SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCION

Se acumulan los costos para cada lote de producción, por medio de una orden de producción identificando los costos a través de los procesos con las unidades producidas.

Se aplica para producción homogénea, en la cual los costos por M.P.D. y M.O.D. son reales y los CIF son presupuestados.

Su objetivo principal es identificar los costos incurridos en una orden de producción para controlarlos y determinar los costos del periodo de producción.

Puede reunir separadamente cada uno de los elementos del costo para cada orden de trabajo, terminada o en proceso. Proporciona mayor exactitud en la determinación de los costos unitarios. El principal inconveniente es el que resulta más oneroso, administrativamente, ya que exige un gran trabajo para obtener precisión en sus detalles.

Se justifica su aplicación cuando no existe producción en serie, es decir se produce por pedidos.

ORDENES DE PRODUCCION

La orden de producción es el control individualizado que se lleva a cada pedido o trabajo que se esta elaborado, es un sistema que puede utilizar las empresas productoras de bienes o las que se dedican a la prestación de servicios.

Es un método de acumulación de los costos que concentra los costos de producción en costos por trabajo.

MATERIALES

MATERIALES DIRECTOS: Aquellos que forman parte integral del producto, que son fácilmente identificables con el producto, tienen un valor significativo y tienen un uso relevante dentro del producto.

MATERIALES INDIRECTOS: Aquellos que pese a formar parte integral del producto, no se pueden identificar fácilmente con el producto, o no tienen un valor significativo entre el costo del producto o no tienen mayor relevancia en el uso del producto. A medida que se causen, se cargan a la cuenta de CIF.

INVENTARIO DE MATERIALES Representado por la materia prima necesaria para la elaboración o transformación del producto. Se considera materia prima a los materiales directos como los indirectos que forman parte integral del producto elaborado.

REGISTRO CONTABLE:

Si es material Directo:

INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO 1.000.000INVENTARIO DE MATERIALES Y SUMINISTROS 1.000.000

Si es material indirecto:

CIF (Real o Control) 500.000INVENTARIO DE MATERIALES Y SUMINISTROS 500.000

INVENTARIO DE SUMINISTROS

Representado por una clase especial de materiales, como lubricantes, grasas. Aceites, etc., que aunque no forman parte integral del producto terminado, se requieren para el desarrollo del proceso de fabricación.

REGISTRO CONTABLE:

CIF (Real o Control) 1.000.000INVENTARIO DE MATERIALES Y SUMINISTROS 1.000.000

Para dar inicio al proceso, se deben utilizar formatos esenciales para el óptimo control de los costos:

REQUISICION DE MATERIALES: Es el documento que utiliza el centro de costo para solicitar al almacén los materiales requeridos para desarrollar la orden de producción

INFORME DE RECEPCION: Este documento es responsabilidad del empleado del almacén encargado de la recepción de los materiales.

EQUILIBRIO EN INVENTARIO DE MATERIALES

Se debe mantener la cantidad de inventario necesario para satisfacer las necesidades de producción, teniendo en cuenta la disponibilidad monetaria de la empresa, el nivel de proveedores, la disponibilidad de los proveedores, el tiempo de entrega de materiales, los vencimientos de la vida útil de los materiales y la capacidad de bodegaje de los mismos.

TECNICA DE ROTACIÓN DE INVENTARIOS: Se determinan cuales son los materiales de mayor rotación. El índice de rotación de inventarios determina el número de veces que ha salido el material del almacén en un periodo determinado. Se puede expresar en meses, o días para los cuales se tienen las existencias de materiales. La administración de la empresa debe dar prioridad a los materiales que tengan mayor rotación.

