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Actualidad Empresarial

IVÁrea Contabilidad y Costos

IV-1N° 195 Segunda Quincena - Noviembre 2009

IV

Info

rmes

Esp

ecia

lesCriterios para la asignación de costos

indirectos de fabricación

C o n t e n i d o

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Criterios para la asignación de costos indirectos de fabricación

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 195 - Segunda Quincena de Noviembre 2009

Ficha Técnica

Costo de producción

Materia primaMano de obra

Energía eléctricaCombustiblesLubricantesOtros materialesindirectos, etc.

AlquileresAmortizacionesDepreciacionesPólizas de segurosSueldos, etc.

Costos directos

Costos de fabri-cación

variables

Costos de fabri-cación fijos

Costos indirectos

ResumenEn el presente artículo se hace un análisis sobre los criterios que se sugiere tener en cuenta para la asignación de los costos indirectos de fabricación a cada uno de los productos o servicios relacionados con el giro de la empresa, para cuyo efecto se identifica cuáles son los costos indirectos de fabricación y luego se tiene que ana-lizar las tasas de distribución en función de la actividad de los centros de costos o de actividades; así por ejemplo, las bases de distribución pueden ser las horas de mano de obra directa, horas máquina, unidades producidas, costo primo, costo de la materia prima, costo de la mano de obra directa, etc.

Palabras claveCosto indirecto, tasa, valor de la base, costo de distribución, volumen de pro-ducción, costo unitario.

Costo indirecto de fabricaciónComprende todos aquellos desembolsos de tipo general, tales como mano de obra indirecta, materiales indirectos; y los otros costos indirectos, tales como depreciación, castigos, seguros, servicios, alquileres, etc., que no forman parte del producto final, pero que benefician a la producción en su conjunto, sin poder identificarse con un producto o lote determinado.

Este elemento, debido a su naturaleza indirecta y de difícil identificación al

producto, hace que para el cálculo del costo indirecto de fabricación cargado al producto se base fundamentalmente en criterios de distribución, tomando una base de distribución y calculando una tasa, cuota o factor de costo indirecto de fabricación para poder cargarlo al producto. De acuerdo a las bases de distribución, considerando siempre las más razonables, se llegará a un cálculo de costo más exacto.

Como bien sabemos, el costo de produc-ción se clasifica en dos grandes grupos: uno relacionado con los costos directos aplicables directamente al producto o ser-vicio y los costos indirectos de fabricación que se tienen que distribuir sobre la base de una base de distribución como las indi-cadas en el resumen de este artículo.

A continuación se hace un esquema para ubicar los costos indirectos de fabricación en la estructura general del costo de producción.

El esquema del costo de producción permite ubicar los costos indirectos de fabricación que se clasifican a su vez en variables y fijos. Los primeros relaciona-dos con la producción y los segundos re-lacionados con la fábrica o infraestructura de la empresa.

La organización empresarial a efectos de costosEn la mayoría de las empresas indus-triales peruanas, empresas comerciales y de servicios, cuando estructuran su organización destinan todos sus esfuerzos a las actividades de ventas y producción, según sea el caso, orientando su flujo de información sólo para cumplir los fines propios de estas actividades. Sin embargo, las actividades administrativas y financieras son importantes, debido a que se tienen datos que sirven para la toma de decisiones.

Unos de los problemas que enfrenta una persona que se dedica a calcular los costos de los productos en una empresa, sea industrial o no, es la recolección de in-formación, necesaria para ello, en donde muchas de las veces se tienen que asumir valores que pueden no ser reales.

Es por ello que toda empresa debe estruc-turar un sistema de flujo de información que permita obtener información útil para todas las actividades de las empresas; a esto denominamos tener una organiza-ción empresarial a efectos de costo.

Si bien es cierto, tenemos varios sistemas de costo, desde los tradicionales hasta los contemporáneos; para poder utilizar alguno de ellos, es necesario tener in-formación en tiempo real que permita realizar la labor de costeo. El problema fundamental de cálculo de los costos en cualquier sistema de flujo de información para ello, es por eso que se hace necesario

Informes especIales

Criterios para la asignación de costos indirectos de fabricación IV - 1

Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (Parte IV)

IV - 6

aplIcacIón práctIcaSinergia de la Fusión (Parte final) IV-11

Casos prácticos con aplicación del Nuevo Plan Contable General para Empresas

IV-13

GlosarIo contable IV-14

Instituto Pacífico

IV

IV-2 N° 195 Segunda Quincena - Noviembre 2009

Informes Especiales

Estado comparativo de métodos de aplicar los CIF La empresa Montes S.A. está haciendo un estudio del efecto sobre los costos de fabricación de los diferentes métodos común-mente usados por las empresas para aplicar los Costos Indirectos de Fabricación (CIF) a la producción.

