control interno tributario en materia de retenciones del islr corporcion eureka
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UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTALDE LOS LLANOS OCCIDENTALES
“EZEQUIEL ZAMORA”VICERECTORADO DE PRODUCCIÓN AGRÍCOLA
PROGRAMA CIENCIAS SOCIALES
CONTROL INTERNO TRIBUTARIO EN MATERIA DE RETENCIONES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN CORPORCION EUREKA, C.A.,
ACARIGUA, ESTADO PORTUGUESA.
Autores (s):Dairy Natalia Mendoza Salas C.I.: 19278889
Emely Franchesca Manzano Cordero C.I.: 23577544Paola Dubraska Borges González C.I.: 24145333
Félix Rafael Nieves López C.I.: 25347851Minorka Naibeth Primera Petit C.I.: 23052648
Tutor:Amaire Mora
Acarigua, Junio de 2015
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTALDE LOS LLANOS OCCIDENTALES
“EZEQUIEL ZAMORA”VICERECTORADO DE PRODUCCIÓN AGRÍCOLA
PROGRAMA CIENCIAS SOCIALES
CONTROL INTERNO TRIBUTARIO EN MATERIA DE RETENCIONES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN CORPORCION EUREKA, C.A.,
ACARIGUA, ESTADO PORTUGUESA.Trabajo de Aplicación para optar al título de Licenciatura en Contaduría Pública
Autores (s):Dairy Natalia Mendoza Salas C.I.: 19278889
Emely Franchesca Manzano Cordero C.I.: 23577544Paola Dubraska Borges González C.I.: 24145333
Félix Rafael Nieves López C.I.: 25347851Minorka Naibeth Primera Petit C.I.: 23052648
Tutor:Amaire Mora
Acarigua, Junio de 2015
CAPÍTULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1 Contextualización
La empresa lleva por nombre Corporación Eureka, C.A., R.I.F:
J293972574, se encuentra ubicada específicamente en la Calle 24, con
Avenida 5 de Diciembre, edificio Alessandra, Planta Baja Local 01-B,
Acarigua estado Portuguesa; limita por el norte con la Av. 5 de Diciembre,
por el sur con la avenida 30, este con la calle 24 y oeste con la calle 23.
Anexo 1. Ubicación Geográfica de Corporación Eureka, C.A.
Fuente: Google Maps.
La compañía tiene como principal objeto la compra, venta alquiler y
distribución de equipos de computación componentes y equipos electrónicos;
soporte técnico reparación y mantenimiento; análisis diseño y desarrollo e
implementación de sistemas de computación; proyectos web y plataformas
tecnológicas.
Tiene como misión proveer servicios informáticos y soluciones
tecnológicas para todo tipo de personas, empresas e instituciones, contando
con un equipo de profesionales expertos en informática, redes, sistemas de
seguridad y diseño capaces de llevar a cabo cualquier tipo de proyecto por
ambicioso que parezca.
Por otro lado, su visión es ser una empresa que permita al cliente resolver
su problema y/o atender sus necesidades de negocio según su propia
estrategia y sin distraerse en los aspectos técnicos. Desarrollando proyectos
que pueden llegar a ser de gran complejidad o tamaño, requerir de vastos
conocimientos y recursos, así como experiencia en múltiples geografías e
industrias,
Corporación Eureka, C.A., fue creada hace 13 años, su fundador José
Augusto Linarez Ferrer, comenzó la visión de la misma como un cibercafé
donde presto su servicio al público en general, luego de varios años se
dedicó a la reparación de equipos de computadoras, en ese momento el
equipo de trabajo estaba integrado por tres personas.
Con el pasar del tiempo logro conectarse con empresas importantes del
estado convirtiéndose en una empresa outsourcing, prestando servicios
informáticos y enfocándose a una visión de crecimiento, ahora su equipo
está conformado por quince personas que se dedican a mejorar cada día el
nivel de servicio que prestan.
1.2 Problematización
En el país la Administración Tributaria a fin de optimizar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, incorpora en la legislación venezolana
distintos mecanismos incluyendo el régimen de “retención de impuesto”,
utilizando esta figura tributaria como un mecanismo de recaudación efectivo,
una forma de garantizar anticipadamente el pago del tributo y como una
herramienta de control fiscal.
Es importante resaltar, que el Impuesto Sobre la Renta se erige como uno
de los de mayor rendimiento en materia impositiva, además de poseer en su
esencia una tendencia a adaptarse a objetivos de justicia social mediante sus
distintas consideraciones, al determinar quiénes y de qué forma están
obligados al pago del mismo, constituyendo para muchos el gravamen
principal, de más discusión en los distintos sistemas tributarios.
Al respecto, el sistema de retención es considerado por Fraga y Viloria,
(2002), como uno de los mecanismos de recaudación tributaria más
efectivos, el cual garantiza el pago anticipado del impuesto para el Estado,
puesto que no se requiere esperar la finalización del periodo gravable para
obtener su pago, en éste punto los autores citados mencionan:
Este proceso, representa un anticipo tributario como mecanismo de recaudación, puesto que está concebido para recaudar grandes cantidades de impuesto, con el menor esfuerzo administrativo posible, por parte del Estado, constituyendo ésta figura un pago total o parcial del Impuesto que se efectúa de la manera más cómoda y económica posible para todos los sujetos intervinientes en la relación jurídico tributaria. De ésta manera se busca reducir los periodos de tiempo entre la acusación de la Renta y el pago del Impuesto.
En éste sentido, el autor anterior señala que el sistema retención
economiza la tarea de recaudo trasladándola a los particulares (agentes de
retención), lográndose un ahorro en el esfuerzo administrativo del cobro,
facilitando a la administración tributaria el control del tributo, pues
normalmente la suma de las retenciones practicadas a un contribuyente en el
año gravable, deben guardar proporción con los ingresos brutos que declare
en el periodo. Por tanto, se puede decir que sirve de instrumento de
fiscalización, al permitir verificar por medio de cruces de información, la
declaración del agente de retención con la del beneficiario o abono en cuenta
con el fin de establecer la correspondencia de lo que se debió practicar frente
a lo retenido.
