DERECHOFISCALRefugio de Jess Fernndez MartnezMcGRAW-HILLMXICO.BUENOSAIRES. CARACAS. GUATEMALA. LISBOA. MADRID. NUEVA YORKSANJUAN. SANTAFDEBOGOT. SANTIAGOSAOPAULOAUCKLAND. LONDRES' MILN' MONTREALNUEVA DELHI. SAN FRANCISCO. SINGAFURSTo LOUIS. SIDNEY.TaRaNTa"Gerentede producto: Alejandro lvarez LedesmaSupervisor de edicin: Sergio Campos PelezSupervisor de produccin: Zeferino GarcaGarclaDERECHO FISCALProhibida lareproduccin total o parcial deestaobra,por cualquier medio, sinautorizacin escrita del editor.DERECHOS RESERVADOS 1998,respecto a la primeraedicinporMcGRAW-HILLIINTERAMERICANA EDITORES, SA de~ , V .Una Divisin de The McGraw-Hill Companies, lnc.CedroNm. 512, Col. Atlampa06450Mxico, D,F,Delegacin CuauhtmocMiembro de la CmaraNacional de la-Industria Editorial Mexicana, Reg. Nm. 736ISBN 970-10-1870-27890123456 J.P.-97 09876543210Impresoen Mxico Printed in MexicoEstaobrase termin deimprimir enNoviembre del 2000 enUlogrfica Ingramexcenteno Nm,162-1Col. Granjas EsmeraldaDelegacin Iztapalapa09810Mxico, D.F.Se tiraron 1200 ejemplaresA lamemoria de mi madreMa. Josefina.Quienvivien laGraciade Dioscon profundo amory dedicacina su esposo, a sus hijos yal prjimo.Conducta imitableAmi padrePedroFemndez Torres.Quienhasta la fechaha sidopadreejemplar y fuente de apoyoparasus hijos.Mis hermanosAl abogadoCarlos Francisco Cisneros Ramos.Granjuristaregiomontano, a quien ledebomi formacin profesional comojurista.Conprofundo respeto y admiracinContenidoACERCA DELAUTOR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. XXXVPRESENTACiN......................... XXXIXPRLOGO . . XLIINTRODUCCiN .........................XLVnPREMBULO . XLIXOBJETIVO GENERAL DEL CURSO DE DERECHO FISCAL . . . LIIIPRLOGO (FACPYA) .........................LV'1. UBICACiN DEL DERECHO FISCAL EN EL SISTEMAJURDICO MEXICANO.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.1. Introduccin........................ 21.2. Clasificacin clsica del derecho o vertical . . . . . . . . 21.3. Clasificacin horizontal del derecho o contempornea. . 5Actividades didcticas. . . . . . . . . 7Cuestionario de evaluacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82. RELACiN DEL DERECHO FISCAL CON OTRAS RAMASY SUS PARTICULARISMOS 92.1. Introduccin......................... 102.2. Concepto de derecho fiscal .. . . . . . . . . . . . . . . 102.3. Relacin del derecho fiscal con otras ramas 122.3.1. Derecho constitucional 122.3.2. Derecho administrativo . . . . . . . . . . . . . .. 122.3.3. Derecho penal . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 132.3.4. Derecho procesal. . . . . . . . . . . . . . . . . .. 132.3.5. Derecho civil. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 132.3.6. Derecho mercantil . . . . . . . . . . . . . . 142.3.7. Derecho internacional pblico. . . . . . . . . . .. 14rXII CONTENIDO2.4. Particularismos del derecho fiscal. . . . . . . . . 152.4.1. La naturaleza especfica de la obligacincontributiva o tributaria . . . . . . . . . 152.4.2. La naturaleza de la responsabilidad fiscal. 162.4.3. La sancin en el derecho fiscal concibe lareparacin civil y delictual, en sus propias normas 162.4.4. El procedimiento administrativo de ejecucin 162.4.5. El hecho de que el fisco nunca litiga sin garantia 172.4.6. La presuncin de legalidad de los actos yresoluciones que emitan las autoridades fiscales 172.4.7. Preferencia del fisco federal sobre otros acreedoresen igualdad de circunstancias . . . . . . . . . 182.4.8. Preferencia del fisco federal para adjudicarsebienes en remate . . . . . . . . . . . . . . . . 182.4.9. El derecho de retencin de bienes o mercanciasgravadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192.4.10. Prohibicin del fisco de participar en los juiciosuniversales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192.5. Relacin del derecho fiscal con las ciencias sociales, laciencia econmica, la ciencia polltica y la contabilidad 202.5.1. Las ciencias sociales. 202.5.2. La ciencia econmica 202.5.3. La ciencia polltica 202.5.4. La contabilidad. 21Actividades didcticas . . .Cuestionario de evaluacin2121Actividades didcticas . . .Cuestionario de evaluacin23242525262829303233353536373838Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Clasificacin de las fuentes del derecho fiscal mexicano .Laley .El decreto-ley .. .El decreto-delegadoEl reglamento . .Las circulares . . .La jurisprudenciaTratados internacionales.Los convenios interestatales o de coordinacinfiscalLa costumbre .La doctrina. . . . . . . . . . . .Principios generales del derecho3.1.3.2.3.3.3.4.3.5.3.6.3.7.3.8.3.9.3.10.3.11.3.12.3.13.3. LASFUENTES DELDERECHO FISCAL MEXICANOI....CONTENIDO XIII4. TEORAS QUE JUSTIFICAN LA EXISTENCIA DE LASCONTRIBUCIONES 414.1.4.2.4.3.4.4.4.5.4.6.Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Clasificacin de las teorlas quejustifican la existenciade lascontribuciones . . . . . . .Justificacin histrica . . . . .Justificacin econmica ....Justificacin doctrinaria. . . .4.5.1. Teoria de los servicios pblicos.4.5.2. Teoriade la relacinde sujecin4.5.3. Teoria de la necesidad social4.5.4. Teora del seguro .4.5.5. Teorla simplista .Justificacin en nuestra legislacin federal4242434445454546474848Actividades didcticas . . . 50Cuestionariode evaluacin 505. PRINCIPIOS DOCTRINALES DE LAS CONTRIBUCIONES. 535.1. Introduccin.............. 545.2. Principiostericosde AdamSmith. . 555.2.1. El principiode justicia. . . . 555.2.2. El principiode certidumbre 565.2.3. El principiode comodidad. . 575.2.4. El principiode economia ., 575.3. Principiostericosde las contribuciones de Adolfo Wagner . 585.3.1. Principiosde poltica financiera , 595.3.2. Principiosde economia pblica. . . . . . . . . .. 595.3.3. Principiosde equidado reparticin equitativade lascontribuciones . . . . . . . . . . . . . . . . . 595.3.4. Principiosde administracin fiscal ' 605.4. Principiostericos de las contribuciones de Harold M.Sornmers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 605.4.1. Principiode la capacidadde pago. . . . . . 615.4.2. Principiodel beneficio. . . . . . . . . . . . 615.4.3. Principiodel crdito por el ingresoganado 615.4.4. Principiode la ocupacin plena 625.4.5. Principiode la conveniencia. 62Actividadesdidcticas . . .Cuestionariode evaluacin6262...XIV CONTENIDO6. PRINCIPIOS JURDICOS DE LAS CONTRIBUCIONES 656.1. Introduccin....................... 