corredores conferencia reforma tributaria 2015

Efectos econmicos de la

reforma tributaria.

Activos posedos en el exterior

no declarados.

Abril 23 de 2015

1. EFECTOS ECONMICOS DE LA REFORMA

TRIBUTARIA PARA LA EQUIDAD

LEYES 1607/12 Y LEY 1739/14.

2

Principales medidas de la Reforma Tributaria

3

1. Impuesto a la riqueza. 0% al 2.55% Sociedades: 3 aos

0% al 6.0% P. Naturales: 4 aos

2. Creacin del CREE : 9%

3. Sobretasa del CREE: 5%, 6%, 8% y 9% (2015 a 2018)

4. Definicin de residencia para efectos fiscales.

5. Sede efectiva de administracin (entidades extranjeras).

6. Prorroga del GMF (4 x mil)


4

7. La norma de subcapitalizacin.

8. Impuesto de normalizacin tributaria (2015 a 2017).

9. Elevacin de la sancin por omisin de activos (200%).

10.Declaracin de activos posedos en el exterior.

11.Obligacin de declarar los derechos en Trust y

Fundaciones del exterior

12.Adopcin de NIIF.


5

13.La creacin del IMAN, IMAS, trabajadores por cuenta

propia, etc.

Omisiones:

14.Se mantiene IVA sobre los bienes de capital.

15.Se mantiene la Renta Presuntiva.

16.Se mantiene el rgimen de bienes excluidos del IVA.

17.Se mantiene el ICA.

Entorno Tributario

6

Puesto Pas Tasa/utilidad Puesto Pas Tasa/utilidad

12 Dinamarca 26,0% 120 China 64,5%

16 Inglaterra 33,7% 122 Japn 51,3%

25 Corea 32,4% 146 Colombia 75,4%

29 Chile 27,9% 170 Argentina 137,3%

35 Suecia 49,4% 189 Bolivia 83,7%

47 Estados Unidos 43,8%

57 Per 36,0% Paises OCDE 41,3%

68 Alemania 48,8% Latinoamrica 48,3%

76 Espaa 58,2% Europa 34,9%

105 Mexico 52,1%

TASAS DE TRIBUTACION 2014 - BANCO MUNDIAL

Entorno Tributario en Colombia

7

Es ms barato

importar un bien

que producirlo en

el pas

Muchos productores

han sustituido la

produccin por la

importacin

16 TLC +75% Tasas de

tributacin =

Es ms eficiente

producir en el

exterior que

producir en

Colombia

Algunos productores

han localizado su

actividad productiva

en el exterior

= = >

= = >

1.1 Tributacin a los bienes de capital en

Colombia, al tener en cuenta el IVA, el

impuesto a la riqueza, el impuesto a la renta, el

CREE y la sobretasa del CREE

8

EFECTOS DEL IVA, EL IMPUESTO A LA RIQUEZA Y LA RENTA PRESUNTIVA,

SOBRE LOS BIENES DE CAPITAL FINANCIADOS CON CAPITAL

EXPLICACIN: Con la Ley 1739/14, la inversin en bienes de capital en Colombia, quedara gravada con IVA del 14%,

impuesto a la riqueza de hasta 2.55% para los aos 2015 a 2018, impuesto presuntivo en renta entre el 1% y el 1.3%

anual y GMF del 4/oo, lo que genera una carga impositiva del 23.5% (20,1% a valor presente) sobre el valor de los

bienes de capital que sean financiados con recursos de los accionistas. En contraposicin, un industrial localizado en

USA no tiene que asumir ninguno de estos tributos y la carga tributaria asociada a la compra de bienes de capital es

igual a $0. 9

INDUSTRIAL COLOMBIANO

Tarifa Patrimonio 1,2% 1% 0,4% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0%

Tarifa renta 39% 40% 42% 43% 34% 34% 34% 34% 34% 34%

Maquina 100,0

Capital 100,0

Con presuntiva (1=SI, 0=NO) 1

Ao 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total

IVA 16,0 16,0

Impuesto sobre renta presuntiva 1,2 1,2 1,3 1,3 1,0 1,0 1,0 1,0 1,0 1,0 11,0

Impuesto al patrimonio 1,2 1,0 0,4 - - - - - - - 2,6

Impuesto de registro sociedad 0,7 0,7

4/oo compra mquina 0,5 0,5

Subtotal 17,2 2,3 2,2 1,7 1,3 1,0 1,0 1,0 1,0 1,0 1,0 30,8

Menos recuperacin del IVA (2% descuento y 14% depreciable) 2,0 0,5 0,6 0,6 0,6 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 7,2

Menos recuperacin de GMF (deduccin) 0,1 0,1

Total impuestos 15,2 1,7 1,6 1,1 0,7 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 23,5

Valor presente de los impuestos al bien de capital (7%) 20,1

INDUSTRIAL NORTEAMERICANO

Ao 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total

Total impuestos de patrimonio, IVA, GMF, presuntivo y registro - - - - - - - - - - - -

Valor presente de los impuestos al capital (7%) 0

EFECTOS DEL IVA Y EL IMPUESTO A LA RIQUEZA, SIN LA RENTA PRESUNTIVA,

SOBRE LOS BIENES DE CAPITAL FINANCIADOS CON CAPITAL

EXPLICACIN: Con la Ley 1739/14, la inversin en bienes de capital en Colombia, quedara gravada con IVA del

14%, impuesto a la riqueza de hasta 2.55% para los aos 2015 a 2018 y GMF del 4/oo. En el evento de que el

contribuyente no se someta a renta presuntiva, se genera una carga impositiva del 12,5% (12,8% a valor

presente) sobre el valor de los bienes de capital que sean financiados con recursos de los accionistas. En

contraposicin, un industrial localizado en USA no tiene que asumir ninguno de estos tributos y la carga tributaria

asociada a la compra de bienes de capital es igual a $0. 10



Tarifa renta 39% 40% 42% 43% 34% 34% 34% 34% 34% 34%

Maquina 100,0

Capital 100,0

Con presuntiva (1=SI, 0=NO) -

Ao 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total

IVA 16,0 16,0

Impuesto sobre renta presuntiva - - - - - - - - - - -

Impuesto al patrimonio 1,2 1,0 0,4 - - - - - - - 2,6

Impuesto de registro sociedad 0,7 0,7


Subtotal 17,2 1,2 1,0 0,4 - - - - - - - 19,7



Total impuestos 15,2 0,5 0,4 0,2- 0,6- 0,5- 0,5- 0,5- 0,5- 0,5- 0,5- 12,5

Valor presente de los impuestos al bien de capital (7%) 12,8


Ao 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total



IMPUESTOS A LOS BIENES DE CAPITAL FINANCIADOS CON DEUDA, PARA

QUIENES NO SE VEN AFECTADOS POR LA NORMA DE SUBCAPITALIZACIN

INTRODUCIDA POR LA LEY 1607 DE 2012

EXPLICACIN: Con la Ley 1739/14 los contribuyentes tienen un incentivo para financiar con deuda la adquisicin de

los bienes de capital, ya que de esa forma neutralizan el efecto del impuesto a la riqueza y la renta presuntiva. Si las

deudas no exceden de 3 veces el patrimonio lquido, no se vern afectados por la norma de subcapitalizacin y la

inversin en bienes de capital en Colombia quedar gravada solamente con IVA y GMF, lo que genera una carga

impositiva del 9,2% (10% a valor presente) sobre el valor de los bienes de capital. En contraposicin, un industrial

localizado en USA tiene una carga tributaria asociada a la compra del bien de capital de $0. 11



Tarifa renta 39% 40% 42% 43% 34% 34% 34% 34% 34% 34%

Maquina 100,0

Deuda 100,0 10% inters


Ao 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total

IVA 16,0 16,0


Impuesto por no deducibilidad de intereses - - - - - - - - - - -

Impuesto de registro sociedad - -


Subtotal 16,5 - - - - - - - - - - 16,5



Total impuestos 14,5 0,6- 0,6- 0,6- 0,6- 0,5- 0,5- 0,5- 0,5- 0,5- 0,5- 9,2

Valor presente de los impuestos al capital (7%) 10,0


Ao 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total



IMPUESTOS A LOS BIENES DE CAPITAL FINANCIADOS CON DEUDA, PARA

QUIENES SE VEN AFECTADOS POR LA NORMA DE SUBCAPITALIZACIN

EXPLICACIN: Con la Ley 1607 de 2012, las empresas que presentan un endeudamiento financiero que exceda 3

veces su patrimonio lquido, no pueden deducir los intereses que genere el exceso de endeudamiento. Asumiendo

que los bienes de capital se financian 100% con deuda, su adquisicin quedara gravada con IVA, con el mayor

impuesto que genera la no deducibilidad de intereses y con GMF, lo que genera una carga impositiva del 46%

