declaraciÓn anual personas morales 2018...no acumulación de apoyos económicos. • derivado de la...

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS MORALES 2018

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IMPUESTO SOBRE LA

RENTA 2018

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CÁLCULODEL I SRANUAL2018

INGRESOSACUMULABLESMENOS: DEDUCCIONESAUTORIZADASMENOS: PTUPAGADAENELEJERCICIO_____

UTILIDADFISCALMENOS: PÉRDIDASFISCALESPORAMORTIZAR

RESULTADOFISCALPOR: TASADEI.S.R.30%_____________

IMPUESTODELEJERCICIO

ü Propiosdelaactividad.ü PresuntosporlaS.H.C.P.ü Porpagosenespecie.ü Poraccesión.ü Mejorasquepasanapoderdelarrendador.ü Gananciaenventadeactivosfijos,terrenos,acciones,partessociales,etc.ü Recuperacióndecréditosincobrables.ü Indemnizacionesrecibidas.ü Cantidades que se perciban para efectuar gastos a cuenta de terceros (no

respaldados con comprobantes fiscales).ü Intereses devengados a favor en el ejercicio, sin ajuste alguno.ü Interesesmoratorios (a partir del 4° mes sólo los efectivamente cobrados).

INGRESOSACUMULABLES

AR T I CU LOS 1 6 A L 2 3 L I S R 4

ü Utilidad cambiaria.ü Cantidades recibidas en efectivo por concepto de préstamos y

aportaciones de capital mayores a $600,000.00 cuando no se cumpla conlo previsto en el art. 76, fracción XVI.

ü Recuperación depérdidas por seguros y fianzas.ü Ajuste anual por inflación acumulable.ü Deudas no cubiertas prescritas.ü Operacionesfinancierasderivadas.ü Anticiposdeclientes.OpciónparaPMquerecibananticiposoingresos

porcobrosparciales.Regla3.2.4.RMF2018.

INGRESOSACUMULABLES

AR T I CU LOS 1 6 A L 2 3 L I S R 5

OpciónparaPMquerecibananticiposoingresosporcobrosparciales.

• Considerar como ingreso sólo el saldo al cierre del ejercicio conforme alo siguiente:

CobrosporAnticiposoparcialesdelprecio(-) Entregademercancía,prestacióndelserviciopordichoscobros(=) Ingresoacumulableporanticipos(alfinaldelejercicio)

• Deduciralingresoelcostodeventasestimado:

Saldodelingresoacumulableporanticipos(x) Factor=Costodeventasdeducibleenejercicio

Totaldeventasdelejercicio(=) Costoestimadodeducible

REGLA 3 . 2 . 4 . RMF2018

INGRESOSPORANTICIPOS

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Paralossiguientesejercicios:

• Al ingreso acumulable del ejercicio disminuirle el ingreso por anticiposque se acumuló el ejercicio anterior.

• Al costo de ventas del ejercicio disminuirle el costo de ventas estimadoque se dedujo el ejercicio anterior.

NOTA: N/A a contribuyentes a que se refiere el Artículo 17, penúltimo yúltimo párrafos de la LISR (ingresos por contratos de obra).


REGLA 3 .2 .4 . RMF20187


Ejemplodelcálculodelcostodeventasestimado:


INGRESOSPORANTICIPOS 300,000(x) FACTOR 62.29%(=) COSTODEVENTASESTIMADO 186,869

COSTODEVENTASFISCAL 18,500,000(/) TOTALDEINGRESOSPORVENTAS 29,700,000(=) FACTOR 62.29%

8REGLA 3 .2 .4 . RMF2018

Acumulacióndeingresosporcontratodeobrainmuebleycontratosdeobraconformeaunplanoodiseño(Art.17LISR).

• Acumularán los ingresos en la fecha en que las estimaciones por obra seanaprobadas o autorizadas para su cobro, siempre y cuando el pago ocurradentro de los 3meses siguientes.

• En caso contrario se acumularán hastaque sean efectivamente cobradas.

• Además considerarán como ingreso acumulable cualquier pago recibidoya sea por concepto de anticipos, depósitos o garantías.

INGRESOSDE CONSTRUCTORAS

ART I CULO17 L I S R 9

Noacumulacióndeapoyoseconómicos.

• Derivado de la reforma a la LISR 2017, no se consideran ingresosacumulables los ingresos por apoyos económicos o monetarios quereciban los contribuyentes a través de programas presupuestariosgubernamentales, siempre y cuando se cumpla con lo siguiente:

Requisitos de control:

ü Provenir de programas con padrón debeneficiarios.ü Los recursos se distribuyan a través de transferencia electrónica de

fondos a nombre del beneficiario.ü Los beneficiarios cumplan con las obligaciones establecidas en la

reglas de operación.ü Contar con opinión favorable de cumplimiento de obligaciones fiscales

(cuando estén obligados a ello).ü No deducir los gastos o erogaciones que se realicen con los apoyos

recibidos.

ART I CULO16 L I S R

INGRESOSNOACUMULABLES

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DEDUCC IONES AUTORIZADAS

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ü Creacióndepasivosporcompras,gastosycontribucionesporpagaralcierredelejercicio.

ü Devoluciones,rebajasybonificacioness/ventas.ü Costodelovendido.ü Gastosnetosdedescuentos.ü DeduccióndeInversiones.ü Inversionesenautomóviles,asícomoenautoseléctricosehíbridos.ü Deduccióndecuentasincobrables.ü Pérdidasporcasofortuitoofuerzamayor.ü Pérdidaenventaactivofijo.ü Aportaciones a reservas para fondos depensiones y jubilaciones.ü CuotasIMSS(patronales).


ü Interesesdevengadosacargo.ü Interesesmoratoriosdevengadosacargo,4° meslospagados.ü Pérdidacambiariadevengada.ü Ajusteanualporinflacióndeducible.ü Anticiposcooperativistas.ü AnticipossociosdeS.C.- A.C.ü Anticiposaproveedoresparagastos.ü Gastos con personas físicas, con morales del Régimen de Coordinados o

que apliquen el estímulo fiscal del Artículo 196 (Microempresas conIngresos inferiores a $5 MDP), A.C., S.C., AGAPES o donativosefectivamente pagados (Art. 27 Fr. VIII LISR).

DEDUCC IONES AUTORIZADAS

12ART Í CULO25 L I S R

DEDUCC IONESAUTORIZADAS

ü Sueldos y salarios pagados: Cumplir con requisitos previstos en el Art. 27Fr. V LISR y considerar limitante de deducción de prestaciones exentasprevista en el Art. 28 Fr. XXX LISR (47% o 53%).

ü Remuneración a socios o accionistas de sociedades mercantiles. Art.27 F-IX LISR.

ü Deducción de seguros de vida y/o inversión (Seguros de Hombre Clavepara técnicos y/o dirigentes).Arts. 27 F-XII y 18 F-VII LISR, 51 RLISR.

ü Deducción de inventariosobsoletos.Art. 27 F-XX LISR.ü Gastos por arrendamiento de automóviles.Art. 28 F-XIII LISR.ü Gastos y cargos diferidos.Arts. 25 F-III y F-IV, 32 y 33 LISR.ü Deducción de inversiones por baja.Art. 31 LISR.ü Reparaciones y adaptaciones a las instalaciones. Arts. 36 F-I LISR y 75

RLISR.ü Construcciones ymejoras en inmuebles arrendados.Art. 36 F-VI LISR.

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DEDUCC IONESAUTORIZADAS

• Deducción por arrendamiento financiero.Art. 38 LISR.• Sistema de costos (absorbente).Arts. 39 al 43 LISR.• Estímulos fiscales por aplicar contenidosen la LISR:

ü Contratación de personas con discapacidad y adultos mayores. Art. 186 LISR.ü Estímulo fiscal a proyectos de arte, danza y música. Art. 190 LISR.ü Deducción de terrenos Empresas inmobiliarias. Art. 191 LISR.ü Opción de acumulación de ingresos por personas morales. Arts. 196-201 LISR.ü Estímulo fiscal a la investigación y desarrollo de tecnología. Art. 202 LISR.ü Estímulo fiscal al deporte de alto rendimiento. Art. 203 LISR.ü Estímulo fiscal por inversiones en equipos de alimentación para vehículos

eléctricos. Art. 204 LISR.

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REQUIS ITOS DE DEDUCCIONES

ART Í CULO 27 L I S R 15

• Estrictamente indispensables.• Salvo donativos, no deducibles los onerosos o remunerativos.• Inversiones vía depreciación normal o por baja.• Documentación comprobatoria.• Pago con cheque, traspasos, tarjeta de crédito o débito o monederos

electrónicos si el pago excedede $ 2,000.• Registro en contabilidad.• Expedición deCFDI en los pagos por sueldos y salarios.

ART I CULO27 FRACC. I L I S R

DEDUCC IÓNDE DONATIVOS

• Limitante de deducción hasta por un monto que no exceda del 7% de lautilidad fiscal obtenida por el contribuyente en el ejercicio inmediatoanterior a aquél en que se efectúa la deducción.

• Monto deducible de donativos otorgados a favor de la Federación,Entidades Federativas, Municipios o de sus organismos descentralizadosno podrá exceder del 4% de la utilidad fiscal referida.

• En ningún caso el límite de la deducción total, considerando los donativosa que se refiere el primer párrafo y los realizados a las donatariasautorizadas distintas, debe exceder del 7% citado.

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Art.27FracciónV,segundopárrafoLISR:

• CFDI de nómina y asimilados a salarios. Los pagos que a su vez seaningresos en los términos del Capítulo I del Título IV de la LISR, se podrándeducir siempre que se cumplan con los requisitos de deducibilidadcorrespondientes señalados en esta disposición y a su vez, se requeriráque las erogaciones por concepto de remuneración y las retencionescorrespondientes, consten en comprobantes fiscales emitidos entérminos del CFF (CFDI).

DEDUCC IÓNDE SALARIOS PAGADOS

17ART . 27 F -V L I S R

Subcontrataciónlaboral.

• Conforme al tercer párrafo a la fracción V del artículo 27 de la LISRvigente a partir del ejercicio 2017, se establecen requisitos adicionalespara la deducibilidad de las erogaciones por concepto desubcontratación laboral.

El contratantedeberá obtener del contratista:ü CFDI de pago de salarios y acuses de recibo correspondientes.ü Declaración de entero de retenciones de ISR efectuadas a los

trabajadores.ü Comprobantes de pago de las cuotas obrero patronales al IMSS.

• Los contratistas se encuentran obligados a proporcionar dichainformación al contratante.

DEDUCC IÓNDE SALARIOS PAGADOS

18ART . 27 F -V L I S R

• Al respecto, la Regla 3.3.1.44. de la RMF 2018 dispone que para losefectos de los artículos 27, fracción V, último párrafo de la LISR, 5 , fracciónII y 32 fracción VIII de la LIVA, tratándose de subcontratación laboral entérminos de la LFT, las obligaciones del contratante y del contratista a quese refieren las citadas disposiciones correspondientes al ejercicio fiscal de2018, podrán cumplirse utilizando el aplicativo “Autorización delcontratista para la consulta del CFDI y declaraciones” que está disponibleen el buzón tributario.

• Por lo tanto, quienes opten por utilizar el referido aplicativo deberánconsiderar lo dispuestoen las siguientes Reglas:

ü Regla 3.3.1.49. Procedimiento para que los contratistas con actividades desubcontratación laboral autoricen a sus contratantes.

