declaracion jurada renta de tercera categoria … · jurada anual del impuesto a la renta se...

DECLARACION JURADA RENTA DE TERCERA CATEGORIA

Aplicación práctica

CPCC JOSE LUIS GARCIA [email protected]

www.armonizacioncontable.blogspot.com

CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE 1

Plazo para la presentación de la DJ Anual

2012

ÚLTIMO DÍGITO RUC FECHA DE VENCIMIENTO

0 22 de marzo de 2013

1 25 de marzo de 2013

2 y 3 26 de marzo de 2013




6 y 7 1 de abril de 2013

8 y 9 2 de abril de 2013

Base legal:

Resolución de Superintendencia N° 304-2012/SUNAT (8.12.2012)

IR DE 3RA: Obligados a presentar la DJ

Aquellos contribuyentes que en el periodo 2012:

a) Generaron rentas o pérdidas de tercera categoría y que se hayan ubicado en el Régimen General.

b) Hubiesen realizado los pagos de más del 15% de sus obligaciones sin utilizar dinero en efectivo ni medios de pago.


Base legal:


En este caso, con ocasión de la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta se presentará la declaración y el pago del Impuesto a las Transacciones Financieras a que hace referencia el inciso g) del artículo 9° del TUO de la Ley 29194 – Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía, el cual básicamente se circunscribe al supuesto indicado en el primer párrafo de este inciso.

Códigos de tributo - Pago de Regularización

Anual

TIPOS DE RENTA CÓDIGOS DE TRIBUTO

Rentas de Primera categoría

3072 – Regularización Rentas de Primera Categoría

Rentas de Segunda categoría

3074 – Regularización Rentas de Segunda Categoría

Rentas del Trabajo 3073 – Regularización


Base legal:


Rentas del Trabajo 3073 – Regularización Rentas del Trabajo

Rentas de Tercera Categoría

3081 – Regularización Renta de Tercera Categoría

TIPO DE TRIBUTO CÓDIGO DE TRIBUTO

ITF 8131 – ITF – Cuenta Propia

AAGA SACHOJA DE TRABAJO AL 31.12.2012 (Preliminar)

CTA DESCRIPCIÓNSALDOS AL 31.12.2012

BALANCE GENERALESTADO DE GESTION POR

NATURALEZAESTADO DE GESTION POR

FUNCION

ACTIVOPASIVO +

PATRIMONIOPERDIDA GANANCIA PERDIDA GANANCIA

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 30,600 30,60012 CTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 200,000 200,00014 CTAS POR COBRAR ACC. PERSONAL, GERENTES 0 016 CTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1,688 1,68819 ESTIMACION DE CTAS DE COBRANZA DUDOSA -5,488 -5,48820 MERCADERIAS 262,200 262,20029 DESVALORIZACION EXISTENCIAS -5,000 -5,00032 ACTIVOS ADQ. EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 200,000 200,00033 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 370,000 370,00036 DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADO -3,600 -3,60037 ACTIVO DIFERIDO 8,615 8,61539 DEPREC., AMORT.Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS -58,000 -58,00040 TRIBUTOS Y AP. SIST.DE PENS.Y DE SALUDxPAGAR -43,798 43,79841 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR -14,236 14,23642 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS -127,200 127,20045 OBLIGACIONES FINANCIERAS -286,000 286,000