(34.5% a valor presente). En contraposicin, un industrial localizado en USA no tiene que asumir ninguno de estos

tributos y la carga tributaria asociada a la compra del bien de capital financiado con deuda es igual a $0. 12



Tarifa renta 39% 40% 42% 43% 34% 34% 34% 34% 34% 34%

Maquina 100,0

Deuda 100,0 10% inters



Ao 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total

IVA 16,0 16,0


Impuesto por no deducibilidad de intereses 3,9 4,0 4,2 4,3 3,4 3,4 3,4 3,4 3,4 3,4 36,8

Impuesto de registro sociedad - -


Subtotal 16,5 3,9 4,0 4,2 4,3 3,4 3,4 3,4 3,4 3,4 3,4 53,3



Total impuestos 14,5 3,3 3,4 3,6 3,7 2,9 2,9 2,9 2,9 2,9 2,9 46,0

Valor presente de los impuestos al capital (7%) 34,5


Ao 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total



RESUMEN DEL SOBRECOSTO TRIBUTARIO PARA LA ADQUISICIN DE

BIENES DE CAPITAL, COMO RESULTADO DE LA LEGISLACION

TRIBUTARIA VIGENTE Y LA LEY 1739/14 VRS USA

EXPLICACIN: Con el sistema tributario vigente ms la Ley 1739/14, la adquisicin o importacin de bienes de capital

en Colombia, financiada con recursos de los accionistas, tendr un sobrecosto tributario de hasta el 20.1%. Cuando la

adquisicin se financia con deuda, el sobrecosto puede llegar hasta el 34.5%. Lo anterior, sin tener en cuenta los fletes

y el arancel que an se aplica sobre algunos bienes de capital, lo que agrava el problema de competitividad del

productor nacional. En contraposicin, un industrial localizado en USA no tiene que asumir ninguno de estos tributos y

la carga tributaria asociada a la compra de los bienes de capital es igual a $0.

PREGUNTA: Cmo puede competir un productor colombiano con un productor extranjero, cuando existe una

diferencia hasta del 34,5% en el costo de los bienes de capital, generada por el sistema tributario

colombiano?. 13

COLOMBIA

20,10% CON PRESUNTIVA 0%

FINANCIACION CON CAPITAL

12,80% SIN PRESUNTIVA 0%

10,00% SIN NORMA DE SUBCAPITALIZACIN 0%

FINANCIACION CON DEUDA

34,50% CON NORMA DE SUBCAPITALIZACION 0%

USA

TRATAMIENTO DEL IVA A LOS BIENES DE CAPITAL EN LOS

PAISES DE ORIGEN DE LAS IMPORTACIONES

14

IVA sobre los

(miles de US$) % % acumulado Bienes de Capital

Recuperable

Estados Unidos 12.114.072,0 29,16% 29,16% SI

China 7.457.131,2 17,95% 47,11% SI

Mxico 3.355.816,1 8,08% 55,18% SI

Brasil 1.677.444,2 4,04% 59,22% SI

Alemania 1.627.496,6 3,92% 63,14% SI

Francia 1.005.856,8 2,42% 65,56% SI

Japn 993.050,9 2,39% 67,95% SI

Corea 923.700,9 2,22% 70,17% SI

India 914.568,9 2,20% 72,37% SI

Canad 784.640,0 1,89% 74,26% SI

Per 727.765,5 1,75% 76,01% SI

Argentina 707.985,7 1,70% 77,72% NO

Espaa 635.318,8 1,53% 79,25% SI

Chile 618.886,3 1,49% 80,74% SI

Importaciones

Enero Agosto 2014

EXPLICACIN: Los pases de origen de las importaciones hacia Colombia, con la nica excepcin Argentina, permiten

una recuperacin del IVA sobre los bienes de capital adquiridos. Como resultado de ello, los productos que Colombia

importa no tienen dentro de su valor un sobre costo generado por el IVA imputable a los bienes de capital, al paso que

los productos colombianos si tienen tal sobre costo. PREGUNTA: Cmo puede competir un productor colombiano

con un productor extranjero, cuando existe una diferencia hasta del 34,5% en el costo de los bienes de capital,

generada por el sistema tributario colombiano?.

CONCLUSIN 1

Es indispensable desgravar los bienes de capital en Colombia, como lo

hace la mayora de pases del mundo, para lo cual se requiere:

a)Permitir la recuperacin inmediata del 100% del IVA pagado al

adquirir el bien de capital.

b)Eliminar la renta presuntiva sobre los bienes de capital

c)Eliminar el impuesto a la riqueza (patrimonio) sobre los bienes de

capital

d)Eliminar el 4/oo en la adquisicin de bienes de capital

Si los bienes de capital no se desgravan, los empresarios colombianos

no podrn competir con productos extranjeros en el mercado nacional

ni en el mercado internacional.

15

1.2 TRIBUTACION A LOS NEGOCIOS EN

MARCHA

16

TASA DE TRIBUTACIN PARA UN NEGOCIO EN MARCHA

EXPLICACIN: Las empresas

estn acostumbradas a medir

su tasa de tributacin como el

resultado de dividir el impuesto

sobre la renta sobre su utilidad

antes de impuestos, que en el

presente ejemplo arroja una

tasa del 41%, para una

empresa intensiva en bienes

de capital que obtiene ingresos

del 40% sobre sus activos y

que se somete al impuesto a la

riqueza del 1,15% aprobado, al

IVA sobre los bienes de capital

(14%), al ICA (1%), al 4/oo. y a

una sobretasa del CREE del

5% para 2015. Cuando se

calcula la tasa efectiva de

tributacin comparando todos

los impuestos (14.2) frente a la

utilidad antes de todos los

impuestos (30.0), se obtiene

una tasa efectiva de tributacin

del 47.5%. En un sistema

tributario coherente la tasa

efectiva de tributacin debera

ser igual a la tasa nominal

(39%) 17

Maquina 100,0 114,0

Pasivo - -

Patrimonio 100,0 114,0

Tasa de interes

Relacin de ingresos/activos 40%

ACTUAL

CON

REFORMA

Ingreso 40,0 40,0

Depreciacin 10,0 11,4

Impuesto a la riqueza 1,3

Intereses - -

ICA - 0,4

4/oo - 0,2

Utilidad antes de impuestos 30,0 26,7

Renta gravable 30,0 28,1

Impuesto de Renta y CREE 11,7 41% 11,0

Utilidad neta 18,3 15,8

TASA EFECTIVA DE TRIBUTACION

Utilidad antes de todos los impuestos 30,0 30,0

Impuestos de Renta, CREE, IVA, ICA, GMF, ETC 11,7 14,2

Tasa efectiva de tributacin sobre utilidades antes de todos los impuestos 39,0% 47,5%

INDUSTRIAL COLOMBIANO CON UN SISTEMA TRIBUTARIO COHERENTE


18

EXPLICACIN: Al comparar

el impuesto sobre la renta

frente a la utilidad antes de

impuestos se obtiene una

tasa de tributacin del 42%,

para una empresa intensiva

en bienes de capital que

obtiene ingresos del 30%

sobre sus activos y que se

somete al impuesto a la

riqueza del 1.15%, al IVA

sobre los bienes de capital

(14%), al ICA (1%), al 4/oo. y

a la sobretasa del CREE del

5%. Cuando se calcula la

tasa efectiva de tributacin

comparando todos los

impuestos (10,2) frente a la



una tasa efectiva de

tributacin del 51.2%. En un

sistema tributario coherente

la tasa efectiva de tributacin

debera ser igual a la tasa

nominal (39%)

Maquina 100,0 114,0

Pasivo - -


Tasa de interes


ACTUAL

CON

REFORMA

Ingreso 30,0 30,0



Intereses - -

ICA - 0,3

4/oo - 0,1











19








genera ingresos del 20%



riqueza del 1.15% aprobado,

al IVA sobre los bienes de

capital (14%), al ICA (1%), al

4/oo. y a la sobretasa del

CREE del 5%. Cuando se


tributacin comparando

todos los impuestos (6,3)


todos los impuestos (10.0),

se obtiene una tasa efectiva

de tributacin del 62.5%. En

un sistema tributario

coherente la tasa efectiva de

tributacin debera ser igual

a la tasa nominal (39%)

Maquina 100,0 114,0

Pasivo - -


Tasa de interes


ACTUAL

CON

REFORMA

Ingreso 20,0 20,0



Intereses - -

ICA - 0,2

4/oo - 0,1











20

EXPLICACIN: Al

comparar el impuesto sobre

la renta frente a la utilidad

antes de impuestos se

obtiene una tasa de

tributacin del 64%, para

una empresa intensiva en

bienes de capital que




riqueza del 1,15%

aprobado, al IVA sobre los

bienes de capital (14%), al

ICA (1%), al 4/oo. y a la

sobretasa del CREE del 5%.

