diap. curso actualización contable tributario 2014

CURSO: ACTUALIZACIÓN

CONTABLE Y TRIBUTARIA2014

PARTE I: NIVEL BÁSICO

INFORMACIÓN PREVIA

- EMPRESA- CONTABILIDAD- ECUACIÓN CONTABLE- REGLAS DE LOS CARGOS Y ABONOS- CICLO CONTABLE- PLAN CONTABLE GENERAL

EMPRESARIAL- NORMAS INTERNACIONALES DE

INFORMACIÓN FINANCIERA2

Elementos

Capital

Trabajo Objetivo: logro deE. Humano utilidades

Si la empresa se crea con fines de comercialización de bienes se estaría frente a una empresa comercial

EMPRESA

S/.$

Si la empresa se crea con fines de fabricación de bienes se estaría ante una empresa industrial o fabril

Si la empresa se crea con fines de prestar servicios estaríamos ante una empresa de servicios.

EMPRESA

“ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ - 2014 3

Según la Ley General de Sociedades : Ley 26887

EMPRESA PN

PJUnipersonal

Pluripersonal o sociedades

EIR Ltda.

EIR iilimitada

SA SC SRLS.CIVIL

Otra

PJ

EMPRESA

S/.

4

Supuesto:

Empresa “X” SRLtda.

SOCIO “A “ …….. 20,000SOCIO “B” …….. 30,000 Aporte total S/.50,000

PROCESO DE CONSTITUCIÓN

PJNotaría Minuta Escritura Pública

InscripciónRegistros Públicos

EfectivoS/.50,000

CapitalS/.50,000

DEBE HABER

Testimonio SunatRUC Municipalidad Licencia

Socios le InyectanRecursos financieros y Recursos económicos

Origen de la Partida Doble

5

Concluyendo:

Empresa “X” SCRLtda.

SOCIO “A “ …….. 20,000SOCIO “B” …….. 30,000 Aporte total S/.50,000

CONTABILIDAD

PJ

ComprasVentas

El aporte se controla a través:

Gerencia

Toma de decisiones

Contabilidad

Pagos y cobros

Gastos ingresos Estados

Financieros

$

¿CÓMO HACEMOS CONTABILIDAD?

6

Los S/.50,000

2 La empresa tiene la obligación de devolver, pero a un tiempo indeterminado los S/.50,000

Mantiene una parte en efectivo (Caja, Cta. Cte, Ahorros )

ACTIVO

LA ECUACIÓN CONTABLE

Compra Bienes para la venta o transformación (Mercaderías, M.Primas)

Compra Bienes para el consumo: (suministros = Útiles de escritorio)

Compra Bienes para el uso (Vehículos, Maquinarias, inmuebles ) Compra Valores para la venta o usufructo (Acciones, Bonos ) Ventas de bienes al crédito (Facturas x cobrar, Letras por cobrar)

3

Compra de bienes al crédito a Proveedores (Facturas x pagar )

Obligaciones ante el Estado (Impuestos)

Obligaciones ante los trabajadores (Remuneraciones, CTS)

Obligaciones ante Entidades Financieras (Préstamos bancarios)

PATRIMONIO

PASIVO

1

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

7

Cuenta

LAS REGLAS DE LOS CARGOS Y ABONOS

A + G = P + PAT + I

+ - +

- + - + + PAT

G P A I

1 2 3 6 9 4 5 7 79

Reglas de los Cargos y Abonos:

DEBE HABER

Cargo Abono S/. S/.

D H = SALDO DEUDOR D H = SALDO ACREEDOR

D H = SALDO CERO

La Ecuación Contable:

- - + = + +

8

CICLO CONTABLE3.1 LIBRO DE INVENTARIOS

Y BALANCES 5.1 LIBRO DIARIO

GENERAL 6.1 LIBRO MAYOR

HOJA DE TRABAJO

ESTADOS FINANCIEROS

8.1 Registro de Compras14.1 Registro de Ventas13 Libro de Almacén

1.1 Libro Caja Mov. de efectivo1.2 Libro Caja Mov. de Cta.Cte.31.1 Libro de planillas de remuneraciones.El Art. 65º del TUO de la

Ley del IR detalla la relación de libros y registros vinculados a asuntos tributarios que deberán llevar los contribuyentes en tanto resulten obligados en función a la categoría de renta que generan así como según los ingresos y/o rentas brutas anuales que hayan obtenido.

INGRESOS DEL EJ. ANTERIOR

LIBROS Y REGISTROS

Hasta 150 UIT Como mínimo en forma obligatoria:a) Registro de ventasb) B) Registro de comprasc) C) Libro diario de formato simplificado

De 150 hasta 1700 UIT

Libros y registros contables de conformidad con lo que disponga la Sunat *

Superiores a 1700 UIT

Contabilidad completa

El Art. 65º fue modificado por el art. 20º de la Ley Nº 30056 (02.07.2013), estableciendo que los perceptores de rentas de 3ra Catg. Se acojan a lo dispuesto en el siguiente cuadro:.

“LIBROS Y REGISTROS TRIBUTARIOS”

*A través del ar´t. 1º de la Res. Sup. Nº 226-2013/Sunat publicada el 23.07.2013 y vigente a partir del 24.07.2013 se sustituye el art. 12º de la Res. 234-2006/Sunat estableciendo dos tramos:Primer tramo: desde 150 hasta 500UIT (L.Diario, l.Mayor, R.Compras y R.Ventas)Segundo tramo: Desde 500 UIT hasta 1700 UIT (Además de los libros anteriores el L.Inventarios y balances

Y otros Libros y Registros cuando correspondan9

Base Legal:1. Resolución Nº 039-2008-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad. (El Peruano 05.03.2008)Aprueban proyecto del Plan Contable General Empresarial y el formato para la presentación de comentarios.En el cual se precisa que es requisito para la aplicación del PCGE observar lo que establecen las NIIF.

PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS - PCGE

10

USO OBLIGATORIO DE LAS NIIF.2. Resolución Nº 043-2010-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad. (El Peruano 12.05.2010)Aprueban uso obligatorio del Plan Contable General Empresarial que entrara en vigencia a partir del 01.01.2011, aplicación optativa año 2010.

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL PCGE

11

PCGE El PCGE, se divide en 4 partes y 2 anexos

Parte I GeneralidadesA. Objetivos , B. Disposiciones Generales , C. Procedimiento de actualización y vigencia, D. Aspectos fundamentales de la contabilidad

Parte II Clasificación y Catálogo de cuentasCuadro de clasificación y Catalogo de cuentas

Parte III Descripción y Dinámica ContableElemento 1,2,3,4,5,6,7,8,9,0

12

PCGE El PCGE, se divide en 4 partes y 2 anexos

Parte IV Bases de Conclusiones

Anexos1. Términos y definiciones utilizados2. Relación de NIIF vigentes a nivel nacional y a nivel internacional

13

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

Modificó la estructura del PCGR, desarrollándolo a Nivel de 5 dígitos de acuerdo a la información que se pretende identificar como detalle. Así, la estructura de acuerdo a las cuentas, subcuentas y cuentas divisionarias se presentan de la forma siguiente:

NUMERO DE DÍGITOS DENOMINACIÓNUN DÍGITO ELEMENTO

DOS DÍGITOS CUENTA TRES DÍGITOS SUBCUENTA

CUATRO DÍGITOS A MÁS DIVISIONARIA CINCO DÍGITOS A MÁS SUBDIVISIONARIA

14

DINAMICA DEL PCGE

CUENTAS CONTABLES

BALANCE GENERAL

GASTOS6

INGRESOS7

GANANCIAS Y PERDIDAS

ACTIVOS1, 2 , 3

PASIVOS4

PATRIMONIO5

Cuentas de Orden

Analítica deExplotación

0 - 9

15

NICS Y NIIFSORIGEN Y PROPÓSITO

Y BASE LEGAL PARA SU APLICACIÓN CON CARÁCTER OBLIGATORIO EN EL PERÚ

DESDE EL EJERCICIO CONTABLE DEL 2011

16

OBJETIVO Y MARCO LEGAL

OBJETIVO:PROPORCIONAR UN CONJUNTO DE NORMAS DE

CONTABILIDAD DE ALTA CALIDAD A LA PROFESIÓN CONTABLE CON ACEPTACIÓN A NIVEL

INTERNACIONALPARA QUE EL PROFESIONAL CONTABLE LE

PERMITA PREPARAR UNA INFORMACIÓN FINANCIERA Y ECONÓMICA COMPARABLE,

TRANSPARENTE Y CONFIABLE

MARCO LEGAL EN EL PERÚLEY GENERAL DE SOCIEDADES LEY Nº 26887 ARTÍCULO 223 Y LA RESOLUCIÓN 013-98 DEL

CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD

17

NIIFs

- NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIFs)

- NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NICs)

- COMITÉ DE INTERPRETACIONES DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (CINIIF)

- COMITÉ DE INTERPRETACIONES (SIC)- MARCO CONCEPTUAL

18

DESARROLLO MONOGRAFÍA:

COMERCIAL PERU SAC

19

ENUNCIADO:Desarrollo contable de la empresa comercial PERU SAC, con Nº de RUC 20123457891, con domicilio fiscal en Av. Merino Nº 2121 Urb. Bolognesi – Tacna. Cuyo giro es la compra – venta de artículos electrodomésticos (Línea Blanca). La empresa inicia sus operaciones el 02 de Enero del 20……. Con el siguiente aporte de sus socios: Dinero en efectivo S/.30 000.00 (depositado en Cta. Cte. BCP), mercaderías:

20

ENUNCIADO: 03 lavadora marca ELECTROLUX valorizada en S/.3 800.00 c/u y 02 cocinas marca MABE valorizadas en S/.2 800.00 c/u.Registrar las operaciones de acuerdo a los documentos considerando además que a ½ mes se recibe una Nota de Cargo por mantenimiento de Cta. Cte. De S/.60.00, considerar una infracción tributaria de S/.200.00. Asimismo se realizan los ajustes correspondientes, considerar

21

ENUNCIADO:

sólo los siguientes ajustes contables: depreciación al 35%, alquileres devengados y costo de ventas. Se toma para efectos didácticos el ejercicio económico del mes de Enero del 20...Se pide: Registro de todas las operaciones a nivel de diario, hasta formular los EE. FF y el cierre contable,

22

INICIO DE OPERACIONES

23

Aporte de los socios

ASIENTO DE APERTURA

Ctas Sub. Cta CUENTAS DEBE HABER

10

20

50

1041041

201201120111

5015011

______________ 101 ______________Efectivo y equivalente de efectivoCtas. Ctes. en instituciones financieras Cuentas corrientes operativasMercaderíasMercaderías manufacturadasMercaderías manufacturadasCostoCapitalCapital socialAccionesPor el activo y patrimonio al inicio de operaciones

30 000.00

17 000.00

47 000.00

Previamente, si la empresa está obligada, se debe registrar esta información, según Res Nº 234-2006/SUNAT sobre Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios, en el libro de

Inventarios y Balances (Formato 3.1 Libro de Inventarios y Balances: Balance General)

24

COMPRA DE ACTIVO FIJO

NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo

La NIC 16 trata sobre el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo, que comprende la contabilización inicial y posterior de los activos, la determinación de su importe en libros, la depreciación y

pérdidas por deterioro

25

https://buy.iasb.org/TIMSSeCommerce/timssnet/Common/TNT_ShowDetail.cfm?subsystem=ord&related_prod_flag=0&primary_id=10188&action=long

COMPRA DE ACTIVO FIJO:TRUJILLO SA.Av. España Nº 568 – Tacna

Señores: PERÚ SACDirección: Av. Merino Nº 121 Urb. BolognesiRUC: 20123467891 Tacna, 01 de Enero de 20…..

DOCUMENTO 1 RUC: 20056772023

FACTURA 001-002431

Can. Ud. Descripción Precio Unitario

Valor de Venta

0101

Computadora marca Omega P-VImpresora marca Epson X-100

CONDICIÓN: CONTADOBIENES PARA EL USO OF. GERENCIA

5 000.003 000.00

5 000.003 000.00

Sub Total 8 000.00

SON: Nueve Mil Cuatrocientos Cuarenta y 00/100 Nuevos Soles

IGV 18% 1 440.00

P. Total 9 440.00

REGISTRO DE COMPRAS

CTA V.COMPRA IGV P.COMPRA

336 8,000 1,440 9,440

La factura debe registrarse previamente, según Res. 234-2006/SUNAT , en el Registro de Compras (Formato 8.1), para luego al final del

mes centralizarla al Libro Diario General

26

Compra de Activo Fijo

ASIENTO DE OPERACIÓN

Cta CUENTAS DEBE HABER

33

40

46

336336133611

401401140111

4654654

______________ 102 ______________Inmuebles, maquinaria y equipoEquipos diversos Equipos para procesamiento de informaciónCostoTributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagarGobierno centralImpuesto general a las ventasIGV – Cuenta propiaCuentas por pagar diversas - tercerosPasivos por compra de activo inmovilizadoInmuebles, maquinaria y equipoPor la compra de activos fijos

8 000.00

1 440.00

9 440.00

Para fines tributarios los equipos de cómputo se deprecian aplicando como % tasa máxima de depreciación de 25% anual, de acuerdo con lo señalado en el art. 22 del Reglamento de

la Ley del IR. Para fines contables se deprecian de acuerdo a la vida útil del bien.

LA CUENTA 33 DE CARGA

PORQUE LOS ACTIVOS

AUMENTAN CON CARGO.LA 46 SE ABONA

PORQUE LAS DEUDAS

AUMENTAN CON ABONOSY la 40 SE

CARGA PORQUE

DISMINUYE lA OBLIGACIÓN

(COMO UN PAGO A CUENTA

DEL IGV A REGULARIZAR)

27

Pago de la factura 001-2431 por la compra de Activo Fijo



46

10

4654654

1041041

______________ 103 ______________Cuentas por pagar diversas - tercerosPasivos por compra de activo inmovilizadoInmuebles, maquinaria y equipoEfectivo y equivalente de efectivoCtas. Ctes. en instituciones financieras Cuentas corrientes operativasPor el pago de la compra de activos fijos

9 440 .00

9 440.00

En vista que la operación es al contado, se cancela el importe total saldando la cuenta 46 Div. 4654. El pago se realiza con cheque ya que la empresa no cuenta

con efectivo, por mantener el total del dinero en una cuenta corriente en el Banco de Crédito.

LA CUENTA 46 SE

CARGA POR QUE LOS PASIVOS

DISMINUYEN CON CARGO Y LA CUENTA 10 SE ABONA

PORQUE LOS

ACTIVOS DIMINUYEN

CON ABONO

28

COMPRA DE MERCADERÍAS

NIC 2 INVENTARIOS

Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación del costo de los inventarios, así como el subsiguiente

reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que

rebaje el importe en libros al valor neto realizable y suministra directrices sobre las

fórmulas del costo de los inventarios

29


COMPRA DE MERCADERÍASLINEA BLANCA S.A.Av. Rosa Ara Nº 2083 – Urb. Espíritu Santo

Señores: Perú SACDirección: Av. Merino Nº 2121 Urb. BolognesiRUC: 20123467891 Tacna, 02 de Enero de 20……


FACTURA 002-002440

Cant. Ud. Descripción PrecioUnitario

Valor deVenta

020102

Lavadora marca ElectroluxCocina marca MABERefrigeradora marca LG

CONDICIÓN: CRÉDITO BIENES PARA LA VENTA

4 000.003 000.004 500.00

8 000.003 000.009 000.00

Sub total 20 000.00

SON: VEINTI TRES MIL SEISCIENTOS Y 00/100 N/S IGV 18% 3 600.00

Total 23 600.00

REGISTRO DE COMPRAS

CTA V.COMPRA IGV P.COMPRA601 20,000 3,600 23,600

El Reglamento de Comprobantes de Pago, Res Sup Nº 007-99/SUNAT (24.01.99) establece que el comprobante de pago se debe emitir en el

momento en que se entrega el bien o en el que se efectúe el pago, lo que ocurra primero

30

DOCUMENTO 2: Compra de Mercaderías al crédito



60

40

42

6016011

401401140111

421

4212

______________ 104______________ComprasMercaderías Mercaderías manufacturadasTributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagarGobierno centralImpuesto general a las ventasIGV – Cuenta propiaCuentas por pagar comerciales - tercerosFacturas, boletas y otros comprobantes por pagarEmitidasPor la compra de mercaderías al crédito

20 000.00

3 600.00

23 600.00

Asiento por naturaleza, según el PCGE se debe cargar a la Cta. 60 aunque momentáneamente refleje una pérdida contable es decir afectando negativamente al

resultado

“ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ - 2014

LA CUENTA 60 SE CARGA POR QUE

AUMENTAN LAS

“PÉRDIDAS”, LA CUENTA 40

SE CARGA POR QUE

DISMINUYEN LAS DEUDAS Y LA CUENTA 42

SE ABONA POR QUE

AUMENTAN LAS DEUDAS

31

DOCUMENTO 2: Destino de la compra



20

61

201201120111

6016011

______________ 105______________MercaderíasMercaderías manufacturadas Mercaderías manufacturadasCostoVariación de existenciasMercaderíasMercaderías manufacturadasPor el destino de las mercaderías a almacén.

20 000.00

20 000.00

La cuenta 611 cumple dos funciones, compensa el cargo de la cuenta 601 en el asiento anterior para no afectar negativamente al resultado y controla a las mercaderías tanto al

ingreso como en las salidas.


LA CUENTA 20 SE CARGA POR QUE

AUMENTAN LOS ACTIVOS Y LA CUENTA 61 SE ABONA

POR QUE DISMINUYEN

LAS “PÉRDIDAS”

32

COMPRA DE SUMINISTROS (UTILES DE ESCRITORIO)


NIC 2 INVENTARIOS

33


COMPRA DE SUMINISTROSLIBRERÍA AMÉRICA EIRL.Patricio Meléndez Nº 714 Cercado Tacna

Señores: PERÚ SACDirección: AV. MERINO Nº 2121 URB. BOLOGNESIRUC: 20123467891 Tacna, 02 de Enero de 20…


FACTURA 001-0840

Cant Ud. Descripción PrecioUnitario

Valor de Venta

1000201

Ud.DocMll

Folder Manila Tamaño grandeLapicero marca Faber CastellPapel contínuo

CONDICION: CONTADOBIENES PARA EL CONSUMO

0.505.00

40.00

50.0010.0040.00

Sub Total 100.00

SON: CIENTO DIEZ Y OCHO Y 00/100 NUEVOS SOLES IGV 18% 18.00

Total 118.00


REGISTRO DE COMPRAS


65 100 18 118

El Art. 19º de la Ley del IGV , respecto al Crédito Fiscal, señala que para ejercer el derecho al crédito fiscal debe cumplirse

ciertos requisitos

34

DOCUMENTO 3: Compra de suministros para el consumo inmediato



65

40

42

6566561

401401140111

421

4212

______________ 106______________Otros gastos de gestiónSuministros Útiles de escritorioTributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagarGobierno centralImpuesto general a las ventasIGV – Cuenta propiaCuentas por pagar comerciales - tercerosFacturas, boletas y otros comprobantes por pagarEmitidasPor la compra de suministros para el consumo inmediato

100.00

18,00

118,00

Como la compra de suministros es para el consumo inmediato se ha optado por reconocer el gasto a través de la cuenta 656, con destino a la cuenta 94. Se ha podido utilizar la cuenta

60.3 con destino directo a la cuenta 94, no destinando al elemento 2 por no tener que almacenar el producto.


LA CUENTA 65 SE CARGA PORQYE

AUMENTAN LAS PÉRDIDAS, LA

CUENTA 40 PORQUE

DISMINUYEN LAS DEUDAS Y LA CUENTA 42

SE ABONA POR QUE AUMENTA

LAS OBLIGACIÓNES

35

DOCUMENTO 3: Destino del gasto por consumo de suministros



9479

______________ 107______________Gastos de administraciónCargas imputables a cuenta de costos y gastosPor el destino del gasto por consumo de suministros.

100.00100,00

La cuenta 94 refleja la función del gasto y la cuenta 79 es utilizado para convertir el cargo del gasto por función en un asiento contable, cumpliendo con el principio de la partida

doble. Es decir, la cuenta 79 es una cuenta que es utilizada, no es una cuenta de ingreso.


Posteriormente, para efecto del cierre contable, todo el elemento 9

se cancelará con la cuenta 79, revirtiendo sus saldos

36

DOCUMENTO 3: Pago del total de la compra de suministros



42

10

4214212

1041041

______________ 108______________Cuentas por pagar comerciales - tercerosFacturas, boletas y otros comprobantes por pagarEmitidasEfectivo y equivalente de efectivoCtas. Ctes. en instituciones financieras Cuentas corrientes operativasPor el pago de la compra de suministros

118.00

118,00


ALQUILERES CONTRATADOS POR ANTICIPADO


ALQUILERES CONTRATADOS POR ANTICIPADOINMOBILIARIA S.A.Av. España Nº 1360 Urb. Vigil Tacna

Señores: PERÚ SAC.Dirección: Av. Merino Nº 2121 Urb. BolognesiRUC: 20123467891 Tacna, 03 de Enero de 20….


FACTURA 002-30101

Cant. Ud. Descripción P. Unitario P. Total

10 Mes Por alquiler tienda de ventas10 meses (03 Ene al 03 Nov.)

CONDICIÓN: CONTADOOf. Admini: 100%

600.00 6 000.00

Sub. Total 6 000.00SON: SIETE MIL OCHENTA Y 00/100 NUEVOS SOLES IGV 18% 1 080.00

Total 7 080.00


BANCARIZACIÓN:El Art. 3º de la Ley Nº 28194 Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía (LLEFE) establece que las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior a S/.3,500 o US$1,000 se deberá pagar utilizando alguno de los Medios de Pago previstos en el Art. 5º de la citada Ley, aún cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos.

39

DOCUMENTO 4: Alquileres contratados por anticipado



18

40

42

183

401401140111

4214212

______________ 109______________Servicios y otros contratados por anticipadoAlquileresTributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagarGobierno centralImpuesto general a las ventasIGV – Cuenta propiaCuentas por pagar comerciales - tercerosFacturas, boletas y otros comprobantes por pagarEmitidaPor el contrato de alquileres anticipado

6 000,00

1 080,00

7 080,00

El gasto de alquileres no es reconocido aún, difiriendo el mismo de acuerdo al principio de devengado: “Los gastos y los ingresos se registran cuando ocurran no cuando se pague o

se cobre”. Al final del mes se reconocerá la décima parte del gasto.


DOCUMENTO 4: Pago por el total de alquileres contratados por anticipado



42

10

4214212

1041041

______________ 110______________Cuentas por pagar comerciales - tercerosFacturas, boletas y otros comprobantes por pagarEmitidasEfectivo y equivalente de efectivoCtas. Ctes. en instituciones financieras Cuentas corrientes operativasPor el pago del contrato de alquileres anticipado.

7 080,00

7 080,00


VENTA DE MERCADERÍAS AL CRÉDITO

NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias


Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen los criterios de

reconocimiento de los ingresos ordinarios y a la vez suministra una guía

práctica sobre la aplicación de tales criterios

42


VENTA DE MERCADERÍAS AL CRÉDITOPERÚ SACAv. Merino Nº 2121 Urb. Bolognesi Tacna

Señores: BAZAR EIRLDirección: Av. Perú 2580 TacnaRUC: 14006874553 Tacna, 10 de Enero de 20….


FACTURA 001-001

Cant. Ud. Descripción P.Unitario P.Total

040201

Lavadora Marca ElectroluxCocina Marca MABERefrigeradora Marca LG

CONDICIÓN: AL CRÉDITO 30 DÍAS

9 000.008 000.009 500.00

36 000.0016 000.00

9 500.00

Sub. Total 6 1 500.00SON: SETENTI DOS MIL QUINIENTOS SETENTA Y 00/100 NUEVOS SOLES

IGV 18% 11 070.00Total 72 570.00


REGISTRO DE VENTAS


701 61,500 11,070 72,570

La factura debe registrarse previamente, según Res. 234-2006/SUNAT , en el Registro de

Ventas (Formato 14.1), para luego al final del mes centralizarla al Libro Diario General

43

DOCUMENTO 5: Venta de mercaderías al crédito



12

40

70

1211212

401401140111

7017011

______________ 111______________Cuentas por cobrar comerciales – tercerosFacturas, boletas y otros comprob. Por cobrarEmitidas en carteraTributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagarGobierno centralImpuesto general a las ventasIGV – Cuenta propiaVentasMercaderíasMercaderías manufacturadasPor la venta de mercaderías al crédito

72 570,00

11 070,00

61 500,00


Al final, como parte de los asientos de ajustes, se registrará el asiento por el costo de ventas cargando a gastos el costo de las

mercaderías vendidas con abono a mercaderías rebajando su saldo

44

RECARGO POR INTERESES


RECARGO POR INTERESESPERÚ SACAv. Merino Nº 2121 Urb. Bolognesi Tacna

Señores: BAZAR EIRLDirección: Av. Perú 2580 TacnaRUC: 14006874553 Tacna, 12 de Enero de 20….


NOTA DE DÉBITO 001-001

Cant. Ud. Descripción P. Unitario P.Total

Por Intereses sobre nuestra Fact. 001-001Del 10.01.20…..

500.00 500.00

Sub. Total 500.00SON: QUINIENTOS NOVENTA Y 00/100 NUEVOS SOLES IGV 18% 90.00

Total 590.00


REGISTRO DE VENTAS


77 500 90 590

46

DOCUMENTO 6: Recargo por intereses



12

40

77

1211212

401401140111

7727722

______________ 112______________Cuentas por cobrar comerciales – tercerosFacturas, boletas y otros comprob. Por cobrarEmitidas en carteraTributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagarGobierno centralImpuesto general a las ventasIGV – Cuenta propiaIngresos financierosRendimientos ganadosCuentas por cobrar comercialesPor el recargo de intereses

590,00

90,00

500,00

La empresa emitió una Nota de Débito o Cargo, lo cual representa un beneficio. Este documento, así como la Nota de Abono o Crédito se usa para modificar documentos

emitidos con anterioridad es elaborado por el proveedor


GASTO POR ASESORÍA CONTABLE


GASTO POR ASESORÍA CONTABLE

GERARDO CHUNGA ESPEJO Contador Público ColegiadoMAT. CPC - 1530

Recibi de: PERÚ SACLa suma de: DOS MIL Y 00/100 NUEVOS SOLESRuc: 20123467891 COMO HONORARIOS POR CONCEPTO DE:


RECIBO POR HONORARIOS

001-00118

POR ASESORÍA CONTABLE DEL PRESENTE MES

Total Honorarios .S/. 2 000.00

Fecha de emisión: Tacna 20 de Enero de 20… RET. 10 % IR

S/. 200.00

Total Neto S/. 1 800.00


De acuerdo al artículo 74 de la Ley del IR las

empresas que abonen rentas de 4ta Catg. Se encuentran obligadas a

retener el 10% a los Recibos por Honorarios que emitan por un monto mayor

a S/.1,500

Para el año 2014, los perceptores de rentas de 4ta. Catg. deben realizar pagos

a cuenta mensuales si el total de sus rentas obtenidas en el mes supera el

importe de S/.2,771Deben presentar DJ Mensual, a través

del PDT Nº 616 o el Formulario Virtual Nº 616 Simplificado –

Trabaj.Independientes, sólo en el caso de que las retenciones efectuadas no

cubran la totalidad del pago a cuenta del mes

49

DOCUMENTO 7: Gasto por asesoría contable



63

40

42

6326323

4014017

40172

424

______________ 113______________Gastos de servicios prestados por tercerosAsesoría y consultoríaAuditoría y contableTributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagarGobierno centralImpuesto a la rentaRenta de cuarta categoríaCuentas por pagar comerciales – tercerosHonorarios por pagarPor el gasto de asesoría contable

2 000,00

200,00

1 800,00

La empresa es retenedor de la renta que es generada por el contador, ya que para este, es renta de cuarta categoría, por lo tanto la empresa va a tener que cancelar este monto a la

administración tributaria al mes siguiente de acuerdo al cronograma de pagos junto con las otras obligaciones tributarias


DOCUMENTO 7: Destino del gasto por asesoría contable



9479

______________ 114______________Gastos de administraciónCargas imputables a cuenta de costos y gastosPor el destino del gasto de asesoría contable.

2 000,002 000,00


DOCUMENTO 7: Pago del neto de honorarios



42

10424

1041041

______________ 115______________Cuentas por pagar comerciales – tercerosHonorarios por pagarEfectivo y equivalente de efectivoCtas. Ctes. en instituciones financieras Cuentas corrientes operativasPor el pago del neto de asesoría contable.

1 800,00

1 800,00


GASTO POR REMUNERACIONES


GASTO POR REMUNERACIONES

DATOS DE LA EMPRESA

DATOS DEL TRABAJADOR

DOCUMENTO 8

REMUNERACIONES

BOLETA DE PAGO DEL TRABAJADORDecreto Supremo Nº 001-98-TR del 22-01-98

TRIBUTOS , APORTES Y OTROS

Periodo: Trabaj. Emplead. TotalMensualidad 1 000,00 EsSalud 9% 114.08 Dominical SNP 13% 164.78 H.extras 200,00 I.R. 5ta Categ. Asig. Familiar 67.50 S.C.T.R. Afiliac. AFP Mand. Judicial 250,00 Gratificación SENATI Reintegros Adelantos TOTAL 1 267.50 Aport. Oblig. AFP

Tacna, 31 de Enero de 20…. TOTAL 414.78 114.08

NETO A PAGAR S/.852.72

DATOS DE LA EMPRESARazón Social: PERU SACCód. Empleador: xxxxxxDirección: Av. Merino Nº 2121 Urb. BolognesiDATOS DEL TRABAJADOR:Apellidos y Nombres: Fernando Ruiz MaqueraCategoría y Ocupación: Administrador Fecha de Ingreso: 01/01/20…Autogenerado Nº: Código SPP: Tacna 31 de Enero de 20…..


Planilla de Remuneraciones

Remun.Básica

HorasExtras

Asign.Famil.

Total Remun.

SNP13%

Dscto.Judicia

l

TotalDsctos.

Neto aPagar

RPS9%

1 000 200 67,50 1 267,50 164,78 250 414,78 852,72 114,08

Gasto621

Gasto6221

Gasto6222

Pasivo4032

Pasivo409

Pasivo411

Gasto6271

Pasivo4031


10% de la Remuneración

Mínima Vital vigente

Lo controla la ONP

Controlado por

EsSalud

De acuerdo al D.S. Nº 018-2007 TR (28-08-2007), se publicaron los dispositivos referentes al uso de la Planilla Electrónica en remplazo de la Planilla de Remuneraciones, debiendo de presentarla mediante el T-Registro y La Plame

55

DOCUMENTO 8: Gasto por remuneraciones ASIENTO DE OPERACIÓN


62

40

41

62162262216222627

403403140324094091

4114111

______________ 116_____________Gastos de personal, directores y gerentesRemuneraciones 1 000,00Otras remuneracionesHoras extras 200,00Asignación familiar 67,50Seguridad, previsión social y otras 114,08Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagarInstituciones públicasEsSalud 114,08ONP 164,78Otros costos administrativosJudiciales 250,00Remuneraciones y participaciones por pagarRemuneraciones por pagarSueldos y salariosPor la provisión de remuneraciones

1 381,58

528,86

852,72


DOCUMENTO 8: Destino del gasto por remuneraciones



9479

______________ 117______________Gastos de administraciónCargas imputables a cuenta de costos y gastosPor el destino del gasto de remuneraciones.

1 381,581 381,58


DOCUMENTO 8: Pago del neto de remuneraciones



41

10

4114111

1041041

______________ 118_____________Remuneraciones y participaciones por pagarRemuneraciones por pagarSueldos y salariosEfectivo y equivalente de efectivoCtas. Ctes. en instituciones financieras Cuentas corrientes operativasPor el pago del neto de remuneraciones

852,72

852,72


GASTOS POR SERVICIOS BANCARIOS Y

GASTOS POR INFRACCIÓN TRIBUTARIA


LIBRO BANCOSCta Cte Nº 01-22401 Banco de Crédito

FECHA DETALLE MOVIMIENTOS SALDOS

DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

02 Ene Apertura 30 000,00 30 000,00

03 Ene Ch/. 01 Compra A.Fijo 9 440,00 20 560,00

03 Ene Ch/. 02 Compra Sumin. C 118,00 20 442,00

03 Ene Ch/. 03 Cont. Alquiler 7 080,00 13 362,00

15 Ene N/C Mant. Cta. Cte. 60,00 13 302,00

20 Ene Ch/. 04 Serv. Honorarios C 1 800,00 11 502,00

31 Ene Ch/. 05 Remunerac. 852,72 10 649,28

31 Ene Ch/. 06 Infrac. Tributaria C 200,00 10 449,28

30 000,00 19 550,72


Para efectos didácticos no se considera el ITF. En caso que se aplicara estaría afecto al 0.005% todas las operaciones en donde ingresa y sale dinero de

cuenta corriente y se registraría en el haber de movimientos

60

ESTADO BANCARIOCta Cte Nº 01-22401 Cliente: Comercial Perú SAC.

FECHA DETALLE MOVIMIENTOS SALDOSCARGOS ABONOS DEUDOR ACREEDOR

02 Ene Apertura 30 000,00 30 000,00

05 Ene Pago Ch/. 01 9 440,00 20 560,00

12 Ene Pago Ch/. 03 7 080,00 13 480,00

15 Ene Mantenimiento Cta. Cte. 60,00 13 420,00

31 Ene Pago Ch/. 05 852,72 12 567,28

31 Ene Mantenimiento Cta. Cte C 40,00 12 527,28

31 Ene Intereses C 400,00 12 927,28

17 472,72 30 400,00

El Banco enviará a la empresa una copia del Estado Bancario llamado: EXTRACTO BANCARIO

“ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARRIA“ - 2014 61

CONCILIACIÓN BANCARIAMétodo Indirecto

Saldo según Libro Bancos 10 449,28MAS:

. Cheques no pagados por el banco 2 118,00

Cheque Nº 02 118,00

Cheque Nº 04 1 800,00

Cheque Nº 06 200,00

. N/Abono no registradas por la empresa 400,00

MENOS:

. Depósitos no registrados por el banco -0,00

. N/Cargo no registrados por la empresa -40,00

Saldo según Estado Bancario 12 927,28


CONCILIACIÓN BANCARIAMétodo Directo

Saldo según Estado Bancario 12 927,28MAS:

. Depósitos no registrados por el banco 0,00

. N/Cargo no registrados por la empresa 40,00

MENOS:

. Cheques no pagados por el banco -2 118,00

. N/Abono no registradas por la empresa -400,00

Saldo según Libro Bancos 10 449,28


Reconocimiento del Gasto y pago por servicios bancarios



63

10

6396391

1041041

______________ 119_____________Gastos por servicios prestados por tercerosOtros servicios prestados por tercerosGastos bancariosEfectivo y equivalente de efectivoCtas. Ctes. en instituciones financieras Cuentas corrientes operativasPor el gasto y pago de servicio bancario

60,00

60,00

La empresa reconoce el gasto por servicios bancarios luego de recibir la Nota de Cargo por mantenimiento de cuenta, al mismo tiempo disminuye

el saldo en bancos


Destino del gasto por servicios bancarios



9479

______________ 120______________Gastos de administraciónCargas imputables a cuenta de costos y gastosPor el destino del gasto por servicio bancario.

60,0060,00


Reconocimiento del Gasto y pago por infracción tributaria



65

10

6596592

1041041

______________ 121_____________Otros gastos de gestiónOtros gastos de gestiónSanciones administrativasEfectivo y equivalente de efectivoCtas. Ctes. en instituciones financieras Cuentas corrientes operativasPor el gasto por infracción tributaria

200,00

200,00

La empresa reconoce el gasto por infracción tributaria, en el supuesto que la sanción fue determinada de acuerdo lo establecido por el

Código Tributario


Destino del gasto por infracción tributaria



9479

______________ 122______________Gastos de administraciónCargas imputables a cuenta de costos y gastosPor el destino del gasto por infracción tributaria.

200,00200,00


AJUSTES CONTABLES


CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO El tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, así como los cargos por depreciación, es decir, la distribución sistemática del importe

depreciable del activo a lo largo de su vida útil, se regula en la NIC 16 Propiedades, planta y equipo.

En el párrafo 55 de la NIC 16 se establece que la depreciación del activo se iniciará a partir del momento que esté listo para su uso y acorde con el párrafo 50 el importe depreciable del activo fijo se distribuirá de forma

sistemática a lo largo de su vida útil.

Activo ValorContable

Dep. Mens. Contable 35%

Dep. Mens. Tributaria 25% Exceso

Computadora 5,000.00 145.83 104.17 41.66Impresora 3,000.00 87.50 62.50 25.00 Totales 8,000.00 233.33 166.67 66.66


35% de S/.5,000 / 12 * 1mes

EN LIBROS

25% de S/.5,000 / 12 *

1mes

SRRÁ REPARADO

VÍA DJ.

69

ASIENTO DE AJUSTE:DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO

------------------------- 123 ----------------------- DEBE HABER68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 233.33 681 Depreciación 681 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - costo 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 233.33 391 Depreciación acumulada 3915 Inmuebles maquinaria y equipo Por el gasto de depreciación

Nota: El monto contabilizado en la cuenta 68 es la suma de la depreciación contable. La diferencia con la depreciación tributaria tiene que ser reparada vía declaración jurada. Para nuestro caso está en la hoja de trabajo para determinar el Impuesto a la Renta


Asiento de ajuste:DESTINO DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN

------------------------- 124 ----------------------- DEBE HABER

94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 233.33

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 233.33 Por el destino del gasto por depreciación


ASIENTO DE AJUSTE:ALQUILERES DEVENGADOS

------------------ 125 ------------------- DEBE HABER

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 600 635 Alquileres 6356 Equipos diversos18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 600 183 Alquileres Por el ajuste de alquileres devengados

Nota: Se está reconociendo 1 mes como gasto , de acuerdo al principio de devengado. Al mismo tiempo el saldo de la cuenta 18 está siendo disminuída.


ASIENTOS DE AJUSTE:DESTINO DEL GASTO POR ALQUILERES

DEVENGADOS

---------------------- 126 --------------------- DEBE HABER94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 60079 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 600 Por el destino del gasto de alquileres devengados


CÁLCULO DEL COSTO DE VENTAS

KÁRDEX : LAVADORAS (Método PEPS)

Fecha Detalle

EntradasCant. C/U Impte.

SalidasCant. C/U Impte.

SaldosCant. C/U Impte.

01/01 IInicial 3 3,800 11,400

02/01 Comp. 2 4,000 8,000 2 4,000 8,000

10/01 Venta 3 3,800 11,400

1 4,000 4,000 1 4,000 4,000

C.V. 15,400


AL MOMENTO DE LA VENTA SE VALORIZAN PRIMERO LAS

MERCADERÍAS MAS ANTIGUAS

COMPROBACIÓN DEL COSTO DE VENTAS:

CV = EI + COMP. - EFCV = 11,400 + 8,000 - 4,000

74

KÁRDEX : REFRIGERADORAS (Método PEPS)

Fecha Detalle

EntradasCant. C/U Impte.



01/01 IInicial 0 0 0

02/01 Comp. 2 4,500 9,000 2 4,500 9,000

10/01 Venta 1 4,500 4,500 1 4,500 4,500

C.V. 4,500



75

KÁRDEX : COCINAS (Método PEPS)

Fecha Detalle

EntradasCant. C/U Impte-



01/01 IInicial 2 2,800 5,600

02/01 Comp. 1 3,000 3,000 1 3,000 3,000

10/01 Venta 2 2,800 5,600 1 3,000 3,000

C.V. 5,600



76

ASIENTO DE AJUSTE:COSTO DE VENTAS

--------------------- 127 ---------------------- DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS 25,500 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas20 MERCADERÍAS 25,500

201 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo Por el costo de ventas de las mercaderías vendidas

Nota: El Importe del costo de ventas total es S/.25,500, producto de (S/.15,400 + S/.4,500 + S/.5,600). Que es lo mismo que aplicar la fórmula:

CV=EI +Comp - EF


MAYORIZACIÓN


PROCESO MAYORIZACIÓN:

10 12_________ 30,000 9,440 72,570 118 590 7,080 1,800 852.72 60 200 ______ _______ 30,000 19,550.72 73,160 0

_________18___________ 20__________ 6,000 600 17,000 25,500 20,000 _______ 37,000 25,500


PROCESO DE MAYORIZACIÓN: 33_______ 39_______ 8,000 233.33

40_______ 41_________ 1,440 11,070 852.72 852.72 3,600 90 18 200 1,080 528.86 6,138 11,888.86


PROCESO DE MAYORIZACIÓN: 42__________ 46_________ 118 23,600 9,440 9,440 7,080 118 1,800 7,080 ______ 1,800 8,998 32,598

50_________ 60_________ 47,000 20,000


PROCESO DE MAYORIZACIÓN: 61________ 62_______ 20,000 1,381,58

________63_______ 65_______ 2,000 100 60 200 600 _____ ______ ______ 2,660 0 300 0


PROCESO DE MAYORIZACIÓN: _______68_______ ______69________ 233.33 25,500

70_______ 77_______ 61,500 500


PROCESO DE MAYORIZACIÓN: 79_________ 94________

100 100 2,000 2,000 1,381.58 1,381.58 60 60 200 200 233.33 233.33 600 600 _______

0 4,574.91 4,574.91 0


HOJA DE TRABAJO


HOJA DE TRABAJO Có SUMAS SALDOS INVENTARIO RES. POR NATUR. RES. POR FUNC.

Debe Haber Deudor Acreedor Activo Pasivo Pérdida Gananc. Pérdida Gananc.

