control interno auditoria

7/17/2019 Control Interno Auditoria

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Sistema de Control Interno – Auditoría

INTRODUCCIÓNEl control interno comprende el plan de organización, los métodos y procedimientos que tiene implantadosuna empresa o negocio, estructurados en un todo para la obtención de tres objetivos fundamentales: a) laobtención de información financiera correcta y segura, b) la salvaguarda de los activos y c) la eficiencia de

las operaciones.El control interno a carecido durante mucos a!os de un marco referencial com"n, generando e#pectativasdiferentes entre empresarios y profesionales. El control interno debe garantizar la obtención de informaciónfinanciera correcta y segura ya que ésta es un elemento fundamental en la marca del negocio, pues conbase en ella se toman las decisiones y formulan programas de acciones futuras en las actividades delmismo. $ebe permitir también el manejo adecuado de los bienes, funciones e información de una empresadeterminada, con el fin de generar una indicación confiable de su situación y sus operaciones en elmercado.Es importante identificar los riesgos de control interno, y la forma en que afectan al mismo. El riesgo deauditor%a puede ser considerado como una combinación entre la posibilidad de la e#istencia de erroressignificativos o irregularidades en los estados financieros y el eco de que los mismos no seandescubiertos por medio de procedimientos de control del cliente o del trabajo de auditor%a. El riesgo de

auditor%a est& integrado as%: a) 'iesgo (nerente, b) 'iesgo de ontrol y c) 'iesgo de $etección.*a evaluación del control interno consiste en acer una operación objetiva del mismo. $ica evaluación seace a través de la interpretación de los resultados de algunas pruebas efectuadas, las cuales tienen por finalidad establecer si se est&n realizando correctamente y aplicando los métodos, pol%ticas yprocedimientos establecidos por la dirección de la empresa.El siguiente informe contiene la investigación concerniente al ontrol (nterno y su Evaluación.

OBJETIVOSObeti!o "eneralonocer en qué consiste el control interno, as% como su funcionamiento en la organización, su importanciadentro de la misma, sus componentes, los tipos de control interno que e#isten, as% como los medios por loscuales puede ser evaluado, y los procesos para dica evaluación.Obeti!os es#e$í%i$os+. $efinir el control interno, y determinar por qué es tan importante que funcione adecuadamente en una

entidad.. onocer los tipos de control interno que e#isten, con el propósito de identificar cada uno de ellos, y

saber aplicarlos de acuerdo a las circunstancias.-. (dentificar los principios de control interno de acuerdo a su clasificación, e indicar cual es su función

para el desarrollo del control interno.. $istinguir los principales componentes de control interno, y la utilidad que estos proporcionan al mismo./. onocer los medios por los cuales el control interno puede ser evaluado, y la utilidad que el auditor da a

los resultados que obtiene de la evaluación.

CONTRO& INTERNO ' SU EVA&UACIÓN() De%ini$i*n(

Es el proceso realizado por el consejo de administración, los ejecutivos u otro personal, dise!ado paraofrecer una seguridad razonable respecto al logro de los objetivos en las categor%as de +) eficacia yeficiencia de las operaciones, ) confiabilidad de los informes financieros -) cumplimiento de las leyes yregulaciones aplicables.()( Im#ortan$iaEl control interno en cualquier organización, reviste muca importancia, tanto en la conducción de laorganización, como en el control e información de la operaciones, puesto que permite el manejo adecuadode los bienes, funciones e información de una empresa determinada, con el fin de generar una indicaciónconfiable de su situación y sus operaciones en el mercado0 ayuda a que los recursos 1umanos, materialesy financieros) disponibles, sean utilizados en forma eficiente, bajo criterios técnicos que permitan asegurar su integridad, su custodia y registro oportuno, en los sistemas respectivos.

1 2ittington 3. 'ay y 4urt 5anny, 5rincipios de 6uditor%a. 7é#ico: 7c8raw9ill;(nteramericana Editores, <.6. de .=.,>>/.

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()+ Ambiente , estru$tura del $ontrol internoEl ambiente de control define al conjunto de circunstancias que enmarcan el accionar de una entidad desdela perspectiva del control interno y que son por lo tanto determinantes del grado en que los principios deeste "ltimo imperan sobre las conductas y los procedimientos organizacionales. Es fundamentalmente,consecuencia de la actitud asumida por la alta dirección, la gerencia, y por car&cter reflejo, los dem&sagentes con relación a la importancia del control interno y su incidencia sobre las actividades y resultados.

?ija el tono de la organización y, sobre todo, provee disciplina a través de la influencia que ejerce sobre elcomportamiento del personal en su conjunto. onstituye la plataforma para el desarrollo de las acciones yde all% deviene su trascendencia, pues como conjunción de medios, operadores y reglas previamentedefinidas, traduce la influencia colectiva de varios factores en el establecimiento, fortalecimiento odebilitamiento de pol%ticas y procedimientos efectivos en una organización.*os principales factores del ambiente de control son:• *a filosof%a y estilo de la dirección y la gerencia.• *a estructura, el plan organizacional, los reglamentos y los manuales de procedimiento.• *a integridad, los valores éticos, la competencia profesional y el compromiso de todos los componentes

de la organización, as% como su adesión a las pol%ticas y objetivos establecidos.• *as formas de asignación de responsabilidades y de administración y desarrollo del personal.• El grado de documentación de pol%ticas y decisiones, y de formulación de programas que contengan

metas, objetivos e indicadores de rendimiento.En las organizaciones que lo justifiquen, la e#istencia de consejos de administración y comités de auditor%acon suficiente grado de independencia y calificación profesional. El ambiente de control dominante ser& tanbueno, regular o malo como lo sean los factores que lo determinan. El mayor o menor grado de desarrollo ye#celencia de éstos ar&, en ese mismo orden, a la fortaleza o debilidad del ambiente que generan yconsecuentemente al tono de la organización.El entorno de control marca la pauta del funcionamiento de una empresa e influye en la concienciación desus empleados respecto al control. Es la base de todos los dem&s componentes del control interno,aportando disciplina y estructura. *os factores del entorno de control incluyen la integridad, los valoreséticos y la capacidad de los empleados de la empresa, la filosof%a de dirección y el estilo de gestión, lamanera en que la dirección asigna autoridad y las responsabilidades, adem&s organiza y desarrollaprofesionalmente a sus empleados y la atención y orientación que proporciona al consejo de administración.

@El n"cleo de un negocio es su personal 1sus atributos individuales, incluyendo la integridad, los valoreséticos y la profesionalidad) y el entorno en que trabaja, los empleados son el motor que impulsa la entidad ylos cimientos sobre los que descansa todoA. El Entorno de control propicia la estructura en la que se debencumplir los objetivos y la preparación del ombre que ar& que se cumplan.()+)( Com#eten$ia #ro%esional*os directivos y empleados deben caracterizarse por poseer un nivel de competencia que les permitacomprender la importancia del desarrollo, implantación y mantenimiento de controles internos apropiados.Banto directivos como empleados deben:• ontar con un nivel de competencia profesional ajustado a sus responsabilidades.• omprender suficientemente la importancia, objetivos y procedimientos del control interno.*a $irección debe especificar el nivel de competencia requerido para las distintas tareas y traducirlo enrequerimientos de conocimientos y abilidades.*os métodos de contratación de personal deben asegurar que el candidato posea el nivel de preparación ye#periencia que se ajuste a los requisitos especificados. Cna vez incorporado, el personal debe recibir laorientación, capacitación y adiestramiento necesarios en forma pr&ctica y metódica. El <istema de ontrol(nterno operar& m&s eficazmente en la medida que e#ista personal competente que comprenda losprincipios del mismo.()- Ti#os de $ontrol interno+

Bomando en cuenta las &reas de funcionamientos, aunque no e#iste una separación radical de los controlesinternos, porque como se dijo antes, el control interno es un todo integrado, y m&s bien desde un punto devista did&ctico, se a establecido la siguiente clasificación:()-)( Control interno administrati!o<on los mecanismos, procedimientos y registros que conciernen a los procesos de decisión que llevan a laautorización de transacciones o actividades por la administración, de manera que fomenta la eficiencia de

2 ?onseca Dorja, 'ené. 6uditoria (nterna: Cn enfoque moderno de planificación, ejecución y control. 8uatemala: 6rtes

8raficas 6crópolis, >>.