Cuando se calcula la tasa

efectiva de tributacin


impuestos (4.3) frente a la






la tasa efectiva de

tributacin debera ser igual

a la tasa nominal (39%)

Maquina 100,0 114,0

Pasivo - -


Tasa de interes


ACTUAL

CON

REFORMA

Ingreso 15,0 15,0



Intereses - -

ICA - 0,2

4/oo - 0,1











21








financia con deuda, que

obtiene ingresos del 40%


somete a la no deducibilidad

de intereses (norma de

subcapitalizacin), al IVA

sobre los bienes de capital,

(14%) al ICA (1%), al 4/oo. y





impuestos (12.9) frente a la








nominal (39%)

Maquina 100,0 114,0

Pasivo 100,0 114,0

Patrimonio - -

Tasa de interes 8%


ACTUAL

CON

REFORMA

Ingreso 40,0 40,0


Impuesto a la riqueza -

Intereses 8,0 9,1

ICA - 0,4

4/oo - 0,2











22




impuestos se obtiene una tasa

de tributacin del 79%, para

una empresa intensiva en

bienes de capital que financia

con deuda, que obtiene

ingresos del 30% sobre sus

activos y que se somete a la

no deducibilidad de intereses

(norma de subcapitalizacin),

al IVA sobre los bienes de

capital (14%), al ICA (1%), al

4/oo. y a la sobretasa del

CREE del 5%. Cuando se


tributacin comparando todos

los impuestos (8.9) frente a la





sistema tributario coherente la



nominal (39%)

Maquina 100,0 114,0

Pasivo 100,0 114,0

Patrimonio - -

Tasa de interes 8%


ACTUAL

CON

REFORMA

Ingreso 30,0 30,0



Intereses 8,0 9,1

ICA - 0,3

4/oo - 0,1











23





tasa de tributacin del

Infinita, para una empresa

intensiva en bienes de capital

que financia con deuda, que



somete a la no deducibilidad

de intereses (norma de

subcapitalizacin), al IVA

sobre los bienes de capital

(14%), al ICA(1%), al 4/oo. y





impuestos (4,9) frente a la


impuestos (0,9), se obtiene


tributacin del 561%. En un




nominal (39%)

Maquina 100,0 114,0

Pasivo 100,0 114,0

Patrimonio - -

Tasa de interes 8%


ACTUAL

CON

REFORMA

Ingreso 20,0 20,0



Intereses 8,0 9,1

ICA - 0,2

4/oo - 0,1

Utilidad antes de impuestos 2,0 0,8-


Impuesto de Renta y CREE 0,8 INF 3,3

Utilidad neta 1,2 4,1-






RESUMEN DE TASAS DE TRIBUTACIN PARA UN NEGOCIO EN

MARCHA ANTE DISTINTAS TASAS DE RENTABILIDAD Y DE

ENDEUDAMIENTO

EXPLICACIN: La aplicacin del IVA sobre los bienes de capital (14%), el impuesto a la riqueza (patrimonio) aprobado,

el 4/oo, el ICA (1%), la no deducibilidad de intereses generada por la norma de subcapitalizacin y la sobretasa del

CREE del 5%, genera unas tasas de tributacin que aumentan a medida que la rentabilidad de los negocios disminuye.

En un sistema tarifario proporcional, cualquier rentabilidad se somete a la misma tasa de tributacin. En un sistema

tarifario progresivo, a mayor tasa de rentabilidad el contribuyente soporta una mayor tasa de tributacin. En Colombia la

legislacin vigente conduce a un gravamen regresivo para los negocios: A MENOR RENTABILIDAD MAYOR TASA

DE TRIBUTACIN. 24

0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100%40% 47,5% 47,3% 47,1% 46,9% 46,6% 46,4% 46,1% 45,9% 48,7% 55,0% 61,9%

35% 49,0% 48,8% 48,6% 48,4% 48,2% 48,0% 47,7% 47,5% 51,2% 59,5% 68,8%

30% 51,2% 51,1% 51,0% 50,9% 50,7% 50,6% 50,4% 50,2% 55,6% 67,8% 82,1%

25% 55,0% 55,1% 55,2% 55,3% 55,5% 55,7% 55,9% 56,2% 65,7% 88,4% 118,0%

20% 62,5% 63,4% 64,6% 66,0% 67,8% 70,2% 73,6% 78,6% 113,5% 223,5% 561,4%

15% 85,1% 92,2% 103,3% 123,4% 170,7% 413,8% INF INF INF INF INF

Rentabilidad

sobre activos

DEUDA

SOBRE

ACTIVOS

DEUDA

SOBRE

ACTIVOS

DEUDA

SOBRE

ACTIVOS

DEUDA

SOBRE

ACTIVOS

DEUDA

SOBRE

ACTIVOS

DEUDA

SOBRE

ACTIVOS

DEUDA

SOBRE

ACTIVOS

DEUDA

SOBRE

ACTIVOS

DEUDA

SOBRE

ACTIVOS

DEUDA

SOBRE

ACTIVOS

DEUDA

SOBRE

ACTIVOS

RESUMEN DE TASAS DE TRIBUTACIN PARA UN NEGOCIO EN

MARCHA

EXPLICACIN: La aplicacin del IVA sobre los bienes de capital (14%), el impuesto a la riqueza (patrimonio) aprobado

(1.15%), el 4/oo, el ICA (1%), la no deducibilidad de intereses generada por la norma de subcapitalizacin y el impuesto

sobre la renta CREE, genera una tasas de tributacin que aumentan a medida que la rentabilidad de los negocios

disminuye.

En un sistema tarifario proporcional, cualquier rentabilidad se somete a la misma tasa de tributacin. En un sistema

tarifario progresivo, a mayor tasa de rentabilidad el contribuyente soporta una mayor tasa de tributacin. En Colombia

la legislacin vigente conduce a un gravamen regresivo para los negocios: A MENOR RENTABILIDAD MAYOR TASA

DE TRIBUTACIN. 25

TASAS EFECTIVA DE TRIBUTACION SEGN ENCUESTA DE LA ANDI EN

253 EMPRESAS QUE REPRESENTAN EL 18% DEL PIB

26

Mineria 72,3% 71,7%

Industria 77,2% 72,4%

Electricidad 42,9% 42,0%

Transporte 68,2% 64,4%

Servicios a empresas 70,1% 48,4%

Otros servicios 51,1% 33,4%

Resto sectores 75,5% 72,7%

TOTAL 68,1% 64,9%

FUENTE: ENCUESTA ANDI. Octubre 2014

Tasa efectiva de

tributacin (excluyendo

seguridad social y

parafiscales)

Tasa efectiva de

tributacin

CONCLUSIN 2

El pas no puede continuar con un sistema tributario que a mayor eficiencia empresarial,

precios ms bajos y mayores rotaciones, responde con mayores cargas tributarias. No

puede continuar con un sistema tributario que a menor rentabilidad genera una mayor

tasa de tributacin.

La estructura actual, ATENTA CONTRA LA SUPERVIVENCIA DEL SECTOR

PRODUCTIVO COLOMBIANO.

El mensaje explcito del sistema tributario actual a los actores econmicos, es que ES

MAS BARATO IMPORTAR QUE PRODUCIR EN EL PAIS. Este es un mensaje

totalmente errado.