10121820333940414246506061626365686970777994

30 000,0073 160,00

6 000,0037 000,00

8 000,00

6 138,00852,72

8 998,009 440,00

20 000,00

1 381,582 660,00

300,00233,33

25 500,00

4 574,91

19 550,72

600,0025 500,00

233,3311 888,86

852,7232 598,00

9 440,0047 000,00

20 000,00

61 500,00500,00

4 574,91

10 449,2873 160,00

5 400,0011 500,008 000,00

20 000,00

1 381,582 660,00

300,00233,33

25 500,00

4 574,91

-233,33

5 750,86

23 600,00

47 000,00

20 000,00

-

61 500,00500,00

4 574,91

10 449,2873 160,00

5 400,0011 500,008 000,00

233,335 750,86

23 600,00

47 000,00

A

20 000,005 500,001 381,582 660,00

300,00233,33

B

C

61 500,00500,00

A

B

25 500,00

4 574,91

C

61 500,00500,00

234 238,54 234 238,54 163 159,10 163 159,10 108 509,28 76 584,19 30 074,91 62 000,00 30 074,91 62 000,00

UTILIDAD 31 925,09 31 925,09 31 925,09

108 509,28 108 509,28 62 000,00 62 000,00 62 000,00 62 000,00


ASIENTOS DE TRANSFERENCIA, CANCELACIÓN Y CIERRE

61.1 9 80 82 83 84 85 89

69 79 70 80 82 83 84 85

74 60.3 62 65 67

60.1 61.3 64 68 66

61.1 63 75 76

77


ASIENTO DE TRANSFERENCIATRANSF. SALDO CTA. 69 A LA CTA. 61

-------------------- 128 -------------------- DEBE HABER

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 25,500 611 Mercaderías 69 COSTO DE VENTAS

25,500 691 Mercaderías


ASIENTO DE CANCELACIÓNCANCELACIÓN CLASE 9 CON LA CTA. 79

----------------------- 129 ---------------------- DEBE HABER

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 4,574.9194 GASTOS DE ADMINSTRACIÓN 4,574.91


ASIENTO DE TRANSFERENCIATRANS. SALDO CTA. 70 A LA CTA. 80

----------------------- 130 ----------------------- DEBE

HABER

70 VENTAS 61,500 80 MARGEN COMERCIAL

61,500


ASIENTO DE TRANSFERENCIATRANSF. SALDO CTAS. 601 Y 611 A LA CTA. 80

------------------------ 131 ---------------------- DEBE HABER

80 MARGEN COMERCIAL 25,50060 COMPRAS

20,000 601 Mercaderías61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 5,500 611 Mercaderías

.



-------------------------- 132 ----------------------- DEBE HABER

80 MARGEN COMERCIAL 36,00082 VALOR AGREGADO 36,000



------------------------- 133 --------------------- DEBE HABER

82 VALOR AGREGADO 2,66063 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 2,660



---------------------- 134 ---------------------- DEBE HABER

82 VALOR AGREGADO 33,34083 EXCEDENTE BRUTO (INSUF. BRUTA) DE EXPLOTACIÓN 33,340



----------------------- 135 ----------------------- DEBE HABER

83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF. BRUTA) DE EXPLOTACIÓN 1,381.5862 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 1,381.58



------------------ 136 -------------------- DEBE HABER83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF. BRUTA) DE EXPLOTACIÓN 31,958.4284 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 31,958.42

“ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA “ - 2014 96

ASIENTO DE TRANSFERENCIATRANSF. SALDO CTAS. 65 Y 68 A LA CTA. 84

--------------------137 --------------------- DEBE HABER84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 533.3365 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 300

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 233.33

“ ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ - 2014 97


------------------------- 138 ----------------- DEBE HABER84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 31,425.0985 RESULTADO ANTES DE PARTICI- PACIONES E IMPUESTOS 31,425.09



------------------------ 139 ---------------------- DEBE HABER 77 INGRESOS FINANCIEROS 50085 RESULTADO ANTES DE PARTICI- PACIONES E IMPUESTOS 500


ASIENTO DE TRANSFERENCIATRANS.SALDO CTA. 85 A LA CTA. 89

------------------------ 140 --------------------- DEBE HABER85 RESULTADO ANTES PARTICI- PACIONES E IMPUESTOS 31,925.0989 DETERMINACIÓIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 31,925.09


DETERMINACIÓN DE LA RENTA

NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA



HOJA DE TRABAJO: CÁLCULO DE LA PART. DE LOS TRABAJADORES Y EL I.RENTA

DETALLE

-----------------------------------------------Utilidad contableExceso DepreciaciónMulta Municipalidad Renta NetaParticipación de los trabajadores Renta Neta ImponibleImpuesto a la Renta 30%

TRIBUT.LEY I.R----------------

31,925.0966.66

200.0032,191.75

0.0032,191.75-9,657.53

CONTAB NIC 12---------------

31,925.09

200.0032,125.09

0.0032,125.09-9,637.53

I.RENTA DIFERIDO-------------------

20.00


IMPUESTO A LA RENTA

TRIBUTARIO

IMPUESTO A LA RENTA

CONTABLE

IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

102

REGISTRO DEL I.RENTA POR PAGAR Y EL I.RENTA DIFERIDO

------------------------ 141 -------------------- DEBE HABER88 IMPUESTO A LA RENTA 9,637.5337 ACTIVO DIFERIDO 20.00 371 Impuesto a la renta diferido 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIO- NES Y DE SALUD POR PAGAR

9,657.53 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera Catg.


ASIENTO DE CANCELACIÓN DE LA CTA. 88

------------------------ 142 ----------------------- DEBE

HABER89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 9,637.5388 IMPUESTO A LA RENTA 9,637.53


ASIENTO DE TRANSFERENCIASALDO CTA. 89 A LA CTA. 59

------------------------ 143 ------------------------ DEBE HABER89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 22,287.5659 RESULTADOS ACUMULADOS 22,287.56


ASIENTO DE CIERREREVERSIÓN SALDOS DE LAS CTAS. DE BALANCE

------------------------ 144 ------------------------- DEBE HABER39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUMULADOS 233..3340 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 21,546.3942 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 23,600.0050 CAPITAL 47,000.0059 RESULTADOS ACUMULADOS 22,287.5610 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 10,449.2812 CUENTAS POR COBRAR COMERIALES – TERCEROS 73,160.0018 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTIC. 5,400.0020 MERCADERÍAS 11,500.0033 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 8,000.0037 ACTIVO DIFERIDO 20.0040 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 6,138.00


ESTADOS FINANCIEROS

NIC 1 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS



Comercial Peru S.A.C.BALANCE GENERAL

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIOEfectivo y Equiv. de Efectivo 10 449,28 Cuentas por pagar comerciales 23 600,00Cuentas por cob. Comerciales 73 160,00 Otras Ctas. por pagar A-5 21 546,39Otras Ctas. Por cobrar A-1 6 138,00 Total Pasivo 45 146,39Existencias A-2 11 500,00Gastos pag. por anticipado A-3 5 400,00 PATRIMONIO NETOIn. Maq. y Equipo Neto A-4 7 766,67 Capital 47 000,00Activo tributario diferido 20,00 Resultado 22 287,56 Total Patrimonio Neto 69 287,56 Total Activo S /.114 433,95 Total Pasivo y Patrimonio S/.114 433,95


BALANCE GENERAL - ANEXOsANEXO 1 ANEXO 4Otras cuentas por cobrar Inm. Maq. y equipo netoImpto. general a las ventas 6 138,00 Eq. De cómputo 5 000,00 Impresora 3 000,00ANEXO 2 Depreciación acumulada - 233,33Existencias 7 766,67Mercaderías 11 500,00 NOTA 5 ANEXO 3 Otras cuentas por pagarGastos pagados por anticipado Imp. General a las ventas 11 160,00Alquileres 5 400,00 Imp. A la Renta 3ra Catg. 9 657,53 Imp. A la renta 4ta Catg. 200,00 Contribuciones sociales 278,86 Judiciales 250,00 21 546,39


Comercial Perú S.A.C.ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

(Por Función) Ventas 61 500,00 (-) Costo de ventas - 25 500,00 Utilidad Bruta 36 000,00 (-) Gastos operativos - 4 574,91 Gastos de Adm. ________

Utilidad Operativa 31 425,09 (+/-) Otros Ingresos y Gastos Ingresos financieros 500,00 Utilidad antes de impuestos 31 925,09 (-) Im. A la renta - 9 637,53 Utilidad Neta 22 287,56


Comercial Perú S.A.C.ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

(Por Naturaleza) VENTAS 61 500.00

- COMPRAS DE MERCADERÍAS -20 000.00

+/- VARIACIÓN DE EXISTENCIAS DE MERCADERÍAS -5 500.00

MARGEN COMERCIAL 36 000.00

- GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS X TERC. -2 660.00

VALOR AGREGADO 33 340.00

- GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GTES. -1 381.58

EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOTACIÓN 31 958.42

- OTROS GASTOS DE GESTIÓN -300.00

- VALUACIÓN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROV. -233.33

RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 31 425.09

+ INGRESOS FINANCIEROS 500.00

RESULTADO ANTES DE PART. E IMPUESTOS 31 925.09

- IMP. A LA RENTA -9 637.53

RESULTADO NETO 22 287.56


CURSO:ACTUALIZACIÓN

CONTABLE Y TRIBUTARIA2014

PARTE II: NIVEL AVANZADO

112

INFORMACIÓN PREVIA

113

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA

SON PRONUNCIAMIENTOS DE PROFESIONALES CONTABLES DE DIVERSOS PAISES DEL MUNDO, RESPECTO A LA MANERA DE PROCESAR O REGISTRAR LOS HECHOS Y OPERACIONES PROPIOS DE LAS EMPRESAS QUE EJERCEN ACTIVIDAD ECONÓMICA, CON EL PROPÓSITO DE UNIFORMIZAR A NIVEL INTERNACIONAL LA INFORMACIÓN CONTENIDA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

PRONUNCIAMIENTO DE LOS ORGANISMOS DE REGULACIÓN CONTABLE INTERNACIONAL

IASC(de 1973 a 2001)

IASB(desde el 2001)

NIC (IAS)

INTERPRETACIONES DEL SIC

NIIF (IFRS)

INTERPRETACIONES DEL CINIIF

+



OBJETIVO:PROPORCIONAR UN CONJUNTO DE NORMAS DE CONTABILIDAD DE ALTA CALIDAD A LA PROFESIÓN CONTABLE CON ACEPTACIÓN A NIVEL INTERNACIONALPARA QUE EL PROFESIONAL CONTABLE LE PERMITA PREPARAR UNA INFORMACIÓN FINANCIERA Y ECONÓMICA COMPARABLE, TRANSPARENTE Y CONFIABLE

MARCO LEGAL EN EL PERÚLEY GENERAL DE SOCIEDADES LEY Nº 26887 ARTÍCULO 223 Y LA

RESOLUCIÓN 013-98 DEL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD

ASPECTOS QUE REGULAN LAS NIIF

IASBRECONOCIMIENTO

MEDICIÓN

PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN

De hechos económicos reflejados en Estados Financieros de propósitos generales


Que comprenden las NIIF - IFRS(párrafo 11 nueva NIC 1)

• Las Normas Internacionales de Información Financiera -International Financial Reporting Standards

• Las Normas Internacionales de Contabilidad – International

Accounting Standards

• Las Interpretaciones emitidas por el Comité de Interpretaciones de

Normas Internacionales de Información Financiera -

International Financial Reporting Interpretation Committee

NIIFs – IFRS

NICs – IAS

CINIIF – IFRIC

• Las Interpretaciones emitidas por el Ex Comité de Interpretaciones de Normas Internacionales de

Contabilidad- Standing Interpretation CommitteeSICs

116


APLICACIÓN DE LAS NIIFs EN EL PERÚ 2012

SUPUESTOS

NIIF para PYMESResolución CNC Nº 045-2010-EF/94

(30.11.2010)

Entidades supervisadas por SMVNIIFs vigentes a nivel internacional

Resolución CONASEV Nº 102 – 2010 – EF/94.01.1 (19.10.2010)

Las demás entidadesNIIFs oficializadas por el CNC

Resolución CNC Nº 048-2011-EF/94(06-01-2012)


¿Porqué es obligatorio aplicar las NIIF’s en el Perú?

Sobre Preparación y Presentación de Estados Financieros

Ley General de Sociedades Nº 26887 ( Vigencia : 1º Enero de 1998 )

Art. 223º

“ Los Estados Financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el país”.

119

Consejo Normativo de Contabilidad

Sobre Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

Resolc. Nº 013 -1998

“Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el Perú estipulados en el articulo 223º de la Ley General de Sociedades son las NIC’s aprobadas”; y “En los casos no contemplados por las NIC’s se aplicará supletoriamente los USGAAP”

¿Porqué es obligatorio aplicar las NIIF’s en el Perú?

120

Consejo Normativo de Contabilidad

Sobre Modificaciones de las NIC’s y Aprobación de las NIIF’s

Resolc. Nº 034-2005

“ En el Perú a partir del 1º de Enero del 2006 es obligatorio aplicar las NIC’s modificadas y las nuevas NIIF´s aprobadas ”

PCGENIIF´s¿Porqué es obligatorio aplicar las

NIIF’s en el Perú?

121

¿Porqué un nuevo Plan Contable?

• Le faltan cuentas para armonizar la contabilidad con las NIIF’s• Contiene cuentas cuya tratativa contable discrepa con los criterios de las NIIF’s• No permite cumplir con el Modelo Contable de las NIIF’s

NIIF´s PCGE

Porque al anterior PCGR con una data de 25 años:

122

Vigencia del Nuevo PCGE

NIIF´s PCGE

A partirObligatoria Del 1 Enero 2011Opcional Del 1 Enero

2010

Resolución CNC No. 041-2008-EF/94Publicada el 25.10.2008 ( versión inicial )

Resolución CNC No. 043-2010-EF/94Publicada el 12.05.2010 (versión modificada)

123

Modelo Contable AdoptadoNIIF´s PCGE

NIIF

NIIF

NIC

INTERPRETACIONES CINIIF

INTERPRETACIONES – SIC

OTRAS DISPOSICIONES DEL CNC

PCGE

124

http://images.google.com.pe/imgres?imgurl=http://diariodelgallo.files.wordpress.com/2007/11/pila_libros.jpg&imgrefurl=http://ahiequeprende.com/2008/07/03/dona-un-libro/&usg=__c35D9FgKH41OkZJiv-WClmvYmOM=&h=385&w=420&sz=25&hl=es&start=3&tbnid=C_qiMMwgVkAyqM:&tbnh=115&tbnw=125&prev=/images?q=libros&gbv=2&hl=es

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

EL MARCO CONCEPTUAL NO ES UNA NIIF, ES UN CONJUNTO DE CONCEPTOS RELACIONADOS CON LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS,, A NIVEL DE GUÍA QUE BUSCA SER UNA AYUDA PARA EL IASB EN EL DESARROLLO DE FUTURAS NIIF, PARA LOS QUE FORMULAN LOS EE.FF. Y USUARIOS.

ESTA NORMA FUE APROBADA EN 1989 POR EL COMITÉ DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (IASC), LUEGO QUE LAS NICs SE EMITIERAN DESDE 1973, Y QUE SE PRODUJERAN MUCHOS CAMBIOS. LUEGO A PARTIR DEL AÑO 2001 FUE ADOPTADO POR EL CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (IASB), ORGANISMO EMISOR DE LAS NORMAS A PARTIR DE ESE AÑO.

RESULTA IMPRESCINDIBLE EL CONOCIMIENTO DEL MARCO CONCEPTUAL PARA COMPRENDER Y APLICAR LAS NORMAS CONTABLES; DADO QUE CONSTITUYE UN MARCO TEÓRICO QUE JUSTIFICA MUCHAS DE LAS NORMAS EMITIDAS Y CONSTITUYE UN ELEMENTO DE SUJECIÓN Y DE INSPIRACIÓN DE SOLUCIONES CONTABLES ESPECÍFICAS

125

1.1 INTRODUCCIÓN.

1.4 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINACIEROS.

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

1.3 HIPÓTESIS FUNDAMENTALES.

1.5 DEFINICIÓN, RECONOCIMIENTO YMEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOSESTADOS FINACIEROS.

1.2 OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

EL MARCO CONCEPTUAL ABARCA LOS SIGUIENTES ASPECTOS:

126

NORMA Y VIGENCIAAprobado con R. CNC. 005-94-EF/93.01.

IASC – Abril 1989Perú - enero 1994IASB en abril de 2001.

“ Este documento fue aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989, para su publicación en julio del mismo año, y adoptado por el IASB en abril de 2001.”

“ El Marco Conceptual no ha sido modificado para reflejar los cambios realizados por la NIC 1 Presentación de los Estados Financieros (revisada en 2007).”

127

Propósito y valor normativo

ESTABLECE

Conceptos para la preparación y presentación de los EEFF

Ayudar

Consejo del IASB

Desarrollo de futuras NIIF

Revisar actuales NIIF

Promover la armonización

•Regulaciones•NIC•Procedimiento de presentación de EEFF

Reducir el número tratamientos contables alternativos permitidosOrganismos

Nacionales de Normalización Contable

Desarrollo de sus normas

Elaboran los EEFF Aplicar las NIIF

Auditores Proceso de formar opinión

Usuario de los EEFF InterpretaciónPárrafo 1

128

ESTABLECE

Consejo del IASB

No es una NIC No define reglas de medida o presentación, No deroga

Número limitado puede haber conflicto con una

NIF

Revisión de vez en cuando del Marco Conceptual

La NIIF prevalece sobre el Marco

Conceptual


Párrafo 2 - 4129

ALCANCE

Trata

a) Objetivo b) Características cualitativasc) Definición, Reconocimiento y medición de los elementos


Se Refiere

Aplica

Estados Financieros

d) Concepto de Capital y Mantenimiento de Capital

Individuales yConsolidadosEEFF con

propósito de información general Proceso de

Información Financiera

- Balance- Estado o cuenta de resultados- Estado de cambios en la posición financiera-Notas- Material explicativo: cuadros suplementarios(*)

-Industriales-Comerciales o Negocios

Estados Financieros de entidades

Público oPrivado

Párrafo 5 - 8130

Usuarios e información

USUARIOS

Inversionista

Empleados

Prestamistas

Proveedores y otros acreedores comerciales

clientes

Gobierno y organismos públicos

Público en general

La capacidad de la entidad para pagar dividendos.

La capacidad para afrontar las remuneraciones, beneficios tras el retiro y otras ventajasLos préstamos así como el interés asociado a los mismos, si serán pagados al vencimiento

cantidades que se les adeudan serán pagadas cuando llegue su vencimiento

compromisos a largo plazo, o dependen comercialmente de ella.

Gobierno y organismos públicos

Público en general

Párrafo 9 131

Objetivo de los Estados Financieros

Suministrar información

Situación financiera,

Rendimiento y

Cambios en la situación financiera

Reflejan efectos financierosde sucesos pasados

No contienen informaciónDistinta a la financiera

Párrafo 12 - 13

Usuarios : tomar decisiones económica

132

Hipótesis Fundamentales

Base de acumulación (o Devengo)

“(…) los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo), asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los períodos con los cuales se relacionan. (…)”.

Párrafo 22

133


Hipótesis de Negocio en Marcha

“Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad está en funcionamiento, y continuará su actividad dentro del futuro previsible.(…)”.

Párrafo 23

134


Hipótesis de Negocio en Marcha –NIC 1

Al elaborar los EEFF, la gerencia evaluará la capacidad que tiene una entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad elaborará los EEFF bajo la hipótesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda:-Liquidar la entidad o-Cesar en su actividad, o-Bien no exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas. (…)Cuando una entidad no prepare los EEFF bajo la hipótesis de negocio en marcha, revelará ese hecho, junto con las hipótesis sobre las que han sido elaborados y las razones por las que la entidad no se considera como un negocio en marcha.

NIC 1 – Párrafo 25

135

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS EEFF

CARACTERÍSTICAS

CUAITATIVAS

Comprensibilidad

Relevancia

Fiabilidad

Comparabilidad

-Importancia Relativa o-Materialidad

-Representación Fiel-La esencia sobre la forma-Neutralidad-Prudencia-Integridad

Párrafo 24

SEGÚN EL PÁRRAFO 24 DEL MARCO CONCEPTUAL LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS SON LOS ATRIBUTOS QUE HACEN ÚTIL PARA LOS USUARIOS LA INFORMACIÓN SUMINISTRADA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

136

Balance General

Estado de Resultados

-Activos.- Pasivos.- Patrimonio Neto.

- Ingresos.-Gastos.

Párrafo 47

Estado de cambios en la

posición financiera

Situación Financiera

Elementos de los Estados Financieros

-Utiliza elementos del BG y ER.

Desempeño

Cambios en la posición financiera

Medida Presentación Elemento

137

Recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.


Párrafo 49 inciso a) y Párrafo 89

ACTIVO

Se reconoceun Activo en el Balance

Cuando es probable que se obtengan del mismo beneficios económicos futuros para la entidad. Y además, el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad.

Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio.

138

• Un activo se reconoce en el Balance:• Caja y bancos, mercaderías, etc.

ES PROBABLE QUE SE OBTENGAN DEL MISMO

BENEFICIOS ECONÓMICOS

• Se reconoce cuando:

• Un activo no es objeto de reconocimiento en el balance cuando se considera improbable que, el desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios económicos en el futuro.

• En lugar de ello, tal transacción lleva el reconocimiento de un

Reconocimiento de Activos (párrafos 89 y 90)

BalanceActivo

Estado de Resultado

FUTUROS PARA LA

Gasto

139

http://www.google.com.pe/imgres?imgurl=http://2.bp.blogspot.com/_WDLadLFHegE/SdQYjgCBAfI/AAAAAAAABIc/FKzSgKDEduM/s400/metro.jpg&imgrefurl=http://disenoperu.blogspot.com/2009_04_01_archive.html&usg=__pvSP2vevCLYI9z8CvziONC3o20k=&h=351&w=394&sz=38&hl=es&start=11&zoom=1&um=1&itbs=1&tbnid=mGoCrbYL9rTbeM:&tbnh=110&tbnw=124&prev=/images?q=empresas+peruanas&um=1&hl=es&sa=N&tbs=isch:1

POR QUÉ UN VEHÍCULO COMPRADO ES CALIFICADO COMO ACTIVO?

ENUNCIADO: La empresa GENESIS SA. Compra un vehículo para reparto de mercaderías en S/. 75,000 más IGV al contado con Factura Nº 7001. La vida útil del activo fue tasado en 8 años, sin valor residual

CONFRONTACIÓN DEL VEHÍCULO COMPRADO, CON LA DEFINICIÓN DE ACTIVO

1. ¿El vehículo está bajo el control de la empresa? Si, lo viene utilizando2. ¿Es el resultado de un suceso pasado? Si, de una compra 3. ¿A futuro obtendrá beneficios económicos? Si, al utilizarlo para reparto

de mercaderías

Valor del Vehículo S/.75 000.00 IGV 18% 13 500.00 Precio del Vehículo 88 500.00

FACT. Nº 7001

CONTABILIZACIÓN:

Pago del total comprado

465 88 500

104 88 500

Compra del vehículo

334 75 000

4011 13 500 .

46 88 500

CONCLUSIÓN: El vehículo, reúne los requisitos para calificar como activo.

140


PASIVO

Es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento del cual, y para cancelarlas, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

Párrafo 49 inciso b) y Párrafo 91

Cuando es probable que, del pago de esa obligación presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios económicosAdemás, la cuantía del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad.

Se reconoce un Pasivo en el Balance


141

¿LA OBLIGACIÓN POR COMPRA AL CRÉDITO DE MERCADERÍAS CALIFICA COMO PASIVO?

ENUNCIADO: La empresa “Exofo SA.” compra 150 cajas del artículo “X” a S/.120.00 c/u al crédito a 90 días con el 3% de interés mensual afecto al IGV, con factura 409; para ser vendidos en S/.170.00 c/u.

CONFRONTACIÓN DE LA OBLIGACIÓN CONTRAÍDA CON LA DEFINICIÓN DE PASIVO

1. ¿Es una obligación presente de la empresa? Si, al vencimiento de 90 días

2. ¿ha surgido a raíz de sucesos pasados? Si, por la compra al crédito 3. ¿Para cancelar saldrá dinero de la empresa? Si, por el pago4. ¿Cómo incorpora beneficios económicos? Al vender en S/.170 c/u lo que

costo S/.120 c/u

150 cajas art. “X” a S/.120.00 c/u S/.18 000.00 Interés 1 620.00 Base imponible 19 620.00 IGV 18% 3 531.60 Precio del Vehículo 23 151.60

FACT. Nº 7001

CONTABILIZACIÓN:

CONCLUSIÓN: La cuenta 42 por S/.23 151.60, reúne los requisitos para calificar como pasivo

Compra de Mercaderías al crédito

60 18 000.00

67 1 620.00

40 3 531.60

42 23 151.60

Destino de la compra

20 18 000.00

97 1 620.00

61 18 000.00

79 1 620.00

142


PATRIMONIO NETO

Valor residual de los activos, una vez deducidos los pasivos.

Párrafos 49 c) y 67.

El importe por el cual se muestra el patrimonio en el balance depende de la valuación de los activos y pasivos. Normalmente, sólo por mera casualidad coincidirá el importe acumulado en el patrimonio con el valor de mercado de las acciones de la entidad ni tampoco con la cantidad de dinero que se obtendría vendiendo uno por uno los activos netos de la entidad, ni con el precio de venta de todo el negocio en marcha.


143


Las definiciones de activo, pasivo y patrimonio neto, identifican sus características esenciales, pero no pretenden especificar las condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan en el balance.

Párrafo 50

Ciertas partidas puede caber en las definiciones, pero no se reconocerá como activos o pasivos en el balance, porque no cumplen las condiciones para su reconocimiento.

En particular, la expectativa de que llegarán a, o saldrán, beneficios económicos de la entidad, debe tener el suficiente grado de certeza para cumplir la condición de probabilidad del párrafo 83.Reconocimiento de los elementos de los EEFF

144

http://images.google.com.pe/imgres?imgurl=http://anibalcuevas.blogs.com/ser_audaces/images/2007/04/13/kcadi1mw0cala7yjacazyvgqxca7ltrzvca.jpg&imgrefurl=http://anibalcuevas.blogs.com/ser_audaces/2007/04/index.html&usg=__EQZ9AACWCK_WhtEM00eXh8N1Oag=&h=150&w=150&sz=4&hl=es&start=1&tbnid=vrZ0UU4U_Jh5aM:&tbnh=96&tbnw=96&prev=/images?q=tomar+nota&gbv=2&hl=es


Párrafo 70 inciso a) y Párrafo 92

INGRESOS

Incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del período contable, en forma de entradas

o incrementos de valor de los activos, o bien como decremento de las obligaciones,

que dan como resultado aumentos del patrimonio neto,y no están relacionadas con las aportaciones

de los propietarios a este patrimonio. Ingresos ordinarios Ganancias

Se reconoceun Ingreso en el Estadode Resultado

Cuando ha surgido un incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y además el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad.

145


NIC 18 - Párrafo 14

INGRESOS

Establece 5 condiciones que deben ser cumplidas para el reconocimientoy registro en los EEFF de los ingresos provenientes de la venta de bienes, y son:1) Transferencia de los riesgos y beneficios significativos derivados de la propiedad de los bienes, 2) No retener para sí la administración, ni el control efectivo de los bienes vendidos3) Medir de manera confiable el monto de los ingresos,4) sea probable que la empresa reciba los beneficios económicos derivados de la operación; y,5) sea posible medir los costos de la transferencia.

NIC 18 : Condiciones para el reconocimiento de ingresos en la venta de bienes.

146

¿POR QUÉ LOS DIVIDENDOS PERCIBIDOS CALIFICAN COMO INGRESO ORDINARIO?

ENUNCIADO: La empresa “Deutero SA: es accionista de la empresa industrial Prover SAA. El cual esta última le comunica a la primera el acuerdo de distribuir de la utilidad correspondiente al ejercicio 2012 S/.30,000 por concepto de dividendos, pudiéndolos cobrar a partir del 15 de abril de 2013.

COMENTARIOS:1. La empresa Deutero SA. Tuvo en años anteriores un excedente de liquidez a largo

plazo, ordinario por el capital aportado por sus accionistas, el excedente fue por un monto “xx”.

2. La administración decide invertir dicho excedente comprando acciones de la empresa industrial Prover SAA. Convirtiéndose en uno de sus accionistas.

3. En el mes de Marzo de 2013, la empresa industrial Prover SAA acuerda distribuir del ejercicio 2012 correspondiendo a la empresa Deutero SA. S/.30,00 de dividendos.

4. Los dividendos son calificados como ingresos ordinarios por el párrafo 74 del Marco Conceptual, por lo tanto no son ganancias.

CONTABILIZACIÓN:

CONCLUSIÓN: Los dividendos percibidos reúne los requisitos para calificar como ingreso ordinario y no ganancia.

Reconocimiento de los dividendos brutos ganados

16 30,000.00

77 30,000.00

147


Párrafo 70 inciso b) y Párrafo 93

GASTOS

Disminuciones en los beneficios económicos, producidos a lo largo del período contable, en forma de salidas o disminuciones de valor de los activos,

o bien como surgimiento de obligaciones, que dan como resultado disminuciones en el

patrimonio neto, y no están relacionadas con las distribuciones a los propietarios de este patrimonio. Gastos Pérdidas

Cuando ha surgido una disminución en los beneficios económicos futuros, relacionado con una disminución en los activos o incremento de pasivos, y además el gasto puede medirse con fiabilidad.

Se reconoce un Gasto

148

¿POR QUÉ LA REMUNERACIÓN DEL PERSONAL CALIFICA COMO GASTO ORDINARIO?

ENUNCIADO: Una empresa comercial en el presente mes calcula la remuneración de su personal, sobre la base de la siguiente información

COMENTARIOS:1. Por disposición del párrafo 78 del Marco Conceptual, la remuneración del personal

empleado, califica como gasto ordinario.2. También aquí se da la característica de todo gasto, que debe ser habitual e

indispensable para la actividad de la empresa.

Sueldo bruto mensual S/.28,000.00Deducción SNP 13% ( 3,640.00)Sueldo neto a pagar 24,360.00

Aportación RPS 9% de S/.28,000.00 = S/.2,520.00

Cálculo de la remuneración neta, descuentos y aportes

CONTABILIZACIÓN:

CONCLUSIÓN: La remuneración del personal empleado califica como gasto ordinario, por disposición del párrafo 78 del Marco Conceptual y

por habitual e indispensable para la actividad de la empresa

Reconocimiento de la remuneración como gasto62 30,520.00

40 6,160.00

41 24,360.00

Destino del gasto por remuneraciones94 18 312.00

95 12,208.00

79 30,520.00

149

Párrafo 82-84 y NIC 37 párrafo 23

Reconocimiento Proceso de incorporación, en el Balance o en el Estado de Resultados, de una partida que:

Cumpla la definición del elemento correspondiente.Satisfaciendo además los criterios para su reconocimiento:

Que sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad.

El elemento tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

Reconocimiento de los elementos de los EEFF

150

Financiero

Físico

Dinero invertido o del poder adquisitivo

invertido

Consideración de capacidad productivacantidad de unidades

producidas

Capital y Mantenimiento de Capital

Párrafo 102

151

Conclusiones:

El Marco Conceptual nos permite evaluar si los elementos de los EEFF corresponden con sus definiciones, y si dichos elementos cumplen con los criterios para su reconocimiento.

152

http://images.google.com.pe/imgres?imgurl=http://www.abadconsultores.com.ve/ima/foto_abad_auditorias.jpg&imgrefurl=http://www.abadconsultores.com.ve/servicios.htm&usg=__H77yTYtBbQqsCKx_XPUSdkqAuQo=&h=197&w=269&sz=21&hl=es&start=8&tbnid=75OMmZsTMSfIPM:&tbnh=83&tbnw=113&prev=/images?q=revisar+estados+financieros&gbv=2&hl=es

DESARROLLO MONOGRAFÍA:

COMERCIAL PERU SAEjercicio 2013

153

DATOS GENERALES:1. Razón social de la empresa: Comercial Perú S.A.2. Fecha de constitución e inicio de operaciones: 02-01-2011.3. Giro: Se dedica a la compra-venta al por mayor del artículo

“A” y el artículo “B”.4. La empresa cuenta con 21 trabajadores empleados que

ingresaron a laborar el 02-01-2011.5. La empresa Comercial Perú S.A. utiliza las NIIFs completas

para el reconocimiento, medición, presentación y revelación de su información y el PCGE para su contabilización.

6. Los valores de las operaciones no son reales.

Nota: La monografía a resolver es la presentada por los CPC. Segundo Ychocán Arma y Jeine Torres Abril en su obra

Práctica Contable Empresa Comercial Libro desarrollado sólo como material de trabajo

154

BALANCEDE

COMPROBACIÒN

Activos IngresosPasivos GastosPatrimonio

EL PROCESO OPERATIVO CONTABLE

PROCESOCONTABLE

ManualComputarizadaElectrónica

LIBRODIARIO

LIBROMAYOR

Ajustar partidasCorregir errores y

omisiones

COMPRAS

VENTAS

CAJA

ESTADOS FINANCIEROS

155

http://images.google.com.pe/imgres?imgurl=http://3.bp.blogspot.com/_8M9cWnIiF1M/SNGEmH5HE0I/AAAAAAAAAiU/rEYdQ_73oNE/s400/cama1.JPG&imgrefurl=http://elprofeenpropiedadprivada.blogspot.com/2008_09_01_archive.html&usg=__7cUDp4U90rXLo8loYz3MWvJeTSo=&h=335&w=400&sz=42&hl=es&start=1&um=1&tbnid=AQeJe4itqwKq0M:&tbnh=104&tbnw=124&prev=/images?q=fotos+de+personas+despertandose&hl=es&sa=G&um=1

AL CONTABILIZAR LAS OPERACIONES

Se considerará el cumplimiento de:

TEXTO UNICO ORDENADO DE

LA LEY DEL IMPUESTO A LA

RENTA, DEL IMPUESTO

GENERAL A LAS VENTAS Y

OTRAS NORMAS TRIBUTARIASEL PLAN CONTABLE GENERAL

EMPRESARIAL Y LAS NORMAS

INTERNACIONALES DE

INFORMACIÓN FINANCIERA

156



http://www.sunat.gob.pe/index.html

ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA CON EL PCGE AL 31-12-2012

ACTIVO AL 31-12-201210 Efectivo y equivalente de efectivo 2 030.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras11 Inversiones financieras 2 500.00 111 Inversiones mantenidas para negociación 1113 Valores emitidos por empresa 11131 Costo 1000.00 112 Inversiones disponibles para la venta 1123 Valores emitidos por empresas 11231 Costo 1 500.00

NOTA 1: Los S/.1 000.00 es por compra de 10 acciones en la bolsa de valores con fecha 21-12-12 para ser vendido el 30-06-13.Los S/.1 500.00 es por compra de un bono el 31-12-12 con vencimiento a 5 años calificado como disponible para la venta, generando un interés anual del 24%.

157


12 Cuentas por cobrar comerciales – terceros 4 540.00 121 Facturas por cobrar 1212 Emitidas en cartera 2 340.00 123 Letras por cobrar 1231 En cartera 2 200.00

13 Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas 1 200.00 131 Facturas por cobrar 1312 Emitidas en cartera 13122 Subsidiarias

NOTA 2: Las ventas al crédito durante el ejercicio 2012 fue de S/.400 000.00, de las cuales al 31-12-12, quedaban pendientes de cobro S/.4 540.00

NOTA 3: Las ventas al crédito realizadas por Comercial Perú S.A. a la empresa subsidiaria “Génesis S.A.” en el ejercicio 2012 fue de S/.50 000.00, de los cuales al 31-12-12, quedaba un saldo de S/.1 200.00.

158


18 Servicios y otros contratados por anticipado 600.00 182 Seguros

19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 1 350.00 191 Cuentas por cobrar comerciales – terceros 1911 Facturas por cobrar 1 000.00 1913 Letras por cobrar 350.00

NOTA 4: Los S/.600.00 es por la compra de una póliza de seguro contra todo siniestro y robo de los activos pagando la prima el 30-12-12 que cubre el periodo del 01-01 al 31-12 del 2013.

NOTA 5: El plazo máximo de crédito es de 6 meses ya sea a simple factura o con aceptación de letra, los S/.1 350.00 es el importe exigible a los clientes devenidos el estado de morosidad calificados como cobranza dudosa de difícil recuperación contabilizados al 31-12-12, representando el 1.5% del total de las ventas al crédito del ejercicio 2012.

159

20 Mercaderías 29 000.00 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Artículo “A” (400 unidades a S/.50.00 c/u = S/.20 000.00) 2012 Artículo “B” (300 unidades a S/.30.00 c/u = S/.9 000.00)

25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 500.00 252 Suministros 25211 Otros suministros - Utiles de oficina26 Envases y embalajes 300.00 262 Embalajes

NOTA 6: Los S/.29 000.00 saldo de los artículos “A” y “B” al 31-12-12, corresponden a la última compra realizada por Comercial Perú S.A. en el mes de noviembre del año 2012.

160


33 Inmuebles, maquinaria y equipo 43 300.00 331 terrenos 1 800.00 3311 terrenos 33111 Costo 332 Edificaciones 40 000.00 3321 Edificaciones administrativas 33211 Costo de construcción 334 Unidades de transporte 1 200.00 3341 Vehículos motorizados 33411 Costo

NOTA 7: Los suministros y los embalajes en el caso de las empresas comerciales pueden ser adquiridos al por mayor para activarlos en las cuentas 25 y 26, siempre que la empresa disponga de liquidez en caso contrario, estos bienes podrán ser adquiridos por menos importes para consumo inmediato.

161


Equipos diversos 300.00 3361 Equipo de cómputo 33611 Costo (02 computadoras a S/.150.00 c/u)

34 Intangibles 400.00 343 Programa de computadora (software) 3431 Aplicaciones informáticas 34311 Costo

NOTA 8: La construcción de la edificación se concluyó el 30-06-2011, los 06 meses anteriores estuvieron operando en un local alquilado. La vida útil de la edificación fue estimada en 80 años.La unidad de transporte fue adquirido con fecha 02-01-11 para reparto de mercadería y se le estimó una vida útil de 08 años. Las 02 computadoras se compraron el 02-01-11 una para el Dpto. de administración y el otro para el Dpto. de ventas y su vida útil fue estimada en 04 años.

162


39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulado - 1 400.00 391 depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – costo 39131 Edificac. (1.25% de S/.40 000.00 x 1.5 años) 750.00 39133 Eq. de Trans. (12.5% de S/.1 200.00 x 2 años) 300.00 39135 Eq. Diversos (25% de S/.300.00 x 2 años) 150.00 392 Amortización acumulada 3921 Intangibles – Costo 39213 Program. de PC (25% de S/.400.00 x 2 años) 200.00

NOTA 9: El programa informático de contabilidad fue adquirido el 02 de enero del 2011 y se le estimó una vida útil de 04 años.

NOTA 10: La tasa de depreciación anual de la edificación resulta 1.25% debido a que su vida útil estimada en 80 años (100% / 80 años = 1.25%). La tasa de depreciación anual del equipo de transporte es de 12.5% ya que su vida útil fue estimada en 8 años (100% / 8 años = 12.5%). La tasa de depreciación anual de las computadoras es del 25% debido a que su vida útil fue estimada en 4 años (100% / 4 años = 25%).

163


40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 11 380.00 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV cuenta propia (IGV compras Dic. 2012) 5 080.00 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoría - Pagos a cuenta enero – noviembre 2012 6 300.00

________ Total Activo S/. 93 000.00

La tasa de amortización anual del intangible (Programa de Contab.) resulta 25% ya que su vida útil fue estimada en 4 años (100% / 4 años = 25%).El edificio se terminó de construir el 30-06-2011, el equipo de transporte, el programa de contabilidad y las 2 computadoras se compraron el 02-01-2011.

NOTA 11: El IGV de S/.5 080.00 es un crédito a favor de Comercial Perú S.A. correspondiente a las compras de bienes y servicios de Dic. 2012.Los S/.6 300.00 representa los pagos a cuenta del impuesto a la renta de 3ra. Categoría de enero a noviembre del ejercicio 2012.

164


PASIVO AL 31-12-2012

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 15 632.00 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV Cta. propia (IGV Ventas Dic. 2012) 6 800.00 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoría - Impuesto resultante ejercicio 2012 8 700.00 403 Instituciones públicas 4031 EsSalud (remun. Dic. 2012 S/.600 x 9%) 54.00 4032 ONP (Remun. Dic. 2012 S/.600 x 13%) 78.00

165


41 Remuneraciones y participaciones por pagar 58.00 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 4151 CTS (Noviembre y diciembre 2012) 300.00 + 50.00 = 350.00 / 12 x 2 meses = 58.00

NOTA 12: Los S/.6 800.00 de IGV corresponden al impuesto cobrado en la venta de mercaderías realizadas en el mes de diciembre 2012.Los S/.8 700.00 es el impuesto a la renta del ejercicio 2012.Las aportaciones de S/.54.00 y S/.76.00 por EsSalud y ONP son sobre el sueldo y gratificaciones de diciembre 2012, estos aportes serán pagados en el mes de enero 2013 según cronograma de pagos.

NOTA 13: Los S/.58.00 es la CTS del personal correspondiente a los meses de noviembre y diciembre que ya fue aplicado como gasto para el ejercicio 2012, éste será depositado en la primera quincena del mes de mayo 2013, junto con la CTS de los meses de enero – abril. Los S/.300.00 es el sueldo mensual de todo el, personal y los S/.50.00, es la sexta parte del sueldo que para el cálculo de la CTS debe ser sumado al sueldo bruto.

166


42 Cuentas por pagar comerciales – terceros 1 600.00 421 facturas por pagar 4212 Emitidas43 Cuentas por pagar comerciales – relacionadas 1 810.00 431 facturas por pagar 4312 Emitidas 43123 Asociadas

_______ Total Pasivo S/.19 100.00

NOTA 14: Los S/.1 600.00 y S/.1 810.00 son saldos al 31-12-12 de todas nuestras compras de bienes y servicios realizados durante el ejercicio 2012, pendientes de pago

167

PATRIMONIO AL 31-12-201250 Capital 45 000.00 501 Capital social 5011 Acciones

58 Reservas 900.00 582 Legal

59 Resultados acumulados 28 000.00 591 utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas - Utilidad ejercicio 2011 ________ Total Patrimonio S/.73 900.00 Total pasivo y Patrimonio S/. 93 000.00

NOTA 15: Este capital ha sido aportado al momento de su constitución, es decir, el 02-01-2011, no se ha producido ninguna variación hasta el 31-12-2012.

