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IVÁrea Contabilidad y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N° 225 Segunda Quincena - Febrero 2011

El primer paso en el desarrollo del presu-puesto es el pronóstico de las ventas. El pro-ceso termina con la elaboración del estado de ingresos presupuestados, el presupuesto de caja y el balance general presupuestado.En la formulación del presupuesto de la empresa nos encontramos con dos escena-rios, uno relacionado con el enfoque de la alta dirección y el otro en función de la base operativa de la empresa. La alta dirección in-tegrada, como ya dije anteriormente, por los principales funcionarios y además por los ejecutivos de ventas, producción, finanzas, administración hacen la proyección de las ventas en base a su experiencia y conoci-miento global de la empresa. En el caso de la base operativa, el pronóstico empieza con cada uno de los vendedores. La realidad es que la formulación del presupuesto debe ser en algún punto medio de los extremos2.

2. Presupuesto de ventasEl presupuesto de ventas y los demás pre-supuestos descansan en el pronóstico de ventas. Si el pronóstico ha sido preparado cuidadosamente y con exactitud, los pa-sos siguientes en el proceso presupuestal serán mucho más confiables.

2 POLIMENI, Ralph y Otros autores. (2000). Contabilidad de Costos. Pág. 347.

InformES ESpEcIalESGestión de Costos para la Competitividad Empresarial (Parte final) IV - 1

¿Es correcto el Registro de las Participaciones de los Trabajadores de acuerdo a la NIC 12? IV - 3

aplIcacIón práctIca

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T... IV - 8

A... IV - 11

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GloSarIo contablE IV - 14

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InformE ESpEcIal El Plan Presupuestal: Mecanismo de evaluación de la planeación estratégica de la empresa IV - 1

aplIcacIón práctIca

Plusvalía mercantil (Goodwill) IV - 5

Principales alcances de la Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, de la NIIF para las PYMES IV - 7

Oficializan versión 2009 de las NIC, NIIF, CINIIF y SIC y sus modificatorias a mayo 2010 (Resolución CNC Nº 044-2010-EF/94) (Parte final) IV-11

GloSarIo contablE IV-14

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : El Plan Presupuestal: Mecanismo de eva-luación de la planeación estratégica de la empresa

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 225 - Segunda Quincena de Febrero 2011

Ficha Técnica

El Plan Presupuestal: Mecanismo de evaluación de la

planeación estratégica de la empresa

1. IntroducciónLas empresas enfrentan una creciente competencia nacional e internacional que las induce, inevitablemente, a fijarse metas claras, traducidas en un presupuesto, y a controlar sistemáticamente sus costos. El presupuesto es una expresión cuantitativa de los objetivos gerenciales y un medio para controlar el progreso hacia el logro de tales objetivos. Para que el presupuesto sea efectivo debe estar bien coordinado con la gerencia y los sistemas de contabilidad. Por ejemplo, debe existir un plan de cuentas y un organigrama completo, que indique las responsabilidades de cada funcionario que justifica el presupuesto. Otro requisito importante de un buen presupues-to es un sistema de costos estándares.1

Los presupuestos pueden cubrir diferentes períodos de gestión, dependiendo de la clase de presupuesto que la empresa formule para su gestión. Así tenemos que los presupuestos operativos cubren normalmente el período de un año o menos. Los presupuestos para cambio de planta o producto pueden cubrir un período de dos a diez años. El presu-puesto operativo se estructura por meses agrupándose en trimestres. Al finalizar el primer trimestre, los presupuestos de los tres primeros trimestres se actualizan en base a la nueva estructura presupuestal.El jefe de la oficina de presupuesto es el responsable de coordinar la formulación del presupuesto total. Los diferentes componen-tes, como venta por productos y ciudades, y

1 POLIMENI, Ralph S.Frank J. Fabozzi y Arthur H. Adelberg. (2000). Contabilidad de costos. Pag.345. 3.a Edición.

producción por producto y mes, son prepa-rados por la gerencia de línea. En el caso de las grandes empresas, el jefe de presupuestos presenta informes de manera directa al comi-té de presupuesto que puede estar integrado por alta dirección de la compañía, además del gerente de producción, tesorero y contralor. Debe prepararse un manual de presupuesto, que proporcione los datos respectivos para cada segmento del presupuesto maestro, donde se asigne la responsabilidad de su preparación, y se describan, las formas, las políticas y los procedimientos presupuestales.El punto de partida de un presupuesto es la formulación de metas a largo plazo por par-te de la gerencia. El proceso de fijar metas a largo plazo se conoce comúnmente como planeación estratégica. La gerencia debe decidir dónde le gustaría que la compañía estuviera en el futuro. El presupuesto se utiliza como un vehículo para movilizar en la dirección deseada. Todas las empresas tienen recursos limitados y el presupuesto se emplea para dirigir los recursos disponibles con el fin de cumplir las metas de largo plazo fijados por la gerencia. Una vez que el pre-supuesto se ha formulado éste sirve como herramienta para el control de los costos.

El precio de venta por unidad es igual a S/.100.00.

3. Presupuesto de ProducciónComprende las cantidades presupuestadas a fabricar, las cuales están estrechamente relacionadas con las cifras del presupuesto

de ventas y los niveles de inventario que la empresa desea, consecuentemente, para formular este presupuesto, se nece-

Ejemplo Nº 1: Presupuesto de ventasDetalle Zona Abril Mayo Junio Total

Unidades

1 2,000 2,250 2,420 6,6702 1,200 1,300 1,350 3,8503 1,850 1,800 1,920 5,5704 860 900 950 2,710

Total 5,910 6,250 6,640 18,800

Nuevos Soles

1 200,000 225,000 242,000 667,0002 120,000 130,000 135,000 385,0003 185,000 180,000 192,000 557,0004 86,000 90,000 95,000 271,000

Total S/. 591,000 S/. 625,000 S/. 664,000 S/. 1,880,000

IV

IV-2 Instituto Pacífico N° 225 Segunda Quincena - Febrero 2011

Informe Especial

7. Presupuestos de costos indirectos de fabricaciónEl estudio de los costos de producción implica identificar cuáles son los costos directos y cuáles son los costos indirectos de fabricación, a fin de poder asignar en la forma más racional al costo del producto mediante la búsqueda de una base de distribución relacionada con la actividad y la producción. En el caso que presentamos, para efecto del presupuesto, los hemos clasificado en costos fijos y en costos variables.Ejemplo Nº 6: Costos indirectos de fabricación.

