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IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N° 268 Primera Quincena - Diciembre 2012

IV

C o n t e n i d o

Sistema de costos por órdenes de trabajo: cálculo del costo y proceso contable

INFORME ESPECIAL Sistema de costos por órdenes de trabajo: cálculo del costo y proceso contable IV-1

APLICACIÓN PRÁCTICA

Revisando las NIIF: NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de moneda extranjera IV-6

Contrato de consorcio IV-9

Diferencias temporarias por activos contabilizados por valor razonable IV-11

GLOSARIO CONTABLE IV-14

Info

rme

Espe

cial

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Sistema de costos por órdenes de trabajo: cálculo del costo y proceso contable

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 268 - Primera Quincena de Diciembre 2012

Ficha Técnica

1. PresentaciónLa contabilidad de costos, desde el punto de vista de la gestión de la empresa, es un procedimiento obligatorio para todas aquellas empresas que durante el ejercicio económico precedente hayan obtenido ingresos brutos anuales mayores a 1,500 UIT. Razón por la cual es importante im-plementar un sistema de costos para las empresas cualesquiera sea su actividad económica, por cuanto la determinación del costo de producción forma parte del registro contable de una empresa y que tiene incidencia tributaria, para cuyo efecto es necesario:

a. Utilizar las cuentas del Plan Contable General Empresarial relacionadas con el proceso productivo de bienes y servicios.

b. Contabilizar la materia prima directa, mano de obra directa y costos indi-rectos de fabricación,

c. Identifi car el régimen de producción de la empresa a fi n de determinar el sistema de costos que debe aplicarse.

2. Cuentas analíticas de explo-tación

El Plan Contable General Empresarial deja a criterio de las empresas el empleo de las Cuentas analíticas de explotación (elemento 9) con la fi nalidad de lograr los objetivos de información de costos para la toma de decisiones.

Para lograr el objetivo de este artículo se propone el siguiente plan de cuentas del elemento 9.

Caso N° 1

Utilización de cuentas con dos dígitos90 Costo de producción91 Gastos de venta92 Gastos de administración93 Gastos fi nancieros

Caso N° 2

Utilización de cuenta general y sub-cuentas

90 Costo de producción901. Materia prima directa902. Mano de obra directa903. Costo indirecto de fabricación

91 Gastos de venta92 Gastos de administración93 Gastos fi nancieros

Caso N° 3

Utilizando cuentas de centros de costos

90 Costo de producción90.11. Materia prima directa90.12. Mano de obra directa90.13. Costos indirectos902. Centro de costos confección90.21. Mano de obra directa90.22. Costos indirectos

903. Centro de costos acabado90.31 Mano de obra directa90.32. Costos indirectos

91 Gastos de venta92 Gastos de administración93 Gastos fi nancieros

3. Dinámica de las cuentas ana-líticas de explotación

90 COSTO DE PRODUCCIÓN

SE CARGA- Al inicio del periodo, por la

transferencia del inventario de productos en proceso.

- El costo de la materia prima consumida en la producción.

- Los costos registrados en el elemento 6 que se apliquen a la producción.

Con abono79

79

79

SE ABONA- Al fi nal del periodo, el saldo

deudor de esta cuenta.

Con cargo79

91 GASTOS DE VENTA

SE CARGA- La recepción de los gastos

de venta provenientes de las cuentas de gastos por natura-leza.

Con abono79



Con cargo79

92. GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

SE CARGA- La recepción de los gastos ad-

ministrativos provenientes de la distribución de los acumu-lados en la cuenta de Costos por distribuir o Cuentas por naturaleza.

Con abono79



Con cargo79

IV

IV-2 Instituto Pacífi co N° 268 Primera Quincena - Diciembre 2012

Informe Especial

93. GASTOS FINANCIEROS

SE CARGA- Los gastos de intereses prove-

nientes del dinero prestado.

Con abono79



Con cargo79

Sistema de costos por órdenes espe-cífi cas

Caso N° 4

Empresa que confecciona prendas de vestirLa empresa industrial de confecciones La Nacional S.A.C. ha recibido dos pedidos

de sus clientes durante el presente mes, tal como detallamos a continuación1:La empresa comercial Salas S.A.C. efectuó un pedido de 100 docenas de camisas tipo gerente por un precio previamente pactado en S/.960 la docena. Para cumplir con este pedido, se establece la orden de producción 001.La empresa Sur Chico S.A., le solicita un pedido de 150 docenas de camisa tipo deportiva, cuyo precio ya acordado era de S/.800 cada docena. Para cumplir con este pedido, se establece la orden de producción 002.Nuestra empresa tiene dos centros de costos: (1) diseño y corte, (2) costura y acabado. Para el efecto, nuestra empre-sa industrial necesita la materia prima siguiente:

1 Los modelos de levantamiento y procesos de costos están de acuerdo con el tipo de producción. En el presente caso, por ejemplo, se ha tomado como referencia al modelo de Justo Franco Falcón.

1. Materiales obtenidos del almacén

Fecha Detalle Diseño y corte Costo02 /12 2,000 metros de tela Orden de producción N° 001 17,50003 /12 3,000 metros de tela Orden de producción N° 002 25,200

S/.42,700Costura

05 /12 Hilo Orden de producción N° 001 2,00007 /12 Hilo Orden de producción N° 002 3.200

S/.5,200Acabado

15 /12 Botones, caja cartón Orden de producción N° 001 2,50025 /12 Botones, cajas cartón Orden de producción N° 002 3,300

S/.5,800

2. Costo de mano de obra directa

Concepto Orden Diseño Costura Acabado

Semana 1 001 2,500

Semana 2 002 4,200

Semana 3 001 4,500

Semana 4 002 6,800

Semana 5 001 2,000

Semana 6 002 3,200

6,700 11,300 5,200

MOI 3,100 3,600 1,200

Total S/.9,800 S/.14,900 S/.6,400

3. Los costos indirectos de fabricación estimados que se aplicaron a cada orden de producción fue como sigue:

Diseño y corte 150 % del costo de la mano de obra

Costura 180 % del costo de la mano de obra

Acabado 140 % del costo de la mano de obra

Los costos indirectos de fabricación reales incurridos en los departa-mentos de diseño y corte, costura y acabado, fueron:

Electricidad y agua S/.6,500

Depreciaciones 3,100

Gastos de mantenimiento 1,800

Suministros diversos 3,400

Compensación tiempo de servicio 1,900

Total S/.16,700

Con los datos precedentes se va a efectuar lo siguiente:

1. Registrar las operaciones en las ór-denes de producción Nos 001 y 002.

2. Hacer el registro contable con base a las transacciones realizadas.

Solución Cuentas analíticas a utilizar en el caso

propuesto

90 Materia prima en proceso

9011. Centro de costos de diseño y corte

9012. Centro de costos de costura

9013. Centro de costos de acabado

91 Mano de obra en proceso

9111. Centro de costos de diseño y corte

9112. Centro de costos de costura

9113. Centro de costos de acabado

92 Gastos de fabricación en proceso

9210. Orden de producción 001

9211. Orden de producción 002

93 Gastos de fabricación aplicados

94 Control de costos indirectos de fabri-cación

946132 Suministros diversos

946211 Mano de obra indirecta

946343 Mantenimiento

946361 Electricidad

946363 Agua

946814 Depreciación

946869 Compensación tiempo de servicio

• La información resumida en el ítem 1, sobre existencias de materia prima, ha sido entregada al proceso de pro-ducción según requisición de materia prima, a la cual se le identifi có con las órdenes Nos 001 y 002.

• El proceso de producción de las ca-misas se lleva a cabo en los centros de costos de diseño y corte, costura y acabado. La materia prima entregada a los centros de costura y acabado no implica aumento en el volumen de producción, por cuanto la materia prima es parte del componente de la camisa.