NUMERO DE VECES

Rotación de inventarios = costo de mercancía vendida / inventario promedio

Numero de meses = 12 / Rotación de inventarios

Número de días = 360 / Rotación de inventarios

EJEMPLO

PLATINAS TORNILLOSInventario inicial 365.000 Inventario inicial 180.000Inventario final 385.000 Inventario final 210.000Costo material usado 1.125.000 Costo material usado 962.500

PLATINAS

Rotación de Inventarios = 1.125.000 / ((365.000 + 385.000)/2)

Rotación de Inventarios = 1.125.000 / 375.000

Rotación de Inventarios = 3 veces al año

Rotación en meses = 12 / 3

Rotación en meses = 4 meses

Rotación en días = 360 / 3

Rotación en días = 120 días

TORNILLOS

Rotación de Inventarios = 962.500 / ((180.000 + 210.000)/2)

Rotación de Inventarios = 962.500 / 195.000

Rotación de Inventarios = 4.93 veces al año

Rotación en meses = 12 / 4.93

Rotación en meses = 2.43 meses

Rotación en días = 360 / 4.93

Rotación en días = 73 días

De acuerdo con los resultados los tornillos son usados con mayor frecuencia, o se agota con mayor rapidez que las platinas. Razón por la cual se debe tener mayor control sobre este material.

METODO DE VALORACION DE INVENTARIOS

Para entender la aplicación de los diversos métodos de valoración de inventarios, se desarrolla el siguiente ejercicio por los tres métodos más reconocidos.

La empresa XYZ Ltda., presenta la siguiente relación de compras, ventas, devoluciones en venta y devoluciones en compras durante el mes de julio del producto AAA.

JULIO 2 compra 5 unidades por $10.000 según factura Nº 912 JULIO 3 compra 4 unidades por $10.000 según factura Nº 915JULIO 6 vende 6 unidades según factura Nº 001JULIO 9 devolución en compras de 1 unidadJULIO 10 compra 5 unidades por $12.000 según factura Nº 921JULIO 15 devolución en ventas de 2 unidadesJULIO 19 vende 4 unidades según factura Nº 002JULIO 27 compra 5 unidades por $15.000 según factura 935

Iniciamos el ejercicio con el método PEPS

Ahora desarrollamos el método promedio ponderado

Por último se desarrolla el ejercicio con el método UEPS

EJERCICIO

Se compran 10 unidades del producto BBB por un total de $100.000 en Julio 2 de 2008 Se compran 8 unidades del producto BBB por un total de $100.000 en julio 4 de 2008 Se compran 4 unidades del producto BBB por un total de $48.000 en julio 7 de 2008 Se venden 12 unidades en Julio 9 de 2008Se compran 4 unidades del producto BBB por un total de $50.000 en Julio 12 de 2008 Se realiza una devolución en compras de 6 unidades en Julio 14 de 2008Se recibe una devolución en ventas de 1 unidad en Julio 19 de 2008Se compran 4 unidades del producto BBB por un total de $54.000 en Julio 22 de 2008 Se venden 8 unidades en Julio 24 de 2008

El ejercicio se debe realizar por los tres métodos: PEPS, UEPS Y PROMEDIO PONDERADO

MANO DE OBRA

DIRECTA: es la mano de obra consumida en las áreas que tienen una relación directa con la producción o la prestación de algún servicio. 

INDIRECTA: es la mano de obra consumida en las áreas administrativas de la empresa que sirven de apoyo a la producción y al comercio.

JORNADA DE TRABAJO: La jornada de trabajo o jornada laboral es el tiempo que cada trabajador dedica a la ejecución del trabajo por el cual ha sido contratado. 

JORNADA DIURNA: La comprendida entre las 6:00 a.m. y las 10:00 p.m.

JORNADA NOCTURNA: La comprendida entre las 10:00 p.m. y las 6:00 a.m.

TRABAJO EN TIEMPO EXTRA: Se llama Tiempo extraordinario o Tiempo extra, a la prolongación de la jornada de trabajo. Es decir, el tiempo extra consiste en continuar trabajando después de concluida la jornada establecida.

Esto es importante porque no debe confundirse la prolongación de la jornada con el trabajo en día de descanso. Por ejemplo, si el trabajador labora de lunes a sábado y descansa el domingo y este día es llamado a trabajar, eso no constituye tiempo extra.

RECARGOS NOCTURNOS Y HORAS EXTRAS La jornada laboral es de 8 horas diarias, y por regla general las 8 horas se deben trabajar durante el día, así que si se trabaja más de las 8 horas al día, o se trabaja de noche o un festivo o domingo, se debe pagar un recargo por ello.

HORAS EXTRAS. Hora extra es aquella hora que se trabaja adicional a las 8 horas diarias, que es la jornada máxima legal. Si en un día se trabajan 10 horas, entonces tendremos 2 horas extras, que son la que han superado el límite de las 8 diarias.

