desvalorizacion de existencias 2015.pdf

8/18/2019 Desvalorizacion de existencias 2015.pdf

1/57

& EMPRESAS

CONTADORES

Tratamiento tributario

y contable

ABLO RONALD ARIAS CO ITAN

Desvalorizaciónde existencias


2/57


3/57

ÍNDICE

DESVALORIZACIÓN DEEXISTENCIAS

Tratamiento tributario y contable

PRIMERA EDICIÓNFEBRERO 2015

7530 EJEMPLARES

PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓNTOTAL O PARCIAL

DERECHOS RESERVADOSD. LEG. Nº 822

© Pablo Ronald Arias Copitan

© Gaceta Jurídica S.A.

HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LABIBLIOTECA NACIONAL DEL PERÚ

2015-02718LEY Nº 26905 / D.S. Nº 017-98-ED

ISBN: 978-612-311-224-0

REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL31501221500265

DISEÑO DE CARÁTULAMartha Hidalgo Rivero

DIAGRAMACIÓN DE INTERIORESWilfredo Gallardo Calle

A O 526 - ML 18 - P

C T: (01)710-8900F: 241-2323

E-mail: [email protected]

G J S.A.

Impreso en:Imprenta Editorial El Búho E.I.R.L.

San Alberto 201 - SurquilloLima 34 - Perú

CONTADORES

& EMPRESAS

Presentación ............................................................................................ 3

Introducción ............................................................................................ 4

I. Definiciones ........................................................................................ 4

II. Mermas ............................................................................................ 7

III. Clases de mermas .............................................................................. 8

• Mermas normales ....................................................................... 9

• Mermas anormales ..................................................................... 13

• Diferencias entre los tipos de mermas ........................................ 15

IV. Desmedros ......................................................................................... 21

V. Valor neto realizable ........................................................................... 25

• Definición .................................................................................... 25

• Reglas para aplicar el VNR ......................................................... 26

VI. Consideraciones a tener en cuenta .................................................... 31

VII. Acreditación de las mermas y desmedros .......................................... 37

VIII. Las mermas y desmedros de existencias en el IGV ........................... 44

IX. Jurisprudencia .................................................................................... 49


4/57

3

esvalorización de existenciasDesvalorización de existencias

Es innegable que las unidades de negocio, cualquiera sea su forma de consti-

tución, siempre tienen un elemento del activo que es de suma importancia, el cuales el rubro de inventarios. Es así que en esta clase de activos se pueden suscitaralgunos inconvenientes al transcurrir las actividades del negocio, tales como ladisminución o pérdida de la cantidad o calidad del inventario.

Teniendo en cuenta ello, en la presente guía se recoge lo contemplado en elTexto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y en la Norma Internacionalde Contabilidad N° 2, así como algunas opiniones de la Sunat y criterios vertidos por elTribunal Fiscal, todo lo cual permitirá desarrollar el tratamiento tributario y conta-ble a través de casos prácticos sobre desvalorización de existencias, en los que de

manera didáctica se responderán las distintas interrogantes que se generan poreste tipo de situaciones.

EL AUTOR

PRESENTACIÓN


5/57

4

INTRODUCCIÓNINTRODUCCIÓN

Resulta de vital importancia para las empresas el tratamiento vinculado con lasexistencias que posee bajo su control. Al respecto, la NIC 2: Inventarios nos brinda

las pautas necesarias para el tratamiento contable de los inventarios, respecto a ladeterminación y reconocimiento de su costo, así como al tratamiento de cualquierdeterioro que disminuya su valor en libros.

Ahora bien, la norma en mención establece que los inventarios deben de medir-se a su costo o a su valor neto realizable, el que sea menor; entendiéndose por va-lor neto realizable el precio estimado de venta menos los costos estimados para ter-minar su producción y los necesarios para concretar su venta.

Las pérdidas en el valor de las existencias pueden traducirse en lo que se deno-mina mermas y/o desmedros, cuyo tratamiento contable difiere del tributario, debi-do a su distinta naturaleza.

Asimismo, repercute en el tratamiento tributario del Impuesto General a las Ven-tas en el caso de los retiros de bienes y el reintegro del crédito fiscal.

I. DEFINICIONES

Para empezar a analizar este tema, es importante tener en cuenta las siguien-

tes definiciones:1. ¿Qué se entiende por inventarios?1. ¿Qué se entiende por inventarios?

De acuerdo con lo señalado en el párrafo 6 de la Norma Internacional de Conta-bilidad (en adelante, NIC 2), se define a los Inventarios como activos que:

a) Son poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación.

b) En proceso de producción con vistas a esa venta; o

c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso deproducción, o en la prestación de servicios.

DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS.TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Y CONTABLE


6/57

5


2. ¿Qué bienes podrían ser considerados como inventarios?2. ¿Qué bienes podrían ser considerados como inventarios?

En los inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados

para su reventa. Entre ellos encontramos, por ejemplo a:• Las mercaderías adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes.

• Los terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos aterceros.

• Los productos terminados o en curso de fabricación mantenidos por la entidad.

• Los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo.

3. ¿Qué se entiende por desvalorización?3. ¿Qué se entiende por desvalorización?

Según lo señalado en el anexo I del Plan Contable General Empresarial (PCGE),

es la pérdida de valor de activos, que se debe reconocer en los Estados Financie-ros, en tanto, de manera general, los flujos de entrada de beneficios económicos es-perados, asociados a esos activos, son menores que los valores que se arrastranen libros. Por otra parte, los métodos para su reconocimiento difieren, según se tra-te de activos disponibles, realizables o inmovilizados.

CASO PRÁCTICO

Tratamiento contable de una desvalorización de existencias

En el cierre del ejercicio 2013, la empresa comercial Amigos Unidos SAC tie-ne mercaderías registradas en libros de contabilidad por el importe de S/. 72,600,las cuales, por su propia naturaleza, han perdido consistencia, disminuyendo sucalidad.

Ante este hecho, la empresa en mención estima que el valor neto realizable dedichos bienes ascendería a un monto equivalente a S/. 58,300.

¿Cuáles serían los asientos contables que deberá efectuar la empresa comoconsecuencia de esta situación?

Solución:

De acuerdo con la situación descrita, se advierte que se ha producido una pérdi-da para la empresa como consecuencia de la baja calidad de la mercadería, es de-cir, de la “desvalorización de inventarios (existencias)”.

En efecto, teniendo en cuenta que la NIC 2: Inventarios requiere que una empre-sa mida sus existencias al costo o valor neto de realización, el menor, situacionescomo la indicada, prevista en el párrafo 28 de la citada NIC, referida al caso en que“el costo de los inventarios puede no ser recuperado en caso de que estos estén


7/57

6

CONTADORES & EMPRESAS

dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos”, motiva a que se apliqueesta regla y se rebaje el valor de las existencias a su importe recuperable que seríael valor neto realizable.

Ahora bien, en este caso y para una mejor apreciación, indicaremos el procedi-miento a seguir para el registro contable desde el momento de adquirir la mercade-ría, hasta la puesta en venta de las existencias desvalorizadas.

- Por la adquisición de las mercaderías------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

60 Compras 72,600.00601 Mercaderías

6011 Mercaderías manufacturadas

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 13,068.00401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 85,668.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas

x/x Por la adquisición de mercaderías.

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

- Por el destino de las adquisiciones------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

20 Mercaderías 72,600.00201 Mercaderías manufacturadas


20111 Costo

61 Variación de existencias 72,600.00 611 Mercaderías


x/x Por el destino al almacén de las existencias.

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

- Por la desvalorización de existencias

Al culminar el ejercicio 2013, se deberá efectuar el siguiente asiento contablepara poder reducir el valor en libros de los inventarios:

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

69 Costo de ventas 14,300.00695 Gastos por desvalorización de existencias

6951 Mercaderías

29 Desvalorización de existencias 14,300.00 291 Mercaderías


x/x Por la desvalorización de las existencias.

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------


8/57

7


- Por la venta de las mercaderías desvalorizadas

En ese sentido, cuando se produzca la venta en el mes de octubre de 2013, se

deberá:• Reconocer el ingreso por la venta del bien.

• Dar de baja en libros el activo enajenado, de acuerdo con el principio de asocia-ción de ingresos y gastos.

Considerando ello, el registro contable es tal como se muestra a continuación:

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 68,794.00121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1212 Emitidas en cartera

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 10,494.00 401 Gobierno central4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV - Cuenta propia

70 Ventas 58,300.00 701 Mercaderías


70111 Terceros

x/x Por la venta de mercaderías.

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

69 Costo de ventas 58,300.00691 Mercaderías

6911 Mercaderías manufacturadas69111 Terceros

29 Desvalorización de existencias 14,300.00291 Mercaderías


20 Mercaderías 72,600.00 201 Mercaderías manufacturadas


x/x Por la baja de los inventarios.