Los CIF presupuestados del año es S/. 108,000. El presupuesto también establece provisiones para costo de materia prima directa por S/. 72,000, costos de mano de obra directa por S/. 108,000, horas de mano de obra directa 32,000 y horas máquina 24,000.

No había productos en proceso de fabricación al comienzo del año, las estadísticas reales de producción para el primer mes del año económico que comienza el 1 de enero fue:

CUADRO Nº 1Estudio Técnico de la Fábrica

OrdenN°

Materia Prima

Mano Obra

Directa

Horas de Mano

Obra

HorasMáquina

Terminaciónde la Orden

F-200 S/. 900.00 600.00 180 110 Enero 13

F-201 600.00 420.00 110 100 Enero 19

F-202 410.00 300.00 85 150 Enero 5

F-203 500.00 350.00 90 60 Enero 20

F-204 8,200.00 5,300.00 700 550 En proceso

F-205 700.00 480.00 120 230 Enero 26

F-206 1,100.00 750.00 180 155 En proceso

Se requiere:

a) Calcular tasas predeterminadas de los CIF basados en cuatro métodos posibles.

b) Calcular en forma tabular comparativa el costo de completar las órdenes 002 y 205, utilizando los cuatro métodos com-putados en a).

Solución Las tasas predeterminadas de costos indirectos se han calculado tomando como referencia la relación siguiente:

La empresa Manufacturera Perú S.A. utiliza un Sistema de Costos por Órdenes de Trabajo para establecer el costo de su producción. Durante el presente año, los costos especificados a continuación se originaron en los siguientes trabajos en curso.

Cuadro Nº 5Costos Directos

Materia Prima Directa Mano de Obra Directa

Trabajo N° Costo Trabajo N° Horas Costo

702 S/.16,872 1670 200 S/.800901 10,980 1901 3,000 9,600168 5,670 702 500 1,575

901 600 1,200168 90 180

Las tasas se calculan dividiendo el monto del presupuesto de S/. 108,000.00 entre el valor de cada una de las bases:

Cuadro Nº 2Base de Datos

Base Valor base Tasa

Costo de materia prima directaCosto de mano de obra directaHoras mano de obra directaHoras máquina

72,000.00108,000.00

32,000 horas24,000 horas

150.00%100.00%

3.40275 p. hora4.50 p. hora

Cuadro Nº 3Orden de Trabajo Nº 202

Base MateriaPrima

Mano Obra

CostoIndirectos

Costo Total

Costo materia primaCosto mano de obraHoras mano de obraHoras máquina

S/. 410.00 410.00 410.00 410.00

S/. 300.00 300.00 300.00 300.00

S/. 615.00 300.00 289.23 675.00

S/. 1,325.00 1,010.00

999.23 1,385.00

El monto de los costos indirectos del Cuadro Nº 3 se ha calculado de manera siguiente:

antes de poder iniciar una labor de cálculo de costo, poder implementar un sistema de información integrado a fin de que los resultados que se obtengan del sistema de costeo sean en tiempo real, que permita tomar las decisiones con información más exacta y veraz.

Para el cálculo y para el manejo de la información en el ámbito de todas las empresas, en la actualidad ya no se puede dejar de lado el uso de sistemas de informativos que permitan el uso óptimo de éstas. Es por ello actualmente se cuentan con software y hardware que permiten tener manejadores de información en línea; es decir, tener un sistema integrado en el cual se tenga un dato único, esto quiere decir que al haber algún cambio o variación en alguna parte del sistema, éste se actualice automá-ticamente en todos los sistemas en donde se use el dato.