Por otra parte, el sistema de retenciones facilita la identificación de
determinados contribuyentes con transacciones económicas muy cuantiosas
que de no existir éste sistema, podrían permanecer ignoradas evadiendo su
carga tributaria, igualmente permite recaudar tributos respecto a
contribuyentes de los cuales existe dificultad y a veces imposibilidad de
actuar coactivamente; como podría ser el caso de contribuyentes que residen
en el exterior o contribuyentes que realizan sus actividades en forma
temporal sin establecimientos comerciales.
Ahora bien, dada la importancia del Impuesto sobre la Renta, se han
presentado actualmente, que las empresas se han visto en la imperiosa
necesidad de actualizar al personal con respecto al sistema de retenciones al
Impuesto sobre la Renta, puesto que éste sistema crea una serie de cargas
administrativas, gastos de operación y de riesgos fiscales para el agente de
retención, proporcionadas por las sanciones que se derivan del
incumplimiento de las obligaciones impuestas a los mismos.
En tal sentido, los departamentos gerenciales de las empresas
implementan controles internos para asegurar que los recursos sean
obtenidos y usados eficientemente en función de los objetivos planeados. De
acuerdo al autor Estupiñan (2011), los gerentes han reconocido que, cuando
en las empresas no se lleva un adecuado funcionamiento y control de los
sistemas financieros, contables y tributarios, las empresas tienden a
incumplir sus obligaciones tributarias.
Se puede señalar, que actualmente resulta frecuente la aplicación de
sanciones y multas por incumplimiento de las obligaciones tributarias y
deberes formales contemplados en las leyes tributarias venezolanas, razón
por la cual es necesario que las empresas mantengan un adecuado control
interno tributario el cual les garantice estar preparadas administrativa,
económica y financieramente, para soportar los cambios originados por las
diversas reformas tributarias, y así salir airosa cuando sean objeto de
cualquier procedimiento de verificación y fiscalización que realice la
administración tributaria.
En ésta misma línea, con el transcurrir del tiempo los problemas de
Control Interno, han centrado la preocupación de la gerencia moderna, así
como de los profesionales responsables de implementar nuevas formas de
mejorar y perfeccionar dichos controles. Al respecto, para los autores
Coopers y Lybrand (2010):
El Control Interno es fundamental para que una entidad logre alcanzar, a través de una evaluación de su misión y visión, el logro de sus objetivos y metas trazadas, pues de lo contrario sería imposible que se puedan definir las medidas que se deben adoptar para alcanzarlos. (p.72)
De acuerdo a lo expuesto, uno de los aspectos necesarios de evaluación
por parte de los contribuyentes son los controles internos aplicados en la
empresa en función de la determinación eficiente de las retenciones del
Impuesto sobre la Renta, sobre todo aquellos mecanismos que requieren de
un tratamiento especial para los controles internos aplicados, como es el
caso de las empresas dedicadas al sector informático las cuales son de
obligatorio cumplimiento y su desobediencia le ocasiona reparos, sanciones
y demás accesorios.
Dentro de éste sector se encuentra, la empresa Corporación Eureka, C.A,
la cual tiene como objeto social la prestación de servicios informáticos en el
área de la informática, telecomunicaciones y las redes. Evidenciándose que
la empresa ha sido objeto de sanciones por parte de la administración
tributaria, referente al procedimiento para llevar a cabo las retenciones del
ISLR, asumiendo costos y gastos adicionales que disminuyen su
rentabilidad, se presume como posibles causas la ausencia de normas de
control interno tributario, para llevar a cabo el proceso de retenciones del
ISLR.
Hechas las consideraciones anteriores, la presente investigación se
enmarcará en valorar el control interno tributario en materia de retenciones
del Impuesto Sobre la Renta, en la empresa Corporación Eureka, C.A., con
miras a fomentar la eficiencia y eficacia en sus procedimientos, reducir el
riesgo fiscal, en relación a posibles sanciones y garantizar el cumplimiento de
las leyes y normas vigentes que regulan ésta exacción en dicha empresa.
Tomando en cuenta que al aplicar adecuadamente los controles internos en
sus operaciones, conducirá a conocer la situación real de las mismas, de ahí,
la importancia de tener una planificación que sea capaz de verificar que los
controles se cumplan para darle una mejor visión sobre su gestión.
Basado en el planteamiento descrito, se orienta la presente investigación
hacia una vía que permita esclarecer la siguiente interrogante:
¿Cuál es la situación actual del control interno tributario en materia de
retenciones del Impuesto Sobre la Renta en Corporación Eureka, C.A.,
Acarigua, estado Portuguesa?
¿Cuál es la necesidad de analizar el control interno tributario en materia
de retenciones del Impuesto Sobre la Renta en Corporación Eureka, C.A.,
Acarigua, estado Portuguesa?
¿Cómo sería el control interno tributario en materia de retenciones del
Impuesto Sobre la Renta en Corporación Eureka, C.A., Acarigua, estado
Portuguesa?
¿Cómo llevar a la práctica el control interno tributario en materia de
retenciones del Impuesto Sobre la Renta en Corporación Eureka, C.A.,
Acarigua, estado Portuguesa?
¿Cuál es el impacto del control interno tributario en materia de
retenciones del Impuesto Sobre la Renta en Corporación Eureka, C.A.,
Acarigua, estado Portuguesa?
1.3 Objetivos de la Investigación
1.3.1 Objetivo General
Valorar control interno tributario en materia de retenciones del Impuesto
Sobre la Renta en Corporación Eureka, C.A., Acarigua, estado Portuguesa.