676.2. Clasificacin de los principios juridicos de las contribuciones 676.3. Principiosjuridicos constitucionales de las contribuciones. 686.4. Principios juridicos constitucionales que se refieren a lasgarantas individuales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 686.4.1. La actividad fiscal del Estado no debe impedir nicoartar el ejercicio de los derechos individualesreconocidos por la Constitucin . . . . . . . . 686.4.2. Las disposiciones fiscales no deben coartar elejercicio del derecho de peticin 696.4.3. Las leyes fiscales no deben gravar a una o variaspersonas individualmente determinadas.La contribucin se debe establecer de tal forma, quecualquier persona cuya situacin coincida con laque la ley seale como hecho generador de laobligacin fiscal, debe ser sujeto de la contribucin 706.4.4. Las disposiciones fiscales no deben tener efectosretroactivos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 706.4.5. Todas las leyes fiscales que se expidan, debenrespetar la garanta de audiencia. . . . . . . . 706.4.6. Todas las leyes fiscales que se expidan, debenrespetar la garanta de legalidad . . . . . . . . 716.4.7. Las resoluciones de la administracin en materiafiscal, se deben dictar por escrito, por autoridadcompetente y con expresin de los fundamentosdehecho y de derecho en que se basen los que se harndel conocimiento de los interesados . . . . . . . . 726.4.8. Las visitas domiciliarias para verificar elcumplimiento de las disposiciones fiscales, debenser mediante orden por escrito dictada por autoridadcompetente en la que se seale el lugar o lugares avisitar y las personas que vayan a practicar la visita,adems de otros requisitos formales. . . . . . . .. 726.4.9. En tiempo de paz, no existe obligacin de losparticulares de dar alojamiento, bagajes, alimentosy otras prestaciones a los miembros del ejrcito .. 736.4.10. Las resoluciones administrativas de carcterindividual favorables a un particular, no podrn serrevocadas de oficio por las autoridades fiscales. 736.4.11. El legislador puede establecer y regular todo lorelativo al delito fiscal . . . . . . . . . . . . . . 746.4.12. En relacin con la gratuidad de la imparticin de lajusticia y la prohibicin de las costas judiciales, aCONTENIDO XVque se refiereel artculo 17constitucional, enmateriafiscal est debidamente reglamentada 746.4.13. En materiafiscal la aplicacin de las sancionespecuniarias es facultad de las autoridadesadministrativas; cuandose trate de delitos,corresponde a la autoridad judicial, la imposicinde la sancincorporal que corresponda . . . . . . 746.4.14. En materiafiscal estnprohibidas las multasexcesivas y las penas inusitadas o trascendentales 756.4.15. La aplicacin total o parcial de los bienes de unapersonapara el pago de contribuciones o multas, nose considera confiscacin de bienes. . . . . . . .. 756.4.16. En materiafiscal ningnjuicio debetener ms detres instancias ni se puedejuzgar a un contribuyentedos vecespor los mismos hechos . . . . . . . . .. 766.4.17. La actividad fiscal del Estadodebersujetarsea losobjetivosque derivan de la rectoradel desarrollonacional que corresponde al Estado. . . . . . . .. 766.4.18. La actividad fiscal del Estadodeber sujetarsea losobjetivosdel sistemade planeacin democrtica deldesarrollo nacional . . . . . . . . . . . . . . . . 776.4.19. Las leyes fiscales no deben limitarel derechodepropiedadde los particulares 776.4.20. Las leyesfiscales no debenotorgarexenciones attulo particular. . . . . . . . . . . . . . . . . 776.5. Principios jurdicos constitucionales emanados de laorganizacin polticade os Estados Unidos Mexicanos 786.5.1. Artculo31fraccin IVconstitucional 786.5.2. Artculo36 fraccin I constitucional 786.5.3. Articulo38 fraccin I constitucional 796.5.4. Artculo73 fraccin VII constitucional 796.5.5. Articulo74 fraccin IVconstitucional 796.5.6. Articulo72 incisoh) constitucional . . 806.5.7. Artculo89 fraccin 1constitucional 816.5.8 Artculo 115 fraccin IVconstitucional . 816.6. Principios jurdicos constituconales referidos a la polfticaeconmica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 826.6.1. Artculo73 fracciones IXy XXIXconstitucional. 826.6.2. Artculo 124constituconal . . . . . . . . . . . . . 836.6.3. Artculos 117en sus fracciones /JI, IV, V, VI, VII YIX, Y118fraccin I . . . . . . . 836.6.4. Articulo 131 constitucional . . . . . . . . . . . . 846.7. Principios jurldicos constitucionales referidos a lajusticiaadministrativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85XVI CONTENIDO6.7.1. Articulo 14constitucional en su primer prrafo,regulalo relativo a la garanta de audiencia . 856.7,2. La garantade legalidad est reguladaen losprrafos terceroy cuartodel articulo 14constitucional 856.7.3. El artculo 23 constitucional, que sealaen formaexpresaque ningnjuicio debertener ms de tresinstancias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 856.7.4. El articulo 73 fraccin XXIX-H constitucional, queregulael establecimiento de lostribunales de locontencioso administrativo a nivel federal ..... 866.7.5. El articulo 104 fraccin I-Bconstitucional, regulalo relativo al recurso de revisin que se interpongaen contrade las resoluciones definitivas de lostribunales contencioso administrativos . . . . . .. 866.7.6. El articulo 116fraccin IVconstitucional, regula lorelativo a la posibilidad de que los estadosestablezcan tribunales de locontenciosoadministrativo, en sus respectivas jurisdicciones 876.7.7. El articulo122 fraccin IV, incisoe),constitucional, regula lo relativo a la posibilidad dequeel Distrito Federal establezca tribunales de locontencioso administrativo, en su respectivajurisdiccin. . . . . . . . . . . 876.8. Principios jurdicosordinarios. 