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

II. MERMAS

4. ¿Cuál es el concepto de merma?4. ¿Cuál es el concepto de merma?

Según lo dispuesto en el Diccionario de la lengua española, se entiende por mer-ma “a la acción y efecto de mermar / porción que se consume naturalmente o sus-trae o sisa de una cosa”.


9/57

8


De conformidad con lo dispuesto en el numeral 1, inciso c) del artículo 21 del Re-glamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la merma es la pérdida física, en el vo-lumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a sunaturaleza o al proceso productivo.

De estos conceptos se puede concluir que la merma alude a una pérdida en can-tidad del bien.

Como ejemplo, se puede citar lo señalado en la Resolución del Tribunal FiscalN° 16274, en la que se indica que en el concepto de mermas están comprendidas:

• La pérdida de productos en el proceso de elaboración y de envasado de cerveza.

• La rotura de las botellas llenas dentro del almacén de la planta.

• El manipuleo de embarque del depósito a los medios de transporte y pérdidassusceptibles en operaciones que se realizan normalmente, tales como la cerve-za envasada que no reúne las condiciones formales para su venta.

III. CLASES DE MERMAS

5. ¿Existen tipos de mermas?5. ¿Existen tipos de mermas?

Cabe indicar que en la NIC 2: Inventarios se menciona como ejemplos de costos

excluidos del costo de los inventarios, y por tanto, reconocidos como gastos del pe-riodo en el que se incurren, los siguientes:

• Las cantidades anormales de desperdicio de materiales.

• Mano de obra u otros.

• Costos de producción.

En ese sentido, no necesariamente la merma se reconoce como gasto, todo de-penderá de cómo se origine. Para ello, hay que tener en cuenta los tipos de mer-mas, tal como se muestra en el siguiente cuadro:

Tipos de merma

Normal Anormal


10/57

9


MERM S NORM LESMERMAS NORMALES

6. ¿Qué es la merma normal?6. ¿Qué es la merma normal?

Las mermas normales se pueden definir como aquellas disminuciones que nopueden evitarse en las circunstancias que prevalecen en el ciclo de producción ofuera de este y, por ende, incrementan el costo de las unidades en buen estado.

En consecuencia, este tipo de merma ocurre de manera inevitable y hasta unporcentaje máximo permitido absorbiéndose por las unidades producidas, incre-mentando su costo unitario.

Asimismo, cabe resaltar que si bien es cierto dichas mermas no podrán ser

controladas por la empresa, sí podrán ser estimadas con base en estudios oinvestigaciones.

CASO PRÁCTICO

Reconocimiento de merma normal en el proceso productivo

La empresa industrial La Esperanza S.A.C. dedicada a la elaboración de pren-das de vestir, durante el mes de noviembre incurre en desembolsos por los siguien-tes importes:

Descripción Importe en S/.

Materiales consumidos en el periodo 864,000

Mano de obra reconocida como gasto 988,900

Carga fabril 750,000

Total 2,602,900

Atendiendo a que al inicio del ejercicio no existen inventarios en proceso y, que

comenzaron la producción de 80,000 prendas, terminándose únicamente 68,400,mientras que 6,000 aún se encuentran en proceso de elaboración, con un grado deavance del 40% en los tres elementos del costo, nos consultan cuál sería el efectode la merma si se sabe que el margen normal de esta es del 7%.

Solución:

1. Aspecto contable

De acuerdo con lo expuesto en la primera parte, la pérdida de tela en el pro-ceso productivo califica como una de tipo normal, en tanto que era de esperarse,


11/57

10


y en tal sentido, solo queda corroborar si el margen de merma esperado resulta serrazonable.

Conforme con lo indicado, mientras que el costo de las mermas normales sedifiere para reconocerse como gasto en el ejercicio en que se vendan los bienesen los cuales se incorporan, las mermas anormales inmediatamente se reconocencomo gasto.

Ahora bien, a efectos de determinar la merma normal admitida para el periodo,tenemos:

Prendas terminadas : 68,400

Prendas en proceso (40%) : 2,400Producción de enero : 70,800

Entonces, partiendo del supuesto de que la producción total estimada sería de70,800 prendas, el 7% de estas sería de 4,956 prendas, de esta manera siendo queno se han producido 9,200 prendas (80,000 - 70,800) la merma anormal sería de4,244 prendas (9,200 - 4,956).

En consecuencia, a efectos de reconocer la producción del periodo, la distribu-ción del costo de producción del ejercicio se realizará entre productos terminados

(68,400), productos en proceso (2,400) y merma anormal (4,244).

Haciendo un total de 75,044 unidades, conforme al siguiente detalle:

Detalles Total Costo totalCosto

UnitarioProductos

TerminadosProductos en

ProcesoMerma anormal

Materiales 75,044 864,000 11.5132 787,506 27,632 48,862

Mano de obra 75,044 988,900 13.1776 901,348 31,626 55,926

Carga fabril 75,044 750,000 9.9941 683,599 23,986 42,415

Total 2,602,900 34.6850 2,372,453 83,244 147,203

Por consiguiente, se proponen los siguientes asientos contables para el recono-cimiento de la merma:

-------------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------

21 Productos terminados 2,372,453.00211 Productos manufacturados

23 Productos en proceso 83,244.00231 Productos en proceso de manufactura


12/57

11


65 Otros gastos de gestión 147,203.00659 Otros gastos de gestión

71 Variación de la producción almacenada 2,602,900.00 711 Variación de productos terminados

x/x Por la transferencia de los costos de producción como activo y la merma anormal como gasto.

--------------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------

2. Aspecto tributario

De acuerdo con el inciso f) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,serán deducibles las mermas debidamente acreditadas. Al respecto, el inciso c) delnumeral 1 del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seña-la que las mermas significan la pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las

existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o proceso productivo.

A estos efectos, el contribuyente que deduzca una pérdida por mermas deberáacreditarlas con un informe técnico emitido por un profesional independiente, com-petente y colegiado, debiendo este informe contener, por lo menos, la metodologíaempleada y las pruebas realizadas. En caso de que el contribuyente no cuente conel referido informe, el gasto no sería admitido.

CASO PRÁCTICO

Merma normal en el proceso productivo de la fabricación de vidrios

La empresa Patito S.A., dedicada a la fabricación de vidrios, que tiene un únicoproceso de producción y que no ha tenido inventario inicial, durante el mes de se-tiembre ha incurrido en los siguientes desembolsos:

• Compras de materiales GA y RJ por S/. 4’820,000, de los cuales ha consumidoen la producción de este periodo el monto de S/. 3’105,000.

• Mano de obra por S/. 1’025,600, según planillas del presente mes.

• Gastos indirectos de fabricación por S/. 814,281.31.En el presente periodo se comenzaron a producir 35,000 planchas de vidrio,obteniéndose una producción terminada de solo 31,000 planchas.

El valor de mercado de una plancha del producto final o terminado es deS/. 135.00.

¿Cuál sería el tratamiento y registro contable, si de acuerdo con informes técni-cos el margen normal de mermas en dicho proceso es del 5%?


13/57

12


Solución:

En primer lugar, calcularemos la parte correspondiente a la merma normal:

Producción comenzada:

35,000 planchas de vidrio x 5% = 1,750 planchas

Determinación de la merma anormal

Saldo de la producción comenzada: 4,000 planchas de vidrio

Merma normal: (1,750) planchas de vidrio

Merma anormal: 2,250 planchas de vidrioDeterminación de costos y contabilización

Materiales consumidos: S/. 3’105,000

Mano de obra: 1’025,600

Gastos indirectos de fabricación: 814,281.31

Costo total de producción: S/. 4’944,881.31

Costo unitario

S/. 4’944,881.31 / (S/. 31,000 + 2,250) = S/. 148.718235

Respecto de la cantidad de merma normal, esta se considera como parte delcosto de los bienes producidos, el cual es el margen esperado que resultarazonable.

Costo de la producción terminada

31,000 planchas de vidrio x 148.718235 = S/. 4’610,265.28

Costo de la merma anormal

2,250 planchas de vidrio x 148.718235 = S/. 334,616.028

Las mermas anormales se reconocen como gasto.

Por último, se deberá realizar el siguiente registro contable:


14/57

13


--------------------------------------------------------- x ---------------------------------------------------

21 Productos terminados 4,610,265.28211 Productos manufacturados

2111 Planchas de vidrio65 Otros gastos de gestión 334,616.03

659 Otros gastos de gestión


71 Variación de la producción almacenada 4,944,881.31 711 Variación de productos terminados

x/x 09/14 Por la transferencia de los costos de producción como activo en el periodo y la

merma anormal como gasto.

--------------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------

MERM S NORM LESMERMAS ANORMALES

7. ¿Qué es la merma anormal?7. ¿Qué es la merma anormal?

Son las mermas que se reconocen como gasto del periodo, de forma inmedia-ta, es decir, obedecen a eventos que la empresa no puede anticipar por su natura-leza accidental.