Caso Práctico Nº 1


Tasa = Costos Indirectos de Fabricación -----------------------------------------------------------

Base

• S/. 108,000 / S/. 72,000 Materia prima directa = 150%• S/. 108,000 / S/. 108,000 Mano de obra directa = 100%• S/. 108,000 / 32,000 Horas de mano de obra = S/. 3.40275• S/. 108,000 / 24,000 Horas máquina = S/. 4.50000

150% x S/. 410.00 = S/. 615.00 100% x S/. 300.00 = S/. 300.00S/. 3.40275 x 85 hora mano de obra = S/. 289.23S/. 4.50 x 150 horas máquina = S/. 675.00

Costos IndirectosAplicados a razón de S/. 2.00 por hora de mano de obra directa.

150% x S/. 700 = S/. 1,050.00100% x S/. 480 = S/. 480.0085 horas mano de obra x S/. 3.40275 = S/. 408.33230 horas máquina x 4.50 = S/. 1,035.00

Cuadro Nº 4Orden de Trabajo Nº 205

Base Material Mano Obra Indirectos Total

Costo materia primaCosto mano de obraHoras mano de obraHoras máquina

700.00700.00700.00700.00

480.00480.00480.00480.00

1,050.00 480.00 408.00

1,035.00

2,230.001,660.001,588.002,215.00

El costeo de la Orden de Trabajo Nº 205 tiene el mismo proce-dimiento que el realizado para la Orden de Trabajo Nº 202.




Materiales utilizados S/. 250,000.00Mano de obra directa 200,000.00Costo indirecto real 250,000.00Trabajo en proceso final 90,000.00

Trabajos en Proceso - Inventario Inicial

Trab. N° Materia Prima Mano Obra Costo Indirecto Total

1670 S/. 1,500 S/. 6,000 S/. 8,000 S/. 15,500

1901 5,000 8,000 4,000 17,000

Cuadro Nº 6Ventas

Trabajo N°

Precio de Venta

1670 S/. 18,000

1901 45,000

702 28,000

901 25,000

Total S/. 116,000

- Trabajos terminados durante el año: 1670, 1901, 702, 901

- Gastos de venta y administrativos: S/. 25,510.00

Calcular(1) Costo de los trabajos terminados; (2) Trabajo en proceso al final del período; (3) Ingreso neto durante el año.

Solución

Cuadro Nº 7Costo Productos Terminados

Orden PP-INI MP MO CIF Total

16701901702901

S/.15,50017,000 16,872

10,980

S/.8009,6001,5751,200

S/.4006,0001,0001,200

S/.16,70032,60019,44713,380

S/. 32,500 S/. 27,852 S/. 13,175 S/. 8,600 S/. 82,127

El cuadro Nº 7 muestra el costo de pro-ducción del período, sumando el costo del inventario inicial en proceso, materia

prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación sólo de las órdenes termi-nadas Nº 1670, 1901, 702 y 901.

Cuadro Nº 8Productos en Proceso Final

ORDEN PROC. INI MPD MOD CIF TOTAL

168 0 5,670 180 180 6,030

El cuadro Nº 8 detalla el costo de los productos en proceso de la Orden de Trabajo Nº 168.

Cuadro Nº 9Ingreso Neto

Cuenta Importe

VentasCosto de ventasUtilidad brutaGastosUtilidad

S/. 116,000.0082,127.0033,873.0025,510.008,363.00



La empresa J. M. Calzada arroja los si-guientes costos para el presente año:

La empresa Manufacturera Díaz S.A. ha estado operando durante un mes. Al final del mes la compañía tenía los siguientes saldos:

Calcular:La tasa predeterminada que debe utilizar-se para el año siguiente, basándose en la mano de obra directa.

Los demás componentes de los trabajos en proceso si los materiales constituyen el 40% del costo total.

Solución

a) Tasas Costo Indirecto de Fabrica-ción (CIF)

b) Componentes del Inventario

Materiales (90% x 40%)Mano de obraCosto indirectoProductos en proceso

36,00024,00030,00090,000

= 1.25Costos indirectos S/. 250,000

Mano obra directa S/. 200,000

Costos indirectos-------------------------Total horas MOD

S/. 12,000-------------------------

7,000S/. 1.71

Para el trabajo 101:Tasa CIF x horas MOD= S/. 1, 71 x 4,000 = 6,840Tasa CIF x horas MÁQ = S/. 4.00 x 2000 = 8,000

Para el trabajo 102:Tasa CIF x horas MOD = S/. 1.71 x 3,000 = s/. 5,130Tasa CIF x horas MÁQ = S/. 4.00 x 1,000 = S/. 4,000