1.3.2 Objetivos Específicos
Diagnosticar la situación actual del control interno tributario en materia de
retenciones del Impuesto Sobre la Renta en Corporación Eureka, C.A.,
Acarigua, estado Portuguesa.
Analizar la necesidad del control interno tributario en materia de
retenciones del Impuesto Sobre la Renta en Corporación Eureka, C.A.,
Acarigua, estado Portuguesa.
Formular el control interno tributario en materia de retenciones del
Impuesto Sobre la Renta en Corporación Eureka, C.A., Acarigua, estado
Portuguesa.
Implementar el control interno tributario en materia de retenciones del
Impuesto Sobre la Renta en Corporación Eureka, C.A., Acarigua, estado
Portuguesa.
Estimar el control interno tributario en materia de retenciones del
Impuesto Sobre la Renta en Corporación Eureka, C.A., Acarigua, estado
Portuguesa
1.4 Justificación
La presente investigación permitirá profundizar en los cimientos teóricos
referentes a estudios realizados sobre la importancia de enriquecer y
fortalecer los conocimientos relacionados con los diferentes planteamientos
vinculados con las obligaciones tributarias del ISLR, con la intención de dar a
conocer las teorías relacionadas con la legislación tributaria.
Esta investigación presenta una serie de lineamientos en materia de
retenciones de ISLR que tienen como fin profundizar y mejorar las
deficiencias presentadas en el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias
realizadas por la empresa Corporación Eureka, C.A., permitiendo que se
mejore la formulación de retenciones en la empresa y llevando un control
interno acorde con el crecimiento de la misma, de tal manera que los
resultados obtenidos puedan extrapolarse a otros entes o instituciones
designados como agentes de retención del ISLR y puedan ser utilizados
como guías de acción para mejorar los procesos de retención y enteramiento
del impuesto.
Desde el punto de vista práctico, la presente investigación permitirá
profundizar el tema en estudio, al confrontar los resultados que se lograron
obtener, con los presentados por otras investigaciones relacionadas a la
variable en estudio, conjuntamente con las teorías analizadas que sobre el
tema han escrito diferentes autores, con la finalidad de observar las
coincidencias y contradicciones entre las mismas y poder realizar los aportes
necesarios, de igual manera, puede servir como marco referencial o punto de
partida para el desarrollo de nuevos proyectos.
Esta investigación se argumenta desde el punto de vista académico con
el plan de la patria 2013-2019, debido a que su gran objetivo histórico N°2
establece continuar constituyendo el socialismo bolivariano del siglo XXI, en
Venezuela, como alternativa al sistema destructivo y salvaje del capitalismo
con ello asegurar “la mayor suma de felicidad posible, la mayor suma de
seguridad social y la mayor suma de estabilidad política” para nuestro
pueblo; puntualizando en el objetivo nacional Propulsar la transformación del
sistema económico, para la transición al socialismo bolivariano,
transcendiendo el modelo rentista petrolero capitalista hacia el modelo
productivo socialista, basado en el desempeño de las fuerzas productivas;
ubicado en el objetivo estratégico y general 2.1.4.5 Desarrollar un sistema de
estipulo para el fomento de las pequeñas y medianas industrias privadas y
empresas conjuntas, en un marco de la máxima corresponsabilidad social del
aparato productivo, reconociendo el trabajo de las mujeres y hombres
emprendedores. (Pag. 11)
Esta fundamentación se ubica en el plan general de investigación
estipulada por la Universidad Nacional Experimental de los Llanos
Occidentales Ezequiel Zamora (UNELLEZ) porque es un proyecto que
manifiesta la periodicidad de métodos y técnicas de a investigación científica.
1.5 Alcance
El alcance de este trabajo de aplicación es valorar las estrategias de
control contable implementadas en Corporación Eureka, C.A., Acarigua,
estado Portuguesa. Para ello se realizará un diagnóstico de la situación
actual de dicho departamento; a partir de ahí se analizará la necesidad de
estrategias para su control contable, que serán diseñadas y evaluadas
posteriormente a la referida implementación.
CAPÍTULO I
MARCO TEÓRICO
2.1 Antecedentes de la Investigación
Los antecedentes ofrecen una visión de investigaciones previas,
constituidas por investigaciones o documentos bibliográficos que de manera
directa o indirecta están relacionados con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias y con la importancia del control interno tributario
como medida preventiva, encaminada a garantizar el cumplimiento de las
obligaciones establecidas en el marco jurídico venezolano. Para el desarrollo
de este capítulo, en primer lugar se realizó una revisión detallada de los
estudios previos relacionados con el tema objeto de estudio, encontrándose
los siguientes:
Rodríguez (2011), en su trabajo presentado como requisito para optar al
grado de “Especialista en Tributación”, titulado: “La Planificación tributaria del
Impuesto sobre la Renta como estrategia de gestión empresarial en la
Comercializadora Venezolana de Electrodomésticos C.A. Presenta como
objetivo general, proponer la planificación tributaria del Impuesto sobre la
Renta como estrategia de gestión empresarial, en la Comercializadora de
Electrodomésticos C.A.
La naturaleza de la investigación anteriormente citada es de campo, de
tipo descriptiva, bajo la modalidad de proyecto factible, la población está
representada por ciento dos (102) empleados pertenecientes al área de
Administración de la empresa, de los cuales se escogieron seis (6) de forma
aleatoria simple intencional. Como instrumento se presenta un cuestionario
diseñado con preguntas cerradas de escala tipo Likert estructurada acorde a
las variables de estudio, donde posteriormente se realizó su validación por
expertos profesionales en el manejo de la medición y evaluación.