Concepto Fijo Variable TotalMateriales indirectos S/.7,200 S/. S/.7,200Mano de obra indirecta 9,000 17,190 26,190Supervisión 7,500 7,500Impuesto sobre remuneraciones 10,260 10,260Mantenimiento de la maquinaria 3,000 6,876 9,876Consumo energético 3,600 3,438 7,038Seguros 2,700 4,122 6,822Depreciación 3,900 3,900Total 36,900 41,886 78,786

8.PresupuestodeinventariosfinalesEn el proceso de la formulación presupuestal antes hemos dicho que el costo estándar es un buen mecanismo para determinar el costo unitario de producción tanto de la materia prima directa, mano de obra directa y también mediante los estudios corres-pondiente los costos unitarios de costos indirectos de fabrica-ción, en este sentido, presentamos el siguiente reporte de las existencia finales de la materia prima directa y de los productos terminados, cuya información servirá para ser presentado en los estados contables con fines globales proyectados.EjemploNº7:Inventariosfinales

Concepto Unid. Costo Unit. ValorInvent. final de materia prima directa:Abril 3,900 10.00 39,000Mayo 4,032 10.00 40,320Junio 4,200 10.00 42,0001º de abril (inventario inicial) 3,438 10.00 34,380Invent. final de productos terminados:Abril 4,100 30.43 124,763Mayo 4,350 30.44 132,414Junio 4,430 35.72 158,2401º de abril (inventario inicial) 4,280 32.194 137,773

4 Promedio de los costos unitarios de producción.

9. Presupuesto del costo de producción y ventaEs la suma de la materia prima utilizada, mano de obra empleada en la producción y los costos indirectos de fabricación asignados a la producción.Ejemplo Nº 8: Estado de costo de venta

Concepto Abril Mayo Junio Trimest.Presup. consumo materia prima 57,300 65,000 67,200 189,500Presupuesto de mano de obra 80,220 91,000 94,080 265,300Presupuesto de costos indirectos 36,900 41,886 78,786 157,572Total costo de producción 174,420 197,886 240,066 612,372(+) Inventario inicial produc-tos terminados 137,773 124,763 132,414 137,773Costo de productos disponibles 312,193 322,649 372,480 750,145(-) Inventario final de produc-tos terminados 124,763 132,414 158,240 158,240Costo de Ventas 187,430 190,235 214,240 591,905

Determinación del Costo Unitario de Producción del Mes

Mes Costo Producción Volumen Costo Unitario

Abril S/.174,420 5,730 S/.30.43Mayo S/.197,886 6,500 S/.30.44Junio S/.240,066 6,720 S/.35.72

10. Presupuesto de gastos de ventaLos gastos de venta están formados por diferentes partidas algu-nas de carácter fijo y otras de carácter variable. A continuación

sita la información del presupuesto de ventas, el inventario final en unidades y el inventario inicial en unidades.En el ejemplo Nº 2: Presupuesto de producción, se estructura en base de las unidades del presupuesto de ventas, y el inventario final deseado es lo que la gerencia considera se debe tener en cuenta para una gestión normal de producción y ventas.Antes de hacer el presupuesto de producción, debe determinarse si la fábrica debe producir las cantidades estimadas en el presupuesto de ventas. La producción debe planearse a un nivel eficiente, de manera que no hay variaciones en la contratación de personal y otros recursos.Ejemplo Nº 2: Presupuesto de producción

Concepto Abril Mayo Junio TotalPresupuesto de ventas 5,910 6,250 6,640 18,800(+) Inventario final deseado 4,100 4,350 4,430 4,430Subtotal 10,010 10,600 11,070 23,230(-) Inventario inicial 4,280 4,100 4,350 4,280Unidades de producción requerida 5,730 6,500 6,720 18,950

4. Presupuesto de compra de materia prima directaLa formulación de un presupuesto de compra de materia prima directa implica saber las políticas establecidas por los órganos es-pecializados de la compañía, así como también la tendencia de la producción con la finalidad de ver la posibilidad de los niveles de inventarios que la empresa podría tener en stock. Sobre la base de esa información, la empresa a través del departamento de compras prepara el presupuesto en coordinación con el área de producción.La formulación del presupuesto de compra de materia prima directa implica tener conocimiento del presupuesto de produc-ción en unidades físicas, el inventario final, el inventario inicial y el precio de la materia prima comprada, tal como podemos apreciar en el ejemplo Nº 3, que sigue a continuación:Ejemplo Nº 3: Presupuesto de compra de materia prima directa

Detalle Abril Mayo Junio TotalProducción requerida 5,730 6,500 6,720 18,950(+) Inventario final deseado1 3,900 4.032 4,200 4,200Subtotal 9,630 10,532 10,920 23,150(-) Inventario inicial 3,438 3,900 4,032 3,438Compra requerida 6,192 6,632 6,888 19.712Precio por unidad S/.10 S/.10 S/.10 S/.10Costo de la compra 61,920 66,320 68,880 197,120

1 60% de la producción del mes siguiente. Para el mes de julio la producción se calculó en 7,000.

5. Presupuesto de consumo de materia prima directaA continuación, se presenta el cuadro del presupuesto del con-sumo de la materia prima directa, tomando como referencia el cuadro de presupuesto de la compra de la materia prima directa que se muestra en el ejemplo Nº 3, para el efecto se tiene que tener en cuenta el volumen de producción y el costo unitario de los materiales que se están consumiendo.Ejemplo Nº 4: Presupuesto de consumo de materia prima directa.

Concepto Abril Mayo Junio Trimest.Unid. requeridas en materia prima2 5,730 6,500 6,720 18,950Costo unitario de materia prima S/.10 S/.10 S/.10 S/.10Costo del cons. de mater. prima directa 57,300 65,000 67,200 189,500

2 Asumimos que por cada unidad terminada, se necesita una unidad de materia prima.

6. Presupuesto de mano de obra directaLos técnicos del área de producción son los encargados del estudio de los tiempos y movimientos para calcular la cantidad de horas de trabajo que se utilizarán en el proceso productivo, dichas horas que se utilizarán se multiplican por el costo de cada hora de trabajo. En este caso, el estudio de los costos estándares resulta muy importante para la formulación del presupuesto.Ejemplo Nº 5: Presupuesto de mano de obra directa

Concepto Abril Mayo Junio Trim.Unidades de producción requeridas 5,730 6,500 6,720 18,950Horas de mano de obra directa3 11,460 13,000 13,440 37,900Multiplicado por la costo de una hora S/.7 S/.7 S/.7 S/. 7Costo de la mano de obra directa 80,220 91,000 94,080 265,300

3 Dos (2) horas de trabajo por cada producto terminado.



se presenta el presupuesto de gastos de venta para los meses de abril, mayo y junio del presente año.Ejemplo Nº 09 Presupuesto de gastos de venta.

Tipo de Gasto Fijo Variable TotalSalarios S/.18,000 S/. S/.18,000Comisiones 19,722 19,722Viajes 13,146 13,146Publicidad 6,570 6,570Depreciación 6,000 6,000Cuentas incobrables 12,246 12,246Varios 4,800 4,800Total S/.28,800 S/.51,684 S/.80,484

11. Presupuesto de Gastos AdministrativosLos gastos de este presupuesto deben clasificarse de tal manera que a los trabajadores de la empresa encargados de su incurrimiento y control de gastos específicos se les cargue la responsabilidad.Ejemplo Nº 10: Presupuesto de gastos administrativos

Tipo de Gasto ImporteSalarios de los ejecutivos S/.16,800Salarios de oficina 3,000Seguros 2,400Impuestos 1,800Depreciación 4,800Varios 3,000Total S/.31,800

12. Estado de Resultado PresupuestadoEl resultado de todos los presupuestos operativos, se resume en el es-tado de ingreso presupuestado, tal como detallamos a continuación.Ejemplo Nº 11: Estado de resultados presupuestados

Detalle Abril Mayo Junio Trimest.Ventas 637,430 710,235 964,240 2’311,902Costo de ventas 187,430 190,235 214,240 591,905Utilidad Bruta 450,000 520,000 750,000 1’720,000Gastos operacionales:Gastos de venta 80,484 90,484 70,484 241,452Gastos administrativos 31,800 41,800 21,800 95,400Gastos financieros 25,650 15,650 35,650 76,950Total gastos operaciones 137,934 147,934 127,934 413,802Utilidad antes de impuestos 312,066 372,066 622,066 1’306,198Impuesto sobre la renta 93,620 111,620 186,620 391,860Utilidad neta 218,446 260,446 435,446 914,338

La empresa Rodas S.A. espera para el año 2012 ventas por S/.795,000. En los años anteriores el porcentaje de utilidad bruta sobre las ventas han sido de 45%. Se espera que los gas-tos de operación sean de S/.260,000, de los cuales el 40% son administrativos y el 60% de ventas.