• Determinado el costo de la materia prima para cada centro de costos y para cada orden de producción, se ha registrado en el centro de costo de diseño y corte y en la columna de costo de materia prima los importes de S/.17,500 y S/.25,200 para las órdenes de producción Nos 001 y 002 respectivamente. En el centro de cos-tos de costura se registró los importe de consumo de materia prima por S/.2,000 y S/.3,200, correspondiente a las órdenes N° 001 y 002.

• Igual procedimiento de costeo se aplicó para el centro de costos de acabado, en cuyo centro se registró el consumo de materia prima por S/.2,500 y S/.3,300 correspondientes a las órdenes Nos 001 y 002.



• De acuerdo con lo indicado, el costo de la materia prima directa aplicado a los tres centros de costos de nuestra em-presa asciende a un costo total por materia prima directa para la orden de producción 001, S/.22,000 (S/.17,500 +S/.2,000 + 2,500 = S/.22,000) y para la orden de producción N° 002 asciende a un monto de S/.31,700, producto de los importes parciales de S/.25,200 + 3,200 + S/.3,300.

• Con respecto al costo de la mano de obra directa, el costo se aplicó a los tres centros de costos, así por ejemplo, en diseño y corte, los montos del costo de la mano de obra directa fueron S/.2,500 y S/.4,200 para las órdenes de producción Nos 001 y 002. El centro de costos de costura fue S/.4,500 y S/.6,800. El centro de costos de acabado para la orden N° 001, S/.2,000; para la orden N° 002, S/.3,200.

• Con respecto a los costos indirectos de fabricación, solo se conocerán sus costos reales al fi nalizar el proceso de produc-ción, razón por la cual se ha aplicado una tasa basada en el costo de la mano de obra directa para cada departamento de producción: diseño, 150 %, costura, 180 % y acabado, 140 %.

• A continuación, detallamos el monto de los costos indirectos de fabricación aplicados a cada centro de costos y para cada una de las órdenes.

Centros Orden N° 01 Orden N° 002

DiseñoValor base: Tasa: Costo indirecto:

S/.2,500150 %

S/.3,750

Valor base:Tasa:Costo indirecto:

S/.4,200150 %

S/.6,300

CosturaValor base:Tasa:Costo indirecto:

S/.4,500180 %

S/. 8,100


S/.6,800180 %

S/.12,240

AcabadoValor base:Tasa:Costo indirecto:

S/.2,000140 %

S/.2,800


S/.3,200140 %

S/.4,480

• Con la información anterior, se dispone de los datos sufi -cientes para registrar los asientos relacionados con el costo de fabricación e integrar la contabilidad de costos con la contabilidad fi nanciera de la empresa.

• A continuación, se contabilizan las operaciones realizadas por la empresa:

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

———————————— 2 ———————————— DEBE HABER

———————————— 3 ———————————— DEBE HABER

———————————— 3 ———————————— DEBE HABER

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 53,700 612 Materia prima 24 MATERIA PRIMA 53,700Para registrar el costo de la materia prima utilizada en la producción según las órdenes Nos 001 y 002.

90 MATERIA PRIMA EN PROCESO 53,700 9011 Centro diseño y corte 42,700 9012 Centro costura 5,200 9013 Centro acabado 5,80079 CARGAS IMP. A CTAS. DE CTOS Y GTOS. 53,700Para registrar el costo de la materia prima directa utili-zada en la producción para las órdenes de producción Nos 001 y 002.

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECT. Y GERENTES 23,200 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 21,284

ORDEN DE PRODUCCIÓN N° 001Cliente: Salas S.A.C.Artículo: CamisasCantidad: 100 docenasEspecifi caciones: color blanco

Fecha de pedido: 02.12.12Fecha de inicio: 05.12.12Fecha de termino: 31.12.12Costo unitario: S/.405.43

CENTRO DE COSTOS DE DISEÑO Y CORTE

Materia prima directa Mano de obra directaCostos indirectos,

150 %,MOD

Fecha Detalle Cantidad Costo Fecha Costo Fecha Costo

05/12 Tela 2,000 17,500 05/12 2,500 05/12 3,750

CENTRO DE COSTOS DE COSTURA


180 %,MOD


05/12 Hilo 100 2,000 12/12 4,500 12/12 8,100

CENTRO DE COSTOS DE ACABADO


140 %,MOD


05/12 Botón 1,000 2,500 20/12 2,000 20/12 2,800

Total corte, costura, acabado 22,000 9,000 14,650

Resumen

Costo de materia prima directa S/.22,000Costo de mano de obra directa 9,000Costos indirectos de fabricación aplicado 14,650Total 45,650Menos: Ajuste de costos indirectos de fabricación (5,107)Costo de producción S/.40,543

Cálculo del ajuste de costos indirectos de fabricación1. Costo de la mano de obra directa

O/P: 001 = 2,500 + 4,500 + 2,000 = S/.9,000O/P: 002 = 4,200 + 6,800 + 3,200 = S/.14,200Total mano de obra directa 23,200

2. Costo indirecto de fabricación real16,700 + 3,100 + 3,600 +1,200 = S/.24,600

3. Cálculo de la tasa= S/.24,600/ S/.23,200 = 1.06034482758

627 Seguridad y previsión social 6271 Régimen de prestac. de salud 1,916

40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4,683 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la renta 40173 Renta quinta categoría 403 Instituciones públicas 4031 Essalud 1,916 4032 Sistema Nacional Pensiones 2,767 407 Administradora de Fondos de Pensiones 4071 AFP

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 18,517 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 18,517Para registrar los sueldos y salarios incurridos en la produc-ción del presente mes, según planilla.

...Van

Vienen...

IV


Informe Especial

Explicación sobre los asientos realizados:

1. En el asiento contable uno (1) se cargó la cuenta 61 Va-riación de existencias por el importe de S/.53,700, con el abono a la cuenta 24 Materia prima, que corresponde al costo real del consumo de materia prima en el proceso de producción.

2. En el asiento dos (2) se ha cargado a la cuenta 90 Materia prima en proceso correspondiente a la contabilidad analítica de explotación por la suma de S/.53,700, con abono a la cuenta 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos, la misma cantidad que corresponde al costo real de la materia prima directa que utilizó en el proceso de producción del lote de camisas.

3. En el asiento tres (3) se ha cargado a la cuenta 62 Gastos de personal, directores y gerentes por S/.26, 216, con abono a la cuenta 41. Remuneraciones y participaciones por pagar, que corresponde a la planilla de remuneraciones incurridos en la producción, acumulados en este caso al presente mes de enero.

4. En el asiento cuatro (4) se ha cargado a la cuenta 91 Mano de obra en proceso los salarios por un total de S/.23,200 que corresponde a la mano de obra directa, y también se ha cargado a la cuenta 94 Control de gastos de fabricación el importe de S/.7,900, que corresponde a la mano de obra indirecta, abonándose el total de S/.31,100 a la cuenta Cargas imputables a cuenta de costos y gastos.

5. En el asiento cinco (5) se ha cargado a la cuenta 92 Gastos de fabricación en proceso por S/.37,670, con abono a la cuenta transitoria 93 Gastos de fabricación aplicada, por la misma cantidad.

Centro de costo O/P: N° 001 O/P: N° 002

Diseño y corteO/P: 001: 150 % de S/.2,500O/P: 002: 150 % de S/.4,200

3,750 6,300

CosturaO/P: 001 180 % de S/.4,500OP: 002: 180 % de S/.6,800

8,100 12,240

AcabadoO/P: 001: 140 % de S/.2,000O/P: 002: 140 % de S/.3,200

2,800 4,480

Total S/.14,650 S/.23,020

6. El empleo de la cuenta 94 Control de gastos de fabrica-ción permite controlar los gastos indirectos de fabricación reales y la utilización de la cuenta 93 Gastos de fabrica-ción aplicada permite controlar los gastos de fabricación estimados.

