVALUACION GLOBAL DEL AMBIENTE DE CONTROL INTERNO

• Controles gerenciales - Nivel organizativo:– Método para proveer información relevante– Desarrollo de la estructura de control– Métodos de salvaguarda física de los activos – Proceso apropiado de planificación y presupuesto

• Controles gerenciales - Nivel de supervisión:– Para validar los montos de las cuentas de los estados contables– Evaluar las contingencias– Proteger la integridad de la información

• Controles del procesamiento de transacciones: (controles generales)– Procesos de autorización y registro correcto y completo– Auditoría de sistemas y del Area de Sistemas (Tecnología)

• Auditoría Interna.– Organización del área de auditoría– Metodología y plan anual de trabajo.

69

Breve resumen RT 37Controlar la ejecución de lo planificado

¿Se cumplieron los objetivos?

Modificación del Plan de Auditoría

Evaluar la validez y suficiencia delos elementos de juicio examinados

Si/no

Revisión deltrabajo de colaboradores

Naturaleza y forma en que se obtuvieron

Importancia relativa en relación al conjunto

Grado de riesgo inherente

Grado de seguridad de los controles


IDENTIFICACION Y EVALUACION DE RIESGOS ESPECIFICOS

• Identificar los sistemas y susbsistemas a revisar– utilización de la matriz de riesgo y su ponderador de riesgo– utilización de las herramientas del Informe COSO– utilización de software y aplicativos para la auditoría

• identificar los tipos de errores que puedan impactar en los estados contables

• identificar los controles internos aplicados por la entidad • evaluar el riesgo remanente a cubrir con pruebas sustantivas• seleccionar los procedimientos de auditoría de cumplimiento y

sustantivos a incluir en el plan de auditoría• identificar los riesgos no controlables y los riesgos inherentes a

la actividad de la empresa

71

Breve resumen RT 37

Formarse una opinión sobre la razonabilidad de información que contienen los EECC

Emitir un Informe

Tipos de Opinión

Si/no

Favorable sin salvedades

Favorablecon salvedades Adverso

Abstenerse de opinar

RELEVAMIENTO DEL CONTROL INTERNO

EVALUACIÓN

¿PUNTOS FUERTES SATISFACEN OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA?

NO

SIN INTERÉS PARA EL AUDITOR

SÍ

SÍ

EJECUTA PRUEBAS DE

CUMPLIMIENTO

NO

ENFOQUE SUSTANTIVO

PUNTOS DÉBILES

ANALIZAR IMPACTO EN LA LABOR DEL AUDITOR

¿ES EFICIENTE CONFIAR?

73

1. Contacto del cliente potencial =>aceptación + carta compromiso.

2. Conozco la empresa => procedimientos valoración del riesgo =>identifico y evalúo Riesgo de incorrecciones materiales

3. Defino la estrategia general => materialidad preliminar + foco enbase a riesgos + relevamiento formal del control interno o anivel de ambiente control (enfoque preliminar)

4. Armo el plan de trabajo detallado => alinear procedimientos conriesgos=> “respuestas” para reducir el riesgo a un nivelaceptable => actividades de gestión de la auditoría

5. Aplico procedimientos de auditoría

6. Hallazgos de auditoría => materialidad sobre cifras finales

7. Discusión con la administración => luego formación opinión.

8. Trabajos finales de auditoría

RESUMEN DEL PROCESO DE LA AUDITORÍA

NORMAS DE AUDITORÍA RT 37

Auditoría externa de estados contables con fines generales

Normas para su desarrollo

A través del desarrollo de este encargo de aseguramiento, el contador debe reunir

elementos de juicio válidos y suficientes que respalden su opinión relativa a la información presentada en los EECC objeto de su examen.

Para poder emitir su opinión sobre los EECC o abstenerse de emitirla, debe desarrollar su tarea siguiendo los pasos que se

detallan a continuación:

1. Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus operaciones, sistemas, su control interno, las normas legales que le son aplicables y las condiciones económicas propias y las del ramo de sus actividades.

2. Identificar el objeto del examen (los estados contables, las afirmaciones que los constituyen –existencia, pertenencia al ente, integridad, medición contable y exposición – o lo que debieran contener).

3. Evaluar la significación de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de las posibles incorrecciones y el riesgo involucrado.

