GUTIERREZ HUAYCUCHI, KAREN

Crédito Fiscal

2015-I

Universidad Ricardo PalmaEscuela Académico Profesional de Ingeniería

Industrial

Facultad de Ingeniería  

DERECHO EMPRESARIAL Y TRIBUTACIÓN

¿EN QUÉ CASOS PUEDE HABER FRAUDE FISCAL?

El  origen  etimológico  del  crédito  fiscal  en  este  caso  hay  que  exponer  que   las  dos  palabras  que   lo  conforman proceden   del   latín  Así,   nos   encontramos   con   el   hecho   de   que   crédito   es   un   vocablo   que   emana   del   verbo latino CREDERE que puede establecerse que es sinónimo de “creer”.  Por otra parte,   la segunda parte de dicho término, fiscal, procede del sustantivo latino FISCUS que puede traducirse como “cesto”.El concepto de crédito fiscal tiene varios usos, en general vinculados a los distintos países. Puede hacer referencia, por ejemplo,  a  la posibilidad que tiene una empresa de reducir   los impuestos que abona en su país  a través de aquellos que pagó a un gobierno extranjero por alguna operación de comercio internacional.

Por otra parte, el crédito fiscal es el monto que una empresa ha pagado en concepto de impuestos al adquirir un producto o insumo y que puede deducirlo ante el estado al momento de realizar una reventa.

"Artículo 25° (...) Cuando en un mes determinado el monto del crédito fiscal sea mayor que él monto del Impuesto Bruto, el exceso constituirá saldo a favor del sujeto del Impuesto. Este saldo se aplicará como crédito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo"

Mediante   la  Ley  Nº  29214  (El  Peruano 23.04.08)   se  han aprobado  las  disposiciones  que modifican el artículo  19º  del  TUO de  la  Ley  del   Impuesto  General  a   las  Ventas  e   Impuesto  Selectivo al  Consumo. Asimismo,  mediante   la   Ley  Nº   29215   (El   Peruano   23.04.08)   se   han   aprobado   las   disposiciones   que fortalecen   los  mecanismos   de   control   y   fiscalización   de   la   Administración   Tributaria   respecto   de   la aplicación del  crédito fiscal precisando y complementando las modificaciones dispuestas por  la Ley Nº 29214, por lo que las disposiciones de la Ley Nº 29215 que modifican las disposiciones establecidas por la Ley Nº 29214 son las que resultan aplicables para el cumplimiento de los requisitos formales del crédito fiscal.

Así las principales disposiciones de las Leyes Nº. 29214 y 29215 son las que se detallan a continuación:

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1. Se establece como requisito formal, entre otros, que para ejercer el derecho al crédito fiscal a que se refiere el  artículo  18º de  la  Ley del   IGV,  que  los  comprobantes  de pagos o documentos  consignen el nombre  y  número  del  RUC  del  emisor,  de   forma  que  no  permitan  confusión  al   contrastarlos   con   la información obtenida a través de los medios de acceso público de la SUNAT y que, de acuerdo con la información obtenida a través de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisión.

Adicionalmente, los comprobantes de pago o documentos emitidos de conformidad con las normas sobre la materia, que permiten ejercer el derecho al crédito fiscal, deberán consignar como información mínima la siguiente:

a) Identificación del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominación o razón social y número de RUC) o del vendedor tratándose de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad).

b) Identificación del comprobante de pago (numeración, serie y fecha de emisión)

c) Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación, y

d) Monto de la operación (precio unitario, valor de venta e importe total de la operación)

Excepcionalmente, se podrá deducir el crédito fiscal aun cuando la información mencionada en los incisos a) al d) se hubiere consignado en forma errónea, siempre que el contribuyente acredite en forma objetiva y fehaciente dicha información.

2. Los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artículo 19º de la Ley del IGV  deberán haber sido anotados por el  sujeto del   Impuesto en su Registro de Compras en  las hojas que correspondan al mes de su emisión o del pago del Impuesto, según sea el caso, o en el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes, debiéndose ejercer en el período al que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado.

3. No otorgan derecho a crédito fiscal el comprobante de pago o nota de débito que consigne datos falsos en lo referente a la descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación y al valor de venta, así como los comprobantes no fidedignos, que son aquellos que contienen irregularidades formales en   su   emisión   y/o   registro.   Se   consideran   como   tales:   comprobantes   emitidos   con   enmendaduras, correcciones o interlineaciones, comprobantes que no guardan relación con lo registrado en los asientos contables, comprobantes que contienen información distinta entre el original como en las copias.