87Actividades didcticas . . .Cuestionario de evaluacin7. ELPODER. FISCAL DEL ESTADO.7.1. Introduccin...........7.2. Concepto del poder fiscal del Estado7.3. Otras acepciones del concepto de poder fiscal7.4. Manifestacin del poder fiscal del Estado.7.5. Caractersticas del poder fiscal del Estado7.5.1. Es abstracto ..7.5.2. Es permanente .7.5.3. Es irrenunciable7.5.4. Es indelegable .7,,5,5. Es intransmisible.7.5.6. Es normativo. . . . . .. .7.6. rganos titulares del poderfiscal del Estado7.7. Clasesde poder fiscal . . . . . . .7.7.1. El poder fiscal originario .....8990919292939394949494949595959797CONTENIDO XVIIActividades didcticas . . .Cuestionario de evaluacin7.8.7.9.7.10.7.7.2. El poder fiscal derivado ..7.7.3. El poder fiscal exclusivo ..7.7.4. El poderfiscal concurrente7.7.5. El poder fiscalsubordinadoLmitesconstitucionales del poder fiscalEl poder fiscal y la competencia fiscalo administrativaDistincin entre el poder fiscal y la competencia fiscaloadministrativa ...9798999999991001011018. LA LEYFISCAL Y SU REGLAMENTO 1038.1.8.2.8.3.8.4.8.5.8.6.8.7.8.8.8.9.8.10.8.11.8.12.Introduccin .La ley fiscal . . . . . . .Caractersticas de la ley fiscal8.3.1. La caracteristica esencial de todaley de carcterfiscal,es quesiempre impone la obligacin de darsumasde dineroal Estado . . . . . . . . . . . . .8.3.2. La ley fiscal tiene eficacia especfica propia ...8.3.3. La ley fiscal tieneun poder de ejercicio inmediatoElementos de la ley fiscal . . . . . . . . . . . .8.4.1. Los elementos de carcter declarativo.8.4.2. Los elementos de carcter ejecutivo .Fasesdel proceso de creacin dela ley fiscal.8.5.1. Iniciativa ..8.5.2. Discusin .8.5.3. Aprobacin .8.5.4. Promulgacin o sancin8.5.5. Publicacin .8.5.6. Vacatio legis .8.5.7. Iniciacin de la vigencia.Vigencia constitucional de la ley fiscalLey quereforma, adciona y deroga diversasdisposicionesfiscales . . . . . . .Las fe de erratas . . . . . . . . . . . . . .El reglamento fiscal .Caractersticas de los reglamentos fiscalesLmitesa la facultad reglamentaria ....8.11.1. El principio de preferencia o primacia dela ley.8.11.2. El principio de reservade la ley .Analogias y diferencias entrela ley fiscal y su reglamento.8. I2.1. Analogas .8.12.2. Diferencias .105105106106106107107107107107108109109109109110110110I 1IIII112112113114114114114115XVIII CONTENIDO8.13. Jerarquizacin de las leyes fiscales. . liS8.13.1. Las leyes constitucionales. liS8.13.2. Los tratados internacionales lIS8.13.3. Las leyes federales ordinarias de contenido fiscal. 1168.13.4. Leyes locales. 1168.14. Codificacin.. 116Actividades didcticas.Cuestionario de evaluacin9. LA INTERPRETACIN DELALEYFISCAL1171181219.1. Introduccin............ 1229.2. Interpretacin e integracin . . . . 1239.3. Escuelas de interpretacin jurdica 1239.3.1. La escuela de la teoria absolutista 1239.3.2. La escuela de la teora subjetivista 1249.3.3. La escuela de la teoria objetivisla 1249.3.4. La escuela de la interpretacin libre. 1249.4. Mtodos de interpretacin de las normas jurdicas 1249.4.1. El mtodo exegtico . . . 1249.4.2. El mtodo lgco o conceptual 1259.4.3. El mtodo histrico o evolutivo 1259.4.4. El mtodo sistemtico . . . . . 1259.4.5. El mtodo econmico . . . . . 1259.5. Clases de interpretacin de las normas jurdicas 1259.5.1. Atendiendo a la persona que realiza lainterpretacin de la ley. . . . . . . . . 1259.5.2. Atendiendo el alcance de sus expresiones oresultados 1269.6. Criterios doctrinarios de la interpretacin de las leyes fiscales 1279.6.1. En duda, la interpretacin de las normas fiscalesdebe hacerse en contra del fisco. . . . . . . . .. 1279.6.2. En duda, la interpretacin debe hacerse a favor delfisco .... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1279.6.3. La ley debe interpretarse atendiendo a su verdaderosignificado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 1289.7. La interpretacin de acuerdo con nuestra legislacin fiscalfederal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1289.8. Lmites para la interpretacin de las leyes fiscales 130Actividades didcticas. . .Cuestionario de evaluacin130131CONTENIDO XIXiuLOS SERVICIOS PBLICOS10.1. Introduccin.......10.2. Concepto de servicio pblico .10.3. Elementos de los servicios pblicos.10.4. Caracterlsticas de los servicios pblicos10.5. Clasificacin de los servicios pblicosActividades didcticas .Cuestionario de evaluacin . . . .. .1I. CLASIFICACIN DE LOSINGRESOS DEL ESTADO11.1. Introduccin.....................11.2. Clasificacin doctrinaria de los ingresos del Estado11.2.1. Clasificacin de Luigi Einaudi (italiano) .11.2.2. Clasificacin de Rafael Bielsa (argentino)11.3. Clasificacin que adopta nuestra legislacin....1I.3.1. La clasificacin de los ingresos de la Federacin., 11.3.2. Clasificacin de los ingresos del estado de NuevoLen .11.3.3. La clasificacin de los ingresos de los municipiosdel estado de Nuevo LenActividades didcticas . . . .Cuestionario de evaluacin .12. LAS CONTRIBUCIONES12.1. Introduccin.....12.2. Concepto de contribucin . . .12.3. Caracterlsticas de las contribuciones12.4. Elementos de las contribuciones12.4.1. Los sujetos ..12.4.2. Elobjeto .12.4.3. Unidad fiscal .12.4.4. Cuota de la contribucin.12.4.5. Base de las contribuciones.12.4.6. Tasa de la contribucin12.4.7. Tarifa de la contribucin ...12.4.8. Causa o fundamento de la contribucin12.4.9. Fuente de las contribuciones.12.5. Los accesorios de las contribuciones .....12.5.1. Concepto....... . . . . . . . . . . . . . .12.5.2. La naturaleza de los accesorios de las contribuciones12.6. La actualizacin de las contribucionesActividades didcticas . . .Cuestionario de evaluacin . . . . . . . . . .133133134134135135137137139140141141142143143146148151152153154154155156157157157157158158158158158160160162162163163xx CONTENIDO13. CLASIFICACIN DE LAS CONTRIBUCIONES 165Actividades didcticas . . .Cuestionario de evaluacin13.1.13.2.13.3.13.4.Introduccin . . . . . . . . . . . . .Clasificacin doctrinaria de las contribuciones13.2.1. En atencin a la formade pagode las contribuciones13.2.2. Atendiendo al tiempo y circunstancias que obliganal Estado a establecer las contribuciones13.2.3. Porla incidencia de las contribuciones ..13.2.4. En atencin a la materia imponible de lascontribuciones .13.2.5. Segn el objeto de las contribuciones ...13.2.6. Atendiendo a la forma de determinar el monto de lacontribucin . . . . . .. . .13.2.7. Atendiendo al periodo en que se causan lascontribuciones . . .. .13.2.8. Atendiendo a la proporcin de la basepara elclculo delas contribuciones .13.2.9. Segnlos recursos econmicos gra\tldos porlascontribuciones .13.2.10. Segnla finalidad de las contribuciones ...13.2.11. Atendiendo al ente querecibe el beneficio o elproducto delas contribuciones . . . . .13.2.12. Clasificacin moderna de las contribucionesContribuciones alcabalatorias . . . . . .13.3.1. Contribuciones al trnsito13.3.2. Contribuciones a la circulacin13.3.3. Contribuciones de extraccin o exportacin13.3.4. Contribuciones de introduccin o importacin13.3.5. Contribuciones diferenciales .Clasificacin de las contribuciones de acuerdo a nuestralegislacin fiscal federal, estatal y municipal .13.4.1. Clasificacin de las contribuciones de acuerdo alCdigo Fiscal de la Federacin .. . .13.4.2. Clasificacin de las contribuciones estatales .13.4.3. Clasificacin de las contribuciones municipales16616616716816816916917017017017017117117117217217217217317317317317517617717714. EFECTOS DE LAS CONTRIBUCIONES.17914.1.14.2.14.3.14.4.Introduccin ....Efectos psicolgicos.Efectos politicos . . .Efectos contables o administrativos.180180180181CONTENIDO XXI14.5. Efectos econmicos . . . . . . . . . . . . . . 