costos standar pequeña empresa calzado guatemala 2003
TRANSCRIPT
UNIVERSIDAD RAFAEL LÁNDIVAR FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y EMPRESARIALES
APLICACIÓN DE UN SISTEMA DE COSTOS ESTÁNDAR EN LAS PEQUEÑAS EMPRESAS INDUSTRIALES DE CALZADO PARA EL
CONTROL DEL COSTO DE PRODUCCIÓN
MARIO ANGEL MEDINILLA HERRERA
CONTADOR PUBLICO Y AUDITOR
Guatemala, Mayo de 2003
RESUMEN
El objetivo de ésta investigación fue determinar si un sistema de costos
estándar puede aplicarse en las pequeñas empresas industriales de
calzado para el control del costo de producción. Para el efecto, se
formularon preguntas a sesenta y siete funcionarios; para recolectar la
información, se utilizó como instrumento el cuestionario estructurado. En
conclusión, el estudio muestra que únicamente una pequeña minoría de
éstas empresas utilizan el sistema de costos estándar; los resultados
revelan características importantes en éstas, que constituyen ventajas,
fortificando la idea de aplicar dicho sistema de costos en todas las demás
pequeñas empresas industriales de calzado.
Í N D I C E
Página
I. INTRODUCCIÓN 1
1.1 Antecedentes 3 1.2 Marco Teórico 4
1.2.1 Costo de producción 4 1.2.2 Costo Total 5 1.2.3 Sistemas de costos 8 1.2.4. Control del costo de Producción 21
II. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 23
2.1 Objetivos 25 2.1.1 Objetivo General 25 2.1.2 Objetivos específicos 25
2.2 Variables 25 2.3 Definición de variables 26 2.4 Alcances y límites 28 2.5 Aporte 28
III MÉTODO 29
3.1 Sujetos 29 3.2 Instrumentos 30 3.3 Procedimiento 30 3.4 Diseño y metodología estadística 31
IV. PRESENTACIÓN DE RESULTADOS 32 V. DISCUSIÓN 53 VI. CONCLUSIONES 63 VII. RECOMENDACIONES 64 VIII. BIBLIOGRAFÍA 65 ANEXOS
I. INTRODUCCIÓN
Se han realizado varios estudios sobre las pequeñas empresas
industriales, pero no existe uniformidad en los resultados para considerar
a una empresa industrial como pequeña.
Con base a la información obtenida a través de la Cámara de
Industria de Guatemala y la Federación de pequeñas y medianas empresas
(FEPYME), se consideran pequeñas empresas industriales de calzado, las
que se dedican a la fabricación de zapatos y ocupan de seis a veinticinco
empleados incluyendo al dueño o propietario.
La característica típica que toman en cuenta las dos instituciones
mencionadas, para llamarles pequeñas empresas industriales, es la que se
refiere a la cantidad de empleados que ocupan.
Los constantes aumentos de precios de los insumos de la
producción tanto a nivel mundial como local, la crisis económica que se
vive en el país, la competencia, el contrabando de calzado, la falta de un
sistema de control de los costos de producción y la ausencia de personal
calificado que pueda tomar decisiones, ocasiona que algunos propietarios o
directores de las pequeñas empresas industriales de calzado tomen
acciones precipitadas, para mantenerse dentro de la competencia de libre
mercado.
Algunos industriales optan por la solución más fácil, modificar los
precios de venta de los productos, ya sea tomando como base el precio de
mercado actual; otras veces lo que hacen es bajar la calidad del producto.
Las constantes alzas del precio de los productos, reduce la demanda.
Si a esto se le agrega la baja calidad, origina que el consumidor los
rechace totalmente y busque otros productos sustitutos.
La disminución de la demanda de los productos está en relación
directa con el ingreso de efectivo, o sea que, si baja la demanda, baja el
volumen de ventas y consecuentemente los ingresos de efectivo que son
indispensables para que las empresas sigan operando.
Actualmente existen pequeñas empresas industriales de calzado
que no tienen incorporado en su contabilidad un sistema de costos
apropiado. Por lo tanto, no existe control sobre el costo. Los precios de los
artículos para la venta se fijan empíricamente.
Es conveniente señalar que ya existen los sistemas de costos
predeterminados; que son la base para establecer anticipadamente los
costos unitarios de producción y que, conociendo esto, se pueden fijar los
precios de venta unitarios con la debida anticipación y de acuerdo al
margen de rentabilidad deseado.
En el presente trabajo se expone a los propietarios y directores de
pequeñas empresas industriales de calzado y a los estudiantes que se
inician en el estudio de la contabilidad de costos, la conveniencia de
incorporar en la contabilidad un sistema adecuado, que permita el control
de la producción y así conocer anticipadamente los costos unitarios y fijar
los precios de venta oportunamente. También se hace una exposición de
los diferentes sistemas de costos, su finalidad, aplicación, ventajas y
limitaciones.
1.1 ANTECEDENTES
García, (1993) realizó una investigación sobre la planeación de la
producción en las pequeñas industrias de calzado. Hizo encuestas a varias
de estas empresas; y en algunas de sus conclusiones que se relacionan
con el presente tema de estudio, determinó que la mayoría de ellas no
aplicaban sistemas de costos predeterminados que permitieran controlar la
producción; y que el sistema de costos que utilizaban era el de costos
reales; por lo que no podían conocer anticipadamente los costos unitarios
de producción y fijar los precios de venta.
Ramírez, (1990) realizó estudios sobre la posibilidad de adquirir
nueva maquinaria, para mejorar y aumentar la producción en las
pequeñas empresas industriales de calzado. Aplicó encuestas a varios
funcionarios de estas empresas. Concluyó que la mayoría de las empresas
no contaban con suficiente disponibilidad de efectivo para la adquisición
de nueva maquinaria; que los ingresos futuros eran inciertos; el volumen
de ventas había disminuido; la competencia se había incrementado; el
control del costo de producción no era el adecuado, pues utilizaban el
sistema de costos reales.
1.2 MARCO TEÓRICO
De acuerdo a Vega (1979), el control de costos de producción surge
cuando algunas empresas industriales, que aplicaban únicamente el
sistema de costos postcalculados o reales, se interesaron en usar
paralelamente el sistema de costos predeterminados, analizando las
variaciones entre ambos y tomando así las decisiones correctivas del caso.
1.2.1. COSTO DE PRODUCCIÓN
El costo de producción es la suma de los tres elementos del costo:
materias primas, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación
(Cano, 1978).
1.2.1.1. Costo Primo
Es la suma de dos elementos del costo: Materia prima directa
y mano de obra directa (Reyes, 1977).
1.2.1.2. Materia Prima Directa
Son todos los materiales que forman parte de un artículo
terminado (Horngren y Foster, 1996).
1.2.1.3. Mano de obra directa
Es la remuneración o pagó que reciben los obreros que
intervienen directamente en la fabricación de un artículo (Horngren
y Foster, 1996).
1.2.1.4. Gastos indirectos de fabricación
Son todos aquellos que contribuyen indirectamente en la
elaboración de un artículo terminado, ejemplos típicos:
Depreciaciones de fábrica, seguros de fábrica, energía eléctrica,
materia prima indirecta, mano de obra indirecta, y otros
(Reyes,1977).
1.2.2. COSTO TOTAL
El costo total está constituido por: Costo de producción más los
gastos operativos y no operativos (Cano, 1978).
1.2.2.1 Gastos operativos
Son los gastos que se incurren en las operaciones corrientes o
normales de una empresa; siendo estos, los gastos de venta o
distribución y los gastos de administración (Newlove y Garner,
1974).
1.2.2.1.1. Gastos de venta o distribución
Son los que se incurren en realizar las ventas, en almacenar
los artículos terminados, facturación, comisiones y transportar tanto
al consumidor como internamente. Éstos se realizan más allá de la
puerta de la fábrica (Vega, 1979).
1.2.2.1.2 Gastos de administración
Son los gastos de operación de las oficinas administrativas, de
investigación, de desarrollo, de ingeniería, de relaciones públicas,
donativos y otros (Ramírez, 1991).
1.2.2.2. Gastos no operativos
Son los que se incurren en operaciones que no son corrientes
en una empresa; el ejemplo típico, son los gastos financieros
(Newlove y Garner, 1974).
1.2.2.2.1. Gastos financieros
Son lo que se incurren por financiamiento externo, tales como:
intereses, comisiones y otros generados por préstamos obtenidos
(Rayburn, 1999).
(Ver gráfica del costo total en página siguiente)
COSTO TOTAL
COSTO TOTAL
IDENTIFICACIÓN
40% MATERIA PRIMA
30% MANO DE OBRA
20% GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
9% GASTOS OPERATIVOS
1% GASTOS NO OPERATIVOS
FIGURA No. 1
Fuente: Elaboración del investigador.