NOTA 16: los S/.900.00 resulta de aplicar el % de la reserva legal sobre la utilidad neta contable del ejercicio 2011 (10% de S/.9 000.00) dispuesta por LGS.

168

OPERACIÓN Nº 1

ASIENTO DE REAPERTURA DEL ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO AL 01-01-2013.

169

OPERACIÓN Nº1Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

1 Por el activo, pasivo y patrimonio al reinicio de las operaciones

VAN

10

104

1041

11111

1113

11131112

1123

1123112

121

1212123

1231

Efectivo y equivalente de efectivoCuentas corrientes en instituciones financierasCuentas corrientes operativasInversiones financierasInversiones mantenidas para negociaciónValores emitidos por empresaCosto 1 000Inversiones disponibles para la ventaValores emitidos por empresasCosto 1 500Cuentas por cobrar comerciales – tercerosFacturas, boletas y otros comprobantes por cobrarEmitidas en cartera 2 340Letras por cobrarEn Cartera 2 200

2 030,00

2 500,00

4 540,00

170


VIENEN

VAN

13

18

20201

2011201112012

2012125

2522521

2626233

Cuentas por cobrar comerciales – RelacionadasFacturas por cobrarEmitidas en carteraSubsidiariasServicios y otros contratados por anticipadoSegurosMercaderíasMercaderías manufacturadasArtículo “A” Costo 20 000Artículo “B”Costo 9 000Materiales auxiliares, suministros y repuestosSuministrosÚtiles de oficinaEnvases y embalajesEmbalajesInmuebles, maquinaria y equipo

1 200,00

600,00

29 000,00

500,00

300,00

43 300,00

171


VIENEN

VAN

331331133111332

332133211334

334133411336

3361

3361134

343

343134311

40

TerrenosTerrenosCosto 1 800EdificacionesEdificaciones administrativ.Costo de construcc. 40 000Unidades de transporteVehículos motorizadosCosto 1 200Equipos diversosEquipo para procesamiento de información (de cómputo)Costo 300IntangiblesPrograma de computadora (software)Aplicaciones informáticasCostoTributos, contraprestac. yaportes al sistema de pensiones y de salud por pagar

400,00

11 380,00

172


VIENEN

VAN

4014011

401114017

40171

19

191

1911

191339

3913913

39131

Gobierno centralImpuesto general a las ventasIGV – cuenta propia 5 800Impuesto a la rentaRenta de tercera categoría-Pagos a cuenta Enero – Nov. 2012 6 300Estimación de cuentas de cobranza dudosaCuentas por cobrar comerciales – tercerosFacturas, boletas y otros comprobantes por Cobrar 1 000Letras por cobrar 350Depreciación, amortización y agotamiento acumuladosDepreciación acumuladaInmuebles, maquinaria y equipo – costoEdificaciones 750

1 350,00

1 400,00

173


VIENEN

VAN

3913339135

3923921

3921340

4014011

4011140174017

41

415

Equipo de transp. 300Equipos diversos 150Amortización acumuladaIntangibles – costoProgramas de PC 200Tributos, contraprestac. yaportes al sistema de pensiones y de salud por pagarGobierno centralImpuesto general a las ventasIGV – cuenta propia 6 800Impuesto a la rentaRenta de tercera categoría-Impuesto resultante ejercicio 2012 8 700Instituciones públicasEsSalud (Dic.2012) 54ONP (Dic.2012) 78Remuneraciones y participaciones por pagarBeneficios sociales de los trabajadores por pagar

15 632,00

58,00



VIENEN4151

42

421

421243

431

431243123

50501501158

58259

5915911

CTS (Nov-Dic 2012)Cuentas por pagar comerciales – tercerosFacturas, boletas y otros comprobantes por pagarEmitidasCuentas por pagar comerciales – relacionadasFacturas, boletas y otros comprobantes por pagarEmitidasAsociadasCapitalCapital socialAccionesReservasLegalResultados acumuladosUtilidades no distribuidasUtilidades acumuladas- Utilidad Ejercicio 2012

1 600,00

1 810,00

45 000,00

900,00

28 000,00

175

OPERACIÓN Nº 2

COBRANZAS EN EL PRESENTE EJERCICIO DE FACTURAS Y LETRAS PENDIENTES DE COBRO AL 31-12-2012, EN LA CUENTA 12 POR S/.4,540.00 Y EN LA CUENTA 13 POR S/.1,200.00.

CANCELACIÓN EN EL PRESENTE EJERCICIO DE LAS FACTURAS PENDIENTES DE PAGO AL 31-12-2012, EN LA CUENTA 42 POR S/.1,600.00 Y EN LA CUENTA 43 POR S/.1,810.00.

176


2

3

Cobranza de las facturas y letras a su vencimiento y depósito en cuenta corriente del banco según detalle en las notas 1 y 2 del Inventario inicial.

Pago de las facturas pendientes al 31.12.12según detalle en la

VAN

10

104

1041

12

13

131

131213122

42

421

Efectivo y equivalente de efectivoCuentas corrientes en instituciones financierasCuentas corrientes operativasCuentas por cobrar comerciales – tercerosFacturas, boletas y otros comprobantes por cobrarEmitidas en cartera 2 340Letras por cobrarEn cartera 2 200Cuentas por cobrar comerciales – RelacionadasFacturas, boletas y otros comprobantes por cobrarEmitidas en cartera SubsidiariaCuentas por pagar comerciales – TercerosFacturas, boletas y otros comprobantes por pagar

5 740,00

1 600,00

4 540,00

1 200,00

177

OPERACIÓN Nº2

Nº Fecha Glosa Cuenta Debe HaberVIENEN

Nota 4 421243

431

431210

104

1041

EmitidasCuentas por pagar comerciales – RelacionadasFacturas, boletas y otros comprobantes por pagarEmitidasEfectivo y equivalente de efectivoCuentas corrientes en instituciones financierasCuentas corrientes operativas

1 810,00

3 410,00

178

OPERACIÓN Nº 3

COMPRAS DE MERCADERÍAS: ARTÍCULO “A” Y ARTÍCULO “B” EN EL PRESENTE EJERCICIO.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDADNº 2 INVENTARIOS

179


COMPRA DE EXISTENCIAS (MERCADERÍAS)Según el párrafo 6 de la NIC-2 los Inventarios son activos:a) Mantenidos para ser vendidos en el curso normal de la operación;b) En proceso de producción con vistas a esa venta; oc) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.

180

OBJETIVO DE LA NIC-2

Objetivo de la NIC-2

(Párrafo 1)

Esta norma prescribe

Soluciona los principales problemas referidos a:

El tratamiento contable de los inventarios, respecto a su costo de compra, costo de ventas, métodos de valuación, el deterioro de inventarios, etc.

1. La determinación del costo (valor de compra + costos vinculados) que deben reconocerse como costo de los inventarios.

2. Los métodos de valuación permitidos para determinar el costo de los inventarios.

3. Reconocimiento del deterioro de los inventarios para determinar el valor neto realizable.

4. Medición o valuación de los inventarios.

181

DEFINICIONES

Definiciones usadas por la NIC-2

(Párrafos 6 y 7)

Inventarios:son activos

Valor neto realizable

Valor razonable

a) Mantenidos para ser vendidos en el curso normal de la actividad de la empresa.

b) En proceso de producción, con vista a esa venta.

c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios

Es el valor de venta estimado de un inventario en el curso normal de la operación, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

Normalmente el valor neto realizable, es menor al costo de compra del inventario

O valor de mercado, es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una transacción libre y voluntaria.

182

COSTO DE LOS INVENTARIOS (Párrafos 10 y 18)

+

-

=

EL COSTO DE LOS INVENTARIOS COMPRENDERÁ TODOS LOS COSTOS DERIVADOS DE SU ADQUISICIÓN Y TRANSFORMACIÓN, ASÍ COMO OTROS COSTOS EN LOS QUE SE HAYA

INCURRIDO, PARA DARLES SU CONDICIÓN Y UBICACIÓN ACTUALES, MENOS LOS INTERESES OCULTOS EN LOS CASOS DE COMPRA AL CRÉDITO SIN MOSTRAR

INTERESES.

CONCEPTOS QUE FORMAN PARTE DE COSTO DE ADQUISICIÓN(Párrafo 11 NIC 2: Inventarios)

VALOR DE COMPRA

OTROSDirectamente atribuibles a la

adquisición

DESCUENTOS Y BONIFICACIONES

Debe entenderse como el valor de venta consignado en la factura del proveedor

Derecho de importación y otros impuestos no recuperables (ad-valorem), costo de transporte,

manipuleo, seguro, etc.

Descuentos comerciales dentro de factura o fuera de factura (en notas de crédito)

Costos de adquisición183

COSTOS VINCULADOS Y NO VINCULADOS

Los intereses en la compra de inventarios, no viene a formar parte del costo de compra, debido a que no es imprescindible en la compra, salvo tratándose de activos calificados o aptos que se tratará con la NIC 23 Costos por préstamos

Se adquieren mercaderías según lo siguiente

Fact. Nº 1050250 pzas. Art. “R” a S/.45 c/u S/.11,250Servicio de flete 350Servicio de almacenaje 500Material de embalaje 200Intereses 2,800Valor de venta 15,100IGV 18% 2,718Precio de venta 17,818

CASO SUPUESTO:

NUEVO COSTO UNITARIO: 12 300 / 250 piezas = S/.49.20

Determinación del costo unitario del artículo “R”

Valor de compra de las 250 piezas 11 250

Servicio de flete vinculado 350

Servicio de almacenaje vinculado 500

Material de embalaje 200

Costo total 12 300

Contabilización destino de la compra

20 12 300

97 2 800

61 12 300

79 2 800

Contabilización compra de mercaderías

60 12 300

601 11 250

609 1 050

67 2 800

40 2 718

42 17 818

Reconocimiento contable:

184

FLETE POR TRANSPORTE Si bien la NIC 2 señala que el costo de transporte (flete) forma parte del costo de

compra, muchas veces las existencias que se adquieren son variadas, en cuyo caso, se debe proceder a prorratear el costo de transporte entre los distintos bienes según el peso u otra base apropiada.

1) Será necesario incrementar el costo de adquisición de los bienes por el flete.2) La distribución del flete deberá distribuirse a cada uno de los productos en base al

peso de cada uno de ellos.

En el mes de Junio, la empresa JAL SA. Efectuó un pedido a la empresa VISA SA. JAL SA. por flete contrató a la empresa SOL EIRL pagando S/.3,510 + IGV

CASO SUPUESTO:ITEM UNIDADES COSTO

UNITARIOPESO POR

UNIDAD

a) ACERO FLEXIBLE 210 25 5 Kg.

b) ACERO PLANO 150 12 3 Kg.

c) PASADORES 720 9 1 Kg.

ITEM Peso Peso Total

% Flete

A.Flexible 5 Kg. 1,050 (*) 47.3% (**) 1,660.23 (***)

A.Plano 3 Kg. 450 20.27% 711.48

Pasadores 1 Kg. 720 32.43% 1,138.29

9 Kg. 2,220 100.00% 3,510.00

Item neto Valor total

Flete Unit.

Costo C/U

A. Flexible 5,250.00 1,660.23 6,910.23 32.90 (*)

A. Plano 1,800.00 711.48 2,511.48 16.74

Pasadores 6,480.00 1,138.29 7,618.29 10.58

Totales S/. 13,530 3,510 17,040

COSTO TOTAL Y UNITARIO

(*) 210 x 5 Kg.(**) 1,050 / 2,220 x 100(***) 3.510 x 47.30% (*) 6,910.23 / 210 Unidades

185

DESCUENTOS El descuento comercial disminuye el costo del bien, en virtud de lo dispuesto por el

párrafo 11 de la NIC 2 Inventarios. El descuento financiero, que viene a ser disminuciones en el precio otorgados como consecuencia del pago al contado o adelantado, los cuales se reflejan a nivel de ingresos en el Estado de Resultados.

Con Fecha: 02 -03-13FACT. Nº 978

V. Compra = 10,000IGV 18% = 1,800 P.Compra = 11,800

CASO SUPUESTO: DESCUENTO FUERA DE FACTURA

Supuesto 1a) Descuento comercial:

Supuesto 2b) Descuento financiero:

El 10-03-13 se produce un descuento del 10%, según N/Abono estando las mercaderías en stock

Debe Haber

60. 40.42

10,0001,800

11,800

20. 61.

10,00010,000

Debe Haber

42. 40.60

1,180180

1,000

61. 20.

1,0001,000

Debe Haber

42 40.77

1,180180

1,000

Si bien es cierto un descuento obtenido fuera de factura según el Párrafo 11 de la NIC 2 debe diminuir el costo. Sólo en el caso que no pueda identificarse con el bien se reconocerá como

ingreso a través de la cuenta 73 (Esto según lo dispuesto por el PCGE)

Los descuentos solo afectan el valor de venta de las mercaderías, más no así el servicio de flete ni el material de embalaje si lo hubiera.

186

MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS (Párrafo 23 al 27)

. IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA

. PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS

. PROMEDIO DIARIO, MENSUAL O ANUAL (PROMEDIO PONDERADO)

. INVENTARIO AL DETALLE O POR MENOR

. EXISTENCIAS BÁSICAS

IDENTIFICACIÇON ESPECÍFICA

Para existencias que:. No se usen para una u otra

actividad.. Bienes y servicios

producidos para proyectos específicos

Párrafo 23 de la NIC 2 Tributariamente de conformidad con el

artículo 62º de la Ley del Impuesto a la Renta para la valuación de existencias son

aceptados cualquiera de los siguientes métodos:

Demás existen

cias

Párrafo 25 de la NIC 2 inventarios

. PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS

SALIDAS. .PROMEDIO

PONDERADO

INVENTARIO INICIAL 15 Unidades a un costo unitario de S/.140 = S/.2,100COMPRAS 37 Unidades a un costo unitario de S/.135 = S/.4,995

COSTO PROMEDIO = (15 X s/.140) + (37 X s/.135) = s/.7,095 = s/.136.44 (15 + 37) 52

CASO SUPUESTO – COSTO PROMEDIO:

Métodos o

Técnicas alternativ

as

COSTOS ESTANDAR

INVENTARIO AL DETALLE

187

REGISTRO DE INVENTARIOS

a. Cuando sus ingresos brutos

anuales durante el ejercicio precedente

hayan sido mayores a 1,500 UIT del ejercicio

en curso deberán llevar un sistema de

contabilidad cuya información deberá ser

registrada en los siguientes registros: Registro de costos,

Registro Permanente en Unidades Físicas y Registro de Inventario

Permanente Valorizado

El artículo 35º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta señala en sus primeros literales que los deudores tributarios deberán llevar sus inventarios y contabilizar sus

costos de acuerdo a las siguientes normas:

b. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores o iguales a 500 UIT y menores o iguales a 1,500 UIT del ejercicio en curso, sólo deberán llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas

c. Cuando sus ingresos brutos

anuales durante el ejercicio precedente

hayan sido inferiores a 500

Unidades Impositivas

Tributarias del ejercicio en curso,

sólo deberán realizar inventarios

físicos de sus existencias al final

del periodo

d. Tratándose de los deudores tributarios

comprendidos en los incisos

precedentes a) y b), adicionalmente

deberán realizar, por lo menos, un

inventario fisico de sus existencias en

cada ejercicio

188

VALUACIÓN (MEDICIÓN) DE EXISTENCIAS AL CIERRE DEL EJERCICIO

Costo de existencias(valor en libros)

Comparar

Valor neto de realizaciónPrecio de venta estimado

Menos costos estimados de terminación y necesarios

para la ventaVNR = (PVE – (CET +

CEV))

Los inventarios se medirán al

costo o al VNR, según cual sea

menor.(Párrafo 9 NIC 2: Existencias)

Costo<

VNR

Costo>

VNR

CostoNo se efectúa ningún registro

contable

VNRRegistrar la

provisión por desvalorización

LOS INVENTARIOS SE MEDIRÁN A SU COSTO O AL VALOR NETO REALIZABLE, SEGÚN CUAL SEA MENOR (Párrafo 9)

189

RECUPERACION DEL COSTO DE LAS EXISTENCIAS (NIC 2 ) Caso supuesto:

EXISTENCIAS

S/. ?

• NIC 2 - p28: El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos:

• estén dañados,• si han devenido parcial o totalmente

obsoletos,• si sus precios de mercado han caído, o• si los costos estimados para su

terminación o su venta han aumentado.

“los activos no deben registrarse en libros por encima de los

importes que se espera obtener a través de su venta o uso”

190

http://3.bp.blogspot.com/_IRgwl5yEJPY/SlTrauSmAoI/AAAAAAAAADw/NeKnVJBQXwU/s1600-h/Pelayex115.jpg

Santo Remedio S.A. realiza todos los trámites legales y formales de carácter tributario para el retiro del stock de esta medicina y las incinera el 28 de enero del 2013.

DESMEDROS DE EXISTENCIAS (CASO SUPUESTO)

Como resultado de la toma física del inventario de fin de año (31/DIC/12) la empresa comercializadora de productos farmacéuticos “Santo Remedio S.A. encuentra en uno de sus almacenes un lote de medicinas vencidas, debido a que no fueron vendidas oportunamente quedando estas inutilizables, cuyo costo de adquisición según relación detallada es de S/. 60,000

Existencias

60,000

15/ENE/13

60,000

191

BASE DE MEDICIÓN DE LAS EXISTENCIAS (NIC 2 - párrafo 9)

Estado de Situación FinancieraACTIVO

Existencias 0.00

La NIC 2 requiere que las existencias sean medidas o valuadas a su costo o su valor neto de realización, el que resulte menor.

Costo de adquisición o compra

Valor Neto de Realización

60,000 0.00

192

http://www.tienda.com/food/pop/cs-16.html

DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS – EXPRESADO EN LENGUAJE CONTABLE

NIC 2 Pár. 34 “.......El importe de cualquier rebaja de valor de las existencias para ponerlas a su valor neto de realización, así como todas las demás pérdidas de existencias deben ser reconocidas como gasto en el período en que tales reducciones o pérdidas ocurran........ .”

FECHA CÓDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER

ESTADO DESITUACIÒN FINANCIERA

Activo 0

ESTADO DERESULTADOINTEGRALResultado delEjercicio

Gasto60,000

31/DIC/12 69529

Costo de ventas A Desvalorización de ExistenciasReconocimiento de la pérdida por desmedro de las existencias.

GASTO

ACTIVO

60,000

60,000

En el AÑO 2012

Para efectos de la determinación del impuesto a la renta del ejercicio, la desvalorización reconocida contablemente no es admitida de conformidad a lo dispuesto en el inciso f) del artículo 44º de la LIR. No obstante, será admitida en el ejercicio en que se produzca la pérdida real a consecuencia de su enajenación, uso o destrucción debiendo procederse a realizar la deducción de la referida pérdida económica vía DJ anual.

INCIDENCIA TRIBUTARIA

Para fines del Impuesto a la Renta, en el caso de desmedros de bienes, la deducibilidad del gasto se produce en la oportunidad en la que el contribuyente procede a destruir los bienes ante presencia del Notario Público previa comunicación (con 6 días hábiles de anticipación) a la SUNAT tal como lo establece el numeral 2 del inciso c) del artículo 21º del Reglamento del TUO de la LIR.

193

OPERACIÓN Nº 33.1 Compras del artículo “A” a terceros

Mes Cant. C.U. Valor compra

CostosVincul.

Interés

BaseImpon

IGV18%

Precio deCompra

NuevC.U.

Ene 800 50.00 40 000 320.00 40 320 7 257.60 47 577.60 50.40

May. 900 55.00 49 500 180.00 3 000 52 680 9 482.40 62 162.40 55.20

Ago. 1000 60.00 60 000 300.00 60 300 10 854.00 71 154.00 60.30

Oct. 1200 60.00 72 000 360.00 4 000 76 360 13 744.80 90 104.80 60.30

Dic. 1300 65.00 84 500 520.00 85 020 15 303.60 100 323.6 65.40

5200 306 000 1 680.00 7 000 314 680 56 642.40 371 322.40


601 609 673

Nuevo Costo Unitario = (Valor de Compra + Costos Vinculados) / Cantidad

Los intereses no vienen a formar parte del costo de los inventarios

194

OPERACIÓN Nº3CONTABILIZACIÓN COMPRAS DEL ARTÍCULO “A” A TERCEROS

Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

4 Compra del artículo “A” con varias facturas realizadas en el ejercicio por naturaleza según detalle en el numeral 3.1

VAN

606016011

609

67673

6736

40

4014011

4011142

4214212

ComprasMercaderíasMercaderías manufacturadas 306 000Costos vinculados con las compras 1 680Gastos financierosInterés por prestamos y otras obligacionesObligaciones comercialesTributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagarGobierno centralImpuesto general a las ventasIGV – cuenta propiaCuentas por pagar comerciales – tercerosFacturas por pagarEmitidas

307 680,00

7 000,00

56 642,40

371 322,40

195

OPERACIÓN Nº3CONTABILIZACIÓN COMPRAS DEL ARTÍCULO “A” A TERCEROS


5

6

VIENENDestino de la compra del artículo “A” del presente ejercicio.

Cancelación de las compras de mercaderías devengadas en el presente ejercicio a terceros

20201

2011

2011197

616116111

79

42

4214212

10

1041041

MercaderíasMercaderías manufacturadasArtículo “A” - 5200 unidadesCostoGastos financieros-Intereses por obligaciones financierasVariación de existenciasMercaderíasMercaderías manufacturadasCargas imputables a cuenta de costos y gastosCuentas por pagar comerciales – tercerosFacturas por pagarEmitidasEfectivo y equivalentes de efectivoCtas. Ctes. En Inst. Finan.Ctas. Ctes. operativas

307 680,00

7 000,00

336 322,40

307 680,00

7 000,00

336 322,40


OPERACIÓN Nº 33.2 Compras del artículo “B” a relacionadas

Mes Cant. C.U. Valor decompra

CostosVincul.

Valor Comp.

IGV18%

Precio deCompra

NuevC.U.

Feb 900 30.00 27 000 450.00 27 450 4 941.00 32 391.00 30.50

Abr. 750 35.00 26 250 300.00 26 550 4 779.00 31 329.00 35.40

Jul. 850 40.00 34 000 255.00 34 255 6 165.90 40 420.90 40.30

Set. 920 40.00 36 800 230.00 37 030 6 665.40 43 695.40 40.25

Nov. 880 45.00 39 600 440.00 40 040 7 207.20 47 247.20 45.50

4300 163 650 1 675.00 165 325 29 758.50 195 083.50


OPERACIÓN Nº3CONTABILIZACIÓN COMPRAS DEL ARTÍCULO “A” A RELACIONADAS


7 Reconocimiento de la compra del artículo “B” con varias facturas realizadas en el presente ejercicio, por naturaleza, según detalle en el numeral 3.2

VAN

606016011

609

6091

40

4014011

4011143

431

4312

CompasMercaderíasMercaderías manufacturadas 163 650Costos vinculados con las comprasVinculados con las compras de Mercaderías 1 675Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagarGobierno centralImpuesto general a las ventasIGV – Cuenta propiaCuentas por pagar comerciales – relacionadasFacturas, boletas y otros comprobantes por pagarEmitidas

165 325,00

29 758,50

195 083,50

198

OPERACIÓN Nº3CONTABILIZACIÓN COMPRAS DEL ARTÍCULO “A” A RELACIONADAS


8

9

VIENEN

Reconocimiento por destino de las compras del artículo “B” en el presente ejercicio.

Cancelación de las compras de mercaderías en el presente ejercicio a relacionadas, según numeral 3.2

4312320

201

2012

20123616116111

43

431

43143123

10

1041041

AsociadasMercaderíasMercaderías manufacturadasArtículo “B”- 4,3oo unidadesCostoVariación de existenciasMercaderíasMercaderías manufacturadasCuentas por pagar comerciales – relacionadasFacturas, boletas y otros comprobantes por pagarEmitidasAsociadasEfectivo y equivalentes de efectivoCtas. Ctes. En Inst. Finan.Ctas. Ctes. operativas

165 325,00

183 083,50

165 325,00

183 083,50

199

OPERACIÓN Nº 4

DESCUENTO OBTENIDO FUERA DE FACTURA SOBRE COMPRA DE MERCADERÍAS

SOBRE LA COMPRA DEL ARTÍCULO “A” DEL MES DE ENERO, NOS CONCEDEN UN DESCUENTO FUERA DE FACTURA DEL 12% DE S/.40,000.00, CON LA NOTA DE CRÉDITO Nº 501. AL MOMENTO DEL DESCUENTO DE LAS 800 UNIDADES COMPRADAS, SÓLO SE ENCONTRABA EN STOCK 500 UNIDADES, LAS RESTANTES 300 UNIDADES YA HABÍAN SIDO VENDIDAS.


200


Descuento obtenido fuera de factura sobre compra de mercaderías

NOTA DE CRÉDITO Nº 501 DESCUENTO 12% DE s/.40 000.00 = 4 800.00 IGV 18% 864.00 5 664.00

F.D,= S/. 4 800.00 = 6.00 800 unidades

Destino del descuento obtenido según la NIC 2Estado del artículo “A” comprado en enero

Cantidad del Artículo “A”

Factor de Dstribución

Descuento Asignado

Se encontraba en stock 500 unidades 6.00 3 000.00Ya se había vendido 300 unidades 6.00 1 800.00Total comprado 800 unidades 4 800.00

201

DESCUENTOS Párrafo 11

Según el párrafo 11 de la NIC 2, Existencias, el costo de compra se determina deduciendo “los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares”.

COMERCIALES

DESCUENTOS

Disminuciones en el precio otorgados como consecuencia del pago al contado o adelantado, los cuales se reflejan a nivel de ingresos en el Estado de Resultados

FINANCIEROS

Disminuciones en el precio por relaciones comerciales o por volumen de compra (bonificaciones), los cuales se netean del costo

En virtud a esta regulación, no procedería el uso de la cuenta 73: Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos. No obstante, el PCGE ha dispuesto el uso de

la cuenta 73, en forma residual y excepcional para los casos en que no pueda identificarse con el bien o servicio adquirido y consecuentemente no puedan ser

deducidos del costo de adquisición de aquellos.202

OPERACIÓN Nº4CONTABILIZACIÓN DEL DESCUENTO OBTENIDO FUERA DE FACTURA


10

11

Reconocimiento por naturaleza de la nota de crédito Nº 501 de acuerdo a lo normado por la NIC 2.

Reconocimiento de la VAN

42

421

421260

6016011

73

731731140

4014011

4011161

Cuentas por pagar comerciales – tercerosFacturas, boletas y otros comprobantes por pagarEmitidasComprasMercaderíasMercaderías manufacturadasDescuentos, rebajas y bonificaciones obtenidasDescuentos obtenidosTercerosTributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagarGobierno centralImpuesto general a las ventasIGV – cuenta propiaVariación de existencias

5 664,00

3 000,00

3 000,00

1 800,00

864,00

203

OPERACIÓN Nº4CONTABILIZACIÓN DEL DESCUENTO OBTENIDO FUERA DE FACTURA


12

VIENENdisminución del costo de compra de las 500 Uds. que a la fecha de producirse el dsto. se encontraban en stock, según detalle del num 4 y la N/A Nº 501, con aplicación de la NIC 2.Cobro del descuento obtenido fuera de factura sobre nuestra compra de la mercadería artículo “A” del mes de enero según la nota de crédito Nº 501.

6116111

20201

201120111

10

1041041

42

421

4212

MercaderíasMercaderías manufacturadasMercaderíasMercaderías manufacturadasArtículo “A”CostoEfectivo y equivalentes de efectivoCtas. Ctes. En Inst. Finan.Ctas. Ctes. operativasCuentas por pagar comerciales – tercerosFacturas, boletas y otros comprobantes por pagarEmitidas

5 664,00

3 000,00

5 664,00

204

OPERACIÓN Nº 5

VENTAS DE MERCADERÍAS: ARTÍCULO “A” Y ARTÍCULO “B” EN EL PRESENTE EJERCICIO

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES

ORDINARIAS

205


EFECTO POR EL RECONOCIMIENTO DEL INGRESO

NIC-18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

SEGÚN EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, LOS INGRESOS SON DEFINIDOS COMO EL

INCREMENTO DE LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS QUE SE PRODUCEN DURANTE UN PERIODO CONTABLE, EN FORMA DE FLUJOS DE ENTRADAS DE EFECTIVO,

AUMENTO DE ACTIVOS O DISMINUCIÓN DE PASIVOS, QUE PRODUCEN AUMENTOS EN EL PATRIMONIO, DISTINTOS A LOS APORTES DE LOS SOCIOS.

DEFINICIÓN

Incrementoen un

Activo (sin incluir los aportes)

Produce una de las siguientes situaciones

Disminución en un Pasivo.

(Ejm. Condonación

de deuda)

206

OBJETIVO Y ALCANCE

NIC-18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

OBJETIVOEstablece el tratamiento contable de los ingresos provenientes de ciertos tipos de transacciones y

sucesos:

-Los criterios a considerar para efectos del Reconocimiento de Ingresos.-Circunstancias en las cuales se reúnen los criterios, para que los ingresos sean reconocidos.-Provee guías prácticas para la aplicación de los criterios antes referidos

ALCANCES (Párrafo 1)Contabilización de

ingresos de actividades ordinarias provenientes de

las siguientes transacciones y sucesos:

i) La venta de bienes;ii) Ia prestación de servicios;iii) El uso por terceros de los

activos de la entidad que generan intereses, regalías y dividendos

207

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN LA VENTA DE BIENES Párrafo 14

CONDI-CIONES

La empresa ya no tiene la continuidad de la responsabilidad gerencial en el grado asociado usualmente a la propiedad, ni el control efectivo de los productos vendidos

La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de propiedad

Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad

El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad

Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción

208

Riesgos: Ocurrencia de algún siniestro, obsolescencia, deterioro, etc.

Cuando se ha transferido al

VENDEDOR

1RA. CONDICIÓN Párrafo 14

BIEN O PRODUCTO

Los riesgos y beneficios, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes

Beneficios: la empresa se ha desprendido totalmente de la propiedad. Por lo tanto el comprador puede venderlos, donarlos, alquilarlos, etc.

COMPRADOR

Criterios para su reconocimiento como INGRESO:

209

Retención de RIESGOS SIGNIFICATIVOS Párrafo 16

. Si en forma significativa, la entidad:

retiene

Los riesgos de la propiedad, la transacción no será unaventa y por tanto no se reconocerán los ingresos ordinarios.

Se difiere.. Una entidad puede retener riesgos significativos de

diferentes formas. Ejemplos:

a) Si la entidad asume obligaciones derivadas del funcionamiento insatisfactorio de los productos, que no entran en las condiciones normales de garantía:

b) Si la recepción de los ingresos ordinarios de una determinada venta es de naturaleza contingente porque depende de la obtención, por parte del comprador, de los ingresos ordinarios derivados de la venta posterior de los bienes:

Ventas con grandes posibilidades de devolución

Ventas en consignación

210

Retención de RIESGOS NO SIGNIFICATIVOS Párrafo 17

. Si en forma no significativa, la entidad:

retiene

Los riesgos y beneficios de la propiedad la transacción es una venta y por tanto se reconocen los ingresos ordinarios.

Ejemplos:

a) Un vendedor puede retener, con el único propósito de asegurar el cobro de la deuda, la titularidad de los bienes.

En tal caso, si la entidad ha transferido los riesgos y ventajas significativos, derivados de la propiedad, la transacción es una venta y se procede a reconocer los ingresos ordinarios derivados de la misma

b) Otro ejemplo de una entidad que retiene sólo una parte insignificante del riesgo que conforma la propiedad, puede ser la venta al por menor, cuando se garantiza la devolución del importe si el consumidor no queda satisfecho.

En tales casos, los ingresos ordinarios se reconocen en el momento de la venta, siempre que el vendedor pueda estimar con fiabilidad las devoluciones futuras, y reconozca una deuda por los reembolsos a efectuar, basándose en su experiencia previa o en otros factores relevantes (NIC 37).

211

Criterios para su reconocimiento como INGRESOS:

2. La entidad: a) No conserva ninguna gestión corriente de los

bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad,

b) ni retiene el control efectivo sobre los mismos;

VENDEDOR

2DA. CONDICIÓN Párrafo 14

BIEN O PRODUCTO

Significa que los bienes deben ser transferido sin ninguna restricción relacionada a la propiedad, es decir deben estar exentos de: problemas judiciales, garantías, etc.

212


3. El importe de los ingresos ordinarios puede ser medido de manera confiableVENDEDOR


Valor de venta S/.20,000

BIEN O PRODUCTO

Significa que el ingreso sea susceptible de medicióny que éste sea verificable según su valor razonable

213


4. No existe ninguna duda que la entidad recibirá los beneficios económicos asociados con la

transacciónVENDEDOR

4TA. CONDICIÓN Párrafo 14


BIEN O PRODUCTO

Significa que no existe ninguna duda, al momento de la transacción, que se cobrará el importe de la venta

214

Criterios para el reconocimiento de la COBRANZA DUDOZA:. Cuando aparece una incertidumbre relacionada con el cobro de un saldo incluido previamente entre los ingresos ordinarios.. La cantidad incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable se reconocerá como un

VENDEDOR

Cobranza dudosa Párrafo 18


BIEN O PRODUCTO

GASTO, en lugar de ajustar el importe del ingreso originalmente reconocido

Ventas brutas 2 100,000Menos: Descuentos, rebajas y bonif. ( 100,000)Ventas netas 2 000,000Costo de ventas (1 400,000)Utilidad bruta 600,000

Gastos de administración (400,000)Gastos de venta (100,000)Resultado de operación 100,000

215


VENDEDOR



BIEN O PRODUCTO

5. Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos confiablemente

Significa que los ingresos no pueden ser reconocidos si los gastos que se relacionan con la misma transacción no pueden estimarse confiablemente (Por correlación de ingresos y gastos).

216

RECONOCIMIENTO INGRESOS POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS Párrafo 20

. Los ingresos ordinarios procedentes de la prestación de servicios:

Ser estimado con fiabilidad

ESTADOS FINANCIEROS

1 SUPUESTO: Cuando los resultados de una transacción pueden estimarse confiablemente:

Deben ser reconocidos y registrados en:

. Cuando el resultado de la

transacción que suponga la prestación de servicios pueda:

. Además: los ingresos ordinarios asociados con la operación deben reconocerse, considerando el grado de terminación de la prestación a la fecha del balance.

217

ESTIMACIÓN DEL RESULTADO DE UNA TRANSACCIÓN Párrafo 20

. El resultado de una transacción puede ser estimado con

fiabilidad

CONDICIONES

. Cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes

Cuatro (4) condiciones:

218

REQUISITOS PARA QUE EL RESULTADO SEA CONFIABLE EN SERVICIOS

CONDI-CIONES

Que el monto de los ingresos puede ser estimado confiablemente

Que el grado de realización de la transacción a la fecha del balance pueda ser estimado confiablemente

Que sea probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluyan a la empresa

Los costos incurridos para la transacción y los costos para completarla puedan ser estimados confiablemente

219

1. El importe de los ingresos ordinarios puede ser medido de manera confiable

VENDEDOR



SERVICIO

Significa que está determinado su valor razonable (precio, forma y términos de la compensación).


220


2. No existe ninguna duda que la entidad recibirá los beneficios económicos asociados con la

transacciónVENDEDOR

2DA. CONDICIÓN Párrafo 20 y 22


SERVICIO

Significa que no existe ninguna duda, al momento de la transacción, que se cobrará el importe del servicio.

Si las dudas surgen posteriormente, esta debe ser reconocida como gasto mas no como ajuste a la cuenta de ingresos

221


2. El grado de terminación de la transacción, en la fecha del balance, puede ser medido con fiabilidad.

VENDEDOR

3RA. CONDICIÓN Párrafo 20 y 24

SERVICIO

Métodos para determinar el grado (porcentaje) de avance o terminación:a) Inspección del trabajo efectuado.b) Servicios prestados a la fecha en relación al total del compromiso.c) Proporción de los costos incurridos en relación a los costos totales

estimados.

ABRIL MAYO JUNIO JULIO

222

4. Los costos ya incurridos en el servicio y los que faltan incurrir hasta completar el servicio pueden ser medidos confiablemente.

VENDEDOR



SERVICIO


223

OPERACIÓN Nº 55.1 Ventas del artículo “A” a terceros

Mes Cant. C.U. Valor deVenta

Servicde flete

Interés BaseImponible

IGV18%

Precio deVenta

Ene 700 55.00 38 500.00. 200.00 38 700.00 6 966.00 45 666.00

May 850 60.00 51 000.00 300.00 3 500 54 800.00 9 864.00 64 664.00

Ago 1100 65.00 71 500.00 400.00 71 900.00 12 942.00 84 842.00

Oct 1200 70.00 84 000.00 3 000 87 000.00 15 660.00 102 660.00

Dic. 1250 70.00 87 500.00 250.00 2 000 89 750.00 16 155.00 105 905.00

Tot. 5100 332 500.00 1 150.00 8 500 342 150.00 61 587.00 403 737.00


OPERACIÓN Nº5CONTABILIZACIÓN DE LAS VENTAS DEL ARTÍCULO “A” TERCEROS


13 Reconocimiento de nuestras ventas del artículo “A” del presente ejercicio según detalle en el numeral 5.1

VAN

12

121

121270

7017011

70111704

704177

7727722

40

4014011

Cuentas por cobrar comerciales – tercerosFacturas, boletas y otros comprobantes por cobrarEmitidas en carteraVentasMercaderíasMercaderías manufacturadasTerceros 332 500Prestación de serviciosTerceros 1 150Ingresos financierosRendimientos ganadosCuentas por cobrar comercialesTributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagarGobierno centralImpuesto general a las

403 737,00

333 650,00

8 500,00

61 587,00

225

OPERACIÓN Nº5CONTABILIZACIÓN DE LAS VENTAS DEL ARTÍCULO “A” TERCEROS


14

VIENEN

Cobro de nuestras ventas en el presente ejercicio, según detalle del numeral 5.1

4011110

104

1041

12

121

1212

VentasIGV – Cuenta propiaEfectivo y equivalente de efectivoCuentas corrientes en instituciones financierasCuentas corrientes operativasCuentas por cobrar comerciales – tercerosFacturas, boletas y otros comprobantes por cobrarEmitidas en cartera

377 737,00

377 737,00

226

OPERACIÓN Nº 55.2 Ventas del artículo “B” a relacionadas

Mes Cant. C.U. Valor deVenta

Servic.de flete

Interés BaseImponible

IGV18%

Precio deVenta

Feb 650 40.00 26 000.00. 26 000.00 4 680.00 30 680.00

Abr 700 45.00 31 500.00 250.00 31 750.00 5 715.00 37 465.00

Jul 800 50.00 40 000.00 2 500 42 500.00 7 650.00 50 150.00

Set 850 50.00 42 500.00 350.00 3 200 46 050.00 8 289.00 54 339.00

Nov.

1000 55.00 55 000.00 55 000.00 9 900.00 64 900.00

Tot. 4000 195 000.00 600.00 5 700 201 300.00 36 234.00 237 534.00


OPERACIÓN Nº5CONTABILIZACIÓN DE LAS VENTAS DEL ARTÍCULO “B” RELACIONADAS


15 Reconocimiento de nuestras ventas del artículo “B” del presente ejercicio según detalle en el numeral 5.2

VAN

13

131

131213122

707017011

70111704

704177

7727722

40

Cuentas por cobrar comerciales – RelacionadasFacturas, boletas y otros comprobantes por cobrarEmitidas en carteraSubsidiariasVentasMercaderíasMercaderías manufacturadasTerceros 195 000Prestación de serviciosTerceros 600Ingresos financierosRendimientos ganadosCuentas por cobrar comercialesTributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar

237 534,00

195 600,00

5 700,00

36 234,00

228

OPERACIÓN Nº5CONTABILIZACIÓN DE LAS VENTAS DEL ARTÍCULO “B” RELACIONADAS


16

VIENEN

Cobro de nuestras ventas a relacionadas en el presente ejercicio, según detalle del numeral 5.2

4014011

4011110

104

1041

13

131

131213122

Gobierno centralImpuesto general a lasVentasIGV – Cuenta propiaEfectivo y equivalente de efectivoCuentas corrientes en instituciones financierasCuentas corrientes operativasCuentas por cobrar comerciales – relacionadasFacturas, boletas y otros comprobantes por cobrarEmitidas en carteraSubsidiarias

219 534,00

219 534,00

229

OPERACIÓN Nº 6

DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTAS DE LOS ARTÍCULOS “A” Y “B” CORRESPONDIENTES AL

PRESENTE EJERCICIO

LA EMPRESA DENTRO DE SU POLÍTICA CONTABLE, PARA LA DETERMINACIÓN DEL COSTO DE SUS ARTÍCULOS VENDIDOS HA ELEGIDO EL MÉTODO DE VALUACIÓN “COSTO PROMEDIO MENSUAL” CUYO DETALLE SE APRECIA EN LOS SIGUIENTES DOS KÁRDEX FÍSICOS – VALORADO MOSTRADOS EN LOS NUMERALES 6.1 Y 6.2 RESPECTIVAMENTE.