ü Regla 3.3.1.50. Procedimiento por el cual el contratante realiza la consulta dela información autorizada por el contratista por actividades de subcontrataciónlaboral.

ü Regla 3.3.1.51. Procedimiento que debe observar el contratante para solicitaraclaraciones en materia de subcontratación laboral sobre la funcionalidad delaplicativo.

REQUIS ITOSDE DEDUCCIÓNEN MATERIADE SUBCONTRATACIÓNLABORAL

REGLA3 . 3 . 1 . 44. RMF2018 19

Limitante de deducción aplicable a partir del 2014:

• No deducibilidad de los pagos efectuados que a su vez sean ingresosexentos para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar elfactor de .53 almonto de dichos pagos.

• El factor de no deducibilidad será del .47 cuando las prestacionesotorgadas a favor de los trabajadores, que a su vez sean ingresos exentospara éstos, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de lasotorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.

AR T Í CU LO 2 8 F R ACC . X X X L I S R

L IMITANTE APAGOS POR REMUNERACIONES EXENTAS ATRABAJADORES

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Procedimiento para cuantificar la proporción de los ingresos exentosrespecto del total de las remuneraciones.

§ Para determinar si en el ejercicio disminuyeron las prestaciones otorgadas alos trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadoresrespecto de las otorgadasen el ejercicio fiscal inmediato anterior:

Total de las prestaciones pagadas a los trabajadores efectuadas en elejercicio inmediato anteriorTotal de las remuneraciones y prestaciones pagadas a los trabajadoresen el citado ejercicio

=Rdo.1(/)

Total de prestaciones pagadas a los trabajadores efectuadas en elejercicioTotal de las remuneraciones y prestaciones pagadas a los trabajadoresen el citado ejercicio

(/) =Rdo.2

§ Cuando el R1 < R2, se entenderá que hubo una disminución de lasprestaciones otorgadas y no podrá deducirse el 53% de los pagos exentospara el trabajador.

L IMITANTEA PAGOS PORREMUNERACIONESEXENTASA LOS TRABAJADORES

R EGLA3 . 3 . 1 . 29. RMF2018 (R E F . 30 -04 -2018 )

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Procedimiento para cuantificar la proporción de los ingresos exentosrespecto del total de las remuneraciones.

§ En esta regla también se enlistan ciertos conceptos de lasremuneraciones y prestaciones que se deberán considerar para loscálculos anteriores siendo entre otros los siguientes:üSueldos y salarios, premios por puntualidad o asistenciaüGratificaciones y aguinaldo, prima vacacional y dominical, horas extras.üPTU, indemnizaciones, prima de antigüedad (aportaciones).üSeguro de vida y de gastos médicos.üReembolsode gastos médicos, dentales y hospitalarios.üPrevisión social, ayudas de transporte, subsidios por incapacidad.üFondos y cajas de ahorro.üVales para despensa, restaurante, gasolina y para ropa.üGastos por fiestade fin de año y otros.üContribuciones a cargo del trabajador pagadas por el patrón.

L IMITANTEA PAGOS PORREMUNERACIONESEXENTASA LOS TRABAJADORES

R EGLA3 . 3 . 1 . 29. RMF2018

• Enelmesenqueseconsumaelplazodeprescripción,oantes siexistenotoriaimposibilidadprácticadecobro:

ü Créditos hasta de 30,000 UDIS ($ 186,799 al 31-Dic-18), no se hubieralogrado su cobro en el plazo de un año de haber incurrido en mora.(UDI al 31 de Dic. 2018= 6.226631).

ü Créditos mayores de 30,000 UDIS ($186,799 al 31-Dic-18), el acreedorhaya demandado ante la autoridad judicial o se haya iniciado elprocedimiento arbitral para su cobro.

ü Se compruebeque el deudor ha sido declarado en quiebra o concurso.

ART . 27 F -X V L I S R

DEDUCC IÓNDE CUENTASINCOBRABLES

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DEDUCC IÓNDE CUENTASINCOBRABLES

Requisitosparaladeducción:IMPORTES PÚBLICOENGENERAL ACTIVIDADEMPRESARIAL

Cuentasmenoresa$5,000 Plazo deunañodehaberincurrido enmora

Cuentas de$5,000MNa30,000UDIS

Plazo deunañodehaberincurrido enmoraInformaralburódecrédito

Informar al deudor del castigo

Declaración informativa del castigo

Cuentasmayoresa30,000UDIS

Demandajudicial oProcedimientoArbitralInformaralburódecrédito

InformalaldeudordesucastigoDeclaracióninformativadelcastigo

ART . 27 F -X V L I S R 24

• Adquisiciones a partir del 1 enero 2005.

• Deducción de mercancías, materias primas, productos semiterminados oterminados, deteriorados.

• En el ejercicio de su deterioro u otras causas por las que hubiera perdidosu valor.

• Deducirlas del inventario.

• Deberán destruirlas presentandoaviso 30días antes de la destrucción.

• Bienes básicos para la subsistencia humana en materia de alimentación,vestido, vivienda o salud antes de su destrucción, deberán ofrecerse endonación y presentar aviso 15días antes de su destrucción.

ART. 2 7 F RA C C ION XX L ISR , 1 0 7 Y 1 0 8 R ISR

DEDUCC IÓNDE INVENTARIOS OBSOLETOS

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ü Son deducibles en el ejercicio que se efectúen.

ü Contar con comprobantedel anticipo en el ejercicio que se paga.

ü Contar con comprobante con requisitos fiscales por el total de laoperación a mas tardar el día ultimo del ejercicio siguiente al que se dioel anticipo.

ü La deducción en el ejercicio en que se reciba el bien será por la diferenciaentre lo consignado en el comprobante y el monto del anticipo.

ART . 25 UL T . PFO. Y 27 F - X V I I I L I S R

ANTIC IPOSA PROVEEDORESPARAGASTOS

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• Seguro de hombre clave, técnicos y/o dirigentes por muerte, accidente oenfermedad.

• Seguro temporal nomayor a 20 años.

• El que deduce la prima debe ser el contratante y beneficiario irrevocable.

• Al término del contrato se acumula el ingreso recibido en el ejercicio enque ocurra.

• Opción para retiro de socios.

ARTS . 27 F -X I I Y 18 F -V I I L I S R , 51 R I S R

DEDUCC IÓNDE S EGUROSDE V IDAY/OINVERSIÓN

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Autoseléctricosehíbridos.

• A partir de 2017, el Monto Original de la Inversión deducible enautomóviles eléctricos e híbridos es de $250,000 (se mantiene el límite de$175,000 aplicable a los demás automóviles).

• Asimismo, el monto diario deducible por concepto del arrendamiento deautomóviles eléctricos e híbridos es de $285 diarios (se mantiene el límitede $200 diarios aplicable a los demás automóviles).

ARTS . 36 FRACC. I I Y 28 F -X I I I L I S R

DEDUCC IÓNDE INVERSIONES

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• Inventario físico de activos fijos para deducir el saldo por depreciaractualizadode los activos inexistentes o fuera de uso.

Deducción de inversiones por baja:• En el ejercicio en quedeje de ser útil o se enajene.• Deducción de la parte no deducida.• Cuando dejen de ser útiles dejar un peso en contabilidad.

Actualización de la deducción:

_INPCMITADPERIODODEUSOENELEJERCICIOINPCMESDEADQUISICIÓN

ART . 31 L I S R

DEDUCC IÓNDE INVERSIONESPORBAJA

• Las pérdidas de bienes que no se reflejen en el inventario, serándeducibles en el ejercicio en que ocurran.

• Tratándose de bienes a los que se les haya aplicado deducción inmediata,la deducción se calculará en los términos del Art. 221 de la LISR vigentehasta 2013 (Art. 9o. Transit. F-XXXIV 2014) o bien, según lo dispuesto en elArt. Tercero, Inciso C, del Decreto de Deducción Inmediata 2017-2018publicado en el DOF el 18/01/2017.

• La cantidad que se recupere será acumulable.

PÉRDIDASPORCASOFORTUITOOFUERZAMAYOR

ART . 37 L I S R 30

• Únicamente se acumulará la parte de la cantidad recuperada noreinvertida o no utilizada para redimir pasivos.

• La cantidad reinvertida que provenga de la recuperación sólo podrádeducirse mediante la aplicación del por ciento autorizado sobre el MOIdel bien que se perdió y hasta por la cantidad que de este monto estabapendiente dededucir a la fecha de sufrir la pérdida.

RE INVERSIÓNEN BIENESANÁLOGOSA LOS PERDIDOS

ART . 37 L I S R

Invers ióndecant idadesad icionales a las recuperadas:

• Seconsidera una inversión diferente.

• Lareinversióndeberá efectuarse dentro delos 12meses siguientes apartir delarecuperación.

• Elplazo sepuedeprorrogar por12meses más.

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• Para efectos fiscales es el contrato por el cual una persona se obliga aotorgar a otra el uso o goce temporal de bienes a plazo forzoso,obligándose esta última a liquidar en pagos parciales una cantidad quecubra el valor de adquisición de los bienes, las cargas financieras y demásaccesorios, y a adoptar al vencimiento del contrato algunas de lasopciones terminales que establece la ley de la materia.

• Al celebrarse un contrato de arrendamiento financiero se considera que serealiza una enajenación conforme al Art. 14 CFF; por lo que el bienadquirido se deducirá conforme al capítulo de deducción de inversiones(depreciación fiscal).

ART I CULOS 14 Y 15 CFF

ARRENDAMIENTO FINANCIERO

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• El Monto Original de la Inversión es igual al valor del bien en el contratorespectivo.

• Deducción de inversiones por las opciones del arrendamiento financiero:

a) Opción de transferencia del bien o prórroga del contrato:Importe pagado / No. años que faltan para deducir el Monto Originalde la Inversión

b) Venta a tercero:Se deduce la diferencia entre los pagos y las cantidades deducidas,menos el ingreso obtenido por la participación en la enajenación aterceros.

ARRENDAMIENTOFINANCIERO


Ejemplodelbeneficiofiscal:

Valordelautomóvil $450,000Plazo 6mesesFechainicio 1-Feb-18Fechadeterminación 31-Jul-18Tasainterés 12.5%Precioventaatercero $12,000Participaciónarrendatario$6,000

Pagosefectuados $450,000(-) Cantidaddeducida(Deducc.Invers.) _ 0(=) Diferencia $450,000(-) Participaciónporventaatercero $6,000(=) Cantidaddeducible(Art.38LISR) $444,000

Sededucen$444,000>$175,000topededucciónautomóviles

ARRENDAMIENTOFINANCIERO

34ART I CULO38 L I S R

• Opciónaplicablepara:

ü Desarrollosinmobiliariosü Fraccionamientodelotesü ObraInmuebleü Fabricacióndeactivofijoü Servicioturísticodetiempocompartido

• Consiste en la deducción de gastos e inversiones estimados, en elejercicio que se obtenga el ingreso, en lugar de las deduccionesautorizadas de los artículos 19 y 25 LISR.

EST IMACIÓN DE GASTOS (ART. 30 L I SR)


• NO se incluyen en el cálculo para la deducción estimada:

ü La deducción de inversiones y los sueldos y salarios relacionadosdirectamente con la producción o la prestación de servicios.

ü Gastos deoperación.ü Gastos financieros.