Para la inversin extranjera, el impuesto a la riqueza (patrimonio) no califica como un

impuesto de renta, lo que impide que en su pas de origen se pueda recuperar. Esto

encarece la inversin extranjera en Colombia.

27

1.3 TRIBUTACION AL AHORRO

28

IMPUESTOS SOBRE EL AHORRO

EXPLICACIN: Los intereses percibidos por los ahorradores, personas naturales o jurdicas, se gravan sobre bases

nominales que no contemplan el efecto de la inflacin, lo que genera tasas de tributacin superiores al 100% sobre el

rendimiento real, al tener en cuenta el efecto del impuesto a la riqueza, el 4/oo y el ICA y la renta presuntiva 29

(Cifras en $)

1 Valor depositado en una cuenta de ahorros 1.000.000.000 1.000.000.000 1.000.000.000 1.000.000.000

2 Inters nominal anual 4,00% 40.000.000 40.000.000 40.000.000 40.000.000

3 Inflacin anual 3,66% 36.600.000 36.600.000 36.600.000 36.600.000

4 Rendimiento real (inters nominal - inflacin) 0,34% 3.400.000 3.400.000 3.400.000 3.400.000

5 Imp. a la riqueza (patrimonio x tasa) 1.250.000 (1) 4.200.000 (5) 2.000.000 (7) 4.500.000 (10)

6 Renta presuntiva 30.000.000 30.000.000 30.000.000 30.000.000

7 Impuesto de renta y CREE 2.800.000 (2) 6.600.000 (6) 15.600.000 (8) 15.600.000 (8)

8 GMF sobre rendimientos (inters nominal x 4/00) 160.000 (3) 160.000 (3) 160.000 (3) 160.000 (3)

9 ICA sobre rendimientos (inters nominal x 11.04 por mil) - (4) (4) 400.000 (9) 400.000 (9)

10 Total Renta + Riqueza + GMF + ICA (Renglones 5+7+8+9) 4.210.000 10.960.000 18.160.000 20.660.000

11 Tasa de tributacin/rendimiento real 124% 322% 534% 608%

Persona natural Persona Jurdica

Con un patrimonio

de $1.000 millones

Con un patrimonio

de $5.000 millones

Con un patrimonio

de $1.000 millones

Con un patrimonio

de $5.000 millones

IMPUESTOS SOBRE EL AHORRO

30

(7) Equivale a la tarifa mnima del impuesto a la riqueza que sera aplicable a las sociedades en el ao 2015 (0.20%). No obstante que aparentemente es una tarifa

baja, su aplicacin implica que las sociedades tendrn que destinar el 59% del rendimiento real a pagar el impuesto a la riqueza ($2.000.000/$3.400.000=59%)(8) Una sociedad con un ingreso por intereses de $40 millones, no puede descontar la inflacin de las bases gravables del impuesto de renta y CREE, teniendo que

pagar una tarifa del 39% (ao 2015) sobre el inters bruto ($40.000.000 x 39% = $15.600.000)

(9) Una sociedad se somete a ICA del 11.04 por mil sobre los intereses que perciba (tarifa de ICA de Bogot)

(10) Equivale a la tarifa del impuesto a la riqueza que sera aplicable a las sociedades en el ao 2015 (0.45%) que posean un patrimonio de $5.000 millones. No

obstante que aparentemente es una tarifa baja, su aplicacin implica que las sociedades con este patrimonio tendrn que destinar el 109% del rendimiento real a

pagar el impuesto a la riqueza. ($4.500.000/$3.400.000=132%)

(1) Equivale a la tarifa mnima del impuesto a la riqueza que sera aplicable a las personas naturales (0.125%). No obstante que aparentemente es una tarifa baja, su

aplicacin implica que las personas naturales tendrn que destinar el 37% del rendimiento real a pagar el impuesto a la riqueza ($1.250.000/$3.400.000=37%)

(2) Una persona natural con un ingreso real de $3.400.000 en teora no tendra que pagar impuesto de renta. No obstante lo anterior, la legislacin vigente somete el

rendimiento bruto ($40 millones) de las cuentas de ahorro a una retencin del 7% ($40.000.000 x 7% = $2.800.000)

(3) Equivale al gravamen a los movimientos financieros (4 por mil) sobre los intereses ($40.000.000)

(4) En el evento de que el ahorrador no realice habitual y profesionalmente la actividad de inversin no estar sometido al ICA. En caso contrario, los intereses se

gravaran al 11.04 por mil (tarifa de Bogot)

(5) Equivale a una tarifa del 0.42% que tendra que pagar una persona con un patrimonio de $5.000 millones por concepto de impuesto a la riqueza. En este caso, la

persona natural tendr que destinar el 124% del rendimiento real a pagar el impuesto a la riqueza ($4.200.000/$3.400.000=124%)

(6) Se ha supuesto que la persona natural con un patrimonio de $5.000 millones se somete a una tarifa del impuesto de renta del 22%, toda vez que la renta

presuntiva de ese patrimonio asciende a la suma de $150 millones que se grava a una tarifa del 22% ($30.000.000 x 22% = $6.600.000 )

CONCLUSIN 3

Con una economa que crece al 4% y que tiene una tasa de inters

nominal del 4% (DTF), que despus de inflacin es cercana al 1% de

rendimiento real al ahorro, es confiscatorio establecer un impuesto a la

riqueza (patrimonio) que flucta entre el 0.12% y el 1.5%, pues por

concepto de este solo impuesto, los contribuyentes tendrn una

tributacin sobre el rendimiento real que flucta entre el 12% y el

150%.

El sistema tributario no puede generar tasas de rentabilidad negativas

para el ahorro.

El impuesto a la riqueza y la renta presuntiva van a acabar con el

ahorro en el pas.

31

1.4 TRIBUTACION DEL SECTOR

AGROPECUARIO

32

IMPUESTOS SOBRE EL SECTOR AGROPECUARIO (finca arrocera)

EXPLICACIN: El impuesto predial, el impuesto de renta y el impuesto a la riqueza, generan una tasa de tributacin

que flucta entre el 28% y el 85% sobre un negocio agropecuario que rente al 5% anual sobre el patrimonio invertido

(caf, arroz, caa, etc.).

33

(Cifras en $)

1 Tasa del impuesto al patrimonio Tasas ms bajas Tasas ms altas Tasas ms bajas Tasas ms altas

2 Inmueble 1.000.000.000 1.000.000.000 1.000.000.000 1.000.000.000

3 Rentabilidad anual 5,00% 50.000.000 50.000.000 50.000.000 50.000.000

4 - - - -

5 Utilidad 5,00% 50.000.000 50.000.000 50.000.000 50.000.000

6 Imp. A la riqueza (patrimonio x tasa mnima 0.125% o 0.20% y mxima 1.5% o 1.15%) 1.250.000 15.000.000 2.000.000 11.500.000


8 Impuesto de renta y CREE (utilidad por tarifa o retencin) 1.750.000 16.500.000 19.500.000 19.500.000

9 Impuesto Predial (1%) 10.000.000 10.000.000 10.000.000 10.000.000

10 GMF sobre las utilidades ( 4/00) 200.000 200.000 200.000 200.000

11 Cuota de fomento Arrocero (0.5%) 750.000 750.000 750.000 750.000

12 Total Renta + Riqueza + GMF + ICA (Renglones 6+8+9+10+11) 13.950.000 42.450.000 32.450.000 41.950.000

13 Tasa de tributacin/utilidad 28% 85% 65% 84%

Persona natural Persona Jurdica

CONCLUSIN 4

El sector agropecuario no es capaz de soportar 3 gravmenes

simultneos sobre la tierra, a saber: impuesto presuntivo, impuesto a la

riqueza e impuesto predial. Estos 3 impuestos generan tasas de

tributacin confiscatorias para este sector.