CASO 01: Contribuyente RGCASO 01: Contribuyente RG


45 OBLIGACIONES FINANCIERAS -286,000 286,00049 PASIVO DIFERIDOS -45,762 45,76250 CAPITAL -266,000 266,00052 CAPITAL ADICIONAL 0 057 EXCEDENTE DE REVALUACION -79,800 79,80059 RESULTADOS ACUMULADOS -56,000 56,00060 COMPRAS 291,20061 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS -291,20062 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTOS Y GERENTES 56,636 56,63663 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 59,000 59,00065 OTROS GASTOS DE GESTION 26,000 26,00067 GASTOS FINANCIEROS 39,470 39,47068 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 65,400 65,40069 COSTO DE VENTAS 231,930 231,930 231,93070 VENTAS -526,400 526,400 526,40075 OTROS INGRESOS DE GESTION -31,000 31,000 31,00077 INGRESOS FINANCIEROS -36,000 36,000 36,00079 CARGAS IMPUT. A CTAS DE COST Y GASTOS -246,50688 IMPUESTO A LA RENTA 32,745 32,745 32,74594 GASTOS ADMINISTRATIVOS 124,222 124,22295 GASTOS DE VENTAS 82,815 82,81597 GASTOS FINANCIEROS 39,470 39,470

TOTALES 0 1,001,015 918,796 511,181 593,400 511,181 593,400Resultado 82,219 82,219 82,219

1,001,015 1,001,015 593,400 593,400 593,400 593,400

DENOMINACION CONT TRIB DIF IR 30%Resultado Contable 126,000 126,000 0 0<+> Adiciones

TemporalesCtas de Cobranza dudosa 0 5,488 5,488 1,647Desvaloriz. de existencias 0 5,000 5,000 1,500Deterioro de activos 0 3,600 3,600 1,080Vacaciones 0 3,257 3,257 977Exceso interés Leasing 0 11,371 11,371 3,411PermanentesDepreciación AF revaluado 6,000 6,000 0 0Gastos no acreditados con CdP 3,100 3,100 0 0Exceso de gastos de representación 2,046 2,046 0 0Exceso de gastos en viáticos 900 900 0 0

Estado de Situación Financiera

Estado de Resultado

7. RENTA NETA7. RENTA NETA


Exceso de gastos en viáticos 900 900 0 0Donaciones no permitidas 1,640 1,640 0 0Gastos acreditados con BV 1,200 1,200 0 0Gastos por infracc. al CT 1,800 1,800 0 0

<-> DeduccionesTemporalesDepreciación Leasing 0 -38,539 -38,539 -11,562PermanentesRestitución de derechos arancelarios -10,000 -10,000 0 0Dividendos percibidos de otras PJ -12,500 -12,500 0 0Renta Neta sin participación 120,186 110,363 -9,823 -2,947Participación del trabajador (10%)* -11,036 -11,036 0 0Renta Neta con participación 109,149 99,327 -9,823 -2,947

Impuesto a la renta (30%) 32,745 29,798 -2,947

Estado de Resultado


Estado de Situación Financiera y Estado

de Resultado

* Tasa referencial, solo para fines demostrativosCPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

6

Base NIIF Base NIIF -- NICNIC

Incobrabilidad de activos financieros medidos al costo amortizadosCuando exista evidencia objetiva por deterior del valor en activos financieros medidos al costo

Criterio TributarioCriterio Tributario

D.S. Nº 179-2004-EF TUO LIR / D.S. Nº 122-99-EF Reglamento LIR

EfectoEfecto

Diferencias temporales deducibles.

1. CUENTAS POR COBRAR1. CUENTAS POR COBRAR


financieros medidos al costo amortizado, el importe de la pérdida se medirá entre el importe en libros y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados … El importe de la pérdida se reconoce como resultado (NIC 39 p.63).

Es aceptado el método razonable de reserva. Base razonable (NIC 8 p.32 – p.34).

Inciso i) art. 37º LIR –Aspectos sustanciales

Inciso f) art. 21º Reglamento LIR – Aspectos formales

Impuesto a la renta diferido - Activo


•• Base NIIF Base NIIF -- NICNIC

Medición de los inventariosCosto de adquisición (NIC 2 p.11).Costo de transformación

•• Criterio TributarioCriterio Tributario


Art. 20º LIR – Costo adquisición, costo

EfectoEfecto


Impuesto a la renta diferido - Activo

2. INVENTARIOS2. INVENTARIOS


Costo de transformación (NIC 2 p.12 – p.18)

Valor Neto Realizable (NIC 2 p.28 – p.33).