7. En el asiento seis (6) se ha cargado a la cuenta 21 Productos terminados la suma de S/.114,570, con abono a la cuenta 71 Variación de producción almacenada la misma cantidad. Este monto está constituido por la materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación aplicados, tal como se registra a continuación:

4. Aplicación de la tasaO/P: 001 = S/.9,000 x 1.06034482758 = 9,543O/P: 002 = S/.14,200 x 1.06034482758 = 15,057Total S/.24,600

5. Cálculo de las diferencias de los costos indirectos de fabri-cación (CIF)

Concepto Orden de producción 001

Orden de producción 002

CIF – Estimado o aplicado S/.14,650 S/.23,020CIF – Real 9,543 15,057Diferencia de un mayor costo aplicado S/.5,107 S/.7,963

ORDEN DE PRODUCCIÓN N° 002Cliente : Sur Chico S.A.Artículo : CamisasCantidad : 150 docenasEspecifi caciones : Color celeste

Fecha de pedido : 02.12.02Fecha de inicio : 05.12.12Fecha de termino : 31.12.12Costo Unitario : S/.406.38

CENTRO DE COSTOS DE DISEÑO Y CORTE

Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos, 150 %


05/12 Tela 3,000 25,200 05/12 4,200 05/12 S/.6,300

CENTRO DE COSTOS DE COSTURA



12/12 Hilo 120 S/3,200 12/12 S/.6,800 12/12 S/.12,240

CENTRO DE COSTOS DE ACABADO



20/12 Botones 800 3,300 20/12 3,200 20/12 4,480

Costo total 31,700 14,200 S/.23,020

Resumen

Costo de materia prima directa S/.31,700Costo de mano de obra directa 14,200Costos indirectos de fabricación aplicado 23,020Total 68,920Menos: Ajuste de costos indirectos de fabricación (7,963)Costo de producción S/.60,957

———————————— 4 ———————————— DEBE HABER

———————————— 6 ———————————— DEBE HABER———————————— 5 ———————————— DEBE HABER

91 MANO DE OBRA DIRECTA 23,200 9111 Diseño y corte 6,700 9112 Costura 11,300 9113 Acabado 5,20094 CONTROL GASTOS DE FABRICACIÓN 7,900 9462 Mano obra indirecta79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 31,100 7910 Orden producción 001 9,000 7911 Orden producción 002 14,200 7912 Gastos de fabricación 7,900Para transferir a las cuentas deudoras la mano de obra directa e indirecta correspondientes a las órdenes de producción Nos 001 y 002.

21 PRODUCTOS TERMINADOS 114,570 211 Camisa blanca S/.45.650 212 Camisa celeste S/.68,920

71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 114,570 711 Variación de productos terminadosPara registrar la producción terminada en el presente mes según órdenes de producción Nos 001 y 002. (S/. 45,650 + S/.68,920)

92 GASTOS FABRICACIÓN EN PROCESO 37,670 9210 Orden producción 001 S/.14,650 9211 Orden producción 002 S/.23,02093 GASTOS FABRICACIÓN APLICADOS 37,670Para registrar los gastos indirectos estimados aplicados a la producción como sigue:Diseño y corte 150 %Costura 180 %Acabado 140 %



2 Ítems 2 y 4: 3,100 +3,600 + 1,200 + 16,700 = S/.24,600.

———————————— 7 ———————————— DEBE HABER

———————————— 8 ———————————— DEBE HABER

———————————— 9 ———————————— DEBE HABER

———————————— 10 ———————————— DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS 114,570 692 Productos terminados21 PRODUCTOS TERMINADOS 114.570 211 Productos manufacturadosPara registrar el costo de los productos vendidos.

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 354,000 121 Facturas y otros documentos por cobrar40 TRIBUTOS POR PAGAR 54,000 4011 Impuesto a las ventas70 VENTAS 300,000 702 Productos terminadosPara registrar la venta de las dos órdenes de producción.

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIA 3,400 6130 Suministros diversos62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECT. Y GERENTES 1,900 6291 Compensación por tiempo de servicios63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 8,300 6340 Mantenimiento y reparación 1,800 6390 Electricidad y agua 6,50068 VALUACIÓN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 3,100 6810 Depreciación, maquinaria y equipo 3,10025 MATERIALES AUXILIARES, SUM. Y REPUESTOS 3,40039 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOT. 3,10041 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR 1,900 4151 Compensación por tiempo de servicio42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 6,300 4210 Facturas por pagar Gastos indirectos de fábrica.

94 CONTROL DE GASTOS DE FABRICACIÓN 16,700 946160 Suministros diversos 3,400 946340 Mantenimiento y reparaciones 1,800 946360 Electricidad y agua 6,500 946810 Depreciación maquinaria 3,100 946860 Compensación. por tiempo de servicio 1,90079 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE COSTOS Y GTOS. 16,700 7930 Gastos de fabricación Por transferencias de cuentas para registrar los costos indirectos de fábrica incurridos en el presente mes.

8. El asiento siete (7) registra el costo de la mercadería vendida en su totalidad, es decir, se vendieron las dos órdenes de producción, tal como se indica a continuación:

9. El asiento ocho (8) registra las ventas de las dos (2) órdenes de producción, tal como se detalla a continuación:

10. El asiento nueve (9) registra los costos indirectos de fábrica incurridos en el presente mes.

———————————— 11 ———————————— DEBE HABER

93 GASTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS 37,67094 CONTROL DE GASTOS DE FABRICACIÓN 37,670Por la transferencia de cuentas para cerrar la cuenta 93:

O/P: 001: S/.14,650

O/P: 002: S/.23,020 37,670

12. El asiento once (11) es para saldar la cuenta 93 Gastos de fabricación aplicados (ver ítem 5). A continuación, el registro:

Gastos de fabricación real 24,600Gastos de fabricación aplicada 37,670Ajuste por menor gasto 13,070

———————————— 12 ———————————— DEBE HABER

94 CONTROL DE GASTOS DE FABRICACIÓN 13,07092 GASTOS DE FABRICACIÓN EN PROCESO 13,070Para registrar la variación de los gastos de fabricación.

13. Asiento doce (12) para registrar la variación de los gas-tos de fabricación aplicados y reales2, según el cálculo siguiente:

Costo de producción estimada S/.114.570Costo de producción real 101,500Ajuste por mayor costo estimado S/.13,070

———————————— 13 ———————————— DEBE HABER

71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 13,070 711 Variación de productos terminados 7111 Productos manufacturados21 PRODUCTOS TERMINADOS 13,070 211 Productos manufacturadosPara registrar el ajuste de los gastos de fábrica sobre la producción terminada, según el cálculo anterior.

14. El asiento trece (13) es para establecer el costo real de los productos terminados por el menor gasto de fabricación, según cálculos sobre la base del asiento N° 6 y al resumen de las órdenes de producción Nos 001 y 002:

———————————— 14 ———————————— DEBE HABER

21. PRODUCTOS TERMINADOS 13,070 211 Productos manufacturados69 COSTO DE VENTA 13,070 692 Productos terminadosPara registrar el ajuste de los gastos de fábrica sobre la producción vendida.

15. El asiento catorce (14) es para regularizar el costo de venta como consecuencia de un menor gasto de fabricación, según los resúmenes de las órdenes de producción indicadas en el ítem 14, por un monto de S/.13,070.

11. El asiento diez (10) es para registrar los costos indirectos incurridos en el presente mes:

IV


Aplicación Práctica

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

Título : Revisando las NIIF: NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de moneda extranjera


Ficha Técnica

Revisando las NIIF: NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de moneda

extranjera

Apl

icac

ión

Prác

tica

1. Objetivos- Establecer el tratamiento contable de las transacciones en

moneda extranjera- Conversión de los estados fi nancieros de un negocio en el

extranjero a la moneda de presentación.- Permitir la consolidación de estados fi nancieros de la matriz

con negocios en el extranjero.