34

1.5 TRIBUTACION DEL SECTOR

INMOBILIARIO

35

IMPUESTOS SOBRE EL SECTOR INMOBILIARIO

EXPLICACIN: El impuesto predial, el impuesto de renta, el ICA el GMF y el impuesto a la riqueza, generan una tasa

de tributacin que flucta entre el 96% y el 239% sobre un negocio inmobiliario que rente al 6.5% anual sobre el

patrimonio invertido (locales, bodegas, oficinas, etc.). 36

(Cifras en $)

1 Inmueble 1.000.000.000 1.000.000.000 1.000.000.000 1.000.000.000

2 Canon de arrendamiento 6,50% 65.000.000 65.000.000 65.000.000 65.000.000

3 Depreciacin anual 5,00% 50.000.000 50.000.000 50.000.000 50.000.000

4 Utilidad (arrendamiento - depreciacin) 1,50% 15.000.000 15.000.000 15.000.000 15.000.000

5 Imp. A la riqueza (patrimonio x tasa mnima 0.125% o 0.20% y mxima 1.5% o 1.15%) 1.250.000 15.000.000 2.000.000 11.500.000


7 Impuesto de renta y CREE (renta presuntiva por tarifa o retencin) 2.275.000 9.900.000 11.700.000 11.700.000

8 Impuesto predial (1%) 10.000.000 10.000.000 10.000.000 10.000.000

9 GMF sobre arrendamientos ( 4/00) 260.000 260.000 260.000 260.000

10 ICA sobre arrendamientos (1%) 650.000 650.000 650.000 650.000

11 Total Renta + Patrimonio + GMF + ICA (Renglones 6+8+9+10) 14.435.000 35.810.000 24.610.000 34.110.000

12 Tasa de tributacin/utilidad 96% 239% 164% 227%

Con las tasas de

impuesto a la

riqueza y renta ms

bajas

Con las tasas de

impuesto a la

riqueza y renta

mas altas

Persona natural

Con las tasas de

impuesto a la

riqueza y renta ms

bajas

Con las tasas de

impuesto a la

riqueza y renta

mas altas

Persona Jurdica

CONCLUSIN 5

El sector inmobiliario no es capaz de soportar 3 gravmenes

simultneos sobre los bienes inmuebles, a saber: impuesto presuntivo,

impuesto a la riqueza e impuesto predial. Estos 3 impuestos generan

tasas de tributacin confiscatorias para este sector.

37

1.6 EFECTO DEL 4/oo SOBRE LA TASA DE

TRIBUTACIN

38

Efectos del 4 por mil sobre la tasa efectiva de

tributacin

EXPLICACIN: El 4/oo es un impuesto a la eficiencia y a los bajos mrgenes de rentabilidad. A menor margen de

rentabilidad del contribuyente mayor ser la carga tributaria relativa que genera el 4/oo. As por ejemplo, un

contribuyente que tenga un margen de rentabilidad sobre ingresos cercano al 1% (por ejemplo un distribuidor mayorista

de combustibles) encontrar que el 4/oo eleva su carga tributaria de un 39% por concepto de impuesto de renta y CREE,

a un 70.9% al sumar el impuesto de renta y el 4/oo.

39

Margen de utilidad operacional/ventas 50% 20% 10% 5% 1%

Ingresos 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00

Costos 50,00 80,00 90,00 95,00 99,00

Utilidad operacional 50,00 20,00 10,00 5,00 1,00

4 por mil (calculado sobre los costos) 0,20 0,32 0,36 0,38 0,40

Utilidad antes de impuesto de renta 49,80 19,68 9,64 4,62 0,60

Impuesto de renta y CREE (39% para 2015) 19,46 7,74 3,83 1,88 0,31

Utilidad neta despues de impuestos 30,34 11,94 5,81 2,74 0,29

Tasa de tributacin (impuesto de renta + 4 por mil/utilidad operacional) 39,3% 40,3% 41,9% 45,1% 70,9%

CONCLUSIN 6

El 4/oo grava la eficiencia. Entre ms bajos son los mrgenes de

rentabilidad del contribuyente y ms alta la rotacin de sus

operaciones, ms alta es la tasa de tributacin generada por el 4/oo, lo

que lo convierte en un impuesto regresivo.

El 4/oo fomenta la informalidad y la desbancarizacin, que son el caldo

de cultivo para el contrabando, la evasin, el lavado, etc.

El pas no puede mantener tributos que carezcan de justificacin

econmica y que conduzcan a informalizar las operaciones. El 4/oo es

un impuesto anti tcnico que debe ser eliminado, o que si se va a

mantener, debe ser recuperable al 100% como una retencin en la

fuente.

40

1.7 PROTECCION NEGATIVA PARA LA

INDUSTRIA NACIONAL

41

Proteccin negativa para los bienes excluidos de IVA

Medicamentos

Productos agrcolas

20% del PIB: Bienes excluidos de IVA Abonos

Neumticos sector agrcola

Maquinaria agrcola

Costos de produccin del bien 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0

Componentes del costo gravados con IVA 80,0 70,0 60,0 50,0 40,0 30,0 20,0 10,0

IVA 12,8 11,2 9,6 8,0 6,4 4,8 3,2 1,6

Costo total con IVA en Colombia 112,8 111,2 109,6 108,0 106,4 104,8 103,2 101,6

Costo total con IVA para el producto importado 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0

Arancel para el producto colombiano (proteccin negativa) 11,3% 10,1% 8,8% 7,4% 6,0% 4,6% 3,1% 1,6%

EXPLICACIN: Los productos excluidos del IVA representan cerca del 20% del PIB (produccin agrcola,

medicamentos, etc.). Estos productos tienen la caracterstica de no liquidar IVA cuando son vendidos, pero deben asumir

los IVAs de los insumos utilizados para su produccin y venta (empaques, activos fijos, servicios y algunos insumos).

Estos bienes de produccin nacional tienen que competir con productos importados que salen de su pas de origen y

entran a Colombia, totalmente desgravados de IVA, lo que genera una proteccin negativa para la produccin nacional

de bienes excluidos, en beneficio de los productos importados. Es decir, el rgimen aplicable a los productos

excluidos de IVA, genera un arancel para el producto nacional. 42

CONCLUSIN 7

En relacin con el IVA, los bienes y servicios deben localizarse en la

categora de gravados o exentos (con derecho a devolucin de los

IVAS pagados en los insumos), pero no en la categora de excluidos.

La categora de excluidos debe eliminarse, toda vez que implica una

proteccin negativa para la produccin nacional, en beneficio de los

productos importados, que carece de total justificacin.

Si el pas resuelve mantener fuera del IVA una seria de bienes y

servicios, debe hacerlo trasladndolos a la categora de exentos, de

suerte que el contribuyente colombiano pueda recuperar el 100% de

los IVAS implcitos en la produccin o adquisicin de los bienes.

Si el pas mantiene la categora de bienes excluidos, la legislacin

tributaria terminar quebrando a los productores nacionales.

43

44

1.8 Adopcin de las NIIF

45

Adopcin de las NIIF

Artculo 165. Normas contables. nicamente para efectos

tributarios, las remisiones contenidas en las normas tributarias a las

normas contables, continuarn vigentes durante los cuatro (4) aos

siguientes a la entrada en vigencia de las Normas Internacionales de

Informacin Financiera NIIF, con el fin de que durante ese periodo

se puedan medir los impactos tributarios y proponer la adopcin de las

disposiciones legislativas que correspondan. En consecuencia durante

el tiempo citado, las bases fiscales de las partidas que se incluyan en

las declaraciones tributarias continuarn inalteradas. Asimismo, las

exigencias de tratamientos contables para el reconocimiento de

situaciones fiscales especiales perdern vigencia a partir de la fecha

de aplicacin del nuevo marco regulatorio contable. (subrayado fuera

de texto)

46

Adopcin de las NIIF

En principio parecera que a gracias esta norma los contribuyentes no

se vern afectados tributariamente por la aplicacin de la NIIF, pues

mantendrn la forma habitual de determinar su tributacin, durante los

4 aos siguientes a su entrada en vigencia.

No obstante lo anterior, dado que las NIIF pueden implicar unas

mayores utilidades que las arrojadas por las normas contables

anteriores, es posible que dichas mayores utilidades, cuya distribucin

en condiciones normales sera no gravable, se conviertan ahora en

gravables, al no estar involucradas dentro del artculo 49 del Estatuto

Tributario, para efectos de la determinacin de las utilidades no

gravables distribuibles a los accionistas

47

Adopcin de las NIIF

1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000

20 100.000 -

1.020 1.000 101.000 1.000 1.000 1.000

20 100.000 -

20 100.000 -

100.000 100.000 - -

100.000 100.000 - - - -

Valorizaciones Superavit Valorizaciones

OPCION 2 para 2015 = COSTO HISTORICO

Inversiones (acciones) Capital

Utilidades retenidas

gravables


Balance normas anteriores OPCION 1 para 2015 = VALOR DE MERCADO



gravables



Revalorizacin

48

Adopcin de las NIIF

1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000

20 100.000 -

1.020 1.000 101.000 1.000 1.000 1.000

20 100.000 -

20 100.000 -

100.000 100.000 - -

100.000 100.000 - - - -


OPCION 2 para 2015 = COSTO HISTORICO



gravables


Balance normas anteriores OPCION 1 para 2015 = VALOR DE MERCADO



gravables



Revalorizacin

49

CONCLUSIN 8

Balance de Iniciacin NIIF

Registrar los activos en el balance de iniciacin NIIF, a su valor justo

de mercado, implica convertir las valorizaciones en utilidades retenidas

cuyo reparto futuro ser gravable y es de esperar que en una prxima

reforma sta base incrementada sea la base de los tributos

(patrimonio, riqueza, presuntiva, etc.)