Al instante, una vez validado y aplicado el instrumento, se aplicó una
prueba piloto para corroborar la confiabilidad del instrumento, el cual arrojó
un 89% de confiabilidad mediante el procesamiento de los resultados en el
sistema estadístico SPS versión 17, luego se aplicó el instrumento a la
muestra seleccionada y posteriormente se analizaron los resultados por
medio de la estadística descriptiva, donde se agruparon y tabularon en una
matriz de datos, para luego hacer la representación gráfica de los rasgos,
como resultados más resaltantes se determina que la empresa presenta
limitaciones en su planificación tributaria, principal motivo de la ausencia de
controles en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias referentes al
Impuesto sobre la Renta. Entre las recomendaciones más resaltantes, están
las de: diagnosticar la existencia de la planificación tributaria del impuesto
sobre la renta en la empresa Electrodomésticos C.A., determinar los
elementos de la gestión empresarial de la misma, y por último proponer un
programa de acciones estratégicas de la planificación tributaria del impuesto
objeto de estudio.
Este estudio brindo un aporte necesario a la presente investigación, por
cuanto sirvió de base para fundamentar aspectos teóricos referentes al
control interno, el establecimiento de todas las políticas de control en función
de dar cumplimiento a los objetivos y metas establecidos previamente con la
planificación fiscal adoptada.
Por otra parte, Perdomo (2012), en su trabajo presentado como requisito
para optar al grado de “Especialista en Tributación”, titulado: “Directrices de
Planificación Tributaria en materia de Impuesto sobre la Renta, Caso:
Empresa: Corpinsa Lara C.A.”. Su investigación tuvo como propósito plantear
directrices de planificación tributaria en materia de Impuesto Sobre la Renta
particularmente en la empresa Corpinsa Lara C.A., se inserta dentro de la
modalidad proyecto factible con apoyo en una investigación de campo de
carácter descriptiva.
En éste estudio, la población estuvo conformada por diez (10) personas
que laboran en el área de administración y contabilidad de la empresa
Corpinsa Lara C.A. la autora optó por trabajar con todo el marco poblacional.
En la recolección de la información se utilizó la técnica de la encuesta
mediante un instrumento tipo cuestionario contentivo de 16 ítems cerrados
en escala tipo Likert con cuatro opciones de respuesta. En la técnica de
análisis de los datos se empleó la estadística descriptiva, la presentación se
efectuó mediante Tablas y gráficos de barras.
Con respecto al análisis estadístico, el estudio antes citado, en su fase
diagnóstica determinó: que en la empresa Corpinsa Lara C.A., tiene
limitaciones para emplear directrices de planificación tributaria que proteja la
capacidad contributiva en un futuro. Sin embargo, los empleados consideran
que se toma en cuenta el crecimiento productivo de la empresa para cumplir
las obligaciones fiscales. Por la que se recomienda, realizar el proceso de
legalidad del impuesto sobre la renta en la empresa. Igualmente, elaborar un
cronograma de actividades para la declaración y pago del Impuesto Sobre la
Renta y emplear directrices de planificación tributaria que proteja la
capacidad contributiva en un futuro.
El estudio antes citado, proporcionó un aporte en cuanto a fundamentar la
importancia de una adecuada planificación de las actividades relacionadas al
Control Interno Tributario, de igual modo guarda relación con la metodología
empleada para el desarrollo de la presente investigación, al referirse a un
estudio de campo, el cual presenta como caso de estudio una empresa.
De igual forma, Silbarán (2013), en su trabajo presentado como requisito
para optar al grado de “Especialista en Ciencias Contables, Área: Rentas
Internas, Mención: Tributos”, titulado: “Diagnóstico del Riesgo Fiscal de la
Universidad de Los Andes en Materia de Retenciones de Impuesto sobre la
Renta e Impuesto al Valor Agregado”. Tiene como propósito realizar un
diagnóstico del riesgo fiscal en la Universidad de Los Andes en los procesos
de retención de Impuesto Sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado, en
su condición de agente de retención, justificándose la misma dada la
necesidad de determinar las disfunciones que pudieran generar
responsabilidades, sanciones e intereses derivados del incumplimiento de los
deberes inherentes a su condición.
De acuerdo con las características del problema estudiado, la
investigación adopta la modalidad cualitativa, al procurar entender
profundamente la realidad estudiada. Atendiendo a las estrategias utilizadas
por la investigadora, el estudio es de campo, basado en una revisión
documental y en la aplicación de cuestionarios a informantes claves, siendo
de tipo diagnóstico. Los resultados obtenidos a través de la aplicación de los
instrumentos permitió dar cumplimiento a los objetivos planteados,
detectando disfunciones que generan un riesgo fiscal en la institución,
situación que debe ser considerada por las máximas autoridades
universitarias a fin dar el estricto cumplimiento a sus deberes y obligaciones
tal y como lo establece la legislación venezolana.
Por último la investigación antes citada, proporcionó aportes al presente
estudio, pues trata sobre el tema de retenciones al Impuesto sobre la Renta,
a pesar de tener como caso de estudio una empresa pública, fue consultada
en el desarrollo de las bases teóricas.
2.2 Bases Teóricas
2.2.1 Control Interno
De acuerdo a Santillana (2001), el control interno comprende el plan de la
organización y todos los métodos y procedimientos que en forma coordinada
son adoptados por una entidad para salvaguardar sus activos, verificar la
razonabilidad y confiabilidad de su información financiera, la complementaria
administrativa y operacional, promover la eficiencia operativa y estimular la
adhesión a las políticas prescritas por la administración.
Por otra parte, tomando en cuenta que el control interno va a servir como
base o instrumento de control administrativo, y que igualmente abarca el plan
de organización, de procedimientos y anotaciones dirigidas con la única
finalidad de custodiar los activos y a la confiabilidad contable, la Federación
de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (1994), la define como:
"El plan de organización, de todos los métodos y medidas coordinadas
adoptadas al negocio, para proteger y salvaguardar sus activos, verificar la
exactitud y confiabilidad de los datos contables y sus operaciones, promover
la eficiencia y la productividad en las operaciones y estimular la adhesión a
las prácticas ordenadas para cada empresa".