2. Defi niciones

3. Valoración de transacciones en moneda extranjera

Valoración inicial Una transacción en moneda extranjera (ME) que debe ser expresada o requiere ser cancelada en moneda extranjera será valorada empleando:

4. Valoración posteriorA la fecha del estado de situación fi nanciera una transacción en moneda extranjera será valorada empleando:

Partidas Tasa de cambio

• Partidas monetarias (Activos y pasivos ME) Tasa de cambio de cierre

• Partidas no monetarias (Costo histórico en ME) Tasa de cambio de transacción

• Partidas no monetarias (Valor razonable en ME)

Tasa de cambio de determina-ción VR

A la fecha del estado de resultados una transacción en moneda extranjera será valorada empleando:

Partidas Tasa de cambio

• Partidas no monetarias (ingresos, costos y gastos

en ME)Tasa de cambio de transacción

5. Tratamiento de la diferencia de cambio

Tratamiento referencial(Único aplicable)

Las diferencias de cambio provenientes de partidas monetarias pendientes de cancelación en moneda extranjera o del reporte de las partidas monetarias a tasas de cambio diferentes de los que inicialmente se registraron durante el periodo, se deben reconocer como:

Tasa de cambio a la fecha de la transacciónpartidas monetarias

y/oPartidas no monetarias

Compra o vende bienes o servicios en ME

Obtiene u otorgacréditos en ME

Adquiere o vende activos o cancela pasivos en ME

Ingresos o gastos en el período en el cual surgen la ganancia o pérdida por diferencia de cambio.

6. Efecto de las variaciones en las tasas de cambio

- Rubros monetarios (Tasa de cambio de cierre)• Activo monetario en moneda extranjera

- Tasa de cambio sube: Ganancia por diferencia de cambio

- Tasa de cambio baja: Pérdida por diferencia de cambio

• Pasivo monetario en moneda extranjera

- Tasa de cambio sube: Pérdida por diferencia de cambio

- Tasa de cambio baja: Ganancia por diferencia de cambio

- Rubros no monetarios (Tasa de cambio de origen)• Activo y pasivo no monetarios en moneda extranjera

- Tasa de cambio sube o baja: No genera ganancia ni pérdida por diferencia de cambio.

Moneda extranjera Moneda diferente a la moneda funcional de la entidad

Moneda funcional Moneda del ámbito económico en el que opera la entidad

Moneda de presentación Moneda en la que se presentan los estados fi nancieros

Negocio en el extranjeroEntidad dependiente, asociada, sucursal, negocio conjunto cuya actividad se efectúa en moneda distinta a la de su matriz

Partidas monetariasDinero disponible, activos por recibir y pasivos por pagar en montos de dinero fi jo o de deter-minables unidades monetarias.

Tasa de cambio Tasa a la que se intercambia dos unidades monetarias

Diferencia de cambioResulta de informar el mismo número de uni-dades de una moneda extranjera en la moneda de presentación a tasas de cambios diferentes



Caso Nº 1

Transacción en moneda extranjera

EnunciadoLa empresa Informática, en el mes de octubre del Año 1, compró al crédito para su venta 10 computadoras a US$1,000 cada una más 18 % de IGV, fecha en que la tasa de cambio fue S/.3.40 por US$.En el mes de noviembre se vendió al crédito 2 computadoras a US$1,200 cada una más 18 % de IGV, momento en que la tasa de cambio era S/.3.50 por US$.En diciembre se vendió al contado 3 computadoras al mismo valor con el respectivo IGV; la tasa de cambio alcanzó a S/.3.55 por US$.Al 31 de diciembre del Año 1 el íntegro del crédito otorgado y de la deuda en moneda extranjera están pendientes de cobro y pago, respectivamente.

¿Cuál es el tratamiento contable derivado de la diferencia de cambio?

SoluciónOctubre año 11. Compra de mercaderías al crédito

US$ TC S/. 10 Computadoras a US$1,000 10,000 3.40 34,000IGV 18 % 1,800 3.40 6,120

11,800 40,120

Noviembre año 12. Venta de mercaderías al crédito

US$ TC S/. 2 computadoras a US$1,200 2,400 3.50 8,400IGV 18 % 432 3.50 1,512

2,832 9,912

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 121 Facturas por cobrar 9,91270 VENTAS 701 Ventas de mercaderías 8,40040 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar 1,512 9,912 9,912

3. Consumo de mercaderías (2 computadoras a US$1,000 c/u TC S/.3.40) = S/.6,800———————————— 2 ———————————— DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS 691 Costo de ventas mercaderías 6,800 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías (computadoras) 6,800

4. Diferencia de cambio (Oct. TC= 3.40; y Nov.TC= 3.50) x US$11,800 = S/.1,180———————————— 3 ———————————— DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS 676 Diferenc.de cambio (pérdida) 1,18042 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Facturas por pagar 1,180

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

———————————— 2 ————————————

60 COMPRAS 601 Compras de mercaderías 34,00040 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV (crédito fi scal) 6,12042 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Facturas por pagar 40,120 40,120 40,120

20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías 34,000 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Variación de mercaderías 34,000

Diciembre año 15. Venta de mercaderías al contado

US$ TC S/. 3 computadoras a US$1,200 3,600 3.55 12,780IGV 18 % 648 3.55 2,300

4,248 15,080

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 121 Facturas por cobrar 15,080 70 VENTAS 701 Ventas de mercaderías 12,78040 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar 2,300 15,080 15,080

———————————— 2 ————————————

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas. ctes. en instituc. fi nanc. 15,08012 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERC. 121 Facturas por cobrar 15,080

———————————— 3 ———————————— DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS 691 Costo de ventas mercaderías 10,20020 MERCADERÍAS 201 Mercaderías (computadoras) 10,200

6. Consumo de mercaderías (3 computadoras a US$1,000 c/u a TC S/.3.40)=S/.10,200

———————————— 4 ———————————— DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 121 Facturas por cobrar 142 77 INGRESOS FINANCIEROS 776 Diferc. de cambio (ganancia) 142

7. Diferencia de cambio (Nov. TC = 3.50; y Dic. TC = 3.55)

———————————— 5 ———————————— DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS 676 Diferc.de cambio (pérdida) 590 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Facturas por pagar 590

- Cuentas por pagar (US$11,800 )

IV



Comentarios a) La NIC 21 Efecto de las variaciones de cambio en las tasas

de cambio de la moneda extranjera, en su párrafo 28, señala que la diferencia de cambio que surjan al liquidar o al convertir las partidas monetarias a tasas diferentes de los que se utilizan para su reconocimiento inicial se reconocerán en resultados del ejercicio en que aparezcan.

b) En tanto que la Ley del Impuesto a la Renta, en su artículo 61°, estipula que las diferencias de cambio surgidas por la actualización de pasivos en moneda extranjera relacionados y plenamente identifi cados con existencias deben afectar al valor neto de los inventarios ( literal e); de estar relacionadas con activos fi jos deberán afectar el costo del activo (literal f).

c) La discrepancia de criterios entre las normas –contable y tributaria– genera diferencial temporal, por lo que habría de aplicar el tratamiento contable previsto en la NIC 12 Impuesto a las ganancias.

Otras consideraciones a la diferencia de cambio

La diferencia de cambio que resulte de suscripciones pendientes de pago por aportes de capital en moneda extranjera –entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago– será registrada en el Patrimonio (Cuenta 521)

La diferencia de cambio que resulte de inversiones permanentes en en-tidades extranjeras originadas por partidas monetarias será registrada en el Patrimonio (cuenta PCGE 561). En el momento de la desapropiación de la inversión será transferida a resultados (cuenta PCGE 676 o 776).