1.2.3. SISTEMAS DE COSTOS
Los sistemas de costos reales y predeterminados ya fueron creados,
su registro y aplicación contable siguen siendo los mismos. El profesional
de las ciencias contables lo sabe, pero algunos propietarios y directores de
pequeñas empresas industriales de calzado ignoran la existencia de éstos;
de hecho, aplican el sistema de costos reales, pero con la única finalidad
de cumplir con los registros contables y la tributación fiscal (Vega, 1979).
Por ello, es conveniente mostrar los sistemas de costos conocidos, los
cuales se clasifican en:
• Sistema de costos reales o históricos.
• Sistema de costos predeterminados.
Los sistemas de costos predeterminados se clasifican en:
• Costos estimados.
• Costos estándar.
El sistema de costos reales o históricos, tienen como finalidad básica
contestar a la siguiente pregunta: ¿Cuál fue el costo?, porque éste se
conoce a posteriori o sea al final de la producción (Vega, 1979).
El sistema de costos estimados, intenta determinar los costos reales y
su finalidad es responder antes de que se realice la producción, a la
pregunta siguiente: ¿Cuál será el costo?. (Vega, 1979).
El sistema de costos estándar pretende responder, antes que la
producción se realice, la pregunta siguiente: ¿Cuál debe ser el costo?
(Vega, 1979).
1.2.3.1. Sistemas de costos reales o históricos
El sistema de costos reales resuelve uno de los objetivos básicos del
control de costos, que es determinar cuánto cuesta el producto final o en
cada una de sus distintas fases. Pero no da información oportuna para
controlar si se está trabajando con la eficiencia deseada; por lo tanto, no
se pueden tomar decisiones en la producción (Vega, 1979).
La información a posteriori que proporciona el sistema de costos reales
no es de utilidad para la dirección en las funciones de planeamiento de
trabajos futuros, control y coordinación de las actividades productivas
(Rayburn, 1999).
El procedimiento para determinar los costos reales origina un gran
trabajo contable y éste se acentúa cuando la producción es muy variada
(Vega, 1979).
Existen industrias que venden sus productos antes de fabricarlos; para
ello deben de conocer el costo unitario de los artículos con anticipación
para fijar los precios de venta.
1.2.3.2. Sistemas de costos predeterminados
1.2.3.2.1. Sistemas de costos estimados
El sistema de costos estimados es utilizado para calcular los costos
aproximados de los artículos antes de su fabricación, con el fin de
compararlos, después, con los costos reales. Se utiliza cuando la
naturaleza de las operaciones de fabricación y venta requiere la
determinación de los precios de venta con algún tiempo de anticipación a
la fabricación real (Guillespie, 1974).
El sistema de costos estimados reduce el gasto de trabajo de oficina,
pues se elimina mucha papelería utilizada en el consumo de materiales y
control de los operarios. Su costo de funcionamiento es económico debido
a que no es necesario un sistema de costos completo (Guillespie, 1974).
La desventaja del sistema de costos estimados es que los costos
unitarios nunca son exactos, varían de un período a otro aunque las cifras
sean corregidas (Vega, 1979).
Siempre se tiene la incertidumbre de inseguridad y ésta situación se
agrava cuando las operaciones de fabricación son complejas y la
producción es muy variada (Rayburn,1999).
Las cifras del sistema de costos estimados pueden servir de
antecedente básico para establecer un sistema de costos estándar en la
producción (Horngren y Foster, 1996).
1.2.3.2.2 Sistemas de costos estándar
El sistema de costos estándar determina el costo de los artículos
antes de su fabricación. Los cálculos se hacen en forma técnica, mediante
estudios detenidos de cada elemento del costo de producción en cuanto a
cantidades, precios, utilización, análisis de tiempo y movimientos, cuota de
salarios, consumos de energía eléctrica, combustibles, etc (Guillespie,
1979).
Siendo una forma técnica de determinar los costos estándar, se
justifica que éstos se consideren como verdaderos costos de los productos
y que las diferencias con los costos reales se tomen como desviaciones
respecto a lo que se considera normal (Cholvis, 1978).
La intención de establecer estándares es procurar acercarse al
máximo de perfección; sin embargo, una vez que las condiciones o
métodos de trabajo se han estandarizado, surge la tendencia de mejorarlos
(Vega, 1979).
1.2.3.2.2.1 Objetivos de los costos estándar
Según Vega (1979), los objetivos de los costos estándar son:
♦ Proporcionar información adecuada sobre el uso, utilización y
consumo de los elementos materiales humanos y servicios para
medir la eficiencia de la producción, sobre la base de un
presupuesto estándar.
♦ Ubicar y destacar las diferencias positivas y negativas de los
rendimientos anormales de la producción con respecto al programa
previsto.
♦ Analizar los motivos o causas de las diferencias.
♦ Informar a los directores o administradores, para que adopten las
medidas pertinentes.
♦ Modificar paulatinamente por medio de la investigación racional, los
presupuestos erróneos.
♦ Servir de base para la formulación de normas de dirección que
operen solo en función de las excepciones o quebrantamiento de
las reglas.
1.2.3.2.2.2. Tipos de estándares
De acuerdo a Reyes (1977), los factores principales que afectan la
clasificación de los estándares son:
♦ Posibilidad de lograr el estándar o patrón; esto es, la facilidad con
que es posible alcanzar los estándares o patrones establecidos.
♦ La frecuencia con que se revisan los estándares.
Sobre la base de estos dos factores, es posible clasificar los
estándares en la forma siguiente:
♦ Ideales
♦ Normales
♦ Reales corrientes o previstos
♦ Básicos o espectros
Estándares ideales
Se fijan sin considerar el cambio de condiciones y representa el nivel
de funcionamiento que se lograría con la mejor combinación posible de
factores, o sea, los precios más favorables para los materiales y la mano de
obra; la producción más alta con el mejor equipo y la disposición óptima
del mismo; y la eficiencia máxima en el empleo de todos los recursos.
Los estándares ideales son patrones que se refieren a lograr la
productividad máxima de la empresa al costo mínimo. Estos patrones solo
se cambiaran cuando ocurran variaciones radicales en los procesos de la
producción.
Estándares normales
Los costos se basan en condiciones normales de operación de una
empresa durante el período de un ciclo económico completo.
Los estándares normales pueden ser obtenibles, pero son difíciles de
computar debido a posibles errores al prever la extensión y duración de los
efectos cíclicos.
Estándares reales corrientes o previstos
Se basan en las condiciones económicas actuales y representan el
nivel de logro que desea la administración para el próximo período
contable.
Cualquier desviación del estándar se considera como una
ineficiencia en la producción, siempre que no se deba a factores
incontrolables. Representan un punto de vista a corto plazo y se
establecen en el entendido que deben revisarse cuando sea necesario.
Estándares básicos o espectros
Son patrones de índole estadístico preparados para un año base y se
usan de manera semejante al empleo de los índices de precios de los
artículos básicos. Estos sirven como instrumentos de medición para
compararlos con el funcionamiento real y no tienen aplicación contable.
1.2.3.2.2.3. Métodos para establecer estándares
El fracaso o éxito del sistema de costos estándares dependerá de la
confiabilidad y exactitud de los estándares o patrones establecidos.
El problema de determinar lo que un artículo debe costar no se
resuelve fácilmente. Algunas veces se usan como estándares los
promedios de experiencias de los costos de períodos anteriores.
De acuerdo a Gillespie (1979), para establecer los costos estándar, se
sigue el siguiente procedimiento:
♦ Dividir el proceso en cuantas operaciones sean posibles.
♦ Medir cada operación, determinando su importancia relativa dentro
del conjunto.
♦ Jerarquizar las operaciones de acuerdo a su incidencia en los costos.
♦ Racionalizar las operaciones de mayor incidencia por medio de
ensayos técnicos.
♦ Determinar el presupuesto de materias primas que entrarán a
formar parte de cada unidad producida.
♦ Determinar el presupuesto de cada operación en función de los
salarios de la empresa.
♦ Establecer la incidencia de los gastos indirectos de fabricación para
determinar su cargo a cada unidad producida.
♦ Elaborar un presupuesto estándar de fabricación para lotes
económicos de producción, combinando los presupuestos unitarios
de los tres elementos del costo de producción: materia prima, mano
de obra y gastos indirectos de fabricación.
1.2.3.2.2.4. Patrones o estándares de los elementos del costo
de
producción
Estándar de materia prima directa
Según Vega (1979), para establecer los estándares de costos de la
materia prima directa que forma parte de un artículo terminado se deben
considerar:
♦ La cantidad de materia prima que se empleará
♦ El precio o costo de ésta materia prima
Estándar de cantidad de materia prima directa
Para determinar la cantidad de materia prima que se empleará para
cada artículo fabricado, se pueden tomar los datos de:
♦ Experiencias anteriores
♦ Fabricación de lotes de prueba
♦ Cálculos matemáticos técnicos
Para establecer éstos estándares, se debe considerar los posibles
desperdicios, mermas y residuos; para ello, es importante tomar en cuenta
la calidad de la materia prima, para minimizar éstos.