CASO PRÁCTICO

Pérdida de materia prima en la producción de la elaboración de ropa

La empresa Solidaridad Social S.A., dedicada a la fabricación de ropa deportiva, du-rante el mes de noviembre advirtió que en el área de tintes, por error, la persona encar-gada mezcló los colores rojo y verde, produciendo el desperdicio total de la mezcla, lacual ya no puede ser utilizada, pues los colores de los polos deportivos son rojo y blanco:

Datos adicionales:

La materia prima acumulada y los costos de conversión incurridos en los bienesascienden a S/. 17,200.

¿Cuál sería el tratamiento y registro contable de la pérdida de materia prima,

considerada por el informe técnico merma anormal?

Solución:

De acuerdo con el párrafo 16 de la NIC 2 Inventarios, no forman parte del costode los inventarios, por tanto, serán reconocidos como gastos del periodo en el quese incurren, las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obrau otros materiales.


15/57

14


En nuestro caso, la materia prima (tintes) es considerada desperdicio de mate-riales en el proceso de producción de la ropa deportiva y, por tanto, gasto del perio-do, de forma inmediata. A diferencia de lo que ocurre con las mermas normales, es-tas son evitables o que exceden los límites normales permitidos.

Por definición, este tipo de mermas obedecen a eventos que la empresa no pue-de anticipar por su naturaleza accidental, por ello, el error que cometió la personaencargada de mezclar los tintes en el proceso de producción calificaría como mer-ma anormal en la parte que excede lo normal.

A continuación, por la salida de las materias primas (en nuestro caso el tinte) alproceso de producción:

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

61 Variación de existencias 17,200.00612 Materias primas

6121 Materias primas para productos manufacturados

24 Materias primas 17,200.00 241 Materias primas para productos manufacturados

2411 Costo

x/x Por el envío de tintes al proceso de producción.

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

Por el consumo de las materias primas:

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

90 Costos de producción 17,200.00901 Costos de producción de ropa

9011 Materia prima tinte

Merma Anormal

Cantidad anormal de desperdicios

de materiales, mano de obra uotros materiales.

Se reconoce como gasto del periodo.

Según el PCGE:

659 xxx

2x xxx (dependiendo de la existencia)

Características:

• Son evitables

• Exceden los límites permitidos.

Naturaleza accidental


16/57

15


79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 17,200.00 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

7911 Costos de producción

x/x Por el consumo de la salida de materia prima.------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

Por el costo de la merma anormal de pérdida de materia prima, en nuestro

caso el tinte:------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------



24 Materias primas 17,200.00 241 Materias primas para productos manufacturados

x/x Por la merma anormal de pérdida de materia prima en el proceso de producción de ropa.

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

DIFERENCI S ENTRE LOS TIPOS DE MERM SDIFERENCIAS ENTRE LOS TIPOS DE MERMAS

8. ¿Qué diferencias se pueden encontrar entre los tipos de mermas?8. ¿Qué diferencias se pueden encontrar entre los tipos de mermas?

Teniendo en cuenta las definiciones de cada tipo de mermas que se puede gene-rar dentro de los inventarios, de manera práctica se puede detallar las diferencias,para lo cual se muestra el siguiente esquema:

Diferencias entre los tipos de mermas

CASO PRÁCTICO

Mermas dentro del proceso de producción - Sistemas de costos por proceso

La empresa Nuevo Milenio SAC produce un bien en grandes cantidades a travésde dos procesos continuos y utiliza para determinar el costo de los bienes el siste-ma de acumulación por procesos continuos.

Son inevitablesNormal

Registro

Gasto

Son evitablesAnormal Costo


17/57

16


• En el primer proceso, se incorpora material al inicio y los costos de conversiónconforme avanza la producción.

• En el segundo proceso, no se incorpora material nuevo, realizándose el controlde calidad al final de cada periodo.

Se presenta la siguiente información adicional para el mes de octubre, respectode cada uno de los procesos que tiene la empresa:

Mes de Octubre Proceso 1 Proceso 2

Unidades comenzadas 800

Unidades terminadas y transferidas 610 560

Unidades en proceso 50 ¿?

Pérdidas normales 40 36

Pérdidas anormales ¿? 5

Grados de terminación MP:100,CC:50 MP---,CC:60

Donde:

MP = Materiales directos

CC = Costos de conversión

Asimismo, los costos incurridos por la entidad en cada uno de los procesos sonlos siguientes:

Elementos del costo Proceso 1 Proceso 2

Materia prima 8,000

Mano de obra 5,000 5,500

Cargas indirectas de fabricación 7,000 7,400

Total 20,000 12,900

Se pide:

Determinar los costos de los inventarios (existencias) finales de producción encada periodo.

Solución:

Teniendo en cuenta la información proporcionada por la empresa Nuevo Mileniopara el periodo de octubre se deberán efectuar los siguientes cálculos en relacióncon las unidades terminadas, semiterminadas y perdidas en los procesos:


18/57

17


Mes de octubre Proceso 1 Proceso 2

Productos terminados 0 560

Productos en proceso 50 9

Pérdidas anormales 100 5


Transferidas 610

Totales (en unidades) 800 610

Proceso 1 - octubre

1. Situación inicial

Unidades comenzadas 800Inventario inicial de productos en proceso 0

2. Situación final

Productos transferidos 610

Productos en proceso 50

Pérdidas anormales 100

Pérdidas normales 40

Total 800

3. Costos a contabilizar (totales de producción) del presente periodo

Materia prima 8,000

Mano de obra 5,000

Cargas indirectas de fabricación 7,000

Total 20,000

4. Producción equivalente

Detalle Materia prima Costos de Conversión

Productos terminados 610 610

Productos en proceso 50 25

Pérdidas anormales 100 50


Total 800 725


19/57

18


5. Costos unitarios

Costo unitario 8,000

Materia prima = 800 = 10.0000


Costo de conversión = 725 = 16.5517

Costo unitario

TOTAL = 26.5517

6. Costos contabilizados

Detalle Materia primaCosto

UnitarioCosto Total

Productos terminados 610 x 26.5517 16,196.55

Productos en proceso 50 x 10.0000 500.00 682.07

11 x 16.5517 182.07

Pérdidas anormales 100 x 26.5517 = 2,655.17

Pérdidas normales 40 x 26.5517 = 1,062.07

Total 20,595.86

7. Costos unitarios ajustados

Considerando el método del costo separado, se deberá efectuar un ajuste adi-cional por las unidades perdidas como sigue:

Detalle Materia prima Productos Terminados Costo Unitario

Productos terminados 16,196.55

Pérdidas normales 1,062.07

Total 17,258.62 610 28.2928

Consecuencia de lo antes señalado, por la producción que se encuentra en pro-ceso, se deberá efectuar el siguiente registro contable:

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

23 Productos en proceso 682.07231 Productos en proceso de manufactura

2311 Producto - Departamento 1



20/57

19


71 Variación de la producción almacenada 1,744.14 711 Variación de productos terminados

7111 Productos manufacturados

x/x Por los costos incurridos en el proceso 1 del mes de abril, no transferido.------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

Proceso 2 - octubre

1. Situación inicial

Unidades agregadas 0

Unidades transferidas 610

Inventario inicial productos terminados 0

Total 610

2. Situación final

Productos terminados 560

Productos en proceso 9

Pérdidas anormales 5

Pérdidas normales 36

Total 610

3. Costos totales de producción a contabilizar

Detalle Presente periodo Presente anterior Total

Proceso 1 17,642.86 0.00 17,642.86

Materia prima 0.00 0.00 0.00

Costo de conversión 12,900.00 0.00 12,900.00

Total 30,542.86 0.00 30,542.86

4. Producción equivalente

Detalle Proceso 1 Materia Prima Costo Conversión

Productos terminados 560 0 560

Productos en proceso (60%) 9 0 5

Pérdidas anormales 5 0 5

Pérdidas normales 36 0 36

Total 610 0 606


21/57

20


5. Costos unitarios

Costo unitario 17,642.86




Costo unitarioTotal = 50.2098

6. Costos contabilizados

Detalle Materia prima Costo Unitario Costo Total

Productos terminados 560 x 50.2098 28,117.51

Productos en proceso 9 x 28.9227 260.3044 366.74

60% de 70 5 x 21.2871 106.4356

Pérdidas anormales 5 x 50.2098 = 251.05

Pérdidas normales 36 x 50.2098 = 1,807.55

Total 30,542.86

7. Costos unitarios ajustados

Detalle Materia prima Producto Terminado Costo Unitario

Productos terminados 28,117.51

Pérdidas normales 1,807.55

Total 29,925.07 560 53.4376

Producto de lo anteriormente determinado, el registro contable que se resumiríala producción del periodo de octubre sería el siguiente:

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

21 Productos terminados 29,925.07211 Productos manufacturados

2111 Producto A

23 Productos en proceso 366.74231 Productos en proceso de manufactura

2311 Producto - Departamento 1

65 Otros gastos de gestión 251.05659 Otros gastos de gestión

71 Variación de la producción almacenada 30,542.86 711 Variación de productos terminados


x/x Por el reconocimiento de la producción del periodo.