Caso Nº 2

Suscripción de acciones en moneda extranjera

EnunciadoLos socios de la empresa Moderna el 2 de noviembre toman el acuerdo de conformar el capital social con un aporte en US$5,000 equivalente a la emisión de 1,000 acciones de US$5 cada una.Al momento de la suscripción la tasa de cambio era de S/.3.20 por dólar norteamericano; por consiguiente, quedó fi jado en S/.16.00 el valor nominal de cada acción.Asimismo, al formalizar la suscripción, se acordó pagar el 60 % del capital y a fi n de mes cancelar el saldo, fecha en que la tasa de cambio es S/.3.40 por la divisa extranjera.El 10 de diciembre se completó el trámite de inscripción en los Registros Públicos de la formalización del capital social.

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

Solución1. Reconocimiento de la suscripción (2 Nov.) (1,000 acciones a US$5,000 x TC S/.3.20 = S/.16,000)

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios 16,000 (US$5,000 x S/.3.20)52 CAPITAL ADICIONAL 522 Capitalizaciones en trámite 5221 Aportes 16,000 (1,000 acciones a S/.16 c/u)

2. Cobro parcial de la suscripción (2 Nov.) (60 % de US$5,000 x S/.3.20 = S/.9,600)———————————— 2 ———————————— DEBE HABER

———————————— 2 ———————————— DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en inst. fi nancieras

3. Variación en la tasa de cambio (30 Nov.) (40 % de US$5,000) x (S/.3.40- S/.3.20) = S/.400———————————— 3 ———————————— DEBE HABER

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 400 52 CAPITAL ADICIONAL 521 Primas (descuento) de acciones 5211 Primas (descuento ) de acciones 400

4. Cobro saldo de suscripción (30 Nov.) (US$2,000 x S/.3.40 = S/.6,800)———————————— 4 ———————————— DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones fi nancieras 1041Cuentas corrientes operativas 6,80014 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas (saldar la cuenta) 6,800

5. Concretada inscripción en Registros Públicos (10 Dic.) (1,000 acciones a US$5.00 cada una)———————————— 5 ———————————— DEBE HABER

52 CAPITAL ADICIONAL 522 Capitalizaciones en trámite 5221 Aportes (saldar la cuenta) 16,00050 CAPITAL 501 Capital social 5011 Acciones 16,000 (US$5,000 a S/.3.20)

1041 Cuentas corrientes operativas 9,600 (US$3,000 x S/.3.20)14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 9,600

Comentariosa) En los casos de aportes acordados en moneda distinta a la de

curso legal –nuevo sol en el Perú– las diferencias cambiarias generadas entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del aporte, corresponde reconocer en el patrimonio como una prima (o descuento) de emisión empleando la cuenta 521 Primas (descuento) de acciones.

b) Por consiguiente, la diferencia de cambio generado por las cuentas por cobrar en moneda extranjera relacionadas con las suscripciones de capital pendientes de pago, efectuado al ajuste de acuerdo con la tasa de cambio aplicable a la fecha de los estados fi nancieros, no se aplica en los resultados del periodo criterio señalado por la NIC 39 Instrumentos fi nancieros: Reconocimiento y medición.

c) La forma legal de la inscripción en los Registros Públicos emana de la Ley General de Sociedades

Van...

...Vienen



Contrato de consorcio

Autor : Julio Mamani Bautista

Título : Contrato de consorcio


Ficha Técnica

1. IntroducciónLos contratos asociativos surgieron como una modalidad de asociación económica, en la que una serie de personas buscan desarrollar una actividad conjunta me-diante la creación de una nueva sociedad, como una respuesta dentro del ámbito comercial a la tendencia cada vez mayor de las empresas a integrarse entre sí. Estos acuerdos permiten concretar inversiones y llevar a cabo obras que por separado no podrán ejecutar.

Es importante hacer mención que en un consorcio cada empresa mantiene su auto-nomía e independencia, por eso no debe-mos confundir la noción de “consorcio” con el concepto de “fusión”, donde la unión de las empresas implica el fi n de la existencia individual de cada uno de los participantes.

La importancia de dichos contratos aso-ciados recae principalmente en el hecho de que su existencia se origina en una fi nalidad común perseguida por las partes contratantes, no generándose la creación de unas personas jurídicas intervinientes.

De esta forma, los contratos asociativos se van a convertir en aquellos instrumentos a través de los cuales los entes empresa-riales consiguen materializar su voluntad de vincularse a otros entes de igual condi-ción, mediante relaciones jurídicas nuevas y necesariamente lucrativas.

2. Regulaciones societariasLa ley General de Sociedades (LGS) - Ley N° 26887 regula el tema de los contratos asociativos. Dicha norma determina la existencia de dos tipos de contratos aso-ciativos, típicos en el Perú, estos son, los contratos de asociación en participación y los contratos de consorcio.

Los contratos asociativos son defi nidos por el artículo 438° de la LGS como aque-llos contratos que crean o regulan relacio-nes de participación e integración con un fi n común para las partes intervinientes, sin dar lugar a una persona jurídica, cuyo objeto (la del contrato) es un negocio(s) o empresa(s) determinada(s).

Por lo que podemos defi nir que un con-trato de consorcio es aquel que por virtud del cual dos o más personas se asocian

para participar en forma activa y directa en un determinado negocio o empresa con el propósito de obtener un benefi cio económico.

Se aprecia que el contrato de consorcio constituye un contrato asociativo, nomi-nado y típico al encontrarse regulado por nuestra LGS.

Como se comento anteriormente, la LGS regula dos tipos de contratos asociativos, por lo que podemos apreciar que en am-bos se da la voluntad de asociarse. Pero existe entre ellos una diferencia esencial: en el primero se presenta la organización tradicional del asociante y de los asocia-dos, mientras que en el consorcio todas las partes intervienen en forma directa en el negocio o empresa y asumen respon-sabilidad solidaria, según el caso, en las relaciones con terceros.

Haremos mención sobre las responsabili-dades de los miembros del consorcio. El artículo 447º de la LGS señala de manera expresa que cada partícipe se vincula indi-vidualmente a terceros en el desempeño de la actividad que le corresponde en el consorcio, y adquiere derechos y asume obligaciones y responsabilidades a título particular.

De las responsabilidades de los directores y gerentes del operador, señala que estos responden limitada y solidariamente ante la sociedad, los accionistas y los terceros, por los daños y perjuicios que causen por los acuerdos o actos contrarios a la ley, al estatuto o por los realizados con dolo, abuso de facultades o negligencia grave (artículo 177º LGS).

Para un mayor alcance haremos referencia a los dos tipos de contratos de asociación.

3. Contrato de asociación en participación

Asimismo, la LGS regula este tipo de contrato en su artículo 440º y lo defi ne de la siguiente manera: es un contrato mediante el cual una persona, denomi-nada asociante, concede a otra u otras personas, denominadas asociados, una participación en el resultado o en las utilidades de uno o de varios negocios o empresas del asociante, a cambio de una determinada contribución.

Cabe adelantar que nuestra legislación tributaria ha sido acertada al omitir regulación alguna respecto a dicho con-trato, ya que de acuerdo con las normas societarias, frente a terceros (incluido el físico) el negocio o empresa es del asociante, más no del asociado, quien es un mero espectador del negocio. En

ese sentido, resulta imposible, por su naturaleza jurídica, otorgarle capacidad jurídica tributaria, esto es, considerar el contrato de asociación en participación contribuyente del impuesto a la renta o del impuesto general a las ventas.

En consecuencia, es de concluir que la imposición recae en el asociante, el cual considera los ingresos producto del negocio o empresa como propios, así como también los costos o gastos en los que incurra.

