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PRUEBA SUSTANTIVA DE LA AUDITORIAA) PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO:Entre algunos ejemplos de pruebas de cumplimiento se tienen:Ventas realizadas sin ser facturadas o registradasRecibimiento de pagos sin ser registradosLa auditora interna practica arqueos sorpresivos y frecuentas a los fondos de cajaAnalizar existencias fsicas en inventarios y si sus movimientos estn en registros apropiadosEstudios para determinar la posible existencia de inventarios daados u obsoletosB) PRUEBAS SUSTANTIVAS:Por ejemplo entre algunas pruebas sustantivas se tienen:Provisin adecuada para las prdidas de posibles cuentas incobrablesLos listados de inventarios estn recopilados, calculados, sumados de la forma correcta y si estos listados reflejan la realidad de la contabilidad.Analizar la manera como se contabilizaron las prdidas de alguna inversinDeterminar la autenticidad tanto de calidad como de cantidad los fondos en caja y/o depsitos en bancos.PRUEBAS EN DETALLE DE LA AUDITORIALas pruebas de detalle tienen los objetivos siguientes:Obtener evidencia de auditora sobre si las aseveraciones de los estados financieros a las que el objetivo de auditora est dirigido incluyen errores o irregularidades significativas.Mejorar la efectividad de los procedimientos de auditora mediante la sub-divisin de una poblacin, debido a que las partidas que se omitan no tienen oportunidad de ser seleccionadas.Pruebas de detalle ms comunes ejecutadas por los auditores:Confirmacin con terceras partes:Pruebas de Saldos: Pruebas de corte:Inspeccin fsica de activos:Revisin de clculos realizados por el cliente:Revisin de conciliaciones realizadas por el cliente:Revisin de documentacin soporte:Pruebas asistidas por computador:

Pasivos no registrados:Pagos posteriores:MTODOS PARA LA SELECCIN DE LAS PARTIDAS A PROBAR EN LA EJECUCIN DE PRUEBAS DE DETALLE.1.- A juicio del auditor:La definicin de pruebas de detalle a juicio del auditor se pueden enfocar a: a) 100% de la poblacin b) Cubrimientoc) Partidas especficas Partidas sospechosas:Partidas extraordinarias: Ajustes manuales:Transacciones no rutinarias:Saldos inactivos:

PROCEDIMIENTOS ANALTICOS SUSTANTIVOSDEFINICION:Significa evaluaciones de informacin financiera mediante anlisis de relaciones factibles entre datos, tanto financieros como no financieros.

LOS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS: Son el complemento de las pruebas a los controles.

OBJETIVOS:a) Obtener evidencia de auditora relevante y confiable cuando use procedimientos analticos sustantivos; y b) Disear y efectuar procedimientos analticos cerca del final de la auditora que ayuden al auditor cuando forme una conclusin general en cuanto a si los estados financieros son congruentes con el entendimiento de la entidad por el auditor.

NATURALEZA Y PROPSITO DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALTICOS Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de comparaciones de la informacin financiera de la entidad como por ejemplo: Informacin comparable de periodos anteriores. Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o pronsticos, o expectativas del auditor, como una estimacin de depreciacin. Informacin similar de la industria, como una comparacin de la proporcin de ventas de la entidad a cuentas por cobrar, con promedios de la industria o con otras entidades de tamao comparable en la misma industria.

Los procedimientos analticos tambin incluyen la consideracin de relaciones: Entre elementos de informacin financiera que se esperara se conformaran a un patrn predecible basado en la experiencia de la entidad, como porcentajes marginales brutos.

Entre informacin financiera e informacin no financiera relevante, tal como costos de nmina a un nmero de empleados.

Los procedimientos analticos son usados para los siguientes fines: Ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora; Como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser ms efectivo o eficiente que las pruebas de detalles para reducir el riesgo de deteccin para aseveraciones especficas de los estados financieros; y como una revisin global de los estados financieros en la etapa de revisin final de la auditora.Procedimientos analticos en la planeacin de la auditora El auditor deber aplicar procedimientos analticos en la etapa de planeacin para ayudar en la comprensin del negocio y en identificar reas de riesgo potencial. Los procedimientos analticos como procedimientos sustantivosPuede derivarse de las pruebas de detalles, de procedimientos analticos, o de una combinacin de ambos. Cuando tenga la intencin de desempear procedimientos analticos como procedimientos sustantivos, el auditor necesitar considerar un nmero de factores como: Los objetivos de los procedimientos analticos y el grado al cual pueden ser confiables sus resultadosLa naturaleza de la entidad y el grado al cual puede desagregarse la informacinLa disponibilidad de la informacinLa confiabilidad de la informacin disponibleFuente de la informacin disponibleLa comparabilidad de la informacin disponibleEl conocimiento ganado durante auditoras previas

Procedimientos analticos en la revisin global al final de la auditoriaEl auditor deber aplicar procedimientos analticos al o cerca del final de la auditora al formarse una conclusin global sobre si los estados financieros como un todo son consistentes con el conocimiento del auditor, del negocio.