Teniendo una provisión de una tasa de impuesto del 30% se preparará un estado de resultados presupuestados para la em-presa Rodas S.A. correspondiente al año 2012.

SoluciónEmpresa Rodas S.A.

Estado de ResultadosDel 1 de enero al 31 diciembre de 2012

Detalle Importe %Ventas S/.795,000 100%Costo de ventas 437,250 55%Utilidad Bruta 357,750 45%Gastos de administración 104,000 13%Gastos de venta 156,000 20%Utilidad antes del Impuesto a la Renta 97,750 12%Impuesto a la renta 29,325 4%Utilidad neta S/.68,425 8%

Caso Nº 1

Caso Nº 2

La empresa manufacturera Griffin SRL, dispone de cuatro zonas de venta en la ciudad de Lima, se espera que cada vendedor venda el tercer trimestre de 2011 el siguiente número de unidades:

Meses Zona 1 Zona 2 Zona 3 Zona 4Julio 750 790 910 820Agosto 640 670 870 785Setiembre 810 805 895 805

Teniendo en cuenta el precio de venta promedio de S/.33.00 se preparará un pronóstico de venta en unidades y en nuevos soles para el tercer trimestre de 2011.

SoluciónEmpresaGriffinSRL

Presupuesto de ventas - Tercer trimestre 2011Zonas Julio Agosto Setiembre Total

Uni

dade

s 1 750 640 810 2,2002 790 670 805 2,2653 910 870 895 2,6754 820 785 805 2,410

Total unidades 3,270 2,965 3,315 9,550

Prec

ioS/

. 33

1 S/.24,750 S/.21,120 S/.26,730 S/.72,6002 26,070 22,110 26,565 74,7453 30,030 28,710 29,535 88,2754 27,060 25,905 26,565 79,530

Total precio S/.107,910 S/.97,845 S/.109,396 S/.315,150

La empresa Fortaleza SAC proyecta sus ventas en unidades para el cuarto trimestre del 2011 como sigue:

Octubre Nov. Dic.3,270 2,965 3,315

Además se desea disponer de las siguientes unid. de inventarios:Octubre 1° Octubre 31 Noviembre 30 Diciembre 31

2,975 2,705 2,650 3,000

Con la información anterior prepararemos un presupuesto de producción para cuarto trimestre de 2011.

Empresa Fortaleza SACPresupuesto de producción - Cuarto Trimestre 2011

Detalle Octubre Nov. Dic. TotalVentas 3,270 2,965 3,315 9,550(+) Inventario final deseado 2,705 2,650 3,000 3,000Total 5,975 5,615 6,315 12,550(-) Inventario inicial 2,975 2,705 2,650 2,975Unidades a producir 3,000 2,910 3,665 9,575

Caso Nº 3

Caso Nº 4

La empresa Emprendedora SAC desea presupuestar para el año 2012, la gestión futura de sus operaciones, para cuyo efecto proporciona la información siguiente:3

Empresa Emprendedora SACBalance General - Al 31.12.11

Activo PasivoCaja S/.3,675 Capital social S/.25,000Materia prima 200 ___________Maquinaria y equipo 5,000Organización 825Costo de experimento 300Patentes 15,000Total S/.25,000 S/.25,000

3 Adaptado de la Guía de casos de presupuestos de Alberto Bellido.

IV


Informe Especial

A continuación se presentan los datos de los escenarios A y B:

A. Se estima los siguientes datos para el año 2012:1. Ventas probables al contado durante el año, S/. 28,0002. Compras probables adicionales de materia prima durante

el año, al contado, S/.9,000.3. Préstamo del banco durante el año, redimibles antes de

finalizar el ejercicio, S/.2,000 con S/.50 de interés.4. Probables salarios de fabricación durante el año

S/.11,000.5. Gastos de venta y administración S/. 3,000.6. Compra de maquinaria nueva en efectivo S/. 1,000.7. Probables inventarios de materia prima al finalizar el

ejercicio S/.1,800 al costo.8. Se espera que no habrá inventarios de productos termi-

nados a fin de año. No hay inventario de productos en proceso.

9. Todos los costos de organización, previamente capitali-zados se cargarán contra los ingresos del ejercicio.

10. Cálculo probable de la depreciación de la maquinaria S/.600.

11. Dividendos en efectivo S/. 3,000. Se solicita Preparar el estado de resultados y el presupuesto de caja.

B. Suponga que la gerencia general de la empresa se encuentra interesada en los resultados que se obten-drían en caso de que no se vendieran ningún artículo, aun cuando la producción alcanzara el nivel planeado inicialmente, asuma los siguientes cambios:a. Eliminar la operación N°1b. En lugar de la operación N° 8, asumir que sí existen

productos terminados en el almacén a fin de año.c. En lugar de la operación N° 3, suponga que se obtuvo un

préstamo de S/.29,000, que aún no se ha cancelado, pero sí sus intereses que ascienden a S/.1,050 durante el año.

Preparar:1. Estado de resultados proyectado.2. Balance general proyectado.3. Presupuesto de caja.

SoluciónEmpresa Emprendedora SAC

Presupuesto de costo de producción - Año 2012Concepto Escenario A Escenario B

Costo de materia prima Inventario inicial S/.200 S/.200 Compra neta 9,000 9,000 (-) Inventario final (1,800) (1,800) Costo de materia prima 7,400 7,400Costo de mano de obra 11,000 11,000Depreciación 600 600Total costo S/.19,000 S/.19,000

Empresa Emprendedora SACPresupuesto de caja - Año 2012

Concepto Escenario A Escenario BSaldo inicial S/.3,675 S/.3,675Ventas 28,000 0Préstamo 2,000 29,000Total Ingresos 33,675 32,675Egresos:Compra de materia prima 9,000 9,000Pago de préstamo 2,000 0Pago de intereses 50 1,050Salarios 11,000 11,000Gastos administrativos 3,000 3,000Compra de maquinaria 1,000 1,000Dividendos 3,000 0Total de Egresos 29,050 25,050Saldo final S/.4,625 S/.7,625

Empresa Emprendedora SACCosto de ventas - Año 2012

Concepto Escenario A Escenario BExistencia inicial de productos terminados 0 0Costo de producción S/.19,000 S/.19,000(-) Existencia final de productos terminados 0 0Costo de Ventas S/.19,000 S/.0