LAS HORAS EXTRAS DIURNAS. Tienen un recargo del 25% sobre la hora ordinaria, es decir su costo corresponde al 1.25% del valor de una hora normal.

LAS HORAS EXTRAS NOCTURNAS. Tienen un recargo del 75% sobre la hora ordinaria, es decir su costo corresponde al 1.75% del valor de una hora normal.

EL RECARGO NOCTURNO. Hace referencia al recargo que se debe pagar sobre la hora ordinaria, por el hecho de laborar en horas nocturnas. El recargo corresponde al 35% sobre la hora ordinaria.

El recargo nocturno se paga después de las 10 de la noche, y corresponde al solo hecho de trabajar de noche, puesto que las 8 horas diarias se pueden trabajar o bien de día o bien de noche, pero en este último caso se debe pagar un recargo del 35%.

RECARGO DOMINICAL O FESTIVO. Si un trabajador debe laborar un domingo o un festivo, debe reconocérsele un recargo del 75% sobre la hora ordinaria, por el sólo hecho de trabajar en esos días.

HORA EXTRA DIURNA DOMINICAL O FESTIVA. Se puede dar también el caso de trabajar una hora extra diurna dominical o festiva, caso en el cual el recargo será del 100% que corresponde al recargo del 75% por ser dominical mas el recargo del 25% por ser extra diurna (75% + 25% = 100%).

HORA EXTRA NOCTURNA DOMINICAL O FESTIVA. Si el trabajador labora una hora extra nocturna en un domingo o un festivo, el recargo es del 150%, que está compuesto por el recargo dominical o festivo que es del 75% mas el recargo por ser hora extra nocturna que es del 75%, suma que da un 150%.

HORA DOMINICAL O FESTIVA NOCTURNA. Si el trabajador, además de laborar un domingo o un festivo, labora en las noches, es decir, después de las 10 de la noche, el recargo es del 110%, el cual está compuesto por el recargo dominical del 75% mas el recargo nocturno que es del 35%, sumatoria que da el 110%.

EJEMPLO

Un empleado con un sueldo de $480.000, labora desde el domingo a las 7 de la noche hasta el lunes a las 7 de la mañana.

En primer lugar debemos determinar cuantas horas de cada clase ha laborado.

De 7 de la noche a las 10 de la noche son 3 horas dominicales diurnas

De las 10 de la noche hasta las 12 de la noche son 2 horas dominicales nocturnas

De las 12 de la noche a las 3 de la mañana son 3 horas nocturnas (ya es lunes)

(Ya hemos completado las 8 diarias, así que en adelante serán extras)

De las tres de la mañana a las 6 de la mañana del lunes, son 3 horas extra nocturnas

De las 6 de la mañana a las 7 de la mañana del lunes, hay una hora extra diurna.

Entonces3 horas con recargo de 75%2 horas con recargo del 110%3 horas con recargo del 35%3 horas con recargo del 75%1 hora con el recargo del 25%Total 12 horas

Procedemos ahora a determinar el valor de la hora ordinaria, que es la que se toma como base para calcular los recargos.

Para esto se divide el sueldo en el número de horas que se trabajan en un mes. El mes está conformado por 30 días, y al día se deben trabajar 8 horas, así que el mes tiene 240 horas (30 * 8).480.000/240 = 2.000

La hora ordinaria tiene un valor de 2.000 pesos para este ejemplo.

Procedemos luego a liquidar las horas trabajadas(2.000 * 3) * 1.75 = 10.500(2.000 * 2) * 2.1 = 8.400(2.000 * 3) * 1.35 = 8.100(2.000 * 3) * 1.75 = 10.500(2.000 * 1) * 1.25 = 2.500

El valor total devengado por el empleado en ese día es de 40.000

Debe tenerse claro que el día va desde las 6 de la mañana hasta las 10 de la noche, por tanto la noche va desde las 10 de la noche hasta las 6 de la mañana.

El dominical inicia a partir de las 12 de la noche del sábado y termina a las 12 de la noche del domingo, puesto que después de las 12 ya es lunes.

PRESTACIONES SOCIALES

Las prestaciones sociales son beneficios legales que el empleador debe pagar a sus trabajadores adicionalmente al salario ordinario, para atender necesidades o cubrir riesgos originados durante el desarrollo de su actividad laboral.