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------


22/57

21


IV. DESMEDROS

9. ¿Cuál es la de

nición de desmedro?9. ¿Cuál es la definición de desmedro?

Según lo dispuesto en el Diccionario de la lengua española, se atribuye al voca-blo desmedro el significado de “acción o efecto de desmedrar o desmedrarse” yal término “desmedrar” como “deteriorar/ decaer, ir a menos”.

Ahora bien, en el aspecto normativo, el desmedro se deberá conceptuar comola pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolasinutilizables para los fines a los que estaban destinados, según lo establecido enel numeral 2,inciso c) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la

Renta. Por otra parte, en el aspecto contable se puede recoger la siguiente definición

establecida en el PCGE:

“El Desmedro es la pérdida de calidad irrecuperable de las existencias, lo que lashace inutilizables para los fines para los que se encontraban destinadas”.

De estos conceptos se puede concluir que cuando se refiere a un desmedro setoma en consideración a una disminución de la calidad de un bien.

10. ¿Cómo se producen los desmedros?10. ¿Cómo se producen los desmedros?

El deterioro de los bienes que son considerados inventarios para la empresapuede ocurrir por diferentes situaciones que puedan ocurrir. A continuación, semuestran de manera clasificada estos hechos:

Situación de los bienes

Obsoletos

Dañados

Disminución de precios

Incremento de los costos estimados para su venta


23/57

22


CASO PRÁCTICO

Reconocimiento del gasto para fines tributarios

La empresa comercial Los Salvadores SRL, dedicada a la comercialización deproductos, luego de realizar una revisión de sus existencias en el cierre del ejercicioha detectado un lote de productos cuya fecha de vencimiento se encuentra próxi-

ma a vencer.Por ese motivo, se tiene la siguiente relación de bienes:

Cantidad Descripción Valor unitario

45 atún S/. 9.00

20 leche S/. 4.00

45 conserva S/. 19.00

41 aceite S/. 12.00

Bienes con fecha de caducidadBienes desfasadostecnológicamente

Bienes deteriorados

En este tipo de bienes una vezque se pasa el plazo para su

consumo pierden sus propieda-

des estándar de comercializa-ción, haciéndolos inservibles.

Es cuando producto del avance tecnológico los bienes pierden

vigencia en el mercado, ya que

constantemente se actualizan ycrean nuevos bienes superiores

a los anteriores, mellando la cali-dad del producto.

Es cuando producto de algúnfactor, ya sea interno o externo,

los productos pierden sus pro-

piedades estándar.

• Las bebidas envasadas• Las medicinas

• Los equipos de procesa-miento de datos

• Los artículos en exhibición

Motivos para que un inventario sea considerado como desmedro


24/57

23


Se solicita determinar el gasto por desvalorización de inventarios y su incidenciatributaria, sabiendo que su valor neto de realización ascendería a S/. 00.00

Solución:

Teniendo en cuenta la información proporcionada en primer lugar, lo que se tieneque hacer es determinar el importe que la empresa no espera recuperar como con-secuencia del próximo, vencimiento de los productos que comercializa, es decir, lasuma total que dejara de percibir la empresa.

A continuación, se muestra la pérdida total estimada por los bienes desmedrados:

Cantidad Descripción Valor unitario Pérdida

45 atún S/. 9.00 405

20 leche S/. 4.00 80

45 conserva S/. 19.00 855

41 aceite S/. 12.00 492

TOTAL (S/.) 1,832

Valor neto de realización 00.00

Pérdida a reconocer S/. 1,832

Determinada la pérdida, el siguiente paso es el reconocimiento de esta en loslibros de la empresa, debiendo efectuar el contribuyente los siguientesregistros:

• Asiento contable por el reconocimiento de la pérdida de valor

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------69 Costo de ventas 1,832.00

695 Gastos por desvalorización de existencias

6951 Mercaderías

29 Desvalorización de existencias 1,832.00 291 Mercaderías


x/x Por el reconocimiento de la pérdida de valor.

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------


25/57

24


Sin embargo de lo anterior, al no haberse cumplido con los requisitos señaladosen la norma tributaria, no podrá aceptarse como gasto deducible para el ejercicio2013 la provisión efectuada por desmedro, lo que originaría un ajuste (adición tribu-taria) a mostrarse en la declaración jurada del ejercicio 2013 de la empresa.

• Asiento contable por la destrucción de las mercaderías vencidas en elejercicio 2014

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

29 Desvalorización de existencias 1,832.00291 Mercaderías


20 Mercaderías 1,832.00 201 Mercaderías manufacturadas


x/x Por la destrucción de los bienes vencidos.

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

Nótese que si bien en el ejercicio 2014 no se está afectando al resultado del pe-riodo, la empresa podrá deducir el gasto por desmedro vía declaración jurada anualdel Impuesto a la Renta del ejercicio 2014, toda vez que cumpla con los requisitosseñalados, y nos encontraríamos ante una diferencia de carácter temporal a efectosdel mencionado Impuesto, debiendo considerarse lo dispuesto en el artículo 33 delReglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

11. ¿Cuándo se reconoce el desmedro?11. ¿Cuándo se reconoce el desmedro?

Si bien es cierto, la NIC 2: Inventarios no establece una fecha exacta, se entien-de que la obligación de una empresa de verificar la condición de sus existenciascomo mínimo debe ser anualmente, en el periodo en el cual se elaboran los Esta-dos Financieros.

En dicha oportunidad, de conformidad con lo dispuesto en el párrafo 9 de la men-cionada NIC, los inventarios deben medirse al costo o al Valor Neto Realizable, se-gún cual sea menor.

De lo mostrado en el gráfico anterior, se pueden presentar las siguientes situa-ciones con las siguientes consecuencias:

Medición de inventarios

Valor en Libros

(Costo)

Valor Neto de Realización

VNRComparación


26/57

25


En ese sentido, según lo establecido en el párrafo 28 de la Norma contable enmención, esta práctica de rebajar el saldo es coherente con el siguiente criterio: “losactivos no deben valorarse en libros por encima de los importes que se espera ob-tener a través de su venta o uso”.

Esta rebaja se realiza en forma indirecta o de provisión por el cual no se modificala cifra del costo y se establece una cuenta de valuación separada (considerando elPlan Contable vigente(1), se considera la cuenta 29 Desvalorización de existencias)para reconocer la pérdida en los beneficios.

A su vez, el párrafo 34 de la NIC 2 señala que el importe de cualquier rebaja devalor, hasta alcanzar el valor neto realizable, debe ser reconocido como un gasto enel periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida.

Por otra parte, es importante señalar que de acuerdo con lo dispuesto en el pá-rrafo 33 de la NIC señalada, se deberá efectuar una nueva evaluación del valor netorealizable en cada periodo posterior.

V. VALOR NETO REALIZABLE

DEFINICIÓNDEFINICIÓN

12. ¿Qué es el valor neto realizable?12. ¿Qué es el valor neto realizable?

Según lo señalado en el párrafo 6 de la NIC 2, el valor neto realizable (VNR)es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación me-nos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevara cabo la venta.

(1) A la fecha el Plan Contable vigente es el Plan Contable General Empresarial(PCGE), publicado por la Resolución del Consejo Norma- tivo de Contabilidad N° 041-2008-EF.

Costo > VNR No se realiza ningún registro contable

Costo < VNR Se reconoce una pérdida por deterioro


27/57

26


A su vez, de acuerdo al párrafo 7 de la NIC 2, se indica que el valor neto realiza-ble hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de losinventarios, en el curso normal de la operación.

Asimismo, el mencionado párrafo agrega que el valor razonable(2) refleja el pre-cio al que tendría lugar una transacción ordenada para vender el mismo inventarioen el mercado principal (o más ventajoso) para ese inventario, entre participantesde mercado en la fecha de la medición. El primero es un valor específico para la en-tidad, mientras que el último no.

Por otra parte, el párrafo en mención señala que el valor neto realizable de los in-ventarios puede no ser igual al valor razonable menos los costos de venta.

Por todo lo expuesto, el VNR podrá comprenderse de manera práctica de lasiguiente forma:

Considerando esto, el párrafo 30 de la NIC 2: Inventarios señala que las estima-

ciones del valor neto realizable se basarán en la información más fiable de que sedisponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera rea-lizar los inventarios. Estas estimaciones tendrán en consideración las fluctuacionesde precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores al cie-rre, en la medida en que esos hechos confirmen condiciones existentes al final delperiodo.