Reconocimiento del gasto. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el VNR.

adquisición, costo computable.

Art. 32º LIR – Valor de mercado.

Inciso f) art. 37º LIR –Mermas y desmedros.

Inciso c) art. 21º Reg. LIR

Inciso f) art. 44º LIR –Medición no permitida.

diferido - Activo


3. ARRENDAMIENTO FINANCIERO3. ARRENDAMIENTO FINANCIERO•• Base NIIF Base NIIF -- NICNIC

Medición AF obtenido en arrendamiento financieroReconocimiento: Activo y pasivoMedición: Valor Razonable o



Art. 38º - art. 43º LIR –Depreciación.

EfectoEfecto


Diferencias temporales imponibles.


Medición: Valor Razonable o Valor presente de los pagos mínimos, el que resulte menor (NIC 17 p.20 – p.24).

Gastos financieros (NIC 17 p.25 – p.26)Depreciación (NIC 25 - p.29).Deterioro (NIC 36)

Depreciación.

Art. 22º Regl. LIR –Porcentajes y normas depreciación.

D.L. Nº 299

D.L. Nº 915

Impuesto a la renta diferido – Activo

Impuesto a la renta diferido - Pasivo


4. DETERIORO ACTIVOS FIJOS4. DETERIORO ACTIVOS FIJOS•• Base NIIF Base NIIF -- NICNIC

NIC 36.

Asegurar que los activos están contabilizados por su importe que no sea superior a su importe recuperable.



Inciso f) art. 44º LIR –Pérdida no permitida.

EfectoEfecto


Impuesto a la renta diferido – Activo


a su importe recuperable.

(NIC 36 p.1).

Valor Recuperable:

- Valor Razonable Neto

- Valor de Uso

Pérdida no permitida.

Art. 20º LIR – Costo computable.

Art. 38º al art. 43º LIR –Depreciación

Art. 32º LIR – Valor de mercado

diferido – Activo


5. REVALUACION DE ACTIVOS FIJOS5. REVALUACION DE ACTIVOS FIJOS•• Base NIIF Base NIIF -- NICNIC

NIC 16Con posterioridad al RI, el AF cuyo VR puede medirse con fiabilidad, se presentará a su Valor Revaluado…



Inciso l) art. 44º LIR –Depreciación no permitida.

EfectoEfecto

Diferencias temporales imponibles.

Impuesto a la renta diferido – Pasivo


a su Valor Revaluado…Los efectos de la revaluación sobre el IR, si los hubiere, se contabilizarán de acuerdo a la NIC 12.

NIC 12. En el futuro se producirán flujos de beneficios económicos imponibles.

Depreciación no permitida.

Art. 14º Regl. LIR – Costo computable revaluación voluntaria.

Art. 20º LIR – Costo computable.

Art. 32º LIR – Valor de mercado

diferido – Pasivo


6. DATOS ADICIONALES6. DATOS ADICIONALESCUENTA 62. El saldo de esta incluye el importe de S/. 3,257por concepto de vacaciones truncas devengadas al 31.12.2012; elpago de las mismas se han de dar en el transcurso del periodo 2013.

CUENTA 63. El importe acumulado de la presente cuenta incluye:a. Gastos de viaje al interior (5 días) S/. 5,100b. Gastos de mantenimiento cuya documentación no reúne requisitos

exigidos en el Reglamento de Comprobantes de pago S/. 3,100c. Gastos de representación el cual asciende a S/. 4,900

Inc. v) Art. 37º LIRInc. q) Art. 21 Regl. LIR

Inc. j) Art. 44º LIR

Ver cálculo


c. Gastos de representación el cual asciende a S/. 4,900

CUENTA 65. El importe acumulado de la presente cuenta incluye:a. Donaciones que no reunen requisitos establecidos en la LIR S/. 1,640b. Multas por infracción al Código Tributario S/. 1,800c. Gastos acreditados con BV emitidos por contribuyentes acogidos

al Régimen General de Renta S/. 1,200

CUENTA 75. El importe acumulado de la presente cuenta incluye:a. Ingreso por Restitución de Derechos Arancelarios -Drawback- S/. 10,000