Estándar de precios de materia prima directa
El precio estándar de la materia prima directa, normalmente, debe
ser fijado por la persona que se encarga de las compras en la empresa;
para ello, puede usar las siguientes alternativas:
♦ Promedio ponderado de períodos anteriores, ajustado a la tendencia
comercial que se prevea para el futuro
♦ Promedio de los pedidos recientes, cuando no hay continuidad en los
precios de períodos pasados
♦ Si los precios de mercado son más o menos constantes, se puede
usar la cotización vigente.
♦ Si los precios de mercado fluctúan, se puede usar el promedio de los
precios que se espera obtener.
Estándar de mano de obra directa
Según Gillespie (1979), el estándar de la mano de obra directa se
establece tanto para el costo como para la cantidad o eficiencia.
Para fines de costo estándar, la mano de obra directa se considera
separadamente de la mano de obra indirecta, ya que ésta se incluye en los
gastos indirectos de fabricación.
Estándar de tiempo, cantidad o eficiencia de la mano de obra
Los estándares de tiempo y eficiencia de la mano de obra, pueden
hacerse utilizando los métodos siguientes:
♦ Promediando los datos de las realizaciones pasadas, en base a las
hojas de costos de períodos anteriores.
♦ Elaborando lotes de prueba experimentales de las operaciones de
fabricación en las condiciones reales previstas.
♦ Realizando estudio de tiempo y movimientos de las distintas
operaciones de mano de obra en las condiciones reales previstas.
♦ Haciendo una estimación razonable, con base en la experiencia y el
conocimiento de las operaciones de fabricación y de los artículos.
Estándar del costo de la mano de obra directa
Para establecer este estándar debe considerarse la forma de
contratación de la mano de obra, siendo estas:
♦ Por hora
♦ Por día
♦ Por trato o destajo (Por unidades producidas)
Este estándar se debe determinar sobre la base de:
♦ Datos de experiencias anteriores. Se podrían usar como estándar el
promedio, el promedio ponderado o la mediana de los costos de la
mano de obra directa correspondiente al periodo precedente.
♦ Contratos con los sindicatos. (Si se da el caso)
♦ Cálculos que requieren condiciones operativas normales.
♦ Tarifas estimadas o arbitrarias.
Estándares de gastos indirectos de fabricación
De acuerdo a Vegas (1979), para establecer estos estándares, se
requiere de:
♦ Presupuesto de gastos indirectos de fabricación
♦ Presupuesto de la producción de período
♦ Coeficientes predeterminados de los gastos indirectos de fabricación,
cuando se producen dos o más artículos.
El presupuesto de gastos indirectos de fabricación se calcula en base
a la capacidad operativa normal, ya sea ésta teórica, media o real prevista.
El presupuesto de la producción del período se expresa en función
de las unidades.
El coeficiente de los gastos indirectos de fabricación se representa en
cifras decimales y normalmente, son fijados por los gerentes o encargados
de producción en base a experiencias anteriores. Si únicamente se
produce una clase de artículos, no hay necesidad de coeficiente.
El coeficiente indica que cantidad del total de gastos indirectos de
fabricación contribuye en la producción de una clase o lote de artículos.
Para calcular el estándar de los gastos indirectos de fabricación para
cada clase de artículos, se aplica la fórmula:
Presupuesto de los gastos indirectos de fabricación = Estándar de gastos indirectos
de Presupuesto de la producción fabricación.
Ejemplo práctico:
La empresa “ABC”, fabrica calzado para caballeros de tres tipos: X,
Y y Z; El presupuesto total de los gastos indirectos de fabricación del
período, asciende a Q.6,000.00.
Presupuesto de producción del período
(Cifras – unidades)
Tipos Cantidad
X 80
Y 90
Z 130
Total 300
Distribución de los gastos indirectos de fabricación según
coeficientes predeterminados.
Tipos Coeficiente Valor distribuido
X 0.45 Q. 2,700.00
Y 0.35 2,100.00
Z 0.20 1,200.00
Totales 1.00 Q. 6,000.00
==== ==========
Estándar de gastos indirectos de fabricación
Tipo G. I. F. Producción Estándar
X Q.2,700.00 80 u. Q.33.75
Y 2,100.00 90 u. 23.33
Z 1,200.00 130 u. 9.23
Totales Q. 6,000.00 300 u.
1.2.3.2.2.5. Análisis de las variaciones
Según Vega (1979), la intención de establecer estándares es procurar
acercarse al máximo de perfección; y éstos, sirven como instrumentos de
medición, que concentra su atención en el análisis de las variaciones.
El análisis de las variaciones, presupone la existencia de un sistema
de costos estándar; y para efectuar el mencionado, se puede utilizar el
procedimiento siguiente:
v Se establecen patrones o estándares de los tres elementos del costo.
(Materia prima directa, mano de obra directa y gastos indirectos de
fabricación)
v Se comparan los costos estándar con los costos reales, para determinar
la variación entre ambos.
v Se analizan las razones de dichas variaciones.
1.2.3.2.2.6. Decisiones correctivas
Una vez que se conocen las causas de las variaciones, hay que
determinar las responsabilidades ponderando las más importantes para
darles prioridad en las soluciones. El límite de tolerancia será distinto en
cada una de las empresas. En todo caso, los estándares deben revisarse
continuamente para mantenerles actualizados (Reyes, 1977).
1.2.4. CONTROL DEL COSTO DE PRODUCCIÓN
La aplicación del sistema de costos estándar proporciona un mejor
control del costo de producción, ya que se fijan estándares o patrones de
los tres elementos del costo: Materia prima directa, mano de obra directa y
gastos indirectos de fabricación; calculados técnicamente sobre la base de
un rendimiento normal de la empresa, los cuales posteriormente se
comparan con los costos reales incurridos para determinar y analizar las
variaciones o desviaciones de cada uno de los elementos mencionados.
El sistema de costos estándar proporciona a los directores de las
empresas industriales las siguientes ventajas:
• Fijación oportuna de los precios de venta.
• Regularización de los costos.
• Planeación de la producción.
• Racionalización de los procesos productivos.
• Control de eficiencia de la producción
• Coordinación entre los distintos departamentos de la fábrica.
• Mejoramiento de las relaciones industriales.
Aún cuando las ventajas detalladas anteriormente son plenamente
válidas, son dos las razones primordiales para utilizar el sistema de costos
estándar (Vega, 1979).
• Permite el análisis efectivo de los datos del costo. Mediante el uso de
patrones puede determinarse por qué los costos no son los que
debieron haber sido; ya que el patrón sirve como instrumento de
medición, que concentra su atención en las variaciones del costo.
• El empleo de patrones reduce la labor y los gastos de oficina, pues
todas las operaciones productivas se estandarizan.
El éxito o fracaso de un sistema de costos estándar depende en gran
parte de la seguridad y exactitud de los estándares empleados. Pero el
problema de averiguar cuanto debe costar un determinado artículo
terminado no es fácil de resolver.
II. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Las constantes bajas en el volumen de ventas de algunas pequeñas
empresas industriales de calzado, por circunstancias propias y ajenas de
las mismas, reducen los ingresos de efectivo, que ya no son suficientes
para cubrir los gastos de operación. Se ha recurrido al financiamiento por
medio de préstamos para poder adquirir los insumos de producción, pero
éste también ha sido insuficiente por los altos intereses que genera. Las
obligaciones a corto plazo han aumentado considerablemente. Se ha
reducido la rotación de inventarios de artículos para la venta.
La situación anterior se da por las siguientes razones propias de las
empresas:
♦ Algunas pequeñas empresas industriales de calzado fijan los
precios de los artículos para la venta sin conocer previamente su
costo de producción y consecuentemente el costo unitario.
♦ No tienen incorporado en su contabilidad un sistema de costos
adecuado que les permita oportunamente, controlar y analizar
sus costos unitarios de producción y consecuentemente, tomar
las medidas correctivas que procedan.
♦ Algunas empresas no cuentan con personal idóneo para realizar
actividades de contabilidad de costos.
Algunas empresas pequeñas industriales de calzado deben
considerar la crisis económica del país, la competencia, y el contrabando
para hacer los cambios necesarios en sus operaciones internas, pues de lo
contrario no podrán aumentar su volumen de ventas y consecuentemente
no lograrán competir con las demás empresas similares que operan en el
país. Se endeudarán para cubrir los gastos fijos de operación y los
intereses que genere el financiamiento externo.