Salvo en el caso de aquellas empresas que requieren mostrar

patrimonios altos por razones de endeudamiento con bancos,

licitaciones pblicas, etc., en el balance de iniciacin de las NIIF se

debera optar por registrar los bienes por el costo histrico, de suerte

que se evite un efecto de doble tributacin.

1.9 TARIFAS DE LAS PERSONAS NATURALES

50

IMPUESTO DE RENTA PARA LAS PERSONAS NATURALES

La Reforma Tributaria del ao 2012 (Ley 1607) cre 23 categoras de

contribuyentes personas naturales, a saber:

a)Los asalariados sometidos al IMAN,

b)Los asalariados no sometidos al IMAN,

c)Los independientes, y

d)20 categoras de trabajadores por cuenta propia sometidos al IMAS

Comoquiera que cada rgimen tiene reglas distintas para depurar el

impuesto a la renta, personas de un mismo nivel de ingreso quedaron

sometidos a impuestos totalmente distintos, dependiendo del grupo de

contribuyentes al que pertenezcan, lo que es totalmente inequitativo, tal

y como se aprecia en la siguiente hoja.

51

IMPUESTO DE RENTA PARA UNA PERSONA NATURAL CON

RENTA DE $360 MILLONES

Impuesto Tasa

(millones de $)

Trabajador por cuenta propia Comercio 5 1,4%

Trabajador por cuenta propia Agropecuario 7 1,9%

Trabajador por cuenta propia Construccin 14 3,9%

Trabajador por cuenta propia Alimentos 7 1,9%

Trabajador por cuenta propia Textil 18 5,0%

Trabajador por cuenta propia Transporte 17 4,7%

Trabajador por cuenta propia Restaurantes 10 2,8%

Trabajador por cuenta propia Financiero 43 11,9%

Asalariado sometido al IMAN 50 13,9%

Asalariado no sometido al IMAN 33 - 76 9% A 21%

Independiente Rgimen Ordinario 104 28,9%

EXPLICACIN: Con la ltima reforma tributaria, personas con el mismo ingreso quedaron sometidas a un sinnmero de

tarifas posibles dependiendo del origen del ingreso y la clasificacin del contribuyente. Esto contradice los ms

elementales postulados de equidad.

52

53

CONCLUSIN 9

Con la ltima reforma tributaria, personas con el mismo

ingreso quedaron sometidas a un sinnmero de tarifas, que

se aplican dependiendo del origen del ingreso y la

clasificacin del contribuyente. Esto contradice los ms

elementales postulados de equidad.

1.10 El PAIS REQUIERE UNA REFORMA

TRIBUTARIA PARA LA EQUIDAD Y LA

COMPETITIVIDAD DE LAS EMPRESAS, QUE

ES IMPOSTERGABLE

54

EL SISTEMA TRIBUTARIO COLOMBIANO ES:

1. Muy complejo: Cada vez es ms difcil de administrar por parte de los

contribuyentes (Renta, Patrimonio) IVA, CREE, Consumo, IMAN, IMAS, 60

Reglamentarios

A mayor ingreso, menor impuesto (regresivo)

2. Inequitativo

Ingresos iguales, impuestos distintos

3. Confiscatorio en muchos casos

4. Poco neutro: Afecta gravemente la competitividad de los contribuyentes y

sus decisiones econmicas. Tiene un sesgo anti-sector industrial, anti-

sector agropecuario, anti-produccin nacional.

5. Irrespetuoso con los derechos de los contribuyentes

6. Un freno para el desarrollo del pas.

55

MEDIDAS QUE SE DEBERAN TOMAR PARA TENER

UN SISTEMA TRIBUTARIO COHERENTE

1. Eliminar los impuestos al Patrimonio, 4/oo, IMAN e IMAS. (Eventualmente

se podra mantener el 4/oo permitiendo su recuperacin plena como una

retencin en la fuente aplicable en renta)

2. Establecer que los impuestos de ICA, vehculos, registro y anotacin,

estampillas, alumbrado pblico y contribucin de obras pblicas, son

descontables del impuesto sobre la renta. Es decir, son recuperables al

100% contra el impuesto de renta (por ejemplo el ICA sera descontable del

impuesto de renta).

3. Para las sociedades, desgravar el componente inflacionario de los

rendimientos financieros netos percibidos por el contribuyente.

4. Eliminar el IVA sobre los bienes de capital o permitir su descuento

inmediato en el IVA o en impuesto sobre la renta, a opcin del

contribuyente.

56

MEDIDAS QUE SE DEBERAN TOMAR:

5. Pasar los bienes y servicios excluidos de IVA a la categora de exentos

6. Reunificar el impuesto sobre la renta como un nico tributo que incorpora

el CREE, y en el cual TODOS los gastos relacionados con la actividad son

deducibles.

7. Unificar el rgimen de las personas naturales (eliminar IMAN e IMAS)

8. Eliminar la norma de subcapitalizacin empresarial para operaciones de

endeudamiento realizadas con entidades del sector financiero

colombiano, fondos de capital privado, o fondos administrados por

sociedades fiduciarias.

9. Establecer como base del impuesto sobre la renta las utilidades

comerciales que arrojen las NIIF

10. Establecer la obligacin de devolver de oficio los saldos a favor de los

contribuyentes dentro de los 3 meses siguientes a la declaracin. En caso

contrario causar intereses de mora a favor del contribuyente.

57

NECESIDAD DE MEJORAR LA LUCHA

CONTRA LA EVASIN GESTIN DIAN

2013

105.310

Total impuestos Territoriales 20.571

Total 125.881

Gran Total/PIB 17,8%

(miles de millones de $)

Total impuestos Nacionales

30%

evasin

Recaudo

Potencial

45.133 150.443

8.816 29.388

53.949 179.830

7,6% 25,4%

Este debe ser el objetivo

del Ministerio de Hacienda 58

2. ACTIVOS POSEIDOS EN EL EXTERIOR NO

DECLARADOS

59

60

Casos tpicos de activos del exterior

no declarados

CASO 1 CASO 2 CASO 3 CASO 4 CASO 5

Sociedad Sociedad

Sociedad Sociedad TRUST o FIP TRUST o FIP

Exterior

Colombia

Inmuebles

o cuentas

Persona

natural

Inmuebles

o cuentas

Persona

natural

Persona

natural

Inmuebles

o cuentas

Inmuebles

o cuentas

Persona

natural

Inmuebles

o cuentas

Persona

natural

no

dec

lara

do

dec

lara

do

no

dec

lara

do

dec

lara

do

61

Casos tpicos de activos del exterior

que poseen activos en Colombia

CASO 6 CASO 7

Sociedad

Sociedad TRUST o FIP

Exterior

Colombia

CASO 8 CASO 9

Sociedad

Sociedad TRUST o FIP

Exterior

Colombia

Activos

Persona

naturalActivos

Persona

naturalActivos

ActivosPersona

natural

Persona

natural

decl

arad

o

decl

arad

ono

decl

arad

o

node

clar

ado

Normas aplicables a las estructuras

internacionales

62

1. Tratados de intercambio de informacin y cobro.

Informacin: (i) automtica, (ii) espontnea y (iii)

requerida.