CUENTA 77. El importe acumulado de la presente cuenta incluye:a. Ingreso por dividendos recibidos de otras personas jurídicas S/. 12,500


Inc. d) Art. 44º LIR

Inc. c) Art. 44º LIR

Penúltimo párrafo Art. 37º LIR

RTF Nº 3205-4-2005Informe Nº 318-2005/SUNAT

Artículo 24º-B LIR

Ver cálculo

6. DATOS ADICIONALES6. DATOS ADICIONALES

Gasto contabilizado 4,900Gasto deducible (Límite) 2,855Gasto no deducible 2,046

Límites

Gasto contabilizado 5,100Gasto deducible (Límite) 4,200Gasto no deducible 900

Límites

Gasto de representación Gasto de viáticos interior del país


CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

LímitesIngresos Brutos 570,900Límite A: 0.5% del IB 2,855Límite B: 40 UIT (S/. 3,650 x 40) 146,000

Marco legal

Inciso q) del art. 37º LIR

Inciso m) del art. 21º

Reglamento LIR

LímitesEl doble de lo que percibe unfuncionario de carrera en elsector público:

Monto: S/. 210 x2= S/. 420Límite: S/. 420 x 10 días = 4,200

Marco legal

Inciso r) del art. 37º LIR

Inciso n) art. 21º Regl. LIR

D.S. Nº 028-2009-EF

13

DENOMINACION CONT TRIB DIF IR 30%Resultado Contable 126,000 126,000 0 0<+> Adiciones

TemporalesCtas de Cobranza dudosa 0 5,488 5,488 1,647Desvaloriz. de existencias 0 5,000 5,000 1,500Deterioro de activos 0 3,600 3,600 1,080Vacaciones 0 3,257 3,257 977Exceso interés Leasing 0 11,371 11,371 3,411PermanentesDepreciación AF revaluado 6,000 6,000 0 0Gastos no acreditados con CdP 3,100 3,100 0 0Exceso de gastos de representación 2,046 2,046 0 0Exceso de gastos en viáticos 900 900 0 0


Estado de Resultado

7. RENTA NETA7. RENTA NETA


Exceso de gastos en viáticos 900 900 0 0Donaciones no permitidas 1,640 1,640 0 0Gastos acreditados con BV 1,200 1,200 0 0Gastos por infracc. al CT 1,800 1,800 0 0

<-> DeduccionesTemporalesDepreciación Leasing 0 -38,539 -38,539 -11,562PermanentesRestitución de derechos arancelarios -10,000 -10,000 0 0Dividendos percibidos de otras PJ -12,500 -12,500 0 0Renta Neta sin participación 120,186 110,363 -9,823 -2,947Participación del trabajador (10%)* -11,036 -11,036 0 0Renta Neta con participación 109,149 99,327 -9,823 -2,947

Impuesto a la renta (30%) 32,745 29,798 -2,947

Estado de Resultado


Estado de Situación Financiera y Estado

de Resultado

* Tasa referencial, solo para fines demostrativosCPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

14

8. ASIENTOS CONTABLES8. ASIENTOS CONTABLES

CTA -------------------- x -------------------- CARGO ABONO88IMPUESTOA LA RENTA 32,745881 Impuesto a la renta – Corriente 29,798882 Impuesto a la renta – Diferido 2,94737ACTIVO DIFERIDO 8,615371 Impuesto a la renta diferido3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados

Impuesto a la Renta, Participación, activos y pasivos tributarios diferidos


3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados62GASTOS DE PERSONAL, DIRECT. Y GERENTES 11,036629Beneficios sociales de los trabajadores6294Participación del trabajador40TRIBUTOS, CONT. APORTES SIST. PENS. X PAG. 29,798401401 Gobierno central4017 Impuesto a la renta40171Renta de tercera categoría

41REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 11,036413Participaciones de los trabajadores por pagar49PASIVO DIFERIDO 11,562491 Impuesto a la renta diferido4912 Impuesto a la renta diferido – Resultados


AAGA SACHOJA DE TRABAJO AL 31.12.2012 (Preliminar)

CTA DESCRIPCIÓNSALDOS AL 31.12.2012

BALANCE GENERALESTADO DE GESTION POR

NATURALEZAESTADO DE GESTION POR

FUNCION

ACTIVOPASIVO +

PATRIMONIOPERDIDA GANANCIA PERDIDA GANANCIA

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 30,600 30,60012 CTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 200,000 200,00014 CTAS POR COBRAR ACC. PERSONAL, GERENTES 0 016 CTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1,688 1,68819 ESTIMACION DE CTAS DE COBRANZA DUDOSA -5,488 -5,48820 MERCADERIAS 262,200 262,20029 DESVALORIZACION EXISTENCIAS -5,000 -5,00032 ACTIVOS ADQ. EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 200,000 200,00033 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 370,000 370,00036 DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADO -3,600 -3,60037 ACTIVO DIFERIDO 8,615 8,61539 DEPREC., AMORT.Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS -58,000 -58,00040 TRIBUTOS Y AP. SIST.DE PENS.Y DE SALUDxPAGAR -43,798 43,79841 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR -14,236 14,23642 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS -127,200 127,20045 OBLIGACIONES FINANCIERAS -286,000 286,000



45 OBLIGACIONES FINANCIERAS -286,000 286,00049 PASIVO DIFERIDOS -45,762 45,76250 CAPITAL -266,000 266,00052 CAPITAL ADICIONAL 0 057 EXCEDENTE DE REVALUACION -79,800 79,80059 RESULTADOS ACUMULADOS -56,000 56,00060 COMPRAS 291,20061 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS -291,20062 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTOS Y GERENTES 56,636 56,63663 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 59,000 59,00065 OTROS GASTOS DE GESTION 26,000 26,00067 GASTOS FINANCIEROS 39,470 39,47068 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 65,400 65,40069 COSTO DE VENTAS 231,930 231,930 231,93070 VENTAS -526,400 526,400 526,40075 OTROS INGRESOS DE GESTION -31,000 31,000 31,00077 INGRESOS FINANCIEROS -36,000 36,000 36,00079 CARGAS IMPUT. A CTAS DE COST Y GASTOS -246,50688 IMPUESTO A LA RENTA 32,745 32,745 32,74594 GASTOS ADMINISTRATIVOS 124,222 124,22295 GASTOS DE VENTAS 82,815 82,81597 GASTOS FINANCIEROS 39,470 39,470

TOTALES 0 1,001,015 918,796 511,181 593,400 511,181 593,400Resultado 82,219 82,219 82,219

1,001,015 1,001,015 593,400 593,400 593,400 593,400

LLENADO DEL PDT 682LLENADO DEL PDT 682CASO 01: Contribuyente RGCASO 01: Contribuyente RG




Descripción Contable Tributario Diferencia

Cobranza dudosa 5,488 0 5,488

Desvalorización de existencias 5,000 0 5,000

Deterioro de activos 3,600 0 3,600

Totales 14,088 0 14,088



A

B

A



B

CASO 02CASO 02Contribuyente que estuvo en el RERContribuyente que estuvo en el RER

Se trata de un contribuyente que inició el ejercicio2012 en el RER y que en el mes de octubre, susingresos netos superaron las S/. 525,000, siendo


ingresos netos superaron las S/. 525,000, siendouna causal para que en dicho mes se integre alRégimen General de Renta.