Para cubrir sus obligaciones a corto plazo tendrán que vender los
productos al costo o por debajo de éste. La condición económica de la
empresa no permitirá la contratación de personal calificado que pueda
tomar decisiones inmediatas y plantear alternativas posibles.
Contrariamente, despedirán personal para poder cubrir los gastos fijos de
operación. Al no conocer con anticipación los costos unitarios de los
artículos que se producen, no podrán ejercer control y análisis de los
mismos.
Para que algunas pequeñas empresas industriales de calzado,
puedan obtener óptimos resultados deben incorporar en la contabilidad un
sistema de costos predeterminados, que permita controlar el costo de
producción, determinar oportunamente los costos unitarios, fijar precios
de venta y así mantenerse dentro de la competencia de libre mercado.
Ante esta situación, se plantea la pregunta siguiente:
¿De qué manera contribuye un sistema de costos estándar en las pequeñas
empresas industriales de calzado para controlar el costo de producción?
2.1 OBJETIVOS
2.1.1 Objetivo general
Determinar como contribuye un sistema de costos estándar al
aplicarse en las pequeñas empresas industriales de calzado para el
control del costo de producción.
2.1.2 Objetivos específicos
• Describir las variaciones de los elementos del costo de producción
real respecto al costo estándar.
• Identificar si aplican decisiones correctivas las pequeñas empresas
industriales de calzado.
• Proponer un modelo de costos estándar aplicable a las pequeñas
empresas industriales de calzado.
2.2. VARIABLES
• Sistema de costos estándar
• Control del costo de producción.
2.3 DEFINICIÓN DE VARIABLES
Sistema de costos estándar
Definición conceptual
“Sistema de costos predeterminados que permite establecer patrones
o estándares por medio de estudios técnicos y pruebas científicas para
conocer anticipadamente el costo unitario de los artículos antes de ser
fabricados”. (Cholvis,1978).
Definición operacional
Sistema de costos que predetermina el costo unitario de producción
de los artículos antes de ser elaborados; estableciendo patrones o
estándares por medio de estudios técnicos de los tres elementos del costo
de producción: materia prima directa, mano de obra directa y gastos
indirectos de fabricación
Para medir ésta variable se utilizaron los siguientes indicadores:
• Costos reales
• Elementos del costo de producción
• Patrones o estándares
Control del Costo de Producción
Definición conceptual
“Medir y analizar las variaciones, entre patrones o estándares
establecidos y los costos reales incurridos; y tomar decisiones correctivas”.
(Vega, 1979).
Definición operacional
Utilizar patrones o estándares establecidos por un sistema de costos
predeterminados incorporado a la contabilidad de una pequeña empresa
industrial de calzado; comparándoles con los costos reales incurridos;
analizando las variaciones o desviaciones; y tomando las decisiones
correctivas convenientes.
Para medir esta variable se utilizarán los siguientes indicadores:
• Análisis de las variaciones
• Decisiones correctivas
2.4 ALCANCES Y LÍMITES
En el presente trabajo se observaron sesenta y siete pequeñas
empresas industriales de calzado ubicadas en la ciudad capital de
Guatemala.
Se dan a conocer: Los sistemas de costos ya existentes, sus ventajas
y limitaciones. La conveniencia de incorporarlos en la contabilidad de la
empresa para mantener un control oportuno de los costos unitarios de
producción, para hacer las correcciones a las deficiencias en su debido
tiempo y, consecuentemente, poder fijar los precios de venta con el margen
de rentabilidad deseado.
Para la recopilación de datos, se tuvo cierto grado de dificultad por
el carácter confidencial de los mismos; sin embargo, se trató de obtener la
mayor información posible.
2.5 APORTE
Ø Sugerir a los propietarios y directores de las pequeñas
empresas industriales de calzado, que evalúen la aplicación
de los sistemas de costos predeterminados y así obtener un
mejor control de los costos de producción.
Ø Y servir de consulta a los estudiantes que se inician en el
estudio de la contabilidad de costos.
III. MÉTODO
3.1. SUJETOS
De acuerdo con la información proporcionada por la Cámara de
Industria de Guatemala, en ésta se encuentran agremiadas ochenta
(80) pequeñas empresas industriales de calzado. Ésta es la
población, de la cual, según aplicación de fórmula, se tomó una
muestra representativa de sesenta y siete (67) que fueron objeto de
estudio.
La fórmula para obtener la muestra representativa, según
Mendenhall, W. (1990), es la siguiente:
N(pq)
B2 (N-1) + (pq)
4
De donde :
n = Muestra = X
N = Población = 80
p = Probabilidad de que ocurra = 0.5
q = Probabilidad de que no ocurra = 0.5
B = Margen de error (5%) = 0.05
Desarrollo de la fórmula:
80(0.5)(0.5)
0.052 (80-1) + (0.5)(0.5)
n = 67
n =
n =
4
Para recolectar la información deseada y elaborar el presente
trabajo, los sujetos de investigación fueron: los propietarios, gerentes
generales, gerentes de producción y contadores de costos de las pequeñas
empresas industriales de calzado, por ser ellos los que toman decisiones en
materia financiera, presupuestaria y administrativa.
3.2. INSTRUMENTOS
La recopilación de datos necesarios para el estudio se hizo por medio
de sesenta y siete cuestionarios que contienen preguntas cerradas. Las
preguntas están en un orden que permitió al entrevistado llevar una
secuencia lógica sobre los temas que se trataron.
En el cuestionario se identificó el tema objeto de estudio para que el
entrevistado lo relacionara con las preguntas. (Véase anexo No.2.)
3. 3. PROCEDIMIENTO
♦ Se obtuvo información y antecedentes del tema
♦ Se elaboró el planteamiento del problema
♦ Se solicitaron citas con los sujetos a investigar y se fijaron fechas para
reuniones con ellos.
♦ Se visitaron las empresas y se formularon las preguntas conforme a los
cuestionarios, anotando las respuestas correspondientes en los
mismos.
♦ Se procedió a la tabulación de los datos recopilados, generando tablas y
cuadros que se analizaron para su discusión.
♦ Se emitieron las conclusiones y recomendaciones.
♦ Al final se presenta una propuesta.
3.4. DISEÑO Y METODOLOGÍA ESTADÍSTICA
La investigación es descriptiva, pues está orientada a describir
características particulares del objeto de estudio (Bernal, 2000).
La información obtenida por medio del instrumento se tabuló y
ordenó utilizando metodología estadística descriptiva para presentar los
resultados en porcentajes.
La representación de los datos obtenidos se hizo en forma escrita y
tabular por medio de cuadros.
IV. PRESENTACIÓN DE RESULTADOS
Para complementar la presentación de resultados obtenidos por
medio de las respuestas que dieron a los cuestionarios, los 67 sujetos de la
investigación; se considera necesario mencionar algunas características de
las pequeñas empresas industriales de calzado, que se observaron en la
investigación de campo; siendo éstas:
• De las 67 empresas objeto de estudio, 61 que equivalen al 91%, son
empresas individuales y 6 que representan el 9%, están constituidas en
forma de sociedad. Entre éstas, se incluyen las 4 empresas que
aplican el sistema de costos estándar.
• Las 61 empresas individuales están dirigidas por sus propietarios, que
se desempeñan como gerentes generales.
• De las 67 empresas objeto de estudio, 60 equivalentes al 90%, no tienen
departamento de contabilidad o sea que no tienen contador de planta;
sus operaciones contables son llevadas por contadores independientes
ajenos a las empresas a quienes les pagan honorarios por servicios
prestados.
• Las 67 empresas investigadas cuentan con un solo local para la venta y
producción de calzado.
A continuación se presentan los resultados obtenidos de los
cuestionarios aplicados a los respondentes de las pequeñas empresas
industriales de calzado, ubicadas en la ciudad de Guatemala.
También se presenta el análisis e interpretación para llegar a
conclusiones apropiadas y basándose en ellas dar las recomendaciones
que procedan.
Cuadro No. 1
Sujetos entrevistados
S u j e t o s Frecuencia Porcentaje
Gerente de producción 28 42% Propietario 24 36% Gerente general 11 16% Contador de costos 4 6%
Totales 67 100%
La mayoría de funcionarios entrevistados (42%), ocupan el cargo de
gerentes de producción; una minoría el 36% son los propietarios de las
empresas; otra minoría el 16% ocupa el cargo de gerentes generales; y el
resto (6%) ocupan el cargo de contadores de costos; estos últimos,
corresponden a las únicas 4 empresas que aplican el sistema de costos
estándar.