230


6.1 Kárdex Físico – valorado del artículo “A”

Concepto Control físico Control valorado

C.P Entra Salida Saldo Entada Salida Saldo

Saldo inicial 01-01-13 400 20 000 50.00

Compra de enero 800 1,200 40 320 60 320 50.26

Venta de enero 700 500 35 182 25 138 50.27

Descuento obtenido 500 3 000 22 138 44.27

Compra de mayo 900 1,400 49 680 71 818 51.29

Compra agosto 1,000 2,400 60 300 132 118 55.04

Compra octubre 1,200 3,600 72 360 204 478 56.79

Compra diciembre 1,300 4,900 85 020 289 498 59.08

Venta presente ejercicio 4,400 500 259 952 29 546 59,09

Total General 5,600 5,100 500 327 680 298 134 29 546

Saldo al 31-12-13 500 29 546 59.09

231

6.2 Kárdex Físico – valorado del artículo “B”

Concepto Control físico Control valorado

C.P Entra Salida Saldo Entada Salida Saldo

Saldo inicial 01-01-13 300 9 000 30.00

Compra de febrero 900 1,200 27 450 36 450 30.37

Compra de abril 750 1,950 26 550 63 000 32.30

Compra de julio 850 2,800 34 255 97 255 34.73

Compra de setiembre 920 3,720 37 030 134 285 36.09

Compra de noviembre 880 4,600 40 040 174 325 37.89

Ventas presente mes 4,000 600 151 560 22 765 37.94

Total General 4,600 4,000 600 174 325 151 560 22 765

Saldo al 31-12-13 600 22 765 37.94

232

OPERACIÓN Nº6CONTABILIZACIÓN DEL COSTO DE VENTAS

Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber17 Reconocimiento del

costo de las mercaderías vendidas en el presente ejercicio, según detalle en los kárdex físico Valorados de los artículos “A” y “B” mostrados en los numerales 6.1 y 6.2

696916911

20201

2011

2012

Costo de ventasMercaderíasMercaderías manufacturadasMercaderíasMercaderías manufacturadasArtículo “A”-5,100 Uds. 295 134Artículo “B”- 4,000 Uds. 151 560

446 694,00

446 694,00

233

OPERACIÓN Nº 7

COMPRA DE ÚTILES DE OFICINA Y EMBALAJES PARA STOCK CON FACTURA Nº 750


234


Compra de útiles de oficina y embalaje para stock

FACTURA Nº 750

7.2 Consumo de útiles de oficina y embalajes del presente ejercicio

7.3 Distribución del consumo de útiles de oficina y emabalajes

Bienes Consumidos Saldo Inicial Compras de periodo Inventario Final Importe Consumido

Útiles de of. 500.00 800.00 200.00 1 100.00

Embalajes 300.00 900.00 250.00 950.00

800.00 1 700.00 450.00 2 050.00

Bienes Consumidos

Importe Dpto. de Admin. Dpto. de ventas

Útiles de of. 1 100.00 650.00 450.00

Embalajes 950.00 0.00 950.00

2 050.00 650.00 1 400.00

Ütiles de oficina 800.00

Material de embalaje 900.00

1 700.00IGV 18% 306.00

2 006.00

235

OPERACIÓN Nº7CONTABILIZACIÓN COMPRA DE UTILES DE OFICINA Y EMBALAJES


18

19

Reconocimiento de la compra de útiles de oficina y embalajes por naturaleza

Reconocimiento por destino de la compra de útiles de oficina y

VAN

60603

6032604

604240

4014011

4011142

4214212

25

252

ComprasMateriales auxiliares, suministros y repuestosSuministros 800Envases y embalajesEmbalajes 900Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagarGobierno centralImpuesto general a las VentasIGV – cuenta propiaCuentas por pagar comerciales – tercerosFacturas, boletas y otros comprobantes por pagarEmitidasMateriales auxiliares, suministros y repuestosSuministros

1 700,00

306,00

800,00

2 006,00

236

OPERACIÓN Nº7CONTABILIZACIÓN COMPRA DE UTILES DE OFICINA Y EMBALAJES


20

VIENENMateriales de embalaje para stock, según detalle en el numeral 7.1

Cancelación de la factura Nº 750 por la compra de útiles de oficina y material de embalaje.

252426

26261

613

61442

421

421210

104

1041

Otros suministrosEnvases y embalajesEmbalajesVariación de existenciasMateriales auxiliares, suministros y Repuestos 800Envases y embalajes 900Cuentas por pagar comerciales – tercerosFacturas, boletas y otros comprobantes por pagarEmitidasEfectivo y equivalente de efectivoCuentas corrientes en instituciones financierasCuentas corrientes operativas

900,00

2 006,00

1 700,00

2 006,00

237

OPERACIÓN Nº7CONTABILIZACIÓN DEL CONSUMO DE ÚTILES DE OFICINA Y EMBALAJES

Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber21

22

Consumo de útiles de oficina y embalajes, según detalle del numeral 7.2

Reconocimiento del destino del gasto por consumo de útiles de oficina y embalajes.

61614

614265

656

25

2522524

26262949579

Variación de existenciasEnvases y embalajesEmbalajesOtros gastos de gestiónSuministros-Útiles de escritorioMateriales auxiliares, suministros y repuestosSuministrosOtros suministros - Útiles de oficinaEmbases y embalajesEmbalajesGastos de administraciónGastos de ventasCargas imputables a cuenta de costos y gastos

950,00

1 100,00

650,001 400,00

1 100,00

950,00

2 050,00

238

OPERACIÓN Nº 8

COMPRA DE ÚTILES DE OFICINA Y EMBALAJES PARA CONSUMO INMEDIATO

239

Compra de útiles de oficina y embalaje para consumo inmediato

FACTURA Nº 345

Distribución del consumo de útiles de oficina y emabalajesConsumo inmediato

Importe delconsumo

Dpto. de Administración

Dpto. de Ventas

Útiles de oficina 120.00 70.00 50.00

Embalajes 130.00 0.00 130.00

250.00 70.00 180.00

Ütiles de oficina 120.00

Material de embalaje 130.00

250.00IGV 18% 45.00

295.00

240

OPERACIÓN Nº8CONTABILIZACIÓN COMPRA DE SUMINISTROS PARA CONSUMO INMEDIATO


24

Reconocimiento de la compra de útiles de oficina y material de embalaje con factura Nº345.

Destino del gasto por consumo inmediato de útiles de oficina y embalajes.

VAN

6060465

656

40

4014011

4011142

4214212

949579

ComprasEnvases y embalajesOtros gastos de gestiónSuministros - Útiles de oficinaTributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagarGobierno centralImpuesto general a las ventasIGV – cuenta propiaCuentas por pagar comerciales – tercerosFacturas, boletas y otros comprobantes por pagarEmitidasGastos de administraciónGastos de ventasCargas imputables a cuenta de costos y

130,00

120,00

45,00

70,00180,00

295,00

241

OPERACIÓN Nº8CONTABILIZACIÓN COMPRA DE SUMINISTROS PARA CONSUMO INMEDIATO


25

VIENEN

Cancelación de la factura Nº 345 por compra de útiles de oficina y material de embalaje para consumo inmediato.

42

10

104

1041

GastosCuentas por pagar comerciales – tercerosFacturas, boletas y otros comprobantes por pagarEmitidasEfectivo y equivalente de efectivoCuentas corrientes en instituciones financierasCuentas corrientes operativas

295,00

250,00

295,00

242

OPERACIÓN Nº 9

APLICACIÓN DE LA PÓLIZA DE SEGUROS SEGÚN INVENTARIO INICIAL AL 01-01-2013

243

OPERACIÓN Nº9CONTABILIZACIÓN APLICACIÓN DE LA PÓLIZA DE SEGURO


27

Aplicación póliza de seguro correspondiente al presente ejercicio, según detalle del inventario inicial al 01.01.2013.Destino del gasto por seguros devengados.

6565118

182949579

Otros gastos de gestiónSegurosServicios y otros contratados por anticipadoSegurosGastos de administraciónGastos de ventasCargas imputables a cuenta de costos y gastos

600,00

300,00300,00

600,00

600,00

244

OPERACIÓN Nº 10

OBTENCIÓN DE CRÉDITO PARA CONSTRUIR UN ACTIVO FIJO CALIFICADO

LA EMPRESA OBTIENE UN PRÉSTAMO BANCARIO DE S/.8 000.00 PARA CONSTRUIR EL 3RE PISO DE SU LOCAL, CON LOS QUE ADQUIRIÓ MATERIALES DE CONSTRUCCIÓN POR S/.5 000.00 MÁS IGV, CONTRATA A UNA EMPRESA CONSTRUCTORA POR S/.3 000.00 MAS IGV, EL INTERÉS DEL PRÉSTAMO FUE DE S/.1 200.00 DE LOS CUALES S/. 900.00 SE PAGÓ DURANTE EL PERIODO DE CONSTRUCCIÓN

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDADNº 23 COSTOS POR PRÉSTAMOS

245


NIC-23 COSTOS POR PRÉSTAMOS

PRINCIPIO BÁSICO

Forma parte del costo de un activo

Se reconocen como gasto

Los costos por préstamos que sean directamente

atribuibles a la adquisición o producción de un activo apto

Los demás

costos por préstamos

El párrafo 5 de la NIC 23 define a los Costos por Préstamos como los intereses y otros costos en los que la entidad incurre que están

relacionados con los fondos que ha tomado prestado.

246

El párrafo 5 de la NIC 23, define a un Activo Apto, como aquel que requiere, necesariamente de un

periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que está destinado (activos tangibles o intangibles)

o para la venta (inventarios o existencias)

ACTIVOS APTOS


a. Inventarios (queso, vino, etc. Que requieren un periodo

prolongado de producción).b. Fábricas de manufactura.c. Instalaciones de producción

eléctrica.d. Activos intangibles.e. Propiedades de inversión

(inversión inmobiliaria)

Ejemplos de activos aptos No son activo aptos

a. Activos financieros.b. Inventarios manufacturados

en periodos cortos.c. Activos que ya están listos

para el uso al que se les destinó o para su venta (unidades de transporte, equipos de cómputo, equipos de telecomunicaciones, etc.)

Los costos por préstamos directamente atribuibles a un activo apto, formará parte del costo del activo, siempre que sea probable que den lugar a beneficios económicos futuros para la entidad y puedan ser medidos confiablemente.

247


ETAPASUna vez que se ha definido que los Costos por Préstamos, cumplen las condiciones para su capitalización, es importante identificar las etapas que regula la NIC 23, a fin de determinar hasta que momento dichos costos deben asignarse a formar parte del valor del activo apto.

CONSIDERACIONES PARA LA CAPITALIZACIÓN DE LOS INTERESES

Inicio Se incurre en desembolsos para preparar el activo o costos de financiación

Suspensión Se reconocen como gastos los desembolsos en periodos extensos en los que se interrumpa el avance de los activos

Reinicio de capitalización

Cese Se completen todas las actividades de preparación del bien, total o parcial

248

COSTOS DE FINANCIAMIENTOIncremento posterior al costo de compra

Costo de Compra

Inmuebles. Maquinaria y EquipoDEBE

+

HABER

INTERESES

SÓLO SI SE CUMPLE CON LAS CONDICIONES SEÑALADAS EN LA NIC 23 (Párrafo 8)

Una entidad capitalizará los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos aptos, como parte del costo de dichos activos. Una entidad deberá reconocer otros costos por prestamos como un gasto en el periodo en que se haya incurrido en ellos.

249

Cuales son los costos de financiamiento elegibles para la capitalización (NIC 23 Párrafo 9)

Estado de Situación FinancieraActivo Pasivo

I.M.E.

COSTOS DE FINANCIAMIENTO

En caso contrario, se reconocen como GASTOS del periodo en que se incurren (Párrafo 10 NIC 23

Resultado Integral

Gastos Financieros

. Ser un activo calificado (activo que toma un tiempo considerable para estar listo para su uso esperado – NIC 23 Párrafo 5). Cuando es probable que originarán beneficios económicos futuros para la empresa y. Que los costos pueden medirse confiablemente (párrafo 9).

ACTIVO FIJO

xx

xx

GASTO

250

Los costos por préstamos deben ser atribuibles directamente a los activos aptos

Estado de Situación Financiera Activo Pasivo

I.M.E. 120

COSTOS DE FINANCIAMIENTO

Los costos directamente atribuibles son aquellos costos que podrían haberse evitado si no se hubiera

efectuado un desembolso en el activo correspondiente

ACTIVO FIJO

GASTO

10020

100 Capital 20 Intereses

251

OPERACIÓN Nº 10SOLUCIÓN: Primeramente, se tiene que realizar el reconocimiento de la operación de financiamiento (préstamo), creando el derecho y la obligación.El tratamiento de los costos de financiamiento, como los gastos de intereses sobre préstamos que se generan cuando la empresa solicita préstamos, se encuentra regulado por la NIC-23 Costos por prestamos. De acuerdo con esta NIC, en el caso de que los costos de financiamiento se encuentren relacionados con activos calificados o aptos, estos deberán formar parte del costo. De acuerdo con el párrafo 5 de la NIC-23 un activo calificado es aquel que requiere, necesariamente de un periodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta, situación que se estaría produciendo en la operación dada toda vez que el pasivo incurrido con la empresa financiera está relacionado con la construcción de un bien que no se encontrará listo en unos meses.Asimismo, al cumplir con la condición de excepción dispuesta por la NIC-23 los costos incurridos (intereses) por el financiamiento, siendo directamente atribuibles a la construcción de la 3ra planta del inmueble, estos, junto con otros costos de construcción (materiales, Honorarios, etc.) deberán formar parte de dicho activo (capitalizándolos a la Cta. 33).

252

OPERACIÓN Nº10CONTABILIZACIÓN CONSTRUCCIÓN TERCER PISO CON PRÉSTAMO BANCARIO


28ª

29

Registro del préstamo bancario obtenido

Desembolso del préstamo bancario obtenido

Compra de materiales de construcción por naturaleza

VAN

16

16137

3733731

45451

451110

104

1041

16

16160

6026024

Cuentas por cobrar diversas – tercerosPréstamosActivo diferidoIntereses diferidosIntereses no devengadosObligaciones financierasPréstamos de instituciones financieras y otras entidadesInstituciones financierasEfectivo y equivalentes de efectivoCuentas corrientes en instituciones financierasCuentas corrientes operativas Cuentas por cobrar diversas – tercerosPréstamosComprasMaterias primasMaterias primas para productos inmuebles

8 000,00

1 200,00

8 000,00

5 000,00

9 200,00

8 000,00

253



30

31

VIENEN

Destino de la compra de materiales de construcción.

Compra de servicios VAN

40

4014011

4011146

469

33

339

72

722

722163

Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagarGobierno centralImpuesto general a las ventasIGV – cuenta propiaCuentas por pagar diversas – tercerosOtras cuentas diversas por pagarInmuebles, maquinarias y equipoConstrucciones y obras en cursoProducción de activos inmovilizadosInmuebles, maquinaria y equipoEdificacionesGastos de servicios

900,00

5 000,00

5 900,00

5 000,00

254



32

VIENENdel contratista constructor

Destino del servicio del contratista constructor

VAN

40

4014011

4011146

469

33

339

339272

722

prestados por tercerosServicios de contratistasTributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagarGobierno centralImpuesto general a las ventasIGV – cuenta propiaCuentas por pagar diversas – tercerosOtras cuentas diversas por pagarInmuebles, maquinarias y equipoConstrucciones y obras en cursoConstrucciones en cursoProducción de activos inmovilizadosInmuebles, maquinaria y

3 000,00

540,00

3 000,00

3 540,00

3 000,00

255



33

34

VIENEN

Aplicación de los intereses diferidos en sus respectivos vencimientos, de los cuales S/.900,00 se devengaron durante el periodo de construcción y el saldo de S/.300,00 con posterioridad a su construcción

Destino del gasto de los intereses bancarios, parte al costo de la construcción y parte a gastos, en aplicación de la NIC-23 Costos por préstamos.

VAN

722167

673

6731

6731137

3733731

33

339

3398

33981

equipoEdificacionesGastos financierosIntereses por préstamos y otras obligacionesPréstamos de instituciones financieras y otras entidadesInstituciones financierasActivos diferidosIntereses diferidosIntereses no devengados en transacciones con tercerosInmuebles, maquinaria y equipoConstrucciones y obras en cursoCosto de financiación – Inmuebles maquinaria y equipoCosto de financiación - edificaciones

1 200,00

900,00

1 200,00

256



35

VIENEN

Transferencia de la cuenta 33 divisionaria 339 a la cuenta 33 divisionaria 332, al haberse concluido la construcción del tercer piso el 31.12.2013.

VAN

9772

725

7252

7252179

33

3323321

3321133213

33

339

Gastos financierosProducción de activo inmovilizadoCostos de financiación capitalizadosCostos de financiación – inmuebles, maquinaria y equipoEdificacionesCargas imputables a cuenta de costos y gastosInmuebles, maquinaria y equipoEdificacionesEdificaciones administrativasCostos de construc. 8 000Costos de financiación – edificaciones 900 Inmuebles, maquinaria y equipoConstrucciones y obras en

300,00

8 900,00

900,00

300,00

8 900,00

257



36

VIENEN

Cancelación del préstamo obtenido del banco para la construcción del tercer piso de la empresa comercial Perú S.A.

3392

3398

33981

45451

451110

104

1041

cursoConstrucciones en curso 8 000Costos de financiación – inmuebles, maquinaria y equipo Costosa de financiación - edificación 900Obligaciones financierasPréstamos de instituciones financieras y otras entidadesInstituciones financierasEfectivo y equivalentes de efectivoCuentas corrientes en instituciones financierasCuentas corrientes operativas

9 200,00

9 200,00

258

OPERACIÓN Nº 11

DECISIÓN DE VENDER Y VENTA DE UN ACTIVO FIJO USADO QUE AÚN TIENE VIDA ÚTIL

CON FECHA 30-06-2013, LA ADMINISTRACIÓN PREVIA TASACIÓN, DECIDE VENDER LA COMPUTADORA ASIGNADA AL DPTO. DE VENTAS. LA COMPUTADORA USADA AL CABO DE 2 AÑOS CON 6 MESES DE USO FUE TASADA EN S/.50.00 Y FUE VENDIDA A ESE VALOR MÁS IGV.

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA

Nº5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

259


NIIF-5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES DISCONTINUADAS

OBJETIVO(Párrafo 1)

Tratamiento Contable de los activos mantenidos para la venta

Operaciones discontinuadas

- Reconocimiento- Medición- Presentación

-Presentación-Revelación

Desarrolla el tratamiento contable tanto de los activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas, observando siempre

los criterios de reconocimiento, medición, presentación y revelación

260

NIIF-5 ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA

a) Objetivo de la NIIF-5

b) Separación del activo fijo en no cte. disponible para la venta

c) Condiciones operativa del activo no cte. disponible para la venta

d) Medición de los activos no Ctes. disponibles para la venta

e) Respecto a la depreciación de los activos no Ctes. Disponible para la venta

f) Presentación de los activos no Ctes. Disponibles para la venta

Tratamiento contable de los activos no Ctes. disponibles para la venta

Criterios para su reconocimiento, medición, presentación y revelación

Un activo fijo será destinado como activo no corriente disponible para la venta, cuando en un momento le es más conveniente para la empresa recuperar la inversión a través de la venta en lugar de por su uso.

Que exista mercado y aún tenga vida útil.

El activo debe ser vendido para seguir siendo utilizado en la actividad en la que era utilizado por la empresa vendedora.

Los activos no corrientes disponibles para la venta se medirán al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los gastos de venta.

Desde el día en que la administración decide separar el activo fijo para la venta, cesa automáticamente la depreciación de dicho activo.

En el Estado de Situación Financiera se presentarán en forma separada del resto de los activos fijos y activos corrientes, además de las notas a los estados financieros

261

Determinación del valor contable de la computadora usada

33611 Computadora al costo T.D.A. 39135 Dep. Computadora 150.00 25% 37.50 12 meses 37.50 12 meses 18.75 6 meses 93.75Valor contable = Costo – Depreciación AcumuladaValor contable = 150.00 – 93.75 = 56.25 Valor Tasación = S/.50.00

Determinación de la desvalorización de la computadora:

Descripción de la computadora Cuenta Valor contable Valor de

tasaciónCosto de la computadora 33611 150.00

Depreciación acumulada 39135 93.75

Valor contable 56.25 50.00

Pérdida por deterioro 3636 6.25

262

OPERACIÓN Nº 11 SOLUCIÓN: Primeramente se tiene que comprobar si existe una pérdida por deterioro del activo fijo. Los párrafos del 12 al 14 de la NIC-36 Deterioro del valor de los activos muestra algunos indicadores (fuentes externas, fuentes internas u otros indicios) Luego se tiene que reconocer el hecho, ya que el importe en libros excede a su importe recuperable. El párrafo 59 de la NIC-36 denomina pérdida por deterioro a la reducción que se produce en el valor en libros de un activo hasta que alcance su importe recuperable, afectando el resultado del periodo. La NIC-36 será ampliada en la operación Nº 13 Desvalorización del Vehículo. Sin embargo condiremos algunas definiciones mostradas en el párrafo 6:Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.Valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de disposición.Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.Seguidamente se realiza el procedimiento establecido por la NIIF-5, es decir el traspaso a la cuenta de inventario para su posterior venta.

263

OPERACIÓN Nº11CONTABILIZACIÓN DEL DETERIORO DE LA COMPUTADORA


38

Reconocimiento por naturaleza de la provisión del deterioro de la computadora asignada al departamento de ventas, para los efectos de su transferencia a la cuenta 27 para su venta posterior, en aplicación de la NIIf-5.

Destino del deterioro de la computadora

68

685

6852

6852536

363

363695

78

Valuación y deterioro de activos y provisionesDeterioro del valor de los activosDesvalorización de inmuebles, maquinaria y equipoEquipos diversosDesvalorización de activo inmovilizadoDesvalorización de inmuebles, maquinaria y equipoEquipos diversosGastos de venta - deterioro de la computadoraCargas cubiertas por provisiones

6,25

6,25

6,25

6,25

264

OPERACIÓN Nº11CONTABILIZACIÓN DE LA TRANSFERENCIA DE LA COMPUTADORA DE LA CUENTA

33 A LA CUENTA 27, PARA EFECTOS DE SU POSTERIOR VENTA


39

40

Transferencia del activo fijo usado para su venta, del la cuenta 33 a la cuenta 27

Transferencia de los saldos acreedores de las cuentas 36 y 39 a la cuenta 27 divisionaria 276 y 279, por la decisión de vender la computadora que estaba asignada como activo fijo al departamento de

VAN

27

272

272627261

33

3363361

3361139

3913913

3913536

363

Activos no corrientes mantenidos para la ventaInmuebles, maquinaria y equipoEquipos diversosCostoInmuebles, maquinaria y equipoEquipos diversosEquipo para procesamiento de información (de cómputo)CostoDepreciación, amortización y agotamiento acumuladoDepreciación acumuladaInmuebles, maquinaria y equipoEquipos diversosDesvalorización de activos inmovilizadosDesvalorización de

150,00

93,75

6,25

150,00

265

OPERACIÓN Nº11CONTABILIZACIÓN DE LA TRANSFERENCIA DE LA COMPUTADORA DE LA CUENTA

33 A LA CUENTA 27, PARA EFECTOS DE SU POSTERIOR VENTA

Nº Fecha Glosa Cuenta Debe HaberVIENEN

363627

276

276627661

2792793

27936

Inmuebles, maquinaria y equipoEquipos diversosActivos no corrientes mantenidos para la ventaDepreciación acumulada – inmuebles, maquinaria y equipoEquipos diversosCosto 93,75Desvalorización acumuladaInmuebles, maquinaria y equipoEquipos diversos 6,25

100,00

266

OPERACIÓN Nº11CONTABILIZACIÓN DE LA VENTA DE LA COMPUTADORA USADA QUE HA SIDO

TRANSFERIDA A LA CUENTA 27 PARA SUVENTA EN S/.50,00


41

42

Venta de la computadora usada (activo fijo) que se encontraba en la cuenta 27.

Retiro contable de la computadora usada,

VAN

16

165

1653

75

756

7564

40

4014011

4011127

Cuentas por cobrar diversas – tercerosVenta de activo inmovilizadoInmuebles, maquinaria y equipoOtros ingresos de gestiónEnajenación de activos inmovilizadosInmuebles, maquinaria y equipoTributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagarGobierno centraImpuesto general a las ventasIGV – cuenta propiaActivos corrientes mantenidos para la venta

59,00

100,00

50,00

9,00

267




VIENENVendida como activo realizable mediante la cuenta 27.

VAN

2762766

27661279

2793

2793665

655

6551

65513

94

27

272

Depreciación acumuladaEquipos diversosCosto 93,75Desvalorización acumuladaInmuebles, maquinaria y equipoEquipos diversos 6,25Otros gastos de gestiónCosto neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadasCosto neto de enajenación de activos inmovilizadosInmuebles, maquinaria y equipoGastos de administración - Costo neto computadora usadaActivos no corrientes mantenidos para la ventaInmuebles, maquinaria y

50,00

50,00

150,00

268




43

44

VIENEN

Cobro de la venta de la computadora usada por medio de la cuenta 27.

Reconocimiento de la depreciación por 6 meses de la computadora del departamento de

VAN

272679

10

104

1041

16

165

1653

68

6816814

equipoEquipos diversosCargas imputables a cuenta de costos y gastosEfectivo y equivalentes de efectivoCuentas corrientes en instituciones financierasCuentas corrientes operativasCuentas por cobrar diversas – tercerosVenta de activo inmovilizadoInmuebles, maquinaria y equipoValuación y deterioro de activos y provisionesDepreciaciónDepreciación de inmuebles, maquinaria y

59,00

18,75

50,00

59,00

269




45

VIENENVentas, retirada del activo fijo el 30.06.2013 para su venta.

Destino de la depreciación de los 6 meses de la computadora

6814539

3913913

3913595

79

equipo – costoEquipos diversosDepreciación, amortización y agotamiento acumuladoDepreciación acumuladaInmuebles, maquinaria y equipo – costoEquipos diversosGastos de venta - DepreciaciónCargas imputables a cuenta de costos y gastos

18,75

18,75

18,75

270

COMPRA DE UN ACTIVO FIJO (COMPUTADORA) PARA EL DPTO. DE VENTAS CON FECHA 01 DE JULIO DE 2013 CON UNA VIDA ÚTIL ESTIMADA DE 2 AÑOS Y 6 MESES

OPERACIÓN Nº 12

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDADNº 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

271


FACTURA Nº 709 CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN ANUAL Computadora “HP” S/. 360.00 S/. 360.00 -------------- 30 meses IGV 18% 64.80 X -------------- 12 meses 424.80 X = S/.144.00

CÁLCULO DE LA TASA DE DEPRECIACIÓN DE LA COMPUTADORA DEPRECIACIÓN ANUAL POR LOS 6 MESES DEL EJERCICIO 2012 S/.360.00 ----------- 100% 144.00 ----------- X 40% de S/.360.00 = S/. 144.00 / 2 = 72 X = 40%

OPERACIÓN Nº 12

272

REQUISITOS PARA CONSIDERAR UN DESEMBOLSO COMO COSTO DEL ACTIVO FIJO

CUMPLIR CON:

Definición párrafo 6 NIC 16

. Es usado en la producción o suministros de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos.. Se espera usar durante más de un periodo.

Reconocimiento párrafo 7 NIC 16

. Es probable que la empresa obtenga beneficios económicos futuros.. El costo del activo para la empresa pueda ser valorado con fiabilidad.

La computadora toda vez que serán empleados para fines administrativos calificarán como activo fijo, y dado que generarán beneficios a la empresa a través de su uso en un plazo mayor a un año, por tanto, se debe clasificar como un activo fijo.

COMPRA DE ACTIVO FIJO

273

NIC-16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

OBJETIVOEl objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión. Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilización de los activos, la determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos.Párrafo 1

274

1.Reconocimiento inicial de un activo fijo.

Sea probable que la empresaObtenga beneficios económicos futurosSe puede conocer su costo de comprao fabricación.

2. Respecto a su costo Costos vinculadosCostos no vinculados

3. Respecto a su depreciación Desde el momento de compraDesde el momento de uso

4. Respecto a la tasa de depreciación

Vida útil estimadaValor residual

NIC-16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

275

5. Respecto al activo fijo que puede considerarse gasto

(Reconocimiento)

. < o = a un ¼ de la UIT (tributario) . Importancia Relativa y Materialidad

(Contable) pár. 29 y 30 Marco Conceptual

6. Desembolsos posteriores ocasionados por activos fijos

Se capitalizan a su costo (mejoras) Se destina gasto corriente (Reparación, reposición, mantenimiento

7. Medición de los activos fijos con posterioridad a su

reconocimiento

. Valor de mercado, negativo: Costo menos, deprec. Y deterioro . Valor de mercado positivo:costo más revaluación

8. Los descuentos en compra de activo fijo, fuera de factura

NIC-16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

276

VALUACIÓN INICIAL

Costo del

ActivoConceptos

Valor de adquisición *

Costo relacionado con la ubicación del activo en el lugar y condiciones necesarias

Valor de la estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro

* En el caso de bienes aportados, donados, recibidos en pago de deuda y similares será el Valor Razonable.

IMPORTANTE:

. Los descuentos de carácter comercial y rebajas se deducen al determinar el valor de compra.. El descuento que se debe considerar es el descuento comercial no tofo tipo de descuento. Así no se considera el Descuento Financiero (por pronto pago), este se va a resultados.

277

CASO SUPUESTO:La Empresa Perú S.A. adquiere en la ciudad de Lima una maquinaria para producir derivados de la leche la cual documentariamente se sustenta en la factura Nº 001-00876

¿Por qué se debe considerar como una partida de inmuebles, Maquinaria y Equipo?

CASO PRÁCTICO

278

Respuesta:

¿Cumple los requisitos de la reconocimiento de ACTIVO?

1. ¿ Se trata de un bien físico no monetario?

2. ¿Es posible medirlo confiablemente?

3. ¿Es identificable?

4. ¿Genera beneficios económicos futuros positivos?

1ra. Respuesta:Estado de Situación FinancieraActivo

Activarlo: Cumple el requisito de reconocimiento de ACTIVO

SI

SI

SI

SI

279

Respuesta:

¿Cumple los requisitos de la definición de PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO?

1. ¿ Se adquirió para?• Ser utilizado en la producción o suministro de bienes o servicios

2. Se espera usarlo durante más de un periodo económico.

2da. Respuesta:

Estado de Situación FinancieraActivo

I.M y E

Cumple la definiciónDe Propiedad, Planta yEquipo

SI

SI

280

La empresa Perú S.A. adquiere una maquinaria (en la ciudad de Lima) para producir para su planta de producción, lo cual documentariamente se sustenta en la factura Nº 001-00876 que tiene el siguiente detalle:-Valor de compra S/.1`000,000-IGV (18%) 180,000-Precio de compra 1`180,000

Adicionalmente ha incurrido en los siguientes desembolsos:-Transporte a la ciudad de Tacna S/. 11,800 (Incluido IGV)-Preparación del lugar 1,000 -Costos de comprobación de funcionamiento 1,500

COSTO: Es el importe en efectivo pagados más el valor razonable de las demás contraprestaciones entregadas para adquirir un activo en el momento de su adquisición o construcción

COSTO CASO SUPUESTO: Párrafo 6

281

RESPUESTA:

. El costo de adquisición de la maquinaria está integrado por:

-Valor de compra ………………………………………. S/.1`000.000-IGV ……………………………………………………….. 0-Transporte Lima a Tacna ……………………………. 10,000-Preparación de lugar …………………………………. 1,000-Costos de comprobación de funcionamiento …… 1,500 COSTO TOTAL S/.1`012,500

COSTO CASO PRÁCTICO: Párrafo 6

282

Elementos del COSTO:

Todos los costos que sean necesarios para poner en condiciones de uso, para el cual

esta destinado

Valor de compra

Aranceles de importación

Impuestos no REEMBOLSABLES

Fletes, manipuleo e instalación

Costos de desmontaje o retiro, traslado, restauración del lugar

Menos: Descuentos comerciales o rebajas de precios.

EL COSTO COMPRENDE: Párrafo 16

283

AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 AÑO 5

FinVida útil

InicioVida útil

Valor residual?

S/. 48,000

• Valor residual: es el importe estimado que la entidad podría obteneractualmente por la enajenación o disposición por otra vía del activo, después de deducir los costos estimados por tal enajenación o disposición., si el activo ya hubiera alcanzado laantigüedad y las demás condiciones esperadas al término de suvida útil.• El valor residual NO SE DEPRECIA: pues su recuperación será a través de su enajenación al final de su vida útil.

VALOR RESIDUAL: Párrafo 6

Valor VentaS/.50,000

Costos de VentaS/.2,000

284

•El costo de adquisición de la maquinaria es de:

• Valor de compra•Transporte a la ciudad de Tacna•Preparación del lugar•Costos de comprobación de funcionamiento

S/.1`000,00010, 000

1, 0001, 500

1`012, 500• valor residual

•Importe depreciable

S/. 48,000

S/. 964,500

Importe depreciable:

• es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido (valor revaluado)

• menos su valor residual

IFRS

IMPORTE DEPRECIABLE: Párrafo 6

285

Depreciación: Inicio de cómputo

INICIO DE LA DEPRECIACIÓN

CONTABLEPár. 55 NIC 16

TRIBUTARIOLiteral c) Art. 22º

Reglamento de la Ley IR

Comenzará cuando esté disponible para

su uso (en la ubicación y

condición para operar

Se computará a partir del mes en

que los bienes sean utilizados en la generación de

rentas gravadas

El art. 38º de la Ley del IR y el art. 22º del

Reglamento, determina la compensación de la depreciación como deducción para la

determinación de la Renta Bruta y los porcentajes máximos para depreciar

los activos fijos

287

Depreciación: Párrafo 6es la distribución sistemática del importe Depreciable de un activo a lo largo de suVida útil.

EJEMPLO:• Si el importe depreciable es S/. 964,500 y su vida útil es 5 años:

•¿Cuál será el monto anual que se aplicará por concepto de depreciación a cada ejercicio económico, si se sigue el método de línea recta?

AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 AÑO 5

192,900 192,900 192,900 192,900 192,900

TRATAMIENTO CONTABLE

GASTOS(RESULTADO INTEGRAL)

192,900

COSTO DE UN NUEVO ACTIVO

(RESULTADO INTEGRAL)

192,900

DEPRECIACIÓN ACUMULADA(ACTIVO)

192,900

286

DEPRECIACIÓN

CASO: EXCESO POR INICIO DE LA DEPRECIACIÓNENUNCIADO: La Panadería Morón SAC. adquirió en el mes de Octubre de 2012 un horno panificador por S/.50,000 a ser utilizado para el horneado de pavos y lechones con motivo de las fiestas navideñas. Teniendo en cuenta que el mencionado activo estuvo listo para su utilización desde el mes de su adquisición, Se desea saber cuál es el tratamiento contable y tributario respecto a su depreciación?

MES CONTABLE TRIBUTARIOOctubre 416.67 --

Noviembre 416.67 --

Diciembre 416.67 416.67

Total 1,250.01 416.67

Para fines tributarios la tasa máxima de depreciación es 10%, de conformidad con el inciso a) del art. 22 de Reglamento de la LIR

Se observa que se ha registrado contablemente un gasto de

S/.1,250.01, de los cuales solo serán deducibles en el ejercicio

2012 la suma de S/.416.67

De acuerdo a lo dispuesto en el párrafo 55 de la NIC 16, la depreciación se iniciará cuando los activos se encuentren disponibles para su uso, esto es, cuando se encuentren en la ubicación y condiciones necesarias parea ser capaz de operar.El tratamiento tributario indica que, según el inciso c) del art. 22 del Reglamento de la LIR, las depreciaciones se computarán a partir del mes en que los bienes son utilizados en la generación de rentas gravadas.

SOLUCIÓN:

POR LO TANTO S/.833 (1,250.01 – 416.67) SERÁ REPARADO VÍA DJ PARA EFECTO DE LA DETERMIINACIÓN DE LA RENTA

288

Valor en libros – Valor neto – Valor contable

Es el monto por el cual un activo esta incluido

en el Estado de Situación Financiera después de deducir cualquier “depreciación”

acumulada y las “pérdidas por deterioro”sobre el mismo

Estado de Situación Financiera

Activo

Inmuebles, maquinarias, 4,000neto

Costo 11,000Depreciación acumulada ( 6,000)Desvalorización acumulada ( 1,000) Valor en libros 4,000

VALOR EN LIBROS: Párrafo 6

289

RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO TANGIBLE COMO COSTO O GASTO

Piezas de repuesto

¿Es importante?

NoExistencia

(gasto cuando se consume)

Si

Activo fFijo

RECONOCIMIENTO

EXCEPCIÓN:. Criterio Contable: De acuerdo a Materialidad Pár. 29 y 30 Marco Conceptual). Criterio Tributario: Cuando no supere ¼ UIT, salvo que forme parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento (Art. 23º Reglamento Ley IR)

290

DESEMBOLSOS POSTERIORES Párrafos 12 al 14

¿Incrementa su vida de servicio o capacidad estimada?

Se trata de un gasto, en la forma de una reparación, reposición o mantenimiento

NO

Se trata de una mejora que incrementa el valor del activo

SI

. Reparación: Arreglo, restauración, compostura de un activo para restaurarlos a un estado de eficiencia normal de operación (Cambio de neumáticos de un auto) . Reposición: costo de reemplazos de una o más piezas de un activo con piezas nuevas sin reemplazar todo el activo (Ej. Cambio de piso de madera por otro)

. Mantenimiento: Conservación (Ej. Limpieza de equipos de cómputo, pintado)

. Mejora: rendimiento del bien a través de una mayor durabilidad, productividad o eficacia)

291

MEJORACASO: MEJORA EN UN ACTIVO FIJO (MAQUINARIA)ENUNCIADO: Una empresa industrial tiene una maquinaria que costo S/.400,000 con una vida útil estimada de 5 años. Al final del segundo año se le hace una mejora al referido activo fijo que aumento su capacidad de producción, esta mejora costo S/.90,000, a la maquinaria se estimó un valor residual de S/.20,000.Se solicita contabilizar la mejora y la depreciación del tercer año

SOLUCIÓN:

3310

------------ 1 ---------

Contabilización de la mejora

90,00090,000

20% de S/.380,000

33.33% de S/.90,000

76,000 76,000 76,000 76,000 76,000

30,000 30,000 30,000106,000

CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN DE LA MAQUINARIA POR EL TERCER AÑO

6839

------------ 1 ---------

Reconocimiento de la depreciación por el 3re año

106,000106,000’

292

MEDICIÓN POSTERIOR

De conformidad con lo dispuesto por el párrafo 29 de la NIC 16 una entidad podrá elegir para la valoración posterior como política contable el modelo del costo o el modelo de revalorización.

MODELOSPárrafo 29

NIC !6

Costo

Revalorización

Se aplica para todos los

elementos que compongan una

clase

Art. 228º LGS

. Modelo del costo: Implica que los bienes del activo fijo se mantienen a su costo de adquisición menos la depreciación acumulada y el importe acumulado por deterioro.. Modelo de Revalorización: Bajo este método se contabilizarán los bienes por su valor revaluado (valor razonable menos depreciación acumulada y pérdida por deterioro.

293

OPERACIÓN Nº12CONTABILIZACIÓN DE LA COMPRA Y DEPRECIACIÓN POR 6 MESES DE LA NUEVA

COMPUTADORA


46

47

Reconocimiento de la compra de activo fijo (computadora) para el departamento de ventas.

Cancelación de la VAN

33

3363361

3361140

4014011

4011146

465

4654

46

Inmuebles, maquinaria y equipoEquipos diversosEquipo para procesamiento de información (de cómputo)CostoTributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagarGobierno centraImpuesto general a las ventasIGV – cuenta propiaCuentas por pagar diversas – tercerosPasivos por compra de activos inmovilizadosInmuebles, maquinarias y equipoCuentas por pagar

360,00

64,80

424,80

294


COMPUTADORA


48

VIENENfactura Nº 709 por compra de computadora.

Reconocimiento de la depreciación de la computadora comprada para el departamento de ventas, por los 6 meses (julio a diciembre)

VAN

465

4654

10

104

1041

68

681

6814

6814539

diversas tercerosPasivos por compra de activos inmovilizadosInmuebles, maquinarias y equipoEfectivo y equivalente de efectivoCuentas corrientes en instituciones financierasCuentas corrientes operativasValuación y deterioro de activos y provisionesDepreciaciónDepreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – costoEquipos diversosDepreciación, amortización y agotamiento acumulado

424,80

72,00

424,80

72,00

295


COMPUTADORA


49

VIENEN

Destino de la depreciación de la computadora por los meses de Julio a Diciembre

3913913

3913595

79

Depreciación acumuladaInmuebles, maquinaria y equipo – costoEquipos diversosGastos de venta - depreciaciónCargas imputables a cuenta de costos y gastos

72,00

72,00

Impuesto Temporal a los Activos Netos – ITANDe acuerdo al Art. 1º de la Ley Nº 28424 – Ley que crea el ITAN, publicado el 28.12.2004, dispone que es un tributo que se concentra en gravar los activos netos, aplicable a los generadores de renta de tercera categoría sujetos al régimen general del IR., el cual el deudor tributario lo puede utilizar como crédito contra los pagos a cuenta mensuales y además de ser el caso en el pago de regularización del IR anual. Para el desarrollo del caso la empresa al no exceder el monto de sus activos netos de 1´000,000 no está obligado a pagar el impuesto

Desde el el ejercicio 2009, según el

D.Leg. Nº 976 la tasa a aplicar por el

primer tramo de S/.1´000,000 de activos netos es de 0%, por

el exceso si lo hubiera, es el 0.40%

296

Desvalorización al 31-12-2013 del vehículo de reparto de mercaderías que aparece en el inventario inicial, siendo su valor contable S/.750.00 y su valor de mercado según tasación S/. 720.00 al 31 de diciembre 2013

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDADNº 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS

ACTIVOS

OPERACIÓN Nº 13

297


NIC-36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

OBJETIVO:El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese activo. En la Norma también se especifica cuándo la entidad revertirá la pérdida por deterioro del valor, así como la información a revelar.Párrafo 1

298

NIC – 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

d) ¿Cómo se contabiliza el importe del deterioro determinado por el perito en la materia?

c) ¿Cómo se determina el importe del deterioro del activo?

a) Activos comprendidos en la NIC - 36

Cuando el importe recuperable por el uso o por la venta es menor al valor contable registrado en libros

Mediante el informe de tasación presentado por un perito en la materia

. Se reconoce como gasto disminuyendo el valor del bien si el activo no tuvo revaluación.. Si el activo tuviere revaluación anterior, el deterioro debe disminuir a su excedente de revaluación.