Cabe agregar, que la Ley Orgánica de la Contraloría General de la
República y del Sistema Nacional de Control Fiscal en su artículo 35, define
el control interno como: “…un sistema que comprende el plan de
organización, las políticas, normas, así como los métodos y procedimientos
adoptados dentro de un ente u organismo”.
En efecto, es un proceso de negocios, que es conducido con o a lo largo
de las unidades o funciones de la organización, es administrado mediante el
proceso básico gerencial de planeación, ejecución y monitoreo. El control
interno es parte de ese proceso y está integrado al mismo. Les facilita
funcionar y monitorear su conducta y relevancia continuada. Es una
herramienta usada por la administración, no un sustituto de la administración.
Cabe destacar, que esta conceptualización del control interno, es muy
diferente de la perspectiva de algunos observadores quienes ven el control
interno como un añadido a las actividades de la entidad, o como una carga
necesaria, impuesta por los reguladores o por los dictados de burócratas
extremadamente celosos. El sistema de control interno esta entrelazado con
las actividades de operación de una entidad y fundamentalmente existe por
razones de negocios. Los controles internos son más efectivos cuando se
construyen dentro de la infraestructura de la entidad y son parte de la
esencia de la empresa.
Similarmente, el control interno afecta las acciones de la gente. El control
interno reconoce que la gente no siempre comprende, comunica o
desempeña de una manera consistente. Cada individuo lleva a su lugar de
trabajo un trasfondo y unas habilidades técnicas únicas, y tiene necesidades
y prioridades diferentes.
Tales realidades, afectan y son afectadas por el control interno. La gente
debe conocer sus responsabilidades y sus límites de autoridad. De acuerdo
con ello, deben existir lazos claros y cerrados entre los deberes de la gente y
la manera como se llevan a cabo, lo mismo que con los objetivos de la
entidad.
Por otra parte, el control interno, no tanto como es diseñado y operado,
puede proporcionar solamente seguridad razonable a la administración y al
consejo de directores con miras a la consecución de los objetivos de una
entidad. La probabilidad de conseguirlos está afectada por las limitaciones
inherentes a todos los sistemas de control interno. Ellas incluyen la realidad
de que los juicios humanos en la toma de decisiones pueden ser
defectuosos, las personas responsables del establecimiento de los controles
necesitan considerar sus costos y beneficios relativos, y la desintegración
puede ocurrir a causa de fallas humanas tales como errores simples o
equivocaciones. Adicionalmente, los controles pueden circunscribirse a la
colusión de dos o más personas. Finalmente, la administración tiene la
capacidad de desbordar el sistema de control interno.
En relación a los objetivos, éstos pueden ser para la entidad, como un
todo, o específicos para las actividades dentro de la entidad. Aunque muchos
objetivos pueden ser específicos para una entidad particular, algunos son
ampliamente participados. Por ejemplo, los objetivos comunes a casi todas
las entidades son la consecución y el mantenimiento de una reputación
positiva dentro del comercio y los consumidores, proporcionando estados
financieros confiables a los accionistas, y operando en cumplimiento de las
leyes y regulaciones.
Sobre la base de las definiciones anteriores, la investigadora considera el
control interno como un conjunto de procedimientos, políticas, directrices y
planes de organización los cuales tienen por objeto asegurar una eficiencia,
seguridad y orden en la gestión financiera, contable y administrativa de la
empresa, entre ellos; salvaguardia de activos, fidelidad del proceso de
información y registros, cumplimientos de políticas definidas, tal como lo
señala Aguirre (2006).
2.2.1.1 El Control Interno Tributario
Con respecto a éste término, los autores, Alvarado y Cruz. (2006), lo
definen de la siguiente manera: “se puede inferir que el control interno
tributario comprende el plan de la organización, métodos, procedimientos,
actividades y políticas, implantadas por la entidad con el objeto de generar
confiabilidad en la información contable para la adecuada determinación y
pago oportuno de los tributos”.
La definición del proceso de control interno tributario es abordada por
Santillana (2001), quien señala que: “es un conjunto ordenado, concatenado
e interactuante de los objetivos que se persiguen para el logro de la misión y
objetivos más importantes de la entidad”. Para Alvarado y Cruz., (2006): “es
un proceso de gestión fundamental utilizado para lograr los objetivos
planeados el cual está orientado exclusivamente a la prevención y detección
de errores en la determinación de los tributos”.
2.2.1.2 Objetivos del Control Interno
Se debe saber cuáles son los objetivos que persigue cada control, o qué
pretende cada control, para poder evaluarlo o entenderlo, y así poder
determinar cuándo este es efectivo o simplemente no se cumple, lo que
significa que hay que ir a la fuente del control. Entre los objetivos principales
se pueden mencionar:
• Promover la efectividad, eficiencia y economía en las operaciones y, la
calidad en los servicios;
• Proteger y conservar los recursos públicos contra cualquier pérdida,
despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal;
• Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales,
• Elaborar información financiera válida y confiable, presentada con
oportunidad.
En general se puede decir que el objetivo de un Sistema de Control
Interno es prever una razonable seguridad (ya que esta no puede ser
absoluta o total), de que el patrimonio esté resguardado contra posibles
pérdidas o disminuciones asignadas por los usos y disposiciones no
autorizadas, y que las operaciones o transacciones estén debidamente
autorizadas y apropiadamente registradas.