4. Tratándose de comprobantes de pago, notas de débito o documentos no fidedignos o que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios en materia de comprobantes de pago pero que consignen los requisitos  de  información señalados en  los  incisos a)  al  d)  del  numeral  1 del  presente  informe, no se perderá  el  derecho  al   crédito  fiscal  en   la  adquisición  de  bienes,  prestación  o  utilización  de   servicios, contratos de construcción e importación cuando el pago del total de la operación, incluyendo el pago del Impuesto y de la percepción, de ser el caso, se hubiera efectuado:

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Con los medios de pago que señale el Reglamento, y siempre que se cumpla con los requisitos que señale el Reglamento del IGV. Lo antes mencionado no exime del cumplimiento de los demás requisitos exigidos por el TUO de la Ley del IGV.

5. Para  los períodos anteriores a  la vigencia de la Ley Nº 29215, el  incumplimiento o el  cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de los deberes formales relacionados con el Registro de Compras, no implica la pérdida del derecho al crédito fiscal. Esta disposición se aplica incluso a los procesos administrativos y/o jurisdiccionales sea ante la SUNAT, el Tribunal Fiscal, el Poder Judicial o el Tribunal Constitucional, así como a  las  fiscalizaciones en trámite  y  a   las  situaciones  que no hayan sido objeto de alguna fiscalización o verificación por parte de la SUNAT que estén referidos a dichos períodos.

La aplicación de lo dispuesto en el párrafo anterior no generará la devolución ni la compensación de los pagos que se hubiesen efectuado.

6.   Excepcionalmente,   en   el   caso   que   se   hubiera   ejercido   el   derecho   al   crédito   fiscal   en   base   a   un comprobante de pago o documento que sustente dicho derecho no anotado, anotado defectuosamente en el Registro de Compras o emitido en sustitución de otro anulado, el derecho se entenderá válidamente ejercicio siempre que se cumplan con los siguientes requisitos:

a) Que se cuente con los comprobantes de pago que sustenten la adquisición.

b) Que se haya cumplido con pagar el monto de las operaciones consignadas en los comprobantes de pago, usando medios de pago cuando corresponda.

c)  Que   la   importación  o   adquisición  de   los  bienes,   servicios   o   contrato  de   construcción,   hayan   sido oportunamente declaradas por el sujeto del Impuesto en las declaraciones juradas mensuales presentadas dentro del plazo establecido por  la Administración Tributaria para el  cumplimiento de  las obligaciones tributarias.

d) Que los comprobantes hayan sido anotados en libros auxiliares u otros libros contables, tratándose de comprobantes no anotados o anotados defectuosamente en el Registro de Compras.

e) Que el comprobante de pago emitido en sustitución del originalmente emitido, se encuentre anotado en el  Registro de Ventas del  proveedor y  en el  Registro de Compras o en  libros auxiliares u otros  libros contables   del   adquirente   o   usuario,   tratándose   de   comprobantes   emitidos   en   sustitución   de   otros anulados.

f) Para efecto de la utilización de servicios de no domiciliado bastará con acreditar el cumplimiento del pago del Impuesto.

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El crédito fiscal es un monto en dinero a favor del contribuyente. A la hora de determinar la obligación tributaria, el contribuyente puede deducirlo del débito fiscal (su deuda) para calcular el monto que debe abonar al Estado.Además de todo lo expuesto es importante que sepamos que a la hora de determinar la cuantía de un crédito fiscal es fundamental tener en cuenta una serie de parámetros, concretamente de datos y cifras. Así, podemos determinar que aquel se consigue después de establecer los importes de lo que son las deducciones autorizadas, de los ingresos percibidos, del tanto por ciento de la correspondiente tasa y del importe del resultado.El gobierno puede instrumentar distintos programas para el uso del crédito fiscal (que, en todos los casos, será un monto de dinero a   favor  del  contribuyente,  que puede ser  una empresa  o  una persona).  Hay planes  donde el contribuyente  puede utilizar  crédito  fiscal  para pagar  clases  de formación;  de esta  manera,  el  dinero vuelve al Estado, pero el contribuyente recibe más servicios.

Se obtiene por adquisición de:-Bienes-Servicios-construcción

Que sean permitidos como gastos o costos de la empresa.o Que se destine a operaciones por las que se deba pagar el impuestoo Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la 

elaboración de los bienes que se producen o en los servicios que se presten.o Lo viene adquiridos para ser vendidos.

Para este fin basta su anotación en el Registro de Compras y que el comprobante de pago cumpla con los requisitos establecidos en las normas reglamentarias pertinentes, además del aspecto sustantivo, esto es, que la compra en 

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referencia sea admitida como costo o gasto conforme a las disposiciones del  impuesto a la renta y se destine a operaciones por las que deba pagarse el IGV.

Sin embargo, tratándose de operaciones sujetas a las detracciones, además se requiere que el adquirente o usuario haga la detracción correspondiente y deposite el monto en la cuenta habilitada por el proveedor. En tanto ello no ocurra, no puede usar dicho crédito.