• Para ejercer la opción se debe presentar aviso 15 días después del iniciode obra o celebración de contrato.

• *Posibilidad de presentar el aviso dentro del mes siguiente a aquél en que sepresenten las declaraciones anuales complementarias que deriven delejercicio de la opción (Regla 3.3.3.9. RMF 2018).

• Una vez ejercida esta opción no podrá cambiarse.

EST IMACIÓN DE GASTOS (ART. 30 L I SR)


Laserogacionesestimadassedeterminaránporcadaobraconformealosiguiente:

AnticiposdeclientesdelaObraenelEjercicio$980,000(x)FactordeDeducciónTotal 59.80%(=) DeducciónEstimada $586,040

FactordeDeducciónTotal:

CostosTotalesEstimados$15´250,000(/) IngresoTotaldelaObra $25´500,000(=)FactordeDeducciónTotal 59.80%

ESTIMACIÓNDE GASTOS(ART. 30 L I SR)


• Contribuyentes que se dediquen a la construcción y enajenación dedesarrollos inmobiliarios.

• Podrán deducir el costo de los terrenos en el ejercicio en que los adquieransiempre que cumplan lo siguiente:

ü Que sean destinados a la construcción dedesarrollos inmobiliarios.

ü El 85% de los ingresos provengan dedesarrollos inmobiliarios.

ü Que al momento de su enajenación, se considere ingresoacumulable el precio total de la venta del terreno.

ART . 191 L I S R

DEDUCC IÓNDE TERRENOS PARAINMOBILIARIAS

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• Acumular adicionalmente un 3% del monto deducido en cada ejercicioque transcurra desde que se adquirió el terreno hasta el inmediatoanterior al que se enajene.

• Que en la escritura en la que conste la adquisición se asiente que elcontribuyenteopta por aplicar este estímulo.

• Los contribuyentes que no enajenen el terreno después del 3er. ejercicioinmediato posterior al que fue adquirido, deberán considerar comoingreso acumulable, el costo del dicho terreno actualizado.

• Nota: Posibilidad de no considerar como ingreso acumulable el costo de adquisición deestos terrenos siempre que los mismos sean enajenados a más tardar dentro del cuartoejercicio inmediato posterior al que fueron adquiridos. (Art. Tercero del Decreto deBeneficios Fiscales publicado en el D.O.F. el 29 de diciembre de 2017).

• Aplicar la opción respecto de todos los terrenos de su activo circulante,por un periodo mínimo de 5 años.

ART . 191 L I S R Y 307 R I S R

DEDUCC IÓNDE TERRENOS PARAINMOBILIARIAS

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OTRAS CONSIDERACIONESDEL C IERREFISCAL2018

• Impuestos a favor.Arts. 22 y 23 CFF• Cuentas deCUFIN, CUFINRE Y CUCA. Arts. 77 y 78 LISR.• Dividendos o reducciones de capital, tratamiento fiscal. Arts. 78 y 140

LISR.• Acreditamiento de ISR pagado por dividendos no provenientes de CUFIN

Arts. 10 y 78 LISR.• Préstamos a socios o accionistas.Art. 140 F-II LISR.• Erogaciones no deducibles que beneficien a socios o accionistas. Art. 140

F-III LISR.• Cambio de propiedad de acciones de sociedades mercantiles. Arts. 22, 23,

28 F-XVII, 119 al 129 LISR.

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PÉRDIDAS FISCALES

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Artículos57y58LISR:

• Deduccionesmayoresaingresos.

• Se disminuyen de las utilidadesde los 10 ejercicios siguientes.

• ActualizaciónconI.N.P.C.• Desde primer mes de la 2ª mitad del ejercicio en que ocurrió, hasta

el últimomes de la 1ª mitad del ejercicio en que se aplica.

• En Fusión se pierde el derecho por las pérdidas por amortizar de lafusionada.

• La fusionante puede disminuir sus pérdidas únicamente contra utilidadesdel mismo giro en que se obtuvieron las pérdidas.

• En Escisión se dividen en proporción a inventarios y cuentas por cobrar oactivos fijos.

PÉRDIDAS FISCALES

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Artículo10LISR. ImpuestosobreDividendos

• Dividendo*Factor1.4286*Tasa30%

• Pago el día 17 del mes siguiente a la distribuciónde los dividendos.

• Elimpuestoseacredita:ü ContraelISR delejercicio.ü El remanente contra el ISR de los 2 ejercicios siguientes y contra los

pagos provisionales.ü Si no se acredita en un ejercicio pudiendo hacerlo, se pierde el

derecho.

• SedisminuyelaCUFIN: Impuestoacreditado/0.4286

• No se paga este impuesto si los dividendos provienen deCUFIN.

PAGODE DIV IDENDOS

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• Las personas físicas residentes en México, así como los residentes en elextranjero, que reciban dividendos o utilidades distribuidos por personasmorales residentes en México, estarán sujetos a una tasa adicional del10% sobre dichos dividendos o utilidades.

• Las personas morales que distribuyan o paguen dichos dividendos (conindependencia de si provengan o no de CUFIN) deberán retener el 10%sobre éstos y realizar el entero del ISR correspondiente.

• En el caso de establecimientos permanentes de PM residentes en elextranjero que distribuyan o paguen dividendos o utilidades a su oficinacentral, deberán enterar el 10% de ISR adicional.

ART . 140 , 164 L I S R

I SR ADIC IONAL POR PAGODE DIV IDENDOS APARTIR DEL 2014

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• El impuesto adicional del 10% sólo será aplicable a las utilidades(utilidades contables???) generadas a partir del ejercicio 2014 que seandistribuidas por la PM residente en México o establecimientopermanente.

• Para ello, se estará obligado a mantener la CUFIN con las utilidadesgeneradas hasta el 31 de Diciembre de 2013 e iniciar otra CUFIN con lasutilidades generadas a partir del 1º de Enero del 2014, en los términos delartículo 77.

• Cuando no se lleven las 2 cuentas referidas por separado, o cuando no seidentifiquen las utilidades mencionadas, se entenderá que las mismasfueron generadas a partir del año 2014.

ART . 9o . T RANS I T . FRACC. X X X L I S R 2014 45


CUFIN 2013 Integración por dividendos distribuidos entre personasmorales residentes enMéxico por utilidades generadas antes de 2014.

• Las PM residentes en México que a partir del 1 de enero de 2014,perciban dividendos o utilidades generados al 31 de diciembre de2013, de otras PM residentes en México, podrán incrementar el saldode su CUFIN generada al 31 de diciembre de 2013 con la cantidad quea los mismos les corresponda.

• Para aplicar esta opción se requerirá que los dividendos o utilidades seencuentren debidamente registrados en la contabilidad de la sociedadque los distribuya y la sociedad que los perciba no incremente condicha cantidad el saldo de su CUFIN generada a partir del 1 de enero de2014.

REGLA 3 . 23 . 10 . RMF201846


CuentadeCapitalDeAportación

Aportacióndecapitalinicial(constitución)(+) Aumentosdecapitalenefectivoy/obienes(+) Primasporsuscripcióndeacciones(-) Reembolsosdecapital

• No se incluyen aumentos por reinversión o capitalización deutilidades.

• El saldo de la CUCA se actualizará desde el mes de la última actualizaciónhasta diciembre del ejercicio de que se trate o hasta el mes en que sepague la aportación o reembolso.

• Transmisiónen fusión o escisión.

CÁLCULODE CUCA

ART . 78 L I S R 47

• Se consideran como tales a las personas morales que administran yoperan activos fijos o activos fijos y terrenos, relacionados directamentecon la actividad del autotransporte terrestre de carga o pasajeros y cuyosintegrantes realicen estas actividades y tengan activos fijos o activos fijos yterrenos, relacionados directamente con dichas actividades.

• Las personas morales dedicadas exclusivamente a la actividad delautotransporte terrestre de carga o de pasajeros, podrán tributar en esterégimen, siempre que no presten preponderantemente sus servicios aotra persona moral residente en el país o en el extranjero, que seconsidere parte relacionada.

ART I CULOS 72 -73 L I S R

DE LOS COORDINADOS

48

• Actividad exclusiva de autotransporte terrestre de carga o de pasajeros =Cuando los ingresos por dicha actividad representen cuando menos el90% de los ingresos totales, sin incluir los ingresos por las enajenacionesde activos fijos o activos fijos y terrenos de su propiedad que hubierenestado afectos a su actividad.

• En resolución de Facilidades Administrativas para 2018 se establecenfacilidades de comprobación para PF y PM dedicados a estas actividadesde un 8% de sus ingresos, efectuando el pago del ISR sobre al montodeducido a la tasa del 16%. (Reglas 2.2. Y 3.3 Facilidades Administrativas2018).

ART I CULO 72 -73 L I S R49

DE LOS COORDINADOS

§ DETERMINACIÓN DEL C.U PARAPAGOS PROVISIONALES DE ISR

2019.

50

§ DETERMINACIÓN DE LAPARTICIPACIÓN DE LOSTRABAJADORES EN LA UTILIDADESDE LAS EMPRESAS (PTU).

COEFICIENTEDE UT I L IDAD

ART . 14 L I S R , AR T . SEGUNDOD ECRE TOD ED .I NMED IATAD .O. F . 18 /01/02017 51

COEFICIENTEDEUTILIDAD

UTILIDAD (PÉRDIDA)FISCAL(DESPUÉSDEPTUPAG.)(+) DEDUCCIÓNINMEDIATAAPLICADAEN2018(+) RETIROSDEUTILIDADESDESOCIOS(S.C.OA.C.)________________________________________=

INGRESOS ACUMULABLES(-) AJUSTEANUALPORINFLACIÓNACUMULABLE

CálculodelC.U.para2019

CoeficientedeUtilidadpara2019

• C.U. para quienes hubieren aplicado el estímulo de Deducción Inmediataprevisto en el Decreto publicado en D.O.F. 18/01/17:

• Los contribuyentes que apliquen el estímulo fiscal previsto en el Decreto,para efectos del artículo 14, fracción I de esta Ley, adicionarán a lautilidad fiscal o reducirán de la pérdida fiscal del ejercicio por el que secalcule el coeficiente, según sea el caso con el importe de la deducción aque se refiere esta fracción.

COEFICIENTE DE UT I L IDAD

52AR T . S E G UNDO D E CRE TO D E DU CC ION I NMEDIAT AD OF 1 8 / 0 1 /2 0 1 7

PTU pagada en 2018 100% Disminuible

• Si PTU pagadamenor a utilidad fiscal, disminuye la utilidad fiscal.

• Si PTU pagada mayor a utilidad fiscal, la diferencia es la pérdida fiscal delejercicio.

• Si las deducciones son mayores a los ingresos acumulables, la pérdida seincrementa con la PTU pagada.

• Aplica también a personas físicas.

ARTS . 9 Y 57 L I S R

DISMINUCIÓN DE LA PTU PAGADA

53

Cálculo considerando lo dispuesto en la Fracc. XXXIV del Art. 9ºTransitorio 2014:

• Para los efectos de la participación de los trabajadores en las utilidades delas empresas, los contribuyentes que hubieran optado por aplicar ladeducción inmediata de bienes nuevos de activo fijo (art. 220 LISR vigentehasta 2013), deberán considerar la deducción de dichos activos que leshubiera correspondido, en la cantidad que resulte de aplicar al MOI losporcientos establecidos en los artículos 34, 35, 36 y 37 de la ley del ISR.