El importe de la depreciación debe disminuir al haberse disminuido su valor contable.e) ¿Qué sucede con la depreciación

del activo una vez registrado su deterioro?

b) Cuándo proceder reconocer contablemente el deterioro de los activos normados por las NICs 16, 38 y 40?

Propiedad, planta y equipo (Normado por la NIC-16)Activos intangibles (Normado por la NIC-38)Propiedades de inversión (Normado por la NIC-40)

299

CUANDO SE RECONOCE UNA DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS?

Valor neto en libros del activo

> Valor recuperable del activo

¿CUÁL ES EL VALOR RECUPERABLE? EL MAYOR ENTRE:

VALOR DE USOVALOR RAZONABLE MENOS COSTOS DE

VENTASY


OPERACIÓN Nº 13 Determinación del valor contable del activo fijo Vehículo de

reparto de mercadería al 31-12-201333411 Vehículo al costo T.D.A. 39133 Deprec. Vehículo 1 200.00 12.5% 150.00 2011 150.00 2012 150.00 2013 Valor contable = Costo – depreciación acumulada 450.00 Valor contable = 1 200.00 – 450.00 = 750.00 Valor tasación = S/. 720.00

Determinación de la desvalorización del activo fijo vehículo establecido comparando el valor contable con el valor de tasación

Nota: La depreciación por los 5 años restantes será de S/. 144.00 por año.

Descripción del vehículo--------------------------------------Costo del vehículoDepreciación acumuladaValor contablePérdida por deterioro

Cuenta-----------

3341139133

3634

Valor contable---------------------

1 200.00450.00750.00

Valor tasación----------------------

720.0030.00

301

OPERACIÓN Nº 13 SOLUCIÓN: Existe deterioro cuando el importe en libros del bien excede a su importe recuperable. En los párrafos 12 a 14 de la NIC-36 se describen algunos indicadores para comprobar si existe una pérdida por deterioro del valor de un activo. Estos indicadores son de fuentes externas como: el entorno legal, económico, tecnológico o de mercado y de fuentes internas como: obsolescencia o deterioro físico de un activo, activo ocioso, bajo rendimiento, etc. donde se requiere que la empresa determine el importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo y compare el mismo con su valor en libros. De acuerdo al párrafo 6 el valor recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso y que para el caso nuestro se entiende que es el valor de tasación. Conforme al párrafo 30 de la NIC-16 Propiedades, planta y equipo, el activo fijo después de su reconocimiento debe contabilizarse por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro, debe rebajarse el costo del bien en el monto de S/.30.00. Asimismo, conforme con lo señalado en el párrafo 59 de la NIC-36 se denomina pérdida por deterioro a la reducción que se produce en el valor en libros de un activo hasta que alcance su importe recuperable. Así, para este caso la reducción señalada deberá afectar el resultado del periodo.

302

OPERACIÓN Nº13


50

51

Reconocimiento de la desvalorización del vehículo de reparto de mercaderías según tasación pericial.

Destino de la desvalorización del activo

68

685

6852

6852336

363

363494

78

Valuación y deterioro de activos y provisionesDeterioro del valor de los activosDesvalorización de inmuebles, maquinaria y equipoEquipo de transporteDesvalorización de activo inmovilizadoDesvalorización de inmuebles, maquinaria y equipoEquipo de transporteGastos de venta - deterioro activo fijoCargas cubiertas por provisiones

30,00

30,00

30,00

30,00

La pérdida por deterioro genera que la base contable del activo sea menor a la base tributaria del activo por lo que se generará una diferencia temporal deducible por el monto de S/.30 que debe reconocerse como un activo tributario diferido por el importe de S/.9 (S/.30 x 30%) en la medida que sea probable su recuperación.

303

Revaluación al 31-12-2013 del local de la empresa que aparece en el inventario inicial, siendo los valores de tasación del terreno S/.2 000.00 y de la edificación S/. 39,500.00 (Aplicación de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo).

OPERACIÓN Nº 14

304

OPERACIÓN Nº 1414.1 Determinación del excedente de revaluación del terreno

14.2 Determinación del excedente de revaluación de la edificación

33211 A.H.____ 39131 V.H.______ 40 000.00 1.25% 1 250.00 (2.5 años) 38 750.00 ------- 40 000.00 39 500.00 ------- X 33211 V.T. 39131 V.T. X = 40 774.0040 774.00 1.25% 1 274.00 (2.5 años)

VH = Valor Histórico VT = Valor de Tasación X = Costo de la edificación a valor tasación

Descripción del activo fijo Cuenta Costo Histórico Importe tasación

Costo de compra del terreno 331 1 800.00 2 000.00

Excedente de revaluación 5712 200.00

Descripción del activo fijo Cuenta Costo Histórico Importe tasaciónCosto de la edificación 332 40 000.00Depreciación Acumulada (Nota 10) 39131 ( 1 250.00)Valor contable 38 750.00 39 500.00

Excedente de revaluación 5712 750.00

305

OPERACIÓN Nº14


52 Reconocimiento del excedente de revaluación según detalle en los numerales 14.1 y 14.2

33

3313311

33112332

332133212

39

3913913

3913157

5715712

Inmuebles, maquinaria y equipoTerrenosTerrenosRevaluación 200EdificacionesEdificaciones administrativasRevaluación 774Depreciación, amortización y agotamiento acumuladoDepreciación acumuladaInmuebles, maquinaria y equipoEdificaciónExcedente de revaluaciónExcedente de revaluaciónInmuebles, maquinarias y equipo

974,00

24,00

950,00

La revaluación voluntaria consiste en ajustar el valor de los activos fijos, de sus costo original en libros a un monto revaluado, en

base al valor razonable a la fecha de revaluación

La NIC 16 establece que la entidad eligirá si el activo (con posterioridad a su reconocimiento) se medirá bajo «el

modelo del costo» o el «modelo de revaluación»

La Ley General de Sociedades en su art. 228º establece que: «… tales bienes (activos fijos) pueden ser objeto ds Revaluación, previa comprobación

pericial»

306

La empresa celebra el contrato de leasing con fecha 30-06-2013 por un vehículo también para reparto de mercaderías en S/. 3 000.00 más interés S/. 1 500.00, por un plazo de 4 años, con opción de compra. Contabilizar el contrato de Leasing, los pagos de las cuotas correspondientes a los meses de Julio a Diciembre de 2013, la vida útil del activo fijo (Vehículo) fue estimado en 8 años.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDADNº 17 ARRENDAMIENTOS

OPERACIÓN Nº 15

307


NIC-17 ARRENDAMIENTOS

OBJETIVO:El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las políticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la información relativa a los arrendamientos

Párrafo 1

308

NIC 17 ARRENDAMIENTOS

SUJETOS

CONTRATO DE ARRENDAMIENTO

Arrendador (locador)

Arrendatario (locatario)

Entrega un bienEn uso

Paga una retribución

El contrato de arrendamiento es un acuerdo de voluntades nominado y tipificado en el Código Civil por el cual una persona propietario (arrendador) se obliga a ceder por un plazo determinado a otra persona (arrendatario) un bien para su uso a cambio de

un beneficio de tipo patrimonial o renta periódica, que constituye una contraprestación por dicho goce.

309

REPRESENTACIÓN GRÁFICA DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO NORMADO POR EL D.LEG. 299 Y LA NIC-17

Compra el activo fijo Vende el activo fijo Requiere el activo fijo

Banco, locador o arrendador

Empresa fabricante o distribuidora

Empresa usuaria o arrendataria

Banco se lo da a la empresa usuaria en:

Recibe el activo fijo como comprado al

créditoArrendamiento financiero

Banco recibe su capital más intereses

Paga mediante cuotas al banco el costo más

intereses

El banco recupera su inversión más

intereses

La empresa cancela du deuda y se queda

con el activo fijoFinalización del leasing

Efectúa pagos periódicos

5

4

5

3 2 1

310

NIC – 17 ARRENDAMIENTOS

d) Cuentas utilizadas por la arrendataria del bien

c) Tratamiento contable dado por:

a) Clasificación de los contratos de arrendamiento

¿Es de la arrendataria? ¿Es del arrendador?

La arrendataria del bien. El arrendador del bien

Para el control de su costo = Cta. 32

Para el control de su desgaste = Cta. 3912

e) Criterios para calcular su depreciación

b) Respecto a la propiedad del bien

Financiero regulado por NIC 17 y D. Leg 299

Operativo regulado por el Código Civil

Contrato que transfiere todos los riesgos y beneficios del bien a la arrendataria con opción de compra

No transfiere todos los riesgos y beneficios a la arrendataria y no existe la opción de compra.

¿Se ha optado por la opción de compra?

¿No se ha optado por la opción de compra?

El activo fijo materia de arrendamiento se deprecia según la NIC - 16

El activo fijo materia de arrendamiento se deprecia en el número de años del contrato

f) A la finalización del contrato de Leasing

Cuando ejercita su opción de compra

Cuando no se ejercita la opción de compra

Se carga Cta. 33 y se abona Cta. 32Se carga Cta. 3912 y abona Cta. 3913

Se carga Cta. 3912 con abono a Cta. 32

311

OPERACIÓN Nº 1515.1 Cronograma del banco para pagar el Leasing

Periodo Saldo Capital

Amortización Cuota sin IGV

IGV Cuota con IGVCapital Interés

Cuota 0 3040.00

Cuota 1 Julio 2013 20.00 73.75 93.75 16.87 110.62

Cuota 2 Agosto 2013 23.00 70.75 93.75 16.87 110.62

Cuota 3 Setiembre 2013 25.00 68.75 93.75 16.87 110.62

Cuota 4 Octubre 2013 28.00 65.75 93.75 16.87 110.62

Cuota 5 Noviembre 2013 30.00 63.75 93.75 16.87 110.62

Cuota 6 Diciembre 2013 33.00 60.75 93.75 16.87 110.62

Total ejercicio 2013 159.00 403.50 562.50 101.22 663.72

Cuota 48 78.00 15.75 93.75 16.87 110.62

Subtotales 3000.00 1500.00 4500.00 809.76 5309.76

Opciones de compra 40.00 40.00 7.20 47.20

Totales 3040.00 1500.00 4540.00 816.96 5356.96

312

OPERACIÓN Nº15CONTABILIZACIÓN DEL CONTRATO DE LEASING, PAGO (CAPITAL, INTERESES E

IGV DEL EJERCICIO 2013) Y DEPRECIACIÓN


53

54

Reconocimiento del contrato de leasing.

Reconocimiento de los intereses devengados en el contrato de leasing (Jul a Dic 2013) por naturaleza, según detalle numeral 15.1

VAN

32

322

322437

3733731

45452

67673

6732

37373

3731

Activos adquiridos en arrendamiento financieroInmuebles, maquinaria y equipoEquipo de transporteActivo diferidoIntereses diferidosIntereses no devengados en transacciones con tercerosObligaciones financierasContrato de arrendamiento financieroGastos financierosIntereses por préstamos y otras obligacionesContratos de arrendamiento financieroActivo diferidoIntereses diferidosIntereses no devengados en transacciones con terceros

3 040,00

1 500,00

403,50

4 540,00

403,50

313




55

56

57

VIENENReconocimiento por destino de los intereses devengados en el contrato de leasing correspondiente al ejercicio 2013.Reconocimiento del IGV de las 6 cuotas del contrato de leasing devengados en el presente ejercicio, según detalle en el numeral 15.1

Cancelación de las 6 cuotas del contrato de leasing. Según detalle el numeral 15.1

VAN

97

79

40

4014011

4011145

452

45452

Gastos financieros - Intereses contrato de leasingCargas imputables a cuenta de costos y gastosTributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagarGobierno centraImpuesto general a las ventasIGV – cuenta propiaObligaciones financierasContrato de arrendamiento financieroObligaciones financierasContrato de arrendamiento financiero- Amortiz. capital 159,00

403,50

101,22

663,72

403,50

101,22

314




58

VIENEN

Reconocimiento de la depreciación del vehículo adquirido en leasing por los meses de Julio a Diciembre 2013: 12.5% de S/.3,000 = S/.375 / 2 =S/.187,50

VAN

10

104

1041

68

6816813

6813339

3913912

Interés devengado 403,50IGV resultante 101,22Efectivo y equivalente de efectivoCuentas corrientes en instituciones financierasCuentas corrientes operativasValuación y deterioro de activos y provisionesDepreciaciónDepreciación de activos adquiridos en leasing – inmuebles, maquinaria y equipoEquipo de transporteDepreciación, amortización y agotamiento acumuladoDepreciación acumuladaActivos adquiridos en arrendamiento financiero

187,50

663,72

187,50

315




59

VIENEN

Destino de la depreciación adquirido en leasing

39124

94

79

Inmuebles, maquinaria y equipo – equipos de transporteGastos de venta - Depreciación vehículo leasingCargas imputables a cuenta de costos y gastos

187,50

187,50

316

OPERACIÓN Nº 15Contabilización extra contable de los pagos de las cuotas de los 3

años y 6 meses reconocimiento de la operación de compra y su transferencia de la cuenta 32 a la cuenta 33

673297373179

4011452

45

1041

--------------- x ---------------

Por intereses devengados de las 42 cuotas restantes---------------- x ----------------

Reconocimiento del IGV de las 42 cuotas devengadas------------------ x -------------

Capital 2 841,00Interés 1 096,50IGV 708,54

Cancelación al Banco de las 42 cuotas restantes Van

1 096,501 096,50

708,54

4 646,04

1 096,501 096,50

708,54

4 646,04

317

OPERACIÓN Nº 15

45240111041

3343224

3912439133

Vienen--------------- x ---------------

Contabilización opción de compra---------------- x ----------------

Transferencia cuenta 32 a la cuenta 33------------------ x -------------

Transferencia cuenta 39124 a la cuenta 39133

40,007,20

3 040,00

1 520,00

47,20

3 040,00

1 520,00

318

La “SUREÑA SAC” compró una maquinaria para su proceso productivo, en la modalidad de arrendamiento financiero con el Banco de Crédito del Perú.Con los datos que a continuación se detallan, desarrollar secuencialmente lo siguiente:a. Cálculo del total de pagos mínimosb. Cálculo del valor presentec. Elaboración de la estructura de intereses y amortización

de capitalesd. Asientos contables por cada uno de los 5 años por parte

del arrendatarioe. Reajuste de la depreciación por mejoras

CASO SUPUESTO :

ENUNCIADO:

319

- Valor de la maquinaria ………………………..S/.126,376.25- Plazo de arrendamiento financiero …………. 5 años- Cuota anual …………………………………… S/.38,000.00- Opción de compra al final del arrendamiento . S/.1,200.00- Fecha de inicio de la operación ……………… 01.01.año 1- Tasa de interés implícita anual ………………. 15%- Vida económica estimada del bien …………. 8 añosNOTA: Al término del año 3, la empresa efectuó un desembolso por S/.20,000.00 (Veinte mil y 00/100 nuevos soles) para aumentar la capacidad de producción de la maquinaria, alargando la vida económica a 10 años, desembolso calificado como mejora.

CASO SUPUESTO :

DATOS:

320

1. En el cálculo de los valores presentes, trabajar con todos los decimales necesarios.

2. En el cálculo de la estructura de intereses y amortización de capitales trabajar hasta con dos decimales.

3. Para el cálculo de los valores presentes, trabajar con la siguiente fórmula:

VP = __1__ (1 + i)n

4. Al final de los 5 años del arrendamiento, mayorizar las operaciones y verificar los saldos.

CASO SUPUESTO :

RECOMENDACIÓN:

321

CASO SUPUESTO :

DESARROLLO:

5 CUOTAS ANUALES DE S/.38,000.00 C/U ………… s/.190,000.00OPCIÓN DE COMPRA AL FINAL DEL CONTRATO . 2,000.00 TOTAL PAGOS MÍNIMOS s/.192,000.00

1. CÁLCULO DEL TOTAL DE PAGOS MÍNIMOS

322

CASO SUPUESTO :

2. CÁLCULO DEL VALOR PRESENTE DE CADA PAGO FORMULA VP= 1___ (1 + i)n

PRIMER PAGO 38,000 = (1 + 0.15)1

S/.33 043,48

SEGUNDO PAGO 38,000 = (1 + 0.15)2

S/.28 733,46

TERCER PAGO 38,000 = (1 + 0.15)3

S/.24 985,62

CUARTO PAGO 38,000 = (1 + 0.15)4

S/.21 726,62

QUINTO PAGO 38,000 = (1 + 0.15)5

S/.18 892,72

OPCIÓN DE COMPRA FINAL DEL CONTRATO

2,000 = (1 + 0.15)5

S/.994,35

TOTAL VALOR PRESENTE DE PAGOS MÍNIMOS

S/.128 376, 25

323

CASO SUPUESTO :

3. ESTRUCTURA DE INTERESES Y AMORTIZACIÓN DE CAPITALES

AÑO VALOR INICIO DEL PERIODO

REDUCCIÓN DE

OBLIGACIÓN

INTERÉS 15%

TOTAL AMORTIZA

CIÓN

VALOR FIN DE AÑO IGV

1 128 376,25 18 743,56 19 256,44 38 000 109 632,69 6 840

2 109 632,69 21 555,10 16 444,90 38 000 88 077,59 6 840

3 88 077,59 24 788,36 13 211,64 38 000 63 289,23 6 840

4 63 289,23 28 506,62 9 493,38 38 000 34 782,61 6 840

5 34 782,61 32 782,61 5 217,39 38 000 2 000,00 7 200

S/.126 376,25 S/.63 623,75 S/.190 000 S/.34 560

324

CASO SUPUESTO :

4. ASIENTOS CONTABLES POR CADA UNO DE LOS AÑOS DEL LEASING

32

37

40

45

------------------------- 1 ---------------------------Activos adquiridos en arrendamiento financiero3223 Maquinarias y equipos de explotaciónActivo diferido373 Intereses diferidosTributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar40111 IGV por aplicarObligaciones financieras452 Contratos de arrendamiento financiero - Capital 126 376,25 - Intereses 63 623,75 - Opción de compra 2 000,00 - IGV 34 560,00Reconocimiento de la compra de la maquinaria por arrendamiento financiero con el BCP.

128 376,25

63 623,75

34 560,00

226 560,00

Para el Impuesto a la

Renta

Constituye una compra

financiada de un bien

Para el IGV

Constituye una prestación de servicios, por

eso no se reconoce aún el

crédito fiscal

AÑO 1


CASO SUPUESTO :

45

10

------------------------- 2 ---------------------------Obligaciones financieras452 Contratos de arrendamiento financiero - Capital 18 743,56 - Intereses 19 256,44 - IGV 6 840,00Efectivo y equivalentes de efectivo1041 Cuentas corrientes operativasPor el pago de la 1ra cuota anual

44 840,00

44 840,00

RECONOCIMIENTO DEL CRÉDITO FISCAL DEL AÑO 1

40

40

------------------------- 3 ---------------------------Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar40111 IGV cuenta propiaTributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar40111 IGV por aplicarPor el crédito fiscal del año 1

6 840,00

6 840,00

AÑO 1


CASO SUPUESTO :

67

37

------------------------- 4 ---------------------------Gastos financieros6732 Contratos de arrendamiento financieroActivo diferido373 Intereses diferidosPor los intereses devengados año 1

19 256,44

19 256,44

RECONOCIMIENTO DE LA DEPRECIACIÓN DE LA MAQUINARIA AÑO 1

68

39

------------------------- 5 ---------------------------Valuación y deterioro de activos y provisiones68132 Maquinarias y equipos de explotaciónDepreciación, amortización y agotamiento acumulados39123 Inmuebles, maquinaria y equipo – Maquinarias y equipos de explotaciónPor la depreciación de la maquinaria año 1

16 047,03

16 047,0312.5% de S/.128,376.25

Si bien la empresa optó por la depreciación acelerada deberá cargar a resultados al cierre del ejercicio la depreciación determinada en función a la vida útil estimada. Se presentaría una diferencia de carácter temporal que deberá repararse (deducirse) vía DJ por el importe que

falta hasta alcanzar la depreciación acelerada

AÑO 1


DEPRECIACIÓN ACELERADA EN LA ADQUISICIÓN DE LA MAQUINARIA ATRAVÉS DE UN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

CASO SUPUESTO :

TRATAMIENTO TRIBUTARIO:

Para efecto de poder aplicar la tasa de depreciación acelerada, la empresa en principio deberá calcular la depreciación a reconocer en el ejercicio, en función a los años de vigencia del contrato de acuerdo a lo siguiente:

DEPRECIACIÓN TRIBUTARIA

COSTO DE ADQUISIC.

DURACIÓN DEL

CONTRATO

DEPRECIACIÓN ANUAL

Nº AÑOS TRANSCUR

RIDOS

DEPRECIACIÓN

128,376,25 5 AÑOS 25,675,25 1 25,675,25

EL IMPORTE DE LA DEPRECIACIÓN

ACELERADA QUE DEBERÁ

CONCILIARSE CON LA DEPRECIACIÓN

CONTABLE

TRATAMIENTO CONTABLE:

DEPRECIACIÓN CONTABLE

COSTO DE ADQUISIC.

VIDA ÚTIL ESTIMADA

% DEPRECIA

CIÓN

DEPRECIACIÓN

ANUAL

Nº AÑOS TRANSCURRIDOS

DEPRECIACIÓN DEL

EJERCICIO128,376,25 8 AÑOS 12.5 16,047.03 1 16,047.03

ESTE ES EL IMPORTE QUE

DEBERÁ RECOCOCERSE

PARA EL PRIMER AÑO EN LIBROS

328

CASO SUPUESTO :

45

10

------------------------- 6 ---------------------------Obligaciones financieras452 Contratos de arrendamiento financiero - Capital 21 555,10 - Intereses 16 444,90 - IGV 6 840,00Efectivo y equivalentes de efectivo1041 Cuentas corrientes operativasPor el pago de la 2da cuota anual

44 840,00

44 840,00


40

40

------------------------- 7---------------------------Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar40111 IGV cuenta propiaTributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar40111 IGV por aplicarPor el crédito fiscal del año 2

6 840,00

6 840,00

AÑO 2


CASO SUPUESTO :

67

37

------------------------- 8 ---------------------------Gastos financieros6732 Contratos de arrendamiento financieroActivo diferido373 Intereses diferidosPor los intereses devengados año 2

16 444,90

16 444,90

68

39


16 047,03

16 047,03


AÑO 2


CASO SUPUESTO :

45

10

------------------------- 10 ---------------------------Obligaciones financieras452 Contratos de arrendamiento financiero - Capital 24 788,36 - Intereses 13 211,64 - IGV 6 840,00Efectivo y equivalentes de efectivo1041 Cuentas corrientes operativasPor el pago de la 3ra cuota anual

44 840,00

44 840,00


40

40


6 840,00

6 840,00

AÑO 3


CASO SUPUESTO :

67

37

------------------------- 12---------------------------Gastos financieros6732 Contratos de arrendamiento financieroActivo diferido373 Intereses diferidosPor los intereses devengados año 3

13 211,64

13 211,64

68

39


16 047,03

16 047,03


RECONOCIMIENTO DE LA MEJORA AL TÉRMINO AÑO 3

32

10

------------------------- 14---------------------------Activos adquiridos en arrendamiento financiero3223 Maquinarias y equipos de explotaciónEfectivo y equivalentes de efectivo1041 Cuentas corrientes operativasPor la mejora al término del año 3

20 000,00

20 000,00

AÑO 3


CASO SUPUESTO :

45

10

------------------------- 15 ---------------------------Obligaciones financieras452 Contratos de arrendamiento financiero - Capital 28 506,62 - Intereses 9 493,38 - IGV 6 840,00Efectivo y equivalentes de efectivo1041 Cuentas corrientes operativasPor el pago de la 4ta cuota anual

44 840,00

44 840,00


40

40


6 840,00

6 840,00

AÑO 4


CASO SUPUESTO :

5. CUADRO DEL CÁLCULO DE DEPRECIACIÓN ANUAL Y REAJUSTE POR MEJORAS

AÑO VALOR LIBROS DEPRECIAC. ANUAL MEJORA SALDO FINAL

1 128,376.25 16,047.03 - 112,329.22

2 112,329.22 16,047.03 - 96,282.19

3 96,282.96 16,047,03 20,000.00 100,235.16

4 100,235.16 14,319.31 - 85,915.85

5 85,915.85 14,319.31 - 71,596.54

6 71,596.54 14,319.31 - 57,277.23

7 57,277.23 14,319.31 - 42,957.92

8 42,957.92 14,319.31 - 28,638.61

9 28,638.61 14,319.31 - 14,319.30

10 14,319.30 14,319.31 - -

POR EFECTO DE LA MEJORA LA DEPRECIACIÓN SE RECALCULA DE LA SIGUIENTE FORMA: SALDO ANTES DE LA MEJORA 80,235.16 MAS MEJORA 20,000.00 100,235.16

NUEVA DEPRECIACIÓN ANUAL: 100,235.16 / 7 = 14,319.31

334

CASO SUPUESTO :

67

37


9 493,38

9 493,38

68

39


14 319.31

14 319.31


AÑO 4


Depreciación

restructurada

335

CASO SUPUESTO :

45

10

------------------------- 19 ---------------------------Obligaciones financieras452 Contratos de arrendamiento financiero - Capital 32 782,61 - Intereses 5 217,39 - Opción de compra 2 000,00 - IGV 7 200,00Efectivo y equivalentes de efectivo1041 Cuentas corrientes operativasPor el pago de la 5ta cuota anual y opción de compra final

47 200,00

47 200,00


40

40


7 200,00

7 200,00

AÑO 5


CASO SUPUESTO :

67

37


5 217,39

5 217,39

68

39


14 319.31

14 319.31


AÑO 5

“ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRINUTARIA“ - 2014 337

Compra de un programa nuevo de contabilidad con fecha 31-12-2013 para remplazar el programa anterior que ya no satisface las necesidades de la empresa, la vida útil del intangible fue estimada en 4 años.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDADNº 38 INTANGIBLES

OPERACIÓN Nº 16

338


NIC-38 ACTIVOS INTANGIBLES

OBJETIVO:El objetivo de esta Norma es el de prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y solo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma también especifica como determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige revelar información específica sobre estos activos.

Párrafo 1

339

NIC–38 ACTIVOS INTANGIBLES

c) Clasificación de los intangibles

a) Activo intangible

Por adquisición a terceros

d) Formas de recuperación de la inversión en los activos intangibles

b) Origen de los intangibles

Es aquel que tiene una naturaleza inmaterial (normalmente sin sustancia o esencia física) y que posee capacidad para generar beneficios económicos futuros que pueden ser controlados por la empresa

Las Finitas: Mediante la amortización durante los años de vida útil.

Las Indefinidas: Mediante la tasación periódica de valores de mercado o de uso

e) Perdida por deterioro

Concesiones, Derechos de propiedad industrial, aplicaciones informáticas, franquicias, etc.

Desarrollados por la misma empresa

Finita

Indefinida

Es aquel activo intangible cuya vida útil puede ser determinado en un número de años que beneficiará a la empresa

Es aquel activo intangible cuya vida útil no es posible determinar el número de años que beneficiará a la empresa

Es cuando el valor contable del intangible resulta ser mayor a su valor recuperable de mercado o de uso.

f) Valor residual de un intangible

Es el importe estimado que la empresa podría obtener por la venta del activo, al final de su vida útil.

340

OPERACIÓN Nº16

Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber60 Reconocimiento

compra de activo fijo intangible (programa de contabilidad) con fecha 31.12.2013

34343

343140

4014011

4011146

465

4655

IntangiblesPrograma de computadora (software)Aplicaciones informáticasTributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagarGobierno centraImpuesto general a las ventasIGV – cuenta propiaCuentas por pagar diversas - tercerosPasivo por compra de activo inmovilizadoIntangibles

700,00

126,00

826,00

FACTURA Nº 105Programa de contabilidad S/. 700.00IGV 18% 126.00 Total 826.00

341

OPERACIÓN Nº 16

De otro lado, de acuerdo con los datos proporcionados el bien será utilizado durante un plazo de cuatro (4) años, de ello que la amortización del activo

intangible se distribuirá sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil, tal como a continuación se muestra:

Amortización contable Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Total 175 175 175 175 700

Para fines contables, la adquisición del programa contable corresponde a un activo intangible, dado que cumple con las características de la definición de este, es decir, satisface el criterio de identificabilidad, la empresa posee el control del activo y generará beneficios económicos futuros Asimismo, se cumple con los criterios para su reconocimiento, es decir, es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido a este fluyan a la empresa; y el costo del activo puede ser medido confiablemente.

342

Con fecha 31-12-2013 se decide vender el intangible programa de contabilidad que figura en el asiento de reapertura por lo que se procede a transferir el intangible de la cuenta 34 divisionaria 3431 a la cuenta 27 divisionaria 2733 y su amortización de la cuenta 39 divisionaria 39213 a la cuenta 27 divisionaria 2773. (aplicación NIIF-5 Activos no corrientes mantenidos para la venta).

OPERACIÓN Nº 17

343

OPERACIÓN Nº17CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN DEL PROGRAMA DE CONTABILIDAD

CORRESPONDIENTE AL PRESENTE EJERCICIO AL MOMENTO DE SU TRANSFERENCIA A LA CUENTA 27


61

62

63

Reconocimiento de la depreciación del programa de contabilidad por los 12 meses del presente ejercicio con motivo de su transferencia a la cuenta 27: 25% de S/.400 = S/.100

Destino de la amortización del intangible del presente ejercicio.

Transferencia del intangible de la cuenta 34 al activo realizable

VAN

68

6826821

6821339

3923921

3921394

79

27

273

Valuación y deterioro de activos y provisionesAmortización de intangiblesAmortización de intangibles – costoPrograma de computadoraDepreciación, amortización y agotamiento acumuladoAmortización acumuladaIntangible – costoPrograma de computadoraGastos de administración - Programa de contabilidadCargas imputables a cuenta de costos y gastosActivos no corrientes mantenidos para la ventaIntangibles

100,00

100,00

400,00

100,00

100,00

344

OPERACIÓN Nº17CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN DEL PROGRAMA DE CONTABILIDAD

CORRESPONDIENTE AL PRESENTE EJERCICIO AL MOMENTO DE SU TRANSFERENCIA A LA CUENTA 27


64

VIENENCuenta 27, para su posterior venta.

Transferencia de la amortización acumulada del programa de contabilidad de la cuenta 39 sub cuenta 392 a la cuenta 27 sub cuenta 277, con motivo de la venta del intangible.

273334

343343134311

39

3923921

3921327

277

2773

Programa de computadoraIntangiblesPrograma de computadoraAplicaciones informáticasCostoDepreciación, amortización y agotamiento acumuladoAmortización acumuladaIntangible – costoPrograma de computadoraActivos no corrientes mantenidos para la ventaAmortización acumulada – intangiblesPrograma de computadora

300,00

400,00

300,00

345

La empresa hace una inversión a largo plazo comprando un terreno urbano para su posterior venta. El terreno costo S/.2,500.00 más el impuesto de alcabala. Fecha de compra 05-03-2013.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDADNº 40 PROPIEDADES DE INVERSIÓN

OPERACIÓN Nº 18

346


NIC-40 Propiedades de inversión

OBJETIVO:El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversión y las exigencias de revelación de información correspondientes.

Párrafo 1

347

NIC–40 Propiedades de Inversión

c) ¿Qué cuenta del PCGE se utiliza para contabilizar las inversiones realizadas según la NIC-40

a) ¿Cuándo procede a aplicar la NIC-40

Al vender, para obtener una plusvalíaAl alquilar, para obtener una renta.

d) Tratamiento contable de las inversiones puras y mixtas

b) ¿Con qué propósito una empresa vende o alquila un inmueble?

Cuando la empresa que dispone de un excedente de liquidez permanente, decide invertir en la compra de terrenos o edificaciones para vender o alquilar.

Pura: Se compra un edificio para alquilar en su totalidad

Mixta: Se compra un edificio parte para el uso de la empresa y parte para alquilar

Es Plan Contable General Empresarial se ha asignado la cuenta 31. Inversiones inmobiliarias.

e) Métodos de recuperación de las inversiones hechas en edificaciones según la NIC-40

Por el modelo del valor razonable: Mediante la tasación periódica a su valor de mercado, destinando a gasto dicha amortización.

Esta regulado 100% por la NIC-40

Están regulados por la NIC-16 y NIC-40

Por el modelo del costo: Mediante la depreciación del monto de la inversión, sobre la base de su vida estimada.

348

OPERACIÓN Nº18CONTABILIZACIÓN DE LA COMPRA DEL TERRENO URBANO COMO INVERSIÓN A

LARGO PLAZO

Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber65 Compra de terreno

urbano como inversión a largo plazo

31311311131111

40

4064061

4061446

465

4652

Inversiones inmobiliariasTerrenosUrbanoValor razonableTributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagarGobiernos localesImpuestosImpuesto de alcabalaCuentas por pagar diversas – tercerosPasivo por compra de activo inmovilizadoInversiones inmobiliarias

2 575,00

75,00

2 500,00

De acuerdo al Art. 25º de la Ley de Tributación Municipal la tasa del Impuesto de Alcabala es de 3%

La Base Imponible para aplicar la tasa del Impuesto de Alcabala estará constituido únicamente por la parte proporcional del valor

de transferencia el cual no podrá ser menor al valor proporcional de autovalúo del predio ajustado, de ser el caso

La obligación tributaria por concepto de Alcabala

nace en la fecha de suscripción del contrato

de compraventa

No está afecto al Impuesto de Alcabala el tramo comprendido por las

primeras 10 UIT del valor del inmueble

349

OPERACIÓN Nº18CONTABILIZACIÓN DE LA DISMINUCIÓN DEL VALOR DEL TERRENO EN EL

MERCADO A s/.2,475 SEGÚN TASACIÓN PERICIAL AL 30.06.2013 Y DEL AUMENTO DE S/.2,475 A S/.2,625 SEGÚN TASACIÓN PERICIAL AL 31.12.2013.


67

Reconocimiento de la disminución del valor de mercado de la inversión en terreno urbano según tasación pericial al 30.06.2013.

Reconocimiento del incremento del valor de mercado de la inversión en terreno urbano, según tasación pericial realizado al 31.12.2013.

66

6626621

31311311131111

313113111311177

7627621

Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonableActivo inmovilizadoInversiones inmobiliariasInversiones inmobiliariasTerrenosUrbanoValor razonableInversiones inmobiliariasTerrenosUrbanoValor razonableGanancia por medición de activos no financieros al valor razonableActivo inmovilizadoInversiones inmobiliarias

100,00

150,00

100,00

150,00

350

OPERACIÓN Nº18CONTABILIZACIÓN CON FECHA 05 DE MARZO 2012, EL PAGO DEL TERRENO

COMPRADO EN EL NUMERAL 18 POR S/.2,500 Y EL IMPUESTO DE ALCABALA S/.75


68 Cancelación del impuesto de alcabala al gobierno municipal y el terreno adquirido como una opción de inversión a largo plazo con cheque del banco.

40

4064061

4061446

465

465210

104

1041

Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagarGobiernos localesImpuestosImpuesto de alcabalaCuentas por pagar diversas – tercerosPasivo por compra de activo inmovilizadoInversiones inmobiliariasEfectivo y equivalente de efectivoCuentas corrientes en instituciones financierasCuentas corrientes operativas

75,00

2 500,00

2 575,00

El plazo para la cancelación del

Impuesto de Alcabala será hasta el último

día hábil del mes siguiente

351

PCGE Cta. 31 NIC 40

CASOSUPUESTO :

COMPRA DE TERRENO PARA FORTALECER PATRIMONIO

ENUNCIADOEmpresa Comercial LA PRECAVIDA al inicio del Año 1 decide adquirir un terreno ubicado en estratégica zona del Cono Norte de la ciudad de Lima por S/. 570,000 más S/.30,000 que incluye honorarios de asesor legal e impuesto de alcabala. Compra que realiza con la finalidad de proteger su patrimonio del deterioro monetario a causa de la recesión económica.

Al 31 de Diciembre, se decide contabilizar el citado activo mediante el Modelo de Valor Razonable.

Para ello, solicito la tasación a perito profesional obteniendo el valor de mercado ascendente a S/.650,000.

¿ Como Contabilizar la inversión ? 352

PCGE Cta. 31 NIC 40

CASO SUPUESTO :

1. Costo de Adquisición ( Ene. Año 1 ) S/.

Compra de Terreno 570,000Gastos Vinculados con la compra 30,000(Honorarios profesionales e Impto. alcabala) _______

Costo : 600,000 2. Contabilización de Compra

___ 1 ____ DEBE HABER31 INVERSIONES INMOBILIARIAS

311 Terrenos - Inversión Inmobiliaria 31112 Costo 600,000

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO104 Ctas. Ctes. Instituc. Financieras

1041 Ctas.Ctes. Operativas 600,000

SOLUCION


353

PCGE Cta. 31 NIC 40

CASO SUPUESTO :

3. Valorización Posterior ( Dic. Año 1 )Inmueble : Terreno

S/.Costo en Libros 600,000Valor Razonable 650,000 Diferencia por Ajustar : 50,000

4. Contabilización de Incremento ( 31 Dic. Año 1)

___ 2 ____ DEBE HABER31 INVERSIONES INMOBILIARIAS

311 Terrenos -Inversión Inmobiliaria 31111 Valor Razonable 50,000

76 GANANCIA POR MEDICION DE ACTIVOSNO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE762 Activo Inmovilizado

7621 Inversiones Inmobiliarias 50,000


354

Tratamiento contable de las inversiones financieras y tratamiento contable de las

inversiones inmobiliarias.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDADNº 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS:

PRESENTACIÓNNº 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS:

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

OPERACIÓN Nº 19

355


NIC-39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS:RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

OBJETIVOEl objetivo de esta Norma es el establecimiento de principios para el reconocimiento y la medición de los pasivos financieros, así como de algunos contratos de compra o venta de partidas no financieras. Los requerimientos para la presentación de información sobre los instrumentos financieros se establecen en la NIC-32 Instrumentos Financieros: Presentación. Los requerimientos relativos a la información a revelar sobre instrumentos financieros están en la NIIF-7 Instrumentos Financieros: Información a revelar. Los requerimientos para la clasificación y medición de activos financieros están en la NIIF-9 Instrumentos Financieros.Párrafo 1

356

OPERACIÓN Nº 19

Según el PCGE, respecto a su nomenclatura indica:111 Inversiones mantenidas para negociación: Las que se compran con el objetivo de venderlas en el futuro cercano. Los cambios en el valor razonable se reconocen en el resultado del periodo (Sub cuenta 777 o 677, es decir afectando al resultado del ejercicio en que este se dé.112. Inversiones disponibles para la venta: Acumula los instrumentos financieros no derivados distintos de las inversiones mantenidas para negociación y de las mantenidas hasta el vencimiento.Respecto de los cambios del valor razonable de estas inversiones, según párrafo 55 de la NIC-39, se reconocerán directamente en el Patrimonio, utilizando la subcuenta 563, el mismo que será transferido a Resultados del ejercicio en que se produzca la venta o retiro de dicho activo financiero y se reconocerá en Otro Resultado Integral.

Para las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento se tiene que ver la cuenta 30 Inversiones Mobiliarias

357

CASO SUPUESTO:

INVERSIÓN FINANCIERA TEMPORAL

La empresa ESTUDIANTINA dedicada a la comercialización de textos escolares y libros universitarios, culminada la campaña escolar, a fines de abril del Año 1, tiene un exceso de líquidez en caja de S/. 150,000 el cual no utilizará de manera inmediata.

El Gerente de Finanzas de ESTUDIANTINA sugiere que el citado importe se invierta el 2 de mayo del Año 1 en la Bolsa de Valores de Lima, a fín de adquirir Acciones clasificandola como inversion temporal mantenidas para ser negociadas en fecha proxima en que se requiera plenamente el efectivo.

ENUNCIADO

NIC 32 y 39PCGE Cta. 11

358

CASO SUPUESTO :

ENUNCIADO

La empresa autorizada como agente de bolsa cobra por sus servicios 1% de comisión más 18% de IGV.

Al 31 de Julio del Año 1, fecha de presentación de los Estados Financieros, las Acciones compradas en el mercado bursatil tienen un valor de S/. 147,500.

Conforme a lo acontecido, al término de Julio del Año 1 se negocian las Acciones a su valor de cotización.

¿Cuál es el Tratamiento Contable aplicable ?

PCGE Cta. 11 NIC 32 y 39


359

CASO SUPUESTO :

1. Compra de Acciones (2 Mayo Año 1)

S/.Acciones comunes 150,000Agente de Bolsa 1,500(comisión 1%) IGV 18% 270

151,770



360

CASO SUPUESTO :

1. Compra de Acciones ( 2 Mayo Año 1) ____ 1 ____ DEBE HABER

11 INVERSIONES FINANCIERAS 111 Inversiones Mantenidas para Negociación

1113 Valores Emitidos por Empresas 111311 Acciones - Costo 150,000

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 6322 Comisiones 1,50040 TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por Pagar 27010 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas Corrientes Operativas 151,770

151,770 151,770



361

CASO SUPUESTO:

2. Medición Posterior de la Inversión (31 Jul. Año 1)

S/.Valor de adquisición 150,000Valor de cotización 147,500

Disminución del valor : 2,500



362

CASO SUPUESTO :

3. Reconocimiento de Pérdida (31 Jul. Año 1)

____ 2 ____ DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS677 Pérdida por Medición de Activos y

Pasivos financieros al Valor Razonable 6771 Inversiones Para Negociación 2,500

11 INVERSIONES FINANCIERAS1113 Valores Emitidos por Empresas

111321 Acciones - Valor Razonable 2,500



363

CASO SUPUESTO :

4. Nuevo Valor de Acciones ( 31 Jul. Año 1)

S/.111 Inversiones Mantenidas Para Negociación

1113 Valores Emitidos por Empresas111311 Acciones - Costo 150,000111321 Acciones – Valor Razonable (2,500)Valor Razonable 147,500(Valor Bolsa de valores)



364

CASO SUPUESTO :

5. Venta de Acciones (31 de Jul. Año 1) (valor de cotización en Bolsa de Valores)

____ 3 ____ DEBE HABER10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1041 Cuentas Corrientes Operativas 147,50011 INVERSIONES FINANCIERAS

111 Inversiones Mantenidas Para Negociación 147,500 111311 Acciones - Costo 150,000 111321 Acciones – V.Razonable -2,500

(para saldar las cuentas)



365

19.1 Tratamiento contable de la ganancia o pérdida por medición de las inversiones mantenidas para negociación que figuran en el inventario inicial al 01.01.2013 en la cuenta 11 subcuenta 111.

a) La inversión fue hecha el 31.12.2012 en la compra de 10 acciones en bolsa a S/.100.00 cada acción, total S/.1 000 para ser revendidas el 30.06.2013.

b) Al 30 de Marzo las acciones se cotizan en la bolsa de valores a S/.120.00 c/u.c) Al 30 de Junio las acciones se cotizan en la bolsa de valores a S/.112.00 c/u.d) Con fecha de 30.06.2013, se venden las 10 acciones a S/.112.00 cada acción.