REGL S P R PLIC R EL VNRREGLAS PARA APLICAR EL VNR

De acuerdo a lo señalado en los párrafos 29, 30,32 de la NIC 2, se podrán apli-

car las siguientes reglas para determinar el Valor Neto de Realización:• Se calcula para cada partida de los inventarios pudiendo en algunas circunstan-

cias ser apropiado, agrupar partidas similares o relacionadas. Ejemplo:

(2) Según lo dispuesto en el párrafo 6 de la NIC 2, Valor Razonable es el precio que sería percibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción no forzada entre par ticipantes del mercado en la fecha de medición.

Costos estimados de terminación o venta

Valor estimadode venta

VNR


28/57

27


La misma línea de productos, que tienen propósitos o usos finales similares, seproduce y venden en la misma área geográfica y no pueden ser, por razonesprácticas, evaluados separadamente de otras partidas de la misma línea.

• No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen clasificacio-nes completas de los inventarios, ejemplo:

La totalidad de los productos terminados, o sobre todo los inventarios en un seg-mento de operación determinado.

• Se tendrá en consideración el propósito para el que se mantienen los inventa-rios. Por ejemplo:

El valor neto realizable del importe de inventarios que se tienen para cumplir conlos contratos de venta, se basa en el precio que figura en el contrato.

No se rebajarán las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso

en la producción de inventarios, para situar su importe en libros por debajo delcosto, siempre que se espere que los productos terminados a los que se incor-poren sean vendidos al costo o por encima de este.

• El costo de reposición de las materias primas puede ser la mejor medida dispo-nible de su valor neto realizable.

CASO PRÁCTICO

Valor Neto Realizable en empresas industriales

La empresa industrial Producto Peruano S.A. que produce y comercializa un pro-ducto “X”, medido según el método promedio, cuenta con los siguientes datos decostos incurridos en el periodo:

• Como saldo anterior existen productos en proceso equivalentes a 54,000unidades valorizadas por el monto de S/. 362,000, el cual está conformado de lasiguiente manera:

- Materiales : S/. 158,000

- Mano de obra : S/. 142,000

- Carga fabril : S/. 62,000• En el transcurso del periodo se ha incurrido adicionalmente por la suma de:

- Materiales : S/. 446,000

- Mano de obra : S/. 352,000

- Carga fabril : S/. 392,000

• Al culminar el periodo se informa que de la producción trabajada en el periodo sehan acabado 390,000 unidades en perfecto estado, existiendo además 15,000unidades defectuosas y 105,000 semiterminadas, encontrándose estas últimascompletas en materiales y con un 55% de costos de conversión.


29/57

28


• El precio estimado de venta de los productos terminados “X” como consecuenciade un cambio en la tendencia es de S/. 4.60 para los productos en buen estadoy de S/. 3.10 para los productos defectuosos.

• El gasto estimado de venta (comisiones) del producto “X” equivale al 5% delprecio de venta estimado.

• No ha habido mermas y las unidades defectuosas son localizadas al final delproceso productivo y no serán reprocesadas para ser vendidas.

• Se estima que el costo para terminar los productos en proceso ascenderá aS/. 79,000.

Se pide determinar cualquier pérdida por deterioro.

Solución:

En principio, examinaremos las unidades trabajadas en el periodo, tal como semuestra a continuación:

Distribución de unidades

Unidades en buen estado 390,000.00

Unidades defectuosas 15,000.00 100.60%

Unidades en proceso 105,000.00

Total 510,000.00

Unidades por distribuir

Del periodo anterior Del periodo comenzado Total

54,000.00 (100.60%) 456,000.00(*) 510,000.00

(*) 510,000 - 54,000

Cabe destacar que importantes autores señalan que en el caso específico deempresas industriales existen dos tratamientos:

i) Las unidades dañadas se cuentan.

ii) No se cuentan las unidades dañadas.

En ese sentido, las corrientes de estos autores se inclinan por el primero, todavez que el segundo enfoque distorsiona los costos, dado que carga solo a las uni-dades buenas los costos incurridos, mientras que con el primer enfoque se pone derelieve el costo del daño normal.

Para fines tributarios, también se aplica el primer criterio, así en la RTF N° 898-4-2008 se indicó que los bienes que no fueron considerados como productos fina-les por las deficiencias contenidas en ellas que las hace inutilizables para los finesa los que se encontraban destinados, califican como desmedros; y por ende, deben


30/57

29


reconocerse como gasto únicamente de cumplir con los requisitos señaladas en lasdisposiciones del Impuesto a la Renta.

Teniendo en cuenta lo anterior, a continuación, determinaremos la producciónequivalente, a efectos de determinar los costos unitarios por elemento de costo:

Elemento En proceso

Producto enbuen estado

Producto defectuoso

Productoen proceso Total

producciónequivalente% Unidades % Unidades %

Producciónequivalente

Materiales 105,000 100 390,000 100 15,000 100 105,000 510,000

Mano de obra indirecta 105,000 100 390,000 100 15,000 55 58,590 463,590

Carga fabril 105,000 100 390,000 100 15,000 55 57,750 462,750

De acuerdo a lo anterior, el costo unitario por elemento de costo se determina-ría de la siguiente manera:

Detalle Materia prima Mano de obra Carga fabril Total

Costo del periodo anterior 158,000 142,000 62,000 362,000

Costo del periodo 446,000 352,000 392,000 1,190,000

Costo total 604,000 494,000 454,000 1,552,000

Detalle Materia prima Mano de obra Carga fabril

Costo total 604,000 494,000 454,000

Producción equivalente 510,000 462,750 462,750

Costo Unitario(*) 1.184314 1.067531 0.981091

(*) Costo total / producción equivalente.

De lo anterior, el costo de la producción del periodo sería el siguiente:

Elemento Costo Unitario Producto Terminado Producto defectuoso Producto Proceso

Materiales 1.184314 461,882.46 17,764.71 124,352.97

Mano de obra directa 1.067531 416,337.09 16,012.97 61,649.92

Carga fabril 0.981091 382,625.49 14,716.37 56,658.01

Totales 1,260,845.04 48,494.04 242,660.89


31/57

30


Por consiguiente, se deberá calcular el valor neto de realización:

Productos Precio estimadoCosto de

terminaciónGasto deventas

Valor neto derealización

Producto Terminado 1,794,000(*) -89,700 1,704,300

Producto defectuoso 46,500(**) -2,325 44,175

Producto Proceso 483,000(***) -79,000 -24,150 379,850

• Determinación del Valor Neto de Realización (*) 390,000 x 4.60

(**) 15,000 x 3.10

(***) 105,000 x 4.60

A continuación, se evalúa si se produce pérdida por deterioro:

Productos Costo VNR Deterioro

Productos en proceso 1,260,845.04 1,704,300.00

Producto defectuoso 48,494.04 44,175.00 4,319.04

Producto terminado 242,660.89 379,850.00

Calculado el monto estimado que no podrá recuperar cuando se produzca laventa futura de la producción deberá reconocerse dicha pérdida en los libros de laempresa, debiendo efectuar el siguiente registro.

• Asiento contable por el reconocimiento de la pérdida en el ejercicio:

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

69 Costo de ventas 4319.00695 Gastos por desvalorización de existencias

6952 Productos terminados

29 Desvalorización de existencias 4319.00 292 Productos terminados


x/x Por el reconocimiento de la pérdida por deterioro, exceso al valor neto realizable.

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

De lo anterior se observa que no se reduce directamente la existencia sino quese genera una cuenta de valuación que se presenta deduciendo los inventarios(existencias) en el Estado de Situación Financiera (Balance General), a efectos deque muestre solo aquella parte que se puede recuperar.


32/57

31


VI. CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA

13. ¿Existe alguna diferencia para distinguir el concepto de merma y desmedro?13. ¿Existe alguna diferencia para distinguir el concepto de merma y desmedro?

Cabe indicar que según lo dispuesto en la RTF N° 724-1-1997(3), se señala quede acuerdo a los principios contables generalmente aceptados, la merma es la eva-poración o desaparición de insumos, materias primas o bienes intermedios duranteel proceso productivo o de comercialización, en tanto, que el desmedro correspon-de a los productos dañados o defectuosos, lo que significa que en la primera el ma-terial desaparece, mientras que en el desmedro hay deterioro o daño físico.

Asimismo, en otra Resolución vertida(4) por el mencionado tribunal se describe

que la merma implica una pérdida en la cantidad del bien y el desmedro correspon-de a una disminución de su calidad, siendo que ambos no necesariamente se deri-van de procesos productivos, toda vez que se refieren a bienes, insumos y existen-cias en general, sin distinguir si tales existencias se encuentran como productos enproceso o productos terminados.

De lo mencionado, se puede resumir de manera gráfica de la siguiente manera:

14. ¿Cómo se registran las mermas en el Registro de Inventario Permanente Valorizado?14. ¿Cómo se registran las mermas en el Registro de Inventario Permanente Valorizado?

Es necesario indicar que en el Formato del Registro de Inventario PermanenteValorizado aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT,no existe columna para considerar las mermas.