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las operaciones, la observancia de la pol%tica prescrita y el cumplimiento de los objetivos y metasprogramados.Este tipo de control sienta las bases para evaluar el grado de efectividad, eficiencia y econom%a de losprocesos de decisión.()-)+ Control interno %inan$iero<on los mecanismos, procedimientos y registros que conciernen a la salvaguarda de los recursos y la

verificación de la e#actitud, veracidad y confiabilidad de los registros contables, y de los estados e informesfinancieros que se produzcan, sobre los activos, pasivos, patrimonio y dem&s derecos y obligaciones de laorganización.Este tipo de control sienta las bases para evaluar el grado de efectividad, eficiencia y econom%a con que sean manejado y utilizado los recursos financieros a través de los presupuestos respectivos.()-)- Control interno #re!io<on los procedimientos que se aplican antes de la ejecución de las operaciones o de que sus actos causenefectos0 verifica el cumplimiento de las normas que lo regulan y los ecos que las respaldan, y asegura suconveniencia y oportunidad en función de los fines y programas de la organización.Es muy importante que se definan y se desarrollen los procedimientos de los distintos momentos del controlprevio ya sea dentro de las operaciones o de la información a producir.*os distintos momentos que deben identificarse para desarrollar los procedimientos en todos los niveles que

sean necesarios, se refieren al control previo, control concurrente y control posterior interno. o e#istenunidades administrativas que se encarguen por separado de este tipo de controles, estos est&nincorporados a los procesos normales que siguen las operaciones0 los controles previos se refieren aactividades simples, quiz& como preguntarse antes de autorizar la compra de algo, si no e#iste en losalmacenes, o si e#iste partida presupuestaria para proceder a comprometer los recursos, etc.*os controles previos son los que m&s deben cuidarse porque son fuentes de riesgo, ya que si uno de esosno se cumple puede incurrirse en compras innecesarias, decisiones inconvenientes, compromisos noautorizados, etc. por lo que aqu% también juega la conciencia de los empleados ya que si cada uno de ellosse convierte en el control previo del paso anterior, las posibilidades de desperdicio y corrupción, sonmenores.()-). Control interno $on$omitante<on los procedimientos que permiten verificar y evaluar las acciones en el mismo momento de su ejecución,lo cual esta relacionado b&sicamente con el control de calidad.

()-)/ Control interno #osterior Es el e#amen posterior de las operaciones financieras y administrativas y se practica por medio de la 6uditor%a 8ubernamental0 por su aplicación se clasifica en:()-)/)( Control #osterior internoEs el e#amen posterior de las operaciones financieras y administrativas y se practica por medio de la 6uditor%a (nterna de cada organización.()-)/)+ Control #osterior e0ternoEs el e#amen posterior de las operaciones financieras y administrativas y es responsabilidad e#clusiva del3rganismo <uperior de ontrol, a través de la 6uditor%a 8ubernamental.()-)1 Do$umenta$i*n del $ontrol internoEl control interno se encuentra en todos los niveles y en todas las acciones y funciones, por tanto, debeestar respaldado por toda la legislación, sistemas, documentación de soporte, información y dem&s criterios

utilizados en las operaciones, creando los arcivos que las necesidades ameriten, de acuerdo a latecnolog%a e#istente.*as funciones de los empleados y todos los procedimientos operativos, deben constar en documentos quesirva de partida para evaluar y documentar las acciones llevadas a cabo por cada persona.

CUADRO () Com#ara$i*n del $ontrol interno %inan$iero $on el $ontrol interno administrati!o

Control interno %inan$iero o $ontable Control interno administrati!o

2ASOS 3ENERA&ES 2ASOS 3ENERA&ES

5laneación 5laneación

=aloración ontrolEjecución <upervisión




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7onitoreo 5romoción

Ejemplo de &rea Ejemplo de &rea

2&AN DE OR3ANI4ACIÓN 2&AN DE OR3ANI4ACIÓN

+. 7étodo y procedimientos relacionales +, 7étodo y procedimientos relacionales

+,+, 5rotección de activos +,+, on eficiencia de operación

+,, onfiabilidad de los registros contables +,, 6desión a pol%ticas

, ontroles , ontroles

,+, <istemas de autorización ,+, 6n&lisis estad%sticos

,, <istemas de aprobación ,, Estudio de tiempos y movimientos

,-, <egregación de tareas ,-, (nformes de actuación

,, ontroles f%sicos ,, 5rogramas de selección

,/, 5rogramas de adiestramiento

,F, 5rogramas de capacitación

,G, ontrol de calidad

-, 6seguran -, 6seguran

-,+ Bodas las transacciones de acuerdo a laautorización espec%fica

-,+, Eficiencia, Eficacia y Efectividad deoperaciones

-,, 'egistro de transacciones

-,-, Estados financieros con (

-,, 6cceso activos con autorización

(). Sistema de $ontrol internoEl sistema de control interno es el conjunto de todos los elementos en donde lo principal son las personas,

los sistemas de información, la supervisión y los procedimientos. Este es de vital importancia, ya quepromueve la eficiencia, asegura la efectividad, previene que se violen las normas y los principios contablesde general aceptación. *os directivos de las organizaciones deben crear un ambiente de control, unconjunto de procedimientos de control directo y las limitaciones del control interno.()/ 2rin$i#ios , normas de $ontrol interno()/)( 2rin$i#ios de $ontrol interno-

*os principios de control interno son indicadores fundamentales que sirven de base para el desarrollo de laestructura y procedimientos de control interno en cada &rea de funcionamiento institucional0 estos se dividenen tres grandes grupos, por su aplicación:()/)()( A#li$ables a la estru$tura or"5ni$a*a estructura org&nica necesita ser definida con bases firmes, partiendo de una adecuada separación defunciones de car&cter incompatible, as% como la asignación de responsabilidades y autoridad a cada puestoo persona, para lo cual son aplicables los siguientes 5rincipios de ontrol (nterno:()/)()()( Res#onsabilidad delimitada5ermite fijar con claridad las funciones por las cuales adquiere responsabilidad una unidad administrativa ouna persona en particular0 es decir, a nivel de unidad administrativa y dentro de esta, el campo de acción decada empleado o servidor publico0 definiéndole adem&s, el nivel de autoridad correspondiente, para que sedesenvuelva y cumpla con su responsabilidad en el campo de su competencia.()/)()()+ Se#ara$i*n de %un$iones de $ar5$ter in$om#atibleEvita que un mismo empleado, ejecutivo o servidor p"blico, ejecute todas las etapas de una operacióndentro de un mismo proceso, por lo que se debe separar la autorización, el registro y la custodia dentro delas operaciones administrativas y financieras, seg"n sea el caso, para evitar que se manipulen los datos yse generen riesgos y actos de corrupción. *a separación de funciones sustenta incluso la organización f%sicade la empresa, ya que las actividades afines se concentran y se asignan a una unidad administrativa,

3 ?onseca Dorja, 'ené. 6uditoria (nterna: Cn enfoque moderno de planificación, ejecución y control. 8uatemala: 6rtes8raficas 6crópolis, >>.