18214.5.1. La repercusin de las contribuciones 18214.5.2. La difusin . . . . . . . . . . . . . 18414.5.3. La utilizacin del desgravamiento. 18414.5.4. La absorcin. . . . . . . . . 18414.5.5. Capitalizacin y amortizacin . 18414.5.6. La remocin o abstencin 18514.6. Efectosjuridicos. . 18514.6.1. La elusin 18514.6.2. La evasin 185Actividadesdidcticas ... 186Cuestionariode evaluacin 18615. LOS IMPUESTOS 18915.1. Introduccin 18915.2. Conceptodoctrinal de impuestos 19015.3. Definicin legal de impuestos . . 19015.4. Sujetosde los impuestos ..... 19115.5. Caracteristicas de los impuestos. 19115.5.1. Son contribuciones. . . 19115.5.2. Son prestaciones a cargo de las personas fisicas omorales ............... 19115.5.3. Debenestablecerse en una ley ... 19115.5.4. El pago del impuestoes obligatorio 19215.5.5. Debeser proporcional y equitativo 19215.5.6. El impuesto debe establecersea favor de laadministracin activa ............ 19315.5.7. El impuesto debe destinarsea satisfacer los gastosprevistos en el Presupuesto de Egresos 19315.6. Clases de impuestos federales . . 19415.7. Clases de impuestos estatales . . 19415.8. Clases de impuestos municipales 195Actividades didcticas . . . 195Cuestionariode evaluacin 19616. LOS DERECHOS 19716.1. Introduccin 19816.2. Concepto de derechos 19816.3. Fundamentode los derechos 19816.4. Sujetos pasivos de los derechos 19916.5. Nacimientoo causacinde los derechos 199XXII CONTENIDO16.6. Caractersticas de los derechos .. . . . . . . . . 19916.7. Situaciones que justifican el pago de los derechos 20016.8. Servicios que deben sufragarse con los derechos . 20116.9. Semejanzas y diferencias entre los impuestos y los derechos. 20216.10. Clasificacin doctrinal de los derechos 20216.11. Clasificacin de los derechos federales 20316.12. Clases de derechos federales .. 20316.13. Clases de derechos estatales. . . 20416.14. Clases de derechos municipales. 205Actividades didcticas . . .Cuestionario de evaluacin17. LA CONTRIBUCIN ESPECIAL.20620620917.1. Introduccin.......... 21017.2. Concepto de contribucin especal 21017.3. Sujetos pasivos de la contribucin especial 21017.4. Caractersticas de la contribucin especial 21117.5. Causacin o nacimiento de la contribucin especial 21217.6. Obras y servicios que deben costearse con la contribucinespecial 21217.7. Semejanzas y diferencias entre los impuestos, los derechos yla contribucin especial . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 21217.8. Clases de contribuciones de mejoras en nuestra legislacinfederal, estatal y municipal . . . . . . . . . . . . . . . .. 21317.9. La contribucin de mejoras por obras pblicas deinfraestructura hidrulica . . . . . 21317.9.1. Sujetos pasivos. . . . . . . . . . . 21417.9.2. Concepto de obra pblica . . . . . 21417.9.3. Base de la contribucin de mejoras 21417.9.4. Determinacin de la contribucin de mejoras. 21417.9.5. Causacin y poca de pago de la contribucindemejoras. . 215Actividades didcticas . . .Cuestionario de evaluacin18. LAS APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL21621621718.1. Introduccin.................. 21818.2. Concepto de las aportaciones de seguridad social 21818.3. Caracteristicas de las aportaciones de seguridad social. 21918.4. Sujetos pasivos de las aportaciones de segurdad social 219CONTENIDO XXIII18.5. Nacimiento o causacin de las aportaciones de seguridadsocial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. ..... 22018.6. Clasificacin de las aportaciones de seguridad social. . . 22118.7. Organismos encargados de la realizacin de la seguridadsocial. . . . . . 221Actividades didcticas . 221Cuestionario de evaluacin 22219. LA OBLIGACIN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA 22319.1. Introduccin................ 22419.2. Concepto de obligacin contributiva o tributaria 22419.3. Elementos de la obligacin contributiva o tributaria 22419.4. El objeto de la obligacin contributiva o tributaria . 22519.5. Causa de la obligacin contributiva o tributaria .. 22519.6. Diferencias entre obligacin contributiva o tributaria yobligacin civil 22519.7. Clases de obligaciones contributivas o tributarias 22619.8. La relacin fiscal 227Actividades didcticas . .Cuestionario de evaluacin20. EL SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACINCONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA .22822822920.1. Introduccin....................... 23020.2. Sujeto activo de la obligacin contributiva o tributaria. 23020.3. Sujetos activos en nuestra legislacin fiscal 23020.3.1. La Federacin . . . . . . 23220.3.2. Las entidades federativas ..... 23220.3.3. Los municipios. . . . . . . . . . . 23220.4. rganos facultados para exigir el cumplimiento de laobligacin contributiva o tributaria . . . . 23320.5. Obligaciones de los sujetos activos . . . 23420.6. El servicio de administracin tributaria . . 23420.6.1. Naturaleza y objeto 23420.6.2. Atribuciones y facultades . . . . 23520.6.3. rganos del Servicio de AdministracinTributaria. 236Actividades didcticas . . .Cuestionario de evaluacin239240XXIV CONTENIDO21. EL SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACINCONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA . 24121.1. Introduccin.......... 24221.2. Concepto de sujetopasivo. 24221.3. Quines pueden ser sujetospasivos 24321.4. Causas que determinan la calidaddel sujetopasivo 24321.5. Clasificacin doctrinal de los sujetos pasivos. . . . 24421.6. Capacidad del sujetopasivodirecto o por deuda propia. 24421.7. Supuestos que modifican la capacidad de los sujetos pasivos 24521.7.1. La edad. . . . 24521.7.2. El estadocivil .. . . . 24521.7.3. Elsexo . . . . . . . . . 24621.7.4. La profesin u oficio. . 24621.7.5. La actividad empresarial. 24621.7.6. El domicilio . . . . . . . . 24721.7.7. La residencia. . . . . . . . 24821.7.8. Naturaleza jurdica de la sociedad. 24921.8. Responsables solidarios . . . . . . . . . . . 25021.9. Obligaciones de los sujetos pasivos. . . . . . 