Cuadro No. 2
Número de empleados
Empleados Frecuencia Porcentaje
De 7 a 10 41 61% De 11 a 15 15 22%
De 16 a 20 11 17%
Totales 67 100%
En la mayoría (61%) de éstas empresas, tienen de 7 a 10 empleados; en
una minoría (22%) de 11 a 15; en otra minoría (17%) de 16 a 20.
Se deduce que el número de empleados de estas empresas, oscila entre 7
a 20, incluyendo al propietario. Las 4 empresas que aplican el sistema de
costos estándar, están incluidas en el rango de 16 a 20.
Cuadro No. 3
Empresas que tienen departamento de costos
Respuestas Frecuencias Porcentajes
Si 4 6%
No 63 94%
Totales 67 100%
La mayoría (94%) de empresas no tienen departamento de costos, y
la minoría (6%) si lo tienen. Las 4 empresas que tienen dicho
departamento, son las que aplican el sistema de costo estándar.
Cuadro No. 4
Sistema de costos que aplican las empresas
Sistemas Frecuencias Porcentajes
Costos reales 39 58%
Costos predeterminados 28 42%
Totales 67 100%
Se observa que más de la mitad (58%) de las empresas objeto de
estudio, aplican el sistema de costos reales; y un poco menos de la mitad
(42%) utilizan el sistema de costo predeterminados.
Cuadro No. 5
Sistemas de costos predeterminados que aplican las empresas
Sistemas Frecuencias Porcentajes
Estimados 24 86%
Estándar 4 14%
Totales 28 100%
Prevalece el sistema de costos estimados (86%) y un mínimo porcentaje
(14%) utilizan el sistema de costos estándar.
Cuadro No. 6
Base para determinar el costo unitario de producción en las empresas
que aplican sistemas de costos reales.
Con base en Frecuencia Porcentajes
Datos del mes en curso 8 21%
Datos del mes anterior 31 79%
Promedio de los datos de los tres meses anteriores 0 0%
Otros Datos 0 0%
Totales 39 100%
En la mayoría (79%) de empresas, determinan su costo unitario de
producción con base en los datos del mes anterior y la minoría (21%), se
basan en datos del mes en curso.
Cuadro No. 7
Base para fijar los patrones o estándares de cada elemento del costo
de producción.
Con base a Frecuencia Porcentaje
Estudios técnicos 4 14%
Experiencias de períodos anteriores 0 0%
Experiencias de algún funcionario 0 0%
Estimaciones 24 86%
Totales 28 100%
La mayoría (86%) de empresas estudiadas, fijan sus patrones o estándares
en base a estimaciones y una minoría (14%), lo hacen por medio de
estudios técnicos ya que aplican el sistema de costos estándar.
Cuadro No. 8
Funcionarios que comparan los costos estándar con los costos reales
Funcionarios Frecuencia Porcentajes
Contador general 0 0%
Contador de costos 4 100%
Gerente financiero 0 0%
Gerente de producción 0 0%
Gerente general 0 0%
Otros 0 0%
Total 4 100%
En el 100% de las empresas que aplican el sistema de costos estándar, la
comparación de los costos estándar con los costos reales la realiza el
contador de costos.
Cuadro No. 9
Períodos de comparación de los costos estándar con los costos reales
Períodos Frecuencias Porcentajes
Mensual 3 75%
Trimestral 1 25%
Semestral 0 0%
Anual 0 0%
Otro 0 0%
Total 4 100%
La mayoría (75%) de las empresas, realiza la comparación de los costos
estándar con los costos reales mensualmente y la minoría el (25%) lo hace
trimestralmente.
Cuadro No. 10
Análisis de las variaciones entre el costo estándar y el costo real
En el 100 % de las empresas que aplican el sistema de costos
estándar analizan las variaciones entre el costo estándar y el costo real.
Respuestas Frecuencia Porcentajes
Si 4 100%
No 0 0%
Total 4 100%
Cuadro No.11
Toma de decisiones correctivas con respecto a las variaciones
El 100 % de las
empresas que aplican el sistema de costos estándar toman decisiones
correctivas con respecto a las variaciones, entre el costo estándar y el costo
real.
Cuadro No 12
Funcionarios que fijan los precios de los artículos para la venta
Respuestas Frecuencias Porcentaje
Si 4 100%
No 0 0%
Totales 4 100%
Funcionarios Frecuencia Porcentaje
Gerente de ventas 0 0%
Gerente financiero 0 0%
Gerente general 17 25%
Otro (propietario) 50 75%
Totales 67 100%
Los precios de venta, en su mayoría (75%) los fija el propietario y en
una minoría (25%) lo hace el gerente general.
Cuadro No. 13
Nivel de estudios que tienen los empleados que determinan los
costos y fijan los precios de venta
Nivel de estudios Frecuencias Porcentajes Universidad
Primaria 0 0%
Secundaria 52 78%
Estudiante Universitario 11 16% San Carlos
Profesional graduado 4 6% San Carlos
Totales 67 100%
En la mayoría (78%) de las empresas estudiadas, los empleados que
determinan los costos y fijan los precios de venta, tiene un nivel de
estudios de secundaria; en una minoría (16%) son estudiantes
universitarios; y en otra minoría (6%) son profesionales graduados en la
universidad de San Carlos de Guatemala. Ésta minoría comprende los 4
contadores de costos que laboran en las empresas que utilizan el sistema
de costos estándar.
Cuadro No. 14
Períodos que aplican para revisar los precios de
los artículos para la venta
Períodos Frecuencias Porcentajes
Mensual 60 90%
Trimestral 0 0%
Semestral 0 0%
Anual 0 0%
Otro: Semanal 7 10%
Totales 67 100%
La mayoría (90%) de las empresas investigadas, revisan los precios
de venta mensualmente y una minoría (10%) lo hacen cada semana.
Cuadro No. 15
Procedimiento que utilizan para fijar los precios de
los artículos para la venta.
Procedimientos Frecuencias Porcentajes
Se agrega al costo el porcentaje de utilidad deseada.
11 16%
Con base a los precios de la competencia. 56 84%
Con base en la inflación. 0 0%
Otro: 0 0%
Totales 67 100%
La mayoría (84%) de las empresas estudiadas fijan los precios de
venta en base a la competencia y una minoría (16%), que incluye las 4
empresas que utilizan el sistema de costos estándar, le agrega al costo un
porcentaje de utilidad.
Cuadro No. 16
Razones para incrementar los precios de los artículos para la
venta
Razones Frecuencias Porcentajes
Aumento de los precios de la competencia 46 69%
Aumento de la mano de obra 0 0%
Aumento de los gastos operativos 9 13%
Para incrementar el margen de rentabilidad 12 18%
Por otra razón 0 0%
Totales 67 100%
Se observa que la mayoría (69%) de las empresas incrementan los
precios de los artículos para la venta, por aumento de los mismos en la
competencia; una minoría (18%), que incluye a las 4 empresas que aplican
el sistema de costos estándar, lo hacen para incrementar su margen de
rentabilidad; y otra minoría (13%) por aumento de los gastos operativos.
Cuadro No. 17
Monto de ventas anuales
Rangos Frecuencias Porcentajes
De 1 a 50,000 quetzales 0 0%
De 50,001 a 100,000 quetzales 0 0%
De 100,001 a 500,000 quetzales 61 91%
De 500,001 quetzales en
adelante 6 9%
Totales 67 100%
En la mayoría (91%) de las empresas, sus ingresos anuales oscilan entre
Q.100,001.00 a Q.500,000.00; y en la minoría (9%), entre las que se
encuentran las 4 empresas que aplican el sistema de costos estándar,
obtienen ingresos anuales de Q.500,001.00 en adelante.
Cuadro No. 18
Variaciones en el volumen de ventas del último año
Variaciones Rangos Frecuencias Porcentajes
Aumentó De 5 a 10% 8 12%
Disminuyó De 15 a 20% 49 73%
Es constante __ 10 15%
Totales __ 67 100%
Se observa que en la mayoría (73%) de las empresas, el volumen de
ventas en el último año disminuyó entre el 15% y 20%; en una minoría
(15%) fue constante; y en otra minoría (12%), que incluye las 4 empresas
que aplican el sistema de costos estándar, aumentó entre el 5% y 10%.
Cuadro No. 19
Rotación de inventarios de artículos para la venta en el último año
Variaciones Frecuencias Porcentajes
Aumentó 0 0%
Disminuyó 11 16%
Es constante 56 84%
Totales 67 100%
En la mayoría (84%) de las empresas, entre las que se incluyen las 4
que utilizan el sistema de costos estándar, la rotación de inventarios de
los artículos para la venta en el último año ha sido constante; y en la
minoría (16%) disminuyó.
Cuadro No. 20
Comparación de los gastos operativos y no operativos reales
con los estimados
Respuestas Frecuencias Porcentajes
Si 4 6%
No 63 94%
Totales 67 100%
La mayoría (94%) de las empresas, no compara los gastos operativos
y no operativos reales con los estimados; únicamente una minoría (6%),
hacen dicha comparación. Esta minoría de empresas corresponde a las 4
empresas que aplican el sistema de costos estándar.