4. Contrato de consorcioEn primer lugar debemos manifestar que se trata de un contrato que en nuestro ordenamiento legal se encuentra regulado taxativamente conforme lo estipulado en el artículo 445° de la LGS bajo el rubro de Contratos Asociativos, defi niéndolos de esta manera: “Es el contrato por el cual dos o más personas se asocian para participar en forma activa y directa en un determinado negocio o empresa con el propósito de obtener un benefi cio eco-nómico, manteniendo cada una su propia autonomía. Corresponde a cada miembro del Consorcio realizar las actividades propias del Consorcio que se encargan y aquellas que se ha comprometido. Al hacerlo, debe coordinar con los otros miembros del consorcio conforme a los procedimientos y mecanismos previstos en el contrato”.

En conclusión, el contrato de consorcio es un contrato mediante el cual las partes intervienen en forma directa en el negocio o empresa, asumiendo responsabilidad, individual o solidaria, según sea el caso, en las relaciones con terceros.

5. Características y ventajas del contrato de consorcio

Pasaremos a señalar algunas de las ven-tajas que se tienen al formar un contrato en consorcio.

• El consorcio permitirá a las partes contratantes participar en forma activa y directa en el funcionamiento del negocio materia del contrato.

• Al agruparse o asociarse diferentes personas en un contrato de consorcio, conformarán un bloque sólido.

• Los miembros de un consorcio res-ponderán a título individual respecto a sus responsabilidades con terceros, sin involucrar al consorcio como tal.

• Si los miembros de un contrato de consorcio asignan bienes a favor de negocios o empresas del consorcio,

IV



dichos bienes permanecerán siendo propiedad de cada miembro.

Procede resaltar que en caso se adquieran bienes durante el funcionamiento del consorcio, dichos bienes estarán sujetos a un régimen de copropiedad. Por esta razón, las partes intervinientes de un contrato de consorcio deberán determinar las responsabilidades que existan para los terceros.

6. Tratamiento contableLa norma que regula este tipo de contrato es la NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos en la medida que esta regula todo acuerdo contractual en virtual del cual dos o más participantes emprenden una actividad económica que se somete a control conjunto.

La presente norma hace mención y esta-blece que los negocios conjuntos puedan tener diferentes formas y estructuras. En esta norma se identifi ca tres grandes tipos que cumplen la defi nición y se describen habitualmente como negocios conjuntos:

i) operaciones controladas de forma conjunta,

ii) activos controlados de forma conjun-ta, y,

iii) entidades controladas de forma con-junta.

Las siguientes son característica comunes a todos los negocios conjuntos:

a) Tienen dos o más participantes ligados por un acuerdo contractual.

b) El acuerdo contractual establece la existencia de control conjunto.

Pasaremos a realizar algunas de las defi -niciones señaladas en la presente norma:

• Control conjunto: Es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económica, que se da únicamente cuando las deci-siones estratégicas, tanto fi nancieras como operativas, de la actividad, requieren el consentimiento unánime de las partes que están compartiendo el control de los participantes.

• Método de participación: Es un mé-todo de contabilización según el cual la participación en un negocio conjunto se registra inicialmente al costo, y es ajustada posteriormente en función de los cambios que experimenta, tras la adquisición, la porción de los activos netos de la entidad que corresponde al participante. El resultado del periodo del participante recogerá la porción que le corresponda en los resultados de la entidad controlada de forma conjunta.

• Negocio conjunto: Es un acuerdo contractual en virtud del cual dos o más participantes emprenden una actividad económica que somete al control conjunto.

Acuerdo contractual, la norma señala que la existencia de un acuerdo contractual distingue a las inversiones que implican control conjunto de las inversiones en aso-ciadas, en las cuales el inversor infl uencia significativamente. No son negocios conjuntos, a los efectos de esta norma, las actividades que no cuenten con un acuerdo contractual donde se establezca ese control conjunto.

En la norma se señala que el acuerdo con-tractual puede manifestarse de diferentes maneras, mediante un contrato entre los participantes, o mediante las actas de las reuniones mantenidas entre ellos; en algunos casos, el acuerdo se incorpora a los estatutos u otros reglamentos del negocio conjunto.

7. De los estados fi nancieros y su tratamiento contable

Con respecto a las participaciones en ope-raciones controladas de forma conjunta, el participante reconocerá en sus estados fi nancieros:• Los activos que estén bajo su control

y los pasivos en los que ha incurrido.• Los gastos en que ha incurrido y su

parte en los ingresos obtenidos de la venta de bienes o la prestación de servicios por el negocio conjunto.

Considerando que los activos, pasivos, gastos e ingresos del negocio conjunto ya se encuentran reconocidos en los estados financieros del participante, no serán precisos ajustes ni otros procedimientos de consolidación con respecto a esas partidas, al elaborar y presentar estados fi nancieros consolidados del participante.De los registros contables podría ser no necesario, para el negocio conjunto, llevar registros contables por separado ni elaborar estados fi nancieros. No obstante, los participantes podrían decidir elaborar informes contables para la gerencia, de manera que se pueda evaluar el desem-peño del negocio conjunto.

8. Aspectos tributariosPara fi nes tributarios, el inciso k) del artículo 14° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta considera como persona jurídica a los joint venture, consorcios y otros contratos de colaboración empresarial que llevan conta-bilidad independiente de la de sus partes.Contrato de colaboración empresarial con contabilidad independiente: adquiere la calidad de persona jurídica para el IR y consecuentemente se convierte en contri-buyente del impuesto.Requisitos para no llevar contabilidad independiente (artículo 65º LIR).Vencimiento del contrato antes de un año: se comunicará a la Sunat esta situación dentro de los 5 días siguientes a la fecha de celebración del contrato.Vencimiento del contrato sea mayor a un año: se solicita autorización a la Sunat, quien la aprobará o denegará en un plazo mayor de 15 días; de no mediar resolu-ción expresa, al cabo de dicho plazo se dará por aprobada la solicitud.

Arreglo contractual

incorporado en artículos u otros

reglamentos

Actividad, duración y obligaciones

Nombramiento de directorio

La contribución de los socios en el

capital

El reparto entre los participantes de los

ingresos y gastos

Negocios conjuntos

Operaciones Activos

Controlados en forma conjunta

Características comunes

Entidades

Control conjuntoArreglo contractual



Diferencias temporarias por activos contabilizados por valor razonable

Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala

Título : Diferencias temporarias por activos contabilizados por valor razonable


Ficha Técnica

Con el fi n de mostrar en forma práctica el tratamiento, cálcu-los y registros contables que se derivan de la aplicación de las diferencias temporarias de activos contabilizados por el valor razonable de acuerdo con la NIC 16 Propiedad, planta y equipo y con la NIC 12 Impuesto a las ganancias, hemos elaborado el presente artículo, a fi n de explicar estos procedimientos. Primero transcribimos el párrafo 20 de la NIC 12 y los párrafos 40 y 41 de la NIC 16, para luego mostrar el desarrollo de un caso prác-tico en el que podremos ver cómo se calcula la revaluación, las depreciaciones, las diferencias temporarias y su registro contable, de acuerdo con el nuevo del Plan contable General Empresarial.