4. Planificar en forma adecuada el trabajo de auditoría, preferentemente por escrito teniendo en cuenta:* la finalidad, * el informe a emitir, * las características del ente* las circunstancias particulares del caso y * la valoración del riesgo efectuada, con el objetivo de reducir este último a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias.

5. Reunir los elementos de juicio válidos y suficientes que permitan emitir su informe a través de la aplicación de los siguientes procedimientos de auditoría:

5.1. Evaluación del control interno pertinente a la valoración del riesgo, siempre que decida depositar confianza en él. Esta evaluación es conveniente que se desarrolle en la primera etapa para perfeccionar la planificación en cuanto a la naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas de auditoría a aplicar.

La evaluación del C.I. implica cumplir con los siguientes pasos:

5.1.1. Relevar las actividades formales de control interno que son pertinentes a su revisión

5.1.2. Comprobar que esas actividades formales de control interno se aplican en la práctica.

5.1.3. Evaluar las actividades reales de C.I. comparándolas con las que se consideren razonables en las circunstancias.

5.1.4. Determinar el efecto de la evaluación mencionada sobre la planificación, de modo de replantear, en su caso, la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría seleccionados previamente.

5.2. Cotejo de los estados contables con los registros contables.

5.3. Revisión de la correlación entre registros contables, y entre éstos y la correspondiente documentación comprobatoria.

5.4. Inspecciones oculares (por ejemplo, arqueos de caja, documentos e inversiones; observación de inventarios físicos; observación de la existencia de bienes de uso)

5.5. Obtención de confirmaciones directas de terceros (por ejemplo, bancos, clientes, proveedores, asesores legales).

5.6. Comprobaciones matemáticas

5.7. Revisiones conceptuales.

5.8. Comprobación de la información relacionada.

5.9. Comprobaciones globales de razonabilidad (por ejemplo, análisis de razones y tendencias, análisis comparativo e investigación de fluctuaciones de significación).

5.10. Examen de documentos importantes (por ejemplo, estatutos, contratos, actas, escrituras y similares).

5.11. Preguntas a funcionarios y empleados del ente (en particular sobre empresa en funcionamiento al menos doce meses posteriores a la fecha de cierre)

5.12. Obtención de una confirmación escrita de la dirección

5.13. Obtener elementos de juicio válidos y suficientes sobre la idoneidad de la utilización por parte de la dirección de la hipótesis de empresa en funcionamiento

5.14. Controlar la ejecución de lo planificado con el fin de verificar el cumplimiento de los objetivos fijados (revisando cuidadosamente el trabajo de sus colaboradores)

5.15. Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados para respaldar el juicio del contador sobre las afirmaciones particulares contenidas en los estados contables. Para ello, el contador, utilizando su juicio profesional, debe hacer lo siguiente:

* Considerar su naturaleza y la forma en que se obtuvieron.* Considerar la importancia relativa de lo examinado en su

relación con el conjunto.* Valorar si los riesgos de incorrección material han sido

reducidos a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias.

5.16. Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el contador debe formarse una opinión:* acerca de la razonabilidad, en todos los aspectos

significativos, de la información que contienen los EECC en su conjunto,

* o acerca de si fueron preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el marco de información aplicable, o concluir que no le ha sido posible la formación de tal juicio.

5.17. Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que fueran de aplicación.


1. Registros contables (incluye, diarios y subdiarios, mayores generales y auxiliares, planillas de cálculo, conciliaciones de cuentas, análisis de cuentas y otro material que soporta los registros



82

ENTES CON LIMITACIONES EN LAS ACTIVIDADES DE CONTROL DE LOS SISTEMAS

• CAUSAS DE LIMITACIONES

• empresas de familia; concentración de actividades;

• documentación escasa o deficiente; registros inadecuados;

• personal poco apto; activos no protegidos;

• confusión entre el ente y el propietario

PROBLEMA EFECTOPersonal poco apto Imputaciones erróneas

Provisiones inadecuadasSOLUCIÓN : Intensificar revisión de transacciones y determinación de provisiones. Revisión extensa posterior al cierre

Planes de cuenta y registros inadecuados

Compilación confusa –Falta información para exposición

SOLUCIÓN: Intensificación revisión de operaciones de mayor trascendencia

Activos físicos no protegidos EECC con bienes inexistentes

SOLUCIÓN: Más controles sobre existencia de bienes al cierre

83

84

La evaluación le permitirá concluir sobre:

• Limitaciones que afectan la información contable

• Actividad global de control con comparadores

• Estimación preliminar, de grandes números y seguimiento posterior

• Objetivo de la revisión que puede afectar la limitaciónASPECTOS A TENER EN CUENTA

• Conocimiento apropiado• Identificar objeto del examen, riesgos, errores• Planificar en forma adecuada• Evaluación actividades de control• Obtención elementos de juicio

•Análisis de relaciones y patrones de comportam.• Evidencias de terceros• Análisis conceptual de ciertas cuentas• Revisión analítica en general

85

CATEGORÍAS DE CONTROLES

1. AMBIENTE DE CONTROL

1.1. control por parte de la dirección1.2. organización es estructura del ente

2. CONTROLES DIRECTOS

2.1. controles gerenciales2.2. controles independientes2.3. controles o funciones de procesamiento2.4. controles para salvaguardar activos

3. CONTROLES GENERALES


1. Registros contables(incluye, diarios y subdiarios, mayores generales y auxiliares, planillas de cálculo, conciliaciones de cuentas, análisis de cuentas y otro material que soporta los registros



87


INSPECCIÓN

OBSERVACIÓN

CONFIRMACIÓN

RECÁLCULO

REEJECUCIÓN


INDAGACIÓN

88


Las normas internacionales establecen el siguiente orden de prelación:

1. PROCEDIMIENTOS DE EVALUACIÓN DE RIESGOS DE INCORRECCIONES SIGNIFICATIVAS

2. PROCEDIMIENTOS POSTERIORES:

a. Pruebas de efectividad de controles

b. Procedimientos sustantivos para saldos de cuentas, montos de transacciones o asuntos de exposición

INSPECCIÓN

Examen físico de activos tales como dinero, cheques, bienes de cambio y de uso y también el examen de documentos en general, internos o externos al ente,

en papel o en cualquier otro soporte.

El examen físico de dinero, cheques, documentos a cobrar, bienes de cambio y de uso y otros similares otorga una evidencia natural de enorme fuerza de convicción aunque nada dice acerca de su propiedad,

de su integridad ni de su medición

OBSERVACIÓN

Examinar visualmente un procedimiento que está siendo ejecutado por otros

Otorga evidencias referidas a ese momento. La observación es útil, especialmente, paara la evaluación de las actividades de control interno que no dejan rastros de auditoría (presenciando sorpresivamente el despacho de las mercaderías, el auditor

puede observar si se recuentan o pesan al momento de dejar el establecimiento).

También se considera observación a la presencia del auditor en el recuento físico de bienes de cambio (tarea que le corresponde al personal del ente

auditado)

CONFIRMACIÓN

Procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de auditoría

• La evidencia de auditoría es más fiable cuando se obtiene de fuentes independientes externas a la entidad

• La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más fiable que la obtenida indirectamente o por inferencia

• La evidencia de auditoría es más fiable cuando existe en forma de documento, ya sea en formato papel, soporte electrónico u otro medio

RECÁLCULO

Consiste en verificar la exactitud aritmética en documentos fuente y registros contables

Cálculo de unidades físicas por su precios, sumas en hojas de registros contables tales como subdiarios y diarios, control de fórmulas, cálculo de intereses y

otros

REEJECUCIÓN

Este procedimiento, básicamente, requiere que el auditor rehaga todos los pasos que conlleva una determinada transacción, (por ejemplo, una compra, una venta, un pago de salarios, etc.), ejecute los procedimientos de control que

originalmente fueron hechos por la entidad como parte de su control interno, ya sea manualmente o en forma electrónica.


Son evaluaciones de información financiera realizadas mediante el análisis de las relaciones plausibles entre

datos financieros y no financieros.

Consisten en las comparaciones de cifras, porcentajes, cocientes tendencias que surgen de EECC sucesivos, cifras registradas con

presupuestos y otras.

Los procedimientos analíticos también incluyen, en la medida necesaria, la investigación de las variaciones o de las relaciones identificadas que sean incongruentes con otra información

relevante o que difieran de los valores esperados en un importe significativo

INDAGACIÓN

Consiste en buscar información que provenga de personas calificadas y reconocidas. La indagación no consiste sólo en preguntar sino también en investigar sobre ciertas cuestiones

utilizando diversas fuentes.