Empresa Emprendedora SACEstado de resultados - Año 2012

Concepto Escenario A Escenario BVentas S/.28,000 S/.0Costo de ventas 19,000 0Utilidad Bruta 9,000 0Gastos de administración y venta 3,000 3,000Gastos de organización 825 825Intereses 50 1,050Dividendos 3,000 0Resultado del ejercicio S/.2,125 S/.(4,875)

Empresa Emprendedora SACBalance General - Al 31.12.12

Activo Escenario A

Escenario B Pasivo Escenario

AEscenario

BCaja y Bancos 4,625 7,625 Ctas. por pagar S/.0 29,000Prod. terminad. 0 19,000 Capital 25,000 25,000Materia prima 1,800 1,800 Result. del ejerc. 2,125 (4,875)Maquinaria 6,000 6,000(-) Depreciación (600) (600)Costo experim. 300 300Patentes 15,000 15,000Total 27,125 49,125 27,125 49,125

ResumenEl presupuesto se ha convertido en una de las herramientas más aceptadas universalmente en la gerencia de la actualidad. El presupuesto suministra el recurso mediante el cual pueden alcanzarse las políticas, los objetivos y las normas de la compañía. Además, el presupuesto ha encontrado su aplicación en una multitud de funciones como control, evaluación del desempeño, coordinación de actividades e implementación de planes, para nombrar tan sólo unas cuantas.

Sin embargo, recientemente se han desarrollado estudios sobre los aspectos del comportamiento del proceso presupuestario. Una faceta interesante de esta área es el grado de participación en la elaboración del presupuesto que la alta gerencia está dis-puesta a delegar en los gerentes de los niveles medios y bajos.

El proceso presupuestario debe cubrir las actividades de más de un año. Debe ser el esfuerzo continuo para ayudar a que la compañía mejore sus operaciones. A medida que surgen los problemas durante el transcurso del período presupuestal, las correcciones deben realizarse rápidamente de la misma manera que deben ajustarse las proyecciones del presupuesto.

El presupuesto es uno de los medios más efectivos de planeación y control. La planeación estratégica es utilizada por la gerencia para formular metas y objetivos a largo plazo. Las metas y los objetivos de la compañía se incluyen dentro del plan presupues-tal y suministra un criterio confiable para medir la gestión no sólo de los departamentos sino también de muchos funcionarios encargados de cumplir con las diversas responsabilidades que la empresa les encargó.

Bibliografía ConsultadaPolimeni Ralph Contabilidad de Costos

Horngren Charles Contabilidad de Costos

Backer y Jacobsen Contabilidad de Costos

Cashim James Contabilidad de Costos



Plusvalía mercantil (Goodwill)

1. IntroducciónEn el área de las finanzas empresariales, una de las materias más relevante, que incluso está sujeta a controversia, es la reorganización de sociedades mercantiles en sus formas de fusión y/o escisión, dado que implica –en algunos casos– la reali-zación de transacciones en condiciones tensas o poco amigables, por los intereses que están en juego o disputa.

Las citadas modalidades de reorganiza-ción empresarial no son ajenas a nuestra realidad económica tanto desde la óptica legal, como desde el punto de vista de la normatividad contable.

En el primer caso, el tema está contem-plado en la Ley General de Sociedades Nº26887 vigente desde el 1 de enero de 1998; y en el segundo caso, por la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, aplicable en el Perú desde enero de 2006.

En el presente artículo abordaremos la tratativa contable en la modalidad de la fusión la cual contempla por lo general el reconocimiento y pago de un mayor valor denominado plusvalía mercantil o goodwill.

3. Plusvalia mercantil y la NIIFEl tratamiento contable de esta partida de naturaleza intangible se establece en la NIIF 3-Combinaciones de Negocios, ya que dicha plusvalía es producto de una fusión de negocios, en las cuales el adquiriente efectúa un pago mayor al patrimonio de la entidad adquirida como anticipo de beneficios económicos futuros de los activos que no hayan podido ser identificados individualmente y recono-cidos por separado.

Por ejemploLa compañía A adquiere la compañía B en S/.1’200,000, para luego fusionarse. Si el valor del patrimonio de la compañía B, después de haber efectuado los ajustes para llevar a valores razonables los activos y pasivos, es de S/.1 millón, se generará una plusvalía de S/.200,000.

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea*

Título : Plusvalía mercantil (Goodwill)


Ficha Técnica

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Prác

tica

* Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martín de Porres.

del Valor de los Activos y de la NIIF 3 mencionada.

4. Casuística aplicadaA continuación se desarrolla dos casos prácticos referidos a la tratativa contable de la plusvalía mercantil, sea que resulte positiva o negativa, respectivamente. Así tenemos:

La plusvalía mercantil adquirida no se amortiza; sin embargo, el adquiriente de-berá evaluar anualmente si esta plusvalía no ha sufrido deterioro como consecuen-cia, que se ha reducido las expectativas de beneficio económico futuro.

3. Consideraciones con el nuevo PCGE

Sobre el tema que nos ocupa podemos apreciar que el Plan Contable General Empresarial-PCGE, vigente desde el 1 de enero de 2011, contiene las cuentas siguientes:

34 INTANGIBLES 347 Plusvalía Mercantil 3471 Plusvalía Mercantil36 DESVALORISACIÓNDEACTIVO IN-

MOVILIZADO 364 Desvalorización de Intangibles 3647 Plusvalía Mercantil

La primera cuenta (347) de saldo deu-dor corresponde su uso para reconocer el exceso en la fecha de adquisición del costo de combinación de negocios sobre el valor razonable de los activos identifi-cables adquiridos menos el de los pasivos asumidos en la fusión, conforme a lo estipulado por la NIIF 3 Combinaciones de Negocios.

En tanto que la segunda cuenta (3647) de saldo acreedor será empleada para reconocer la estimación del deterioro de la plusvalía mercantil a la fecha de los Estados Financieros, en concordancia con lo señalado por la NIC 36 Deterioro

Caso N° 1

Compra por fusión con plusvalía mer-cantil positivaAl 30 de junio del Año 1, la compañía Pily adquirió mediante fusión los activos y pasivos de la compañía Mily obteniendo el control de ella.

La compañía Pily efectúo la adquisición de la compañía Mily con un pago en efectivo de S/.2,800 mediante préstamo obtenido de empresa bancaria.

El valor en libros de la compañía Mily, al 30 de junio del Año 1, es de S/.2,440 los activos; y de S/.640 los pasivos.

Posteriormente, se determinó que el valor razonable de la compañía Mily alcanzó a S/.2,510.

Los Estados de Situación Financiera, al 30 de junio del Año 1, de las compañías Pily y Mily se muestran a continuación. Asi-mismo, se acompaña el valor razonable de la compañía Mily.