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ll&mese 8erencia, $irección, $epartamento, <ección, etc. que en el futuro ser& la "nica responsable deejecutar esas operaciones asignadas, controlar e informar de sus resultados.()/)()()- Instru$$iones #or es$rito*as instrucciones por escrito dictadas por los distintos niveles jer&rquicos de la organización que se reflejanen las pol%ticas generales y espec%ficas, as% como en los procedimientos para ponerlos en funcionamiento,garantizan que sean entendidas y cumplidas esas instrucciones, por todo empleado, ejecutivo o servidor

p"blico, conforme fueron dise!ados.()/)()+ A#li$ables a los #ro$esos , sistemasBodos los sistemas integrados o no, deben ser dise!ados tomando en cuenta que el control es parasalvaguardar los recursos que dispone la organización, destinados a la ejecución de sus operaciones0 por tanto son aplicables los siguientes 5rincipios de ontrol (nterno:()/)()+)( A#li$a$i*n de #ruebas $ontínuas de e0a$titud*a aplicación de pruebas continuas de e#actitud, independientemente de que estén incorporadas a lossistemas integrados o no, permite que los errores cometidos por otros funcionarios sean detectadosoportunamente, y se tomen medidas para corregirlos y evitarlos.E#isten mucos ejemplos de pruebas de e#actitud que el auditor debe estar en condiciones de evaluar, paraverificar si las mismas son beneficiosas para el proceso o si contribuyen a complicar el mismo0 un ejemplode ellas es que el sistema arroje la suma de un lote de transacciones ingresadas, que los valores

ingresados cuadren con un documento de autorización o solicitud de proceso, dependiendo, por supuesto,de cómo esta estructurado el control.()/)()+)+ Uso de numera$i*n en los do$umentosEl uso de numeración consecutiva, para cada uno de los distintos formatos dise!ados para el control yregistro de las operaciones, sea o no generados por el propio sistema, permite el control necesario sobre laemisión y uso de los mismos0 adem&s, sirve de respaldo de la operación, as% como para el seguimiento delos resultados de lo ejecutado.*a numeración de un documento es fundamental porque permite que se relacione con otros datos quepueden ayudar a descubrir malos manejos o pagos duplicados0 por ejemplo: en un sistema integrado dondee#isten fondos rotativos, cuya forma de reposición e#ige que cada fondo detalle sus gastos y luego en launidad financiera se consolidan los datos para pedir la reposición, e#iste la posibilidad de que se paguen lasmismas facturas con el fondo rotativo pero también que se paguen en la forma normal, sin que el sistemacomo tal, detecte el n"mero de factura para indicar que esa factura ya fue pagada.

()/)()+)- Uso de dinero en e%e$ti!o7ucas organizaciones a"n manejan dinero en efectivo por el uso de fondos de caja cica, lo cual si noe#iste un buen control, puede convertirse en una fuente de desperdicio constante que a la larga, puedeconstituirse en una gran estafa.*a alta tecnolog%a actual del mercado aplicable a los sistemas integrados, permite que los pagos se realicensin el uso de dinero en efectivo ni cequeras, utilizando los servicios bancarios de redes computacionalesque ayudan a ordenar el pago a través de transferencias bancarias, directamente a las cuentas de losbeneficiarios, seg"n las necesidades y facilidades del mercado, esto es para empleados y proveedores.()/)()+). Uso de $uentas de $ontrol*a apertura de los sistemas integrados de contabilidad, debe ser lo suficientemente amplia para facilitar elcontrol de los distintos momentos de las operaciones, as% como de aquellos datos que, por suscaracter%sticas, no formen parte del sistema en si0 por ejemplo: control de e#istencias, control de consumo

de gasolina, control de mantenimiento y otras operaciones.<e deben dise!ar los registros au#iliares que sean necesarios para controlar e informar al nivel de detalleque la operación requiera0 por esto, el contador p"blico debe acer un an&lisis de las necesidades decontrol para armar los procesos, de tal manera que le permita agrupar datos, integrar y consolidar lainformación seg"n las necesidades de los ejecutivos y dem&s personas instituciones que necesitan de dicainformación.()/)()+)/ De#*sitos inmediatos e inta$tos5robablemente es el punto donde mayor esfuerzo se a dedicado, por lo que se a escrito muco alrespecto, y es de lo que m&s se preocupan los auditores internos que pierden su tiempo realizando arqueosdel efectivo recibido, sea por la venta de productos, o por el cobro a sus clientes.<eg"n la tecnolog%a utilizada actualmente, las recaudaciones pueden ser captadas por entes ajenos al entebeneficiario, quienes informan de la gestión realizada, as% como de las transferencias que se an realizado ala cuenta principal de la organización.()/)()+)1 Uso mínimo de $uentas ban$arias




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*a aplicación del concepto de uenta 5rincipal, uenta Hnica o cualquier otra denominación, minimiza eluso de cuentas bancarias ya que utilizando la tecnolog%a disponible en el mercado, el pago se puedeefectuar a través de transferencias bancarias, sin que se cuente con una cequera.<in embargo, en los casos necesarios, su uso debe ser limitado a las cuentas e#clusivamente necesarias,para facilitar el control del movimiento y disponibilidad de fondos asignados para las operaciones0 elconcepto de m%nimo, no necesariamente se refiere a una o dos cuentas bancarias0 por ejemplo: si se trata

de un ente p"blico, que maneja o administra proyectos, el m%nimo de cuentas bancarias ser& tantas cuentascomo proyectos e#istan. 5or supuesto que lo recomendable es que sea un n"mero razonable que ayude aque el control sobre el movimiento y disponibilidad de recursos, sea f&cil y efectivo.()/)()+)6 Uso de dis#ositi!os de se"uridadEn las organizaciones que disponen de equipos inform&ticos, mec&nicos o electrónicos, formando parte delos sistemas de información, deben crearse las medidas de seguridad que garanticen un control adecuadodel uso de esos equipos en el proceso de las operaciones, as% como para que permitan la posibilidad decomprobación de las operaciones ejecutadas.*os dispositivos de seguridad depender&n de los sistemas, si son de "ltima tecnolog%a, los mismospaquetes traen incorporados dispositivos que ayudan a darle seguridad a los procesos0 por ejemplo: unabit&cora que registra las operaciones del d%a0 adem&s puede producir un informe que salga en la pantalla deun supervisor, para que este vea que una clave no autorizada esta ingresando a un sector del sistema.

()/)()+)7 Uso de indi$adores de "esti*nEste debe formar parte de los sistemas, para que permitan medir el grado de control integral de lasoperaciones y su avance tanto f%sico como financiero, de tal manera que se puedan acer an&lisis de lagestión en los distintos sectores y proyectar de mejor manera a la organización, ayudando a reorientar lasacciones, en los casos espec%ficos.*os auditores internos pueden ser una gran ayuda en el establecimiento de estos indicadores, ya que ellosson los que mas conocen de las operaciones de todos los sectores, bien podr%an aportar con laidentificación de los sectores o temas donde se pueden dise!ar indicadores para controlar y medir lagestión.()/)()- A#li$ables a la administra$i*n de #ersonal*a administración del personal requiere de criterios b&sicos para fijar técnicamente sus responsabilidades,para lo cual se aplicaran los siguientes 5rincipios de ontrol (nterno:()/)()-)( Sele$$i*n de #ersonal 85bil , $a#a$itado*a aplicación de este principio permite que cada puesto de trabajo disponga del personal idóneo,seleccionado bajo criterios técnicos que se relacionen con su especialización, el perfil del puesto y surespectiva jerarqu%a, as% como dentro del marco legal correspondiente.*as unidades administrativas encargadas de esta actividad, deber&n coordinar con las unidades solicitantes,para que el proceso de selección sea el m&s adecuado a los intereses de la organización, ya que de estodepende la eficiencia que tengan las operaciones.()/)()-)+ Ca#a$ita$i*n $ontinua*a aplicación de este principio permitir& que una organización o ente p"blico, disponga de los recursosumanos capacitados para responder a las demandas del mercado, para lo cual la organización deber&programar la capacitación de su personal en los distintos campos y sistemas que funcionen en su interior,para fortalecer el conocimiento y garantizar eficiencia en los servicios que brinda.()/)()-)- Va$a$iones , rota$i*n de #ersonal