2.2.1.2 Principios del Control Interno
Los principios de control interno son indicadores fundamentales que
sirven de base para el desarrollo de la estructura y procedimientos de control
interno en cada área de funcionamiento institucional; estos se dividen en tres
grandes grupos, por su aplicación:
2.2.1.2.1 Aplicables a la estructura orgánica
La estructura orgánica necesita ser definida con bases firmes, partiendo
de una adecuada separación de funciones de carácter incompatible, así
como la asignación de responsabilidades y autoridad a cada puesto o
persona, para lo cual son aplicables los siguientes Principios de Control
Interno:
2.2.1.2.2 Responsabilidad delimitada
Permite fijar con claridad las funciones por las cuales adquiere
responsabilidad una unidad administrativa o una persona en particular; es
decir, a nivel de unidad administrativa y dentro de esta, el campo de acción
de cada empleado o servidor público; definiéndole además, el nivel de
autoridad correspondiente, para que se desenvuelva y cumpla con su
responsabilidad en el campo de su competencia.
2.2.1.2.3 Separación de funciones de carácter incompatible
Evita que un mismo empleado, ejecutivo o servidor público, ejecute todas
las etapas de una operación dentro de un mismo proceso, por lo que se debe
separar la autorización, el registro y la custodia dentro de las operaciones
administrativas y financieras, según sea el caso, para evitar que se
manipulen los datos y se generen riesgos y actos de corrupción. La
separación de funciones sustenta incluso la organización física de la
empresa, ya que las actividades afines se concentran y se asignan a una
unidad administrativa, llámese Gerencia, Dirección, Departamento, Sección,
etc. que en el futuro será la única responsable de ejecutar esas operaciones
asignadas, controlar e informar de sus resultados.
2.2.1.2.4 Instrucciones por escrito
Las instrucciones por escrito dictadas por los distintos niveles jerárquicos
de la organización que se reflejan en las políticas generales y específicas,
así como en los procedimientos para ponerlos en funcionamiento, garantizan
que sean entendidas y cumplidas esas instrucciones, por todo empleado,
ejecutivo o servidor público, conforme fueron diseñados.
2.2.1.2.5 Aplicables a los procesos y sistemas
Todos los sistemas integrados o no, deben ser diseñados tomando en
cuenta que el control es para salvaguardar los recursos que dispone la
organización, destinados a la ejecución de sus operaciones; por tanto son
aplicables los siguientes Principios de Control Interno:
2.2.1.2.6 Aplicación de pruebas continúas de exactitud
La aplicación de pruebas continuas de exactitud, independientemente de
que estén incorporadas a los sistemas integrados o no, permite que los
errores cometidos por otros funcionarios sean detectados oportunamente, y
se tomen medidas para corregirlos y evitarlos.
Existen muchos ejemplos de pruebas de exactitud que el auditor debe
estar en condiciones de evaluar, para verificar si las mismas son
beneficiosas para el proceso o si contribuyen a complicar el mismo; un
ejemplo de ellas es que el sistema arroje la suma de un lote de transacciones
ingresadas, que los valores ingresados cuadren con un documento de
autorización o solicitud de proceso, dependiendo, por supuesto, de cómo
está estructurado el control.
2.2.1.2.7 Uso de numeración en los documentos
El uso de numeración consecutiva, para cada uno de los distintos
formatos diseñados para el control y registro de las operaciones, sea o no
generados por el propio sistema, permite el control necesario sobre la
emisión y uso de los mismos; además, sirve de respaldo de la operación, así
como para el seguimiento de los resultados de lo ejecutado.
La numeración de un documento es fundamental porque permite que se
relacione con otros datos que pueden ayudar a descubrir malos manejos o
pagos duplicados; por ejemplo: en un sistema integrado donde existen
fondos rotativos, cuya forma de reposición exige que cada fondo detalle sus
gastos y luego en la unidad financiera se consolidan los datos para pedir la
reposición, existe la posibilidad de que se paguen las mismas facturas con el
fondo rotativo pero también que se paguen en la forma normal, sin que el
sistema como tal, detecte el número de factura para indicar que esa factura
ya fue pagada.
2.2.1.3 Evaluación del Control Interno
De acuerdo a Fonseca (2004), la evaluación del control interno consiste;
en la revisión y análisis de todos los procedimientos que han sido
incorporados al ambiente y estructura del control interno, así como a los
sistemas que mantiene la organización para el control e información de las
operaciones y sus resultados, con el fin de determinar si éstos concuerdan
con los objetivos institucionales, para el uso y control de los recursos, así
como la determinación de la consistencia del rol que juega en el sector que
se desarrolla.
En éste sentido, evaluar un sistema de Control Interno, es hacer una
operación objetiva del mismo. Esta evaluación se hace a través de la
interpretación de los resultados de algunas pruebas efectuadas, las cuales
tienen por finalidad establecer si se están realizando correctamente y
aplicando los métodos, políticas y procedimientos establecidos por la
dirección de la empresa para salvaguardar sus activos y para hacer
eficientes sus operaciones. La evaluación que se haga del Control Interno, es
de primordial importancia pues por su medio se conocerá si las políticas
implantadas se están cumpliendo a cabalidad y si en general se están
desarrollando correctamente. Dependiendo de la evaluación que se tenga,
así será el alcance y el tipo de pruebas sustantivas que se practiquen en el
examen de los estados financieros.
2.2.1.4 Importancia del Control Interno.
En base a los cimientos teóricos anteriormente descritos, puede decirse
que la importancia del control interno radica en que el mismo, contribuye a la
seguridad del sistema contable que se utiliza en la empresa, fijando y
evaluando los procedimientos administrativos, contables y financieros que
ayudan a que la empresa realice su objeto.
Entretanto, el control interno detecta las irregularidades y errores,
propugna por la solución factible evaluando todos los niveles de autoridad, la
administración del personal, los métodos y sistemas contables; para que así
el auditor pueda dar cuenta veraz de las transacciones y manejos
empresariales. Tomando en cuenta, que el control interno no se limita
únicamente a la confiabilidad en la manifestación de las cifras reflejada en
los estados financieros, sino que también evalúa el nivel de eficiencia
operacional en los procesos contables puesto que está orientado a prevenir o
detectar irregularidades.