Aunque se obtiene mucha información del cliente por la indagación a través de los empleados y funcionarios, por lo general, estas evidencias no pueden considerarse como absolutamente convincentes pues no provienen de fuentes

independientes y pueden estar sesgadas.

En estos casos es necesario corroborarla con otros elementos de juicio de mayor objetividad.

96

DOCUMENTACIÓN DEL TRABAJO DEL AUDITOR

Registro de los procedimientos de auditoria aplicados, de la evidencia pertinente de auditoría obtenida y de las conclusiones alcanzadas por el auditor (a veces se utiliza como sinónimo el

término “papeles de trabajo”)

Las carpetas u otros medios de almacenamiento de datos, físicos o electrónicos, que contienen los registros que conforman la documentación de auditoría correspondiente a un encargo

especifico, se denominan Archivo de auditoría

El objetivo del auditor es preparar documentación que proporcione:

(a) un registro suficiente y adecuado de las bases para el informe de auditoría; y

(b) evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con las normas

97

La documentación de auditoría es útil para algunos propósitos adicionales, como son los siguientes:

Facilitar al equipo del encargo la planificación y ejecución de la auditoría

Facilitar a los miembros del equipo del encargo responsables de la supervisión la dirección y supervisión del trabajo de auditoría, y el

cumplimiento de sus responsabilidades de revisión

Permitir al equipo del encargo rendir cuentas de su trabajo

Mantener un archivo de cuestiones significativas para auditorías futuras

Realizar revisiones de control de calidad e inspecciones

Realizar inspecciones externas de conformidad con los requerimientos reglamentarios

¿CÓMO ESTAMOS AHORA?

98Cr. C. Mora

99

NORMAS DE AUDITORÍA

• SANCIÓN DE LAS RT 32 A 35

• SANCIÓN DE LA RT 37

• ESTADO ACTUAL DE LAS NORMAS

ENTES COMPRENDIDOS EN LA RT 26

(OBLIGACIÓN DE APLICAR NIIF EN LAS ENTIDADES BAJO EL CONTROL DE LA CNV –

HAY EXCEPCIONES)

100Cr. C. Mora

101

101

NORMAS SOBRE INDEPENDENCIA

NORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDADMARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE

ASEGURAMIENTO

SERVICIOS

RELACIO-NADOS

OTROS ENCARGOS

DE

ASEGURAMIENTO

DIFERENTES DE

LA AUDITORÍA Y

REVISIÓN DE

IIFF

HISTÓRICA

AUDITORÍA

DE

INFORMA-

CIÓN

FINANCIERA

HISTÓRICA

REVISIÓN

DE

INFORMA-

CIÓN

FINANCIERA

HISTÓRICA101

RT 32

ADOPCIÓN NORMAS INTERNACIONALES DE

AUDITORÍA DEL IAASB de la IFAC

103

103



ASEGURAMIENTO

SERVICIOS

RELACIO-NADOS

OTROS ENCARGOS

DE

ASEGURAMIENTO

DIFERENTES DE

LA AUDITORÍA Y

REVISIÓN DE

IIFF

HISTÓRICA

AUDITORÍA

DE

INFORMA-

CIÓN

FINANCIERA

HISTÓRICA

REVISIÓN

DE

INFORMA-

CIÓN

FINANCIERA

HISTÓRICART 32 RT 33

RT 34

RT 35

103

Adopción de las Normas Internacionales de Auditoría

1. Prefacio, 2. Glosario, 3. Normas internacionales de auditoría (NIA), y 4. Notas internacionales de prácticas de auditoría

Aplicación obligatoria

A partir de los ejercicios iniciados el 1º de julio de 2013 deberán llevarse a cabo con NIA las auditorías de los estados financieros que obligatoriamente deben ser emitidos con NIIF, de acuerdo con lo establecido en la Resolución Técnica Nº 26

Aplicación opcional

Las auditorías que no cumplan con la condición establecida en el punto 4 (obligatoriedad) podrán realizarse de acuerdo con NIA.