Las prestaciones legales son:

PRIMA DE SERVICIOS: Equivalente a 15 días de salario por el tiempo laborado durante el semestre. Esta prestación se paga el 30 de junio y el 20 de diciembre, o a la terminación del contrato de trabajo. VACACIONES: Las vacaciones consisten en el descanso remunerado que debe el empleador al trabajador equivalente a 15 días hábiles de vacaciones por cada año de servicio. La mitad de las vacaciones puede ser compensada en dinero durante la vigencia del contrato, previo permiso del Ministerio de Protección Social.

Si el contrato termina sin que el empleado haya disfrutado de su período de vacaciones, es obligatorio compensar en dinero (sin necesidad de permiso) y de manera proporcional al tiempo trabajado. AUXILIO DE CESANTÍA: Este beneficio tiene como fin brindarle al trabajador un medio de subsistencia a la terminación del contrato de trabajo. Existen dos regímenes para la liquidación y pago de las cesantías: los trabajadores vinculados con anterioridad al primero de enero de 1991 están sujetos al régimen de retroactividad de las cesantías, de acuerdo con el cual éstas se liquidan en su totalidad a la terminación del contrato de trabajo; y los trabajadores vinculados con posterioridad al primero de enero de 1991, y aquellos que, habiéndose vinculado con anterioridad a esta fecha, se hayan acogido al régimen de esta ley, están sujetos a la liquidación anual de las cesantías.

En este sistema el empleador liquida las cesantías el 31 de diciembre de cada año y las deposita a más tardar el 15 de febrero del siguiente año en las cuentas individuales de cada trabajador. Estas cuentas son manejadas por las sociedades administradoras de fondos de cesantías.

INTERESES DE CESANTÍA: En enero de cada año, el empleador debe pagar directamente al trabajador intereses sobre las cesantías a una tasa del 12% anual.

SUBSIDIO DE TRANSPORTE: Los trabajadores que devenguen hasta dos salarios mínimos legales mensuales tienen derecho al pago del auxilio de transporte fijado por el Gobierno Nacional. Para 2011, el valor del auxilio es de $63.600.

OBLIGACIONES DEL EMPLEADOR

SEGURIDAD SOCIAL: El sistema de seguridad social comprende pensiones, salud y riesgos profesionales.

PENSIONES: El sistema cubre los riesgos de invalidez, vejez y muerte por causa común, y tiene dos regímenes independientes. Uno administrado por el Instituto de Seguros Sociales - ISS- que maneja un fondo común y otro de capitalización individual a cargo de las administradoras de fondos de pensiones.

La contribución a cualquiera de estos regímenes es del 15,5% del salario mensual del empleado, de las cuales tres cuartas partes están a cargo del empleador, y una cuarta parte le corresponde al trabajador. SALUD: El sistema cubre las contingencias que afectan la salud del trabajador y de su familia que están establecidas en el programa de atención denominado Plan Obligatorio de Salud -POS- y la maternidad. El empleador debe consignar el 12,5% del salario mensual del trabajador, del cual el 8,5% está a cargo del empleador y el 4% restante a cargo del empleado. Este monto es deducido del salario mensual del trabajador.

RIESGOS PROFESIONALES: Este sistema cubre las contingencias que afectan la salud del trabajador por causa de accidentes de trabajo o enfermedades profesionales, e igualmente las pensiones por invalidez y muerte generadas por tales enfermedades.

La totalidad del aporte por este concepto está a cargo del empleador y su monto depende del grado de riesgo laboral generado en la actividad de la empresa y del cumplimiento de las normas de seguridad industrial. El rango de cotización va desde el 0,5% hasta el 8,7% del valor total de la nómina mensual de salarios.

APORTES PARAFISCALES

Toda empresa o unidad productiva que tenga trabajadores vinculados mediante Contrato de trabajo debe hacer un aporte equivalente al 9% de su Nómina por concepto de los llamados aportes parafiscales, los cuales se distribuirán de la siguiente forma: 4% para el subsidio familiar (Cajas de Compensación Familiar), 3% para el Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF) y 2% para el Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA).