Es por ello que la información que requiere el Registro de Inventario Perma-nente, en unidades o valorizados, en principio no ha modificado sustancialmente la

(3) Publicado el 17/06/1997.

(4) RTF N° 06437-5-2005.

Merma

El bien se extingue

Desmedro

El bien sigue existiendo


33/57

32


forma como se deben controlar las existencias, solo establece requisitos mínimosque deben contener. De esta forma, en el caso de pérdidas producidas fuera delproceso productivo si la empresa ha ingresado normalmente la pérdida por mermacomo una salida debe continuar empleando esa política, correspondiéndole asignarcomo tipo de operación según la Tabla Nº 12(5) el código 13 - Mermas aplicables alRegistro de Inventario Permanente.

CASO PRÁCTICO

Registro de las mermas en el Registro de Inventario Permanente Valorizado

La empresa Perúcomb SAC por la naturaleza del producto que comercializa(combustibles), en el mes de setiembre del presente ejercicio arroja una merma porevaporación y manipuleo.

Datos adicionales:

Tiene un saldo inicial equivalente a 7,300 galones.

El día 05.09 ha realizado la compra de 1,400 galones por un importe total deS/. 36,400.00

El día 11.09 ha realizado la compra de 1,050 galones por un importe total deS/. 36,400.00

El día 14.09 emite una Nota de Débito por 600 galones por un importe total deS/. 14,400.00

El día 20.09 realiza una venta por 5,640 galones.

Se sabe que la merma para el periodo mensual asciende a 1,200 galones y sedetectó el día 18.09.

Se consulta cómo se deberá efectuar el registro de estas en el Registro de Inven-

tario Permanente Valorizado y determinar el costo de ventas del periodo.

(5) Tabla señalada en la R.S. Nº 234-2006/Sunat.


34/57

33


Periodo : Setiembre 2014

RUC : 20102451248

RAZÓN SOCIAL : PERÚCOMB SACESTABLECIMIENTO : Av. 2 de Mayo 587 - Lince

CÓDIGO DE LA EXISTENCIA : MCP

TIPO : 01

DESCRIPCIÓN : COMBUSTIBLE

CÓDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA : 09

MÉTODO DE VALUACIÓN : PROMEDIO PONDERADO MÓVIL

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO

Documento de traslado, comprobante depago, documento interno o similar TIpo de

operación

Entradas Salidas Saldo final

CantidadCosto

unitarioCosto total Cantidad

Costounitario

Costo total CantidadCosto

unitarioCosto total

Fecha Tipo Serie Número

01.09.14 16 7,300 24.00 175,200

05.09.14 01 001 20458 02 1,400 26.00 36,400 8,700 24.37 212,000

11.09.14 01 001 20841 02 1,050 25.00 26,250 9,750 24.44 238,250

14.09.14 07 002 1610 06 600 24.00 14,400 9,150 24.46 223,850

18.09.14 08 001 2004 13 1,200 24.46 29,352 7,950 24.46 194,457

20.09.14 01 001 4543 01 5,640 24.46 137,954 2,310 24.46 56,503

TOTALES 62,650 181,706

TABLA 12

Tipo de operación

01 Venta 06 Devolución entregada 11 Transferencia entre almacenes

02 Compra 07 Promoción 12 Retiro

03 Consignación…. 08 Premio 13 Mermas

04 Consignación entregada 09 Donación 14 Desmedros

05 Devolución recibida 10 Salida producción 15 Destrucción

16 Saldo inicial


35/57

34


15. El desmedro de una existencia ¿genera una diferencia temporal?15. El desmedro de una existencia ¿genera una diferencia temporal?

En principio, veamos el aspecto contable, en este tipo de situaciones, en el cual

según lo señalado en el párrafo 9 de la NIC 2 Existencias se establece que las exis-tencias se valorarán al costo o al valor neto realizable, el que sea menor. A estosefectos, se define al valor neto realizable como el precio estimado de venta de unactivo en el curso normal de la operación, menos los costos estimados para termi-nar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

Con este fin, acorde con el párrafo 34 de la NIC mencionada, se deberá recono-cer como gasto el importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor netorealizable, en el ejercicio en que ocurra esta, sin darles de baja, toda vez que, aúnse mantienen en el almacén, aunque separados del resto de los productos.

En el aspecto tributario, a efectos de la determinación del Impuesto a la Renta,la pérdida que se ha producido en los bienes con fecha de caducidad vencidas cali-fica como un desmedro, en vista de que acorde con la definición contenida en el nu-meral 2 del literal c) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Ren-ta, se entiende por desmedro la pérdida de orden cualitativa e irrecuperable de lasexistencias haciéndolas inutilizables para los fines a los que estuvo destinado, situa-ción que se presenta en el caso planteado.

Por lo tanto, acorde con la citada base legal, solo será admitido el gasto cuando

se proceda a la destrucción de los bienes ante presencia de Notario Público, pre-via comunicación a la Sunat con un tiempo no menor a seis (6) días hábiles anterio-res a la fecha en la que se llevará a cabo la destrucción. De ello, el gasto tributaria-mente solo será reconocido en el ejercicio gravable en que efectivamente se realicela destrucción.

De lo señalado anteriormente, se tiene que se generará una diferencia temporaldeducible, dado que el gasto por desmedro de existencias no reconocido en el ejer-cicio de su devengo será deducido en el ejercicio siguiente cuando se cumpla conla destrucción de los bienes.

Es por ello, que el asiento contable para reconocer el efecto impositivo será de lasiguiente manera:

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

37 Activo diferido xxx.xx371 Impuesto a la Renta diferido

3712 Impuesto a la renta diferido - Resultados

88 Impuesto a la Renta xxx.xx 882 Impuesto a la Renta - Diferido

x/x Por el activo tributario diferido.

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------


36/57

35


16. ¿La pérdida física sufrida en productos a granel, que corresponda a condiciones del16. ¿La pérdida física sufrida en productos a granel, que corresponda a condiciones del

traslado que afectan los bienes por las características de estos como ocurre con latraslado que afectan los bienes por las características de estos como ocurre con la

humedad propia del transporte por vía marítima, cali ca como merma?humedad propia del transporte por vía marítima, califica como merma?

En principio, de acuerdo con el inciso f) del referido artículo, son deducibles lasdepreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes del activo fijo y las mer-mas y desmedros de existencias debidamente acreditadas de acuerdo a normasestablecidas en los artículos siguientes de la misma Ley.

Por su parte, el inciso c) del artículo 21 del Reglamento establece que para ladeducción de las mermas de existencias dispuesta en el inciso f) del artículo 37 dela Ley, se entiende por:

Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, oca-sionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

En ese sentido, la Administración Tributaria a través del Informe N° 009-2006-SUNAT(6), indica que en la medida en que la pérdida física sufrida por los produc-tos a granel corresponda a condiciones del traslado que afectan los bienes por lascaracterísticas de estos, como ocurre con la humedad propia del transporte por víamarítima, dicha pérdida calificará como una merma. Cabe mencionar que confor-me al citado inciso, cuando la Sunat lo requiera, el contribuyente deberá acreditarlas mermas mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente,

competente y colegiado o por el organismo técnico competente. Dicho informe de-berá contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas. Encaso contrario, no se admitirá la deducción.

De otro lado, debe evaluarse cada situación en particular a fin de establecer si elaumento de peso como consecuencia de la humedad ocasiona un beneficio o unapérdida cualitativa en el producto. En este último caso, tal situación podría calificarcomo desmedro de existencias, sin perjuicio de la acreditación ante la Sunat con-forme a las normas señaladas en el Reglamento.

De lo expuesto anteriormente, se concluye que la pérdida física sufrida en pro-ductos a granel, que corresponda a condiciones del traslado que afectan los bienespor las características de estos como ocurre con la humedad propia del transportepor vía marítima, califica como merma.

(6) Publicado el 11/01/2006.


37/57

36


17. ¿Puede sustentarse un gasto por merma a pesar de que se haya registrado como17. ¿Puede sustentarse un gasto por merma a pesar de que se haya registrado como

desmedro?desmedro?

De conformidad con el criterio vertido por el Tribunal Fiscal a través de la RTFN° 02201-1-2010(7), se concluye que según el inciso c) del artículo 21 del reglamen-to de la Ley del Impuesto a la Renta no se puede identificar a la merma como ladestrucción total del bien por causas de su naturaleza o en el proceso productivo,dado que en la norma citada no lo señala así, en contraste con la interpretación dela Administración y que, por ende, al no haber sufrido una destrucción los pedazosde vidrios como resultado del proceso de corte tengan que calificar como desmedro.

Por lo tanto, la pérdida cuantitativa califica como merma no siendo necesariasu destrucción y estando acreditada con el informe técnico respectivo el cual no ha

sido observado por la Administración, el mencionado órgano colegiado procedió alevantar el reparo.