Debe   tenerse   presente   que   el   depósito   de   la   detracción   habilita   al   uso   del   crédito   fiscal,   siempre   que   la regularización se efectúe dentro del periodo permitido para el registro del comprobante de pago –12 meses– de lo contrario, es decir, si la detracción se realiza pasado este plazo, se perdería el derecho a usar el crédito fiscal en referencia.

Caso: Fraude por Ingreso de Trabajo

Como con todo lo relacionado con el Servicio de Impuestos Internos, no vale la pena ser deshonesto. La Sunat puede 

reducir o incluso anular el acceso de un contribuyente al Crédito por Ingreso de Trabajo por un número de años, si la 

agencia descubre el fraude cometido por el declarante o si éste burló las reglas para obtener el crédito.

Si la Sunat determina que alguien imprudentemente ignoró las reglas para aumentar el crédito, podrá prohibir al 

declarante recibir el crédito por dos años, después de lo cual el contribuyente tendría que presentar un formulario 

de solicitud especial para solicitar el derecho a reclamar el crédito.

En el caso de que la Sunat determine que un contribuyente ha proporcionado información financiera fraudulenta 

para reclamar el Crédito Fiscal, puede sancionarlo no permitiéndole obtener el crédito por 10 años.

Estas sanciones no se aplican a los errores matemáticos o administrativos.

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Caso: Veracidad de la venta

A partir de ahora las empresas deben tener más cuidado para poder utilizar su crédito fiscal, pues la Administración Tributaria está poniendo más énfasis en aspectos como la veracidad de la venta, y la existencia de los bienes. Hasta abril del año pasado la mayor preocupación de las empresas con respecto al IGV eran los temas formales, pues la tendencia de la Sunat fue atender a la forma y no al fondo, negando el beneficio del crédito fiscal cuando se incumplía algún requisito al momento de llenar el comprobante de pago o de registrarlo, sostuvo María Luis Sáenz, especialista de Ernst & Young.

Caso: Incumplimiento parcial, tardío o defectuoso

Las   normas   también   lograron   resolver   el   problema   hacia   el   pasado,   al   establecer   una   amnistía   frente   al incumplimiento parcial, tardío o defectuoso en la forma del registro del comprobante de pago, o cuando se haya deducido el crédito fiscal en base a un comprobante emitido en sustitución de otro que fue anulado. En estos casos la norma permite poder hacer uso del crédito fiscal, siempre que el contribuyente hubiese pagado su IGV con un medio de pago y tenga forma de acreditar que existe el crédito fiscal porque posee un comprobante de pago, un registro de compras u otro documento que permita hacer la comprobación.

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EMPRESAS QUE HAN SIDO BENEFICIADAS CON EL CREDITO FISCALHay que probar la realidad de la operación, enseñar dónde estuvieron los bienes, quién los recibió, en qué circunstancias, quién los vendió, y la cadena se vuelve complicada porque el Tribunal Fiscal le da la razón a Sunat y pide toda una información de detalle que puede asustar.

Empresas favorecidas por el crédito fiscal

SAFRES SRL

COMERCIALIZADORA Y SERVICIOS DE PESCA

COMERCIO Y SERVICIOS RICARD

COMBUSTIBLES Y LUBRICANES BRAVO

MALAGA REPRESENTANTES Y PETRO NORTE SAC

De acuerdo a las versiones obtenidas durante el proceso judicial, los sentenciados inducían a terceras personas para que utilicen su RUC y emitan facturas falsas por operaciones comerciales que no realizaban y que registraban en la contabilidad de la empresa. El monto aproximado por empresa en defraudación es mayor a S/. 1´300,000.00 Soles.

Para estas empresas, que hicieron causa común con su contador para planificar la compra ilícita de facturas a diversas empresas, la cual según el código penal que lo contempla son sentenciados a no menos de 6 años de la pena privativa de la libertad por proponer el ilícito negocio de compra de facturas falsas.

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CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONESLas empresas deben guardar con mucho cuidado su comprobante de pago, las guías de remisión e incluso asegurarse de que su proveedor pague el IGV. Asimismo, tener evidencia de ingreso de los bienes a los almacenes (partes de ingreso, ingreso a pesaje, control de inventario kardex, fotografías, actas), como llevar un control de ingreso y salida de personas y bienes con fecha y hora.

Las consecuencias de que la Administración Tributaria diga que una operación no es real es, en primer lugar, la pérdida del crédito fiscal, pues si la persona que compró no puede comprobar su adquisición pierde el derecho a usar el crédito fiscal, pero quien entregó el comprobante debe pagar el impuesto. Otra consecuencia es la reliquidación del impuesto, pues se realiza una acotación para volver a calcular el impuesto que corresponde pagar. Asimismo, se deberán pagar multas e intereses, por utilizar un crédito fiscal que no correspondía y si se es exportador, debe restituir el monto del impuesto devuelto por el Estado y pagar una multa equivalente al 100% de dicho monto.

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