Cuadro No. 21
Porcentaje que representan los gastos operativos y no operativos
con respecto a las ventas
Rangos Frecuencias Porcentajes
Del 21 al 25% 4 6%
Del 26 al 30% 12 18%
De 31 al 35% 0 0%
Del 36 al 40% 0 0%
Del 41 a más % 0 0%
Se ignora el porcentaje 51 76%
Totales 67 100%
La mayoría (76%) de las empresas objeto de estudio, ignoran el
porcentaje que representan los gastos operativos y no operativos con
respecto a las ventas; y en una minoría (18%) representan entre el 26% al
30%; en otra minoría (6%) representan entre el 21% y 25%; entre éstas
últimas se encuentran las 4 empresas que aplican el sistema de costos
estándar.
Cuadro No. 22
Empresas que han recurrido al financiamiento por medio de
préstamos para obtener capital de trabajo en el último año
Respuestas Frecuencias Porcentajes
Si 50 75%
No 17 25%
Totales 67 100%
La mayoría (75%) de las empresas, han recurrido al financiamiento
por medio de préstamos para obtener capital de trabajo, en el último año;
y la minoría el (25%) no lo han hecho. Las 4 empresas que utilizan el
sistema de costos estándar se incluyen entre esta minoría.
V. DISCUSIÓN
Sistemas de costos estándar
Según Gillespie (1979), el sistema de costos estándar determina el
costo de los artículos antes de su fabricación; lo cual se hace en forma
técnica, mediante estudios detenidos de los tres elementos del costo de
producción.
Con la aplicación del sistema de costos estándar, se logra el control
del costo de producción, ya que se fijan patrones o estándares de los tres
elementos del costo de producción (Materia prima directa, mano de obra
directa y gastos indirectos de fabricación) técnicamente y antes de fabricar
los artículos; en consecuencia, se conocen anticipadamente los costos
unitarios de producción.
Al confrontar los resultados con el objetivo general, se observa que
de las 67 pequeñas empresas industriales de calzado objeto de estudio, la
minoría (42%) aplican sistemas de costos predeterminados. (Véase cuadro
No. 4).
Sin embargo, según cuadro No. 5, únicamente el 14% de dichas
empresas, que en cifras absolutas equivalen a 4, utilizan el sistema de
costos estándar.
Costos reales
Según Vega (1979), los costos reales nos responden a la pregunta
¿Cuál fue el costo?, porque éste se conoce cuando los artículos ya han sido
fabricados.
De las 67 pequeñas empresas industriales de calzado, objeto de
estudio, 39 aplican el sistema de costos reales. (Véase cuadro No.4)
Con la aplicación del sistema de costos reales, a pesar de que éstos
proporcionan, como su nombre lo indica, un costo real y exacto, no
contribuye al control del costo de producción en forma oportuna y total,
pues aportan información cuando los artículos ya han sido elaborados e
inclusive hasta vendidos; por lo tanto no se pueden tomar decisiones a su
debido tiempo.
Los costos reales contribuyen en el control del costo de producción,
cuando paralelamente se aplica un sistema de costos estándar, haciendo
las comparaciones entre ambos para determinar las variaciones y así
tomar las decisiones correctivas que procedan para modificar los patrones
o estándares.
Patrones o estándares
Según Cholvis (1978), por la forma técnica en que se determinan los
patrones o estándares, se justifica que éstos se consideren como los
verdaderos costos de los productos y que las diferencias con los costos
reales sean simples desviaciones respecto a lo que se considera normal.
Las 4 empresas que aplican el sistema de costos estándar,
establecen patrones o estándares de los tres elementos del costo de
producción en base a estudios técnicos. (Véase cuadro No. 7).
Análisis de las variaciones
Según Vega (1979), la intención de establecer estándares es procurar
acercarse al máximo de perfección; y éstos, sirven como instrumentos de
medición, que concentra su atención en el análisis de las variaciones.
En relación a los objetivos específicos, los resultados según cuadro
No. 10, muestran que las 4 empresas que utilizan el sistema de costos
estándar, analizan las variaciones entre el costo estándar y el real de los
tres elementos del costo de producción (Materia prima directa, mano de
obra directa y gastos indirectos de fabricación).
El análisis de las variaciones, presupone la existencia de un sistema
de costos estándar; y para efectuar el mencionado, se puede utilizar el
procedimiento siguiente:
v Se establecen patrones o estándares de los tres elementos del costo.
(Materia prima directa, mano de obra directa y gastos indirectos de
fabricación)
v Se comparan los costos estándar con los costos reales, para determinar
la variación entre ambos.
v Se analizan las razones de dichas variaciones.
Para el análisis de las variaciones o desviaciones de las materias
primas, se debe considerar la cantidad utilizada, la calidad y los precios;
con relación a la mano de obra, debe tomarse en cuenta el número de
empleados, la eficiencia, los salarios fijos y por destajo; y con respecto a los
gastos indirectos de fabricación se debe estimar la cantidad y precios de la
energía eléctrica, combustibles, seguros, depreciaciones, mano de obra
indirecta, y otros gastos y materiales que contribuyen indirectamente en la
fabricación de calzado.
Análisis de las variaciones de la materia prima directa en
relación al precio.
Tabla No.1
Cantidad Precio Costo
Real 100 u. Q. 12.00 Q. 1,200.00
Estándar 100 u. 10.00 1,000.00
Variación Q. 2.00 Q. 200.00
En este caso, la cantidad real es igual a la cantidad estándar,
pero el precio real fue superior al estándar, en Q.2.00 por unidad,
por lo que la variación total en el precio es de Q.200.00.
Análisis de las variaciones de la materia prima directa en
relación a la cantidad.
Tabla No.2
Cantidad Precio Costo
Real 130 u. Q. 10.00 Q. 1,300.00
Estándar 100 u. 10.00 1,000.00
Variación 30 u. --------- Q. 300.00
Se observa que el precio real coincide con el estándar; pero
hay una variación de Q.300.00 que tienen su origen en la cantidad,
ya que se deberían haber utilizado 100 unidades y se usaron 130.
Análisis de las variaciones de la mano de obra directa con respecto al precio.
Tabla No.3
Cantidad Precio Costo
Real 6 horas Q. 25.00 Q. 150.00
Estándar 6 horas 30.00 180.00
Variación (Q. 5.00) (Q. 30.00)
El tiempo real empleado fue igual al estándar, pero el precio
real fue menor que el estándar; por lo que la variación de Q.30.00 se
debe al precio; y es una variación favorable ya que el real es menor
que el estándar
Análisis de las variaciones de la mano de obra directa con
respecto a la cantidad de tiempo empleado
Tabla No.4
Tiempo Empleado Precio Costo
Real 4 horas Q. 30.00 Q. 120.00
Estándar 6 horas 30.00 180.00
Variación ( 2 ) --- 0 --- (Q. 60.00)
Se observa que el precio real es igual que al estándar; pero lo
cantidad real del tiempo empleado, es menor que el estándar; por lo
que hay una variación favorable de Q.60.00.
Análisis de las variaciones de gastos indirectos de
fabricación
Estos gastos pueden presentar variaciones en:
♦ El importe
♦ La capacidad (Tiempo ocioso o extraordinario)
Los gastos indirectos de fabricación están compuestos por
muchos rubros que pueden variar por cantidad y precio; si se
tomarán las variaciones de cada uno por los dos conceptos, sería
una lista muy grande cuya determinación implicaría un costo
superior al de la información necesaria. Todas éstas pequeñas
variaciones en conjunto se les denomina variación por importe.
La variación en la capacidad se da cuando una empresa está
capacitada para trabajar 900 horas en determinado período y solo
trabajó 800 horas; no se utilizó toda su capacidad, hubo tiempo
ocioso.
Decisiones correctivas
Según Reyes (1977), una vez que se conocen las causas de las
variaciones, hay que determinar las responsabilidades ponderando las más
importantes para darles prioridad en las soluciones. El límite de tolerancia
será distinto en cada una de las empresas. En todo caso, los estándares
deben revisarse continuamente para mantenerles actualizados.
Confrontando los resultados con los objetivos específicos el cuadro No.11,
muestra que las 4 empresas que aplican el sistema de costos estándar, si
toman decisiones correctivas con respecto a las variaciones entre el costo
estándar y el real de los patrones o estándares.
El análisis de las variaciones o desviaciones permite tomar decisiones para
corregir errores, ajustes a los patrones o estándares establecidos y
consecuentemente delimitar las áreas de responsabilidad de cada
empleado que interviene en la fabricación de calzado.