NIC 12

Impuesto a las ganancias

Párrafo 20Las NIIF permiten o requieren que ciertos activos se contabilicen a su valor razonable, o bien que sean objeto de revaluación (véase, por ejemplo, la NIC 16 Propiedades, planta y equipo, la NIC 38 Activos intangibles, la NIC 39 Instrumentos fi nancieros: Recono-cimiento y medición y la NIC 40 Propiedades de inversión). En algunos países, la revaluación o cualquier otra reexpresión del valor del activo, para acercarlo a su valor razonable, afecta a la ganancia (pérdida) fi scal del periodo corriente. Como resultado de esto, se puede ajustar igualmente de la base fi scal del activo, y no surge ninguna diferencia temporaria. En otras jurisdicciones, sin embargo, la revaluación o reexpresión de un activo no afecta a la ganancia fi scal del periodo en que una u otra se llevan a efecto, y por tanto no ha de procederse al ajuste de la base fi scal. No obstante la recuperación futura del importe en libros producirá un fl ujo de benefi cios económicos imponibles para la entidad, puesto que los importes deducibles a efectos fi scales serán diferentes de las cuantías de esos benefi cios económicos. La diferencia entre el importe en libros de un activo revaluado y su base fi scal, es una diferencia temporaria, y da lugar por tanto a un activo o pasivo por impuestos diferidos. Esto se cumple incluso cuando:

(a) la entidad no desea disponer del activo. En estos casos, el importe en libros revaluado se recuperará mediante el uso, lo que generará benefi cios fi scales por encima de la depre-ciación deducible fi scalmente en periodo futuros; o

(b) se difi era el pago de impuestos sobre las ganancias, a con-dición de que el importe de la disposición de los activos se reinvierta en otros similares. En estos casos el impuesto se acabará pagando cuando se vendan los nuevos activos, o bien a medida que vayan siendo utilizados.

NIC 16

Propiedad, planta y equipo

Párrafo 40Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como con-secuencia de una revaluación, tal disminución se reconocerá en

el resultado del periodo. Sin embargo, la disminución se reco-nocerá en otro resultado integral en la medida en que existiera saldo acreedor en el superávit de revaluación en relación con ese activo. La disminución reconocida en otro resultado integral reduce el importe acumulado en el patrimonio contra la cuenta de superávit de revaluación.

Párrafo 41El superávit de revaluación de un elemento de propiedades, planta y equipo incluido en el patrimonio podrá ser transferido directamente a ganancias acumuladas, cuando se produzca la baja en cuentas del activo. Esto podría implicar la transferencia total del superávit cuando la entidad disponga del activo. No obstante, parte del superávit podría transferirse a medida que el activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso, el importe del superávit transferido sería igual a la diferencia entre la depreciación calculada según el valor revaluado del activo y la calculada según su costo original. Las transferencias desde las cuentas de superávit de revaluación a ganancias acumuladas no pasarán por el resultado del periodo.

Caso Nº 1

1. La empresa Malvinas S.A. es una empresa minera situada en un campamento minero del departamento de Ancash, que cuenta con dos excavadoras martillo-hidráulicas registradas en su contabilidad en la fecha de la siguiente manera:

Al inicio se estimó una vida útil de 4 años, con una de-precación del 25 % cada año, cuenta en la fecha con una antigüedad de 1 año. La depreciación contable es la misma que se aplica de acuerdo con las normas tributarias.

Conforme a las políticas de la empresa, decide revaluarlo y contratan los servicios de profesionales, quienes opinan que el nuevo valor de estos activos es de S/.1,700,000, manteniéndose la vida útil estimada inicialmente.

2. Se procede a la revaluación y sus depreciaciones correspon-dientes a cada ejercicio.

Desarrollo1. Con los datos formulados en el enunciado se realiza la

revaluación con los montos calculados de acuerdo con el siguiente cuadro:

Conceptos Valor histórico

Valorrevaluado Diferencia

Valor de los activos 1,250,000 2,266,667 1,016,667

Depreciación acumulada (312,500) (566,667) (254,167)

Total 1,562,500 1,700,000 137,500

Activo fi jo S/.1,250,000Depreciación acumulada S/. (312,500)Valor neto S/. 937,500

IV



———————————— X ———————————— DEBE HABER ———————————— X ———————————— DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,016.667 333 Maquinaria y equipo de explotación39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 254,167 391 Depreciación acumulada57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 533,750 571 Excedente de revaluación49 PASIVO DIFERIDO 228,750 491 Impuesto a la renta diferidoAsiento para registrar el aumento del valor del activo fi jo por la revaluación.

68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS. 566,667 681 Depreciación39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOT. ACUM. 566,667 391 Depreciación acumuladaPor la depreciación del ejercicio sobre el monto revaluado.

Asiento contable Asiento contable

Depreciaciones del ejercicio

25 % de S/.1,250,000 es S/.312,50025 % de S/.2,266,667 es S/.566,667

Diferencia S/.254,167

Año 1Activos contabilizados Activos fi jos Depreciación Diferencia

Muebles y enseres 134,600 (15,000) 119,600

Equipo de transporte 205,000 (23,057) 181,943

Maquinaria y equipo 1,506,000 (347,343) 1,158,657

Excavadoras hidráulicas 2,266,667 (566,667) 1,700,000

4,112,267 (952,067) 3,160,200

Activos de base fi scal



Maquinaria y equipo 1,506,000 (347,343) 1,158,657

Excavadores hidráulicas 1,250,000 (312,500) 937,500

3,095,600 (697,900) 2,397,700

Diferencia 1,016,667 (254,167) 762,500


0 0Muebles y enseres 134,600 (20,000) 114,600Equipo de transporte 205,000 (43,057) 161,943Maquinaria y equipo 1,506,000 (457,343) 1,048,657Cargadores frontales 2,266,667 (1,133,334) 1,133,334

4,112,267 (1,653,734) 2,458,534

Activos de base fi scal 0 0 0

Muebles y enseres 134,600 (20,000) 114,600Equipo de transporte 205,000 (43,057) 161,943Maquinaria y equipo 1,506,000 (457,343) 1,048,657Cargadores frontales 1,250,000 (625,000) 625,000

3,095,600 (1,145,400) 1,950,200

Diferencia 1,016,667 (508,334) 508,334

Año 1Estado de situación fi nanciera

Contable Base fi scal Diferencia Diferencia

temporaria

ActivoActivos corrientes Cuentas por cobrar comerciales 3,924 3,924 0 Existencias 88,200 88,200 0 Otras cuentas por cobrar 10,300 10,300 0 Gastos pagados por anticipado 53,500 53,500 0 Inmuebles, maquinarias y equipo 3,160,200 2,397,700 762,500 762,500Otros activos 9,600 9,600 0 Total activos 3,325,724 2,563,224

Pasivo y patrimonio Sobregiros bancarios 66,887 66,887 0 Cuentas por pagar comerciales 61,049 61,049 0 Otras cuentas por pagar 93,037 93,037 0 Pasivos diferidos 228,750 228,750 0 Capital 2,187,001 2,187,001 0Excedente de revaluación 533,750 533,750 0 Resultados acumulados (762,500) 762,500 Resultado del ejercicio 155,250 155,250 0 Total pasivo y patrimonio 3,325,724 2,563,224 762,500 Diferencia de activos fi jos revaluación 762,500Impuesto a la renta 30 % 228,750



temporariaActivoActivos corrientes Cuentas por cobrar comerciales 2,420 2,420 0 Existencias 75,400 75,400 0 Otras cuentas por cobrar 85,600 85,600 0 Gastos pagados por anticipado 144,200 144,200 0 Inmuebles, maquinarias y equipo 2,458,534 1,950,200 508,334 508,334Otros activos 118,600 118,600 0

Total activos 2,884,754 2,376,420

Pasivo y patrimonio Sobregiros bancarios 10,500 10,500 0 Cuentas por pagar comerciales 95,400 95,400 0 Otras cuentas por pagar 35,600 35,600 0 Pasivos diferidos 228,750 228,750 0 Capital 1,404,311 1,404,311 0Excedente de revaluación 279,593 279,593 0 Resultados acumulados (762,501) 762,501 Resultados del ejercicio 830,600 1,084,767 (254,167)

Total pasivo y patrimonio 2,884,754 2,376,420

Diferencia de activos fi jos 508,334Diferencia periodo anterior 762,500Diferencia del ejercicio (254,167)Impuesto a la renta 30 % (76,250)

Impuesto a la renta del ejercicioResultado contable

Resultado tributario

Resultado del ejercicio 830,600 1,084,767

30 % de impuesto a la renta 249,180 325,430



———————————— X ———————————— DEBE HABER

———————————— X ———————————— DEBE HABER

———————————— X ———————————— DEBE HABER

———————————— X ———————————— DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 249,18049 PASIVOS DIFERIDOS 76,250 491 Impuesto a la renta diferido40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 325,430 4017 Impuesto a la rentaPara registrar la diferencia temporaria en el segundo año.