OPERACIÓN Nº 19

366

OPERACIÓN Nº19 (19.1)Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

69

70

Reconocimiento de la ganancia por medición de las acciones compradas en la bolsa de valores como una opción de inversión a corto plazo (Caso b).

Reconocimiento de la pérdida por medición de las acciones compradas en la bolsa de valores, como una opción de inversión a corto plazo (Caso c).

VAN

11111

1113

113277

777

7771

67677

6771

11111

1113

1132

Inversiones financierasInversiones mantenidas para negociaciónValores emitidos por las empresasValor razonableIngresos financierosGanancia por medición de activos y pasivos al valor razonableInversiones mantenidas para negociaciónGastos financierosPérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonableInversiones para negociaciónInversiones financierasInversiones mantenidas para negociaciónValores emitidos por las empresasValor razonable

200,00

80,00

200,00

80,00

367


71

72

VIENENDestino de la pérdida por medición de las acciones compradas en la bolsa de valores.

Venta de las 10 acciones en la bolsa de valores a su cotización bursatil de S/.112 c/u (caso d).

97

79

10

104

1041

11111

1113

1113111132

Gastos financieros - Pérdida en la cotización de accionesCargas imputables a cuenta de costos y gastosEfectivo y equivalente de efectivoCuentas corrientes en instituciones financierasCuentas corrientes operativasInversiones financierasInversiones mantenidas para negociaciónValores emitidos por las empresasCosto 1 000Valor razonable 120

80,00

1 120,00

80,00

1 120,00

368

19.2 Tratamiento contable de la ganancia o pérdida por medición de las inversiones disponibles para la venta que figuran en el inventario inicial al 01.01.2013 en la cuenta 11, subcuenta 112 con vencimiento al 31.12.2017, generando un interés anual del 24%.

a) La inversión fue hecha el 31.12.2012 en la compra de un bono a su valor nominal de S/.1 500.00, la que se negociará en bolsa, el bono generará un interés anual del 24% pagaderos semestralmente.b) Al 30 de marzo el bono se cotizaba en la bolsa de valores a S/.1 650.00c) Al 30 de Junio el bono se cotizaba en la bolsa de valores a S/.1 600.00d) Al 30 de Junio se cobran los intereses del primer semestre.e) Al 30 de Junio se vende el bono en la bolsa a S/.1 600.00.f) Se transfiere el saldo de la cuenta 56 a la cuenta 77 por venta del bono.

OPERACIÓN Nº 19

369


73

74

75

Reconocimiento del nuevo valor razonable de los bonos debido al incremento de la cotización en la bolsa de S/.1,500 a S/.1,650 es decir de S/.150 al 30.03.2013 (caso b).

Reconocimiento del nuevo valor razonable de los bonos debido a la disminución de la cotización en bolsa de S/.1,650 a S/.1,600 (caso c).

Reconocimiento de los intereses del primer semestre 24% de

VAN

11112

1123

1123256

563

563156

563

563211112

1123

1123216

163

Inversiones financierasInversiones disponibles para la ventaValores emitidos por las empresasValor razonableResultados no realizadosGanancias o pérdidas por En activos y pasivos financierosGananciaResultados no realizadosGanancias o pérdidas por En activos y pasivos financierosGananciaInversiones financierasInversiones disponibles para la ventaValores emitidos por las empresasValor razonableCuentas por cobrar diversas – tercerosIntereses, regalías y

150,00

50,00

180,00

150,00

50,00

370


76

77

VIENENS/.1,500 = S/.360 / 12 = 30 * 6 = S/.180.

Cobro de los intereses del primer semestre por la inversión en bonos (caso d).

Venta bono del valor nominal de S/.1,500 en S/.1,600 con una ganancia de S/.100 (caso e).

VAN

163177

7727725

10

104

1041

16

163

163110

104

1041

dividendosInteresesIngresos financierosRendimientos ganadosInstrumento financiero representativo del derecho patrimonialEfectivo y equivalentes de efectivoCuentas corrientes en instituciones financierasCuentas corrientes operativasCuentas por cobrar diversas – tercerosIntereses, regalías y dividendosInteresesEfectivo y equivalentes de efectivoCuentas corrientes en instituciones financierasCuentas corrientes operativas

180,00

1 600,00

180,00

180,00

371


78

VIENEN

Transferencia de la ganancia neta de la cuenta 56 a la cuenta 77, por la utilidad obtenida por la fluctuación de la cotización del bono en la bolsa, al momento de su venta.

11112

1123

1123111232

56563

563177

777

7772

Inversiones financierasInversiones disponibles para la ventaValores emitidos por las empresasCosto 1 500Valor razonable 100Resultados no realizadosGanancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la ventaGananciaIngresos financierosGanancia por medición de activos y pasivos financieros a valor razonableInversiones disponibles para la venta

100,00

1 600,00

100,00

372

19.3 Contabilización de la compra de acciones y bonos en la bolsa, las acciones como inversiones mantenidos para negociación y los bonos como inversiones disponibles para la venta.

a) Con fecha 30.09.2013 se compra en la bolsa de valores 20 acciones a S/.110.00 siendo su valor nominal S/.100.00 c/u, comisión agente de bolsa S/.150.00 más IGV. La empresa califica como “Inversión mantenida para negociación”.

b) Con fecha 30.09.2013, la empresa ha adquirido 50 bonos emitidos por la empresa “Egipto SAA” a S/.50.00 cada una de valor nominal. La operación se hace por intermedio del Banco “Inti” quien cobra una comisión de S/.120.00 más IGV. La empresa Comercial Perú SA califica esta inversión como “Inversión disponible para la venta” generando un interés del 25% anual, pagados semestralmente. Los bonos serán redimidos el 30.08.2016.

OPERACIÓN Nº 19

373


79

79ª

80

Compra de instrumentos financieros primario (caso a).

Pago de la compra de acciones, calificadas como inversiones mantenidas para negociación.

Reconocimiento VAN

11111

1113

1113246

464

4641

46

464

4641

10

104

1041

63

Inversiones financierasInversiones mantenidas para negociaciónValores emitidos por empresaValor razonableCuentas por pagar diversas – tercerosPasivos por instrumentos financierosInstrumentos financieros primariosCuentas por pagar diversas – tercerosPasivos por instrumentos financierosInstrumentos financieros primariosEfectivo y equivalentes de efectivoCuentas corrientes en instituciones financierasCuentas corrientes operativasGastos de servicios

2 200,00

2 200,00

2 200,00

2 200,00

374


81

82

VIENENhonorarios del agente de bolsa.

Destino del gasto por honorarios del agente de bolsa.

Cancelación honorarios del agente de bolsa.

VAN

6326329

40

4014011

4011146

469

94

79

46

prestados por tercerosAsesoría y consultoríaOtrosTributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagarGobierno centralImpuesto general a las ventas IGV – cuenta propiaCuentas por pagar diversas – tercerosOtras cuentas por pagar diversasGastos de administración - Honorarios agente de bolsaCargas imputables a cuenta de costos y gastosCuentas por pagar diversas – terceros

150,00

27,00

150,00

177,00

177,00

150,00

375


83

VIENEN

Reconocimiento de la compra de 50 bonos a su valor nominal más comisión del banco, calificado por la empresa como inversión mantenidas para la venta (caso b).

VAN

469

10

104

1041

11112

1123

11231

40

4014011

Otras cuentas por pagar diversasEfectivo y equivalentes de efectivoCuentas corrientes en instituciones financierasCuentas corrientes operativasInversiones financierasInversiones disponibles para la ventaValores emitidos por empresasCosto-Costo de compra 50 bonos a S/.50 c/u 2 500-Comisión del banco 120Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagarGobierno centralImpuesto general a las

2 620,00

21,60

177,00

376


84

VIENEN

Cancelación compra de los 50 bonos más comisión de l banco que actuó como intermediario.

4011146

469

46

469

10

104

1041

ventas IGV – cuenta propiaCuentas por pagar diversas – tercerosOtras cuentas por pagar diversasCuentas por pagar diversas – tercerosOtras cuentas por pagar diversasEfectivo y equivalentes de efectivoCuentas corrientes en instituciones financierasCuentas corrientes operativas

2 641,60

2 641,60

2 641,60

377

Contabilización desvalorización de existencias, mermas y desmedros.

(Aplicación de la NIC-2 Inventarios).

20.1 Determinación de la desvalorización de existencias .- Supuesto: Que del saldo de 500 unidades del artículo “A” sean artículos electrodomésticos y de los cuales 100 unidades ya están un poco desactualizadas, por lo que no tienen salida, y para poder vender hay que rebajar el valor de venta y otorgar una comisión extra a los vendedores, para hacer atractiva la venta, considerando el valor de venta normal S/.70.00 c/u y costo de venta S/.59.08.

OPERACIÓN Nº 20

378

OPERACIÓN Nº 20

Cálculo del valor de venta neto de cada artículo “A”Valor de venta rebajada de cada artículo S/.60.00Comisión extra del vendedor 10% de S/.60.00 - 6.00Valor de venta neto de cada artículo “A” S/.54.00

Desvalorización de las 100 unidades del artículo “A”Valor de venta neto de cada artículo “A” S/. 54.00Costo de compra promedio de cada artículo “A” - 59.08Pérdida por desvalorización de cada artículo S/. 5.08

Provisión de la desvalorización = 100 unidades por S/.5.08 = S/.508.00

379


85 Reconocimiento de la provisión de la desvalorización de 100 unidades del artículo “A”, según detalle en el numeral 20.1

69695

6951

29

2912911

Costo de ventasGastos por desvalorización de existenciasMercaderías - Artículo “A”Desvalorización de existenciasMercaderíasMercaderías manufacturadas

508,00

508,00

380

OPERACIÓN Nº 20Contabilización extra contable que nos permite apreciar el momento en que se salda la cuenta 29 – Desvalorización

de existencias

121701401

691291201

62954179

--------------- x ---------------

Por la venta de las 100 unidades del artículo “A”---------------- x ----------------

Por el costo de ventas de las 100 Uds. Vendidas.------------------ x -------------

Contabilización comisión de los vendedores

7 080,00

5 400,00508,00

600,00600,00

6 000,001 080,00

5 908,00

600,00600,00

381

OPERACIÓN Nº20

Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber86 Reconocimiento de la

merma sufrida por el saldo de las 400 unidades del artículo “A” al 31.12.2013.

69695

6951

29

2912911

Costo de ventasGastos por desvalorización de existenciasMercaderíasDesvalorización de existenciasMercaderías - Merma artículo “A”

350,00

350,00

20.2 Determinación de la merma de existencias al 31.12.2013.- Supuesto: que el artículo “A” estuviera sujeto a las mermas afectando con una disminución en su peso y que al cierre del ejercicio según el informe pericial esa disminución de las 400 unidades del artículo “A” en óptimas condiciones representan S/.350,00

382

OPERACIÓN Nº20

Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber87 Reconocimiento del

desmedro estimado del saldo de las 600 unidades del artículo “B” al 31.12.2013.

69695

6951

29

2912911

Costo de ventasGastos por desvalorización de existenciasMercaderíasDesvalorización de existenciasMercaderías - Desmedro artículo “B”

420,00

420,00

20.3 Determinación del desmedro de existencias al 31.12.2013.- Supuesto: que el saldo de las 600 unidades del artículo “B” están sujetas a desmedro, y que en este caso el desmedro estimado de las 600 unidades del artículo “B” ha sido estimada en S/.420,00; sobre la base de la información de desmedro del mismo artículo del año anterior.

383

OPERACIÓN Nº 20Contabilización extra contable del castigo de la merma provisionada

291201

2916599420179

291755201

--------------- x ---------------

Supuesto en que la provisión estimada del desmedro, fuese igual al desmedro real---------------- x ----------------

Supuesto en que la provisión estimada del desmedro de S/.420,00 fuese menor al desmedro real de S/.480,00------------------ x -------------

Supuesto en que la provisión estimada del desmedro de S/.420,00 fuese mayor al desmedro real de S/.400,00

420,00

420,0060,0060,00

420,00

420,00

480,0060,00

20,00400,00

384

Estimación de las cuentas de cobranza dudosa al 31.12.2013. Supuesto: que en el año 2012 las ventas al crédito hubiesen sido S/.90 000,00 y de estos a sus respectivos vencimientos S/.1 350,00 no pagaron, esta realidad ya es conocida en el año 2013 representando porcentualmente una morosidad del 1.5%, por otro lado durante el ejercicio 2013, las ventas al crédito fueron S/.120 000,00 ¿Cuánto será la provisión para cuentas de cobranza dudosa? S/.1 800,00 (1.5% de S/.120 000,00)

OPERACIÓN Nº 21

385


88

89

Reconocimiento de las cobranzas dudosas estimadas 1.5% de S/.120,000.

Destino estimación cobranza dudosa

68

6846841

68411

19

191

191195

78

Valuación y deterioro de activos y provisionesValuación de activosEstimación de cuentas de cobranza dudosaCuentas por comerciales – tercerosEstimación de cuentas de cobranza dudosaCuentas por cobrar comerciales tercerosFacturas por cobrarGastos de ventas - Estimación de cuentas de cobranza dudosaCargas cubiertas por provisiones

1 800,00

1 800,00

1 800,00

1 800,00

386

Contabilización de la provisión para garantías sobre ventas. Supuesto: que la empresa vende artefactos electrónicos, sobre los que otorga garantía de 12 meses. En el 2012 sus ventas con garantía ascendió a S/.150 000,00 y los gastos de esa garantía cubierta en el ejercicio 2013 fue de S/.3000,00 representado porcentualmente 2%.¿Cuánto será la provisión para garantías sobre ventas del ejercicio 2013 que se coberturarán en el 2014, si las ventas con garantía en el año 2013 fueron de S/.180 000,00?. (Aplicación de la NIC-37 Provisión de activos y pasivos contingentes).

OPERACIÓN Nº 22

387

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDADNº 37 PROVISIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES

388


NIC-37 PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES

OBJETIVO

El Objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, así como que se revele la información complementaria suficiente, por medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.Párrafo 1

389

NIC – 37 PROVISIONES DE ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES

a) Temas de la NIC-37

c) Tratamiento de un pasivo contingente

Si existe una alta probabilidad de que el pasivo contingente se convierta en pasivo real, debe reconocerse como pasivo y revelarse.

Provisiones

Pasivo contingente

Activo contingente

Pasivo y activo de monto y oportunidad de materialización futura o incierta

Surge de hechos pasados como: Posible obligación cuya concretización depende de hechos futuros, inciertos, que no están bajo el control de la empresa.

Posible activo que surge de hechos pasados cuya materialización depende de hechos futuros inciertos.

b) Tratamiento de un activo contingente

Se reconoce como activo

Si se ha llegado a la conclusión que es virtualmente seguro que se producirá un beneficio, se reconoce como activo real dejando de ser activo contingente.

No se reconoce como activo

Si no hay certeza de que se produzca un beneficio futuro para la empresa, no se reconoce como activo, solo debe revelarse.

Si existe poca probabilidad, de que el pasivo contingente se convierta en pasivo real, no debe reconocerse como pasivo, solo revelar.

390

OPERACIÓN Nº 22

Para efectos del reconocimiento de provisiones, se deberá tener en cuenta lo establecido en el párrafo 14 de la NIC-37 en el cual se definen tres condiciones entre los cuales destacan:a) La entidad tiene una obligación presente, que puede ser legal o implícita, como resultado de un suceso ocurrido;b) Es probable que para su liquidación o pago la entidad tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos; c) Puede hacerse una estimación confiable y razonable del importe de la obligación.Para este caso, la estimación realizada rige en función a sucesos pasados y su medición es confiable.

391


90

91

Reconocimiento de la estimación de las garantías sobre ventas a cobertura en el ejercicio 2014 sobre la tasa del 2% de S/.180,000 = S/.3,600.

Destino provisión garantías otorgadas sobre ventas.

68

6866866

68661

4848695

78

Valuación y deterioro de activos y provisionesProvisionesProvisión para garantíasProvisión para garantías – costoProvisionesProvisión para garantíasGastos de ventas - Provisión para garantíasCargas cubiertas por provisiones

3 600,00

3 600,00

3 600,00

3 600,00

392

OPERACIÓN Nº 22Contabilización extra contable de la aplicación de la provisión para garantías sobre ventas de S/.3 600,00 contabilizada en la cuenta 48

Supuesto en que la provisión estimada fue de S/.3 600,00 y los gastos cubiertos fue de S/.3 000,00

486401421

421104

486759

-------------------- A --------------------

--------------------- B -------------------

---------------------- C -------------------

Extorno de la provisión

3 000,00540,00

3 540,00

600,00

3 540,00

3 540,00

600,00

393

OPERACIÓN Nº 22

Supuesto en que la provisión estimada fue de S/.3 600,00 y los gastos cubiertos fue de S/.4 000,00

486659401421

421104

9579

-------------------- D --------------------

Aplicación mas reintegro provisión garantía--------------------- E -------------------

---------------------- F -------------------

3 600,00400,00720,00

4 720,00

400,00

4 720,00

4 720,00

400,00

394

Cálculo y contabilización de la remuneración del personal del presente ejercicio y su cancelación del neto. (Aplicación de la NIC-19 Beneficios a

los empleados).

Sueldo de enero – diciembre: S/.300,00 * 12 meses S/. 3 600,00Gratificación de Julio y Diciembre S/.300,00 * 2 600,00 Total remuneración bruta anual 4 200,00 Retención ONP 13% - 546,00 Neto a pagar 3 654,00 Aportación de la empresa para RPS 9% de S/.4 200,00 = S/.378,00

OPERACIÓN Nº 23

395

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDADNº 19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

396


NIC-19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

OBJETIVO

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la información a revelar respecto de los beneficios de los empleados. La Norma requiere que una entidad reconozca:

a) Un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de los cuales se le crea el derecho de recibir pagos en el futuro; y

b) Un gasto cuando la entidad ha consumido el beneficio económico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios en cuestión.

397


92

93

Contabilización por naturaleza de la planilla de sueldos y gratificaciones del presente ejercicio.

Destino de las remuneraciones del personal del presente ejercicio. GA 40% y GV

VAN

62

62162116214627

6271

40

40340314032

41

4114111411494

Gastos de personal, directores y gerentesRemuneracionesSueldos 3,600Gratificaciones 600Seguridad, previsión socialRégimen prestaciones de salud 378Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagarInstituciones públicasEsSalud 378ONP 546Remuneraciones y participaciones por pagarRemuneraciones por pagarSueldos por pagar 3 132Gratificac. por pagar 522Gastos de administración-Sueldos 1 400,00-Gratificaciones 240,00- RPS 151,20

4 578,00

1 831,20

924,00

3 654,00

398


94

VIENEN

Cancelación del neto de la planilla de sueldos y gratificaciones del presente ejercicio.

95

79

41

4114111411410

104

1041

Gastos de venta-Sueldos 2 160,00-Gratificaciones 360,00-RPS 266,80Cargas imputables a cuenta de costos y gastos Remuneraciones y participaciones por pagarRemuneraciones por pagarSueldos por pagar 3 132Gratificac. por pagar 522Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas corrientes en instituciones financierasCuentas corrientes operativas

2 746,80

3 654,00

4 578,00

3 654,00

399

Contabilización pago al RPS y la ONP de diciembre 2012 y de los meses de enero a

noviembre del ejercicio 2013.

ONP Sueldo y gratificaciones diciembre 2012: 600,00 * 13% = 78,00ONP Sueldos Ene a Nov. 2013: 300,00 * 11 meses = 3 300,00 * 13% = 429,00ONP Gratificación mes Julio 2013: 300,00 * 13% = 39,00 Total ONP pagado durante el ejercicio 2013 546,00

RPS Sueldo y gratificaciones diciembre 2012: 600,00 * 9% = 54,00RPS Sueldos Ene a Nov. 2013: 300,00 * 11 meses = 3 300,00 * 9% = 297,00RPS Gratificación mes Julio 2013: 300,00 * 9% = 27,00 Total RPS pagado durante el ejercicio 2013 378,00

OPERACIÓN Nº 24

400

OPERACIÓN Nº24


95 Cancelación de las aportaciones a EsSalud y ONP devengadas durante el ejercicio 2013.

40

40340314032

10

104

1041

Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagarInstituciones públicasEsSalud 378ONP 546Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas corrientes en instituciones financierasCuentas corrientes operativas

924,00

924,00

Aportaciones del mes de diciembre para pagar en enero 2014ONP Sueldo y Gratificación diciembre 2013: S/.600,00 * 13% 78,00RPS Sueldo y Gratificación diciembre 2013: S/.600,00 * 9% 54,00 Aportaciones pendientes de pago al 31.12.2013 S/. 132,00

401

Compra de los servicios básicos del presente ejercicio y su contabilización de la compra y de

su respectivo pago.

Servicio de luz S/. 120,00Servicio de agua 80,00Servicio teléfono fijo 200,00Servicio teléfono celular 90,00Servicio de internet 150,00 640,00 IGV 18% 115,20 755,20

Distribución del servicio: 40% Administración y 60% Ventas

OPERACIÓN Nº 25

402


96

97

Reconocimiento de la obligación por el consumo de los servicios básicos del presente ejercicio por naturaleza.

Destino del consumo de los servicios básicos del presente ejercicio.

VAN

63

6366361636363646365

40

4014011

4011142

421

421294

95

Gastos de servicios prestados por tercerosServicios básicosEnergía eléctrica 120Agua 80Teléfono 290Internet 150Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagarGobierno centralImpuesto general a las ventasIGV – cuenta propiaCuentas por pagar comerciales – tercerosFacturas, boletas y otros comprobantes por pagarEmitidasGastos de administración - Servicios básicosGastos de venta - Servicios básicos

640,00

115,20

256,00

384,00

755,20

403


98

VIENEN

Cancelación recibos de servicios básicos del presente ejercicio.

79

42

421

421210

104

1041

Cargas imputables a cuenta de costos y gastosCuentas por pagar comerciales – tercerosFacturas, boletas y otros comprobantes por pagarEmitidasEfectivo y equivalentes de efectivo Cuentas corrientes en instituciones financierasCuentas corrientes operativas

755,20

755,20

755,20

404


99

100

Reconocimiento de la obligación por el Imp. predial y los arbitrios del presente ejercicio.

Destino de los tributos municipales del presente ejercicio.

VAN

64643

64316432

40

4064061

406154063

40634

94

Gastos por tributosGobierno localImpuesto predial 250Arbitrios municipales 70Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagarGobiernos localesImpuestosImpuesto predial 250TasasServicios públicos o arbitrios 70Gastos de administración - tributos municipales

320,00

128,00

320,00

Contabilización del impuesto predial (autoavaluo) y arbitrios municipales correspondientes al ejercicio 2013.

B. Legal: TUO de la Ley de Tributación Municipal,

aprobado por D.Supremo Nº 156-2004-EF

El Impuesto Predial grava el valor de los predios urbanos y

rústicos, constituyendo su Base Imponible

OPERACIÓN Nº 26

405


101

VIENEN

Cancelación tributos municipales del presente ejercicio.

95

79

40

4064061

4061540634063

10

104

1041

Gastos de venta - Tributos municipalesCargas imputables a cuenta de costos y gastosTributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagarGobiernos localesImpuestosImpuesto predial 250TasasServicios públicos o arbitrios 70Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas corrientes en instituciones financierasCuentas corrientes operativas

192,00

320,00

320,00

320,00

El Impuesto Predial se calcula aplicando a la base imponible la escala progresiva

acumulativa Sgte:TRAMO DE AUTOVALÚO

ALÍCUOTAHasta 15 UIT 0.2%Mas de 15 UIT y hasta 60 UIT 0.6%Mas de 60 UIT 1.0%

406

Contabilización del reconocimiento de los nuevos valores al 31.12.2013 de las inversiones realizadas en acciones y bonos del numeral 19.3

a) Las 20 acciones adquiridas en el literal a) del numeral 19.3 con fecha 30.09.2013 al 31.12.2013, elevaron su cotización en la bolsa de valores de S/.110,00 cada acción a S/.125,00, la que es reconocido en libros.b) Los 50 bonos comprados a la empresa “Egipto SAA” con fecha 30.09.2013 en el literal b) del numeral 19.3, fueron inscritas en la bolsa de valores siendo su cotización al 31.12.2013 a S/.60,00 y su costo de compra S/.52,40 (2 500,00 + 120,00 = 2 620,00 / 50 acciones = 52,40).

OPERACIÓN Nº 27

407


102

103

Reconocimiento del nuevo valor razonable al 31.12.2013 de las 20 acciones como inversiones mantenidas para negociación según detalle en el numeral 27-a.

Reconocimiento del nuevo valor razonable al 31.12.2013 de los 50 bonos adquiridos como inversión, calificados como inversiones disponible para la venta (numeral 27-b).

11111

1113

1113277

777

7771

11112

1123

1123256

563

5631

Inversiones financierasInversiones mantenidas para negociaciónValores emitidos por empresasValor razonableIngresos financierosGanancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonableInversiones mantenidas para negociaciónInversiones financierasInversiones disponibles para la ventaValores emitidos por empresasValor razonableResultados no realizadosGanancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la ventaGanancia

300,00

380,00

300,00

380,00

408

Liquidación y pago del Impuesto General a las Ventas correspondientes al ejercicio 2013, según calculo adjunto.

Periodo Referencia IGV cobrado

IGV pagado

Saldo IGV por pagar

Dic-2012 A. Reapertura (notas 11 y 12) 6 800,00 5 080,00

Ene–Oct 13 Compras art. “A” (numeral 3.1) 41 338,80

Feb-Nov 13 Compras art. “B” (numeral 3.2) 29 758,50

Ene-Oct 13 Ventas art. “A” (numeral 5.1) 45 432,00

Feb-Nov 13 Ventas art. “B” (numeral 5.2) 36 234,00

Enero 2013 Dcto. Obtenido (numeral 4) 864,00

Ejercicio 13 Compras U.Oficina (numeral 7.1) 306,00

Normado por el TUO de la Ley del IGV (D.Sup Nº 055-99-EF) y Reglamento D.Sup Nº 029-94-EF

OPERACIÓN Nº 28

409

OPERACIÓN Nº 28

Periodo Referencia IGV cobrado IGV pagado Saldo IGV por pagar

Ejercicio 13 Compra Utiles (numeral 8.1) 45,00

Ejercicio 13 Venta computadora (numeral 11) 9,00

Ejercicio 13 Compra computador (numeral 12) 64,80

Ejercicio 13 Compra A.Fijo - Leasing)(15.1) 101,22

Ejercicio 13 Compra intangible (numeral 16) 126,00

Ejercicio 13 Compra materiales (numeral 10) 900,00

Ejercicio 13 Contratista (numeral 10) 540,00

Ejercicio 13 Comisión agente bolsa (19.3) 27,00

Ejercicio 13 Comisión banco (numeral 19.3) 21,60

Ejercicio 13 Servicios básicos (numeral 25) 115,20

Total neto a pagar 89 339,00 78 424,12 10 914,88

410


104 Cancelación IGV resultante de la liquidación de lo cobrado y pagado de diciembre 2012 hasta el mes de noviembre 2013, según numeral 28.

40

4014011

4011110

104

1041

Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagarGobierno centralImpuesto general a las ventasIGV – cuenta propiaEfectivo y equivalentes de efectivoCuentas corrientes en instituciones financierasCuentas corrientes operativas

10 914,88

10 914,88

411

RÉGIMEN DE RETENCIONES: CASO SUPUESTO

EMPRESA “X”PEQUEÑA

(Proveedor)

EMPRESA “Y”GRANDE(Cliente)

FACT. 001-1415V.Venta 1,000IGV 18% 180P.Venta 1,180

Sujeto de Retención

Designada por la Administración Tributaria como Agente de RetenciónAl momento del pago (parcial o total) la

empresa “Y” retiene el 6%, por retención, es decir: 6% de 1,180 = S/.71 en el caso que el pago sea por el total

Contabilidad del proveedor

124070

104012

----- 1 ----

Por la venta------ 2 -----

Retenciones

Por el cobro y retención

1,180

1,10971

1801,00

1,180

Liquidación del IGVdel proveedor

IGV VENTAS 180

(-) IGV Compras (50)

130

(-) Retenciones (71)

Monto a pagar 59

Representa un crédito a favor

Vende

Compra


Supuesto

A partir del 1º de marzo 2014 según Res. Sup. Nº 033-2014/SUNAT se reduce la tasa de retención aplicable del 6% al 3%.

412

RÉGIMEN DE PERCEPCIONES: CASO SUPUESTO

EMPRESA “X”PEQUEÑA(Cliente)

EMPRESA “Y”GRANDE

(Proveedor)FACT. 001-2004V.Venta 10,000IGV 18% 1 800P.Venta 11 800

Sujeto de PercepciónDesignada por la

Administración Tributaria como Agente de Percepción

Al momento del pago (parcial o total) la empresa “Y” cobra el 2% adicional por percepción, es decir el 2% de 11,800 = A/.236 si el pago es por el total

Contabilidad del cliente

604042

2061

424010

----- 1 ----

Por la compra------ 2 -----

Destino------ 3 ------

Percepción

Pago + Percepción

10 ooo1 800

11 800

11 800236

11 800

11 800

12 036

Liquidación del IGV del cliente

IGV VENTAS 3 000

(-) IGV Compras (1 800)

1 200

(-) Percepciones (236)

Monto a pagar 964

Supuesto

CompradoraVendedora


Viene a constituir un crédito a favor

413

RÉGIMEN DE DETRACCIONES: CASO SUPUESTO

EMPRESA “X”Usuario del

Servicio(Cliente)

EMPRESA “Y”Prestadora del

Servicio(Proveedor)FACT. 001-1415

V.Serv. 847.46 IGV 18% 152.54P.Serv. 1,000.00

Apertura una Cuenta de Detracción en el Banco de la Nación

Al momento del pago (parcial o total) la empresa “X” detrae el 12%,, es decir: 12% de 1,000 = S/.120 en el caso que el pago sea por el totalContabilidad del usuario del

servicio

634042

9479

421046

----- 1 ----

Por el servicio------ 2 -----

Por el destino------ 3 ------

Por el pago + Detracción

847.46152.54

847.46

1,000.00

1,000.00

847.46

880.00120.00

Liquidación del IGVdel usuario del servicio

IGV VENTAS 1,500

(-) IGV Compras (152.54)

Monto a pagar 1,347.46

Supuesto

Compra el servicio

Vende el servicio


El Servicio está sujeto a detracción con el 12%

La empresa «X» depositará este monto en la cuenta de detracción del proveedor

414

Liquidación y pago del impuesto a la renta del ejercicio 2012 y pagos a cuenta de los meses de enero a noviembre

del ejercicio 2013.

Liquidación del impuesto a la renta de 3ra categoría ejercicio 2012Impuesto resultante ejercicio 2012 (I.Inicial al 01.01.2013) S/.8 700,00(-) Pago a cuenta ene – nov 2012 (I.Inicial al 01.01.2013) 6 300,00(-) Pago a cuenta dic 2012 efectuado enero 2013 620,00 - 6 920,00 Saldo liquidado y pagado ejercicio 2013 S/.1 780,00

Pagos a cuenta realizados en el ejercicio 2013, por los meses de enero a noviembre mediante el sistema “A” con los siguientes coeficientes: Enero y Febrero 0,0198 y Marzo a Noviembre 0,0215:

Normado por el TUO de la Ley del I.Renta, aprobado por el D.Sup Nº 179-2004-EF y sus normas

modificatorias y el Reglamento D.Sup Nº 122-94-EF y normas modificatorias

OPERACIÓN Nº 29

415

OPERACIÓN Nº 29Periodo Ventas Coeficiente Impuesto

Dic. 2012 40 000,00 0,0155 620,00

Ene. 2013 35 000,00 0,0198 693,00

Feb. 2013 40 000,00 0,0198 792,00

Mar. 2013 38 000,00 0,0215 817,00

Abr. 2013 42 000,00 0,0215 903,00

May. 2013 36 000,00 0,0215 774,00

Jun. 2013 33 000,00 0,0215 709,50

Jul. 2013 41 000,00 0,0215 881,50

Ago. 2013 43 000,00 0,0215 924,50

Set. 2013 44 000,00 0,0215 946,00

Oct. 2013 45 000,00 0,0215 967.50

Nov. 2013 48 000,00 0,0215 1 032,00

Total 485 000,00 10 060,00

416


105 Contabilización pagos a cuenta del impuesto a la renta efectuados en el ejercicio 2013.

40

4014017

40171

10

104

1041

Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagarGobierno centralImpuesto a la rentaRentas de tercera categoría-PAC Dic. 2012 620--Liquidación impuesto 2012 1 780-PAC Ene – Nov 2013 9 440Efectivo y equivalentes de efectivoCuentas corrientes en instituciones financierasCuentas corrientes operativas

11 840,00

11 840,00

417

NUEVA DETERMINACIÓN DE LOSPAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE

TERCERA CATEGORÍA DESDE AGOSTO 2012

LOS PAGOS A CUENTA SON SUMAS EXIGIDAS POR LA LEY QUE TIENEN POR FINALIDAD PROPORCIONAR U OTORGAR RECURSOS INMEDIATOS AL FISCO, LOS

CUALES SERÁN EMPLEADOS COMO CRÉDITOS CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA QUE SE GENERA AL FINAL DE UN EJERCICIO DETERMINADO O, EN SU

DEFECTO, SERÁ OBJETO DE COMPENSACIÓN O DEVOLUCIÓN

IMPUESTO RESULTANTE 30% IR

(-) PAGOS A CUENTA

SALDO POR REGULARIZAR

RENTA NETA IMPONIBLE (O PÉRDIDA)


BASE LEGAL

DISPOSICIONES LEGALES

Art. 85º TUO LIR y Reglamento D.S Nº 122-94-EFDecreto Legislativo 1120

Ley Nº 29999

Decreto Supremo Nº 055-2013-EF

Resolución de Superintendencia Nº 101-2013/SUNAT


DESPUES DE AGOSTO DE 2012

PAGOS A CUENTA Cuota del mes

OBTUVO RENTA NETA IMPONIBLE

FORMAS DE DETERMINACIÓN DE LOS PAGOS A CUENTA

COEFICIENTE 1.5%

EN FUNCIÓN AL RESULTADO DEL EJERCICIO ANTERIOR (MARZO A

DICIEMBRE) Y DEL EJERCICIO PRECEDENTE AL ANTERIOR (ENERO

Y FEBRERO

EN FUNCIÓN DE APLICAR EL 1.5% A

LOS INGRESOS NETOS DEL MES

SI NO HUBO RENTA IMPONIBLE (IMPUESTO CALCULADO) O INICIA ACTIVIDADES LAS CUOTAS MENSUALES SE DETERMINARÁN APLICANDO EL 1.5%

Coef = Impto. calculado = 0.0000 Ingresos Netos El coeficiente x Ingresos Netos del mes

El 1.5% x Ingresos Netos del mes

Comparación



COMPARACIÓN DE CUOTAS

Cuota según Coeficiente

Cuota según 1.5%

VS

Cuota según

coeficiente

Cuota según 1.5%

Cuota según

coeficiente

Cuota según 1.5%

mayor

menor

si

si

se aplica el coeficiente

se aplica el 1.5%

El importe de los pagos a cuenta que les corresponda abonar será en función a la cuota que resulte mayor de comparar la cuota determinada de acuerdo al

coeficiente con la cuota calculada aplicando el 1.5%



DESPUÉS DE AGOSTO DE 2012

Caso supuesto:

EMPRESA: MAURI SA.PERIODO: ENERO 2013IMPUESTO CALCULADO AÑO 2011: S/.32,000INGRESOS NETOS AÑO 2011: S/.2`600,400INGRESOS NETOS ENERO 2013: S/.135,000

SOLUCIÓN:Cuota según coeficiente: Coef. = Impuesto Calculado año 2011 = S/.32,000 = 0.0123 Ingresos Netos año 2011 S/.2`600,400 0.0123 x Ingresos Netos Enero (S/.135,000) = S/.1,661

Cuota según 1.5%: S/.135,000 x 1.5% = S/.2,025

El pago a cuenta del mes de enero de 2013 sería el mayor de la comparación del coeficiente con el 1.5%, es decir S/.2,025

“

ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ - 2014 422

Cálculo de la depreciación de los activos fijos correspondientes al ejercicio 2013, que faltaban

contabilizar:

Tipo de activo Fecha de compra

Costo Fecha de venta

Tasa de Deprec.

Deprec. 2013

Referen- cia

Edificación 30.06.2011 40 000,00 1,25% 500,00 I.Inicial

U. Transporte 02.01.2011 1 200,00 12,5% 150,00 I.Inicial

Computadora DA 02.01.2011 150,00 25% 37,50 I.Inicial

Computadora DV 02.01.2011 150,00 30.06.2013 25% Ya Contab Op. 11

Programa contab 02.01.2011 400,00 31.12.2013 Op. 17

Nueva computad. 01.07.2013 360,00 Ya Contab Op. 12

Total Depreciac. 687,50

OPERACIÓN Nº 30

423


106

107

Reconocimiento de la depreciación del presente ejercicio según detalle en la operación 30, por naturaleza.

Destino de la depreciación del presente ejercicio.

68

6816814

681416814368145

39

3913913

391313913339135

94

95

79

Valuación y deterioro de activos y provisionesDepreciaciónDepreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – costoEdificaciones 500,00Equipo de transp. 150,00Equipos diversos 37,50Depreciación, amortización y agotamiento acumuladosDepreciación acumuladaInmuebles, maquinaria y equipo – costoEdificaciones 500,00Equipo de transp. 150,00Equipos diversos 37,50Gastos de administración - DepreciaciónGastos de venta - DepreciaciónCargas imputables a cuenta de costos y gastos

687,50

275,00

412,50

687,50

687,50

424

Provisión y contabilización de la CTS del personal correspondiente al ejercicio 2013.

31.1 Cálculo de la CTS por el ejercicio 20134 meses 1re semestre enero – abril 300,00 + 50,00 = 350,00 / 12 * 4 = 117,006 meses 2do semestre mayo – octubre 300,00 + 50,00 = 350,00 / 12 * 6 = 175,002 meses noviembre – diciembre 300,00 + 50,00 = 350,00 /12 * 2 = 58,00 Total gasto CTS para el ejercicio 2013 S/. 350,0031.2 Pago de la CTS en el ejercicio 2013 Pago por el 1re semestreCTS de noviembre y diciembre 2012 (I. Inicial) 58,00CTS de enero a abril 2013 (Operación 31.1) 117,00 Importe CTS por el 1re semestr2013 175,00 Pago por el 2do semestreCTS de mayo a octubre 2013 175,00 Total depositado en el ejercicio S/. 350,00

OPERACIÓN Nº 31

425

CASO SUPUESTO: CÁLCULO DE LA CTSTrabajador que percibe remuneración fija y permanente y

haya laborado todo el periodo computable

DATOS:- Fecha de ingreso: 08.12.2008- Tiempo computable: 6 meses (Del 01.05.13 al 31.10.13)- Rem. Básica Octubre: S/.3,000- Gratif. Julio 2013: S/.3,075- Bonif. Extraord. 9%: S/.276,75 (Ley Nº 29351)INFORMACIÓN ADICIONAL:- Asig. Familiar: S/.276.75- Horas Extras: S/.125 Jul 2013 S/.70 Oct. 2013 S/.50

SOLUCIÓN:1) REMUNERACIÓN COMPUTABLE:- Rem. Básica: S/.3,000- Asig. Familiar: S/. 75- 1/6 Gratf. Jul 2013: S/. 512.50- S/.3,587.502) CÁLCULO MONTO A DEPOSITAR: Remun. Nº meses Nº meses a Total a Comp. del año a depositar depositar 3,587.50 / 12 x 6 = S/.1,793.76

Según el Art-3º de la Ley Nº 29351 cuya vigencia se amplió por medio de la Ley Nº 29714, esta bonificación extraordinaria no tiene carácter remunerativo ni pensionable.

Según el Art- 16º del TUO de la Ley de CTS establece que las horas extras son remuneraciones complementarias de naturaleza variable, las cuales serán computable para determinar la CTS siempre que hayan sido percibidas cuando menos durante tres meses en el semestre

Según el Art- 18º del TUO de la Ly de CTS dispone que las remuneraciones de periodicidad semestral se incorporan a la remuneración computable a razón de un sexto de lo percibido en el semestre incluyendo a las gratificaciones de fiestas patrias y navidad.

Total a depositar: S/.1,793.76

En la actualidad este beneficio es regulado por el D.Sup Nº 001-97-TR

(01.03.1997) T.U.O. del D.Leg. Nº 650 y su Reglamento D.Sup. Nº 004-97-TR

(15.04.1997)

426

OPERACIÓN Nº31


108

109

Reconocimiento de la CTS correspondiente al presente ejercicio por naturaleza, según detalle en la operación Nº 31.1.

Destino de la CTS del personal del presente ejercicio.