Aplicación integral

Se aplicarán integralmente las NIA

Requisitos de control de calidad e independencia

El auditor que obligatoria o voluntariamente aplique esta Resolución Técnica debe cumplir también con la RT 34

RT 33

ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE ENCARGOS

DE REVISIÓN DEL IAASB de la IFAC

107

107



ASEGURAMIENTO

SERVICIOS

RELACIO-NADOS

OTROS ENCARGOS

DE

ASEGURAMIENTO

DIFERENTES DE

LA AUDITORÍA Y

REVISIÓN DE

IIFF

HISTÓRICA

AUDITORÍA

DE

INFORMA-

CIÓN

FINANCIERA

HISTÓRICA

REVISIÓN

DE

INFORMA-

CIÓN

FINANCIERA


RT 34

RT 35

107

Se adoptan los siguientes pronunciamientos emitidos por el IAASB de la IFAC:

Normas internacionales de encargos de revisión (NIER).

Notas internacionales de prácticas de encargos de revisión (NIPER).

A partir de los periodos intermedios correspondientes a los ejercicios iniciados el 1º de julio de 2013 deberán llevarse a cabo con NIER las revisiones de los estados financieros correspondientes a períodos intermedios cuyos estados financieros de ejercicio completo se auditen con NIA aprobadas por la RT 32.

Estados financieros anualesNo se aplicación las normas contenidas en la NIER 2400 adoptadas por esta RT a los ejercicios económicos completos

Aplicación anticipada. Los servicios previstos en esta Resolución Técnica se pueden prestar en forma anticipada, siempre que se lo haga de manera coherente con la aplicación de las normas internacionales de auditoría aprobadas por la Resolución Técnica N° 32 de la FACPCE, para la auditoría del ejercicio completo.

Requisitos de control de calidad e independencia. El auditor que obligatoria o voluntariamente aplique esta Resolución Técnica, debe también cumplir con la aplicación de la Resolución Técnica N° 34 de la FACPCE

RT 34

ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD Y NORMAS SOBRE

INDEPENDENCIA

111

111



ASEGURAMIENTO

SERVICIOS

RELACIO-NADOS

OTROS ENCARGOS

DE

ASEGURAMIENTO

DIFERENTES DE

LA AUDITORÍA Y

REVISIÓN DE

IIFF

HISTÓRICA

AUDITORÍA

DE

INFORMA-

CIÓN

FINANCIERA

HISTÓRICA

REVISIÓN

DE

INFORMA-

CIÓN

FINANCIERA


RT 34

RT 35

111

Se adoptan la Norma Internacional de Control de Calidad Nº 1 (NICC 1) “Control de calidad en las firmas de auditoría que realizan auditorías y revisiones de estados financieros así como otros encargos que proporcionan un grado de seguridad y servicios relacionados” y las Normas de independencia establecidas en el Código de Ética para Contadores Profesionales

ObligadosTodo contador que manifieste haber realizado servicios profesionales en los que se apliquen las normas contenidas en los RT 32, 33 y 35 debe cumplir integralmente con las normas que se adoptan con esta RT

Aplicación opcional.

Los contadores que no realicen manifestaciones de la naturaleza contenida en la sección anterior podrán cumplir voluntariamente con las normas que se adoptan en esta Resolución Técnica. La aplicación de cada una de estas normas debe ser integral.

Fecha de aplicación y posibilidad de aplicación anticipada.

Esta Resolución Técnica rige desde el inicio del ejercicio en que el contador quede obligado de acuerdo con la sección 4. Se permite su aplicación en forma anticipada.

RT 35

ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE ENCARGOS

DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS RELACIONADOS

115

115



ASEGURAMIENTO

SERVICIOS

RELACIO-NADOS

OTROS ENCARGOS

DE

ASEGURAMIENTO

DIFERENTES DE

LA AUDITORÍA Y

REVISIÓN DE

IIFF

HISTÓRICA

AUDITORÍA

DE

INFORMA-

CIÓN

FINANCIERA

HISTÓRICA

REVISIÓN

DE

INFORMA-

CIÓN

FINANCIERA


RT 34

RT 35

115

Se adoptan los siguientes pronunciamientos emitidos por el IAASB de la IFAC:

Normas internacionales de encargos de aseguramiento (NIEA)

Notas internacionales de prácticas de encargos de aseguramiento (NIPEA)

Normas internacionales de servicios relacionados (NISR)

Notas internacionales de prácticas de servicios relacionados (NIPSR)

Fecha de aplicación RT 35

Los servicios previstos en esta RT se pueden prestar en forma inmediata a su aprobación.

Requisitos de control de calidad e independencia.

El auditor que aplique esta RT debe también cumplir con la aplicación dela RT 34.