ACTIVO CÍA.PILYV.Libros

CÍA.MILYV.Libros

CÍA.MILY V. Razonable

Efectivo y Equivalentes de Efectivo 120 80 80Cuentas por Cobrar Comc. 350 800 750Mercaderías 600 1,000 1,230Terrenos 400 100 300Edificios 900 400 800Deprec. Edificios ( 300) ( 100) (200)Equipos Diversos 400 200 280Deprec. Eq. Diversos ( 100) ( 40) (60)Total Activo 2,370 2,440

PASIVOYPATRIMONIOCuentas por Pagar Comc. 700 400 420Otras Cuentas por Pagar 370 240 250

1,070 640

Capital Social 1,000 950Reservas 100 95Utilidades por Distribuir 200 755

1,300 1,800 2,370 2,440 2,510

IV


Aplicación Práctica

Los dueños de la compañía Mily son dos socios “A” con el 60% y “B” con el 40% de participación patrimonial en la citada empresa.

¿Cómo es la aplicación de la NIIF 3 Combinación de Negocios?

ProcesoContabilización de compañía Pily

1. Determinación de plusvalía inicial

Compañía MilyESTADODESITUACIÓNFINANCIERA

S/.Total Activos 2,440Total Pasivos (640)Activos Netos 1,800Costo de Adquisición (2,800)Plusvalía Mercantil (1,000)(Positiva)

2. Contabilización de la compra (Pily)

Notasa) La compra del activo neto de la

empresa Mily ha sido registrada a su valor en libros.

b) El valor en libros de los activos fi-jos de Mily puede ser contabiliza-do por su importe neto, deducida la depreciación acumulada.

c) La plusvalía mercantil no será objeto de amortización.

3. Determinación de plusvalía final

Compañía Mily

Rubros del Estado de Situación Financiera

ValorRazonab.

ValorLibros

Ajustesp. Efectuar

Efect. y equiv. de efect. 80 80 -

Ctas. por cobrar comc. 750 800 ( 50)Mercaderías 1,230 1,000 230Terrenos 300 100 200Edificaciones 800 400 400Deprec. edificios ( 200) ( 100) ( 100)Equipos diversos 280 ( 200) 80Deprec.equi. diversos ( 60) ( 40) ( 20)

10EFECT.YEqUIV.DEEFECT. 8012 CTAS. POR COBR. COMERC. 80020 MERCADERíAS 1,000 331 Terrenos 100 332 Edificac. 400 336 Equip. div. 200 347 Plusv. Merc. 1,000 391 Deprec. edificac. 100 391 Deprec. eq. div. 4042 CTAS. POR PAG. COMERC. 40046 CTAS. POR PAGAR DIV. 240 469 Otras ctas. por pagar div. 2,800 (Socios Compañía Mily) _____ _____ 3,580 3,580

20 MERCADERíAS 230 331 Terrenos 200 332 Edificaciones 400 336 Equipos diversos 8012 CTA. POR COBRAR COMC. 50 347 Plusv. mercantil 710 391 Deprec. edificios 100 391 Deprec. eq. div. 2042 CTAS. POR PAGAR COMC. 2046 CTAS. POR PAGAR DIV. ____ 10 910 910

42 CTAS. POR PAG. COMERC. 40046 OTRAS CTAS. POR PAGAR 24039DEPREC.ACUMULADA 14016CTAS.PORCOBR.ACÍA.PILY 2,80010EFECT.YEqUIV.DEEFECT. 8012 CTAS. POR COBR. COMERC. 80020 MERCADERíAS 1,00033INMB.,MAq.YEqUIPO 700 593 Resultado por fusión 1,000 (con cía. Pily) _____ _____ 3,580 3,580

10EFECT.YEqUIV.DEEFECT. 2,80016 CTAS. POR COBR. DIV. 2,800 (a cía. Pily)

50CAPITALSOCIAL 95058 RESERVAS 9559RESULT.ACUMULADOS 755 593 Resultado por fusión 1,000 (para saldar las cuentas) 469.1 Ctas. por pag. a socio “A” (60%) 1,680 469.2 Ctas. por pag. a socio “B” (40%) 1,120 (asignación a cada socio) _____ _____ 2,800 2,800

469.1 Ctas. por pagar a socio “A” (60%) 1,680469.2 Ctas. por pagar a socio “B”(40%) 1,120101 Caja (efectivo) 2,800 (para saldar las cuentas) ______ _____ 2,800 2,800

104 Ctas. ctes. Inst. Financieras 2,800451 Préstamos de Inst. Financ. 2,800

469 Otras ctas, p. pagar socios cía. Mily 2,800104 Ctas. ctes. Inst. Financ. 2,800

—————— 1 —————— DEBE HABER

—————— 2 —————— DEBE HABER

—————— 1 —————— DEBE HABER

—————— 2 —————— DEBE HABER

—————— 3 —————— DEBE HABER

—————— 4 —————— DEBE HABER

—————— 3 —————— DEBE HABER

—————— 4 —————— DEBE HABER

Rubros del Estado de Situación Financiera

ValorRazonab.

ValorLibros

Ajustesp. Efectuar

Ctas. por pagar comc. ( 420) ( 400) ( 20)Otras ctas. p. pagar ( 250) ( 240) ( 10)Activos netos 2,510 1,800Costo de adquisición (2,800) ( 2,800) Plusvalía Mercantil ( 290) ( 1,000) 710

4. Contabilización de ajustes (Pily)

5. Préstamo bancario obtenido

6. Pago a socios de la cía. Mily

7. Estado de Situación Financiera conso-lidado

Contabilización de Compañía Mily 1. Venta a compañía Pily

2. Recepción de efectivo

3. Distribución de patrimonio neto

4. Pago a exsocios de Mily

Notas a) El asiento efectuado formaliza la li-

quidación de la compañía Mily por la fusión con la compañía Pily.

b) En el caso que los ex socios de Mily se incorporen como socios de Pily se hará el respectivo canje de las acciones primigenias por las nuevas acciones en los porcentajes de participación que detentaban antes de la fusión.

Compra por fusión con plusvalía mer-cantil negativaTomando como referencia la misma infor-mación del caso anterior, asumamos que la compañía Pily adquirió por fusión los

Compañía PilyEstado de Situación Financiera

(Fusión con cía. Mily)Al 30 de junio Año 1

(miles de nuevos soles)

ACTIVO S/.Efectivo y equivalentes de Efectivo 200Cuentas por cobrar Comerciales 1,100Existencias 1,830Activo Corriente 3,130Activo fijo, neto 2,420Intangible 290Activo no Corriente 2,710Total Activo 5,840

PASIVOYPATRIMONIOCuentas por pagar comerc. 1,120Otras Cuentas por pagar 3,420Total Pasivo 4,540Capital social 1,000Reservas 100Resultados acumulados 200Patrimonio Neto 1,300Total Pasivo y Patrimonio 5,840

Caso N° 2



10EFECT.YEqUIV.DEEFECT. 8012 CTAS. POR COBR. COMERC. 80020 MERCADERíAS 1,000 331 Terrenos 100 332 Edificaciones 400 336 Equipos diversos 200 347 Plusvalía mercantil 100 391 Deprec. edificaciones 100 391 Deprec. eq. diversos 4042 CTAS. POR PAG. COMERC. 40046 CTAS. POR PAGAR DIVERS. 240 469 Otras ctas. por pagar div. 1,900 (Socios compañía Mily) ______ ______ 2,680 2,680

20 MERCADERíAS 230 331 Terrenos 200 332 Edificaciones 400 336 Equipos diversos 8012 CTAS. POR COBRAR COMERC. 50 347 Plusvalía mercantil 100 (para saldar la cuenta) 391 Deprec. edificaciones 100 391 Deprec. eq. diversos 2042 CTAS. POR PAGAR COMERC. 2046 CTAS. POR PAGAR DIV. 10 7599 Otros Ingresos de Gestión ______ 610 910 910

—————— 1 —————— DEBE HABER

—————— 2 —————— DEBE HABER

5. Estado de Situación Financiera conso-lidado

activos y pasivos de la compañía Mily por la cual pago S/.1,900.