• Por lo tanto, para la determinación de la PTU, se deberá disminuir de labase gravable la deducción que a los activos les hubiera correspondido, deno haber ejercido la deducción inmediata.

BASE PARAEL CÁLCULODE LA PTU 2018

ARR . 9o . T RANS I T ., FRACC. X X X IV L I S R54

(Considerando lo dispuesto en la Fracc. XXXIV del Art. 9º Transitorio2014):

BASE PARAEL CÁLCULODE LA PTU 2018

INGRESOS ACUMULABLES PARA ISR(-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR

(-) DEDUCCIÓN QUE LE CORRESPONDERÍA A ACTIVOSFIJOS CON DEDUCC. INMEDIATA AÑOS ANTERIORES

(-)47% O 53% PRESTACIONES EXENTAS NO DEDUCIBLES (ART. 28, F-XXX LISR)

(=) RENTA GRAVABLE PARA PTU (x) TASA 10%(=) PTU A REPARTIR

ARTS . 9 Y 109 L I S R 55

OTRAS CONSIDERACIONES DE LA DECLARACIÓN

ANUAL DE ISR 2018 RELATIVAS A LA

COMPENSACIÓN DE CANTIDADES A FAVOR

56

Ley de Ingresos de la Federación 2019.

• Con el propósito de combatir prácticas de evasión fiscal, a través de la LIFpara 2019 se elimina la compensación universal de saldos a favor, asícomo la compensación de los saldos a favor de IVA, mediante la adición dela fracción VI al artículo 25 de la LIF.

• Esta disposición establece que en sustitución de lo dispuesto en losartículos 23, primer párrafo, del Código Fiscal y 6° primer y segundopárrafos, de la Ley del IVA, en materia de compensación de cantidades afavor, se estará a lo siguiente:

ART I CULO25 F -V I L I F 2019

E L IMINACIÓNDE LA COMPENSAC IÓNUNIVERSALDE SALDOSA FAVOR

57


• Los contribuyentes obligados a pagar mediante declaración únicamentepodrán optar por compensar las cantidades que tengan a su favor contralas que estén obligadas a pagar por adeudo propio, siempre que ambasderiven de un mismo impuesto, incluyendo sus accesorios.

• Los contribuyentes que presenten el aviso de compensación, debenacompañar los documentos que establezca el SAT mediante reglas decarácter general, en ellas se establecerán además los plazos para lapresentación del aviso.

• Lo anterior no será aplicable tratándose de los impuestos que se causencon motivo de la importación ni a aquéllos que tengan un fin específico.

ART I CULO25 F -V I , I NCI S Oa ) L I F 2019

58

EL IMINACIÓNDE LA COMPENSAC IÓNUNIVERSALDE SALDOSA FAVOR


• Tratándose del impuesto al valor agregado, cuando en la declaración depago resulte saldo a favor, el contribuyente únicamente podrá acreditarlocontra el impuesto a su cargo que le corresponda en los meses siguienteshasta agotarlo o solicitar su devolución.

• Cuando se solicite la devolución deberá ser sobre el total del saldo afavor.

• Los saldos cuya devolución se solicite no podrán acreditarse endeclaraciones posteriores.

ART I CULO25 F -V I , I NCI S Ob ) L I F 2019

SALDOSA FAVORDE IVA

59

Compensación de cantidades a favor generadas hasta el 31 de diciembrede 2018 (Regla 2.3.19. 6ª RM a la RMF 2018).

• Los contribuyentes que tengan cantidades a su favor generadas al 31 dediciembre de 2018 y sean declaradas de conformidad con las disposicionesfiscales, que no se hubieran compensado o solicitado su devolución,podrán optar por compensar dichas cantidades contra las que esténobligados a pagar por adeudo propio, siempre que deriven de impuestosfederales distintos de los que causen con motivo de la importación, losadministre la misma autoridad y no tengan destino específico, incluyendosus accesorios.

REGLA2 . 3 . 19 . 6A. RMA LARMF201860

COMPENSACIÓNDE SALDOSA FAVORGENERADOSHASTA2018

Compensación de cantidades a favor generadas hasta el 31 de diciembrede 2018 (Regla 2.3.19. 6ª RM a la RMF 2018).

• Los contribuyentes que apliquen lo dispuesto en la presente regla deberánpresentar el aviso a que se refiere el artículo 23, primer párrafo del CFF, enlos términos previstos en la regla 2.3.10., sin que les sea aplicable lafacilidad contenida en la regla 2.3.13. (facilidad de no presentar avisocuando los saldos a cargo y a favor se hayan manifestado en declaracionespresentadas a través del “Servicio de Declaraciones y Pagos”).

REGLA2 . 3 . 19 . 6A. RMA LARMF201861

COMPENSACIÓNDE SALDOSA FAVORGENERADOSHASTA2018

DECRETOS Y ESTÍMULOS FISCALES

62

DECRETO POR EL QUE SE OTORGA UN ESTÍMULO FISCAL EN MATERIA DE DEDUCCIÓN INMEDIATA DE BIENES NUEVOS DE

ACTIVO FIJO PARA PYMES

D.O.F.18DE ENERODE 2017

63

• Publicado mediante Decreto en el DOF el 18 de Enero de 2017, entrandoen vigor el día siguiente de su publicación.

• De acuerdo con el Ejecutivo, surge de la necesidad de dar continuidad alestímulo fiscal por deducción inmediata de bienes nuevos de activo fijootorgado durante los ejercicios 2016 y 2017 a aquellos contribuyentes coningresos de hasta $100 MDP (estímulo previsto en el Artículo Tercero delas DVT para 2016), con el objetivo de fomentar el mejoramiento de lacompetitividad de estas empresas.

• Aplicable en los ejercicios 2017 y 2018. El estímulo fiscal se amplía para elejercicio 2018, de manera que los porcientos de deducción aplicables en2017 se incrementan respecto de aquellos previstosoriginalmente.

EST ÍMULO FISCALPOR DEDUCCIÓNINMEDIATA 2017- 2018

64D E CR E TO D E DUCC IÓNINMED IAT A D .O . F . 1 8 - EN E- 20 1 7

• Sujetos del estímulo: PM del Título II y PF que tributen en el Capítulo II,Sección I de la Ley del ISR que hayan obtenido ingresos propios de suactividad empresarial en el ejercicio inmediato anterior hasta por $100MDP.

• *Aplicable también a contribuyentes que inicien actividades cuando estimen quesus ingresos no excederán del límite anterior.

• Objeto del estímulo. Efectuar la deducción inmediata de la inversión debienes nuevos de activo fijo, en lugar de las previstas en los artículos 34 y35 de la Ley del ISR, deduciendo en el ejercicio en el que se adquieran losbienes, la cantidad que resulte de aplicar al MOI, únicamente los porcientos que se establecen en este Decreto.

• En las fracciones I y II del Artículo Primero se incluye la lista con losporcentajes aplicables en 2017 y 2018 por tipo de bien (% mayores en2017).

EST ÍMULOFISCALPORDEDUCCIÓNINMEDIATA2017- 2018

ART Í CULOS PR IMEROY S EGUNDOD ECRE TO D . I .


ART I CULOPR IMEROD ECRE TOD . I .

Activo 2017 2018

Construcciones 74% 57%Equipo de Cómputo 94% 88%Dados, troqueles,moldes,matrices y herramental 95% 89%M&E utilizadoen la industriaminera 87% 77%M&E utilizadoen la industriade la construcción yAGAPES 93% 87%M&E utilizada en la actividad de autotransporte públicofederal de carga o de pasajeros 93% 87%

M&Eutilizadoenotrasactividadesnoespecificadas 85% 74%

Principales % aplicables por tipo de Inversión:

66

• Cuando los contribuyentes se dediquen a dos o más actividades, seaplicará el % que corresponda a la actividad con mayores ingresos en elejercicio inmediato anterior a aquél en que se realice la inversión.

• N/A para: Mobiliario y equipo de oficina, automóviles, equipo deblindaje de automóviles, bienes de activo fijo no identificablesindividualmente, ni aviones distintos de los dedicados a la aerofumigaciónagrícola.

• Se consideran bienes nuevos los que se utilizan por primera vez enMéxico.

• Para determinar el CU, adicionarán a la utilidad fiscal o reducirán de lapérdida fiscal del ejercicio con el importe de la deducción inmediataaplicada.


ART Í CULOS EGUNDOD ECRETOD . I .

• El monto de la deducción inmediata aplicada efectuada en el ejercicio, sepodrá disminuir de la utilidad fiscal determinada en los pagosprovisionales:

• Se deberá disminuir por partes iguales en los pagos provisionales delejercicio a partir del mes en que se realice la inversión, y la disminución serealizará demanera acumulativa.

• Obligación de llevar un registro específico de las inversiones por las quese tomó la deducción inmediata con la siguiente información: datos de ladocumentación comprobatoria que las respalde, descripción del tipo debien de que se trate, el % que le correspondió, ejercicio en el que se aplicóla deducción y fecha en la que el bien se dé de baja en los activos delcontribuyente.

ART Í CULOS EGUNDOD ECRETOD . I .

ES T ÍMULOFISCALPORDEDUCCIÓNINMEDIATA2017- 2018

• El MOI se podrá ajustar multiplicándolo por el factor de actualizacióncorrespondiente al período comprendido desde el mes de adquisición yhasta el último mes de la primera mitad del período que transcurra desdela adquisiciónyhasta el cierre del ejercicio.

• Se considerará ganancia obtenida por la enajenación de los bienes, eltotal de los ingresos percibidos por la misma.

• Cuando los bienes se enajenen, se pierdan o dejen de ser útiles, se podráefectuar una deducción adicional, por la cantidad que resulte de aplicar alMOI los % que contienen las tablas que se incluyen en este Decreto, enfunción al número de años transcurridos desde que se efectuó ladeducción y el % de deducción aplicado al bien de que se trate(actualizado conformeal procedimientoanterior).


ART Í CULOT E RCEROD E CRETOD . I .

DECRETO POR EL QUE SE OTORGAN BENEFICIOS FISCALES A LOS CONTRIBUYENTES QUE SE

INDICAN

D.O.F.29DE D IC IEMBRREDE 2017

DECRETODE BENEFICIOSFI SCALES

• Publicado en el D.O.F. el 29 de Diciembre de 2017, entrando en vigor el 30de Diciembre delmismo año.

• Con este Decreto se establecen nuevos beneficios fiscales aplicables acontribuyentes afectados por los sismos ocurridos en el mes deSeptiembre de 2017, así como a desarrolladores inmobiliarios quehubiesen aplicado el estímulo fiscal previsto en el Artículo 191 de la Leydel ISR.

• Se reforman además los artículos 1.6, 1.11 y Transitorio Tercero, fracciónVI, primer párrafo del “Decreto que compila diversos beneficios fiscales yestablece medidas de simplificación administrativa” publicado en elD.O.F. el 26 de diciembre de 2013.

D E CR E TO B E NE F I C IO S F I S CA LE S D .O . F . 2 9 - D I C -2 0 1 771


Artículo Segundo. Reformas al Decreto del 26-Dic-2013.• Se reforman los siguientes Artículos de dicho Decreto:

Artículo 1.6. Estímulos aplicables en pagos provisionales.• Se establece que los contribuyentes del ISR que apliquen el beneficio

previsto en el artículo 203 (proyectos de inversión en el deporte de altorendimiento) de la Ley del ISR, podrán aplicar el monto del crédito fiscalautorizadocontra los pagos provisionales del ISR del mismo ejercicio.