No obstante, el Tribunal, en el caso planteado, no ha realizado un análisis deltipo de merma o pérdida del bien. En efecto, de conformidad con Barfield, Raibon yKinney(8) la contabilización de las unidades perdidas dependerá de su clasificacióncomo normal o anormal, tal como se señala a continuación:

• Pérdidas normales: El método tradicional requiere que el costo de la pérdidase considere un costo del producto y se debe incluir como parte del costo delproducto y así como parte del costo de las unidades terminadas en buen estadoque resulten del proceso. De esta forma solo se reconoce como gasto cuando elproducto que absorbió su costo se enajena.

En ese sentido, este tratamiento se consideraría apropiado, puesto que las pér-didas normales se reflejarían como costos inevitables de la producción o comer-cialización.

• Pérdidas anormales: Sin importar si los defectos o pérdidas ocurren de mane-ra, continua o discreta, el costo de las pérdidas anormales debe acumularse ytratarse como una pérdida del periodo en el cual incurrieron.

De todo lo expuesto, podemos distinguir que la doctrina de costos hace una dis-

tinción del tipo de pérdida como mermas resultando de vital importancia su contabi-lización, puesto que, en el primer caso, se considera como costo del bien terminado;mientras que, en el segundo caso, se considera como pérdida del ejercicio (juntocon otros gastos del periodo).

(7) Publicado el 01/03/2010.

(8) En: Contabilidad de costos. Gaceta Jurídica, 2009, p. 84.


38/57

37


A todo ello, se puede concluir que el análisis que se realiza es que las pérdi-das de orden cuantitativas sufridas por el contribuyente califican como merma y nocomo desmedro como indicaba la Administración Tributaria.

VII. ACREDITACIÓN DE LAS MERMAS Y DESMEDROS

18. ¿Cuáles son los requisitos para que el desmedro sea aceptado como gasto?18. ¿Cuáles son los requisitos para que el desmedro sea aceptado como gasto?

De manera general, de acuerdo con lo señalado en el inciso f) del artículo 44 dela Ley del Impuesto a la Renta, no son deducibles las asignaciones destinadas a laconstitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite esta Ley.

Asimismo, siendo que las mermas y los desmedros de existencias sí pueden serconsiderados gastos deducibles, en la medida en que se encuentren debidamenteacreditados, de acuerdo con las normas establecidas, al encontrarse señalado en elinciso f) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, se debe revisar bajo quécondiciones es posible lo señalado anteriormente.

En el caso de mermas:

Tratándose de las mermas de las existencias, según lo dispuesto en el penúlti-mo párrafo del inciso c) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la

Renta, la Administración Tributaria aceptará las mermas de existencias siempre quese cumpla con los siguientes requisitos:

• Deberán ser acreditadas mediante un informe técnico emitido por un profesionalindependiente, competente y colegiado o por el organismo técnico competente,cuando la Sunat lo requiera.

• El informe técnico deberá contener por lo menos la metodología empleada y laspruebas realizadas.

En el caso de desmedros:

En ese mismo sentido, tratándose de los desmedros de las existencias, segúnlo dispuesto en el último párrafo del inciso c) del artículo 21 del Reglamento de laLey del Impuesto a la Renta, la Administración Tributaria aceptará como prueba ladestrucción de las existencias siempre que se cumpla con los siguientes requisitos:

• Destrucción de las existencias efectuadas ante notario público o juez de paz afalta de este.

• Comunicar previamente a la Sunat en un plazo no menor de seis (6) días hábilesanteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidosbienes.


39/57

38


Asimismo, la norma señalada agrega que la Administración Tributaria podrá de-signar a un funcionario para presenciar dicho acto, además, podrá establecer pro-cedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en considera-ción la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.

De lo señalado anteriormente, se puede concluir que necesariamente se debe-rá cumplir cada uno de los requisitos establecidos en el Reglamento de la LIR, paraque el gasto por desvalorización de las existencias sea considerado como un gastodeducible a efectos de la determinación Impuesto a la Renta.

19. ¿Existe algún procedimiento alternativo o complementario al señalado por el inciso19. ¿Existe algún procedimiento alternativo o complementario al señalado por el inciso

c) del artículo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta, para permitir la deduc-c) del artículo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta, para permitir la deduc-

ción de la utilidad tributaria de los desmedros, sean físicos o económicos?ción de la utilidad tributaria de los desmedros, sean físicos o económicos?

Cabe indicar que el Informe Nº 290-2003-SUNAT/2B0000 establece que en elReglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se señala que, tratándose de des-medros de existencias, la Sunat podrá designar a un funcionario para presenciartal acto; también podrá establecer procedimientos alternativos o complementariosa los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la ac-tividad de la empresa.

A su vez, se puede apreciar que la legislación del Impuesto a la Renta prevé quelos desmedros de los bienes que conforman las existencias puedan ser deducidos

para hallar la renta neta de tercera categoría, siendo necesario para que la pérdidase considere como un desmedro que sea irreversible y que imposibilite la realiza-ción de los fines para los cuales tales bienes fueron producidos o adquiridos.

Ahora bien, para que proceda la deducción de la pérdida por concepto de des-medros, es necesaria la acreditación correspondiente. Para tal efecto, la norma re-glamentaria establece que la destrucción de las existencias debe ser efectuada antenotario público o, en su defecto, ante juez de paz, previa comunicación a la Sunatcon no menos de seis días hábiles de anticipación a la fecha de la destrucción.

Cabe señalar que si bien la norma autoriza a la Sunat a establecer procedimien-tos alternativos o complementarios al indicado en el inciso c) del artículo 21 del Re-glamento de la Ley del Impuesto a la Renta, a la fecha no existe norma jurídica al-guna que haya aprobado un procedimiento distinto.

Sin embargo, este informe tuvo validez hasta el ejercicio 2013, año en el quela propia Administración Tributaria estableció un procedimiento alternativo para la


40/57

39


acreditación de desmedros de productos alimenticios perecibles (PAP) a través dela Resolución de Superintendencia N° 243-2013/SUNAT(9).

En ese sentido, a efectos de la presente resolución, en su artículo 2 se señalaque se consideraran como PAP únicamente a los siguientes productos alimenticiosfrescos sin envase:

• Carnes y menudencias de animales

• Frutas

• Hortalizas

• Pescados y mariscos

• Leche, productos lácteos y embutidos, así como

• Huevos• Comida preparada.

Se podrá acreditar el desmedro de los PAP no sujetos a devolución o cambio,mediante el documento denominado “Reporte de Desmedros de los Productos Ali-menticios Perecibles”.

Es por ello que la resolución de Superintendencia en mención a través de suartículo 3 consigna la información que deberá contener el Reporte de Desmedrosde los Productos Alimenticios Perecibles (PAP), para su validez, como se detalla acontinuación:

a) Identificación de los PAP.

b) Cuantificación de los PAP.

c) Valorización de los PAP de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 62 de la Ley.

d) Fecha de eliminación de los PAP.

e) Fecha de emisión del Reporte de Desmedros de los PAP, la cual debe coincidircon la fecha en que eliminen los PAP.

f) Motivo de la eliminación de los PAP y sustento técnico mediante el cual se acre-

dite la falta de inocuidad de dichos productos de acuerdo con las normas delsector correspondiente.

g) Firma del gerente general y del encargado del área de aseguramiento de la cali-dad del autoservicio.

(9) Publicado el 12/08/2013.


41/57

40


20. En el caso de mermas, ¿qué requisitos deberá cumplir el informe técnico?20. En el caso de mermas, ¿qué requisitos deberá cumplir el informe técnico?

El informe técnico elaborado por un profesional que solicita el Reglamento de la

LIR deberá comprender lo siguiente:• Debe indicar en qué consistió la evaluación realizada, forma específica, cuáles

fueron las condiciones en que esta fue realizada y en qué oportunidad.

• Debe señalar el número de existencias pérdidas, las cuales deben coincidir conlos porcentajes señalados por la recurrente.

• Debe contener la metodología y pruebas realizadas.

• Debe ser elaborado por profesional independiente colegiado.

En esa misma línea de conclusión ha llegado a determinar el Tribunal Fiscal através de la RTF N° 1804-1-2006(10), en el que se señala, un caso particular, sobreel informe técnico elaborado por un Contador Público Colegiado, no se ha precisa-do en qué consistió la evaluación realizada, ni se indica, en forma específica, cuálesfueron las condiciones en que esta fue realizada y en qué oportunidad, advirtiéndo-se más bien que se sustenta fundamentalmente en los cuadros de análisis y los in-formes de mermas proporcionados por la recurrente, por lo que las mermas no seencuentran debidamente acreditadas.

A su vez en otra Resolución vertida por el Tribunal Fiscal (RTF N° 02000-1-2006(11)), dicha entidad valida el reparo por la Sunat de la merma por cuanto el infor-me de sustento presentado por la empresa no contenía lo siguiente:

• La metodología ni pruebas realizadas.

• El número de colegiatura del profesional (ingeniero).