Costos indirectos------------------------------------------Total horas máquina

S/. 12,000-------------------------

3,000S/. 4.00

Materiales utilizados 5,000

Mano de obra directa 10,000

Mano de obra indirecta 3,000

Materiales indirectos 2,000

Costo de prestaciones sociales 1,000

Sueldo del supervisor 1,000

Depreciación maquinaria 2,000

Varios costos indirectos 1,000

Calefacción y luz 500

Seguro de planta 1,500

La compañía procesó dos trabajos durante el mes a los siguientes costos:

Detalle Trabajo 101

Trabajo 102

Costo de materiales S/. 3,000 S/. 2,000

Costo de mano de obra directa 6,000 4,000

Horas mano de obra directa 4,000 3,000

Horas máquina 2,000 1,000

La compañía no utiliza una tasa predeter-minada para los costos indirectos. La tasa se calcula al fin de cada mes.

En términos tanto de horas de mano de obra directa como horas máquina, calcula (a) las tasas del mes para costos indirectos; (b) el costo indirecto para cada trabajo y (c) el costo total para cada trabajo.

Solución a) Las tasas del mes para los costos indi-

rectos son los siguientes:

b) Costos indirectos cargados a los tra-bajos en la siguiente forma:

Instituto Pacífico

IV

IV-4 N° 195 Segunda Quincena - Noviembre 2009

Informes EspecialesInformes Especiales

Costo de Producción

ElementosTrabajo 101 Trabajo 102

Hrs. MOD

Hrs. MÁQ

Hrs. MOD

Hrs. MÁQ

Materia primaMano de obraCosto indirecto

S/. 3,0006,0006,840

S/. 3,0006,0008,000

S/. 2,0004,0005,130

S/. 2,0004,0004,000

Total costo producc. S/. 15,840 S/. 17,000 S/. 11,130 S/. 10,000

Los costo indirectos de fabricación de la empresa San Blas SAC asciende a S/. 1,000,000.00, para la fabricación de los productos A, B y C, para cuyo efecto se ha tomado como base las horas de trabajo:

Costo a distribuir : S/. 1,000,000Base de distribución : 6,000 horas de mano obra directaTasa: : S/. 1,000,000 / 6,000 = 166.66666666

Prod. ValorBase Tasa Costo

Distribuir % VolumenProducc.

Costo Unitario

A 1,000 166.6666 166,667 16.67 10,000 16.6667

B 2,000 166.6666 333,333 33.33 20,000 16.6667

C 3,000 166.6666 500,000 50.00 30,000 16.6667

Total 6,000 1,000,000 100 60,000

El cuadro anterior muestra la forma de distribuir los costos indi-rectos de fabricación de S/. 1,000.00 entre los tres productos A, B y C, habiendo tomado como base de distribución las 6,000 horas de mano de obra directa.



La compañía Luna SAC fabrica dos productos A y B. La empresa contrató un despacho de consultoría para implantar un sistema de costos. A continuación se presenta la información del proceso productivo, analizada de la siguiente manera:

Concepto Producto A

Producto B

Producción en unidades 40,000 20,000

Precio de venta por unidad 180 360

Costo primo 80 160

Horas de mano de obra 20,000 20,000

Horas máquina 10,000 10,000

Preparac. de la maquinaria (horas de preparación) 40 120

Ingeniería de soporte (horas máquina) 4,500 1,500

Recepción (órdenes procesadas) 500 1,000

Manejo de materiales (número de movimientos) 4,000 8,000

Compras (número de requisiciones) 200 400

Mantenimiento (horas) 6,000 2,000

Pago a proveedores (facturas procesadas) 500 1,000

Después de realizar el estudio del proceso productivo, se llevó a cabo las siguientes actividades, costos indirectos y base de distribución:

Actividad Costo Base de Distribución

Preparación de la maquinaria S/.192,000 Horas de preparación

Ingeniería de soporte 240,000 Horas de mantenimiento

Recepción 80,000 Órdenes procesadas

Manejo de materiales 240,000 Número de movimientos

Compras 120,000 Órdenes procesadas

Mantenimiento 168,000 Horas de mantenimiento

Alquileres 40,000 Horas máquina

Pago a proveedores 60,000 Órdenes procesadas

Se solicita:Asignar los costos indirectos de fabricación por el sistema de costeo tradicional y costeo basado por actividades.