• Anteriormente sólo se establecía esta facilidad únicamente a quienesaplicaran el estímulo fiscal del artículo 189 (proyectos de inversión en laproducción cinematográfica nacional).

• Esta reforma entró en vigor el 1° de enero de 2018 (Art. Único Transitorio).

D E CR E TO B E NE F I C IO S F I S CA LE S D .O . F . 2 9 - D I C -2 0 1 7 72


Artículo Segundo. Reformas al Decreto del 26-Dic-2013 (continuación).

Artículo Tercero Transitorio. Extensión de beneficio a DonatariasAutorizadas.

• Se extiende a 2018 el estímulo fiscal aplicable a Donatarias Autorizadasconsistente en un crédito fiscal equivalente al monto del ISR que causenpor ingresos que deriven de actividades distintas a los fines para los quefueron autorizas para recibir donativos, cuando estos excedan del 10% desus ingresos totales en el ejercicio.



Artículo Tercero. Beneficio para constructores y desarrolladoresinmobiliarios.

• Se dispone que los contribuyentes que se dediquen a la construcción yenajenación de desarrollos inmobiliarios, que hayan optado por deducir elcosto de adquisición de los terrenos en el ejercicio en que los adquieranconforme a lo previsto en el artículo 191 de la Ley del ISR, NOconsiderarán como ingreso acumulable en términos del segundo párrafode dicho artículo, el costo de adquisición de dichos terrenos, siempre quese enajenen a más tardar dentro del cuarto ejercicio inmediato posterioral que fue adquirido.

• Lo anterior implica que se amplía de 3 a 4 años el período en el que elbien debe ser enajenado.


PRINCIPALES ESTÍMULOS FISCALES PREVISTOS EN LA LIF

2018

75

• Acreditamiento del IEPS por consumo de diésel o biodiésel y sus mezclas,utilizado como combustible en maquinaria en general excepto vehículos.

Requisitos:• Para que proceda la aplicación del estímulo, el beneficiario deberá contar con

el pedimento de importación o comprobante fiscal correspondiente, en elque se consigne la cantidad de c/u de los combustibles que se contenga en elcaso de las mezclas (en este último caso el comprobante deberá contar con elnúmero de pedimento de importación con el que se llevó a cabo laimportación del combustible).

• Se deberá recabar del proveedor una copia del pedimento de importacióncitado en el comprobante. En caso de que en el pedimento o en elcomprobante no se asienten los datos mencionados o no se cuente con lacopia del pedimento, no procederá la aplicación del estímulo al biodiésel ysus mezclas.

ART . 16 , L E TRAA F - I Y I I

ACREDITAMIENTODE I EPSPARAPERSONAS QUE REALICEN ACT IVIDADESEMPRESARIALES ( INCLUYENDOMINERÍA)

76

Acreditamiento.

• El monto acreditable será el que resulte de multiplicar la cuota del IEPSque corresponda conforme al artículo 2o., Fracción I, inciso D), numeral 1,subinciso c) o numeral 2 de la ley del IEPS, según corresponda al tipo decombustible, con los ajustes que, en su caso, correspondan, vigente en elmomento en que se haya realizado la importación o adquisición del diéselo el biodiésel y sus mezclas, por el número de litros de diésel o debiodiésel y sus mezclas importados o adquiridos. (Cuotas de IEPSpublicadas semanalmenteen el D.O.F.).

• Acreditamiento contra I.S.R. propio o Retenido correspondiente al mismoejercicio en que se determine el estímulo.

• No procederá la devolución de las cantidades referidas.

ART . 16 , L E TRAAF - I Y I I 77


• Aviso para la aplicación del estímulo por adquisición de diésel o delbiodiésel y sus mezclas (Regla 9.7. RMF 2018).

Los contribuyentes que apliquen el estímulo a que se refiere la fracción Idel artículo 16, apartado A de la LIF, excepto los señalados en la regla9.15., únicamente deberán presentar el aviso a que se refiere el artículo25 del CFF, cuando apliquen por primera vez dicho estímulo en ladeclaración de pago provisional, definitiva o en la declaración anual,según se trate, dentro de los 15 días siguientes a la presentación de laprimera declaración en la que se aplique el estímulo, a través del buzóntributario de conformidad con la ficha del trámite 4/LIF del Anexo1-A.

ART . 16 , L E TRAAF - I Y I I


78

Acreditamiento.

• Acreditamiento = Valor en aduana o Precio del diésel o biodiésel y susmezclas (que conste en el comprobante de adquisición o importación)incluido IVA por factor de 0.355 (sin incluir IEPS adicional del Art.2-ALIEPS).

• Acreditamiento contra ISR propio o Retenido correspondiente al mismoejercicio o solicitar la devolución en un plazo de 1 año a partir de la fechade adquisicióno importación.

ART . 16 , L E TRAAF - I I Y I I I

ACREDITAMIENTODE I EPSPARAPERSONAS QUE UT I LIC ENDIÉSELOBIODIÉSELEN ACT IVIDADESAGROPECUARIASOS I LV ÍCOLAS

79

• Acreditamiento del IEPS por adquisición o importación de diésel obiodiésel y sus mezclas para uso automotriz en vehículos destinadosexclusivamente al transporte público o privado, de personas o de carga,así como el turístico.

Acreditamiento.• El monto acreditable será el que resulte de multiplicar la cuota del IEPS

que corresponda según el tipo de combustible, conforme al artículo 2o.,Fracción I, inciso D), numeral 1, subinciso c) o el numeral 2 de la Ley delIEPS, con los ajustes que, en su caso, correspondan, vigente en elmomento en que se haya realizado la importación o adquisición del diéselo del biodiésel y sus mezclas, por el número de litros importados oadquiridos. (Cuotas de IEPS publicadas semanalmente en el D.O.F.).

ART . 16 , L E TRAAF - I V

TRANSPORTE PÚBLICOOPRIVADODE PERSONASOCARGAYTURÍSTICO

80

• Acreditamiento contra el ISR a cargo o Retenido, correspondiente almismo ejercicio en que se determine el estímulo, que se deba enterar,incluso en pagos provisionales del mes en que se importe o adquiera eldiésel o biodiésel y sus mezclas.

Requisitos:

• El pago por la importación o adquisición de diésel o del biodiésel y susmezclas deberá efectuarse con monedero electrónico, tarjeta de crédito,débito o de servicios, cheque nominativo o transferencia electrónica.

• Beneficio no aplicable a los contribuyentes que prestenpreponderantemente sus servicios a otra persona moral que se considereparte relacionada.

ART . 16 , L E TRAAF - I V 81


• Para que proceda la aplicación del estímulo al biodiésel y sus mezclas, elbeneficiario deberá contar con el pedimento de importación ocomprobante fiscal correspondiente, en el que se consigne la cantidad dec/u de los combustibles que se contenga en el caso de las mezclas (elcomprobante de adquisición deberá contar con el número de pedimentode importación con el que se llevó a cabo la importación del combustible).

• Asimismo, se deberá recabar del proveedor una copia del pedimento deimportación citado en el comprobante. En caso de que en el pedimentode importación o en el comprobante no se asienten los datosmencionados o no se cuente con la copia del pedimento, no procederá laaplicación del estímulo.

• Obligación de llevar los controles y registros que mediante reglas decarácter general establezca el SAT.



Definición de transporteprivado de personas o de carga.

• Para los efectos de la presente fracción y la fracción V de este apartado, seentiende por transporte privado de personas o de carga, aquél querealizan los contribuyentes con vehículos de su propiedad o con vehículosque tengan en arrendamiento, incluyendo el arrendamiento financiero,para transportar bienes propios o su personal, o bienes o personal,relacionados con sus actividades económicas, sin que por ello se genereun cobro.

83


ART . 16 , L E TRAAF - I V

• Aviso para la aplicación del estímulo por adquisición o importación dediésel o de biodiésel y sus mezclas (Regla 9.7. RMF 2018).

Los contribuyentes que apliquen el estímuloa que se refiere la fracción IVdel artículo 16, apartadoAde la LIF., únicamente deberán presentar elaviso a que se refiere el artículo 25 del CFF, cuando apliquen porprimera vez dicho estímulo en la declaración de pago provisional,definitiva o en la declaración anual, según se trate, dentro de los 15 díassiguientes a la presentación de la primera declaración en la que seaplique el estímulo, a través del buzón tributario de conformidad con laficha del trámite 3/LIF del Anexo1-A.



• Acreditamientodehasta un 50 % del gasto en autopistas de cuota.• Se considera ingreso acumulable cuando se acredite.• Contra el ISR a cargo de provisionales o del ejercicio en que se efectuó el

gasto (se perderá el derecho al no hacerlo en el ejerciciocorrespondiente).

• Reglas por publicarse para establecer los % máximos de acreditamientopor tramo carretero.

• Regla 9.10. RMF 2018 establece el Factor de 0.5 para toda la Red Nacionalde Autopistas (sin incluir IVA).

ART . 16 , L E TRAAF -V

ACREDITAMIENTODE CUOTASDE CARRETERASPARATRANSPORTISTASDE CARGAOPERSONASYTURÍST ICO

85

• Acreditamiento de gastos por uso de la infraestructura carretera paratransportistas de carga o pasaje (Regla 9.10. RMF 2018).

Principales requisitos para efectuar el acreditamientoanterior:ü Presentar durante el mes de marzo del siguiente año, mediante buzón

tributario, aviso en el que se señale que es sujeto del estímulo.

ü Incluir en al aviso el inventario de los vehículos que se hayan utilizadodurante el año inmediato anterior en la Red Nacional de Autopistas deCuota.

ü Llevar una bitácora de viaje de origen y destino, así como la ruta deque se trate, que coincida con el estado de cuenta de la tarjeta deidentificación automática vehicular o de un sistema electrónico depago.

ART . 16 , L E TRAAF -V 86

ACREDITAMIENTODE CUOTASDE CARRETERASPARATRANSPORTISTASDE CARGAOPERSONASYTURÍST ICO

• Estímulo para Personas Morales que consiste en disminuir de la utilidadfiscal determinada para el pago provisional (Artículo 14, Frac. II Ley delISR), el monto de la PTU pagada en el mismo ejercicio.

• La PTU pagada se disminuirá en partes iguales en los meses de mayo adiciembre demanera acumulativa.

• El monto del estímulo fiscal se aplicará hasta por el monto de la utilidadfiscal determinada parael pago provisionalque corresponda.

AR T . 1 6 L E T R A A F - V I I I

DI SMINUCIÓNDE PTU PAGADAEN LOS PAGOSPROVIS IONALESDE I SR

E S T ÍMU LO PR E V I ST OE N D E CR E TO D E L 2 6 - D I C -2 01 3 87

• Estímulo fiscal a los contribuyentes que entreguen en donación bienesbásicos para la subsistencia humana en materia de alimentación o salud, ainstituciones autorizadas para recibir donativos deducibles de los llamadosbancos de alimentos o demedicinas (artículo 27 Fr. XX LISR).

• Consiste en una deducción adicional del 5% del costo de lo vendido que lehubiera correspondido a dichas mercancías cuando el margen de utilidadbruta de las mercancías donadas sea igual o superior al 10%; en casocontrario la deducción adicional se reducirá al 50% del margen.