VAN

62

629

629141

415

415194

95

79

Gastos de personal, directores y gerentesBeneficios sociales de los trabajadoresCTSRemuneraciones y participaciones por pagarBeneficios sociales de los trabajadoresCTSGastos de administración - CTS del personalGastos de venta - CTS del personalCargas imputables a cuenta de costos y gastos

350,00

140,00

210,00

350,00

350,00

31.3 CTS pendiente al 31.12.2013CTS de noviembre y diciembre 2013 58,00

427


110VIENEN

Pago de la CTS 1re y 2do semestre del presente ejercicio, según detalle en la operación 31.2.

41

415

41510

104

1041

Remuneraciones y participaciones por pagarBeneficios sociales de los trabajadoresCTSEfectivo y equivalentes de efectivoCuentas corrientes en instituciones financierasCuentas corrientes operativas

350,00

350,00

428

Contabilización del incremento de reserva legal con el 10% de la utilidad neta del ejercicio 2012

Según la Ley general de Sociedades, en su artículo 229º, se establece la constitución de una RESERVA LEGAL, aplicando un

mínimo del 10% de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido el Impuesto a la Renta, hasta un límite igual a la quinta parte del capital, el exceso sobre este límite se considerará como

una reserva voluntaria.

OPERACIÓN Nº 32

429

OPERACIÓN Nº32Incremento de la reserva legal

10% de S/.28 000,00 de la utilidad neta = 2 800,00

Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber111 Incremento de la

reserva legal sobre la utilidad neta del ejercicio 2012.

595915911

58582

Resultados acumuladosUtilidades no distribuidasUtilidades acumuladas - Ejercicio 2012ReservasLegal

2 800,00

2 800,00

430

Acuerdo de la distribución de la utilidad líquida del ejercicio 2012 en la forma de dividendos entre sus

accionistas.

Accionistas Capital Factor Dividendo Bruto

Impuesto 4,1%

Dividendo Neto

Acc. 1 PN 12 000,00 0,56 6 720,00 276,00 6 444,00

Acc. 2 PN 10 000,00 0,56 5 600,00 230,00 5 370,00

Acc. 3 PN 9 000,00 0,56 5 040,00 207,00 4 833,00

Acc. 4 PN 8 000,00 0,56 4 480,00 184,00 4 296,00

Acc. 5 PJ 6 000,00 0,56 3 360,00 3 360,00

45 000,00 25 200,00 897,00 24 303,00

El monto distribuible, sujeto a retención del 4.1%, resulta después de restar la participación de los trabajadores, el I.Renta, luego se compensa

la pérdida contable de ejercicios anteriores y por último se detrae la reserva legal, todo ello de la utilidad contable.

OPERACIÓN Nº 33

431

OPERACIÓN Nº 33

Según el artículo 24º de la Ley del IR, señala que son rentas de Segunda Categoría:i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades,

(…)Según el artículo 73º del TUO de la Ley del IR, señala que las personas

jurídicas comprendidas en el artículo 14º que acuerden la distribución de dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades, retendrán el 4.1% de las mismas excepto cuando la distribución se efectúe a favor de personas jurídicas domiciliadas. (…)

(…) Cuando la persona jurídica acuerde la distribución de utilidades en especie, el pago del 4.1% deberá ser efectuado por ella y reembolsado por el beneficiario de la distribución.

432

DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS

Detalle ImporteResultado del Ejercicio S/.100,000(-) Impuesto a la Renta - S/.31,500 Utilidad Neta S/.68,500

ENUNCIADO: La empresa «GALAX 200» S.A.C. determina la base para la distribución de dividendos. Para tel efecto en el año 2013 ha obtenido los siguientes resultados:

La distribución de utilidades debe realizarse sobre la Utilidad Neta Contable, que es el monto deducido el I.Renta y las Reservas, de ser el caso.

Cálculo del monto que se podrá distribuir como dividendos:

SOLUCIÓN:


Observese que la utilidad distribuible se calcula sobre la diferencia del Resultado del Ejercicio menos el I.Renta y no sobre el Resultado Tributario, sobre el cual se calculó el I.Renta, porque sino se estaría distribuyendo un beneficio mayor al obtenido, con lo cual el patrimonio se consumiría

Se asume que la empresa no tiene la obligación de retener por la Reserva Legal

CasoSupuesto 1: Base sobre la que se distribuye los dividendos

DETALLE CÁLCULO CONTABLE

CÁLCULO TRIBUTARIO

Resultado del ejercicio S/.100,00 S/.100,00

(+) Diferencias permanentes S/.5,000 S/.5,000

Base de cálculo S/.105,000 S/.105,000

Impuesto a la Renta 30% S/.31,500 S/.31,500

433

DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS

Participa- % Impte. RetenciónCionistas participación dividendos 4.1%Sr. Robles 30% 30% S/.1,230Sr. Arroe 30% 30% S/.1,230Sr. Suarez 40% 40% S/.1,640 100% 100% S/.4,100

ENUNCIADO: La empresa de «Transportes Perú» S.A. ha decidido distribuir dividendos en efectivo a sus participacionistas por un monto de S/.100,000 correspondiente a las utilidades del año 2013; ello según Junta General de Socios de fecha 20.04.2014. Los montos a distribuir son los siguientes:

El pago se realizará el 05.05.2014SOLUCIÓN:


Se estará en la obligación de declarar y pagar el 4.1% de la retención de los dividendos, en el periodo tributario Abril 2014 aún cuando se pague en Mayo.

CasoSupuesto 2: Momento de la declaración y pago del 4.1%

ACCIONISTAS % PARTICIPACIÓ

N

IMPORTEDIVIDENDOS

Sr. Juan Robles 30% S/.30,000

Sr. Víctor Arroe 30% S/.30,000

Sr. Pedro Suarez

40% S/.40,000

I. Renta 30% 100% S/.100,000

1) Cálculo de la Retención del 4.1% de Impuesto a los dividendos

594440

4410

----- 1 ----

Impuesto a los dividendosPor el acto de distribución de los dividendos 20.04.2014------ 2 -----

Por el pago de los dividendos 05.05.2014

100,000

95,900

95,9004,100

95,900

2) Contabilización

Según lo dispone el artículo 89º del Reglamento de la Ley del I. Renta, la obligación de retener el 4.1% por dividendos nace en la fecha de adopción del acuerdo de distribución o cuando los dividendos se paguen, lo que ocurra primero.

434


112

113

Reconocimiento del acuerdo de distribución de la utilidad líquida del ejercicio 2012, según detalle operación 33.

Cancelación neta de dividendos del ejercicio 2013.

595915911

40

4014018

4018544

4414412

44

44144110

1041041

Resultados acumuladosUtilidades a distribuirUtilidades acumuladas - Ejercicio 2012Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagarGobierno centralOtros impuestosImpuesto a los dividendosCuentas por pagar a los accionistas, socios, directores y gerentesAccionistasDividendosCuentas por pagar a los accionistas, socios, directores y gerentesAccionistasDividendosEfectivo y equivalentes de efectivoCtas. Ctes. En Inst. Financ.Ctas. Ctes. Operativas

25 200,00

24 303,00

897,00

24 303,00

24 303,00

435

Acuerdo del aumento de capital social y su contabilización en el ejercicio 2013.

Accionistas Capital Pagado

Nº de acciones

Aumento de capital

Nº de acciones

Nuevo capital

Nº de Acciones

Acc. 1 PN 12 000,00 120 3 600,00 36 15 600,00 156Acc. 2 PN 10 000,00 100 3 000,00 30 13 000,00 130Acc. 3 PN 9 000,00 90 2 700,00 27 11 700,00 117

Acc. 4 PN 8 000,00 80 2 400,00 24 10 400,00 104

Acc. 5 PJ 6 000,00 60 1 800,00 18 7 800,00 78

Totales 45 000,00 450 13 500,00 135 58 500,00 585

OPERACIÓN Nº 34

Tratándose de empresas constituidas bajo la forma de S.A., el aumento de

capital debe revertir una serie de formalidades, los cuales están previstos en los art. 201º y siguientes de la LGS

El aumento de capital puede originarse en:- Nuevos aportes- Capitalización de créditos contrala sociedad- Capitalización de utilidades, reservas, primas,

etc.

436


114

115

116

Por la suscripción de 135 acciones a su valor nominal de S/.100,00 c/u aumento del capital social.

Cobro de las acciones suscritas a cargo de los accionistas suscriptores por aumento de capital social.

Transferencia de la cuenta 52 a la cuenta 50 importe capital pagado.

14

14214252

5225221

10

1041041

14

14214252

5225221

505015011

Cuentas por cobrar al personal, a los acionist.directores y gerentesSuscripción por cobrar a accionistasCapital adicionalCapìtalizaciones en trámiteAportesEfectivo y equivalentes de efectivoCtas. Ctes. En Inst. Financ.Ctas. Ctes. OperativasCuentas por cobrar al personal, a los acionist.directores y gerentesSuscripción por cobrar a accionistasCapital adicionalCapìtalizaciones en trámiteAportesCapitalCapital socialAcciones

13 500,00

13 500,00

13 500,00

13 500,00

13 500,00

13 500,00

437

Contabilización de las remuneraciones abonadas a los Directores de la Empresa

durante el Ejercicio 2013

Tratándose de rentas consideradas como de cuarta categoría, según el TUO de la Ley del IR, corresponde efectuar las retenciones aplicando la tasa del 10%, las mismas que se determinarán con ocasión al pago.

Directores Dieta Bruta Retención 10% Dieta NetaAA 350,00 35,00 315,00

BB 350,00 35,00 315,00

CC 350,00 35,00 315,00

Totales 1 050,00 105,00 945,00

OPERACIÓN Nº 35

438


117

118

119

Reconocimiento de la dieta de los directores del presente ejercicio por naturaleza.

Destino de la remuneración al directorio del presente ejercicio.

Pago del neto de las dietas a los directores

VAN

62

628

40

4014017

4017244

4424421

94

79

44

Gastos de personal, directores y gerentesRemuneraciones al directorioTributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagarGobierno centralImpuesto a la rentaRenta de 4ta. CategoríaCuentas por pagar a los accionistas, socios, directores y gerentesDirectoresDietasGastos de administración - Remuneraciones del directorioCargas imputables a cuenta de costos y gastosCuentas por pagar a los accionistas, socios,

1 050,00

1 050,00

105,00

945,00

1 050,00

439


120

VIENENDurante el ejercicio 2013.

Pago renta de 4ta. Categoría retenido a los directores.

4424421

10

104

1041

40

4014017

4017210

104

1041

directores y gerentesDirectoresDietasEfectivo y equivalente de efectivoCuentas corrientes en instituciones financierasCuentas corrientes operativasTributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagarGobierno centralImpuesto a la rentaRenta de 4ta. CategoríaEfectivo y equivalente de efectivoCuentas corrientes en instituciones financierasCuentas corrientes operativas

945,00

105,00

945,00

105,00

440

PROCESO DE MAYORIZACIÓN

441

10 . Efectivo y equivalentes de efectivo12

1214162843727677115

2 030,005 740,005 664,00

377 737,00219 534,00

8 000,0059,00

11 20,00180,00

1 600,0013 500,00

3 410,00336 322,40183 083,50

2 006,00295,00

9 200,00424,80663,72

2 575,002 200,00

177,002641,60

3 654,00924,00755,20320,00

10 914,8811 840,00

350,0024 303,00

945,00105,00

369

20253647576879ª8284949598

101104105110113119120

635 164,00 597 110,10

442

101. Inversiones Financieras1

69737983

102103

2 500,00200,00150,00

2 200,002 620,00

300,00380,00

80,001 120,00

50,001 600,00

70727477

8 350,00 2 850,00

12. Cuentas por cobrar comerciales - terceros

113

4 540,00403 737,00

4 540,00377 737,00

214

408 277,00 382 277,00

13. Cuentas por cobrar comerciales - relacionadas

115

1 200,00237 534,00

1 200,00219 534,00

216

238 734,00 220 734,00

443

14. Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios),directores y gerentes

114 13 500,00 13 500,00 115

13 500,00 13 500,00

16. Cuentas por cobrar diversas - terceros

412875

59,008 000,00

180,00

59,008 000,00

180,00

4328ª76

8 239,00 8 239,00

18. Servicios y otros contratados por anticipado

1 600,00 600,00 26

600,00 600,00

19. Estimación de cuentas de cobranza dudosa

1 350,001 800,00

188

0,00 3 150,00

444

20. Mercaderías158

29 000,00307 680,00165 325,00

3 000,00446 694,00

1117

502 005,00 449 694,00

25. Materiales, auxiliares, suministros y repuestos

119

500,00800,00

1 100,00 21

1 300,00 1 100,00

26. Envases y embalajes

114

300,00900,00

950,00 21

1 200,00 950,00

27. Activos no corrientes mantenidos para la venta

394263

150,00100,00400,00

100,00150,00300,00

404264

650,00 650,00

445

29. Desvalorización de existencias508,00350,00420,00

858687

0,00 1 278,00

31. Inversiones inmobiliarias

6567

2 575,00150,00

100,00 66

2 725,00 100,00

32. Activos adquiridos en arrendamiento financiero

53 3 040,00

3 040,00 0,00

446

33. Inmuebles, maquinaria y equipo1

303234354652

433 000,005 000,003 000,00

900,008 900,00

360,00974,00

8 900,00150,00

3539

62 434,00 9 050,00

34. Intangibles

160

400,00700,00

400,00 63

1 100,00 400,00

36. Desvalorización de activo inmovilizado

40 6,25 6,2530,00

3750

6,25 36,25

447

37. Activo diferido2853

1 200,001 500,00

1 200,00403,50

3354

1462 700,001 298,633 998,63

1 603,50

39. Depreciación, amortización y agotamientos acumulados

4064

93,75300,00

140,0018,7572,0024,00

187,50100,00687,50

14448525861

106

393,75 2 489,75

41. Remuneraciones y participaciones por pagar

94110

3 654,00350,00

58,003 654,00

350,00

192

108

4 004,00 4 062,006 489,06

10 551,06

448

40. Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensionesY de salud por pagar

147

182329314656606880839596

101104105120

11 380,0056 642,4029 758,50

306,0045,00

900,00540,00

64,00101,22126,00

75,0027,0021,60

924,00115,20320,00

10 914,8811 840,00

105,00

15 632,00864,00

61 587,0036 234,00

9,0075,00

924,00320,00897,00105,00

110131541659299112119

124 206,60 116 647,0022 387,26

139 034,26145

449

42. Cuentas por pagar comerciales - terceros36

10202598

1 600,00336 322,40

5 664,002 006,00

295,00755,20

1 600,00371 322,40

5 664,002 006,00

295,00755,20

14

12182396

346 642,60 381 642,60

43. Cuentas por pagar comerciales - relacionadas

39

1 810,00183 083,50

1 810,00195 083,50

97

184 893,50 196 893,50

44. Cuentas por pagar a los accionistas (socios), Directores y Gerentes

113119

24 303,00945,00

24 303,00945,00

112117

25 248,00 25 248,00

450

45. Obligaciones financieras3657

9 200,00663,72

9 200,004 540,00

101,22

285356

9 863,72 13 841,22

46. Cuentas por pagar diversas - terceros

4768

79A8284

424,802 500,002 200,00

177,002 641,60

5 900,003 540,00

424,80826,00

2 500,002 200,00

177,002 641,60

2931466065798083

7 943,40 18 209,40

48. Provisiones3 600,00 90

0,00 3 600,00

451

50. Capital45 000,0013 500,00

1116

0,00 58 500,00

52. Capital adicional

116 13 500,00 13 500,00

13 500,00 13 500,00

57. Excedente de revaluación950,00 52

0,00 950,00

56. Resultados no realizados

7478

50,00100,00

150,00380,00

73103

150,00 530,00

452

58. Reservas900,00

2 800,001

111

0,00 3 700,00

59. Resultados acumulados

111112

2 800,0025 200,00

28 000,00 1

28 000,00 28 000,0046 256,8174 256,81

148

602. Compras – Materias Primas29 5 000,00

5 000,00 0,00

60.1. Compras - Mercaderías

47

306 000,00163 650,00

3 000,00 10

469 650,00 3 000,00

453

603. Compras Materiales auxiliares, suministros y repuestos18 800,00

800,00 0,00

604. Compras – Envases y embalajes

1823

900,00130,00

1 030,00 0,00

611. Variación de existencias - Mercaderías11 3 000,00 307 680,00

165 325,0058

3 000,00 473 005,00

609. Costos vinculados con las compras

47

1 680,001 675,00

3 355,00 0,00

454

613. Variación de existencias de materiales auxiliares, Suministros y repuestos

800,00 19

0,00 800,00

614. Variación de existencias de Envases y embalajes

21 950,00 900,00 19

950,00 900,00

62. Gastos de personal. Directores y gerentes

92108117

4 578,00350,00

1 050,00

1225 978,006 489,06

12 467,06

0,00

455

63. Gastos de servicios prestados por terceros318096

3 000,00150,00640,00

3 790,00 0,00

64. Gastos por tributos

99 320,00

320,00 0,00

66. Pérdida por medición de activos no financieros alValor razonable

66 100,00

100,00 0,00

65. Otros gastos de gestión

21232642

1 100,00120,00600,00

50,00

1 870,00 0,00

456

67. Gastos financieros4

335470

7 000,001 200,00

403,5080,00

8 683,50 0,00

68. Valuación y deterioro de activos y provisiones

3744485058618890

106

6,2518,7572,0030,00

187,50100,00

1 800,003 600,00

687,50

6 502,00 0,00

457

69. Costo de ventas17858687

446 694,00508,00350,00420,00

447 972,00 121

447 972,00 447 972,00

70. Ventas

333 650,00195 600,00

1315

0,00 529 250,00

73. Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos1 800,00 10

0,00 1 800,00

72. Producción de activo inmovilizado

5 000,003 000,00

900,00

303234

0.00 8 900,00

458

75. Otros ingresos de gestión50,00 41

0,00 50,00

76. Ganancia por medición de activos no financierosAl valor razonable

150,00 67

0,00 150,00

78. Cargas cubiertas por provisiones124 5 436,25 6,25

30,001 800,003 600,00

38518991

5 436,25 5 436,25

77. Ingresos financieros8 500,005 700,00

200,00180,00100,00300,00

1315697578

102

0,00 14 980,00

459

79. Cargas imputables a cuenta de costosY gastos

124 25 376,31 7 000,002 050,00

250,00600,00300,00

18,7572,00

403,50187,50100,00

80,00150,00

4578,00640,00320,00687,50350,00

1 050,0050,00

522242734454955596271819397

10010710911842

25 376,31 18 887,256 489,06

25 376,31123

460

94. Gastos de administración2224273862819397

10010710911842

650,0070,00

300,006,25

100,00150,00

1 831,20256,00128,00275,00140,00

1 050,0050,00

7 602,07 124

1235 006,452 595,627 602,07

7 602,07

97. Gastos financieros

5345571

7 000,00300,00403,50

80,00

7 783,50 124

7 783,50 7 783,50

461

95. Gastos de ventas1 400,002224274549515989919397

100107109

1 400,00180,00300,00

18,7572,0030,00

187,501 800,003 600,002 746,80

384,00192,00412,50210,00

15 426,99 124

12311 533,553 893,44

15 426,99

15 426,99

462

TRANSFERENCIA DE LA CTA. 69 Y CANCELACIÓN DE LAS CTAS. DEL ELEMENTO 9 Y LAS CTAS. 78 y 79

463

TRANSFERENCIA DEL SALDO DE LA CUENTA 69 A LA CUENTA 61.1 Y CANCELACIÓN DEL ELEMENTO 9 CON

LAS CUENTAS 78 Y 79

Nota: Los asientos 122 y 123 se muestran seguidamente

Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber

121

124

31.12.13

31.12.13

Cancelación del saldo de la cuenta 609 a la cuenta 611 para determinar la variación de existencias

Cancelación recíproca de los saldos de las cuentas 78 y 79 con los saldos de las cuentas 94, 95 y 97 por cierre del ejercicio

616116111

696916911

78

79

949597

Variación de existenciasMercaderíasMercaderías manufacturadasCosto de ventasMercaderíasMercaderías manufacturadasCargas cubiertas por provisionesCargas imputables a cuenta de costos y gastosGastos de administraciónGastos de ventasGastos financieros

447 972,00

5 436,25

25 376,31

447 972,00

7 602,0715 426,99

7 783,50

464

HOJA DE TRABAJO EJERCICIO 2013Cód SUMAS SALDOS INVENTARIO RES. POR FUNCIÓN RES. POR NATUR.

Debe Haber Deudor Acreedor Activo Pasivo Pérdida Gananc. Pérdida Gananc.10111213141618192025262729313233343637394041424344454648505256575859

635 164,008 350,00

408 277,00236 734,0013 500,008 239,00

600,00

502 005,001 300,001 200,00

650,00

2 725,003 040,00

62 434,001 100,00

6,252 700,00

393,75124 206,60

4 004,00346 642,60184 893,5025 248,009 863,727 943,40

13 500,00150,00

28 000,00

597 110,102 850,00

382 277,00220 734,00

13 500,008 239,00

600,003 150,00

449 694,001 100,00

950,00550,00

1 278,00100,00

9 050,00400,0036,25

1 603,502 489,75

116 647,004 062,00

381 642,60196 893,50

25 248,0013 841,2218 209,403 600,00

58 500,0013 500,00

530,00950,00

3 700,0028 000,00

38 053,905 500,00

26 000,0018 000,00

52 311,00200,00250,00100,00

2 625,003 040,00

53 384,00700,00

1 096,50

7 559,60

3 150,00

1 278,00

30,00

2 096,00

58,0035 000,0012 000,00

3 977,5010 266,003 600,00

58 500,00

380,00950,00

3 700,00

38 053,905 500,00

26 000,0018 000,00

52 311,00200,00250,00100,00

2 625,003 040,00

53 384,00700,00

1 096,50

7 559,6

3 150,00

1 278,00

30,00

2 096,00

58,0035 000,0012 000,00

3 977,5010 266,00

3 600,0058 500,00

380,00950,00

3 700,00

465

HOJA DE TRABAJO EJERCICIO 2013

Có SUMAS SALDOS INVENTARIO RES. POR NATUR. RES. POR FUNC.

Debe Haber Deudor Acreedor Activo Pasivo Pérdida Gananc. Pérdida Gananc.60160260360460961161361462636465666768697072737576777879949597

469 650,005 000,001 700,00

130,003 355,003 000,00

950,005 978,003 790,00

320,001 870,00

100,008 683,506 502,00

447 972,00

5 006,4511 533,557 783,50

3 000,00

473 005,00800,00900,00

529 250,008 900,001 800,00

50,00150,00

14 980,005 436,25

18 887,25

466 650,005 000,00 1700,00

130,003 355,00

50,005 978,003 790,00

320,001 870,00

100,008 683,506 502,00

447 972,00

5 006,4511 533,557 783,50

470 0005,00800,00

529 250,008 900,001 800,00

50,00150,00

14 980,005 436,25

18 887,25

466 650,005 000,00 1700,00

130,003 355,00

50,005 978,003 790,00

320,001 870,00

100,008 683,506 502,00

22 033,00800,00

529 250,008 900,001 800,00

50,00150,00

14 980,00

100,00

447 972,00

5 006,4511 533,557 783,50

529 250,00

1 800,0050,00

150,0014 980,00

3618193,82 3618193,82 1185244,0 1185244.00 208820,00 134985,50 504128,50 577 963,00 472395,50 546230,00

Utilidad contable 73 834,50Participación trabajadores - 6 489,06 Utilidad antes del I.Renta 67 345,44

73834,50 73834,50 73834,50

208820,00 208820,00 577 963,00 577 963,00 546230,00 546230,00


ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN

FINANCIERA AL 31.12.2013ANTES DE LAS PARTICIPACIONES DE LOS

TRABAJADORES Y DEL IMPUESTO A LA RENTA

467

ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31.12.2013 ANTES DE LAS PARTICIPACIONES DE

LOS TRABAJADORES Y EL IMPUESTO A LA RENTACUENTAS DEL ACTIVO

10

11

12

13

20

Efectivo y equivalentes de efectivo104 Cuentas corrientes en instituciones financieras1041 Cuentas corrientes operativasInversiones financieras111 Inversiones mantenidas para negociación1113 Valores emitidos por empresas11131 Costo (numeral 19.3 a ) A/D 79 2 200,0011132 Valor razonable (Numeral 27 a) A/D 102 300,00112 Inversiones disponibles para la venta1123 Valores emitidos por empresas11231 Costo (Numeral 19 3b) A/D 83 2 620,0011232 Valor razonable (Numeral 27 b) A/D 103 380,00Cuentas por cobrar comerciales – terceros121 Facturas por cobrar1212 Emitidas en cartera (numeral 5.1) A/D 13 y 14Cuentas por cobrar comerciales – relacionadas131 Facturas por cobrar1312 Emitidas en cartera (numeral 5.2)Mercaderías201 Mercaderías manufacturadas2011 Artículo “A” - 500 unidades a S/.59,09 c/u (numeral 6.1) 29 546,00

VAN

38 053,90

5 500,00

26 000,00

18 000,00

52 311,00

468



25

26

27

31

32

33

VIENEN2012 Artículo “B” - 600 unidades a S/.37,94 c/u (numeral 6.2) 22 765,00Materiales auxiliares, suministros y repuestos252 Suministros254 Otros suministros - Utiles de oficina (numeral 7.2) A/D 1, 19 y 21Envases y embalajes262 Embalajes (numeral 7.3) A/D 1, 19 y 21Activos no corrientes mantenidos para la venta273 Intangibles2733 Programa de contabilidad (numeral 17) A/D 63Inversiones inmobiliarias311 terrenos3111 Urbano31111 Valor razonable (numeral 18) A/D 66 y 67 50,0031112 Costo (numeral 18) A/D 65 2 575,00Activos adquiridos en arrendamiento financiero322 Inmuebles, maquinaria y equipo3224 EquipoInmuebles, maquinaria y equipo331 terrenos

VAN

200,00

250,00

400,00

2 625,00

3 040,00

53 384,00

469



34

37

VIENEN3311 terreno s33111 Costo (inventario inicial) 1 800,0033112 Revaluación (numeral 14.1) A/D 52 200,00 2 000,003321 Edificación 33211 Costo de construcción 1er y 2do piso 40 000,00 - Costo 3er piso (numeral 10) A/D 35 8 900,0033212 Revaluación (numeral 14.2) A/D 52 774,00 49 674,00334 Utilidades de transporte3341 Vehículos motorizados33411 Costo (inventario inicial) 1 200,00336 Equipos diversos3361 Computadoras33611 Costo - Computadora según inventario inicial 150,00 - Computadora (numeral 12) A/D 46 360,00 510,00 Intangibles343 Programa de contabilidad3431 Aplicaciones informáticas (numeral 16) A/D 60Activo diferido373 Intereses diferidos3731 Intereses no devengados en transacción con terceros (numeral15) A/D 53 y 54

VAN

700,00

1 096,00

470



40VIENEN

Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensionesY de salud por pagar401 Gobierno central4011 Impuesto general a las ventas40111 IGV – cuenta propia - IGV pagado en compra Dic 2012 (numeral 3.1) 15 303,604017 Impuesto a la renta40171 Renta de tercera categoría 9 440,00 (numeral 29) A/D 105

TOTAL ACTIVO

24 743,60

__________226 304,00

471


LOS TRABAJADORES Y EL IMPUESTO A LA RENTACUENTAS DEL PASIVO

19

27

29

36

39

Estimación de cuentas de cobranza dudosa191 Cuentas por cobrar comerciales – terceros1911 Facturas por cobrar - Del ejercicio 2012 según inventario inicial 1 350,00 - Estimación ejercicio 2013 (numeral 21) A/D 88 1 800,00Activos no corrientes mantenidos para la venta277 Amortización acumulada – intangibles2773 Programa de computadora27731 Costo (numeral 17) A/D 64Desvalorización de existencias291 Mercaderías2911 Mercaderías manufacturadas - 100 unidades artículo “A” desvalorizado (numeral 201) A/D 85 508,00 - Merma de 400 unidades artículo “A” (numeral 202) A/D 86 350,00 - Desmedro estimado de las 600 unidades del artículo “B” (numeral 20.3) A/D 87 420,00Desvalorización de activo inmovilizado363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo3634 Equipo de transporte (numeral 13) A/D 50Depreciación, amortización y agotamiento acumulado

VAN

3 150,00

300,00

1 278,00

30,00

2 096,00

472



40

VIENEN391 depreciación acumulada3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero39124 Inmuebles, maquinaria y equipo – equipo de transporte 187,50 (numeral 15) A/D 583913 Inmuebles, maquinaria y equipo – costo39131 Edificaciones (inventario inicial) - 1,25% de S/.40 000,00 * 2 años y 6 meses 1 250,0039133 Equipo de transporte (inventario inicial) - 12,5% de S/.1 200,00 * 3 años 450,0039135 Equipos diversos (inventario inicial) - 25% de S/.150,00 * 3 años 112,50 Nueva computadora (numeral 12) A/D 48 - 40% de S/.360,00 / 12 meses * 6 meses 72,003914 Inmuebles, maquinaria y equipo – revaluación39141 Edificaciones (numeral 14.2) A/D 52 24,00Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensionesY de salud por pagar401 Gobierno central4011 Impuesto general a las ventas40111 IGV – cuenta propia - IGV cobrado en ventas de Dic. 2012 (numeral 5.1) 16 155,00

VAN

17 184,00

473



41

42

43

45

46

VIENEN4018 Otros impuestos40185 Impuestos a los dividendos (numeral 33) A/D 112 897,00 403 Instituciones públicas4031 EsSalud Dic. 2013 (numeral 24) 54,004032 ONP Dic. 2013 (numeral 24) 78,00Remuneraciones y participaciones por pagar415 Beneficios sociales de los trabajadores4151 CTS (según detalle numeral 31.3) A/D 108 y 110Cuentas por pagar comerciales – terceros421 Facturas por pagar4212 Emitidas (numeral 3.1) A/D 4 y 6Cuentas por pagar comerciales – relacionadas431 Facturas por pagar4312 Emitidas4313 Asociadas (numeral 3.2) A/D 7 y 9Obligaciones financieras452 Contratos de arrendamiento financiero (numeral 15.1) A/D 53 – 56 y 57Cuentas por pagar diversas – terceros465 Pasivo por compra de activo inmovilizado

VAN

58,00

35 000,00

12 000,00

3 977,50

10 266,00

474


LOS TRABAJADORES Y EL IMPUESTO A LA RENTA

CUENTAS DEL PASIVO

48

VIENEN4655 Intangibles (numeral 16) A/D 60 826,00469 Otras cuentas por pagar diversas - Por compra de materiales de construcción (numeral 10) A/D 29 5 900,00 - Servicio del constructor (numeral 10) A/D 31 3 540,00Provisiones486 Provisión para garantías (numeral 22 ) A/D 90

Total pasivo

3 600,00

__________88 939,50

475


LOS TRABAJADORES Y EL IMPUESTO A LA RENTACUENTAS DEL PATRIMONIO

50

56

57

58

89

Capital501 Capital social - Inventario inicial 45 000,00 - Aumento (numeral 34) A/D 14 – 15 y 16 13 500,00Resultados no realizados563 Garantía o pérdida en activos o ,pasivos financieros disponibles para la venta5631 Ganancia (numeral 27.6) A/D 103Excedente de revaluación571 Excedente de revaluación5712 Inmuebles, maquinaria y equipo (numeral 14.2) A/D 52Reservas582 Lega - Ejercicio 2010 (inventario inicial) 900,00 - Ejercicio 2011 (numeral 32) A/D 111 2 800,00 Determinación del resultado del ejercicio891 Utilidad ejercicio 2013 (numeral 37)

TOTAL PATRIMONIOTOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

58 500,00

380,00

950,00

3 700,00

73 834,50_________137 364,50226 304,00

476

DETERMINACIÓN DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES

DIFERENCIAS TEMPORALES:Son aquellas que resultan principalmente de la sumatoria de los excesos de gastos que la administración tributaria no las acepta como tal para el ejercicio corriente, pero que si los aceptará en los ejercicios siguientes

Para los efectos del cálculo de la participación de los trabajadores según la NIC-19 y el cálculo del Impuesto a la Renta según la NIC-12, vamos a

suponer que las diferencias temporales para el presente caso representan S/.4 328,75.


477

DETERMINACIÓN DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES

DIFERENCIAS PERMANENTES:Son aquellos gastos que la empresa los contabilizó como tales en

aplicación de las NICs y NIIFs como las multas, pero que estas no serán aceptadas como gastos por la administración tributaria en el ejercicio

corriente, ni en los futuros ejercicios.Para los efectos de calcular la participación de los trabajadores, según la

NIC-19 y calcular el Impuesto a la Renta, según la NIC-12, vamos a suponer que el importe de las diferencias permanentes en el presente

caso representan S/.2 950,00


478

CÁLCULO DE LA PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DEL EJERCICIO

2013 SEGÚN LA NIC-19

GASTO POR PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES 2013

UTILIDAD DESPUÉS DE LA PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES

Utilidad obtenida en la hoja de trabajoMas: Adiciones temporalesMas: Adiciones permanentes Base para el cálculo de la participación de los Trab.

73 834,504 328,752 950,00

S/.81 113,25

8% de S/.81 113,25 = S/.6 489,06

Utilidad obtenida en la hoja de trabajoMenos: Participación de los trabajadores

73 834,506 489,06

S/.67 345,44

Según Res CNC Nº 046-2011-EF/94 (04-11-2010) la participación de los trabajadores sobre bases tributarias

deberá hacerse de acuerdo con la NIC 19, obligatoriamente desde el ejercicio 2011

479

CONTABILIZACIÓN COMO GASTO DEL EJERCICIO 2013 LA PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS

UTILIDADESNº Fecha Glosa Cta. Debe Haber

122

123

31.12.13

31.12.13

Por la participación de los trabajadores de la utilidad del ejercicio 2013 por pagar.

Destino de la participación de los trabajadores en las utilidades del ejercicio 2013.

62

622

41

413

94

95

79

Gastos de personal, directores y gerentesOtras remuneraciones-Participación utilidadesRemuneraciones y participaciones por pagarParticipaciones de los trabajadores por pagarGastos de administración-Participación utilidades 40%Gastos de ventas-- Participación utilidades 60%Cargas imputables a cuenta de costos y gastos

6 489,06

2 595,62

3 893,44

6 489,06

6 489,06

De acuerdo con el párrafo 21 de la NIC 19, la participación de los trabajadores debe reconocerse como un gasto (se entiende en la oportunidad de su devengo) y no como un componente de la distribución de la ganancia

480

ASIENTOS DE TRANSFERENCIA Y CANCELACIÓN

CIERRE EJERCICIO 2013

En si, el proceso de cierre contable presenta las siguientes fases:

A. Saldar las cuentas de Ingresos y GastosB. Efectuar los asientos correspondientes a la participación de los

trabajadores e I.Renta, para determinar el resultado del periodoC. Efectuar las distribuciones del resultado que dispongan las

normas societarias o estatutarias de la entidadD. Cerrar las cuentas permanentes del Estado de Situación

Financiera

481

ASIENTOS DE TRANFERENCIA DEL ELEMENTO 6 Y 7 A LAS CUENTAS DE ELEMENTO 8


125

126

127

128

129

130

131

31.12.13

31.12.13

31.12.13

31.12.13

31.12.13

31.12.13

31.12.13

Transf. saldo Cta. 70 a la Cta. 80Trans. saldo Cta. 73 a la Cta. 80

Trans. saldo Cta. 601 a la Cta. 80

Trans. Saldo Cta. 611 a la Cta. 80

Trans. Saldo Cta. 80 a la Cta. 81Trans. Saldo Cta. 72 a la Cta. 81


VAN

708073

808060

6016161180808172

7727221

818182

VentasMargen comercialDescuentos, rebajas y bonificaciones obtenidasMargen comercialMargen comercialComprasMercaderíasVariación de existenciasMercaderíasMargen comercialMargen comercialProducción del ejercicioProducción de activos inmovilizadosInmuebles, maquinaria y equipoEdificacionesProducción del ejercicioProducción del ejercicioValor agregado

529 250,00

1 800,00

466 650,00

22 033,00

86 433,00

8 000,00

94 433,00

529 250,00

1 800,00

466 650,00

22 033,00

86 433,00

8 000,00

94 433,00

482



132

133

134

135

31.12.13

31.12.13

31.12.13

31.12.13

VIENENTrans. saldo Cta. 613 a la Cta. 82


Trans. Saldo Ctas. 602, 603 604, 609 y 63 a la Cta. 82.


VAN

61613

828261

6148260

602603

604609

63

8283

Variación de existenciaMat. Auxiliares, suministros y repuestosValor agregadoValor agregadoVariación de existenciasEnvases y embalajesValor agregadoComprasMaterias primas 5 000Mat. Auxiliares, suministros y repuestos 1 700Envases y embalajes 130Costos vinculados con las compras 3 355Gastos de servicios prestados por tercerosValor agregadoExcedente bruto de explotación

800,00

50,00

13 975,00

81 208,00

800,00

50,00

10 185,00

3 790,00

81 208,00

483



136

137

138

139

31.12.13

31.12.13

31.12.13

31.12.13

VIENENTrans. Saldo Ctas. 62 y 64 a la Cta. 83


Trans, saldo Ctas. 75 y 76 a la Cta. 84

Transf. Saldo Ctas. 65, 66 y 68 a la Cta. 84

VAN

83

62

6483

8475

76

84846566

68

Excedente bruto de explotaciónGastos de personal, directores y gerentesGastos por tributosExcedente bruto de explotaciónResultado de explotaciónOtros ingresos de gestiónGanancia por medición de activos no financieros al valor razonableResultado de explotaciónResultado de explotaciónOtros gastos de gestiónPérdida por medición de activos no financieros al valor razonableValuación y deterioro de activos y provisiones

12 787,06

68 420,94

50,00

150,00

8 472,00

12 467,06320,00

68 420,94

200,00

1 870,00

100,00

6 502,00

484



140

141

142

143

31.12.13

31.1.2.13

31.12.13

31.12.13

VIENENTrans. Saldo Cta. 84 a la Cta. 85

Trans. Saldo Ctas. 72 y 77 a la Cta. 85



8485

72

725

7252

725217785

85

6785

89

Resultado de explotaciónResultado antes del impuesto a la rentaProducción de activo inmovilizadoCostos de financiación capitalizadosCosto de financiación – inmuebles, maquinarias y equipoEdificacionesIngresos financierosResultado antes de impuestosResultado antes de impuestosGastos financierosResultado antes de impuestosDeterminación del resultado del ejercicio

60 148,94

900,00

14 980,00

8 683,50

67 345,44

60 148,94

15 880,00

8 683,50

67 345,44

485

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDADNº 12 IMPUESTO A LA RENTA

486


NIC-12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

OBJETIVO:El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento

contable del impuesto a las ganancias. El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de:

A) La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situación financiera de la entidad; y

B) Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros.

487

NIC-12

Tipos de resultadoResultado contable

Resultado tributario

Estos 2 resultados, nunca son iguales, a la variación existente entre ambos resultados se denomina “diferencias”

Clasificación de las diferencias

Diferencias temporales

Diferencias permanentes

El IR no acepta ciertas diferenciascomo deducibles y ciertos ingresos como gravables en los primeros años, pero si en los años futuros

El IR no acepta estas diferencias como gasto deducible en el presente ni en los futuros ejercicios

Cálculo del i.renta según la

NIC-12

Base Imponible I.renta corriente

Base Imponible I.renta diferida

Resultado contable +Diferencias permanentes

Resultado contable representado por la diferencia temporal

488

CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA CORRIENTE Y DIFERIDA DEL EJERCICIO

2013 SEGÚN LA NIC-12

CÁLCULO DE LA UTILIDAD CONTABLE NETA EJERCICIO 2013Utilidad contable según las NIIFs 67 345,44Menos: Impuesto a la Renta Corriente -21 088,63 S/.46 256,81

Descripción Impuesto a la renta corriente

Impuesto a la renta diferida

Impuesto a la renta tributario

Utilidad contable según NIIFs 67 345,44 67 345,44

MAS: Adiciones temporales 4 328,75 4 328,75

MAS: Adiciones permanentes 2 950,00 2 950,00

Utilidad tributaria o imponible 70 295,44 4 328,75 74 624,19

30% Impuesto s la Renta resultante 21 088,63 1 298,63 22 387,26

489

CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO EJERCICIO 2013, SEGÚN LA

NIC-12Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

144

145

31.12.13

31.12.13

Transferencia del impuesto a la renta corriente y diferido a la cuenta 88

Transferencia del impuesto a la renta tributario de la cuenta 88 a la cuenta 40.

VAN

89

89188

881

882

88881

882

40

401401740171

Determinación del resultado del ejercicioUtilidadImpuesto a la rentaImpuesto a la renta corriente 21 008,63Impuesto a la renta diferido 1 298,63Impuesto a la rentaImpuesto a la renta corriente 21 008,63Impuesto a la renta diferido 1 298,63Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salu por pagarGobierno centralImpuesto a la rentaRenta de tercera categoría

22 387,26

22 387,26

22 387,26

22 387,26

490

CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO EJERCICIO 2013, SEGÚN LA

NIC-12Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

146

147

148

31.12.13

31.12.13

31.12.13

VIENENTransferencia a la cuenta 37, el impuesto a la renta diferido que será aplicado en los ejercicios siguientes.