2522I.9.1. Obligacin de inscribirse en el Registro Federal deContribuyentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 25221.9.2. Obligacin de llevary conservar la contabilidad .. 25321.9.3. Requisitos de los comprobantes paraefectosfiscales 254Actividades didcticas. . . 255Cuestionario de evaluacin . . . . 25522. NACIMIENTO, DETERMINACiN Y LIQUIDACIN DELA OBLIGACIN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA(CRDITO FISCAL) . . . . . 25722.1. Introduccin................ . . . . . 25822.2. Nacimiento o causacin de la obligacin contributiva otributaria . . .. 25922.3. Supuestos que generan el nacimiento o causacin de laobligacin contributiva o tributaria . . . . . . . . . 26022.4. La determinacin de la obligacin contributiva o tributaria 26022.5. Diferencias entre nacimiento o causacin de la obligacin ysu determinacin y liquidacin . . . . . . . . . . . 26122.6. Supuestos variantes del nacimiento o causacin y ladeterminacin . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . 26222.6.1. La contribucin se determina y se pagaantes de quese cause o nazcala obligacin. . . . . . . . . . .. 262CONTENIDO XXV22.6.2. La contribucin se determinay se paga en elmomento en que nace la obligacin . . . . . 26222.6.3. La contribucin se paga despus de que se cause onazcala obligacin. . . . . . . . . . . . 26222.7. Mtodosdoctrinarios para la determinacin de lascontribuciones . . . . . . . . 26322.7.1. El mtodoindiciario. 26322.7.2. El mtodo objetivo . 26322.7.3. El mtodo declarativo 26422.8. Requisitosdoctrinarios del mtodopara la determinacin delas contribuciones . . . . . . . . . . . . . .. ..... 26422.9. Procedimientos establecidos en la legislacinfiscal federalpara la determinacin, liquidacino cuantificacin de lascontribuciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 26522.9.1. El procedimiento de liquidacin o cuantificacinsobre base cierta . . . . . . . . . . . . . . . . .. 26522.9.2. El procedimiento de liquidacin sobre base presunta 26522.10. El crdito fiscal 26922.10.1. poca de pago del crditofiscal. 27022.10.2. Exigibilidaddel crdito fiscal 27022.10.3. El pago mediante declaracin 27122.11. Facultadesde comprobacin . 27122.11.1. Visitas domiciliarias . . . . . 27222.1 1.2. Revisin de gabinete. . . . . 27822.11.3. Visitas domiciliarias para verificar la expedicin decomprobantes 27922.11.4. Dictamen para efectosfiscales. 280Actividades didcticas. . . 284Cuestionario de evaluacin 28423. EXTINCIN DELA OBLIGACIN CONTRIBUTIVA OTRIBUTARIA (CRDITO FISCAL) 28723.1. Introduccin .23.2. El pago .23.2.1. Concepto y objeto23.2.2. Principios que rigen el pago23.2.3. Requisitos del pago .....23.2.4. Formas de pago .23.2.5. Prelacin de los crditosfiscales23.2.6. Efectos del pago .23.2.7. Clases de pago ..23.2.8. Formas de acreditar el pago..288288288289289289291292292298XXVI CONTENIDO13..2.9. El pago mediante declaracin .23.2.10. Devolucin de cantidades a favor de loscontribuyentes23.3. Compensacin.23.4. La condonacin23.5. Lacancelacin.23.6. La prescripcin23.7. La adjudicacin de bienes en remate23.8. La confusin ....Actividades didcticas. . .Cuestionariode evaluacin24. PRESCRIPCIN YCADUCIDAD . . .29830030230430530530630630630730924.1. Introduccin............ 31024.2. Conceptode prescripcin para efectosfiscales . . 31024.3. La prescripcin que corre a favor del contribuyente 3\124.3.1. Trminode la prescripcin 31I24.3.2. Interrupcin del trmino de la prescripcin 31I24.3.3. La suspensin del trminode prescripcin 31224.3.4. Renunciaa la prescripcin ganada . 31224.3.5. Formade hacer valer la prescripcin 31224.4. La prescripcin que corre a favor del fisco . . 31224.4.1. Trminode la prescripcin ..... 3\324.4.2. Interrupcin del trminode la prescripcin. 31324.4.3. La suspensin del trminode la prescripcin 31324.5. La caducidad. . . . . . . . . . . . . . . . . 31424.5.1. Conceptode caducidad 31424.5.2. Plazo;>ara que opere la caducidad. . 31424.5.3. La interrupcin y la suspensin del plazo de lacaducidad 31624.5.4. Formade hacerse valer la caducidad 31624.6. Diferencias entre prescripcin y caducidad 317Actividades didcticas . . .Cuestionariode evaluacin . . . . . . . . . . . .25. LAEXENCiN CONTRIBUTIVA OTRIBUTARIA31731831925.1. Introduccin.................... 32025.2. Conceptode exencin contributivao tributaria. . . . . .. 32025.3. Justificacin de la existenciade la exencin contributivaotributaria. . . . . . . . . . . 32I25.3.1. Razones "e equidad . . . . . . . . . . . . . . .. 321CONTENIDO XXVII25.3.2. Razones de conveniencia ... 32125.3.3. Razones de poltica econmica 32225.4. Caracterstcas de la exencin fiscal. 32225.4.1. Es una figura jurdica de carcter contributivo otributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32225.4.2. Debe estar establecida en una ley formal ymaterialmente legislativa 32325.4.3. Es un privilegio que se otorga a favor del sujetopasivo de la obligacin contributiva o tributaria 32325.4.4. Su aplicacin es para el futuro. 32325.4.5. Es temporal 32325.4.6. Es personal. . . . .. 32325.4.7. La interpretacin de las normas que la establecen esestricta o literal. . . . . . . . . . 32425.5. Clasificacin de las exenciones . . . . . . 32425.5.1. Las exenciones objetivas o reales 32425.5.2. Las exenciones son fijas . . . . . 32525.5.3. Las exenciones son absolutas . . 32525.5.4. Las exenciones son constitucionales 32625.5.5. Las exenciones son totales. . . . . . 32625.5.6. Son exenciones econmicas de fomento o desarrollo 32625.6. rgano competente para crear la exencin 327Actividades didcticas ...Cuestionario de evaluacin26. LAS INFRACCIONES FISCALES.32832832926.1. Introduccin.......... 33026.2. Derecho penal fiscal y derecho penal comn 33026.3. Concepto de nfraccin fiscal y de infractor responsable. 33126.4. Caracteres de la conducta infractora 33226.5. Tipos de infracciones fiscales . . . . . . . . . . . . . . . 33326.6. Clasificacin doctrinal de las infracciones fiscales . . . . 33426.7. Clasificacin de Ias infracciones en nuestra legislacin fiscalfederal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33526.7.1. Infracciones por caso fortuito o causa de fuerzamayor 33526.7.2. Infracciones que originan la omisin total o parcialde contribuciones 33626.7.3. Infracciones por errores aritmticos 33626.7.4. Infracciones relacionadas con el Registro Federal deContribuyentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 33626.7.5. Infracciones relacionadas con la obligacin de pagode las contribuciones, asi como de presentacin deXXVIII CONTENIDOdeclaraciones, solicitudes, avisos, informaciones Oexpedir constancias 33726.7.6. Infracciones relacionadas con la obligacin dellevar contabilidad, siempre que sean descubiertasen el ejercicio de las facultadesde comprobacin. 