AR T . 1 6 L E T R A A F - I X

DONAC IÓNDE BIENESBÁS ICOSPARALA SUBSISTENCIAHUMANA

ES T ÍMU LO PR E V I ST OE N D E CR E TO D E L 2 6 - D i c-2 0 1 3 88

• Estímulo fiscal a los contribuyentes del ISR (PF y PM), que empleen apersonas que padezcan discapacidad motriz, que requieran usar prótesis,muletas o sillas de ruedas; discapacidad auditiva o de lenguaje, en un 80%o más de la capacidad normal o discapacidad mental, así como cuando seempleen invidentes.

• El estímulo consiste en deducir de los ingresos acumulables delcontribuyente, para los efectos del ISR un monto adicional equivalente al25% del salario efectivamente pagado a las personas señaladas,cumpliendo con los requisitos que se señalan en esta disposición.

• No debe aplicarse en forma conjunta con el estímulo previsto en elartículo 186 de la LISR.

ART . 16 L E TRAA F -X

DEDUCC IÓNADIC IONALA EMPLEADORESDE PERSONASCONDISCAPACIDAD

89

• El estímulo del IEPS s/diésel o biodiésel no automotriz no es acumulablecon ningún otro estímulo.

• Los estímulos de IEPS s/diésel o biodiésel automotriz y el de carreteras decuota sí podrán ser acumulables entre sí, pero no con los demásestímulos.

• Se deben cumplir los requisitos que se establecen en cada caso, paraobtener los estímulos fiscales antes comentados.

• Los estímulos previstos en las fracciones VIII (disminución de PTU pagadaen pagos provisionales), IX (donación de bienes básicos para lasubsistencia humana), X (empleadores de personas con discapacidad) y XI(proyectos de inversión en la producción cinematográfica) no seconsiderarán ingresos acumulables para efectos del ISR.

ART I CULO 16

PREC ISIONESRESPECTOA LOS EST ÍMULOSFISCALESPREV ISTOSEN LA L I F 2018

90

OTROS ESTÍMULOS FISCALES PREVISTOS EN

LA LEY DEL ISR

91

• Estímulo fiscal a los contribuyentes que empleen a personas que padezcandiscapacidad motriz, que requieran usar prótesis, muletas o sillas deruedas; discapacidad mental, auditiva o de lenguaje, en un 80% o más dela capacidad normal, así como cuando se empleen invidentes.

• El estímulo consiste en deducir de los ingresos acumulables delcontribuyente, para los efectos del ISR un monto adicional equivalente al100% del ISR de estos trabajadores retenido y enterado, siempre que elpatrón cumpla con las obligaciones en materia de seguridad socialrespecto a dichos trabajadores y además obtenga del IMSS el certificadode discapacidad del trabajador.


1. DEDUCC IÓNADIC IONALA EMPLEADORESDE PERSONASCONDISCAPACIDAD

92

• Estímulo fiscal a los contribuyentes que empleen a adultos mayores de 65años o más.

• El estímulo consiste en deducir de los ingresos acumulables delcontribuyente, para los efectos del ISR un monto adicional equivalente al25% del salario efectivamente pagado a dichas personas.

• Para estos efectos, se deberá considerar la totalidad del salario que sirvade base para calcular las retenciones de ISR del trabajador, en los términosdel artículo 96 de la LISR.


2. DEDUCC IÓNADIC IONALPORCONTRATACIÓNDE ADULTOSMAYORES

93

• A partir de 2017 se reformó el artículo 190 de la Ley para establecer queel estímulo fiscal previsto en el mismo (aportaciones a producción teatral),será aplicable además a aquellas aportaciones que realicen loscontribuyentes a proyectos de inversión en la producción de artesvisuales, danza y música (orquesta, ejecución instrumental y vocal de lamúsica en concierto y jazz).

• Aplicable en losmismos términos que antes de la reforma:

ü Crédito fiscal aplicable vspagos provisionales e ISR delmismo ejercicio.ü No se considera ingreso acumulable para ISR.ü Hasta el 10% del ISR causado en el ejercicio inmediato anterior.ü Acreditamiento vs el ISR causado en el ejercicio y en su caso, vs los 10

siguientes hasta agotarlo.ü Se mantiene el topede $2 MDP por cada contribuyente.

3. EST ÍMULOFISCALA PROYECTOSDE ARTE , MÚSICAYDANZA


Disposiciones aplicables y requisitos preliminares

• A partir de 2017 se adiciona un Capítulo VIII al Título VII de la Ley, paraestablecer un esquema alternativo de tributación aplicable a aquellaspersonas morales constituidas únicamente por personas físicas cuyosingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de $5MDP.

• Contribuyentes que inicien actividades: Podrán tributar en este Capítulosi estiman que sus ingresos del ejercicio no excederán del monto anterior.

• Cambio de régimen por ingresos superiores: Si los ingresos obtenidos porel contribuyente desde el inicio del ejercicio y hasta el mes de que se trateexceden de $5 MDP, deberá tributar en el Régimen General de Ley, apartir del ejercicio siguiente a aquél en que se excedió dichomonto.

4. OPC IÓNDE ACUMULACIÓNDE INGRESOSPORPERSONASMORALES

AR T I CU LO 1 9 6 L I S R95

• NO pueden tributar conformea este Capítulo:

ü PM cuando uno o varios de sus socios, accionistas o integrantesparticipen en otras sociedades donde tengan el control de la sociedad ode su administración, o cuando sean partes relacionadas (según Art. 90LISR).

ü PM que realicenactividades a través de fideicomiso o A en P.ü Quienes tributenen el Capítulo VI, del Título II de la Ley.ü PM cuyos socios, accionistas o integrantes hayan sido socios, accionistas

o integrantes de otras PM que hayan tributado conforme a esteCapítulo.

ü PM que hayan dejado de tributar en este Capítulo.


ART I CULO196 L I S R96

Ingresos Acumulables.

• Se considerarán ingresos acumulables en el momento en que seanefectivamente percibidos:

ü Cuando se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aún cuandocorrespondan a anticipos; cheques (en la fecha de su cobro); o bien,cuando el interés del acreedor quede satisfecho mediante cualquierforma de extinciónde obligaciones.

ü Enajenación de bienes que se exporten: Ingreso acumulable cuando seperciba, y si el ingreso no se percibe dentro de los 12 meses siguientes asu exportación, se deberá acumular al términode dicho plazo.


ART I CULO197 L I S R97

Deducciones Autorizadas.

• Aplicarán las deducciones previstas en el Título II, Capítulo II, Sección I,efectivamente erogadas en el ejercicio.

• Sustitución de la deducción del costo de lo vendido por la deducción decompras (adquisiciones de mercancías, materias primas, etc.) disminuidascon las devoluciones, descuentosy bonificaciones efectuadas.

• Deducción de inversiones: Aplicar deducción en el ejercicio en el queinicie su utilización o el ejercicio siguiente, aún cuando no hayan sidoerogadas en su totalidad. Aplicar mismas reglas previstas que para lasdemás PM de Régimen General.

• NO tienen la obligación de determinar el ajuste anual por inflación.



Procedimiento para la determinación de pagos provisionales.

IngresosCobrados(-) DeduccionesAut.Pagadas(-) PTUpagadaenelejercicio___UtilidadFiscal(-) PérdidasFiscalesEjercs.Ants.(=) ResultadoFiscal(x) TasaArt.9(30%)___________(=)ImpuestoCausado)(-)PagosProvisionalesAnteriores(=)ImpuestoaCargodelMes



(Continuación)….

• Los pagos provisionales se deberán efectuar a más tardar el día 17 del messiguiente al que corresponda el pago.

• Opción de determinar sus pagos provisionales aplicando a los ingresosacumulables del periodo, el coeficiente de utilidad que corresponda enlos términos del artículo 14 de la Ley. Esta opción NO se podrá variar en elejercicio.

• Cálculo del impuesto del ejercicio en los términos del Título II.• Distribución de dividendos o utilidades: Aplicar lo dispuesto en el artículo

140 de la Ley.

*Las declaraciones de pagos provisionales del ejercicio y el registro deoperaciones se podrán realizar a través de los medios y formatos que señale elSAT mediante reglas de carácter general.


ART Í CULOS 199 Y 200 L I S R100

Regla 3.21.6.1. RMF 2018. Presentación del aviso de ejercicio de la opciónde personasmorales para tributar conformea flujo de efectivo.

• Las personas morales que se encuentren constituidas y/o registradas en elRFC, hasta el 31 de diciembre de 2017, que por el ejercicio fiscal 2018opten por ejercer la opción prevista en el artículo 196 de la Ley de ISR,deberán presentar el aviso de actualización de actividades económicas yobligaciones, de conformidad con lo establecido en la ficha de trámite71/CFF “Aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones”,contenida en el Anexo 1-A, considerando como fecha límite el 31 de enerode 2018.

• Las personas morales que inicien operaciones o reanuden actividades apartir del ejercicio fiscal de 2018, presentarán la opción de tributacióndentro de los diez días siguientes a aquél en que presenten los trámites deinscripción en el RFC o reanudación de actividades.

*Nota: Debido a que a la fecha no ha sido publicada la RMF 2019, lasreferencias al año 2018 se entenderían realizadas al ejercicio 2019.


REGLA3 . 21 . 6 . 1 . RMF2018 101

Regla 3.21.6.4. RMF 2018. Facilidades para los contribuyentes quetributen conformeal Título VII, Capítulo VIII de la LISR.

• Las personas morales que utilicen el aplicativo “Mi contabilidad. Opción deacumulación de ingresos por personas morales”, que determinen ypresenten sus pagos provisionales clasificando los CFDI de ingresos ygastos en dicho aplicativo, quedarán relevados de cumplir con lassiguientes obligaciones:

ü Enviar la contabilidad electrónica e ingresar de forma mensual suinformación contable en términos del artículo 28 del CFF.

ü Presentar la Información de Operaciones con Terceros (DIOT) a que serefiere el artículo 32, fracción VIII de la Ley del IVA.


REGLA3 . 21 . 6 .4 . RMF2018102

• Estímulo fiscal consistente en un crédito fiscal equivalente al 30% de losgastos e inversiones realizados en el ejercicio en proyectos deinvestigación o desarrollo de tecnología, aplicable vs el ISR causado en elejercicio en que se determine dicho crédito.

• El crédito fiscal no será acumulable para efectos del ISR.

• Determinación del crédito fiscal:Diferencia positiva que resulte de la comparación de los gastos e inversiones delejercicio correspondiente, respecto al promedio de los realizados en los 3ejercicios anteriores.

• Acreditamiento vs el ISR causado en el ejercicio y en su caso, vs los 10siguientes hasta agotarlo. (En caso de no aplicarse en un ejercicio en quepudiera haberse hecho, se pierde el derecho de acreditarlo en ejercicios posterioreshasta por la cantidad en que pudo efectuarse).

5. EST ÍMULOFISCALA LA INVEST IGACIÓNYDESARROLLODE TECNOLOGÍA

AR T Í CU LO 2 0 2103

• Estímulo fiscal consistente en un crédito fiscal equivalente al monto de lasaportaciones efectuadas a proyectos de inversión en infraestructura einstalaciones deportivas altamente especializadas, así como a programasdiseñados para el desarrollo, entrenamiento y competencia de atletasmexicanos de alto rendimiento, aplicable vs el ISR causado en el ejercicioen que se determine dicho crédito.