2.2.2 El Impuesto sobre la Renta
La definición legal del ISLR se estableció desde 1943, en el primer 1er
artículo de la Ley de Impuesto sobre la Renta que hasta hoy permanece
idéntico a pesar de todas sus modificaciones, derogaciones y reformas: “Los
enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en
especie, causarán impuestos según las normas establecidas en esta Ley.
Salvo disposición en contrario de la presente Ley, toda persona natural o
jurídica, residente o domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela,
pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la
fuente de ingresos este situada dentro del país o fuera de él”.
2.2.2.1 Retención del Impuesto.
La retención del impuesto sobre la renta en sentido amplio, puede
definirse como una operación que consiste en que el sujeto pagador de una
determinada suma de dinero detrae, resta, o deduce de la misma un
porcentaje predeterminado por la ley o el reglamento aplicable, a los fines de
entregarla al agente exactor o sujeto activo correspondiente a título de
anticipo del tributo. Al respecto, Frías (2002) la define como:
Un instrumento legal de recaudación, cuyo propósito fundamental radica en asegurar para el fisco, la percepción periódica del tributo que causan determinadas rentas. A los fines del Impuesto sobre la Renta (ISLR), la retención no es pago definitivo de impuesto, sino anticipo del impuesto que debe autoliquidar el contribuyente por los enriquecimientos netos obtenidos en su ejercicio fiscal.
Por otra parte Villegas (2002), considera el sistema de retenciones como:
Cuotas de un presunto impuesto futuro; además configuran una institución jurídica presentada como una obligación de ciertos sujetos pasivos a cumplir antes de perfeccionarse el hecho imponible, manifestando el evidente surgimiento de la obligación con antelación al nacimiento de la deuda tributaria.
En este orden de ideas, la doctrina define la retención de impuesto sobre
la renta como la obligación impuesta por la ley a quien efectúa determinados
pagos, de retener e ingresar en el Tesoro cierta fracción de los mismos, que
será computa al perceptor de dichos pagos en la liquidación del impuesto
que eventualmente deba en relación con ellos. Por su parte la Administración
Aduanera Tributaria SENIAT, en una Resolución de la Gerencia Jurídica
Tributaria SENIAT (1996), señala acerca de la obligación de retener “… es
una figura establecida con el fin de detraer recursos de las economías de los
particulares en función de la capacidad económica de cada contribuyente,
para obtener medios que permitan la realización de los fines del Estado.”
Así pues, la retención puede considerarse como un anticipo del impuesto
definitivo, puesto que la Ley de Impuesto sobre la Renta (2001), en su
Artículo 86 consagra que “…deberán considerarse como anticipos hechos a
cuenta del impuesto que resulte de la declaración anual definitiva”.
En concordancia a las definiciones expuestas anteriormente, para efectos
de la presente investigación se definirá la retención del impuesto de acuerdo
a lo señalado por los autores Fraga y Viloria. (2002) los cuales definen la
retención como:
La actividad administrativa (delegada) de colaboración en las tareas de recaudación del tributo, que cumple por mandato de la Ley del Impuesto sobre la renta y del Reglamento Parcial del Impuesto sobre la renta en materia de Retenciones, el sujeto responsable como pagador de una renta gravable con dicho impuesto, y que consiste en amputar del pago o abono en cuenta correspondiente, en calidad de adelanto del impuesto sobre la renta que está obligado a satisfacer el contribuyente receptor del pago, un porcentaje indicado por el Reglamento según la causa que ha dado origen a la obtención de la renta, a los fines de enterarlo (depositarlo) en una oficina receptora de fondos nacionales, en la forma y en los plazos indicados por las normas respectivas. (pag. 96)
2.3 Bases Legales
La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, principal
rectora del Sistema Tributario en Venezuela, establece en el artículo 311, lo
siguiente: La gestión fiscal estará regida y será ejecutada con base en
principios de eficiencia, solvencia, transparencia, responsabilidad y equilibrio
fiscal. Esta se equilibrara en el marco plurianual del presupuesto, de manera
que los ingresos ordinarios deben ser suficientes para cubrir gastos
ordinarios.
La Constitución también establece los límites que conforman los principios
que regulan el ejercicio de la potestad tributaria y por consiguiente al sistema
tributario, determinando los derechos, garantías, acciones, instituciones
administrativas y jurisdiccionales, en función de los fines del Estado y del
propio sistema tributario, cuya actuación armónica y sincronizada infunde
mayor estabilidad, fijeza y plasma positivamente un ideal de justicia que se
ajusta a los requerimientos de la sociedad.
Los sistemas tributarios deben estar consagrados en leyes
fundamentales, orientadas por principios constitucionales, que aseguren la
vigencia evitando reformas motivadas en intereses puramente fiscales.
Son principios del sistema tributario venezolano, el de legalidad,
generalidad del tributo, capacidad contributiva, progresividad,
proporcionalidad y justicia. Podemos encontrar el principio de legalidad
tributaria, consagrado en el artículo 317 de la Constitución, y dice: “No
podrán cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estén
establecidas en la Ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas
de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes”.
Este principio es considerado como el de mayor relevancia en un sistema
tributario, puesto que representa una garantía constitucional del 61 derecho
de propiedad, de libertad y de los intereses sociales y comunitarios, al punto
que sus intereses se extiendan a la seguridad jurídica y económica.
Encontramos consagrado en nuestra legislación también, el principio de la
generalidad del tributo, establecido en el artículo 133 de la Constitución, el
cual al respecto dice: “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos
públicos mediante el pago de impuestos, tasa y contribuciones que
establezca la Ley”. Este principio impone una obligación jurídica general a
todos los habitantes del país, a contribuir con la carga pública, siempre y
cuando cumplan con la capacidad contributiva. Este principio prohíbe la
existencia de privilegios fiscales y hace énfasis en la selección de los hechos
imponibles, acatando el principio de la capacidad contributiva.