USA: Vigente desde abril de 2014 (i) , (ii) y (iii)

OCDE (51 pases): Vigente en 2017 a 2018 (i) y (iii)

Suiza: Vigente desde enero 2012 (iii)

Espaa: Vigente desde enero de 2009

Chile: Vigente desde enero de 2010

Canad: Vigente desde enero de 2013

Mxico: Vigente desde enero de 2014

Corea: Vigente desde enero de 2015

India: Vigente desde enero de 2015

Portugal: Vigente desde enero de 2016

Normas aplicables a las estructuras

internacionales

63

2. Obligacin de declarar activos posedos en el exterior.

3. Norma de residencia fiscal

4. Norma sobre derechos en TRUST y FIP

5. Norma de sede efectiva de administracin.

6. Declaracin de activos del exterior

7. Norma de abuso en materia tributaria (Arts. 869 y ss.)

8. Aumento de la sancin por activos omitidos.

9. Normalizacin tributaria

Obligados a declarar los activos posedos en el

exterior

64

Los nacionales y extranjeros que sean residentes en el

pas deben declarar en Colombia los activos

internacionales y las rentas obtenidas en el exterior.

Trust internacionales ?

Fundaciones de inters privado ?

Inmuebles localizados en el exterior

Portafolios

Acciones de sociedades internacionales

Los nacionales y extranjeros que NO sean residentes en el

pas deben declarar en Colombia nicamente sus activos

posedos en Colombia y las rentas obtenidas en el pas.

Residencia para efectos fiscales Ley 1607 /2012

65

Tiene

nacionalidad

Colombiana?

Permanece en

Colombia por

ms de 183 das

contnuos o

discontnuos en

un perodo de

365 das?

El cnyuge y/o

los hijos

menores de

edad tienen

residencia en

Colombia?

El 50% o ms

de sus

ingresos son

de fuente

nacional

(Colombiana)?

El 50% o ms

de sus activos

estn

localizados

en Colombia?

El 50% o ms

de sus activos

son

administrados

desde

Colombia?

Tiene

residencia

fiscal en un

paraso

fiscal?

SI SI ES RESIDENTE FISCAL COLOMBIANO

SI NO SI ES RESIDENTE FISCAL COLOMBIANO

SI NO NO SI ES RESIDENTE FISCAL COLOMBIANO

SI NO NO NO SI ES RESIDENTE FISCAL COLOMBIANO

SI NO NO NO NO SI ES RESIDENTE FISCAL COLOMBIANO

SI NO NO NO NO NO SI ES RESIDENTE FISCAL COLOMBIANO

SI NO NO NO NO NO NO NO ES RESIDENTE FISCAL COLOMBIANO

NO SI ES RESIDENTE FISCAL COLOMBIANO

NO NO NO ES RESIDENTE FISCAL COLOMBIANO

SITUACION FISCAL

66

Trust y Fundaciones de Inters Privado

ANTES

La legislacin tributaria

no se ha ocupado de

manera especfica de

los TRUST ni de las

Fundaciones de Inters

Privado extranjeras

Comentario:

La norma no precisa quien debe declarar el derecho: el

constituyente o Settlor? El beneficiario?

Reforma (Artculo 37 Ley 1739/14)

Dentro de la base gravable del

impuesto de normalizacin

tributaria se incluye una norma que

establece que los derechos en

TRUST, Fundaciones de Inters

Privado o cualquier otro negocio

fiduciario del exterior, se asimilan a

un derecho fiduciario posedo en

Colombia, que debe ser declarado

para efectos fiscales (renta,

presuntiva, riqueza, etc.)

67

Definicin de sociedad nacional

Sede efectiva = sociedad nacional

El artculo 12-1 del Estatuto Tributario, tal y como fue reformado por la Ley 1607 de 2012, define como sociedad o entidad nacional para efectos tributarios aquellas que durante el respectivo ao o perodo gravable tengan su sede efectiva de administracin en el territorio colombiano independientemente del lugar donde se encuentre el domicilio principal de la compaa.

Establece la norma citada, que se entender por sede efectiva de administracin el lugar en donde materialmente se toman las decisiones comerciales y de gestin decisivas y necesarias para llevar a cabo las actividades de la sociedad o entidad como un todo. Para determinar la sede efectiva de administracin deben tenerse en cuenta todos los hechos y circunstancias que resulten pertinentes, en especial el relativo a los lugares donde los altos ejecutivos y administradores de la sociedad o entidad usualmente ejercen sus responsabilidades y se llevan a cabo las actividades diarias de la alta gerencia de la sociedad o entidad. No se considerar que una entidad es nacional por el simple hecho de que su junta directiva se rena en el territorio colombiano, o que entre sus accionistas, socios, comuneros, asociados, suscriptores o similares se encuentren personas naturales residentes en el pas o sociedades o entidades nacionales. En los casos de fiscalizacin en los que se discuta la determinacin del lugar de la sede de administracin efectiva, la decisin acerca de dicha determinacin ser tomada por el comit de fiscalizacin de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN.

68

Declaracin de activos en el exterior

ANTES No exista una declaracin

especfica de activos

posedos en el exterior. Los

contribuyentes incluan los

activos del exterior dentro de

su patrimonio bruto.

Reforma (Artculo 574 y 607 E.T. Artculo 42 Ley 1739/14)

A partir del ao 2015, se crea una

nueva declaracin tributaria anual, en

la que denunciarn sus activos

posedos en el exterior, los

contribuyentes del impuesto de renta y

complementarios sujetos a este

impuesto respecto de sus ingresos de

fuente nacional y extranjera y de su

patrimonio posedo dentro y fuera del

pas.

69

Abuso en materia tributaria Ley 1607 de 2012

Artculo 869. Abuso en materia tributaria. Constituye abuso o conducta abusiva en materia tributaria, el uso o la

implementacin, a travs de una operacin o serie de operaciones, de cualquier tipo de entidad, acto jurdico o

procedimiento, tendiente a alterar, desfigurar o modificar artificialmente los efectos tributarios que de otra manera se

generaran en cabeza de uno o ms contribuyentes o responsables de tributos o de sus vinculados, socios o

accionistas o beneficiarios reales definidos de conformidad con el artculo 6.1.1.1.3 del Decreto nmero 2555 de

2010 o las normas que lo modifiquen o lo sustituyan, con el objeto de obtener provecho tributario, consistente entre

otros, en la eliminacin, reduccin o diferimiento del tributo, el incremento del saldo a favor o prdidas fiscales y la

extensin de beneficios o exenciones tributarias, sin que tales efectos sean el resultado de un propsito comercial o

de negocios legtimo y razonable que fuere la causa principal para el uso o implementacin de la respectiva entidad,

acto jurdico o procedimiento.

No se entender que existe abuso cuando el contribuyente se acoja, mediante el cumplimiento de los requisitos

pertinentes, a beneficios expresamente consagrados en la ley, sin el uso para tal efecto, de mecanismos,

procedimientos, entidades o actos artificiosos.

El fraude a la ley con propsitos tributarios, constituye abuso en materia tributaria.

Cuando, en los casos que involucran a personas jurdicas u otras entidades, y a personas naturales propietarias o

usufructuarias de un patrimonio lquido por un valor igual o superior a ciento noventa y dos mil (192.000) UVT la

Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales pruebe plenamente la ocurrencia de 3 o ms de los supuestos que se

enuncian en el artculo 869-1 del Estatuto Tributario, el cuerpo colegiado o comit al que se refiere el pargrafo de

este artculo podr conminar al contribuyente para que, en ejercicio del derecho de defensa, controvierta la

ocurrencia de dichos supuestos, o que pruebe cualquiera de las siguientes circunstancias:

70


1. La respectiva operacin contaba con un propsito comercial o de negocios legtimo principal frente a la mera

obtencin del beneficio tributario definido de conformidad con el presente artculo.

2. El precio o remuneracin pactado o aplicado est dentro del rango comercial, segn la metodologa de precios de

transferencia, aun cuando se trate de partes vinculadas nacionales. Si el contribuyente o responsable aportare el

respectivo estudio de precios de transferencia como prueba de conformidad con lo aqu establecido, para efectos de

controvertir dicha prueba la Administracin Tributaria deber iniciar el proceso correspondiente para el

cuestionamiento tcnico de dicho estudio a travs de los procedimientos expresamente establecidos por la ley para

tal efecto.