¿Cómo aplicar la NIIF 3 Combinación de Negocios en Pily?1. Determinación de plusvalía Inicial.

Compañía MilyEstado de Situación Financiera

S/.Total Activos 2,440Total Pasivos ( 640)Activos Netos 1,800Pago efectuado (1,900)Plusvalía Mercantil (100)(Positiva)

2. Contabilización de la compra

3. Determinación de plusvalía final

Compañía Mily

Rubros del Estado

de Situación Financiera

ValorRazonable

ValorLibros

Ajustesp. Efectuar

Total activos netos 2,510 1,800 710

Pago efectuado (1,900) (1,900) _____

Plusvalía mercantil 610 (100) 710

4. Contabilización de ajustes

COMPAÑIA PilyEstado de Situación Financiera Consolidado

(Fusión con cía. Mily)Al 30 de junio del Año 1(miles de nuevos soles)

ACTIVO S/.Efectivo y equivalentes de efectivo 200Cuentas por cobrar comerc. 1,100Existencias 1,830Activo Corriente 3,130Activo fijo, neto 2,420Total Activo 5,550

PASIVOYPATRIMONIOCuentas por pagar comerciales 1,120Otras cuentas por pagar 620Cuentas por pagar accionistas de Mily 1,900Total Pasivo 3,640Capital social 1,000Reservas 100Resultados acumulados 200Ganancia por fusión 610Patrimonio Neto 1,910Total Pasivo y Patrimonio 5,550

1. IntroducciónComo ya es conocido, el Consejo Norma-tivo de Contabilidad (CNC) es el órgano encargado de oficializar las normas in-ternacionales de contabilidad a aplicarse en el sector privado en nuestro país, en cumplimiento de su atribución en el año 2010 oficializa las normas internacio-nales de información financieras para las Pequeñas y mediana empresas (NIIF para las PYMES), según Resolución CNC Nº 045-2010-EF/94, que se publicó el 30 de noviembre de 2010 y que entró en vigencia según el art. 3º de la resolución, el 1 de enero de 2011. Las NIIF para las PYMES es una norma desarrollada

Autor : C.P. Toño Gaytán Ortiz

Título : Principales alcances de la Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, de la NIIF para las PYMES


Ficha Técnica

Principales alcances de la Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, de la NIIF para las PYMES

y publicada por el IASB1 en julio 2009 con el propósito de que la norma sea aplicada por las empresas privadas y sin obligación pública de rendir cuentas en la elaboración de sus Estados Financieros con propósito de información general y otros tipos de información financiera. En nuestro país los obligados a aplicar las NIIF para las PYMES son las empresas que tienen ingresos anuales por ventas de bienes y/o servicios o tengan activos totales, menores, en ambos casos a tres mil (3 000) Unidades Impositivas Tributa-rias y que no estén bajo la supervisión y control de la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones-SBS, tampoco se encuentren bajo la supervisión y control de la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores-CONASEV. Pero las Pymes podrían optar por aplicar las NIIF completas por diversos motivos, tales como: el encontrarse dentro de un grupo económico que posiblemente tenga que

1 El Consejo de Normas Internacionales de contabilidad (IASB, por sus siglas en ingles: The International Accounting Standards Board).

consolidar Estados Financieros, en dicho caso por el criterio de uniformidad tendrá que aplicar las NIIF completas, o, tiene como política contable de valorar los activos inmovilizados al valor revaluado, etc, pero si opta por aplicar las NIIF com-pletas, en el futuro ya no podrá aplicar las NIIF para las PYMES, por lo que se debe evaluar con cuidado el tipo de NIIF a aplicar desde el 2011 en adelante. Ade-más, es de aclarar que las NIIF para las PYMES es una norma que está preparado en base a las NIIF completas, por lo que es necesario su conocimiento de las NIIF completas para aplicar adecuadamente las NIIF para las PYMES.

Por todo lo indicado líneas arriba creo que es de importancia ir desarrollando algunas secciones de la norma contable para las PYMES, en comparación con las normas contable completas, en este artículo trabajaremos sobre los Ingresos de Actividades Ordinarias contenida en la sección 23 de la NIIF para las PYMES y que tienen su fuente en la NIC 18 In-

IV



rado y en la factura se consigna más IGV por el 19% de S/.1,000.00, por lo que se tiene cuentas por cobrar a terceros por 1,190.00, esto no quiere decir que este total sea ingreso para la empresa, el ingreso a reconocer es solamente los S/.1,000.00.

Una entidad no reconocerá ingresos de actividades ordinarias:

a. Cuando se intercambien bienes o servicios por bienes o servicios de naturaleza y valor similar, o

b. Cuando se intercambien bienes o servicios por bienes o servicios de na-turaleza diferente, pero la transacción carezca de carácter comercial.

Una entidad reconocerá ingresos de actividades ordinarias cuando los bienes se vendan o los servicios se intercambien por bienes o servicios de naturaleza diferente en una transacción de carácter comercial. En ese caso, la entidad medirá la transacción:

a. Al valor razonable de los bienes o servicios recibidos, ajustado por el importe de cualquier efectivo o equi-valentes al efectivo transferidos; o

b. Si el importe según (a), no se puede medir con fiabilidad, entonces por el valor razonable de los bienes o servicios entregados, ajustado por el importe de cualquier efectivo o equivalentes al efectivo transferidos; o

c. Si no se puede medir con fiabilidad el valor razonable ni de los activos recibidos ni de los activos entregados, entonces por el valor de los activos entregados, ajustado por el importe de cualquier efectivo equivalente al efectivo transferido.

4. Criterios a tener en cuenta para el reconocimiento de ingresos

La sección 23 de la NIIF para las PYMES al igual que la NIC 18 indica los criterios a tener en cuenta para reconocer un in-greso por cada tipo de transacción, esta norma a diferencia de la NIC 18 incluye también los ingresos correspondientes a los contratos de construcción, en seguida detallamos los criterios a tener en cuenta para el reconocimiento de ingresos según el tipo de transacción:

En la venta de bienes: Una entidad reconocerá ingresos de actividades ordi-narias, procedentes de la venta de bienes, cuando se satisfagan todas y cada una de las siguientes condiciones:

a. La entidad haya transferido al com-prador los riesgos y ventajas inheren-tes a la propiedad de los bienes.

b. La entidad no conserve ninguna participación en la gestión de forma continua en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retenga el control efectivo sobre los bienes vendidos.

c. El importe de los ingresos de activi-dades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.

d. Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos asociados de la transacción.

e. Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción puedan ser medidos con fiabilidad.