33826.7.7. Infracciones relacionadas con las obligaciones delas instituciones de crdito. . . . . . . . . . . .. 33926.7.8. Infracciones relacionadas con los usuarios de losservicios y cuentahabientes de las instituciones decrdito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 34026.7.9. Infracciones relacionadas con las obligaciones delas empresas de factoraje 34026.7.10. Infracciones relacionadas con el ejercicio de lasfacultadesde comprobacin . . . . . . . . . . 34026.7. I l. Infracciones relacionadas con la obligacin deadherir marbetes, a los envasesque contenganbebidasalcohlicas en los trminos de la Ley delImpuestosobreProduccin y Servicios 34 I26.7.12. Infracciones relacionadas con la obligacin degarantizar el inters fiscal . . . . . . . . . . . 34I26.7.13. Infracciones en que puedanincurrir los funcionariosO empleados pblicos en el ejercicio de susfunciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34 I26.7.14. Infracciones cuya responsabilidad recae sobreterceros . . 34126.8. Las sanciones .... . . . . . . . 34226.8.1. Concepto......... 34226.9. Finalidad de las sanciones fiscales 34326.10. Reglas para la imposicinde muitasen materia fiscal federal 34326.11. Desvio de poder . . . . . . . . . . 34626.12. Delitos fiscales. . . . . . . . . . . . . . . . 34726.12.1. Concepto de delito fiscal. . . . . . 34726.12.2. Responsables de los delitosfiscales 34726.12.3. Reglas para que se proceda penalmente por losdelitosfiscales . . . . . . 34826.12.4. Clasesde delitosfiscales. 350Actividades didcticas. . . 353Cuestionario de evaluacin 35427. EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIN 35527.1. Introduccin............ 35627.2. Concepto de procedimiento administrativo de ejecucin. 357CONTENIOO XXIX27.3.27.4.27.5.27.6.27.7.27.8.27.9.27.10.Supuestos y procedimiento para que se procedaal embargoprecautorio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Controversias entre el fisco federal y los fiscos locales.Preferencia del fisco federal con otros acreedoresDe los gastos de ejecucin. . . . . . . . .Del requerimiento de pagoy del embargo27.7.1. Del requerimiento de pago .27.7.2. Del embargode bienes .27.7.3. Del embargode negociaciones27.7.4. De la exigibilidad del crditopor cese de la prrroga27.7.5. Reglas para la diligenciade requerimiento de pagoy embargo . . . .. . .27.7.6. Prelacin de los bienessusceptibles de embargo27.7.7. Bienes exceptuados de embargo ...27.7.8. Oposicin de terceros a la diligenciade embargo.27.7.9. Bienesembargados por otras autoridades no fiscales27.7.10. Del embargode crditos .. . ....27.7.11. Del embargode dinero, metales o valores ...27.7.12. Oposicindel deudor Otercerosa la diligenciaDe la intervencin .27.8.1. Obligaciones y facultades del interventor con cargoa la caja. . .27.8.2. Obligaciones y facultades del interventoradministrador .Del remate. . . . .. ..27.9.1. Conceptode remate y casos en que procede27.9.2. Lugar del remate.27.9.3. Basepara el remate .27.9.4. Oposicin al avalo .27.9.5. De la publicacin de convocatorias27.9.6. De la citaciny derechos de tercerosacreedores27.9.7. De la postura legal. . .. . .27.9.8. Requisitos para participarcomopostor27.9.9. Del procedimiento del remateen primeraalmoneda27.9.10. Del procedimiento del remate en segundaalmoneda27.9.11. De la enajenacin de bienesfuerade remate..27.9.12. De la preferencia del fisco federal de adjudicarsebienesen remate . . . .. .27.9.13. De la aplicacin del producto del remate ..27.9.14. De los excedentes despus de la aplicacin delproducto del remate . . . . . . . .. ..De la garantadel intersfiscal ..... ....27.10.1. Supuestosen que procede se garanticeel intersfiscal ..357359360360361361362362362362363364364365365365365366366367368368368369369370370370371371373373374374374375375xxx CONTENIDO27.10.2. Formas de garantizar el inters fiscal . . . . . .. 37527.10.3. Alcance y requisitos de las formas de garantizar elinters fiscal . . . . . . . . . . . . . .. 37627.10.4. Forma de hacer efectivas las garantas del intersfiscal.. 37627.11. Suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin 377Actividades didcticas. . . 378Cuestionario de evaluacin . . . . . . 37928. RECURSOS ADMINISTRATIVOS . . . . . . . . 38128.1. Introduccin...... 38228.2. Concepto de recurso. . 38228.3. Recurso de revocacin. 38328.4. Optatividad del recurso de revocacin 38428.5. Requisitos del escrito de interposicin 38428.5.1. Ante quin debe interponerse el recurso. 38428.5.2. Plazo de interposicin del recurso. . . . 38428.5.3. Formas de presentar el escrito de interposicin 38528.5.4. Contenido del escrito de interposicin .... 38628.5.5. Documentos que deben acompaar al escrito deinterposicin . . . . . . . . . . . . . . . . . 38628.5.6. Supuestos de improcedencia del recurso derevocacin . . . . . . . . . . 38728.5.7. Del trmite y resolucin del recurso. . . . . 38828.6. Suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin 39028.7. De las notificaciones y su impugnacin. . . . . . . . . . 39128.7.1. Formalidad de las notificaciones ! 39128.7.2. Formas de hacer las notificaciones de los actosadministrativos. . . . . . . . . . . . . . . . 39128.7.3. Surtimiento de efectos de las notificaciones. 39328.7.4. Forma de calcular los plazos. . . . 39328.7.5. Impugnacin de las notificaciones. 394Actividades didcticas. . . 395Cuestionario de evaluacin . . . . . . . . . . . . . 39629. ELPROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVOO JUICIO DE NULIDAD ANTE EL TRIBUNAL FISCAL DELA FEDERACIN. . . . . . . . . . . . . . . . 39729.1. Introduccin.. . .29.2. El Tribunal Fiscal de la Federacin .29.3. Competencia del Tribunal Fiscal de la Federacin399399400CONTENIDO XXXI29.4. Integracin y competencia de la Sala Superior . . . 40229.4.1. Integracin de la Sala Superior . . . . . . 40229.4.2. Competencia del Pleno de la Sala Superior 40229.4.3. Competencia de las secciones de la Sala Superior 40329.5. Integracin y competencia de las Salas Regionales. . . .. 40429.6. Forma de determinar la competencia de las SalasRegionales 40529.7. Facultadesde los magistradosinstructores . . . . . . . . .. 