88 IMPUESTO A LA RENTA 105,180 49 PASIVOS DIFERIDOS 76,250 491 Impuesto a la renta diferido 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 181,430 4017 Impuesto a la renta Para registrar la diferencia temporaria en el tercer año.

68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS. 566,667 681 Depreciación39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZAC. Y AGOT. ACUM. 566,667391 Depreciación acumuladaPor la depreciación del ejercicio sobre el monto revaluado.

68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS. 566,667 681 Depreciación39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZAC. Y AGOT. ACUM. 566,667391 Depreciación acumuladaPor la depreciación del ejercicio sobre el monto revaluado.

Contabilizando

Contabilizando

Año 3Asiento contable depreciación

Año 4Asiento contable depreciación


0 0



Maquinaria y equipo 1,506,000 (958,200) 547,800

Cargadores frontales 2,266,667 (1,700,000) 566,667

4,112,267 (2,758,200) 1,354,067


Terrenos 0 0 0



Maquinaria y equipo 1,506,000 (958,200) 547,800

Cargadores frontales 1,250,000 (937,500) 312,500

3,095,600 (1,995,700) 1,099,900

Diferencia 1,016,667 (762,500) 254,167


Terrenos



Maquinaria y equipo 1,506,000 (1,260,100) 245,900

Cargadores frontales 2,266,667 (2,266,667) 0

4,112,267 (3,670,767) 441,500


Terrenos 0 0 0



Maquinaria y equipo 1,506,000 (1,260,100) 245,900

Cargadores frontales 1,250,000 (1,250,000) 0

3,095,600 (2,654,100) 441,500

Diferencia 1,016,667 (1,016,667) 0



temporariaActivo

Activos corrientes

Cuentas por cobrar comerciales 3,540 3,540 0

Existencias 82,000 82,000 0

Otras cuentas por cobrar 75,400 75,400 0

Gastos pagados por anticipado 320,300 320,300 0

Inmuebles, maquinarias y equipo 1,354,067 1,099,900 254,167 254,167

Otros activos 257,500 257,500 0

Activos diferidos

Total activos 2,092,807 1,838,640

Pasivo y patrimonio

Sobregiros bancarios 8,360 8,360 0

Cuentas por pagar comerciales 9,700 9,700 0

Otras cuentas por pagar 78,750 78,750 0

Obligaciones fi nancieras 70,200 70,200 0



Resultado del ejercicio 350,600 604,767



temporaria

Capital 1,295,604 1,295,604 0

Excedente de Revaluación 279,593 279,593

Resultados Acumulados (508,334) 508,334

Resultados del ejercicio 350,600 604,767 (254,167)

Total pasivo y patrimonio 2,092,807 1,838,640 (0)

Diferencia de activos fi jos 254,167

Diferencia periodo anterior 508,334

Diferencia del ejercicio (254,167)

Impuesto a la renta 30 % (76,250)

IV



Glosario Contable

1. ¿Cómo se defi ne la infl uencia signifi cativa en una inversión?

De acuerdo con la NIC 28 Inversión en asociadas, se presume que el inversor ejerce infl uencia signifi cativa si posee, directa o indirectamente, esto es a través de subsidiarias, el 20 % o más del poder de voto en la empresa participada.

La existencia de la infl uencia signifi cativa por parte del inversor se evidencia a través de una o varias de las siguientes vías:a) representación en el consejo de administración, u órgano equivalente de

dirección de la entidad participada;b) participación en los procesos de fi jación de políticas, entre los que se

incluyen las participaciones en las decisiones sobre dividendos y otras distribuciones;

c) transacciones de importancia relativa entre el inversor y la participada;d) intercambio de personal directivo; oe) suministro de información técnica esencial.

La evaluación de los derechos de voto potenciales contribuyen a la verifi cación de la existencia de infl uencia signifi cativa, por tanto, la entidad examinará todos los hechos y circunstancias (incluidas las condiciones de ejercicio de tales derechos potenciales y cualesquiera otros acuerdos contractuales, considerados aislada o conjuntamente) que afecten a los mismos, salvo la intención de la gerencia respecto a su ejercicio o conversión y la capacidad fi nanciera para llevarlo a cabo.

Por ende la infl uencia signifi cativa está relacionada al término “poder”; en ese orden de ideas se perderá la infl uencia signifi cativa sobre la empresa participada cuando carezca del poder de intervenir en las decisiones de política fi nanciera y de operación de la misma.

La pérdida de infl uencia signifi cativa puede ir o no acompañada de un cambio en los niveles absolutos o relativos de propiedad. Podría tener lugar, por ejemplo, cuando la asociada quedase sujeta al control de la Administración Pública, de los tribunales, de un administrador o de un regulador. También podría ocurrir como resultado de un acuerdo contractual.

———————————— X ———————————— DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 125,68249 PASIVOS DIFERIDOS 76,250 491 Impuesto a la renta diferido 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 201,932 4017 Impuesto a la rentaPor la depreciación del ejercicio sobre el monto revaluado.

Contabilizando



Resultado del ejercicio 418,939 673,106




temporaria

Activo

Activos corrientes

Cuentas por cobrar comerciales 12,400 12,400 0

Existencias 98,400 98,400 0

Otras cuentas por cobrar 99,600 99,600 0

Gastos pagados por anticipado 990,800 990,800 0

Inmuebles, maquinarias y equipo 441,500 441,500 0 0

Otros activos 197,500 197,500 0

Activos diferidos 0

Total activos 1,840,200 1,840,200

Pasivo y patrimonio

Sobregiros bancarios 27,630 27,630 0

Cuentas por pagar comerciales 12,300 12,300 0

Otras cuentas por pagar 8,600 8,600 0

Obligaciones fi nancieras 310,250 310,250 0

Capital 1,062,481 1,062,481 0

Excedente de revaluación 0 0

Resultados acumulados (254,167) 254,167

Resultados del ejercicio 418,939 673,106 (254,167)

Total pasivo y patrimonio 1,840,200 1,840,200 0

Diferencia de activos fi jos 0

Diferencia periodo anterior 254,167

Diferencia del ejercicio (254,167)

Impuesto a la renta 30 % (76,250)

Mayorizando la cuenta 49

49 76,250 228,75076,250 76,250

228,799 228,750

Comentarios1. El ejemplo desarrollado muestra el caso de una revaluación

de activos fi jos de acuerdo a la NIC 16, este aumento en arreglo a la legislación tributaria no afecta a la ganancia fi scal del periodo, por tanto se constituye en una diferencia tem-poraria que se registra inicialmente como pasivo tributario, en este caso por S/.228,750 que serán luego revertidas en los siguientes periodos.

2. A efectos de determinar la diferencia temporaria por el método del balance, diferencia de activos fi jos que se muestra entre el balance determinado de los libros de contabilidad con relación a su base fi scal, se han consi-derado cifras hipotéticas como complemento de los datos del enunciado.

3. El pasivo tributario que se reconoce al momento de efectuar la revaluación, se determina aplicando el 30 % del monto de la revaluación, cifra que será revertida como pago demás en los siguientes tres ejercicios, en este caso S/.76,250 por cada ejercicio.

4. Tal como se puede ver en el caso desarrollado, las deprecia-ciones de cada periodo se registran por S/.566,667, que es el 25 % del monto revaluado S/.2,266,667. Sin embargo, para efectos fi scales, la depreciación es de S/.312,5000, que es el 25 % del monto histórico S/.1,250,000.

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