$esde el punto de vista umano y social, las vacaciones generan la recuperación de las energ%as perdidasdurante el trabajo, por lo que la aplicación de este principio, es importante para que los trabajadores de losdistintos niveles de la organización convivan con armon%a.*as vacaciones y rotación de personal, generan la especialización de otros y motiva el descanso anual deaquellos que acen uso de este dereco0 adem&s permite el descubrimiento de nuevas ideas de trabajo yeventuales malos manejos.()/)()-). Cau$iones 9#*li:as de se"uro;*a aplicación de este principio, generalmente esta en directa relación al riesgo que representa el trabajador para la organización en el sector que a sido colocado, especialmente en las &reas que tienen que ver conel manejo y custodia de bienes y valores, donde es prudente promover el uso de cauciones o pólizas deseguros contra siniestros, de tal manera que se eviten pérdidas innecesarias, y se asegure la recuperacióndel bien. 6ctualmente e#isten mucas posibilidades, ya que las compa!%as de seguros ofrecen paquetes que acenm&s baratas las posibilidades de asegurar los riesgos e#istentes0 por otro lado, no olvidemos que las




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organizaciones, al momento, casi no manejan dinero en efectivo, lo cual reduce los riesgos de pérdida eneste espacio.()/)+ Control interno , su rela$i*n $on Normas de auditoríaEl control interno se relaciona con las normas de ejecución del trabajo, referente a establecer un estudio yevaluación de la efectividad del control interno contable e#istente, para planificar la auditor%a y definir lanaturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.

*a 8u%a de 6uditor%a (nterna o. @7etodolog%a de *a 6uditor%a (nternaA emitida por el (nstituto8uatemalteco de ontadores 5"blicos y 6uditores se refiere al alcance de la auditor%a el cual debe incluir larevisión y la evaluación de la estructura del control interno, para determinar si el mismo es efectivo yeficiente. El propósito de la revisión del control interno es determinar si se cumplen los objetivos elementalesdel mismo. $icos objetivos son los siguientes:• 8arantizar información financiera confiable y oportuna.• <alvaguarda de activos.• 5romover la eficiencia operativa de la entidad.• umplimiento de objetivos, pol%ticas, planes, procedimientos, leyes y reglamentos.• El logro de los objetivos y metas establecidas para las operaciones o programas.()/)- Normas interna$ionales #ara el eer$i$io #ro%esional de la auditoría interna

*as normas para el Ejercicio 5rofesional de la 6uditor%a (nterna, manifiestan lo siguiente:+>9ontrol. *a actividad de auditor%a interna debe asistir a la organización en el mantenimiento decontroles efectivos, mediante la evaluación de la eficacia y eficiencia de los mismos y promoviendo lamejora continua.()/). In%orme COSOEl (nforme 3<3 1ommittee of <ponsoring 3rganization), al cu&l se le conoce también como @*aomisión de 3rganizaciones 5atrocinadoras de la omisión BreadwayA, donde a través del mismo ontrol(nterno fue sometido a un riguroso estudio. Entre los miembros de 3<3 se cuentan el 6merican (nstituteof cartered 5ublic 6ccountants 16(56), el ?inancial E#ecutives (nstitute 1?E(), Be (nstitute of (nternal 6uditors 1((6), Be (nstitute of 7anagement 6ccountants 1(76), y la 6merican 6ccounting 6ssociation 1666,que agrupa a profesores universitarios de contabilidad), cuyas instituciones mencionadas anteriormentegozan de reconocido prestigio y tienen relación directa con el ontrol (nterno.

El (nforme 3<3 internacionalmente se considera oy en d%a como un punto de referencia obligado cuandose tratan materias de control interno, tanto en la pr&ctica de las empresas como en los niveles legislativos ydocentes. El (nforme 3<3 cuenta con un objetivo primordial que es establecer una definición de controlinterno y un desarrollo de los conceptos lo m&s claro posible, o sea que fue modificada en cuanto a suenfoque tradicional, de forma que cuando se hable de control interno todo el mundo esté hablando de lo

mismo. *as definiciones del ontrol (nterno, el contenido de sus omponentes y sus ormas, se ponen envigor en la 'esolución IG;>>- del 7inisterio de ?inanzas y 5recios. 5or lo e#puesto anteriormente seconsidera de vital necesidad abordar el ontrol (nterno desde su punto de vista conceptual, su importancia,objetivos, principios y normativas, componentes y limitaciones.acia fines de <eptiembre de >>, como respuesta a una serie de esc&ndalos, e irregularidades queprovocaron pérdidas importante a inversionistas, empleados y otros grupos de interés, nuevamente elommittee of <ponsoring 3rganizations of te Breadway ommission, publicó el Enterprise 'isJ7anagement 9 (ntegrated ?rameworJ y sus 6plicaciones técnicas asociadas, el cual ampl%a el concepto decontrol interno, proporcionando un foco m&s robusto y e#tenso sobre la identificación, evaluación y gestiónintegral de riesgo.Este nuevo enfoque no sustituye el marco de control interno, sino que lo incorpora como parte de él,permitiendo a las compa!%as mejorar sus pr&cticas de control interno o decidir encaminarse acia unproceso m&s completo de gestión de riesgo. 6dicionalmente, dado que 3<3 Enterprise 'isJ 7anagement9 (ntegrated ?rameworJ se encuentra completamente alineado con el ontrol (nterno, las mejoras en lagestión de riesgo permitir&n mejorar, a"n m&s, sobre la inversión ya realizada en control interno. 6 medida que acelera el ritmo de cambio, la mayor%a de las organizaciones necesitar&n mejorar sucapacidad de aprovecar oportunidades, evitar riesgos y manejar la incertidumbre. Esta nueva metodolog%aproporciona la estructura conceptual y el camino para lograrlo. *a premisa principal de la gestión integral deriesgo es que cada entidad, con o sin fines de lucro, e#iste para proveer valor a sus distintos @grupos deinterésA. <in embargo, todas estas entidades enfrentan incertidumbres y el desaf%o para la administración es

determinar que cantidad de incertidumbre esta la entidad preparada para aceptar, como esfuerzo, en sub"squeda de incrementar el valor de esos @grupos de interésA. Esa incertidumbre se manifiesta tanto como




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riesgo y oportunidad, con el potencial de erosionar o generar valor. *a gestión integral de riesgo permite a laadministración tratar efectivamente la incertidumbre, riesgo y oportunidad, de tal modo de aumentar lacapacidad de la entidad de construir valor.*a incertidumbre es generada por factores e#ternos a la entidad como la globalización, tecnolog%a,reestructuraciones, cambios en los mercados, competencia y regulaciones, y por factores internos como laselecciones estratégicas de la organización. *a incertidumbre procede de la inabilidad para determinar con

precisión la probabilidad asociada a la ocurrencia de un evento y a sus impactos correspondientes.El valor es creado, preservado o erosionado por las decisiones de la administración en todas lasactividades, desde la planificación estratégica a la operación del d%a a d%a. *a creación de valor ocurre por laasignación de recursos, incluyendo personal, capital, tecnolog%a, y marca, donde el beneficio derivado esmayor que los recursos utilizados. *a preservación de valor ocurre cuando el valor creado es sostenido en eltiempo, a través de calidad superior del producto o servicio, capacidad de producción, satisfacción al cliente,entre otras. El valor puede ser erosionado cuando estos objetivos no son alcanzados debido a una pobreestrategia o a su débil ejecución.El valor es ma#imizado cuando la administración fija estrategias y objetivos para poner un balance óptimoentre objetivos de crecimiento, retorno y riesgos relacionados, y despliega eficiente y eficazmente losrecursos en b"squeda de los objetivos de la entidad. *a gestión integral de riesgos es un procesodesarrollado por toda la organización para identificar eventos potenciales que pueden afectar la consecución

de sus objetivos, de modo de administrarlos dentro de su apetito al riesgo, para proveer una seguridadrazonable respecto del logro de los objetivos de la organizaciónK.*a gestión integral de riesgos permite:• 6linear la estrategia con el apetito al riesgo.• (ncrementar las respuestas al riesgo.• 'educir las pérdidas y sorpresas operacionales.• (dentificar y administrar riesgos que cruzan la organización.• 5roveer respuestas integradas a m"ltiples riesgos.• (dentificar oportunidades.• 7ejorar la distribución de capital.()/).)( Obeti!os de COSO• 7ejorar la calidad de la información financiera concentr&ndose en el manejo corporativo, las normas