Pargrafo. La decisin acerca de la existencia de abuso deber ser adoptada por un cuerpo colegiado o comit,

conforme lo establezca el reglamento, del cual forme parte el Director de la Direccin de Impuestos y Aduanas

Nacionales, el Director de Gestin de Fiscalizacin, el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y el Superintendente

de la Superintendencia a la que corresponda la inspeccin, vigilancia y control de la entidad y el Procurador General

de la Nacin. Los funcionarios que conformen el cuerpo colegiado o comit a que se refiere esta disposicin

debern en todo momento someter sus actuaciones al espritu de justicia consagrado en el artculo 683 del Estatuto

Tributario, no pudiendo exigirle al contribuyente ms de aquello que la misma ley ha querido que coadyuve a las

cargas pblicas de la Nacin.

71


Artculo 869-1. Supuestos para la aplicacin del artculo 869 del Estatuto Tributario. Los siguientes son los

supuestos a los que se refiere el artculo 869 del Estatuto Tributario:

1. La respectiva operacin o serie de operaciones se realiz entre vinculados econmicos.

2. La respectiva operacin o serie de operaciones involucra el uso de parasos fiscales.

3. La respectiva operacin o serie de operaciones involucra una entidad del rgimen tributario especial, una entidad

no sujeta, una entidad exenta, o una entidad sometida a un rgimen tarifario en materia del impuesto sobre la renta

y complementarios distinto al ordinario.

4. El precio o remuneracin pactado o aplicado difiere en ms de un 25% del precio o remuneracin para

operaciones similares en condiciones de mercado.

5. Las condiciones del negocio u operacin omiten una persona, acto jurdico, documento o clusula material, que

no se hubiere omitido en condiciones similares razonables comercialmente si la operacin o serie de operaciones no

se hubieran planeado o ejecutado con el objeto de obtener de manera abusiva para el contribuyente o sus

vinculados el beneficio tributario de que trata el presente artculo.

72


Artculo 869-2. Facultades de la administracin tributaria en caso de abuso. En el evento de presentarse abuso

en los trminos del artculo 869 de este Estatuto, la Administracin Tributaria tendr la facultad de desconocer los

efectos de la conducta constitutiva de abuso y recaracterizarlos o reconfigurarlos como si la conducta abusiva no se

hubiere presentado. En este sentido, podr la Administracin Tributaria expedir los actos administrativos

correspondientes en los cuales proponga y liquide los impuestos, intereses y sanciones correspondientes a los

contribuyentes o responsables del tributo o a sus vinculados y adicionalmente, a quienes resulten responsables

solidaria o subsidiariamente por los mismos e iniciar los procedimientos aplicables de conformidad con el Estatuto

Tributario. Dentro de las facultades mencionadas, podr la Administracin Tributaria remover el velo corporativo de

entidades que hayan sido utilizadas o hayan participado, por decisin de sus socios, accionistas, directores o

administradores, dentro de las conductas abusivas. La Administracin Tributaria deber motivar expresa y

suficientemente las decisiones adoptadas conforme al presente artculo en el requerimiento especial, el

emplazamiento para declarar, el pliego de cargos y las liquidaciones de aforo o de correccin, conforme fuera el

caso. La motivacin de que trata este artculo deber contener la expresa y minuciosa descripcin de los hechos,

actos u omisiones que constituyen la conducta abusiva, las pruebas en que se funda la administracin respecto de

tales hechos, actos u omisiones y la referencia expresa a la valoracin de las pruebas que haya presentado el

contribuyente para desvirtuar la conducta abusiva. Para todos los efectos del presente artculo, se dar plena y

cabal aplicacin a las disposiciones y principios en materia procedimental y probatoria pertinentes.

Para los efectos del artculo 869 de este Estatuto, con el objeto de garantizar la oportunidad del contribuyente o

responsable del impuesto de suministrar las pruebas para desvirtuar la existencia de la conducta abusiva, la

Administracin Tributaria, previamente a la expedicin de cualquier acto administrativo en el cual proponga o liquide

tributos, intereses o sanciones, mediante solicitud escrita y en la cual se haga referencia al artculo 869 de este

Estatuto, requerir al contribuyente para que suministre las pruebas correspondientes y presente sus argumentos,

dentro de un plazo que no podr ser inferior a un mes.

Pargrafo. La facultad de la Administracin Tributaria a la que se refiere este artculo ser ejercida con el fin de

garantizar la aplicacin del principio constitucional de sustancia sobre forma en casos de gran relevancia econmica

y jurdica para el pas.

73

Sancin de inexactitud por activos omitidos y pasivos

inexistentes

ANTES (Artculo 239-1 E.T.) En el caso de que los activos o pasivos

fueran detectados por parte de la DIAN

en desarrollo de sus labores de

fiscalizacin, el valor del impuesto a cargo

generaba sancin de inexactitud (160%).

Lo mismo sucede cuando el contribuyente

declaraba los activos omitidos o

prescinda de los pasivos inexistentes, sin

haberlos incluido como renta liquida

gravable.

Comentario:

Con esta norma se establece una sancin por inexactitud ms alta para quienes omitan activos

o incluyan pasivos inexistentes, a partir del ao en que termina la normalizacin tributaria.

Quiere decir que durante los aos 2015 a 2017, el contribuyente puede someterse a la

normalizacin tributaria (10% a 13%) sin sanciones, pero a partir del ao 2018 tendr que

pagar el impuesto (hasta 43%) ms el 200% de sancin (hasta 86%), lo que eleva hasta el

129% del valor del bien o pasivo, la contingencia con la DIAN.

Reforma (Artculo 239-1 E.T. Artculo 41 Ley 1739/14)

A partir del ao gravable 2018 se

eleva la sancin del 160% al

200% en los casos en que: (i) los

activos o pasivos sean

detectados por parte de la DIAN

en desarrollo de sus labores de

fiscalizacin o (ii) cuando el

contribuyente declare los activos

omitidos o prescinda de los

pasivos inexistentes, sin haberlos

incluido como renta liquida

gravable.

74

Impuesto de normalizacin tributaria

ANTES Las amnistas

patrimoniales que

se han aprobado en

reformas tributarias

recientes han sido

declaradas

inexequibles por la

Corte Constitucional

Comentario: El impuesto de normalizacin tributaria podra interpretarse como una amnista, lo

que implica un riesgo de inconstitucionalidad de la norma.

Reforma (Artculo 35 Ley 1739/14) Se crea el Impuesto Complementario de

Normalizacin Tributaria, adicional al Impuesto a la

Riqueza, cuya base gravable ser el valor de los

activos omitidos, o pasivos inexistentes incluidos, en

las declaraciones de periodos anteriores.

Se causa por una nica vez respecto del activo o

pasivo normalizado, en cualquiera de los aos

gravables 2015, 2016 y 2017, en el que ser declarado

dentro del mismo formulario del impuesto a la riqueza.

Las tarifas son crecientes, segn el ao en que se

declare el impuesto complementario: 10% para 2015,

11,5% para 2016 y 13% para 2017.

75

Opciones para manejar los bienes no

declarados

1. No tener residencia fiscal en Colombia, caso en el cual no se

deben declarar en Colombia los activos posedos en el exterior.

Para los colombianos es necesario cumplir los siguientes

requisitos:

Menos de 183 das al ao en el pas.

Cnyuge e hijos menores no residentes en el pas.

Ms del 50% de los activos e ingresos localizados en el exterior

No residir en un paraso fiscal

2. Para quienes tienen otra nacionalidad, renunciar a la ciudadana

colombiana y no tener residencia fiscal en Colombia, caso en

el cual no se deben declarar en Colombia los activos posedos en

el exterior. En este caso, simplemente hay que cumplir el requisito

de no permanencia en el pas.

76

Opciones ante la nueva legislacin y los convenios de

intercambio de informacin

3. Quienes no deseen o no puedan cambiar de residencia

fiscal, deberan normalizar entre 2015 y 2017 los activos no

declarados, incluidos aquellos que se posean indirectamente a

travs de estructuras internacionales (Trust, FIP, etc.), En el

evento de que se requiera mantener las estructuras internaciones

(y su sede efectiva de administracin est en Colombia), se

deberan presentar las respectivas declaraciones de renta en

cabeza de tales estructuras.

En el evento de que no se requiera mantener las estructuras

internaciones, se deberan colombianizar (fusin, liquidacin,

etc.) de suerte que se simplifique su manejo.

A partir de 2018, no se justifica correr el riesgo de tener

activos no declarados, que se puedan ver inmersos en una

glosa tributaria por un valor superior al 100% del activo.

FIN

77

corredores conferencia reforma tributaria 2015

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