Otros resultados de la investigación, revelan características importantes en
las 4 empresas que utilizan el sistema de costos estándar, que fortifican la
idea de aplicar dicho sistema en las demás pequeñas empresas
industriales de calzado.
Estas características son:
v Las 4 empresas están constituidas en forma de sociedad anónima.
v El número de empleados que ocupan, incluyendo al propietario, está
entre el rango de 16 a 20 (Cuadro No.2).
v Tienen departamento específico de costos, dirigido por profesionales de
las ciencias contables egresados de la universidad de San Carlos de
Guatemala (Cuadros No. 3 y 13).
v Los patrones o estándares de cada uno de los elementos del costo de
producción, los fijan en base a estudios técnicos (Cuadro No. 7).
v La comparación de los costos estándar con los costos reales, la realiza
los contadores de costos mensualmente en 3 empresas y
trimestralmente en 1. (Cuadros Nos. 8 y 9).
v Los precios se revisan mensualmente y el procedimiento que utilizan
para fijarlos es agregando al costo el porcentaje de utilidad deseada. Y
los incrementan para mejorar el margen de rentabilidad. (Cuadros Nos.
14, 15, y 16).
v El volumen de sus ventas anuales es de Q.500,001.00 en adelante; y
en el último año aumentó entre 5% a 10%.
v La rotación de sus inventarios de calzado fue constante en el último
año. (Según cuadro No. 19). Esto se debe a que, la fabricación de
calzado se hace en base a pedidos u ordenes específicas, por lo que
normalmente no mantienen gran cantidad de existencias, y además, se
debe considerar que a las personas que intervienen directamente en la
fabricación de calzado, se les remunera por trato o destajo (Por
unidades producidas).
v Comparan sus gastos operativos y no operativos reales con los
estimados (Cuadro No.20); y conocen el porcentaje que éstos
representan con respecto a sus ventas, el cual aparece entre el rango de
21% a 25%, que según cuadro No. 21, es el más bajo con respecto a las
otras empresas (18%); e incluso la mayoría (76%) de ellas, ignoran el
porcentaje.
v Según cuadro No 22, en el último año no han recurrido al
financiamiento por medio de préstamos para obtener capital de trabajo.
Lo que indica que sus ingresos han sido suficientes para cubrir su
operaciones.
VI. CONCLUSIONES
De acuerdo a los resultados obtenidos en el estudio realizado a 67
pequeñas empresas industriales de calzado, y a los objetivos del mismo, es
posible presentar las conclusiones siguientes:
v Se determinó que una minoría de la muestra seleccionada de pequeñas
empresas industriales de calzado, aplican el sistema de costos
estándar, consecuentemente, tienen control de su costo de
producción; y que la mayoría no utilizan un sistema de costos
adecuado que les permita tener ese control.
v Las pequeñas empresas industriales de calzado objeto de estudio, que
utilizan el sistema de costos estándar, lo aplican correctamente, pues
establecen los patrones o estándares de los elementos del costo de
producción, en forma técnica; los cuales comparan con los costos
reales, analizando sus variaciones. Éstas se presentan en la forma
siguiente: en la materia prima, por la cantidad utilizada y por el precio
de la misma; en la mano de obra, por la cantidad de tiempo empleado y
por su precio; y en los gastos indirectos de fabricación, por la cantidad
y precios. Las variaciones pueden ser positivas cuando el costo real es
mayor que el estándar, y son negativas cuando el costo real es menor
que el estándar. Las variaciones no deberán ser significativas, y si lo
fueren, tendrán que ser justificables para considerar que los patrones o
estándares se establecieron correctamente.
v Las pequeñas empresas industriales de calzado de la muestra
investigada, que aplican el sistema de costos estándar, si toman
decisiones correctivas con respecto a las variaciones entre el costo
estándar y el real, para corregir errores, hacer ajustes a los patrones
establecidos y delimitar las áreas de responsabilidad de los empleados
que intervienen en la fabricación de calzado.
VII. RECOMENDACIONES
v Las pequeñas empresas industriales de calzado deben incorporar a su
contabilidad el sistema de costos estándar para mantener un control
permanente del costo de producción.
v Para la correcta aplicación del sistema de costos estándar, se deben
establecer patrones o estándares en forma técnica, mediante estudios
detenidos de cada elemento del costo de producción; comparar el costo
estándar con el real; determinar y analizar las variaciones. Conociendo
las causas de las variaciones, se deben tomar las decisiones correctivas
para hacer las rectificaciones que procedan y delimitar las áreas de
responsabilidad de lo empleados. Lo importante es revisar
continuamente los estándares para mantenerles actualizados.
v Se propone que las pequeñas empresas industriales de calzado utilicen
como modelo para el cálculo de sus costos estándar, el que se adjunta
en ésta investigación (Ver anexo No. 1)
VIII. BIBLIOGRAFÍA
Bernal, C. (2000). Metodología de la investigación para administración
y economía. Colombia: Editorial Nomos, S.A.
Cano, R. (1978). La auditoria del sistema de costeo directo como
política financiera de la empresa. Tesis, USAC. Guatemala.
Cholvis, F. (1978). Tratado de organización, Costos y Balances
tomo III, Contabilidad de Costos. Argentina: Librería “El ateneo”
Editorial.
De Bodt, G. (1976). Análisis de Márgenes (Direct Costing). España:
Ediciones Deusto.
García, C. (1993). Planeación de la producción en las pequeñas
industrias de calzado. Tesis, USAC. Guatemala..
Gillespie, C. (1974). Introducción a la Contabilidad de Costos.
México: Unión Tipográfica Editorial Hispanoamericana.
Gillespie, C. (1975). Costos Estándar. México : Unión Tipográfica
Editorial Hispanoamericana.
Gillespie. C. (1979). Costes Standard y Contabilidad Marginal. España:
Ediciones Deusto.
Horngren, Ch. y Foster, G. (1996). Contabilidad de costos. México:
Prentice Hall.
Martínez, C. (2002). Aplicación técnica del proceso administrativo en
la pequeña empresa dedicada a la comercialización de suministros de
papelería de oficina y útiles escolares. Tesis, Universidad Rafael
Lándivar. Guatemala.
Medina de, R. (1997). Cómo calcular los costos en los restaurantes de
comida rápida de la pequeña empresa. Tesis, Universidad Rafael
Lándivar. Guatemala..
Mendenhall, W. (1990). Estadística para administradores. México:
Grupo Editorial Ibero América.
Méndez C. (1999). Metodología. Colombia: Editorial Kimpres, Ltda.
Newlove, G. y Garner P. (1974). Contabilidad de Costos. México: W.M.
Jackson, Inc.
Ramírez, C. (1990). El rendimiento de la maquinaria y equipo en las
pequeñas industrias de calzado. Tésis, USAC. Guatemala.
Ramírez, D. (1991). Contabilidad Administrativa. México: McGraw-Hill.
Rayburn, G. (1999). Contabilidad y administración de costos. México:
McGraw-Hill. Interamericana Editores, S.A. de C.V.
Reyes, E. (1977). Contabilidad de Costos. México: Editorial Limusa.
Torres, A. (2002). Contabilidad de Costos, Análisis para la toma de
decisiones. México: McGraw-Hill.
Vega, E. (1979). Costos precalculados y costeo directo. Guatemala:
Centro de desarrollo y productividad industrial.
Villa de León, B. (1995). El Costeo Directo. Guatemala: Fondo
Editorial, Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores.