EjemploLa empresa ABC SAC recibe un adelanto de parte de uno de sus principales clientes en el mes de febrero 2011 para que le entregue mercaderías en el mes de mayo 2011, por el importe recibido la empresa ABC no debe reconocer el ingreso en el periodo febrero 2011, puesto que aún mantiene el riesgo y beneficio inherentes de la mercadería.

Una entidad no reconocerá ingresos de actividades ordinarias si conserva riesgos significativos inherentes a la propiedad. Ejemplos de situaciones en las que la en-tidad puede conservar riesgos y ventajas inherentes a la propiedad son:

a. Cuando la entidad conserva una obligación por funcionamiento in-satisfactorio, que no cubierta por las condiciones normales de garantía.

b. Cuando el cobro de ingresos de activi-dades ordinarias, procedentes de una determinada venta, está condiciona-do a la venta por parte del comprador de los bienes.

c. Cuando los bienes se venden sujetos a instalación y ésta es una parte sustancial del contrato que no se ha completado todavía.

d. Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la compra por una razón especificada en el contrato de venta, o a discreción exclusiva del comprador sin ningún motivo, y la entidad tiene incertidumbre acerca de la probabili-dad de devolución.

Si una entidad conserva sólo una par-te insignificante de la propiedad, la transacción es una venta y la entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias. Por ejemplo, un vendedor reconocerá los ingresos de actividades ordinarias cuando conserve la titularidad legal de los bienes con el único propósito de asegurar el cobro de la deuda. De forma similar, una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias cuando ofrezca una devolución si los

gresos de Actividades Ordinarias y la NIC 11 Contratos de construcción.

2. Alcance de la sección 23 de la norma contable

Esta sección se aplicará a la contabilidad de los ingresos ordinarios procedentes, principalmente, de las siguientes tran-sacciones: La venta de bienes (si los pro-duce o no la entidad para su venta o los adquiere para su reventa); la prestación de servicios; los contratos de construcción en los que la entidad es el contratista. El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalías o dividendos.

EjemploEn febrero 2011 la empresa ABC SAC vende mercadería por 15,000.00 nue-vos soles; también alquila un inmueble que no lo usa para las actividades de la empresa por 4,500.00 nuevos soles. ¿Los ingresos de estas operaciones están bajo el alcance la sección 23 de la NIIF para las PYMES?

Respuesta Para reconocer el ingresos proveniente de las operaciones señaladas se debe aplicar la sección 23, ya que sí son actividades ordinarias de la empresa.

3. Medición de los ingresos de actividades ordinarias

Una entidad medirá los ingresos de acti-vidades ordinarias al valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir. El valor razonable de la contraprestación, recibida o por recibir, tiene en cuenta el importe de cualesquiera descuentos co-merciales, descuentos por pronto pago y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad.

Una entidad incluirá en los ingresos de actividades ordinarias solamente las en-tradas brutas de beneficios económicos recibidos y por recibir por parte de la entidad, por su cuenta propia. Una enti-dad excluirá de los ingresos de actividades ordinarias todos los importes recibidos por cuenta de terceras partes, tales como impuestos sobre las ventas, impuestos sobre productos o servicios o impuestos sobre el valor añadido. En una relación de agencia, una entidad incluirá en los ingresos de actividades ordinarias sólo el importe de su comisión. Los importes recibidos por cuenta del principal no son ingresos de actividades ordinarias de la entidad.

EjemploLa empresa ABC SAC vende mercaderías por S/.1,000.00, este importe es factu-



bienes están defectuosos o si el cliente no está satisfecho por otros motivos, y la entidad pueda estimar con fiabilidad las devoluciones. En estos casos, la entidad reconocerá una provisión por devolucio-nes de acuerdo con la sección 21 Provi-siones y Contingencias2.

Prestación de servicios: Cuando el resultado de una transacción que involu-cre la prestación de servicios pueda ser estimado con fiabilidad, una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias asociados con la transacción, por referencia al grado de terminación de la transacción al final del período sobre el que se informa (a veces cono-cido como el método del porcentaje de terminación). El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplan todas las condiciones siguientes:

a. El importe de los ingresos de activi-dades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.

b. Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos derivados de la transacción.

c. El grado de terminación de la tran-sacción, al final del período sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad.

d. Los costos incurridos en la transacción, y los costos para completarla, puedan medirse con fiabilidad.

Cuando los servicios se presten a través de un número indeterminado de actos a lo largo de un período especificado, una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias de forma lineal a lo largo del período especificado, a menos que haya evidencia de que otro método representa mejor el grado de terminación. Cuando un acto específico sea mucho más significativo que el resto, la entidad pospondrá el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias hasta que el mismo se ejecute.

Cuando el resultado de la transacción que involucre la prestación de servicios no pueda estimarse de forma fiable, una entidad reconocerá los ingresos de acti-vidades ordinarias sólo en la medida de los gastos reconocidos que se consideren recuperables.

Contratos de construcción: Cuando el resultado de un contrato de construc-ción pueda estimarse con fiabilidad, una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias del contrato y los costos del contrato asociados con el contrato de construcción como ingresos de actividades ordinarias y gastos por

2 En la NIIF completas la norma fuente de esta sección es la NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingente.

referencia al grado de terminación de la actividad del contrato al final del período sobre el que se informa (a veces conocido como el método del porcentaje de termi-nación). La estimación fiable del resultado requiere estimaciones fiables del grado de terminación, costos futuros y cobrabilidad de certificaciones.

Generalmente, los requerimientos de esta sección se aplicarán por separado a cada contrato de construcción. Sin embargo, en ciertas circunstancias, es necesario aplicar esta sección a los componentes identificables por separado de un único contrato, o a un grupo de contratos para reflejar mejor la esencia económica de éstos.

Si un contrato cubre varios activos, la construcción de cada activo deberá tra-tarse como un contrato de construcción separado cuando:

a. Se han presentado propuestas econó-micas separadas para cada activo;

b. Cada activo ha estado sujeto a nego-ciación separada, y el constructor y el cliente tienen la posibilidad de aceptar o rechazar la parte del contrato relacionada con cada activo; y

c. Pueden identificarse los ingresos de actividades ordinarias y los costos de cada activo.

Un grupo de contratos, con uno o más clientes, deberá tratarse como un único contrato de construcción cuando:

a. El grupo de contratos se negocia como un único paquete;

b. Los contratos están tan estrechamente relacionados que son, efectivamente, parte de un único proyecto con un margen de beneficios global; y

c. Los contratos se ejecutan simultá-neamente, o bien, en una secuencia continua.

Intereses, regalías y dividendos: Una entidad reconocerá los ingresos de acti-vidades ordinarias procedentes del uso por terceros de activos de la entidad que producen intereses, regalías y dividendos cuando:

a. Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos asociados con la transacción, y

b. El importe de los ingresos de activida-des ordinarias pueda ser medido de forma fiable.

Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias, de acuerdo con las siguientes bases:

a. Los intereses se reconocerán utilizan-do el método del interés efectivo.

b. Las regalías se reconocerán utilizando

la base de acumulación (o devengo), de acuerdo con la esencia del acuer-do correspondiente.

c. Los dividendos se reconocerán cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista.