Transferencia del saldo de la cuenta 88 a la cuenta 89

Transferencia del saldo de la cuenta 89 a la cuenta 59

37371

3712

88882

88882

89

89189

89159

591

Activo diferidoImpuesto a la renta diferidoImpuesto a la renta diferido – resultadosImpuesto a la rentaImpuesto a la renta – diferidoImpuesto a la rentaImpuesto a la renta – diferidoDeterminación del resultado del ejercicioUtilidadDeterminación del resultado del ejercicioUtilidadResultados acumuladosUtilidades no distribuidas

1 298,63

1 298,63

46 256,81

1 298,63

1 298,63

46 256,81

491

ASIENTO DE CIERRE

492

ASIENTO DE CIERRENº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

149 31.12.13 Por el patrimonio, pasivo y activo al cierre del ejercicio

VAN

19

27

29

39

36

40

41

42

43

45

Estimación de cuentas de cobranza dudosaActivos no corrientes mantenidos para la ventaDesvalorización de existenciasDepreciación, amortización y agotamiento acumuladoDesvalorización de activo inmovilizadoTributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagarRemuneraciones y participaciones por pagarCuentas por pagar comerciales – tercerosCuentas por pagar comerciales – relacionadasObligaciones financieras

3 150,00

300,00

1 278,00

2 096,00

30,00

39 571,26

6 547,06

35 000,00

12 000,003 977,50

493


VIENEN

VAN

46

48505657

585910

1112

13

2025

2627

Cuentas por pagar diversas – tercerosProvisionesCapitalResultados no realizadosExcedente de revaluaciónReservasResultados acumuladosEfectivo y equivalentes de efectivoInversiones financierasCuentas por cobrar – tercerosCuentas por cobrar comerciales – relacionadasMercaderíasMateriales auxiliares, suministros y repuestosEnvases y embalajesActivos no corrientes mantenidos para la venta

10 266,003 600,00

58 500,00380,00

950,003 700,00

46 256,81

38 053,905 500,00

26 000,00

18 000,0052 311,00

200,00250,00

400,00

494


VIENEN3740

3132

33

34

Activos diferidosTributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagarInversiones inmobiliariasActivos adquiridos en arrendamiento financieroInmuebles maquinaria y equipoIntangibles

_________227 602,63

2 395,13

24 743,602 625,00

3 040,00

53 384,00 700,00

_________227 602,63

495

ESTADOS FINANCIEROS

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDADNº 1 PRESENTACIÓN DE ESTADOS

FINANCIEROS

496


NIC-1 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

OBJETIVO:Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de propósito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades.Esta Norma establece requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.

497

OBJETIVOObjetivo 1

Establecer bases para la presentación de:

ESTADOS FINANCIEROS

PARA PROPÓSITOS GENERALES

Párrafo 1

Requisitos generales de presentación

_____________________. Devengado. Empresa en Marcha. Uniformidad. Materialidad. Agrupación. Políticas contables. Compensación. Comparación

Directivas para su formulación y contenido______________________. Estructura. Reconocimiento. Medición. Revelaciones


Objetivo 2

Asegurar la comparabilidad de ESTADOS FINANCIEROS

De diferentes períodos de una misma empresa o

Entre EE.FF. De diferentes empresas

PERUESTADOS

FINANCIEROS 2012

PERUESTADOS

FINANCIEROS 2012

PERUESTADOS

FINANCIEROS 2012

PERUESTADOS

FINANCIERO22012

PERUESTADOS

FINANCIEROS 2012

PERUESTADOS

FINANC12ROS 2006

OBJETIVO

Párrafo 1 “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ - 2014 499

ALCANCE Y EEFF DE PROPOSITO GENERAL

ESTADOS FINANCIEROS

NIIF

de propósito de información general

conforme a las

Alcance: Una entidad

aplicará esta Norma al preparar y presentar

EEFF Separados. EEFF Consolidados (+ NIC 27) Información Financiera Intermedia (*) (+ NIC 34) EEFF actividades con fines de lucro EEFF actividades sin fines de lucro (limitaciones) EEFF entidades que carecen de patrimonio (ejm. fondos de inversión - NIC 32) y

entidades cuyo capital en acciones, no es patrimonio (ejm. cooperativas) (*):Esta Norma no será de aplicación a la estructura y contenido de los estados financieros intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34 Información Financiera Intermedia. Sin embargo, los párrafos 15 a 35 se aplicarán a estos estados financieros.

Párrafos 2 y 3“ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ - 2014 500

FINALIDAD DE LOS EEFF

ESTADOS FINANCIEROS

Objetivo

Suministrar información acerca de:

La situación financiera,

El rendimiento financiero

Los flujos de efectivo

Mostrar los resultados de la dedicación de la gestión realizada por los administradores con los recurso que les han sido confiados.

Para alcanzar estos objetivos, los EEFF deben proporcionar información de los siguientes elementos de una entidad:

• Activos • Pasivos • Patrimonio• Ingresos y gastos, incluyendo

ganancias y pérdidas; • aportaciones de los

propietarios y distribuciones a los mismos en su condición de tales; y

• Flujos de efectivo.

Que sea útil a una amplia variedad de

usuarios

Párrafo 9 “ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ - 2014 501

CONJUNTO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS (párrafo 10)

01/ENE 31/DIC

ESTADO DESITUACIÓN

FINANCIERADEL PERIODO

ESTADO DERESULTADO

DEL PERIODO YOTRO RESULTADO

NTEGRAL DEL PERIODO

ESTADO DEFLUJOS DE

EFECTIVO DELPERIODO

ESTADO DECAMBIOS EN

PATRIMONIO DELPERIODO

NOTAS A LOSESTADOS

FINANCIEROS

502

COMERCIAL PERÚ S.A.Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre 2013

ACTIVO A/D Antes de Part. e Impto.

Después de Part. E Imp.

101112191320292526273

277

3733714011

4011

Activo CorrienteEfectivo y equivalente de efectivoInversiones financierasCuentas por cobrar comerciales – tercerosEstimación de Cuentas De cobranza dudosaCuentas por cobrar comerciales – relacionadasMercaderíasDesvalorización de existenciasMateriales auxiliares, suministros y repuestosEnvases y embalajesActivos no corrientes mantenidos para la venta - intangiblesActivos corrientes mantenidos para la venta – Amortización acumulada intangiblesActivos diferidos – Intereses diferidosActivos diferidos - Impuesto a la renta diferidoTributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar - IGVTributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar – IR 3era Catg.

Total activo corriente

146

38 053,905 500,00

26 000,00-3 150,0018 000,0052 311,00-1 278,00

200,00250,00

400,00

-300,001 096,50

0,00

15 303,60

9 440,00

161 827,00

38 053,905 500,00

26 000,00-3 150,0018 000,0052 311,00-1 278,00

200,00250,00

400,00

-300,001 096,501 298,63

15 303,60

9 440,00

163 125,63

503




31323911

333913

3914

36334

4011

40185

Activo No CorrienteInversiones inmobiliariasActivos adquiridos en Arrendamiento FinancieroDepreciación, amortización y agotamiento acumulada – inversiones inmobiliariasInmuebles, maquinaria y equipoDepreciación, amortización y agotamiento acumulada - inmuebles, maquinaria y equipoDepreciación, amortización y agotamiento acumulada - Inmuebles maquinaria y equipo - revaluaciónDesvalorización de activos inmovilizadosIntangibles

Total Activo no CorrienteTotal Activo Corriente y No Corriente

PASIVOPasivo CorrienteTributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar - IGVTributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar - Impto. dividendos

VAN

2 625,003 040,00

-187,5053 384,00

-1 884,50

-24,00-30,00700,00

__________57 623,00

219 450,00

16 155,00

897,00

2 625,003 040,00

-187,5053 384,00

-1 884,50

-24,00-30,00700,00

__________57 623,00

220 748,63

16 155,00

897,00

504




403

4017

413

415

424346

VIENENTributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar - Inst. PúblicasTributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar – Impuesto a la rentaRemuneraciones y participaciones por pagar – Participación de los trabajadores por pagarRemuneraciones y participaciones por pagar – Beneficios sociales de los trabajadores por pagarCuentas por pagar comerciales – tercerosCuentas por pagar comerciales – relacionadasCuentas por pagar diversas – terceros

Total Pasivo CorrientePasivo No CorrienteObligaciones financierasProvisiones

Total Pasivo No CorrienteTotal Pasivo Corriente y No Corriente

VAN

145

122

132,00

0.00

58,00

0,0035 000,0012 000,0010 266,00

_________74 508,00

3 977,503 600,00

_________7 577,50

82 085,50

132,00

22 387,26

58,00

6 489,0635 000,0012 000,0010 266,00

_________103 384,32

3 977,503 600,00

_________7 577,50

110 961,82

505




50565758

89/59

VIENEN

PATRIMONIOCapitalResultados no realizadosExcedente de revaluaciónReservasDeterminación del resultado del ejercicio

Total PatrimonioTotal Pasivo y Patrimonio

148

58 500,00380,00950,00

3 700,0073 834,50

_________137 364,50219 450,00

58 500,00380,00950,00

3 700,0046 256,81

_________109 786,81220 748,63

506

COMERCIAL PERÚ S.A.Estado de Resultados por Función

Al 31 de diciembre de 2013S/.

Ingresos de Actividades OrdinariasVentas netas de bienes (Cta. 70)Menos: Costo de Ventas (Cta. 69)

Ganancia BrutaMenos: Gastos operacionalesGastos de administración (Cta. 94) 7 602,07Gastos de ventas (Cta. 95) 15 426,99Otros Ingresos y Egresos OperativosDescuentos obtenidos (Cta. 73) 1 800,00Costo enajenación activo inmovilizado (Cta. 75) 50,00Ganancia por medición activo inmovilizado (Cta. 76) 150,00Perdida por medición activo inmovilizado (Cta. 66) 100,00Otros Ingresos y Egresos No OperativosIngresos financieros (Cta. 77) 14 980,00Gastos financieros (Cta. 97) 7 783,50

Resultado antes del ImpuestosMenos: Impuesto a la renta

Resultado neto contable ejercicio 2013

529 250,00-447 972,00

81 278,00

-23 029,06

1 900,00

7 196,50

67 345,44 -21 088,63 S/. 46 256,81

507

COMERCIAL PERÚ S.A.Estado de Resultados por Naturaleza


Ingresos de Actividades OrdinariasVentas netas de bienes (Cta. 70)Menos: Costo de Ventas (-) Compra de mercaderías (Cta. 601) 466 650,00(+) Variación positiva de mercadería (Cta. 611) - 22 033,00Mas: Descuentos obtenidos en compra (Cta. 73)

Margen Comercial (Cta. 80)(+) Producción activo inmovilizado (Cta. 72)

Producción del ejercicio (Cta. 81)Consumo de materiales, costos vinculados y cuenta 63(-) Compra de materiales de construcción (Cta. 602)(-) Compra de suministros (Cta. 603) - 800,00(+) Saldo al final del ejercicio (Cta. 613) 800,00(-) Compra de embalaje (Cta. 604) - 1 030,00(-) Consumo del saldo anterior (Cta. 614) 50,00(-) Costos vinculados con las compras (Cta. 609)(-) Gastos de servicios prestados por terceros (Cta. 63)

Valor Agregado (Cta. 82) VAN

529 250,00

- 444 617,00 1 800,00

86 433,00 8 000,00

94 433,00

- 5 000,00

0,00- 1 080,00

- - 3 355,00 - 3 790,00

81 208,00

508

COMERCIAL PERÚ S.A.Estado de Resultados por Naturaleza


VIENENGastos de personal y por tributos(-) Gastos del personal, directores y gerentes (Cta. 62)(-) Gastos por tributos (Cta. 64)

Excedente Bruto de Explotación (Cta. 83)Otros ingresos y egresos operativos(+) Otros ingresos de gestión (Cta. 75) 50,00 (+) Ganancia por medición activos no financieros (Cta. 76) 150,00(-) Otros gastos de gestión (Cta. 65) - 1 870,00(-) Perdida por medición de activos no financieros (Cta. 66) - 100,00(-) Valuación y deterioro de activos y provisiones (Cta. 68) - 6 502,00

Resultado de Explotación (Cta. 84)Otros ingresos y egresos no operativos(+) Intereses en producción activo inmovilizado (Cta. 72) 900,00(+) Ingresos financieros (Cta. 77) 14 980,00(-) Gastos financieros (Cta. 67) - 8 683,50

Resultado antes de Impuesto (Cta. 85)Menos: Impuesto a la renta

Resultado neto contable ejercicio 2013

- 12 467,06 - 320,00

68 420,94

- 8 272,00

60 148,94

7 196,50

67 345,44 - 21 088,63 46 256,81 509

COMERCIAL PERÚ S.A.Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Por los periodos terminados al 31 de diciembre del año 2013 y 2012Descripción Capital

Social (Cta. 50)

Resultados no realizados

(Cta. 56)

Excedente de Revaluacion

(Cta. 57)

Reserva Legal (Cta.

58)

Resultadosacumulados

Total

Saldo al 01.01.12 según inventario inicial

45 000,00 900,00 28 000,00 73 900,00

Incremento cotización bonos disponible para la venta A/D 103

380,00 380,00

Revaluación del activo fijo edificación A/D 52

950,00 950,00

Incremento de la reserva con utilidad 2012 A/D 111

2 800,00 - 2 800,00

Dividendos declarados utilidad 20112A/D 112

- 25 200,00 - 25 200,00

Aumento capital social con nuevo aporte A/D 114 y 116

13 500,00 13 500,00

Utilidad neta ejercicio 2013

46 256,81 46 256,81

Saldos al 31 de diciembre 2013

58 500,00 380,00 950,00 3 700,00 46 256,81 109 786,81

510

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDADNº 7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

511


• Ley Nº 26887 Ley General de Sociedades.

• Resolución CONASEV Nº 0103-1999-EF/94.01

• Resolución CONASEV Nº 010-2008-EF/94.01.2

• Resolución de SuperintendenciaNº 234-2006/SUNAT (establece la inclusión del formato 3.18 en el Libro de Inventarios y Balances).

Marco Normativo ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (NIC 7)

512

http://images.google.com.pe/imgres?imgurl=http://diariodelgallo.files.wordpress.com/2007/11/pila_libros.jpg&imgrefurl=http://ahiequeprende.com/2008/07/03/dona-un-libro/&usg=__c35D9FgKH41OkZJiv-WClmvYmOM=&h=385&w=420&sz=25&hl=es&start=3&tbnid=C_qiMMwgVkAyqM:&tbnh=115&tbnw=125&prev=/images?q=libros&gbv=2&hl=es

• EFECTIVO: De acuerdo a lo establecido en la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo, se entiende por Efectivo a todo el Dinero Disponible de Propiedad de la Empresa y/o Depositado en Bancos y otras Instituciones Financieras a su plena disponibilidad.

Efectivo y Equivalentes de Efectivo

513513

• EQUIVALENTES DE EFECTIVO:

Son Inversiones de corto plazo y altamente líquidas tales como valores negociables, que están:

a) Listas para convertirse en Efectivo.

b) Su vencimiento es menor de tres (03) meses y no presentan riesgos significativos en su valor.

c) Papeles del tesoro, papeles comerciales y fondos invertidos en el mercado de dinero.

TELEFONICA DEL PERU

5

10 15 20 25

10

15

20

5Fuente: Bloomberg Nov -Dic 2001

US$

514

Efectivo y Equivalentes de Efectivo

514

Según la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo, los Flujos de Efectivo y Equivalentes de Efectivo se presentan clasificados en este Estado Financiero por las siguientes Actividades de los Negocios:

• Actividades de Operación.

• Actividades de Inversión.

• Actividades de Financiamiento.

Clasificación de los Flujos de Efectivo

515515

• Las Actividades de Operación se derivan de la producción y distribución de bienes y servicios de la entidad y son generalmente consecuencia de las transacciones en efectivo que intervienen en la determinación del Resultado Neto del Ejercicio (Utilidad o Pérdida).

• Es decir agrupa los Flujos Relacionados con las transacciones propias del Giro del Negocio.

• Incluye todas las transacciones que no sean definidas como actividades de inversión o financiamiento.

Actividades de Operación

516516

FLUJOS DE ENTRADA

• Cobro por venta de bienes y servicios e ingresos operacionales.

• Cobro de regalías, honorarios, comisiones y otros.

• Cobro de intereses de prestamos a terceros.

• Retorno en efectivo de inversiones en acciones (dividendos recibidos).

• Otros cobros no definidos como inversión o financiamiento.

517

Análisis de los Flujos de Efectivo de las Actividades de Operación

517

FLUJOS DE SALIDA

• Pagos a proveedores de bienes y servicios.

• Pago de remuneraciones y beneficios sociales a los trabajadores.

• Pago de tributos.

• Pago de intereses y rendimientos.

• Otros pagos no definidos como inversión o financiamiento.

518

Análisis de los Flujos de Efectivo de las Actividades de Operación


• Las Actividades de Inversión están relacionadas a transacciones con Activos Fijos, Activos Intangibles, Inversiones en valores, etc.

• Incluyen el otorgamiento y cobro de préstamos, la adquisición o venta de instrumentos de deuda o accionarios y la disposición que pueda darse a instrumentos de inversión, activos fijos y otros activos de larga duración utilizados por la Empresa en la producción de bienes y servicios.

Actividades de Inversión

519519

FLUJOS DE ENTRADA

• Cobranza de préstamos a terceros (principal).

• Cobro de venta de inversiones en acciones e instrumentos de deuda de otras empresas.

• Cobro de venta de inmuebles, maquinaria y equipo.

• Cobro de venta de activos intangibles.

• Otros cobros de efectivo relativos a la actividad.

520

Análisis de los Flujos de Efectivo de las Actividades de Inversión

520

FLUJOS DE SALIDA

• Prestamos efectuados a terceros.

• Pago por compra de inversiones en acciones e instrumentos de deuda de otras empresas.

• Pagos por compra de inmuebles, maquinaria y equipo.

• Pagos por compra de activos intangibles.

• Otros pagos de efectivo relativos a la actividad.

Análisis de los Flujos de Efectivo de las Actividades de Inversión

521521

• Las Actividades de Financiamiento están vinculadas a la obtención de recursos tanto de los accionistas como de terceros, así como al correspondiente pago de los compromisos adquiridos de corto o largo plazo, el retorno de los beneficios producidos por los mismos.

• Su presentación adecuada permite predecir la demanda de los Flujos de Efectivo Futuros para atender a los proveedores de capital de la Entidad.

Actividades de Financiamiento

522522

FLUJOS DE ENTRADA

• Aportes de capital en efectivo.

• Cobro por emisión de acciones.

• Obtención de prestamos de terceros de corto y largo plazo.

• Cobro de recursos obtenidos por emisión de instrumento de deuda.

• Otros cobros de efectivo relativos a la actividad.

523

Análisis de los Flujos de Efectivo de las Actividades de Financiamiento

523

FLUJOS DE SALIDA

• Amortización o cancelación de obligaciones de corto y largo plazo (principal).

• Amortización o cancelación de la emisión de instrumentos de deuda .

• Recompra de acciones de la propia empresa (acciones en tesorería).

• Pago de dividendos y otras distribuciones.

• Otros pagos de efectivo relativos a la actividad.524

Análisis de los Flujos de Efectivo de las Actividades de Financiamiento

524

De acuerdo a lo previsto en la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo, la Empresa deberá presentar los Flujos de Efectivo para las Actividades de Operación, utilizando uno de los siguientes Métodos:

• Preferente: Método Directo

• Alternativo Permitido: Método Indirecto o de Conciliación

Métodos de Presentación del Estado de Flujos de Efectivo NIC 7

525525

EFE: Método Directo e Indirecto

526

INSUMOS PARA SU ELABORACIÓN:

a) Los Balances Generales Comparativos de 2 Ejercicios Económicos (Inicial y Final del Periodo Actual).

b) El Estado de Ganancias y Pérdidas (preferentemente por Naturaleza) del Ejercicio Actual.

c) El Diario General

d) Información Complementaria referida al detalle de cada una de las Partidas contenidas en los Estados Financieros.

e) Mayores Auxiliares de los movimientos de las Cuentas Contables, Declaraciones Juradas de Impuestos, otros reportes.

Elaboración de Estado de Flujos de Efectivo

526

PRIMERA HOJA DE TRABAJO PARA LA FORMULACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Determinación con los saldos de los elementos 1 y 4Cta. Descripción del ingreso y egreso de efectivo Importe

11

12

13

Saldo inicial al 01.01.2013 (nota 1)(+) Cargos en el periodo (A/D 69, 73, 79, 83, 102 y 103)(-) Pérdidas por medición valor de mercado (A/D 70 y 74)

Total cuenta 11 del periodo(-) Saldo cuenta 11 al 31.12.2013 (numeral 44)

Flujos de efectivo (I.A.INV.) A/D 72 y A/D 77

Saldo inicial al 01.01.20123 (nota 2)(+) Cargos por ventas del periodo (A/D 13)(-) Descuentos concedidos (Cta. 74)

Total cuenta 12 por cobrar en el periodo(-) Saldo cuenta 12 por cobrar al 31.12.2013 (numeral 44)

Flujos de efectivo (I.A. OP) A/D 2 y A/D 14

Saldo inicial al 01.01.2013 (nota 3)(+) Cargos por ventas del periodo (A/D 15)

Total cuenta 13 por cobrar en el periodo(-) Saldo cuenta 13 por cobrar al 31.12.2013 (numeral 44)

Flujos de efectivo (I.A.OP) A/D 2 y A/D 16

VAN

2 500,005 850,00-130,00

8 220,00-5 500,002 720,00

4 540,00403 737,00

________408 277,00-26 000,00382 277,00

1 200,00237 534,00238 734,00-18 000,00220 734,00

527

PRIMERA HOJA DE TRABAJO PARA LA FORMULACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Determinación con los saldos de los elementos 1 y 4

Cta. Descripción del ingreso y egreso de efectivo Importe

11

16

18

VIENENSaldo inicial al 01.01.2013 (A/D - 1)(+) Cargos en el periodo (A/D - 114)

Total cuenta 14 por cobrar en el periodo(-) Saldo cuenta 14 por cobrar al 31-12-2013 (numeral – 44)

Flujos de efectivo (I.A.FIN.) A/D - 115

Saldo inicial al 01.01.2013 (A/D - 1)(+) Cargos en el presente periodoPor préstamo obtenido y venta de activo fijo (A/D – 28 y 41)Por intereses devengados sobre inversión (A/D – 75)

Total cuenta 16 por cobrar en el periodo(-) saldo cuenta 16 por cobrar al 31-12-2013 (numeral - 44)Flujos de efectivo generado por la cuenta 16(I.A.OP.) Cobro de intereses e IGV S/.189,00 (A/D – 43 y 76)(I.A.INV.) Valor de venta activo fijo S/. 50,00 (A/D – 43)(I.A.FIN.) Cobranza préstamo bancario S/.8 000,00 (A/D – 28A)

Saldo inicial al 01-01-2013 (Nota – 4)(+) cargos en el presente periodo

Total cuenta 18 por aplicar a gasto(-) Aplicación a gasto de la cuenta 18 en el periodo (A/D – 26)Saldo de la cuenta 18 al 31-12-2013 (numeral – 44)

Flujos de efectivo generado por la cuenta 18VAN

----.------13 500,0013 500,00------ . -----13 500,00

------.------

8 059,00180,00

8 239,00------.-----8 239,00

600,00----- . ----

600,00- 600,00

----- . ---------- . -----

528



19

20

25

VIENENSaldo inicial al 01.01.2013 (Nota - 5)(+) Abonos en el periodo (A/D – 88)

Total cuenta 19 provisiona(-) Saldo cuenta 19 al 31-12-2013 (Numeral – 44)Flujos de efectivo generado por la cuenta 19

Saldo inicial al 01-01-2013 (Nota – 6)(+) Cargos por compras del periodo (A/D – 5 y A/D – 8)(-) Descuentos obtenidos en compras (A/D – 11)

Total cuenta 20 disponible para la venta(-) Costo de la mercadería vendida (A/D – 17)(-) Saldo de la cuenta 20 al 31-12- 2013 (Numeral – 44)

Flujos de efectivo generado por la cuenta 20

Saldo inicial al 01-01-2013 (Nota -7)(+) Cargos por compras del periodo (A/D – 19)

Total cuenta 25 disponible para consumo(-) Costo del consumo cuenta 25 presente periodo (A/D – 21)(-) Saldo de la cuenta 25 al 31-12-2013 (Numeral – 44)


1 350,001 800,003 150,00

- 3 150,00----- . -----

29 000,00473 0005,00

- 3 000,00499 005,00

- 446 694,00- 52 311,00------- . ------

500,00800,00

1 300,00- 1 100,00

- 200,00---- . ----

529



26

27

VIENENSaldo inicial al 01.01.2013 (Nota - 7)(+) Cargos por compras del periodo (A/D – 19)

Total cuenta 26 disponible para consumo(-) Costo del consumo cuenta 26 presente periodo (A/D – 21)(-) Saldo de la cuenta 26 al 31-12-2013 (Numeral – 44)

Flujos de efectivo

Saldo inicial al 01-01-2013 (A/D – 1)(+) Cargos en el presente ejercicio(+) Transferencia costo activo fijo para venta (A/D – 39)(+) Transferencia depreciación por retiro contable (A/D – 42)(+) Transferencia costo intangible para venta (A/D – 63)

Total cargado la cuenta 27(-) Transferencia depreciación activo fijo de la cuenta 39 (A/D – 40)(-) Retiro contable del activo fijo vendido con la cuenta 27 (A/D – 42)(-) Transferencia amortización intangible de la cuenta 39 (A/D – 64)

Saldo del periodo de la cuenta 27(-) Saldo de la cuenta 27 al 31-12-2013 (Numeral -44)


300,00900,00

1 200,00- 950,00- 250,00----- . ----

----- . -----

150,00100,00400,00650,00

- 100,00- 150,00- 300,00

100,00- 100,00---- . ----

530



29

31

32

VIENENSaldo inicial al 01.01.2013 (A/D – 1)(+) Abonos en el periodo (A/D – 85, 86 y 87)

Total cuenta 29 desvalorización de existencias(-) Saldo cuenta 29 al 31-12-2013 (Numeral – 44)


Saldo inicial al 01-01-2013 (A/D – 1)(+) Cargos en periodo(+) Por compra de terreno por inversión (A/D – 65)(+) Ganancia por medición de la inversión (A/D – 67)(-) Pérdida por medición de la inversión (A/D – 66)

Total cuenta 31 inversión inmobiliarias(-) Saldo cuenta 31 al 31-12-2013 (Numeral -44)


Saldo inicial al 01-01-2013 (A/D – 1)(+) Cargos en el periodo (A/D -53)

Total cuenta 32(-) Saldo de la cuenta 323 al 31-12-2013 (Numeral - 44)


---- . ----1 278,001 278,00

- 1 278,00---- . ----

---- . ----

2 575,00150,00

- 100,002 625,00

- 2 625,00---- . ----

---- . ----3 040,003 040,00

- 3 040,00---- . ----

531



33

34

36

VIENENSaldo inicial al 01.01.2013 (Nota - 8)(+) Cargos en el periodo: (A/D – 30. 32, 34, 35, 46 y 52)(-) Abonos en el periodo (A/D – 35 y 39)

Total neto de la cuenta 33(-) Saldo cuenta 33 al 31-12-2013 (Numeral – 44)


Saldo inicial al 01.01.2013 (Nota – 9)(+) Cargos en el periodo:(+) Compra de un programa de contabilidad (A/D – 60)(-) Transferencia de intangible a la cuenta 27 (A/D – 63)

Total neto de la cuenta 34(-) Saldo de la cuenta 34 al 31-12-2013 (Numeral – 44)


Saldo inicial al 01-01-2013 (A/D – 1)(+) Abonos en el periodo (A/D – 37 y A/D – 50)(-) Cargos en el periodo (A/D – 40)

Saldo neto de la cuenta 36(-) Saldo cuenta 36 al 31-12-2013 (Numeral – 44)

Flujo de efectivo generado por la cuenta 36VAN

43 300,0019 134,00- 9 050,0053 384,0053 384,00

---- . ----

400,00

700,00- 400,00

700,00- 700,00---- . ----

---- . ----36,25- 6,2530,00

- 30,00----- . -----

532


Cta. Descripción del ingreso y egreso de efectivo

37

39

4011

VIENENSaldo inicial al 01.01.2013 (A/D – 1)(+) Cargos en el periodo (A/D – 28, A/D – 53 y A/D – 146)(-) Abonos en el periodo (A/D – 33 y A/D – 54)

Saldo neto de la cuenta 37(-) Saldo cuenta 37 al 31-12-2013 (Numeral – 44)


Saldo inicial al 01-01-2013 (Nota – 10)(+) Abonos en el periodo (A/D – 44, 48, 52, 58, 61 y 106)(-) Cargos en el periodo (A/D – 40 y A/D – 64)

Saldo neto de la cuenta 39(-) Saldo de la cuenta 39 al 31-12-2013 (Numeral – 44)


Saldo inicial al 01-01-2013 (Notas 11 y 12)(+) Abonos del IGV cobrado en las ventas del periodoIGV por la venta artículo «A» A/D – 13IGV Por la venta artículo «B» a/d – 15IGV por la venta de computadora usada A/D – 41

Total IGV por pagar dl periodoVAN

(6 800 – 5 020)

61 587,0036 234,00

9,00

----- . -----3 998,63

- 1 603,502 395,13

- 2 395,13---- . ----

1 400,001 089,75- 393,752 096,00

- 2 096,00---- . -----

1 720,00

97 830,0099 550,00

533


Cta. Descripción del ingreso y egreso de efectivo

VIENEN(-) Cargos del IGV pagado en las compras del periodoIGV Compra mercaderías artículo «A» (A/D – 4)IGV Compra mercaderías artículo «B» (A/D – 7)IGV Obtenido en descuento sobre compras (A/D – 10)IGV Compra de útiles de oficina para stock (A/D – 18)IGV Compra útiles para consumo inmediato (A/D – 23)IGV Compra materiales de construcción (A/D – 29)IGV Servicio de constructor (A/D – 31)IGV Compra del activo fijo «computadoras» (A/D – 46)IGV Cuota del arrendamiento financiero (A/D – 56)IGV Compra programa contabilidad (A/D – 60)IGV Honorarios por compra de acciones (A/D – 80)IGV Honorarios por compra de bonos (A/D – 83)IGV Servicios luz, agua, teléfono e internet (A/D – 96)

Total crédito del IGV a nuestro favorIGV por regularizar del periodo

(-) Saldo 4011 al 31-12-2013 (Numeral -38)Flujos de efectivo (A.A.OP) (A/D – 104)

VAN

56 642,4029 758,50

- 864,00306,00

45,00900,00540,00

64,80101,22126,00

27,0021,60

115,2087 783.7211 766,28

- 851,4010 914,88




4017

4018

403

VIENENSaldo inicial al 01.01.2013 (Notas 11 y 12) (8 700,00 - 6 300,00)(+) Abono impuesto resultante ejercicio 2013 (A/D – 145)(+) Impuesto renta 4ta categoría (A/D – 119)

Total impuesto a la renta del periodo(-) Saldo 4017 por pagar al 31-12-2013

Flujos de efectivo (E.A.OP) (A/D – 105 y A/D – 120)

Saldo inicial al 01-01-2013 (A/D – 1)(+) Abono en el periodo (A/D – 112)

Saldo divisionaria 4018 por pagar(-) Saldo al 31-12-2013 (Numeral – 38)

Flujos de efectivo generado por la divisionaria 4018

Saldo inicial al 01-01-2013 (Nota 12)(+) Abonos en el periodo (A/D – 92)

Total 403 por pagar en el periodo(-) Saldo 403 al 31-12-2013 (Numeral – 38)

Flujos de efectivo (E.A.OP) (A/D – 95)VAN

2 400,0022 387,26

105,0024 892,26

- 12 947,2611 945,00)

----- . -----897,00897,00

- 897,00----- . -----

132,00924,00

1 056,00- 132,00

924,00

535



406

41

VIENENSaldo inicial al 01.01.2013 (A/D – 1)(+) Abonos en el periodo:Por impuesto de alcabala compra de terreno (A/D – 65)Por impuesto predial y arbitrios municipales (A/D – 99)

Total tributos municipales por pagar(-) Saldo 406 al 31-12-2013 (Numeral 38)


Saldo inicial al 01-01-2013 (Nota – 13)(+) Abonos en el periodo:Sueldos y gratificaciones del periodo (A/D – 92)Provisión CTS presente ejercicio /A/D – 108)Participación utilidades ejercicio 2013 (A/D – 122)

Total cuenta 41 por pagar en el periodo(-) Saldo cuenta 41 al 31-12-2013 (Numeral – 44)


Saldo inicial al 01-01-2013 (Nota – 14)(+) Abono en el periodo (A/D -4, 18, 23 y 96)(-) Descuento obtenido fuera de factura (A/D – 10)


Total bruto cuenta 42 al 31-12-2013 (A/D – 3, 6, 20, 25 y 98)Flujos de efectivo (E.A.OP) (A/D – 3 – 6 – 10 – 20 – 25 – 98)

VAN

---- . -----

76,00320,00395,00

---- . ----395,00

58,00

3 654,00350,00

6 489,0610 551,06- 6 547,06

4 004,00

1 600,00374 378,60- 5 664,00

370 314,60- 35 000,00335 314,60

536



43

44

45

46

VIENENSaldo inicial al 01.01.2013 (Nota - 14)(+) Abonos por compras en el periodo (A/D – 7)


Flujos de efectivo (E.A.OP) (A/D – 3 y A/D -9)

Saldo inicial al 01-01-2013 (A/D -1)(+) Abonos en el periodo (N/D – 112 y A/D – 117)


Flujos de efectivo (E.A.OP) (A/D – 113 y A/D -119)

Saldo inicial al 01-01-2013 (A/D – 1)(+) Abono en el periodo (A/D – 28, 53 y 56)


Flujos de efectivo (E.A.OP. E. INV.) (A/D -36 y A/D -57)

Saldo inicial al 01-01-2013 (A/D – 1)(+) Abonos en el periodo (A/D – 29, 31, 46, 60, 65, 80 y 83)

Total cuenta 46 por pagar en el periodo(-) Saldo al 31-12-2013 (Numeral – 44)

Flujos de efectivo (E.A.OP.) (A/D – 47, 68, 79, 82 y 84)VAN

1 810,00195 083,50196 893,50- 12 000,00184 893,50

----- . -----25 248,0025 248,00----- . -----25 248,00

----- . -----13 841,2213 841,22- 3 977,50

9 863,72

----- . -----18 209,4018 209,40

- 10 266,007 943,40

537



48

50

52

56

VIENENSaldo inicial al 01.01.2013 (A/D – 1)(+) Abonos en el periodo /A/D – 90)

Total cuenta 48 en el periodo(-) Saldo cuenta 48 al 31-12-2013 (Numeral – 44)

Flujos de efectivo generados por la cuenta 48

Saldo inicial al 01-01-2013 (Nota – 15)(+) Abonos en el periodo (A/D – 116)

Total Capital Social(-) Saldo cuenta 50 al 31-12-2013 (Numeral – 44)

Flujo de efectivo generado por la cuenta 50

Saldo inicial al 01-01-2013 (A/D – 1)(+) Abono por suscripción aumento capital (A/D – 114)(-) Cargo por transferencia a la cuenta 50 (A/D – 116)Saldo cuenta 52 al 31-12-2013 (Numeral – 44)

Saldo inicial al 01-01-2013 (A/D – 1)(+) Abonos en el periodo (A/D – 73 y A/D – 103)(-) Cargos en el periodo (A/D – 74 y A/D -78)

Total cuenta 56(-) Saldo cuenta 56 al 3-12-2013 (Numeral – 44)


----- . -----3 600,003 600,00

- 3 600,00----- . -----

45 000,00- 13 500,00

58 500,00- 58 500,00

----- . -----

----- . -----13 500,00

- 13 500,00----- . -----

----- . -----530,00

- 150,00380,00

- 380,00----- . -----

538



57

58

59

VIENENSaldo inicial al 01.01.2013 (Nota – 1)(+) Cargos en el periodo (A/D – 52)

Total cuenta 57(-) Saldo al 31-12-2013 (Numeral – 44)


Saldo inicial al 01-01-2013 (Nota – 16)(+) Abonos en el periodo (A/D – 111)



Saldo inicial al 01-01-2013 (Nota – 16)(+) Abonos en el periodo (A/D – 148)(-) Cargos en el periodo (A/D – 111 y A/D – 112)



---- . ----950,00950,00

- 950,00----- . ----

900,002 800,003 700,00

- 3 700,00------ . -----

28 000,0046 256,81- 2 800,0046 256,81

- 46 256,81------ . -----

539

2da HOJA DE TRABAJO – DETERMINACIÓN DE LOS INGRESOS Y EGRESOS DEL EJERCICIO 2013 POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN, INVERSIÓN Y

FINANCIAMIENTO

Cta. Concepto Ref.A/D

FLUJO NETO

ACTIVIDADES QUE GENERAN FLUJOS DE EFECTIVO

Operación Inversión Financiamiento

DebeCargo

HaberAbono

DebeAplicación

Salida

HaberOrigenEntrada

DebeAplicación

Salida

HaberOrigenEntrada

DebeAplicación

Salida

HaberOrigenEntrada

11 InversionesFinancieras

Venta deAcciones

72 1 120 1 120

Venta deBonos

77 1 600 1 600

12 Cobranza a clientes

2 - 14 382 277 382 277

13 Cobranza a clientes

2-16 220 734 220 734

14 Cobro a accionistas

115 13 500 13 500

16 Cobro V.V. Activo Fijo

43 50 50

IGV Venta Activo Fijo

43 9 9

Cobro intereses 76 180 180

Cobro préstamo bancario

28A 8 000 8 000“ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ - 2014 540


FINANCIAMIENTO


FLUJO NETO



DebeCargo

HaberAbono

DebeAplicación

Salida

HaberOrigenEntrada

DebeAplicación

Salida

HaberOrigenEntrada

DebeAplicación

Salida

HaberOrigenEntrada

40 Pago IGV (4011)

104 10 914,88 10 914,88

Pago I. Renta (4017)

105-120

11 945 11 945

Pago RPS y ONP (403)

95 924 924

Pago tributos (406)

68-101 395 395

41 Pago Remun, y CTS

94-110 4 004 4 004

42 Pago Proveedores

335 314,60 335 314,60

43 Pago proveedores

3-9 184 893,50 184 893,50

44 Pago dividends dieta

113-119

25 248 945 24 303

45 Pago préstamo (Num. – 10)

36 8 000 8 000

Pago intereses préstamo

36 1 200 1 200“ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ - 2014 541


FINANCIAMIENTO


FLUJO NETO



DebeCargo

HaberAbono

DebeAplicación

Salida

HaberOrigenEntrada

DebeAplicación

Salida

HaberOrigenEntrada

DebeAplicación

Salida

HaberOrigenEntrada

Pago cuota leasing

57 159 159

Pago intereses leasing

57 403,50 403,50

Pago IGV cuota leasing

57 101,22 101,22

46 Compra activo fijo V:V:

46-47 360 360

IGV compra activo fijo

46-47 64,80 64,80

Compra terreno urbano

68 2 500 2 500

Compra de acciones

79ª 2 200 2 200

Pago honorarios

82 177 177

Compra de bonos

83-84 2 500 2 500

IGV compra de bonos

83-84 21,60 21,60“ACTUALIZACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA“ - 2014 542


FINANCIAMIENTO


FLUJO NETO



DebeCargo

HaberAbono

DebeAplicación

Salida

HaberOrigenEntrada

DebeAplicación

Salida

HaberOrigenEntrada

DebeAplicación

Salida

HaberOrigenEntrada

Comisión compra bonos

83 120 120

Prueba flujos de efectivoAumento de efectivo S/.36 023,90(+) Saldo al 01-01-2013 2 030,00Saldo al 31-12-2013 38 053,90

591 446,10 627 470 551 424,10 603 200 7 719 2 770 32 303 21 500

36 023,90 51 775,90 4 949 10 803

627 470,00 627 470 603 200,00 603 200 7 719 7 719 32 303 32 303


ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO POR EL MÉTODO DIRECTO

COMERCIAL PERÚ S.A.Estado de flujos de efectivo

Por el año terminado al 31 de diciembre de 20131) Actividades de operación1.1 Ingresos de fondosPor cobranza a clientes – tercerosPor cobranza a clientes – relacionadosPor cobro IGV venta de activo fijoPor cobro de intereses por inversión en bonos

1.2 Egresos de fondosPor pago de tributosPor pago de remuneracionesPor pago a proveedores – tercerosPor pago a proveedores – relacionadosPor pago remuneraciones a los directoresPor pago intereses banco (1 200,00 + 403,50)Por pago IGV (64,80 + 21,60 + 161,22)Por pago de honorarios y comisiones (111,00 ´120,00)

Aumento de efectivo por actividades de operación

382 277,00220 734,00

9,00 180,00

24 178,884 004,00

335 314,60184 893,50

945,001 603,50

187,62 297,00

603 200,00

-551 424,1051 775,90



COMERCIAL PERÚ S.A.Estado de flujos de efectivo

Por el año terminado al 31 de diciembre de 2013

2) Actividades de Inversión2.1 Ingresos por Actividades de InversiónPor venta de acciones (Numeral – 19.1 – d)Por venta de bonos (Numeral – 19.2 – e)Por venta de activo fijo computadora (Numeral – 11)2.2. Egresos por actividades de inversiónPor pago cuotas de leasing (Numeral – 15.1)Por compra de activo fijo computadora (Numeral – 12)Por compra de terreno urbano por inversión (Numeral -18)Por compra de acciones por inversión (Numeral – 19.3 – a)Por compra de bonos por inversión (Numeral – 19.3 – b)

Disminución de efectivo por actividades de inversión

3) Actividades de Financiamiento3.1 Ingresos por actividades de financiamientoPor aumento de capital socialPor préstamo bancario obtenido3.2. Egresos por actividades de financiamientoPor pago de dividendosPor pago préstamo bancario

Disminución de efectivo por actividades de financiamiento

1 120,001 600,00

50,00

159,00360,00

2 500,002 200,00

2 500,00

13 500,00 8 000,00

24 303,00 8 000,00

2 770,00

-7 719,00- 4 949,00

21 500,00

-32 303,00-10 803,00



COMPROBACIÓN DE LOS FLUJOS DE EFECTIVOAumento de efectivo por las actividades de operación S/. 51 775,90

Disminución de efectivo por las actividades de inversión - 4949,00

Disminución de efectivo por las actividades de financiamiento - 10 803,00

Aumento neto de efectivo en el ejercicio 2013 36 023,90

(+) Saldo cuenta 10 al 01-01-2013 (A/D – 1) 2 030,00

Saldo Cuenta 10 al 31-12-2013 (A/D – 149) 38 053,90


diap. curso actualización contable tributario 2014

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