• Límite del 10% del ISR causado en el ejercicio inmediato anterior.

• Acreditamiento vs el ISR causado en el ejercicio y en su caso, vs los 10siguientes hasta agotarlo. (En caso de no aplicarse en un ejercicio en quepudiera haberse hecho, se pierde el derecho de acreditarlo en ejercicios posterioreshasta por la cantidad en que pudo efectuarse).

6. EST ÍMULOFISCALAL DEPORTE DE ALTORENDIMIENTO

ART Í CULO203104

• Estímulo fiscal consistente en un crédito fiscal equivalente al 30% delmonto de las inversiones realizadas en el ejercicio en equipos dealimentación para vehículos eléctricos, siempre que éstos se encuentrenconectados y sujetos de manera fija en lugares públicos, aplicable vs el ISRcausado en el ejercicio en que se determine dicho crédito.


• Acreditamiento vs el ISR causado en el ejercicio, y en su caso, vs los 10siguientes hasta agotarlo. (En caso de no aplicarse en un ejercicio en quepudiera haberse hecho, se pierde el derecho de acreditarlo en ejercicios posterioreshasta por la cantidad en que pudo efectuarse).

7. EST ÍMULOFISCALPORINVERSIONESEN EQUIPOSDE AL IMENTACIÓNPARAVEHÍCULOS ELÉCTRICOS

ART Í CULO204105

• Estímulo fiscal aplicable a las personas físicas sujetas al pago del ISRderivado de la distribución de dividendos o utilidades (artículo 140)generados en los ejercicios 2014, 2015 y 2016, siempre que las mismassean reinvertidaspor la PM que los generó.

• El estímulo consiste en un crédito fiscal equivalente al monto que resultede aplicar al dividendo distribuido, el porcentaje que corresponda al añode distribuciónconformea la siguiente tabla:

8. EST ÍMULOFISCALA PFPORDIV IDENDOS GENERADOS EN 2014- 2016QUE S E RE INV IERTAN

ART Í CULOT E RCEROFRACC. I , D VT 2016 L I S R

Año dedistribucióndeldividendooutilidad

% aplicablealmontodeldividendodistribuido

2017 1%2018 2%2019enadelante 5%

106


AR T Í CU LO T E R CER OF R ACC . I , D V T 2 0 1 6 L I S R

• El crédito fiscal será acreditable únicamente contra el ISR que se debaretener y enterar en los términos del segundo párrafo del artículo 140 dela Ley del ISR, y no se considerará como un ingreso acumulable.

• Para la aplicación de este estímulo las PM deberán cumplir con lossiguientes requisitos:

ü Identificar en su contabilidad los registros de los dividendos o utilidadesgenerados en 2014, 2015 y 2016, así como las distribucionesrespectivas.

ü Presentar en las notas de los Estados Financieros, información analíticadel periodo en el cual se generaron las utilidades, se reinvirtieron y sedistribuyeron.

ü Presentar la información que, en su caso, establezca el SAT mediantereglas de carácter general.

107


AR T Í CU LO T E R CER OF R ACC . I , D V T 2 0 1 6 L I S R

(Continuación…)

ü PM cuyas acciones no se encuentren colocadas en BV, deberán optarpor dictaminar sus estados financieros conforme al Artículo 32-A delCFF.

ü PM con acciones colocadas en BV, deberán identificar e informar a losintermediarios del mercado de valores, los ejercicios de dondeprovienen los dividendos para que éstos realicen la retencióncorrespondiente.

108

ISR DE ACTIVIDADES PRIMARIAS 2018

109

Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras.

• PM ingresos exentos actividades primarias (exclusivamente) 20 UMA´s porsocio hasta el valor anual de200 UMA´s.

• PF dedicadas exclusivamente a actividades primarias, ingresos exentoshasta por el valor anual de40 UMA´s.

• Posibilidad de deducir como gastos las erogaciones efectivamenterealizadas para la adquisición de activos fijos, gastos o cargos diferidossiempre que los ingresos en el ejercicio sean inferiores al valor anual de423 UMA´s. (4,230 UMA´s para sociedades o asociaciones de productoresconstituidas por P.F.).

• Deducciones en proporción a ingresos gravados (art. 28 F-II LISR).

PMYPFCONACT IVIDADES PRIMARIAS

ARTS . 74 Y 75 L I S R110

ARTS . 74 Y 75 L I S R111

PMYPFCONACT IVIDADES PRIMARIAS

Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras.

Reducción de ISR.• Cuando los ingresos excedan de los límites antes señalados y se perciban

hasta por la cantidad anual de 423 UMA´s, el impuesto se reducirá en un40% tratándose de personas físicas y en un 30% en el caso de personasmorales (por el excedente de ingresos no aplicará la reducción de ISR).

• En el caso de sociedades o asociaciones de productores constituidos porP.F. en los que cada socio tenga ingresos de hasta el valor anual de 423UMA´s, sin que en su totalidad los ingresos de la sociedad o asociaciónexcedan al equivalente del valor anual de 4,230 UMA´s, reducirán elimpuesto en un 30%.

Determinación del ISR de las personas morales del régimen de actividadesagrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras (Reglas de RMF 2018).

• Se establece el procedimiento expresado a través de fórmulas, para que laspersonas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades quecontempla éste régimen, determinen la reducción del ISR y en su caso, elISR por el excedente al valor anual de 423 UMA´s, conforme a lo siguiente:

I SR DE ACT IVIDADESPRIMARIAS

REGLA3 . 8 . 1 . RMF2018

REGLA 3 . 8 . 1 . RMF2018

I SR DE ACT IVIDADES PRIMARIAS

113


• A. Determinación de la utilidad fiscal total.

Esta fórmulaequivale a restar de los ingresos propios la actividad, los ingresos exentos(20 UMA´s por socio, sin exceder de 200 UMA´s) y aplicar lasdeducciones autorizadas en la proporción que representan los ingresosgravados respecto del total de ingresos (art. 28 fracción

REGLA 3 . 8 . 1 . RMF2018


114


• B. Determinación del ISR reducido.

Esta fórmula equivale a aplicar el factor de reducción de ISR (30% parapersonas morales) únicamente sobre los ingresos que no excedan de 423UMA´s . Por lo que se determina la utilidad que corresponde a este tope,multiplicándola por la proporción que representan los ingresos gravadosque no exceden de 423 UMA´s, respecto al total de ingresos gravados.

REGLA 3 . 8 . 1 . R FM2018


115

DeterminacióndelISRdelaspersonasmoralesdelrégimendeactividadesagrícolas,ganaderas,silvícolasopesqueras(ReglasdeRMF2018).

• C. Determinación del ISR no reducido.

Esta fórmula determina la utilidad que paga ISR sin aplicar reducción.

• D. Determinación del ISR a cargo

116


Determinación del ISR de las personas morales del régimen de actividadesagrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras.Donde:• UFT: Utilidad fiscal total• UFIPA: Utilidad fiscal de ingresos propios de actividades primarias• UFINPA: Utilidad fiscal de ingresos no propios de actividades primarias• IPA: Ingresos propios de actividades primarias• INPA: Ingresos no propios de actividades primarias• IEPA: Ingresos exentos propios de la actividad• IT: Ingresos totales• DAIPA: Deducciones autorizadas de ingresos propios de actividades

primarias• DAINPA: Deducciones autorizadas de ingresos no propios de actividades

primarias• PTU’: Participación de los trabajadores en las utilidades de ingresos

propios de actividades primarias• PF’: Pérdidasfiscales,deingresospropiosdeactividadesprimarias,

queseaplicaenelejercicioREGLA3 . 8 . 1 . R FM2018

REGLA 3 . 8 . 1 . RMF2018117


Determinación del ISR de las personas morales del régimen de actividadesagrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras.Donde:• PTU’’:Participacióndelostrabajadoresenlasutilidades deingresosno

propiosdeactividadesprimarias• PF’’: Pérdidasfiscales,deingresosnopropiosdeactividadesprimarias,

queseaplicanenelejercicio• IR:ISRreducido• IAR:Ingresosdelcontribuyentehastaporloscualesseaplicalareducción

delISRsinexcederdelvaloranualde423UMA´s.• TIPM: TasadelISRdepersonasmoralesaqueserefiereelartículo9dela

LeydelISR• FRIPM:FactordereduccióndelISRaplicableapersonasmoralesaquese

refiereel décimosegundopárrafodelartículo74delaLeydel ISR(30%)

• INR: ISR noreducido• ICE: ISRacargo

Determinación del ISR de las sociedades o asociaciones de productoresconstituidas exclusivamente por personas físicas del régimen deactividades agrícolas, ganaderas silvícolas o pesqueras. (Reglas de RMF2018).

• Se establece el procedimiento expresado a través de fórmulas, para que lassociedades o asociaciones de productores que se dediquen exclusivamentea las actividades que contempla éste régimen, determinen la reducción delISR y en su caso, el ISR por el excedente del valor anual de 4,230 UMA´s.Las fórmulas son iguales a las contenidas en la Regla 3.8.1. anterior.

REGLA 3 . 8 . 2 . RMF2018


118

FACILIDADES ADMINISTRATIVA

S 2018

119

• Publicadas en el DOF el 29 de Diciembre de 2017.

• Vigentes a partir del 1º de Enero de 2018 y aplicables durante todo eseejercicio.

• Aplicables a:ü Sector Primario.ü Sector de Autotransporte Terrestre de Carga Federal.ü Sector de Autotransporte Terrestre Foráneo de Pasaje y Turismo.ü Sector de Autotransporte Terrestre de Carga de Materiales yAutotransporte Terrestre de Pasajeros Urbano y Suburbano.

FAC IL IDADESADMINISTRATIVAS

F AC I L I D ADE S ADMIN I ST RATI VAS 2 0 1 8 120

Definición de Actividades Ganaderas.

• Cría y engorda de ganado, aves de corral y animales, así como la primeraenajenación de sus productos que no hayan sido objeto de transformaciónindustrial.

• También realizan actividades ganaderas los adquirentes de la primeraenajenación del ganado, cuando se realicen exclusivamente actividades deengorda de ganado, siempre y cuando el proceso de engorda de ganadose realice en un periodo mayor a tres meses contados a partir de laadquisición.

• No aplica a las personas que no sean propietarias del ganado, aves decorral y animales a que se refiere lamisma.

SECTORPRIMARIO

R EG LA 1 . 1 . R E S O LUC IÓND E F . A . 2 0 1 8 121

Facilidades de Comprobación: Mano de Obra Eventual, Alimentación deGanado y Gastos Menores

• Con documentación sin requisitos fiscales hasta el 10% de ingresospropios sin exceder de $800,000.00 durante el ejercicio.

• Erogados en el ejercicio.• Registro contable por concepto y en forma acumulativa.• Documentación con información: Nombre y domicilio del proveedor, lugar

y fecha de expedición, cantidad y clase de mercancías o descripción delservicio, valor unitario e importe total en número o letra.

SECTORPRIMARIO



• El monto de la deducción que se determine se deberá disminuir del montoque se obtenga de restar al total de los ingresos acumulables obtenidos enel ejercicio, las deducciones autorizadas por las que no se aplican lasfacilidades a que se refiere la presente resolución y hasta por el monto dedicha diferencia.