Grado de confiabilidad en los procedimientos analticos La aplicacin de los procedimientos analticos se basa en la expectativa de que las relaciones entre los datos existen y continan en ausencia de condiciones conocidas en contrario.El grado de confiabilidad que el auditor pone sobre los resultados de los procedimientos analticos depende de los siguientes factores: Importancia relativa de las partidas implicadasOtros procedimientos de auditora dirigidos hacia los mismos objetivos de auditoraexactitud con la que pueden predecirse los resultados esperados de los procedimientos analticos.evaluaciones de riesgos inherente y de control

Investigacin de partidas inusuales:La investigacin de fluctuaciones y relaciones inusuales ordinariamente comienza con investigaciones con la administracin, seguidas por: corroboracin de las respuestas de la administracinconsideracin de la necesidad de aplicar otros procedimientos de auditora basados en los resultados de dichas investigaciones

Perspectiva del Sector Pblico Las relaciones entre partidas individuales de los estados financieros tradicionalmente consideradas en la auditora de entidades de negocios pueden no ser siempre apropiadas en la auditora de gobiernos o de otras entidades, no de negocios, del sector pblico.REQUERIMIENTOSProcedimientos analticos sustantivos:el auditor deber: Determinar lo adecuado de los procedimientos analticos sustantivos particulares para las aseveraciones, tomando en cuenta los riesgos significativos evaluados y las pruebas de detalle, si las hay, para estas aseveraciones; Evaluar la confiabilidad de los datos con los que desarrolla el auditor la expectativa de los montos registrados o coeficientes determinados, tomando en cuenta la fuente, comparabilidad y naturaleza, y relevancia de la informacin disponible, y los controles sobre la preparacin; Desarrollar una expectativa de los montos registrados o coeficientes determinados y evaluar si la expectativa es suficientemente precisa para identificar un error significativo que, individualmente o junto con otros errores, pueda hacer que los estados financieros no estn presentados adecuadamente; y Determinar el monto de cualquier diferencia entre los montos registrados y los esperados, que sea aceptable sin mayor investigacin, segn requiere esta norma.

Procedimientos analticos que facilitan una conclusin globalEl auditor disear y aplicar, en una fecha cercana a la finalizacin de la auditora, procedimientos analticos que le faciliten alcanzar una conclusin global sobre si los estados financieros son congruentes con su conocimiento de la entidad.Investigacin de resultados de los procedimientos analticosSi el auditor deber investigar estas diferencias por medio de: a) Indagar ante la direccin y obtener evidencia de auditora apropiada relevante a las respuestas de sta; y b) Efectuar otros procedimientos de auditora segn sea necesario en las circunstancias.

CONSIDERACIONES ESPECFICAS EN RELACIN CON ENTIDADES DEL SECTOR PBLICOLas relaciones entre las partidas individuales de los estados financieros que, tradicionalmente, se tienen en cuenta en la auditora de entidades con nimo de lucro pueden no ser siempre relevantes en la auditora de entidades estatales o de otras entidades del sector pblico sin nimo de lucro.

Aplicacin de Procedimientos Analticos como una Prueba Sustantiva de AuditoraLa confianza en pruebas sustantivas para reduccin del riesgo de deteccin puede derivarse de pruebas de detalle, de procedimientos analticos, o de una combinacin de ambas.Cuando intente aplicar procedimientos analticos como una prueba sustantiva debe tener en cuenta una serie de cuestiones, como las siguientes:Objetivos de los procedimientos analticos y confiabilidadCaractersticas del ente y el grado en que la informacin puede ser desagregada. Disponibilidad de la informacin financiera como no financieraConfiabilidad de la informacin disponible. Categora de la informacin disponible. (presupuestos que son expectativas ms que como metasFuente de la informacin disponible. (externas o internas)Comparatividad de la informacin disponible. Conocimiento de auditoras pasadas y entendimiento de la efectividad de los sistemas contables y de control interno y del tipo de problemas que dieron origen a ajustes contables.

Aplicacin de Procedimientos Analticos en la Revisin General en la Conclusin de la AuditoraEl auditor debe aplicar procedimientos analticos al final o cerca del final de la auditora cuando est obteniendo una conclusin general sobre si los estados contables, en su conjunto, son consistentes con el conocimiento que el auditor tiene del negocio.Nivel de Confianza Alcanzado con la Aplicacin de Procedimientos AnalticosEl grado de confianza depende de las siguientes cuestiones: a. Significatividad de los tems involucrados. (Si bienes de cambio es significativo no confa solo en la aplicacin de PA)b. Otros procedimientos de auditora. (Para cobrabilidad de los crditos verifica asimismo cobros posteriores)c. Exactitud con que pueden predecirse los resultados esperados (se espera mayor consistencia en la comparacin de los mrgenes de ganancia bruta que de gastos de publicidad)d. Evaluaciones de riesgos inherentes y de control. (Control interno sobre el procesamiento de pedidos dbil = riesgo de control alto, para concluir sobre crditos por ventas, puede requerirse una mayor confianza derivada de pruebas de detalle de transacciones y saldos)

CONCLUSIONESLa auditora financiera tiene como finalidad el examinar los estados financieros y a travs de ellos las transacciones contables realizadas por la entidad, con la finalidad de emitir una opinin tcnica y profesional con respecto a la razonabilidad de la posicin financiera de la empresa, por lo cual el auditor procede a acumular y evaluar evidencia, realizando por una persona independiente y competente acerca de la informacin cuantificable de una entidad econmica especfica, con el propsito de determinar e informar sobre el grado de correspondencia existente entre la informacin cuantificable y los criterios establecidas. Su importancia es reconocida desde los tiempos ms remotos, tenindose conocimientos de su existencia ya en las lejanas pocas de la civilizacin sumeria. El factor tiempo obliga a cambiar muchas cosas, la industria, el comercio, los servicios pblicos, entre otros. Al crecer las empresas o cualquier entidad, la auditoria se hace ms complicada, adoptando mayor importancia la comprobacin y el control interno, debido a una mayor delegacin de autoridades y responsabilidad de los funcionarios.