éticas y el control interno.• Cnificar criterios ante la e#istencia de una importante variedad de interpretaciones y conceptos sobre el

control interno.()/).)+ <=u> se #uede obtener a tra!>s de COSO?• *a definición de un marco de referencia aplicable a cualquier organización.• 3<3 considera que el control interno debe ser un proceso integrado con el negocio que ayude a

conseguir los resultados esperados en materia de rentabilidad y rendimiento.• Brasmitir el concepto de que el esfuerzo involucra a toda la organización: desde la 6lta $irección asta

el "ltimo empleado.()1 Com#onentes del $ontrol internoEl control interno var%a muco entre las organizaciones, seg"n factores como el tama!o, la naturaleza de lasoperaciones y los objetivos. o obstante, ciertas caracter%sticas son esenciales para un buen control interno

en las grandes empresas. (ncluye cinco componentes: +) ambiente de control, ) proceso de evaluación delriesgo, -) sistema de información aplicable a los informes financieros y a la comunicación 1en lo sucesivo,sistema de información contable), ) actividades de control y /) monitoreo de los controles.()1)( Ambiente de $ontrolrea el tono de la organización al influir en la conciencia de control. 5uede verse como el fundamento delresto de componentes. Entre sus factores figuran los siguientes: integridad y valores éticos, compromiso conla competencia, consejo de administración o comité de auditor%a, filosof%a y estilo operativo de los ejecutivos,estructura organizacional, asignación de la autoridad y de responsabilidades, pol%ticas y practicas derecursos umanos.*a eficiencia del control interno depende directamente de la comunicación e imposición de la integridad yvalores éticos del personal encargado de crear, administrar y vigilar los controles. $eben establecersenormas conductuales y éticas que desalienten la realización de actos desonestos, inmorales o ilegales. o

ser&n eficaces si no se comunican a través de los medios apropiados: pol%ticas oficiales, códigos deconducta.()1)+ 2ro$eso de e!alua$i*n del ries"o




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<irve para describir el proceso con que los ejecutivos identifican y responden a los riesgos de negocios queencara la organización y el resultado de ello. *a evaluación del riesgo se parece a la del riesgo de auditor%a,sin embargo tiene mayor alcance pues se tienen en cuenta las amenazas contra los objetivos en &reascomo operaciones, informes financieros, cumplimiento de las leyes y regulaciones. onsiste en identificar los riesgos relevantes, en estimar su importancia y seleccionar luego las medidas para enfrentarlos.()1)- El sistema de in%orma$i*n $ontable

<e compone de los métodos y de los registros establecidos para incluir, procesar, resumir y presentar lastransacciones y mantener la responsabilidad del activo, del pasivo y del patrimonio cone#o. 6s% pues unsistema deber%a:• (dentificar y registrar todas las transacciones v&lidas.• $escribir oportunamente las transacciones con suficiente detalle para poder clasificarlas e incluirlas en

los informes financieros.• 7edir el valor de las transacciones de modo que pueda anotarse su valor monetario en los estados

financieros.• $eterminar el per%odo en que ocurrieron las transacciones para registrarlas en el per%odo contable

correspondiente.• 5resentar correctamente las transacciones y las revelaciones respectivas en los estados financieros.()1). A$ti!idades de $ontrol

<on pol%ticas y procedimientos que sirven para cerciorarse de que se cumplan las directivas de losejecutivos. ?avorecen las acciones que acometen los riesgos de la organización. En ella se llevan a cabomucas actividades de control, pero solo los siguientes tipos se relacionan generalmente con la auditor%a deestados financieros:• Evaluaciones del desempe!o• ontroles del procesamiento de la información• ontroles f%sicos• $ivisión de obligaciones()1).)( E!alua$iones del desem#e@oonsisten en revisar el desempe!o real comparado con los presupuestos, los pronósticos y el desempe!ode per%odos anteriores0 en relacionar los conjuntos de datos entre s%0 en acer evaluaciones globales deldesempe!o. Estas "ltimas ofrecen a los ejecutivos una indicación global de si el personal en varios niveles

est& cumpliendo bien los objetivos de la organización. *os ejecutivos investigan las causas de undesempe!o inesperado y luego realizan oportunamente los cambios de estrategias y de planes o introducenlas medidas correctivas apropiadas.()1).)+ Controles del #ro$esamiento de la in%orma$i*nCn aspecto importante a estos controles se refiere a la autorización leg%tima de todos los tipos detransacciones. *a autorización puede ser general o espec%fica. *a autorización general ocurre cuando la altadirección establece criterios para aceptar cierta clase de transacciones. 5or ejemplo, puede determinar laslistas de precios y las pol%ticas de crédito para nuevos clientes. *a autorización espec%fica ocurre cuando lastransacciones se autorizan de modo individual. 5or ejemplo, la alta dirección podr%a estudiar individualmentey autorizar las operaciones de ventas mayores a determinada cantidad.()1).)- Controles %ísi$os 6 este tipo de control pertenecen los que dan seguridad f%sica respecto a los registros y otros activos. Cna

de las actividades con que se protegen los registros consiste en mantener el control siempre sobre losdocumentos prenumerados que no se emitan, lo mismo que sobre otros diarios y mayores, adem&s derestringir el acceso a los programas de computación y a los arcivos de datos.()1).). Di!isi*n de obli"a$ionesCn concepto fundamental del control interno consiste en que ning"n departamento ni individuo debeencargarse de todos los aspectos de una transacción de principio a fin. $e modo an&logo, ninguna personadeber%a realizar m&s de una de las funciones de autorizar transacciones, registrarlas o custodiar los activos. 6dem&s, en la medida de lo posible, los que efect"an la transacción an de estar separados de esasfunciones.()1)/ onitoreo de los $ontrolesEs un proceso que consiste en evaluar la calidad con el tiempo. 'equiere vigilancia para determinar sifunciona como se preve%a o si se requieren modificaciones. 5ara monitorear pueden efectuarse actividadespermanentes o evaluaciones individuales. Entre las actividades permanentes de monitoreo se encuentranlas de supervisión y administración como la vigilancia continua de las quejas de los clientes o revisar la




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verosimilitud de los informes de los ejecutivos. *as evaluaciones individuales se efect"an en forma nosistem&tica0 por ejemplo, mediante auditor%as periódicas por parte de los auditores internos.*a función de la auditor%a interna es un aspecto importante del sistema de monitoreo. *os auditores internosinvestigan y eval"an el control interno, as% como la eficiencia con que varias unidades de la organizaciónest&n desempe!ando sus funciones0 después comunican los resultados y los allazgos a la alta dirección.(lustraremos de forma gr&fica los cinco elementos que deben actuar en forma conjunta para que se pueda

generar un efectivo control interno en las empresas.

?igura +. omponentes de ontrol (nterno

6unque los cinco criterios deben cumplirse, esto no significa que cada componente aya de funcionar deforma idéntica, ni siquiera al mismo nivel, en distintas entidades. 5uede e#istir una cierta compensaciónentre los distintos componentes, debido a que los controles pueden tener m"ltiples propósitos, loscontroles de un componente pueden cumplir el objetivo de controles que normalmente est&n presentes enotros componentes. 5or otra parte, es posible que e#istan diferencias en cuanto al grado en que losdistintos controles abarquen un riesgo espec%fico, de modo que los controles complementarios, cada unocon un efecto limitado, pueden ser satisfactorios en su conjunto.