Al 31.12.2012, cuenta con la siguiente información:

DESCRIPCIONFebrero a SetiembreRER

Octubre a diciembre

RG

Total al 31.12.2012

Ventas 530,000 450,000 980,000Descuentos y Rebajas -12,000 -22,000 -34,000Venta Neta 518,000 428,000 946,000

Estado de

Resultado



Venta Neta 518,000 428,000 946,000Costo de Venta -344,500 -292,500 -637,000Resultado Bruto 173,500 135,500 309,000Gastos de Venta -63,600 -54,000 -117,600Gastos de Administracion -53,000 -45,000 -98,000Resultado de Operación 56,900 36,500 93,400Gastos financieros -10,600 -9,000 -19,600Ingresos financieros 5,300 4,500 9,800Otros ingresos 3,180 2,700 5,880Resultado antes de impuestos 54,780 34,700 89,480Impuesto a la renta 0 ¿? ¿?Resultado del Ejercicio 54,780 ¿? ¿?

GASTOS A REVISAR

Gasto de

representación:

Ingresos Brutos 450,000<-> Descuentos -22,000IB Neto 428,000<+> Otros ingresos gravados 7,200



Total IB del ejercicio 435,200

Límite 01: 0.5% IB 2,176Límite 02: 40 UIT 146,000

Gastos contabilizados 4,856Límite permitido -2,176Gasto en exceso 2,680

GASTOS A REVISAR

Gasto sustentado con BV

emitidos por

contribuyentes en el RG

Total contabilizado S/. 1,000



Gasto sustentado con BV

emitidos por

contribuyentes en el RG

Total Registro de compras 400,000

Límite 01: 6% Total anotado RC 24,000Límite 02: 20 UIT (S/. 3,650 x 20) 73,000

Gastos y Costos con BV 25,500Límite -24,000Exceso 1,500

DESCRIPCION CONTABLE TRIBUT DIF IR 30%Resultado Contable 89,480 89,480 0 0Adiciones (Permanentes)<+> Gastos RER 471,700 471,700 0 0<+> Gastos con BV (RG) 1,000 1,000 0 0<-> Gastos representación 2,680 2,680 0 0<-> Gastos BV exceso 1,500 1,500 0 0

Determina

ción de la

Renta Neta



<-> Gastos BV exceso 1,500 1,500 0 0Adiciones (Temporales)No hay 0 0 0 0Deducciones (Permanentes)<-> Ingresos RER -526,480 -526,480 0 0Deducciones (Temporales)No hay 0 0 0 0

Renta Neta 39,880 39,880 0 0

Impuesto a la renta 11,964 11,964 0 0

Asiento

contable

del IR 2012

--------------------- x ---------------------88 IMPUESTO A LA RENTA 11,964881 Impuesto a la renta – Corriente882 Impuesto a la renta – Diferido 40 TRIBUTOS, CONT. APORT. SIST. 11,964



40 TRIBUTOS, CONT. APORT. SIST. 11,9644017 Impuesto a la renta40171 Renta de tercera categoría31/12 IR periodo 2012

--------------------- x ---------------------

Estado de

Resultado

Finalizado

DESCRIPCIONFebrero a SetiembreRER

Octubre a diciembre

RG

Total al 31.12.2012

Ventas 530,000 450,000 980,000Descuentos y Rebajas -12,000 -22,000 -34,000Venta Neta 518,000 428,000 946,000



Costo de Venta -344,500 -292,500 -637,000Resultado Bruto 173,500 135,500 309,000Gastos de Venta -63,600 -54,000 -117,600Gastos de Administracion -53,000 -45,000 -98,000Resultado de Operación 56,900 36,500 93,400Gastos financieros -10,600 -9,000 -19,600Ingresos financieros 5,300 4,500 9,800Otros ingresos 3,180 2,700 5,880Resultado antes de impuestos 54,780 34,700 89,480Impuesto a la renta 0 -11,964 -11,964Resultado del Ejercicio 54,780 22,736 77,516

Estado de

Resultado

PDT 682



Renta Neta

e IR 2012

PDT 682



Reparos

tributarios

PDT 682



Pagos a

cuenta

PDT 682



GRACIAS POR SU ATENCION

CPCC JOSE LUIS GARCIA [email protected]

www.armonizacioncontable.blogspot.com


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