Todas las empresas o empleadores deben inscribirse en una caja de compensación familiar. Esta inscripción otorga al trabajador el derecho a obtener subsidios en efectivo para sus hijos menores de edad, así como servicios de capacitación, vivienda y recreación. De igual manera, los afiliados tendrán derecho a un subsidio de desempleo, manejado por las mismas cajas de compensación familiar, pero regulado y controlado por el gobierno. El empleador debe pagar, dentro de los 10 primeros días de cada mes, una suma equivalente al 9% del monto de la nómina a la caja de compensación que haya seleccionado.

Tienen derecho al subsidio familiar en dinero los trabajadores cuya remuneración mensual, fija o variable no sobrepase los cuatro (4) salarios mínimos legales mensuales vigentes S.M.L.M.V. Siempre y cuando laboren al menos 96 horas al mes; y que sumados sus ingresos con los de su cónyuge o compañero (a), no sobrepasen seis (6) salarios mínimos legales mensuales vigentes S.M.L.M.V.

Prestaciones Fórmula Norma Ayudas

Cesantias Art. 249 C.S.T. Liquidador

Intereses a las cesantias

Art. 249 C.S.T. Liquidador

Prima de Servicios(Por cualquier

tiempo trabajado)

Art. 306 C.S.T. Liquidador

Vacaciones (Por cualquier tiempo

trabajado)

Art.186, C.S.T Liquidador

Trabajo Nocturno entre las

10 p.m. y las 6 a.m.

Hora ordinaria X 0.35Art. 168 C.S.T.  

Hora Extra Diurna entre las 6 a.m. y las 10 p.m.

Art. 168 C.S.T. Liquidador

Hora Extra Nocturna entre las

10 P.M. y las 6 A.M.

Art. 168 C.S.T. Liquidador

Hora ordinaria, Dominical o

Festivo

Art. 179 C.S.T. Liquidador

Hora Extra Diurna en

dominical o Festivo

Art. 179 C.S.T. Liquidador

Hora Extra Nocturna en Dominical o

Festivo

Art. 179 C.S.T. Liquidador

Indemnización(Contrato a

Término Fijo)

El valor de los salarios que falten para la terminación del contrato.

Art. 64 C.S.T.  

Indemnización **(Contrato a

Término Indefinido)

Para salarios inferiores a 10 mínimos: 30 días por el primer año y 20 días por cada año siguiente o

proporción.Más de 10 salarios mínimos: 20 días por el primer año y 15 por cada uno de los siguientes o

proporción

Art. 64 C.S.T.  

(*) Cuando en la fórmula aparece Salario Mensual equivale al salario con todos los factores que lo constituyen. Por ejemplo: auxilio de transporte.(**) Para el caso de los trabajadores que lleven 10 años o más a 27 de diciembre de 2002 la indemnización se liquidará con la tabla anterior

REGISTRO CONTABLE

Inicialmente se contabiliza la mano de obra real invertida en los procesos de fabricación. El tiempo ocioso de la mano de obra de producción y los salarios de los otros empleados que no laboran en producción son considerados costos indirectos de fabricación.

INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO 4.500.000C.I.F. (Real o Control) 1.000.000NOMINA DE FÁBRICA 5.500.000

También se registran los cargos por concepto de seguridad social, prestaciones sociales y aportes parafiscales causados en el periodo y que se cancelan en el periodo siguiente.

INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO 981.900C.I.F. (Real o Control) 218.200PROVISION PARA PRESTACIONES SOCIALES 1.200.100

INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO 765.000C.I.F. (Real o Control) 850.000Aportes parafiscales 726.750Seguridad social por pagar 888.250

PROVISIONES MENSUALES PARA PRESTACIONES SOCIALES

CESANTIAS 8.33%

VACACIONES 4.16% SIN INCLUIR EL AUXILIO DE TRANSPORTE

PRIMA DE SERVICIOS 8.33%

INTERESES A LAS CESANTIAS 1%

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION CIF

Los costos indirectos de fabricación como lo indica su nombre son todos aquellos costos que no se relacionan directamente con la manufactura, pero contribuyen y forman parte del costos de producción:

mano de obra indirecta y materiales indirectos, calefacción, luz y energía para la fábrica, arrendamiento del edificio de fábrica, depreciación del edificio y de equipo de fábrica, mantenimiento del edificio y equipo de fábrica, seguro, prestaciones sociales, incentivos, tiempo ocioso son ejemplos de costos indirectos de fabricación.