Por lo que, con base en lo expuesto en las Resoluciones del Tribunal Fiscal men-cionadas se puede concluir que el informe técnico que acredita las mermas debe-rá cumplir con ciertos parámetros sobre la información que dicho informe sustenta.

De lo mencionado anteriormente, se muestra algunos documentos que se debe-rán tener en cuenta con relación a la acreditación de los hechos materia de análisis.

(10) Publicado el 04/04/2006.

(11) Publicado el 18/04/2006.


42/57

41


Modelo de acta notarial


43/57

42



44/57

43


Modelo de carta de comunicación a la Administración Tributaria

Lima, 5 de diciembre de 2014

Señores

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

SUNAT

Presente

La empresa SOCIOS EMPRESARIALES S.A.C. identificada con RUC N° 20104201547, con domicilio

fiscal en pasaje Los Tulipanes N° 224 Urb. Jorge Chávez, en el distrito de San Juan de Miraflores,debidamente representado por su Gerente General Sr. Alfredo Daniel Sánchez Varela, identificado

con DNI N° 42177484, se dirige ante ustedes a fin de comunicarles que el día 12 de diciembre del

ejercicio en curso a las 11 horas en nuestro almacén ubicado en la Avenida Tomas Marsano N° 1042Urbanización Villa Victoria, distrito de Surquillo y ante el Dr. Juan Manuel Velarde Tinoco, Notario

Público de la Ciudad de Lima, se efectuará la destrucción de los desmedros de las existencias deacuerdo a lo siguiente:

Tipo de Existencias : Materias Primas

Descripción : Plásticos

Cantidad : 3420 kilogramos de opp

1840 kilogramos de opp

Condición : Dañados

Se efectúa la presente comunicación a fin de dar cumplimiento a lo dispuesto por el Tercer Párrafo

del inciso c) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto SupremoN° 122-94-EF, publicado el 21 de setiembre de 1994.

Atentamente,

---------------------------------------

Alfredo Daniel Sánchez Varela

DNI 42177484

Representante Legal


45/57

44


VIII. LAS MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS EN EL IGV

En principio, cabe indicar que de acuerdo con lo establecido en el artículo 22 delTUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, se excluyen de la obligación delreintegro del crédito fiscal del IGV, los siguientes supuestos:

• La desaparición destrucción o pérdida de bienes que se produzcan por casofortuito o fuerza mayor.

• La desaparición, destrucción o pérdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros.

• La venta de bienes del activo fijo que se encuentra totalmente depreciados.

• Las mermas y desmedros debidamente acreditados.Bajo lo señalado en la norma descrita anteriormente, se puede inferir en contrario,

que las mermas y desmedros no acreditados originarían el reintegro del crédito fiscal.

21. ¿En el caso de un bien que ha sufrido un desmedro, es obligatorio efectuar el rein-21. ¿En el caso de un bien que ha sufrido un desmedro, es obligatorio efectuar el rein-

tegro del crédito scal del IGV?tegro del crédito fiscal del IGV?

Según lo dispuesto por el Tribunal Fiscal a través del criterio vertido por la RTFN° 1489-1-2004, esta entidad concluye que en el caso de desaparición de bienespor desmedro no hay obligación de reintegrar el IGV que gravó su adquisición y

fue utilizado como crédito fiscal siempre que se cumpla con realizar la destrucciónante notario público o juez de paz, a falta de aquel y se comunique previamente a la Administración en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fechaque se llevará a cabo la destrucción.

22. ¿Se procedería a reintegrar el crédito scal del Impuesto General a las Ventas de22. ¿Se procedería a reintegrar el crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas de

las existencias o productos terminados en calidad de desmedros, si estos últimoslas existencias o productos terminados en calidad de desmedros, si estos últimos

fueran vendidos desmedros no destruidos) a su valor neto realizable?fueran vendidos (desmedros no destruidos) a su valor neto realizable?

En principio, el artículo 22 del TUO de la Ley del IGV e ISC señala, entre otros,que la desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición generó un

crédito fiscal, así como la de bienes terminados en cuya elaboración se hayan uti-lizado bienes e insumos cuya adquisición también generó crédito fiscal, determinala pérdida de este.

Adicionalmente, indica que se excluye de la obligación del reintegro, entre otroscasos citados expresamente, a las mermas y desmedros debidamente acreditados.

Complementariamente, el sexto párrafo del numeral 4 del artículo 6 del Regla-mento de la Ley de IGV e ISC señala que las mermas y desmedros se acreditaránde conformidad con lo dispuesto en las normas que regulan el Impuesto a la Renta.


46/57

45


En esa misma línea de ideas, la Administración Tributaria a través del InformeN° 290-2003-SUNAT/2B0000 concluye que, como regla general, es necesario resti-tuir el crédito fiscal generado en la adquisición de bienes e insumos en caso de des-aparición, destrucción o pérdida de estos. Sin embargo, tratándose de bienes quehubieran sufrido desmedros, pero no hubieran sido materia de destrucción sino másbien de enajenación, no procede el reintegro del crédito fiscal porque no se habríaproducido los supuestos contemplados en el artículo 22 del TUO de la Ley del IGVe ISC.

En resumen, no existe la obligación de reintegrar el crédito fiscal en los casosde bienes que hayan sufrido desmedros pero que hayan sido enajenados porqueno se habrían producido los supuestos contemplados en el artículo 22 del TUO dela Ley del IGV e ISC.

23. Se consulta si, en relación con la distribución de energía eléctrica, el concepto de23. Se consulta si, en relación con la distribución de energía eléctrica, el concepto de

merma establecido en el inciso a) de la Primera Disposición Transitoria y Final delmerma establecido en el inciso a) de la Primera Disposición Transitoria y Final del

Decreto Supremo N° 064-2000-EF a efectos del Impuesto General a las Ventas, seDecreto Supremo N° 064-2000-EF a efectos del Impuesto General a las Ventas, se

aplica también para la determinación de la renta neta y del Impuesto a la Rentaaplica también para la determinación de la renta neta y del Impuesto a la Renta

Cabe indicar que la Sunat a través del Informe N° 026-2005-SUNAT/2B0000(12),señalo lo siguiente:

Según el inciso a) de la Primera Disposición Transitoria y Final del Decreto Su-

premo N° 064-2000-EF(13)

se precisa que, a efectos del Impuesto General a las Ven-tas (IGV) e Impuesto de Promoción Municipal, las pérdidas de electricidad que seproduzcan desde las barras en que el distribuidor retira la energía eléctrica hasta elusuario final, que generen una diferencia entre la electricidad adquirida y la vendi-da, se consideran como mermas.

Añade que a efectos de lo dispuesto en el párrafo precedente, se entenderá por“barras” aquellos puntos del sistema eléctrico preparados para entregar y/o retirarenergía eléctrica.

Asimismo, dispone que a requerimiento de la Sunat, a efectos de la acreditaciónde la merma a que se refiere dicha disposición, bastará la presentación del informetécnico emitido por la Dirección General de Electricidad del Ministerio de Energía yMinas; y deja sin efecto lo dispuesto por el Decreto Supremo Nº 109-98-EF.

(12) Publicado el 17/06/2005.

(13) Publicado el 30/06/2000.


47/57

46


De las normas glosadas puede señalarse que a efectos del Impuesto Gene-ral a las Ventas (IGV), toda pérdida de electricidad que se produzca desde lasbarras en que el distribuidor retira la energía eléctrica hasta el usuario final, quegenere una diferencia entre la electricidad adquirida y la vendida, se conside-ra como merma.

Así, mientras que a efectos del Impuesto a la Renta, las mermas de existenciasson las ocasionadas por causas inherentes a su naturaleza o al proceso producti-vo; ello no interesa para fines de determinar las mermas por pérdidas de electrici-dad en el IGV, toda vez que para este último efecto se considera merma, sin impor-tar su causa, toda pérdida de electricidad que se produzca desde las barras en queel distribuidor retira la energía eléctrica hasta el usuario final, que genere una dife-rencia entre la electricidad adquirida y la vendida.

Ahora, cabe indicar que el penúltimo párrafo del artículo 22 del TUO de la Ley delIGV señala que a efectos de lo previsto en los incisos mencionados en dicho artículo(referidos a los casos de exclusión de la obligación de efectuar el reintegro del cré-dito fiscal, entre los cuales están las mermas debidamente acreditadas), se deberátener en cuenta lo establecido en el reglamento de la presente ley y en las normasdel Impuesto a la Renta. El aludido reglamento establece en el numeral 4 de su ar-tículo 6 que las mermas se acreditarán de conformidad con lo dispuesto en las nor-mas que regulan el Impuesto a la Renta.

No obstante, el inciso a) de la Primera Disposición Transitoria y Final del Decre-to Supremo N° 064-2000-EF, referida a las pérdidas de electricidad, constituye unanorma de carácter especial, aplicable solo a efectos del IGV, y que en aplicación delprincipio de primacía de

desvalorizacion de existencias 2015.pdf

Documents