El profesional que realice un servicio relacionado (ver Definiciones, sección 2.5) deberá contar con la misma independencia requerida que para una auditoría.

En consecuencia, no se tendrá en cuenta lo establecido en el párrafo 7 de la NISR 4400 (Compromisos para aplicar procedimientos convenidos sobre información financiera)ni en el párrafo 5 de la NISR 4410(Compromisos para compilar información financiera).

RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº

37

118Cr. C. Mora

II – NORMAS COMUNES A LOS SERVICIOS DE AUDITORÍA, REVISIÓN, OTROS ENCARGOS DE

ASEGURAMIENTO, CERTIFICACIÓN Y SERVICIOS RELACIONADOS

CONDICIÓN BÁSICA PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL EN LOS SERVICIOS PREVISTOS

EN ESTA RT

NORMAS PARA EL DESARROLLO DEL ENCARGO

NORMAS SOBRE INFORMES119

III. NORMAS DE AUDITORÍA

AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES con fines generales

AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES con fines específicos

AUDITORÍA DE UN SOLO ESTADO CONTABLE O DE UN ELEMENTO O

PARTIDA ESPECÍFICOS

AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES RESUMIDOS

120Cr. C. Mora

IV – REVISIÓN DE ESTADOS CONTABLES DE PERÍODOS

INTERMEDIOS

121Cr. C. Mora

V - NORMAS SOBRE OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO

OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO EN GENERAL

EXAMEN DE INFORMACIÓN CONTABLE PROSPECTIVA

INFORMES SOBRE LOS CONTROLES EN UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS

122Cr. C. Mora

VI - CERTIFICACIONES

123Cr. C. Mora

VII - SERVICIOS RELACIONADOS

PROCEDIMIENTOS ACORDADOS

COMPILACIÓN

OTROS SERVICIOS RELACIONADOS: INFORMES ESPECIALES NO INCLUIDOS

EN OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO

124Cr. C. Mora

COMPARACIÓN ENTRE

RT 7 y RT 37

125Cr. C. Mora

RT 7 RT 37

SEGUNDA PARTEII. Normas de auditoría en general

II. Normas comunes a los servicios de auditoría, revisión, otros encargos de aseguramiento, certificación y servicios relacionados

A. Condición básica para el ejercicio de la auditoría

A. Condición básica para el ejercicio profesional en los servicios previstos en esta RT

B. Normas para el desarrollo de la auditoría

B. Normas para el desarrollo del encargo

C. Normas sobre informes C. Normas sobre informes126

III. Normas sobre auditoría externa de información contable

A. Condición básica para el ejercicio de la auditoría

B. Normas para el desarrollo de la auditoría

Auditoría de estados contables

C. Normas sobre los informes

Informe breve

Informe extenso

III. Normas de auditoría

A. Auditoría externa de EECC con fines generalesNormas para su desarrollo Normas sobre informes

B. Auditoría de estados contables preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos

C. Auditoría de un solo estado contable o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado contable

D. Auditoría de estados contables resumidos 127Cr. C. Mora

III. Normas sobre auditoría externa de información contable

Revisión limitada de estadoscontables de períodos intermedios

C. Informe de revisión limitada de EECC de períodos intermedios

IV. Normas de revisión de EECC de períodos intermediosi. Normas para su desarrolloii. Normas sobre informes

Investigaciones especiales

C. Informe sobre los controles

C. Informes especiales

V. Normas sobre otros encargos de aseguramiento

A-Otros encargos de aseguramiento en general

B-El examen de informacióncontable prospectiva

C-Informes sobre los controles de una organización de servicios

Certificación VI. Normas sobre Certificaciones128

Investigaciones especiales

C. Informes especiales

VII. Normas sobre servicios relacionadosA-Encargos para aplicar procedimientos acordadosB-Encargos de compilaciónC- Otros servicios relacionados. Informes especiales no incluidos en el Capítulo V

129Cr. C. Mora

Papeles de trabajo

II. Normas comunes a los servicios de auditoría, revisión, otros encargos de aseguramiento y servicios relacionados

(El contador debe documentar apropiadamente su trabajo profesional en papeles de trabajo)

130Cr. C. Mora

diapositivas 2014 - clases 1 y 2 - econ.unicen.edu.ar · “compendio de auditoría –nueva...

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