• Cuando las deducciones autorizadas por las que no se aplican lasfacilidades, sean mayores a los ingresos acumulables, no se disminuirámonto alguno por concepto de deducción a que se refiere la presenteregla.

SECTORPRIMARIO



• Los contribuyentes deberán reportar el monto de los gastos deduciblesconformea la presente regla en la declaración anual del ISR:

ü Las personas físicas en el apartado “Deducciones autorizadas” en elcampo de “Maniobras, empaques y fletes en el campo para laenajenación deproductos alimenticios”.

ü Las personas morales en el apartado “Deducciones autorizadas” en elcampo “Otras deducciones autorizadas”.

• Se establece como novedad que la deducción prevista en esta Regla nopodrá incluir los gastos realizados por concepto de adquisición decombustibles.

R E G LA 1 . 2 . R E S O LUC IÓND E F . A . 2 0 1 8

S ECTORPRIMARIO

124

Pagos Provisionales Semestrales.

• Opción de pagos semestrales de ISR, Retenciones de ISR e IVA paracontribuyentes dedicados a las actividades agrícolas, silvícolas, ganaderaso de pesca, que cumplan con sus obligaciones fiscales en los términos delTítulo II, Capítulo VIIl de la Ley del ISR.

• Presentar aviso de actualización de obligaciones fiscales a más tardardentro de los 30 días siguientes a la entrada en vigor de esta Resolución.

• Si en ejercicios anteriores presentaron su aviso de opción, ya no deberánpresentarlo.

• Una vez ejercida esta opción, la misma no podrá variarse durante elejercicio.


S ECTORPRIMARIO

125

Pagos Provisionales con Coeficiente de Utilidad.

• Opción de aplicar al ingreso acumulable del periodo el coeficiente deutilidad de acuerdo al Artículo 14 LISR para los pagos provisionales de ISR.

• Se aplica Reducción del 30% o 40% de ISR según se trate de persona moralo física.


S ECTORPRIMARIO

126

Retención de ISR por mano de obra de eventuales del campo.

• Enterar el 4% del total pagado a sus trabajadores como Retención de ISRsiempre que los pagos efectuados a cada trabajador eventual noexcedan al d ía de $177.00 (hasta 2017 $160.00).

• Los que se hayan adherido al “Decreto por el que se otorgan beneficiosfiscales a los patrones y trabajadores eventuales del campo” vigente apartir del 1 de Enero de 2017, podrán considerar el SBC registrado ante elIMSS para efectuar la retención.

• Elaborar y presentar (en la ADSC más cercana al domicilio fiscal) a mástardar el 15 de febrero de 2019 una relación individualizada de lascantidades pagadas y el ISR retenido, además de emitir el CFDI de nóminay su complemento correspondiente.


S ECTORPRIMARIO

127

Inscripción en el RFC de personas físicas exentas.

• Las personas físicas con ingresos en el ejercicio de hasta el equivalente alvalor anual de40 UMA´s

• Sin obligación depresentar declaraciones periódicas.

• Se podrán inscribir en el RFC a través de los adquirientes de sus productosy…..

R E G LA 1 . 6 . R E S O LUC IÓND E F . A . 2 0 1 8 , R E G LA 2 . 4 . 3 . RMF 2 0 1 8

S ECTORPRIMARIO

128

Inscripción en el RFC de personas físicas exentas.

• Tendrán la obligación de expedir CFDI a través de un PCECFDI (de acuerdocon la Regla 2.7.3.1. RMF 2018) cuando se trate de la primera enajenaciónde:ü Leche en estado natural.ü Frutas, verduras y legumbres.ü Granos y semillas.ü Pescados o mariscos.ü Desperdicios animales o vegetales.ü Otros productos del campo no elaborados ni procesados.

SECTORPRIMARIO

R EG LA 1 . 6 . R E S O LUC IÓND E F . A . 2 0 1 8 , R E G LA 2 . 4 . 3 . RMF 2 0 1 8129

No obligación de presentar Declaraciones.

• Asimismo, dichas PF no estarán obligadas a presentar declaraciones depago provisional y anual del ISR por los ingresos propios de su actividad,incluyendo las declaraciones de información por las cuales no se realiza elpago, así como la correspondiente al IVA.

• Podrán aplicar lo dispuesto en el párrafo anterior las personas morales dederecho agrario con ingresos de hasta el equivalente al valor anual de 20UMA´s por integrante sin exceder del valor anual de 200 UMA´s (límite noaplicable para ejidos y comunidades), siempre que no tengan la obligaciónde presentar declaraciones periódicas.


S ECTORPRIMARIO

130

No obligación emitir cheques nominativos.

• Personas físicas o morales que efectúen pagos a contribuyentes dedicadosexclusivamente a actividades primarias.

• Que no excedan de $ 5,000 almes a unamisma persona.

• Relevados de efectuarlos con cheque nominativo, tarjetas (crédito, débitoo servicios) o monederos electrónicos.


S ECTORPRIMARIO

131

Deducción de Combustibles.

• Contribuyentes dedicados actividadesprimarias.

• Deducir los consumos de combustible aún y cuando no estén pagados concheque nominativo (de su cuenta), tarjeta o monedero electrónico.

• Hasta el 15% del total de pagos por consumo de combustible para realizarsu actividad.


S ECTORPRIMARIO

132

Facilidad para Sociedades Cooperativas de Producción pesqueras osilvícolas.

• Para los efectos del artículo 74, décimo primer párrafo de la Ley del ISR,las sociedades cooperativas de producción que realicen exclusivamenteactividades pesqueras o silvícolas que cumplan con sus obligacionesfiscales en los términos del Título II del Capítulo VIII de la LISR y quecuenten con concesión o permiso del Gobierno Federal para explotar losrecursos marinos o silvícolas, podrán optar por dejar de observar el límitedel valor anual de 200 UMA´s a que se refiere la primera parte del décimoprimer párrafo del citado precepto, siempre que al tomar esta opción seproceda de la siguientemanera:

R E G LA 1 . 1 2 . R E S O LU C IÓN D E F . A . 2 0 1 8

S ECTORPRIMARIO

133

Facilidad para Sociedades Cooperativas de Producción pesqueras osilvícolas.

ü I. El número total de socios o asociados de la Sociedad Cooperativa deProducción sea superior a diez.

ü II. Los socios o asociados dejen de aplicar, en lo individual, la exención aque se refiere el artículo 74 hasta por el valor anual de 20 UMA´s, y

ü III.Que de los rendimientos a distribuir en el ejercicio fiscal, la parte exentaque se distribuya a cada uno de los socios o asociados no exceda del valoranual de 20 UMA´s. Los rendimientos que se repartan en exceso de esacantidad deberán de tributar conforme a lo dispuesto en los artículos 94 y96 de la Ley del ISR.

• La sociedad deberá presentar a más tardar dentro de los 30 días siguientesa la entrada en vigor de la presente Resolución, ante la ADSC más cercana asu domicilio fiscal, escrito libre en el que manifieste que ejercerá la opcióncontenida en esta regla.

SECTORPRIMARIO

R EG LA 1 . 1 2 . R E S O LU C IÓN D E F . A . 2 0 1 8 134

Información con Proveedores del IVA.

• La Declaración Informativa de IVA (DIOT) a que se refiere el artículo 32F.VIII de la Ley del IVA, se podrá presentar en los mismos plazos en los quese realicen los pagos provisionales de ISR (en forma semestral).


S ECTORPRIMARIO

135

Retención de ISR a operadores,macheteros y maniobristas.

• Enterar el 7.5 % del total pagado a operadores, macheteros y maniobristascomo Retención de ISR tomando como referencia el SBC que sirva para elcálculo de las aportaciones al IMSS, conformea la normatividad aplicable.

• Elaborar y entregar (en la ADSC más cercana a su domicilio fiscal) a mástardar el 15 de febrero de 2019 una relación individualizada de lascantidades pagadas y el ISR retenido, además de emitir el CFDI de nóminay su complemento correspondiente.

• No aplica para contribuyentes que presten preponderantemente susservicios a partes relacionadas.


AUTOTRANSPORTEDE CARGAFEDERAL

136

Facilidades de comprobación: Deducción del 8% de ingresos propios sindocumentación fiscal.

ü Gasto realizadoen el ejercicio.

ü Registrado en contabilidad.

ü Entero del 16% del monto deducido como ISR anual.

ü ISR pagado es definitivo y no es acreditable ni deducible.

ü Pago provisionalmensualdel impuesto causadoen el periodo.

ü Se puede acreditar el IEPS por diésel o biodiésel y sus mezclas y lascuotas pagadas en autopistas de acuerdo al Art.16 LIF Fraccs. IV y Vcontra los pagos de ISR o el impuesto anual.



137

Facilidades de comprobación: Deducción del 8% de ingresos propios sindocumentación fiscal.

• El monto de la deducción que se determine se deberá disminuir del montoque se obtenga de restar al total de los ingresos acumulables obtenidos enel ejercicio, las deducciones autorizadas por las que no se aplican lasfacilidades a que se refiere la presente resolución y hasta por el monto dedicha diferencia.

• Cuando las deducciones autorizadas por las que no se aplican lasfacilidades, sean mayores a los ingresos acumulables, no se disminuirámonto alguno por concepto de deducción a que se refiere la presenteregla.




138


• Contribuyentes dedicados al Autotransporte deCarga.

• Deducir los consumos de combustible aún y cuando no estén pagados concheque nominativo, tarjetaomonedero electrónico.




139

Facilidades de Comprobación.

• Deducción del 8% de Ingresos propios sin documentación Fiscal,enterando el 16% del monto deducido como ISR.



AUTOTRANSPORTEDE PASAJEYTURISMO

140






141

Retención de ISR a operadores, cobradores y mecánicos.

• Enterar el 7.5 % del total pagado como Retención de ISR por los pagosrealizados a estas personas, tomando como referencia el SBC que sirvapara el cálculo de las aportaciones al IMSS, conforme a la normatividadaplicable.

• Elaborar y presentar (en la ADSC más cercana al domicilio fiscal) a mástardar el 15 de febrero de 2019 una la relación individualizada queindique elmonto de las cantidades pagadas.

• Emitir el CFDI de nómina y su complemento correspondiente.• No aplica para contribuyentes que presten preponderantemente sus

servicios a partes relacionadas.



142

Facilidades de Comprobación.

• Facilidades de comprobación para este sector establecidas en el Decretode Beneficios Fiscales del 26-Dic-2013 (Artículo 1.11), en el cual se prevéla facilidad de deducción del 8% de Ingresos propios sin documentaciónFiscal, enterando del 16% el monto deducido como ISR y cumpliendo conlos demás requisitos que tal disposición señala.

• La deducción prevista en esta Regla no podrá incluir los gastos realizadospor concepto de adquisición de combustibles (Artículo 2º del Decreto debeneficios fiscales D.O.F. 29/12/17).

AR T . 1 . 1 1 . D E CR E TO D E B E NE F I C IOS F I SCA L ES D .O . F . 2 6 - 1 2 -2 01 3

AUTOTRANSPORTEURBANOYSUBURBANO

143





AUTOTRANSPORTEURBANOYSUBURBANO

144

TE L .

(614) 455 9100

WEB S I TE .

manuelnevarez.com.mx

H Q .

Vetro CorporativoVía Trentino No.5710D1, 2do. PisoChihuahua, Chih, MX

declaraciÓn anual personas morales 2018...no acumulación de apoyos económicos. • derivado de la...

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