40529.8. De las partes en el procedimiento contencioso administrativo 40629.9. Reglas genricasaplicablesal procedimiento contenciosoadministrativo . . . . . . . . . . . . . . . . . 40629.10. Causas de improcedencia del juicio ante el Tribunal Fiscal dela Federacin. . . . . . . . . . . . . . .. 40729.11. Causasde sobreseimiento del juicio ante el Tribunal Fiscalde la Federacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40829.12. La demanda y plazo para su presentacin . . . . . . 40929.12. J. La demanda presentada por particulares. . 40929.12.2. La demanda presentada por las autoridades 41029.12.3. Requisitosde la demanda . . . . . . . . . 41029.12.4. Documentos que deben anexarseal escrito dedemanda . . . . . . . . . . . . . . . . . 41129.12.5. Casos de ampliacin de la demanda. . . . . . 41129.12.6. Del apersonamiento del tercero ajuicio. . . . 41229.13. La contestacin, requisitos y plazo para su presentacin 41229.13.1. Plazo para presentar la contestacin. . . . . . 41229.13.2. Requisitosde la contestacin . . . . . . . . . 41229.13.3. Documentosque deben anexarse al escrito dedemanda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41329.14. De los impedimentosy excusas de los magistrados delTribunal Fiscal de la Federacin 41429.15. Incidentes que se pueden hacer valer en el procedimientocontencioso administrativo .. . . . . . . .. 41429.16. Las pruebas 41529.16.1. Pruebas que pueden presentarse en el procedimientocontencioso administrativo .... 41529.16.2. Valoracinde las pruebas. . . . . 41629.17. De los alegatos y del cierre de la instruccin 41729.18. De la sentencia. 41729.18.1. Concepto. . . . . . . . . . . . . . 41729.18.2. Causas de ilegalidad de una resolucinadministrativa . . . . . . . . . . . . . . . . 4 I729.18.3. Sentiden que puede dictarseuna sentenciadefinitiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41829.18.4. De la queja por incumplimiento de una sentencia. 41829.18.5. De la aclaracinde una sentencia . . . . . . . . .. 419XXXII CONTENIDO29.18.6. De la excitativa de justicia. . . . . . . . 42029.19. De los recursos en el procedimiento contenciosoadministrativo . . .. 42029.19.1. Del recurso de reclamacin . . . 42029.19.2. Del recurso de revisin '" 42129.20. Facultad de atraccin de la Sala Superior. 42229.21. Las notificaciones y el cmputo de los trminos 42329.22. De la jurisprudencia del TribunalFiscal de la Federacin 424Actividades didcticas ...Cuestionario de evaluacin " .30. CONTRIBUCIONES AL COMERCIO EXTERIOR.42442642930.1.30.2.30.3.30.4.30.5.30.6.30.7.30.8.30.9.30.10.30.11.30.12.30.13.Introduccin .Ordenamientos legales que regulan las contribuciones alcomercio exterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Precisiones terminolgicas para efectos de las contribucionesal comercio exterior . . . . . . . . . . . . . . . . .Abandono de mercancas en favor del fisco federalDel pedimento de importacin o exportacin .30.5.1. En importacin .30.5.2. En exportacin .Reexpedicin de mercancas .Procedimiento para determinarla prctica delreconocimiento aduanero ...Consultas a las autoridades aduaneras ...30.8.1. Facultados para plantear consultas30.8.2. Plazo para resolver las consultas y afirmativafletaContribuciones, cuotas compensatorias y dems regulacionesy restricciones noarancelarias al comercio exterior30.9.1. Hechos gravados .30.9.2. Obligados al pago de los impuestos al comercioexterior. . . . . . .30.9.3. Presuncin de quin realiza la entrada o salidademercancas al territorio nacional . . . . . . . . . .30.9.4. Responsables solidarios del pago de los impuestosal comercio exterior . . . . . . .. .30.9.5. Obligacionesde los importadores de mercancias30.9.6. Afectacin de mercancas al cumplimiento deobligaciones y crditos fiscales . . . . . .Exenciones al comercio exterior .,......Base gravable del impuesto general de importacinBase gravable del impuesto general de exportacinDeterminacin y pago del impuesto al comercio exterior431432432434435435436436436437437438438438439439439440441441443444445CONTENIDO XXXIII30.13.1. El pago del impuesto de importacin por empresas. 44530.13.2. El pago del impuesto de importacin por pasajeros. 44530.14. De los regmenes aduaneros. . . . . . . 44630.14.1. Concepto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44630.14.2. Clases de regmenes aduaneros . . . . . . . . 44630.14.3. De los regimenes definitivos de importacin yexportacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 44730.14.4. Del rgimen de exportacin definitiva .. , 44830.14.5. De la importacin y exportacin temporales 44930.14.6. El rgimen de depsito fiscal ... . . . . . 45030.14.7. El rgimen de mercancas en trnsito . . . . 45030.14.8. El rgimen de elaboracin, transformacin yreparacin en recinto fiscalizado .... 45130.15. Franja y regin fronteriza . . . . . . . . . . . . . 45130.16. Atribuciones del Poder Ejecutivo Federal y de lasautoridades fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . 45230.16.1. Atribuciones del Poder Ejecutivo Federal. 45230.16.2. El Servicio de Administracin Tributaria. 45230.17. Documentacin para amparar la mercanca extranjera 45530.18. Del embargo precautorio de mercancia extranjera . . 45530.19. Impugnacin y trmite de los actos de las autoridadesaduaneras 45630.20. Agentes aduanales, apoderados aduanales y dictaminadoresaduaneros 45730.20.1. Agente aduanal. . . . . . . 45730.20.2. Apoderados aduanales . . . 45830.20.3. Dictaminadores aduaneros. 45830.21. Infracciones y sanciones. 