E#iste una interrelación directa entre las tres categor%as de objetivos, que son los que una entidad seesfuerza para conseguir, y los componentes, que representan lo que se necesitan para lograr dicosobjetivos. Bodos los componentes son relevantes para cada categor%a de objetivo. 6l e#aminar cualquier categor%a por ejemplo, la eficacia y eficiencia de las operaciones, los cinco componentes an de estar presente y funcionando de forma apropiada para poder concluir que el control interno sobre lasoperaciones es eficaz.<i se e#amina la categor%a relacionada con los controles sobre la información financiera, por ejemplo, sedeben cumplir los cinco criterios para poder concluir que el control interno de la información financiera eseficaz.()6 Como $ono$er el $ontrol interno #ara #lanear la auditoría*a directriz <6< //, enmendada por <6< GL y I, e#ige conocer el control interno lo bastante para planear la auditor%a. En otras cosas incluye el conocimiento del dise!o de los controles relevantes y determinar sian sido puestos en pr&ctica por la compa!%a. 6l planear la auditor%a este conocimiento sirve para:• (dentificar los tipos de posibles errores.• E#aminar los factores que influyen en el riesgo de error material.• $ise!ar pruebas de controles, cuando se apliquen.• $ise!ar pruebas sustantivas. 6l emitir un juicio sobre el conocimiento necesario del control interno, se tiene en cuenta el conocimientorelativo a los cuatro factores anteriores a que se consiguió de otras fuentes, entre ellas los auditoresanteriores y su conocimiento de la industria donde opera el cliente. El auditor debe considerar si se requiereo no abilidades especializadas referentes a la tecnolog%a de información del cliente. 5or ejemplo, une#perto con abilidades especiales en la tecnolog%a de la información talvez se requiere en el equipo deauditor%a, dada la complejidad de los sistemas del cliente. *os auditores deben tomar en cuenta suevaluación del riesgo inerente, los juicios sobre la materialidad y la naturaleza de las operaciones de lacompa!%a. En todas las auditor%as el conocimiento del control abarcar& su ambiente, la evaluación delriesgo, el sistema de información contable y de comunicación, las actividades del control y el monitoreo.




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*os auditores deben obtener suficiente conocimiento de las actitudes de los ejecutivos, de sus ideas yacciones referente al ambiente de control. abr&n de concentrarse en la esencia de los controles, no en suforma. 5or ejemplo, es posible que una organización cuente con un código de ética que pro%be lasactividades inmorales, pero que lo aga cumplir.Bambién es necesario conocer el proceso con que el cliente identifica y responde a los riesgos del negocio.Entre otras cosas ay que determinar como los ejecutivos identifican estos riesgos, estiman su importancia

y toman medidas para manejarlos. 6l conocer el sistema de información contable del cliente y las actividades respectivas de control, el auditor casi siempre lo divide en los principales ciclos de las transacciones. *a e#presión ciclo de transaccióndesigna las pol%ticas y la secuencia de procedimientos con que se procesan un tipo especial de ella. 6s%, elsistema contable en una empresa podr& subdividirse en los siguientes ciclos principales: ciclos de ingresos,ciclos de adquisición o de compras, ciclo de conversión, ciclos de nómina, ciclo de financiamiento, y ciclo deinversión. 6l conocer todos los componentes anteriores los auditores casi siempre se enteran de las actividades decontrol del cliente. 6s%, al investigar los documentos relacionados con las transacciones en efectivo,seguramente recubrir&n si las cuentas bancarias est&n conciliadas. *as circunstancias de su trabajodeterminaran si es necesario que procuren conocer las otras actividades de control.?inalmente, los auditores deben conocer a fondo los métodos de monitoreo de la compa!%a que se refieren

a los informes financieros, pues de lo contrario no comprender&n como se utilizan para tomar medidastendientes a mejorar un desempe!o inadecuado. Bambién determinar&n como la labor de los auditoresinternos contribuye a perfeccionar el control interno.

()7 E!alua$i*n del $ontrol interno()7)( De%ini$i*nonsiste en la revisión y an&lisis de todos los procedimientos que an sido incorporados al ambiente yestructura del control interno, as% como a los sistemas que mantiene la organización para el control einformación de las operaciones y sus resultados, con el fin de determinar si éstos concuerdan con losobjetivos institucionales, para el uso y control de los recursos, as% como la determinación de la consistenciadel rol que juega en el sector que se desarrolla. .

Evaluar un sistema de ontrol (nterno, es acer una operación objetiva del mismo. Esta evaluación se acea través de la interpretación de los resultados de algunas pruebas efectuadas, las cuales tienen por finalidad

establecer si se est&n realizando correctamente y aplicando los métodos, pol%ticas y procedimientosestablecidos por la dirección de la empresa para salvaguardar sus activos y para acer eficientes susoperaciones.*a evaluación que se aga del ontrol (nterno, es de primordial importancia pues por su medio se conocer&si las pol%ticas implantadas se est&n cumpliendo a cabalidad y si en general se est&n desarrollandocorrectamente.$ependiendo de la evaluación que se tenga, as% ser& el alcance y el tipo de pruebas sustantivas que sepractiquen en el e#amen de los estados financieros.*a evaluación del ontrol (nterno puede efectuarse por los siguientes métodos:()7)( >todo Des$ri#ti!oBambién llamado @narrativoA, consiste en acer una descripción por escrito de las caracter%sticas del controlde actividades y operaciones que se realizan y relacionan a departamentos, personas, operaciones,

registros contables y la información financiera. El método narrativo, es ideal para aplicarlo a peque!asempresas.()7)+ >todo de CuestionarioEn este procedimiento se elaboran previamente una serie de preguntas en forma técnica y por &reas deoperaciones. Estas preguntas deben ser redactadas en una forma clara y sencilla para que seancomprensibles por las personas a quienes se les solicitar& que las respondan. Cna respuesta negativaadvierte debilidades en el control interno.()7)- Dia"rama de luoEl diagrama de flujo de sistemas es un diagrama, una representación simbólica de un sistema o serie deprocedimientos en que éstos se muestran en secuencia, al lector le da una imagen clara del sistema:muestra la naturaleza y la secuencia de los procedimientos, la división de responsabilidades, las fuentes y

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?onseca Dorja, 'ené. 6uditoria (nterna: Cn enfoque moderno de planificación, ejecución y control. 8uatemala: 6rtes8raficas 6crópolis, >>.




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distribución de documentos, los tipos y ubicación de los registros y arcivos contables. Biene como base laesquematización de las operaciones, mediante el empleo de dibujos 1fleca, cuadros, figuras geométricas,etc.)0 en dicos dibujos se representan departamentos, formas y arcivos, por medio de ellos se indican ye#plican el desarrollo de las operaciones. Este método se utiliza en la actualidad a través de computadoras()7)+ 2ro$eso de e!alua$i*n del $ontrol internoEs preciso definir una metodolog%a para la evaluación del control interno, con el fin de ubicar de mejor

manera las funciones del 6uditor (nterno, dimensionada en la evaluación del verdadero alcance institucionaly en el marco de los planes estratégicos, las leyes, pol%ticas, presupuestos, normas y procedimientos querigen las operaciones en directa relación con los objetivos de servicio que brinda la organización, dentro delsector que se desenvuelve.El auditor interno tiene una gran responsabilidad de velar, a través de las respectivas evaluaciones, porqueel control interno sea sólido y funcione en beneficio de los resultados de la organización. En la figura +. semuestra el proceso que debe seguir la evaluación del control interno.