Otros principios bien importantes en el sistema tributario venezolano son
el principio de la capacidad contributiva, el principio de la progresividad, el
principio de la proporcionalidad y el principio de justicia (igualdad y equidad).
Estos principios están contemplados en el artículo 316, de nuestra Carta
Magna, donde se establece que:
El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población; para ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos.
Otro principio que rige el Sistema Tributario Venezolano, es el principio de
no confiscatoriedad, establecido en el artículo 317 de la Constitución, el cual
reza textualmente que: “Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio”.
En cuanto al fundamento legal del control fiscal, como el mecanismo de la
administración tributaria más utilizado por el Estado para evitar la evasión, la
elusión y la prescripción de los tributos por medio de los mecanismos
legales, que se señalan a continuación: Código Orgánico Tributario, Ley de
Impuesto sobre la Renta, su Reglamento, Decretos, entre otros.
Además de estos mecanismos utilizados por la administración tributaria,
también se emplean recursos técnicos, entre los cuales se pueden
mencionar las auditorias fiscales, la utilización de los registros mecanizados,
y los instrumentos administrativos como las políticas de control y
fiscalización.
Así, los instrumentos de control fiscal utilizados por la administración
tributaria están dirigidos a perfeccionar la administración y recaudación de
los tributos así como también para eliminar las tendencias evasionistas de
los mismos.
En cuanto al contribuyente, como aspecto fundamental en esta
investigación, es necesario resaltar los conceptos establecidos en el Código
Orgánico Tributario de lo que significa para la legislación venezolana el
sujeto pasivo y el sujeto activo de la obligación tributaria. El sujeto activo se
encuentra definido en el artículo 18 y reza lo siguiente: “Es sujeto activo de la
obligación tributaria el ente público acreedor del tributo”. Por tanto, el sujeto
activo del acto tributario es el ente público con facultades de producir normas
jurídicas tributarias.
Mientras que en el artículo 19 del Código Orgánico Tributario, se define al
sujeto pasivo de la obligación tributaria, como: “...el obligado al cumplimiento
de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de
responsable”. En forma más clara, este artículo contempla la relación jurídica
que se establece entre el Estado y los particulares con motivo del tributo.
Por otro lado, la Ley de Impuesto sobre la renta. Gaceta oficial N| 5.566,
en su artículo 1, expone que los enriquecimientos anuales, netos y
disponibles obtenidos o en especie, causaran impuesto según las normas
establecidas en esta ley.
De acuerdo a lo anterior el articulo 5 expone diversas circunstancias de
hecho de determinación del impuesto relacionadas con el principio de
disponibilidad, como lo puede ser la renta disponible en el momento de su
pago o abono en cuenta, la renta disponible desde que se realicen las
operaciones que la producen y la renta disponible según los ingresos del
ejercicio económico. Así mismo, el artículo 7 identifica a los contribuyentes
que están sometidos al régimen impositivo previsto por la Ley, en los cuales
entra las compañías anónimas.
Por otra parte, el artículo 9 expresa que las compañías anónimas y los
contribuyentes asimilados a estas, pagaran impuesto por todos sus
enriquecimientos netos, con la base en la tarifa prevista en el artículo 52 y a
los tipos de impuestos fijados en sus parámetros.
Por lo tanto, el articulo 16 continua argumentando que el ingreso bruto
global de los contribuyentes, a que se refiere el artículo 7 de la mencionada
Ley, estará constituido por el monto de las ventas de bienes y servicios en
general, de los arrendamientos y de cualesquiera otro proventos, regulares o
accidentales, tales como los producidos por el trabajo bajo relación de
dependencia por el libre ejercicio de profesionales no mercantiles y los
provenientes de regalías o participaciones análogas, salvo lo que en
contrario establezca la ley.
Debido a esto, estos artículos sustentan la investigación ya que la
empresa en estudio cumple con las características antes mencionadas y
proporcionan enriquecimiento en el tema en cuestión.
Adicional a lo antes mencionados el Reglamento de la Ley de Impuesto
Sobre la Renta. Gaceta oficial N°5.662, en el artículo 137. Establece que las
declaraciones deben ser firmadas por el contribuyente o responsable o, en
su defecto, por el representante legal del contribuyente, así como por la
persona que elaboró dicha declaración. El funcionario, oficina o la institución
que la administración tributaria autorice para la recepción de las
declaraciones, deberá devolver copia validada, sellada, fechada y firmada al
presentante.
En el artículo 146, se describe que las declaraciones de rentas definitivas
deberán ser presentadas dentro de los tres (3) meses siguientes a la
terminación del ejercicio gravable del contribuyente, ello sin perjuicio de las
prórrogas que otorgue la Administración Tributaria. Por consiguiente, el
articulo 54 emite que la declaración a se hará en los formularios autorizados
por la Administración Tributaria y se acompañará de los anexos exigidos.
Deberá ser firmada por el contribuyente o responsable o, en su defecto, por
el representante legal o mandatario, así como por la persona que elaboró la
declaración.
Por otro lado, el Decreto 1.808 Retenciones impuestos sobre la renta.
Gaceta Oficial N°36.203, en su artículo 1, dispone que son agentes de
retención todas las personas naturales, jurídicas o comunidades que sean
deudoras o pagadoras de montos determinados de enriquecimientos netos,
ingresos brutos o renta bruta, y están obligados a efectuar la retención en el
momento del pago o del abono en cuenta y a enterar esas cantidades en una
oficina receptora de fondos nacionales, dentro de los plazos y formas
establecidos en la mencionada ley y su reglamento.
Todos estos artículos incorporan a la presente investigación un gran
aporte ya que permite conocer los pasos necesarios para realizar una debida
declaración del ISLR, mejorando el control interno en la empresa que
permitirá llevar a cabo la debida tarea de declaración de forma correcta y así
evitar posibles sanciones.