LOS MATERIALES INDIRECTOS. Son los demás materiales o suministros involucrados en la producción de un artículo que no se clasifican como materiales directos.

LA MANO DE OBRA INDIRECTA. Es la fuerza labora que no se encuentra en contacto directo con el proceso de la fabricación de un determinado producto que tiene que producir la empresa. Entre los tipos de manos de obra tenemos: la recepción, oficinistas, servicios de limpieza, dibujantes, etc. Es la mano de obra consumida en las áreas administrativas de la empresa que sirven de apoyo a la producción y al comercio.

OTROS COSTOS GENERALES DE FABRICACION. Son todos aquellos costos que se presentan en una empresa, necesarios para la buena marcha de la producción, pero que de ninguna manera se identifican directamente con el producto que se está fabricando. Esto quiere decir, que todos aquellos costos que no son materiales directos o indirectos, ni mano de obra directa o indirecta, pero se requieren para la producción, se consideran otros costos generales de fabricación.

CIF PRESUPUESTADO: Se obtiene del presupuesto al inicio del período para poder obtener la tasa de CIF predeterminada

TASA PREDETERMINADA: Las siguientes cinco bases se usan por lo general en el cálculo de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación:

1.        Unidades de producción2.        Costo de materiales directos3.        Costo de mano de obra directa4.        Horas de mano de obra directa5.        Horas máquina

1. Unidades de producción: Este método es muy sencillo, puesto que la información sobre las unidades producidas es fácilmente disponible para aplicar los costos indirectos de fabricación. La fórmula es así:

Los datos para las siguientes ilustraciones se basan en el presupuesto estático de costos indirectos de fabricación de la Compañía Santa a su nivel de capacidad productiva normal. Los costos indirectos de fabricación estimados para el período son $1 000 000.00 y la capacidad productiva normal es de 250 000 unidades para la Compañía Santa.

 La tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación se basa en el método de las unidades de producción y se calcula como sigue:$1 000 000.00/ 250 000 unidades = $4.00 por unidad de producción

Este método aplica los costos indirectos de fabricación uniformemente a cada unidad producida y es adecuado cuando una empresa o departamento fabrica un solo producto.

2. Costo de materiales directos: Este método es adecuado cuando se puede determinar la existencia de una relación directa entre los costos indirectos de fabricación y el costo de los materiales directos. Cuando los materiales directos constituyen una parte muy considerable del costo total, se puede inferir que los costos indirectos de fabricación están directamente relacionados con los materiales directos. La fórmula es como sigue:

Los costos indirectos de fabricación estimados de la Compañía Santa para el período son de$1 000 000.00 y se asume que el costo de los materiales directos estimados es de $500 000.00. Utilizando el costo de los materiales directos como base, la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación se calcula como sigue:

$1 000 000.00/ $500 000.00* 100 = 200% del costo de materiales directos

Al utilizar el costo de los materiales directos como base cuando se fabrica más de un producto, surge un problema ya que los diferentes productos requieren cantidades variables y tipos de materiales directos con costos de adquisición diferentes. Por lo tanto deberían determinarse tasas diferentes de aplicación de los costos indirectos de fabricación para cada producto. Como se puede ver, estamos comenzando a distanciarnos de uno de nuestros objetivos la simplicidad con el uso de tasas múltiples. Esto  debería indicar a la gerencia que quizás otra base sería más indicada.

3. Costo de mano de obra directa: Esta es la base más comúnmente usada, ya que los costos de mano de obra directa están por lo general estrechamente relacionados con los costos indirectos de fabricación y la información sobre nómina se encuentra fácilmente disponible. Lo anterior satisface nuestros objetivos de disponer de una relación directa con los costos indirectos de fabricación, fácil de calcular y aplicar, y que requiere pocos costos adicionales por calcular. Por lo tanto, este método es apropiado cuando existe una relación directa entre el costo de la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. (Existen, sin embargo, situaciones en las cuales hay poca relación entre el costo de la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación y, entonces, este método no sería el apropiado; por ejemplo, los costos indirectos de fabricación pueden estar compuestos en su gran mayoría por depreciación y costos relacionados con el equipo). La fórmula es la siguiente:

Si los costos indirectos de fabricación estimados son de $1 000 000.00 y los costos de mano de obra estimados son $2 000 000.00 (500 000 horas de mano de obra directa a un valor supuesto de $4.00 por hora de mano de obra directa), la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación de la Compañía Santa se calcularía como sigue:

$1 000 000.00/ $2 000 000.00* 100 = 50% del costo de la mano de obra directa

Si existe una relación directa entre los costos indirectos de fabricación y el costo de la mano de obra directa, pero las tasas salariales varían considerablemente entre los departamentos, la siguiente base puede ser más recomendable.

4. Horas de mano de obra directa: Este método es adecuado cuando existe una relación directa entre los costos indirectos de fabricación y las horas de mano de obra directa, y cuando se presenta una significativa disparidad entre las tasas salariales por hora. Para proveer la información necesaria para aplicar esta tasa se tendrá que acumular registros de tiempo. La fórmula es la siguiente:

Supóngase que los costos indirectos de fabricación estimados de la Compañía Santa para el período son de $1 000 000.00 y las horas de obra estimadas son 500 000 (250 000 de 2 horas de mano de obra directa por unidad). La tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, basada en horas de mano de obra directa, se calcularía como sigue:

$1 000 000.00/ 500 000 horas de obra directa = $2.00 por hora de obra directa.

Este método, como el método de costo de mano de obra directa, sería inadecuado si los costos indirectos de fabricación constaran de costos no relacionados con la actividad de la mano de obra.

5. Horas máquina: Este método utiliza el tiempo requerido por las máquinas para ejecutar operaciones similares, como una base para calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación. Este método es apropiado cuando existe una relación directa entre los costos indirectos de fabricación y las horas máquina. Esto ocurre generalmente en compañías o departamentos cuyos procesos están considerablemente automatizados y por lo tanto gran parte de sus costos indirectos de fabricación constan de depreciación del equipo de fábrica y de otros costos relacionados con el equipo. La fórmula es como sigue:

Supóngase que los costos indirectos de fabricación de la Compañía Santa para el período son $1 000 000.00 y las horas máquinas estimadas son 15 000. La tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, se calcularía como sigue:

$1 000 000.00/ 15 000 horas máquina = $66.67 por hora máquina

Las desventajas de este método son el costo adicional y el tiempo implicado para compendiar el total de horas máquina por unidad. Como cada empresa es diferente, la decisión sobre qué base es apropiada para una determinada operación de manufactura la debe tomar la gerencia después de un cuidadoso análisis.

CIF REAL: Es la acumulación de todos las cuentas que componen los costos indirectos que realmente se han ocurrido.

REGISTRO CONTABLE

Inicialmente se cargan los costos indirectos de fabricación del producto.

INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO 891.000COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION APLICADOS 891.000

Durante el proceso productivo se van cargando los costos indirectos de fabricación reales

C.I.F. (Real o Control) 3.015.000INVENTARIO DE MATERIALES Y SUMINISTROS 1.000.000NOMINA DE FABRICA (M.O.I) 2.015.000

VARIACIÓN DE LOS CIF. La diferencia entre los CIF aplicados a la producción y el costo indirecto real de esa misma producción se denomina VARIACIÓN NETA DE CIF, que puede ser desfavorable o favorable para la Entidad, y que esta nueva cuenta, considerada como temporal, debe cerrarse al final del periodo contable como un costo mayor o menor del producto, o como un gasto o una renta del periodo, de acuerdo con el estudio que se haga en relación con sus componentes fijos y variables, y su control por parte de la gerencia.

La variación neta podrá expresarse de acuerdo con la siguiente fórmula:

VN = CIFA - CIFR

En donde:

VN: Variación neta de CIFCIFA: Costos indirectos de fábrica aplicados a la producciónCIFR: Costos indirectos de fábrica reales, o control CIF

Las variaciones pueden ser favorables, mientras los CIF reales sean menores que los CIF aplicados oviceversa.

La variación favorable quiere decir que se incurrió en un costo fijo menor que el que se había presupuestado.

La variación desfavorable quiere decir que se incurrió en un monto de costos fijos mayor que los presupuestados