a) Método convencional

Elemento Producto A Producto B

Costo primo S/. 80.00 S/. 160.00

Costo indirecto 14.25 28.50

Total S/. 94.25 S/. 188.50

Distribución del Costo Indirecto de Fabricación (CIF)

Valor S/.1’140,000Base de distribución Horas mano de obraTotal de la base 40,000Tasa 285

Producto Valor Base Tasa Costo

Distribución Producción Costo Unitario

A 20,000 285 S/. 570,000 40,000 S/. 14.25

B 20,000 285 570,000 20,000 28.50

Total 40,000 S/. 1’140,000

b) Costeo por actividadesA continuación se procesan los Costos Indirectos de Fabricación (CIF) sobre la base de las diferentes actividades productivas identificadas en la empresa.

B.1. Preparación de la maquinaria

Actividad Preparación de la maquinaria

Costo 192,000

Base de distribución Horas preparación

Total de la base 160

Tasa 1,200

Distribución del CIF



A 40 1,200 48,000 40,000 1.20

B 120 1,200 144,000 20,000 7.20

Total 160 192,000 160,000

B.2. Ingeniería de soporte

Actividad Ingeniería de soporte

Costo 240,000

Base de distribución Horas mantenimiento

Total de la base 8,000

Tasa 30







A 6,000 S/. 30 S/. 180,000 40,000 4.50

B 2,000 30 60,000 20,000 3.00

8,000 240,000 60,000

B.3. RecepciónActividad RecepciónCosto 80,000Base de distribución Órdenes procesadasTotal de la base 1,500Tasa 53.333333




A 500 53.33333 26,667 40,000 0.67

B 1,000 53.33333 53,333 20,000 2.67

Total 1,500 80,000

B.4. Manejo de materialesActividad Manejo de materialesCosto 240,000Base de distribución Número de movimientosTotal de la base 12,000Tasa 20




A 4,000 20 80,000 40,000 2.00

B 8,000 20 160,000 20,000 8.00

Total 12,000 240,000 60,000

B.5. ComprasActividad ComprasCosto 120,000Base de distribución Número requisicionesTotal de la base 600Tasa 200




A 200 200 40,000 40,000 1.00

B 400 200 80,000 20,000 2.00

Total 600 120,000 60,000

B.6. MantenimientoActividad MantenimientoCosto 168,000Base de distribución Horas de mantenimientoTotal de la base 8,000Tasa 21



Distribución Producción CostoUnitario

A 6,000 21 126,000 40,000 3.15

B 2,000 21 42,000 20,000 2.10

Total 8,000 168,000 60,000

B.7. Alquileres

Actividad Alquileres

Costo 40,000

Base de distribución Horas máquina


Tasa 6.666667




A 4,500 6.66667 30,000 40,000 0.75

B 1,500 6.66667 10,000 20,000 0.50

Total 6,000 40,000

B.8. Proveedores

Actividad Proveedores

Costo 60,000

Base de distribución Órdenes procesadas


Tasa 40




A 500 40 20,000 40,000 0.50

B 1,000 40 40,000 20,000 2.00

Total 1,500 60,000 60,000

Resumen del Costo Unitario

Concepto Producto A Producto B

Costo primo S/. 80.00 S/. 160.00

Preparación maquinaria 1.20 7.20

Ingeniería soporte 4.50 3.00

Recepción 0.67 2.67

Manejo materiales 2.00 8.00

Compras 1.00 2.00

Mantenimiento 3.15 2.10

Alquileres 0.75 0.50

Pago proveedores 0.50 2.00

Total ABC S/. 93.77 S/. 187.47

Total convencional S/. 94.25 S/. 188.50

El resumen del costo unitario de producción de los productos A y B muestran el costo primo al cual se le ha agregado los costos indirectos de fabricación para cada una de las ocho actividades productivas seleccionadas para el presente caso modelo.

En el cuadro resumen del costo unitario también se puede observar que el costo unitario de producción es diferente como consecuencia de la asignación de los costos indirectos de fabricación.

Fuente de información:Shim Jae. Contabilidad administrativaNeuner, John. Contabilidad de costosPolimeni, Ralph. Contabilidad de costos

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