A N E X O S
A N E X O S
1. Propuesta
2. Cuestionario
3. Cuadro de medición de variables
ANEXO 1
La pequeña empresa
industrial “ABC”, se
dedica a la fabricación de
calzado para caballeros;
aplica el sistema de
costos
predeterminados estándar y calcula técnicamente el costo unitario
estándar total para un período, de la forma siguiente:
Costo unitario estándar total
Margen de rentabilidad predeterminado:
Se establece un margen de rentabilidad del 30%
Precio de venta predeterminado:
Costo unitario estándar total Q.100.00
Margen de rentabilidad 30% 30.00
------------
Precio de venta predeterminado Q.130.00
========
Materia prima Q. 40.00
Mano de obra 30.00
Gastos indirectos de fabricación 20.00
Costo unitario de producción 90.00
Gastos operativos y no operativos 10.00
Costo unitario estándar total Q.100.00
PROPUESTA
Costo unitario real total
Variaciones o desviaciones
Las variaciones o desviaciones entre el costo unitario estándar total y el
costo unitario real total, se muestra a continuación:
C o s t o s Porcentaje
R e a l Estándar
Variación
s/estándar
Materia prima Q.42.00 Q.40.00 Q.2.00 5.0%
Mano de obra 30.00 30.00 ------ ------
Gtos. indirectos fabricación 23.00 20.00 3.00 15.0%
Materia prima Q. 40.00
Mano de obra 30.00
Gastos indirectos de fabricación 20.00
Costo unitario de producción 90.00
Gastos operativos y no operativos 10.00
Costo unitario estándar total Q.100.00
Materia prima Q. 40.00
Mano de obra 30.00
Gastos indirectos de fabricación 20.00
Costo unitario de producción 90.00
Gastos operativos y no operativos 10.00
Costo unitario estándar total Q.100.00
Materia prima Q. 42.00
Mano de obra 30.00
Gastos indirectos de fabricación 23.00
Costo unitario de producción 95.00
Gastos operativos y no operativos 11.00
Costo unitario real total Q.106.00
Costo de producción 95.00 90.00 5.00 5.6%
Gtos. operativos y no operativos 11.00 10.00 1.00 10.0%
Costo Total Q.106.00 Q.100.00 Q. 6.00 6.0%
Variaciones o desviaciones en el margen de rentabilidad
Real Estándar Variación
Precios de venta del período Q.130.00 Q.130.00 -----
Costo total 106.00 100.00 6.00
Margen de rentabilidad Q. 24.00 Q. 30.00 ( 6.00 )
Porcentaje de rentabilidad 22.6% 30.0% ( 7.4% )
No se logró obtener el margen de rentabilidad predeterminado del 30%,
ya que al incurrir en los costos unitarios reales, el margen de
rentabilidad fue del 22.6%; existiendo una diferencia del 7.4%
desfavorable.
Al analizar las variaciones o desviaciones entre el costo unitario
estándar y el costo real, que causa la diferencia desfavorable en el
margen de rentabilidad, se determina que en la mano de obra no hubo
variación; las desviaciones se muestran en:
v Materia prima Q.2.00
v Gastos indirectos de fabricación 3.00
v Gastos operativos y no operativos 1.00
________
Total Q.6.00
=======
Decisiones correctivas
La administración debe analizar y evaluar las causas que provocaron
dichas variaciones; entre las cuales pueden estar:
Ø Incremento en los precios reales de mercado; de ser ésta la
causa, no hay posibilidad de reducirlos, por lo tanto, se tendrá
que ajustar el costo unitario estándar total para aplicarlo en el
siguiente período.
Ø Deficiencias administrativas internas por falta de controles de
calidad y eficiencia, que genera desperdicio de materiales,
ineficiencia y errores de los empleados; si ésta fuese la causa y se
logran corregir las variaciones, se podría aplicar nuevamente el
mismo costo unitario estándar total.
ANEXO 2
C U E S T I O N A R I O
Tema de estudio:
Aplicación de un sistema de costos estándar en las pequeñas empresas industriales de calzado para el control del costo de
producción
Nombre de la empresa:
Ubicación de la empresa:
Empresa Individual Empresa en sociedad
1. Puesto que ocupa la persona entrevistada ________________________
2. Número de empleados que laboran en la empresa:
3. ¿Tienen departamento específico de contabilidad de costos?
SI NO
4. ¿Qué sistema de costos aplican?:
COSTOS REALES
COSTOS PREDETERMINADOS
5. ¿Qué sistemas de costos predeterminados aplican?
Estimados Estandar 6. Si aplican el sistema de costos reales, ¿cómo determinan el costo
unitario de producción ? Con base en: Datos del mes en curso Datos del mes anterior. Promedio de los datos de los tres meses anteriores Otros datos 7. Si aplican sistema de costos predeterminados, ¿qué procedimiento
utilizan para fijar los patrones o estándares de cada uno de los
elementos del costo de producción? (materia prima, mano de obra y
gastos indirectos de fabricación)
Con base a:
M.P M.O G.I.F. Estudios técnicos Experiencias de períodos anteriores Experiencia de algún funcionario Estimaciones
8. ¿Quién compara los costos estándar con los costos reales? Contador general Contador de costos Gerente financiero Gerente de producción Gerente general Otros 9. ¿Con qué frecuencia se comparan los costos estándar con los costos
reales? Mensual Trimestral Semestral Anual Otro período 10. ¿Se analizan las variaciones o desviaciones entre el costo
estándar y el costo real? Si No Ocasionalmente 11. ¿Se toman decisiones correctivas respecto a las desviaciones o
variaciones? Si No Ocasionalmente 12. ¿Quién fija los precios de los artículos para la venta? Gerente de ventas Gerente financiero
Gerente general Otros 13. ¿Qué nivel de estudios tienen los empleados que determinan los
costos y fijan los precios de venta?
Primaria
Secundaria
Estudiante universitario
Profesional graduado en la universidad
(Nombre de la universidad)
14. ¿Con qué frecuencia se revisan los precios de los artículos para la
venta? Mensual Trimestral Semestral Anual Otro período 15. ¿Qué procedimiento se utiliza para fijar precios a los artículos
para la venta? Se agrega al costo el porcentaje de utilidad deseada Con base a los precios de la competencia .
Con base en la inflación Otro 16. ¿Por qué razones se incrementan los precios de los artículos para
la venta? Aumento de los insumos Aumento de la mano de obra Aumento de los gastos operativos. Para incrementar el margen de rentabilidad Por otra razón 17. ¿Cuál es el monto de ventas anuales, según los rangos
siguientes? De 1 a 50,000 quetzales De 50,001 a 100,000 quetzales De 100,001 a 500,000 quetzales De 500,001 quetzales en adelante 18. ¿Qué variaciones ha tenido el volumen de ventas en el último
año? Aumentó - Porcentaje: Disminuyó - Porcentaje: Es constante
19. ¿Ha variado la rotación de inventarios de artículos para la venta en el último año?
Aumentó Disminuyó Es constante 20. ¿Se comparan los gastos operativos y no operativos reales con los
estimados? Si No 21. ¿Qué porcentaje de las ventas representan los gastos operativos y
no operativos?
De 16 a 20%
De 21 a 25%
De 26 a 30%
De 31 a 35%
De 36 a 40%
De 41 a 45%
De 46 a más % 22. ¿Se ha recurrido al financiamiento por medio de préstamos para
obtener el capital de trabajo, en el último año? Si No OBSERVACIONES:
VARIABLES
INDICADORES
TÉCNICA FORMA DE MEDICIÓN U
OBSERVACIÓN
RESPONDENTE
Sistema de costos estándar
• Costos reales.
• Elementos del costo de producción
1. Puesto ocupa el sujeto entrevistado Gerente de producción Propietario Gerente general Contador de costos Otro 2. Número de empleados que laboran en la
empresa: _________________ 3. ¿Tienen departamento específico de contabilidad de costos? Si No 4. ¿Qué sistemas de costos aplican? Costos reales Costos predeterminados 5. ¿Qué sistemas de costos predeterminados
aplican? Estimados Estándar 6. Si aplican el sistema de costos reales, ¿cómo determinan el costo unitario de producción? Con base en : Datos del mes en curso Datos del mes anterior. Promedio de los datos de los tres meses anteriores Otros datos 7. Si aplican un sistema de costos predeterminados, ¿qué procedimiento utilizan para fijar los patrones o estándares de cada uno de los elementos del costo de producción?
Propietarios,Directores, Gerentes de Producción, Gerentes Financieros, de las pequeñas empresas industriales de calzado.
CUADRO DE MEDICION DE VARIABLES
• Patrones o estándares
(Materia prima, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación) Con base a: Materia Prima: Estudios técnicos Experiencias de períodos anteriores Experiencia de algún funcionario Estimaciones Mano de obra: Estudios técnicos Experiencias de períodos anteriores Experiencia de algún funcionario Estimaciones Gastos indirectos de fabricación: Estudios técnicos Experiencias de períodos anteriores Experiencia de algún funcionario Estimaciones 8. ¿Quién compara los costos estándar con los costos reales? Contador general Contador de costos Gerente financiero Gerente de producción Gerente general Otro 9. ¿Con qué frecuencia se comparan los costos estándar con los costos reales?
Control del costo de producción
• Análisis de las variaciones
• Decisiones correctivas.
Mensual Trimestral Semestral Anual Otro período 10. ¿Se analizan las variaciones o desviaciones entre el costo estándar y el costo real? Si No Ocasionalmente 11. ¿Se toman decisiones correctivas con respecto a las desviaciones o variaciones? Si No Ocasionalmente 12. ¿Quién fija los precios de los artículos para la venta? Gerente de ventas Gerente financiero Gerente general Otro 13. ¿Qué nivel de estudios tienen los empleados que determinan los costos y fijan los precios de venta? Primaria Secundaria Estudiante universitario Profesional graduado en la universidad ______________ 14. ¿Con qué frecuencia se revis an los precios de los artículos para la venta? Mensual
ANEXO 3
Cuadro de medición de variables ver archivo anexo 3