45830.22. Recursos administrativos 460Actividades didcticas ...Cuestionario de evaluacinBIBLIOGRAFA .Legislacin federal. . . . .Legislacin del estado de Nuevo LenLegislacin municipal del estado de Nuevo Len.460461463465466466Acerca del autorLicenciado en Derecho y Ciencias Sociales, ContadorPblicoy Auditor, Maestrode Educacin MediaSuperior, Diplomado en Pedagoga, conEstudios de Maestraen Derecho Fiscal y Administracin Pblica y Titularde la materiaen la Facultadde Contadura Pblicay Administracin de laUniversidad Autnomade NuevoLen.En lavida loimportante noes loquese hasido, sinoloque se deseaser y hacer.Ser pobrey humilde es un buenprincipio.Lo que nos ensean en las aulas, slo nos ayuda ainiciarnos, pero nunca llegaremos a lograr nuestrodesarrollo profesional, a menos que reconozcamosquenuestro aprendizaje sedebea todos aquellos quenos antecedieron.Todos los fines y todos los medios -las aspiracio-nes espiritualesylas materiales, lo sublime ylodespreciable, lonobley lovil- ofrcense al hombrea idntico nivel para que elija. Prefiriendounos yrepudiando otros.Von MisesCuandollegues a mi sitioditlcil y todoparezcaestaren tucontra, hastaquetengas laimpresin de queyano puedes resistir un minuto ms, jams renunciesenesemomento, porquesossonjustamenteel lugary el momento en que cambiar la marea.Harriet Beecher StowePresentacinParanuestraFacultad y paraquienes noshonramos endirigirla, resultaunprivilegiopresentarun texto, el cual es corolariode un exhaustivoesfuerzodel Sr. Lic.Refugio de Jess Fernndez Martnez.La investigacindel maestroFernndez-fuela primera que se inici en elCentro de Investigaciones y Apoyoa la Docencia, bajo la actual administracin.Es por elloque nos llenade particularorgulloque hoypuedapalparseel resultadoen estaobra.Desdeluegoquetodacreacin humanaes perfectible ystanoes laexcepcin;sinembargo, loque importa es iniciar, lanzarse a labsqueda de nuevoshorizontesy ms tardeo ms temprano se obtendrla excelencia.Nos constaqueen estetrabajo se ha invertido mucho esfuerzo, largasjornadasdeestudio, anlisis, sntesis, correccionesyapuntes, hastalograr el objetivodeseado. Por ello estamosseguros queDerecho fiscal no tan slo recibir laaprobacinde maestros y alumnos, sino que ser rica fuentede abrevadero paratodos losestudiosos del rea.Adems de laimportancia de lostemastratados, estelibroes importante porqueest diseado con objetivos de aprendizaje, actividades didcticas y cuestionariosde evaluacin, lo que facilitala enseanza. El autor particip previamente en elDiplomadoPedaggico, para obtener una preparacinadecuada con resultadossatisfactorios.c.P. Gumersindo Cant HinojosaDirectorCd. Universitaria deNuevo LenPrlogoNo suele ser tarea dificil escribir unprlogo. La obra quese presenta revela. generalmente. en su misma estructuraexterna, las pautas obligadas de su enjuiciamiento. Aun-que nose comparta el abrumador florilegiocon que elpresentante de un libro trata siempre de exaltar el autory suobra, la informacin sobresuscualidadesesencialessedesprende ordinariamente. sin ms. dela razonadaindicacin del contenido.Jaime GuaspAunsinmucha experiencia al respecto, ciertamente, noes unquehacer complicadoel presentar unlibro ysuautor. sapodria ser laregla general. Enlaespecie, operanunas excepciones: la calidad de la obrapor su carcter meramente didctico y lascualidades del autor, porunaparte; y lacarencia de lasdotes y mritos acadmicos,porotra,delpresentante, paraponer enpresencia demaestros, estudiantes y lectoresen general, estetrabajo producto no slode la experiencia docente, sino ademsprctica, como abogado del fisco y postulante particular, en materia fiscal, de suautor, complican untantocuanto la exposicin deestaspalabras preliminares.Talesexcepciones conllevan a unjuicio adverso al sustentado por el clebrejusprocesalista, autordel epigrafe, y por tanto a determinar ungrado de dificultadtal cual no pudiera expresar con la nitidez requerida la bondad y utilidad del libroy losatributos dequien recoge losfrutos deunabien cuidada siembra en loscamposfecundos de la Universidad, en el reade la Licenciatura en Contadura.Verdaderamente, bastara la simple lectura del tftulo del libro y del indicadordel contenido del mismo paratenerla informacin adecuada. Esoseriasi todos losdestinatarios fueren losexpertos encuestiones jurdico-tributarias. Empero, como,fundamentalmente, va dirigida a quienes cursan lamateria de Derecho fiscal en laFacultad deContadura y Administracin, alumnos, cuyosfactor estetra, semestralo anualmente cambiante, segn el sistema lectivo adoptado, dificulta la introduc-cinrespectiva en el conocimiento de la materia y de quien expone sus ideas alrespecto, por, como el presentante, no tener la formacin, ni especializacinprofesional correspondiente.Hayunaspecto yasealado aos haporundistinguido y conocido tributarista,catedrtico de Hacienda Pblica en la Facultad de Derecho de la Universidad deXLII PRLOGOMadrid, "sealar, los perfiles deuna disciplina jurdica que, como elderechofinanciero, va estrechamente ligada a la estructuraeconmicay constitucional delos pueblos, curso elemental, con sencillez, claridad y bien decir, se desarrollantodos los temasfundamentales para ladebidacomprensin de aquelloscuya aridezno slo para el estudio, sino para la prctica misma, hacen a muchos contadores,licenciados en economay hasta profesionales del derecho, desertar del ejrcitodefinancieros, hacendistas y trlbutaristas, requeridopara combatirtoda deformacin,todo vicio y toda corrupcinvisible en estos mbitos por olvidar, de buena o demala fe, la aplicacindelos principios econmicos, constitucionalesylegalescorrespondientes".Sistematizar, la exposicin de ese derecho. dentro de loslmites a los que racionalmentedebe contraerse unaobrafundamentalmentedidctica y divulgadora, es tarea a laque muypocos hansabido dar cima hasta ahora.F. Sinz deBujandaEsdecamos, modestamente, intitulado Derecho fiscal. Est escrito conrigormetodolgicobuscando precisamentela enseanzadelos conceptos, teoras yprincipiosfundamentales de esta materia. Lostemasestn debidamente ordenadosy conectadosentre si y son tratados con lenguajellanotanto para dar a conocer laclasificacin general del derecho, ya en su aspectotradicional, ya en el contempo-rneo, atendiendo a laideas propiasdel autor, para llegara laubicacindel derechofiscal en la sistemticadel ordenamiento jurdico mexicano.La presentacin de la c1asficacin dicotmica: vertical y horizontal, por lanaturalezade la obra, llevade la manoal estudiantepara la debida comprensindelaconcepcin del derecho,ciencialacualdebeconcebirsecomo untodoauncuandopara los efectos de su estudio, cual frondoso rbol, con diversas ramas, entre lascualesquedacomprendida laconcerniente a laactuacin del Estadoparadeterminarsus gastos y la forma de cubrirlos al recurrir ante los particulares para pedirles oextraerles, por s o al travs de organismos paraestatales, partede sus riquezas, conlafinalidad desatisfacer las diversas necesidades dela comunidad, nos hacerecordar 10escrito por F. Carnelutti cuando expona: "Loscultvadores delasdsciplinaspartculares nodebenolvidar que lapartedel derechoque ellos estudianse integraen un todo unitario."Yaconsiderada, en loparticular,laactividadfinanciera del Estado, sin recurrra citas rebuscadas, quedan perfectamente delimitados los campos de lo correspon-diente a la formulacinde presupuestos -