?igura . 5roceso de evaluación de control interno

() Identi%i$a$i*n de los ries"os*a mayor parte del trabajo del auditor independiente, para formarse una opinión sobre los estadosfinancieros, consiste en obtener y evaluar la evidencia comprobatoria relativa a las aseveraciones de lagerencia, contenidas en los estados financieros. 6l planificar y realizar una auditor%a, el auditor considera tales aseveraciones dentro del conte#to de surelación con el saldo de una cuenta o clase de transacción.El riesgo de declaración incorrecta importante en las aseveraciones de los estados financieros consiste:- 'iesgo (nerente- 'iesgo de ontrol- 'iesgo de $etección())( Ries"o In8erente


5roceso de

5lanificación

ombramiento

$escripción de5rocedimientos de

ontrol (nterno

$efinición de3bjetivos de ontrol

(nterno

$efinición ?uentesde Evidencia

Elaboración de?lujos

<elección de7uestras

'ecopilarformatos

Establecer Mreas ?uertes y

$ébiles

6plicación de5ruebas de

umplimiento

?uerteN

(nforme

6plicación de5ruebas de 6uditoria

'ecomendar aotras

Cnidades

7emo de5lanificación

Babulación de

$atos

Evidencias

5roceso ontinuode Elaboración de

5apeles deBrabajo y

<upervisión<(

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onsiste en la posibilidad de que en el proceso contable 1registro de las operaciones y preparación deestados financieros) ocurran errores sustanciales antes de considerar la efectividad de los sistemas decontrol. 5or ejemplo: &reas como la de costos, que incluyen c&lculos complicados, tiene m&s posibilidad deser mal e#presado que las que contiene c&lculos sencillos0 el efectivo y los t%tulos valores al portador sonm&s susceptibles a pérdida o manipulación que los t%tulos nominativos. *as &reas que resultan de criteriosubjetivos gerenciales tales como: obsolescencias de e#istencia de inventarios, provisión para cuentas

incobrables, etc. <on de mayor riesgo que las que resultan de determinaciones m&s objetivas.())+ Ries"o de Control'efiere a la incapacidad de los controles internos de prevenir o detectar los errores o irregularidadessustanciales de la empresa.5ara que un sistema de control sea efectivo debe ocuparse de los riesgos inerentes percibidos, incorporar una segregación de funciones apropiada de funciones incompatibles y poseer un alto grado decumplimiento. 6l igual que el riego inerente, el riesgo de control e#iste, independientemente de la auditor%a y esto es granmedida fuera del control del auditor.*os sistemas de control bien dise!ados reducen el riesgo de sufrir una pérdida significativa a causa deerrores o irregularidades, especialmente por parte de empleados de baja jerarqu%a. *os sistemas de controltienen menos posibilidades de evitar las irregularidades cometidas por la gerencia superior quien est& en

posición de sobrepasarlos o ignorarlos. En consecuencia, el auditor debe interesarse particularmente en elambiente de control, los controles gerenciales, y en el papel de la auditor%a interna, ya que estos puedenproporcionar una seguridad razonable de que la gerencia no est& involucrada en ellos.())- Ries"o de Dete$$i*nonsiste en la posibilidad que ayan ocurrido errores importantes en el proceso administrativo9contable, queno sean detectados por el control interno y tampoco por las pruebas y procedimientos dise!ados yrealizados por el auditor.()). edios de e!alua$i*n del ries"o de $ontrol5ara fines del tema que se trata como es el riesgo y el control interno se debe agregar que el grado deriesgo de control interno se puede evaluar en 6*B3, 73$E'6$3 3 D6O3, dependiendo de los resultadosdel an&lisis realizado por el auditor.Cn riesgo alto de control interno implica realizar m&s pruebas sustantivas y se determina as%, cuando sepercibe la e#istencia de debilidades importantes en los controles establecidos o ausencia de controles

b&sicos en &reas importantes. *ógicamente, un alto riesgo de control, implica mayor probabilidad de quee#istan errores o irregularidades no detectados por los controles internos establecidos, que afectansignificativamente el contenido de los estados financieros.El riesgo bajo de control interno, implica realizar menos pruebas sustantivas, y se determina en base alresultado de las pruebas de cumplimiento realizadas.onforme disminuye el valor evaluado del riesgo de control, se aumenta el nivel aceptable de riesgo dedetección. 5or consiguiente, el auditor podr& alterar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebassustantivas planificadas.8eneralmente e#iste mayor riesgo de auditor%a en el primer e#amen realizado a un nuevo cliente, debido aleco de que no se est& muy familiarizado con las operaciones del mismo. En el caso de auditor%asrecurrentes, la e#periencia de los a!os anteriores generalmente da una indicación de los riesgos deauditor%a involucrados. *a auditor%a de una organización donde, a!o tras a!o, no se encuentra errores de

significación involucra menor riesgo de auditor%a que la auditor%a en una organización donde frecuentementese cometen grandes errores.*a evaluación del riesgo de control es el proceso de evaluar la efectividad de los procedimientos y pol%ticasde la estructura de control interno de una entidad para evitar o detectar las declaraciones incorrectasimportantes en los estados financieros. $espués de obtener el conocimiento de la estructura de controlinterno, el auditor puede evaluar el riego de control al nivel m&#imo para algunas o todas las aseveraciones,porque considera que los procedimientos y pol%ticas probablemente no sean adecuados o porque no resultapr&ctico evaluar su efectividad.Evaluar el riego de control por debajo del nivel m&#imo implica:• (dentificar los procedimientos y pol%ticas de la estructura de control interno, dirigidos a evitar o detectar

declaraciones incorrectas importantes en aseveraciones espec%ficas de los estados financieros.• 'ealizar pruebas de los controles para evaluar la efectividad de tales procedimientos y pol%ticas.

6l identificar los procedimientos y pol%ticas de la estructura de control interno relevantes a las aseveracionesespec%ficas de los estados financieros, el auditor debe considerar que los procedimientos y pol%ticas pueden




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tener un efecto e#tensivo a mucas aseveraciones, o un efecto especifico sobre una aseveración individual,dependiendo de la naturaleza del elemento de estructura de control interno en particular.El ambiente de control y el sistema contable, suelen tener un efecto e#tensivo sobre varios saldos decuentas o clases de transacciones y por lo tanto, afectan mucas aseveraciones.5or el contrario, algunos procedimientos de control, suelen tener un efecto espec%fico sobre una aseveraciónindividual incluida en un saldo de cuenta o clase de transacción en particular.

*os procedimientos dirigidos a comprobar la efectividad del dise!o y operación de un procedimiento opol%ticas de estructuras de control interno, se dirigen a establecer que éstos estén debidamente dise!ados,para evitar o detectar las declaraciones incorrectas importantes en las aseveraciones de los estadosfinancieros.*as pruebas de controles dirigidos a comprobar tanto la efectividad del dise!o, como la operación de unprocedimiento o pol%tica, suelen incluir procedimientos tales como informes, observación de la aplicación delos procedimientos o pol%ticas y la ejecución de éstos, por parte del mismo auditor.*a conclusión a que se llega como resultado de la evaluación del riesgo de control, se denomina @ivelEvaluado del 'iesgo de ontrolA. 6l determinar el material de evidencia necesario para amparar un nivelevaluado espec%fico del riesgo de control, por debajo del nivel m&#imo, el auditor debe considerar lascaracter%sticas de la evidencia comprobatoria. El auditor emplea el nivel evaluado de riesgo de control paradeterminar el nivel aceptable de riesgo de detección, para las aseveraciones de los estados financiero, el

auditor emplea el nivel aceptable de riesgo de detección, para determinar la naturaleza, oportunidad y elalcance de los procedimientos de auditor%a que se emplear&n para detectar las declaraciones incorrectas.7ientras m&s bajo sea el nivel aceptable de riesgo de detección, debe aumentar la seguridad derivada delas pruebas sustantivas. En consecuencia, el auditor puede tomar una o m&s de las siguientes medidas:• ambiar la naturaleza de las pruebas sustantivas de un procedimiento menos efectivo a uno m&s

efectivo.• ambiar la oportunidad de las pruebas sustantivas.• ambiar el alcance de las pruebas sustantivas.

CONC&USIONES+. El control interno comprende el plan de organización, los métodos y procedimientos que tiene

establecidos una empresa o negocio, constituidos en un todo para la obtención de tres objetivos

principales: a) la obtención de información financiera correcta y segura, b) la salvaguarda de los activosy c) la eficacia de las operaciones. Es importante que funcione adecuadamente en las empresas puestoque permite el manejo adecuado de los bienes, funciones e información de una empresa determinada,con el fin de generar una indicación confiable de su situación y sus operaciones en el mercado.

. Entre los principales tipos de control interno se pueden mencionar: ontrol interno administrativo,ontrol interno financiero, ontrol interno previo, ontrol interno concomitante, ontrol interno posterior,es importante que todos se ejecuten correctamente en la empresa puesto que de ellos depende el buenfuncionamiento de la misma.

-. *os principios de control interno se dividen en tres grandes grupos, por su aplicación: 6plicables a laestructura org&nica, 6plicables a los procesos de sistemas y 6plicables a la administración de personal.

. *os principales componentes de control interno son: 6mbiente de control, 5roceso de evaluación delriesgo, El sistema de información contable, 6ctividades de control, 7onitoreo de los controles. *oscuales son "tiles para que el control interno funcione apropiadamente.

/. El control interno puede ser evaluado a través de los siguientes métodos: 7étodo $escriptivo, 7étodode uestionario, $iagramas de ?lujo. *a evaluación del control interno permite al auditor establecer sise est&n ejecutando correctamente y utilizando los métodos, pol%ticas y procedimientos establecidos por la dirección de la empresa.

BIB&IO3RAA• (nstituto 8uatemalteco de ontadores 5"blicos y 6uditores 1(856), 8u%a de 6uditor%a (nterna o.

. 8uatemala: (856, >>>.• (nstituto 8uatemalteco de ontadores 5"blicos y 6uditores 1(856), orma de 6uditor%a o. +

8uatemala: (856, >>>.• ?onseca Dorja, 'ené. 6uditor%a (nterna: Cn enfoque moderno de planificación, ejecución y control.

8uatemala: 6rtes 8raficas 6crópolis, >>.• 5erdomo <alguero, 7ario *eonel. Bécnicas y 5rocedimientos de 6uditor%a ( 8uatemala: Ediciones

ontables, 6dministrativas 9E69 <egunda edición >>F.




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• 2ittington 3. 'ay y 4urt 5anny, 5rincipios de 6uditor%a. 7é#ico: 7c8raw9ill;(nteramericanaEditores, <.6. de .=., >>/.

ANEOSCoo#erati!a Inte"ral A"rí$ola FEl 2er"amino IIIG R)&)

Aldea San AntonioH muni$i#io de I#alaH de#artamento de C8iuimula

CUESTIONARIO DE CONTRO& INTERNO INVENTARIOS

No)No) 2re"unta2re"unta SiSi NoNo NANA Obser!a$ionesObser!a$iones

+.PE#iste un sistema de control para las entradas y salidasde inventariosN Q

. PE#iste alg"n método de valuación de inventariosN Q<olamente con

el café.

-.P*a entidad tiene designada alguna persona responsablede las órdenes de compra de inventariosN Q

.P<e cuenta con alguna medida de seguridad para losregistros de inventariosN Q

/.

P<on consistentes y uniformes durante todo el per%odocontable el sistema de registro contable del método devaluación de inventariosN Q

F.

P*a entidad utiliza alg"n sistema de control para llevar ald%a los registros tanto de los ingresos como los ya

e#istentes en bodegaN Q

G.Puenta la entidad con una bodega en buen estado y queesté bien resguardada f%sicamente para su seguridadN Q

L.PE#iste alguna persona encargada de bodegaN

Q

IP*os registros contables de inventario los lleva unapersona ajena al encargado de bodegaN Q

+>

P'ealiza inventarios f%sicos periódicamente de lase#istencias, la persona designada para llevar los registroscontablesN Q

++ P*a entidad recibe inventario en consignaciónN Q

+ P<e comprueba en la recepción de la mercader%a que lamisma sea entregada en su totalidadN

Q

INVENTARIOS

De%i$ien$ias Re$omenda$iones( $urante el arqueo f%sico de inventarios de café

se detecto que no e#iste control sobre el caféque se encuentra en el proceso de secado enel patio.

Elaborar tarjetas de responsabilidad del caféen el patio, crear controles para establecer lasvariaciones por el efecto del secado, con elvisto bueno del gerente o miembros delconsejo de administración.




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6utores:i"daliaDaniaJulliet4ulmaciquitaRjguerraSyaoo.com.m#

8uatemala, septiembre de >>LROLES Y RESPONSABILIDADES

Resumen del capitulo: Cada persona en una organización tiene alguna responsabilidad respecto del

control interno. La administración, sin embargo, es responsable del sistema de control interno de una

entidad. El director ejecutivo jefe es el responsable último y debe asumir la propiedad del sistema de

control. Los directivos financieros y de contabilidad son centrales en la manera como la

administración ejerce el control, si bien todo el personal administrativo juega papeles importantes y

es responsable del control de las actividades de sus unidades. !e manera similar, los auditores

internos contribuyen a la efectividad ongoing del sistema de control interno, pero ellos no tienen la

responsabilidad primaria por establecerlo y mantenerlo. El consejo de directores y su comit" de

auditoria proporciona importante cobertura y supervisión del sistema de control interno. #n númerode partes e$ternas, tales como los auditores e$ternos, a menudo contribuyen a la consecución de los

objetivos de la entidad y proporcionan información útil para la ejecución del control interno. %in

embargo, no son responsables por la efectividad de, no pacer parte del sistema de control interno de

la entidad.

El control interno es ejecutado por un número de partes, cada una con responsabilidades importantes.

El consejo directivo (directamente o a través de sus comités), la administración, los auditores internos y

otro personal hacen contribuciones importantes para un sistema de control interno efectivo. Otras

partes, tales como los auditores externos y los cuerpos reuladores, alunas veces est!n asociados con el

control interno. Existe una distinción entre a"uellos "ue son parte del sistema de control interno de una

entidad y a"uellos "ue no lo son, pero cuyas acciones sin embaro pueden afectar el sistema o ayudar aconseuir los objetivos de la entidad.

#as partes internas de una orani$ación son componentes del sistema de control interno. Ellas

contribuyen, cada una seún su propia manera, al control interno efectivo, esto es, a proporcionan

seuridad ra$onable respecto de "ue los objetivos especificados de la entidad se est!n consiuiendo.

#as partes externas de una entidad pueden también ayudarla a conseuir sus objetivos mediante

acciones "ue provean información útil para la entidad en la ejecución del control, o mediante acciones

"ue contribuyan independientemente a sus objetivos. %in embaro, solamente con la contribución de

una parte directa o indirecta& a la consecución de los objetivos, no har!, en relación con eso, "ue

desempe'e un papel del sistema de control interno de la entidad.

Otro personal de la entidad

El control interno es, en alún rado, responsabilidad de cada persona en una entidad y por

consiuiente debe ser parte explicita o implcita de ladescripción del trabajo de cada uno. Esto es cierto

desde dos perspectivas.

PARTES EXTERNAS

iversas partes externas pueden contribuir a la consecución de los objetivos de la entidad, alunos

veces mediante acciones paralelas a las "ue reali$a. En otros casos, las partes externas pueden aportarinformación útil para la entidad en sus actividades de control interno.


mailto:[email protected]

http://monografias.com/trabajos10/anali/anali.shtml

http://www.monografias.com/trabajos34/el-trabajo/el-trabajo.shtml


mailto:[email protected]

http://monografias.com/trabajos10/anali/anali.shtml




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PARTES RESPONSABLES

*ada individuo en una entidad desempe'a alún papel en la ejecución del control interno. #os roles

varan en responsabilidad e involucramiento. +bajo se discuten los papeles y las responsabilidades de

la administración, el consejo de directores, los auditores internos y otro personal.

5 t b j i il ibi i f ió l b bli i i it fi

http://www.monografias.com/trabajos28/aceptacion-individuo/aceptacion-individuo.shtml


http://www.monografias.com/trabajos14/control/control.shtml



http://www.monografias.com/trabajos33/responsabilidad/responsabilidad.shtml



http://www.monografias.com/trabajos36/administracion-y-gerencia/administracion-y-gerencia.shtml


http://www.monografias.com/trabajos11/fuper/fuper.shtml







control interno auditoria

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