5. Método de porcentaje de terminación

Este método se utiliza para reconocer los ingresos de actividades ordinarias por prestación de servicios y por contratos de construcción. Una entidad examina-rá y, cuando sea necesario, revisará las estimaciones de ingresos de actividades ordinarias y los costos a medida que avance la transacción del servicio o el contrato de construcción.

Una entidad determinará el grado de terminación de una transacción o con-trato utilizando el método que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado. Los métodos posibles incluyen:

a. La proporción de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta la fe-cha, en relación con los costos totales estimados. Los costos incurridos por el trabajo ejecutado no incluyen los costos relacionados con actividades futuras, tales como materiales o pagos anticipados.

b. Inspecciones del trabajo ejecutado.c. La terminación de una proporción

física de la transacción del servicio o del contrato de trabajo.

Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan, necesariamente, la proporción del trabajo ejecutado.

Una entidad reconocerá los costos re-lacionados con la actividad futura de la transacción o el contrato, tales como materiales o pagos anticipados, como un activo si es probable que los costos se recuperen.

Una entidad reconocerá, inmediata-mente, como gasto cualquier costo cuya recuperación no sea probable.

Cuando el desenlace de un contrato de construcción no pueda estimarse con suficiente fiabilidad:

a. Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias sólo en la medida en que sea probable recupe-rar los costos del contrato incurridos; y,

b. La entidad reconocerá los costos del contrato como un gasto en el período en que se hayan incurrido.

Si la cobrabilidad de un importe ya reconocido como un ingreso de activi-dades ordinarias de un contrato deja de ser probable, la entidad reconocerá

IV



1. Reconocimiento de ingresos en la prestación de servicios

La empresa Kegayort S.A.C. dedica-da al mantenimiento de máquinas industriales, celebra un contrato en el mes de diciembre 2010 para rea-lizar los servicios de mantenimiento a las máquinas hiladoras de una empresa textil por el importe de S/.30,000.00 la empresa textil cancela anticipadamente el total del servicio. Al 31.12.10 el avance del servicio se encuentra en un 60%.

Se solicita dar el tratamiento contable de acuerdo a las NIIF para las PYMES y el PCGE.

Solución En el caso de un anticipo recibido se

debe tener en cuenta que se encuen-tra obligado a emitir el comprobante de pago, puesto que la obligación tributaria nace con la emisión del comprobante de pago según el art. 4 inc. c) de la Ley del IGV y el art. 3º

12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 11,995.20

121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar

1212 Emitidas en cartera

40 TRIB., CONTRAPRESTAC. YAPORT.ALSIST.PRIV. DEPENS.YSALUD 3,595.20

401 Gobierno Central

4011 IGV S/.1,915.20

4012 ISC S/.1,680.00

70 VENTAS 8,400.00

701 Mercaderías

7011 Mercad. manufact.

van...

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 35,700.00

121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar


40 TRIB., CONTRAPRESTAC. YAPORT.ALSIST.PRIV. DEPENS.YSALUD 5,700.00

401 Gobierno Central

4011 IGV

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 30,000.00

122 Anticipos de clientes

x/x Por el anticipo recibido de nuestro cliente.

10EFECTIVOYEqUIVAL. DE EFECTIVO 35,700.00 104 Cuentas corrientes e instituciones fin.

1041 Ctas. ctes. operativas

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 35,700.00 121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar


x/x Por cobro de la factura como anticipo del cliente.

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS 18,000.00 122 Anticipos de clientes 70 VENTAS 18,000.00

704 Prestación de servicios 7041 Terceros

x/x Por el reconocimiento del ingreso en un 60%, según avance.

12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 11,995.20 123 Letras por cobrar 1231 En cartera12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 11,995.20 121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en carterax/x Por el canje de la FC por LT.

69 COSTO DE VENTAS 5,950.00 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros20 MERCADERíAS 5,950.00 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costox/x Por el reconocimiento del Costo de ventas, de los bienes vendidos.

70111 Terceros x/x Por la venta realizada.

—————— 1 —————— DEBE HABER

vienen...—— 1 —————— DEBE HABER

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Caso N° 2

numeral 1, inc. c) del Reglamento de la ley del IGV y la obligación de emitir el comprobante de pago tiene su base legal en el art. 5º numeral 5 inc. b) del Reglamento de Comprobantes de Pago.

Por el lado contable, se debe ob-servar que se cumpla con todas las condiciones señaladas en el párrafo 23.14 de la NIIF para las PYMES; por lo observado se entiende que sólo el 60% de la transacción cumple con los criterios de la NIIF, por lo que sólo se deberá reconocer ese importe como ingreso, el tratamiento contable sería el siguiente:

1. Reconocimiento de ingresos por la venta de bienes

La empresa Jeor S.A.C. productora de vinos, en febrero 2011 vende 70 cajas de vinos espumosos a un valor de venta de S/.120.00 cada una de las cajas, la factura es canjeada por una letra a 90 días, la mercadería es entregada conjuntamente con la factura. También se sabe que el costo de las mercaderías vendidas es de 85 nuevos soles por caja.

Efectuar el tratamiento contable en aplicación de la NIIF para las PYMES y el PCGE.

SoluciónEn primer lugar debemos analizar si se cumple con los criterios establecidos en el párrafo 23.10 de la Norma contable. Después de leer los 5 criterios a tener en cuenta para reconocer un ingreso, llega-mos a la conclusión de que sí cumple con cada una de ellas, por lo que se procede a reconocer el ingreso:

Cálculo de impuestos y del valor de venta

Valor de venta unitaria 120.00

cantidad vendida 70

valor de venta total 8,400.00

ISC 20% 1,680.00

IGV 1,915.20

Total 11,995.20

Caso N° 1

el importe incobrable como un gasto y no como un ajuste del importe de ingresos de actividades ordinarias del contrato.

6. Caso práctico



Continuando con las principales modi-ficaciones realizadas a las Normas Inter-nacionales de Información Financieras, desarrollaremos la última parte de este informe.

NIC Nº 28 INVERSIONES EN ASOCIADASAlcance: Esta Norma se aplicará al contabilizar las inversiones en asociadas. No obstante, no es de aplicación a las inversiones en asociadas mantenidas por entidades de capital riesgo, o institucio-nes de inversión colectiva como fondos de inversión u otras entidades similares (se incluyen Fondos de seguro ligados a inversiones contabilizadas a su valor razonable con cambios en resultados, o se clasifiquen como mantenidas para nego-ciar, de acuerdo a la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición).

Método de la ParticipaciónEl reconocimiento inicial de una inversión en una asociada se realiza al COSTO de adquisición; posteriormente se incremen-tará o disminuirá su importe en libros por el reconocimiento del resultado obtenido en la entidad participada, afectando al resultado del ejercicio.Asimismo, las distribuciones recibidas de la entidad participada, por los resultados obte-nidos, implicarán la reducción del importe en libros de las mencionadas inversiones.También se considera la realización de ajustes debido a alteraciones que podría sufrir la participación en la entidad par-ticipada, como consecuencia de cambios en otro resultado integral de la entidad participada (tales como los derivados de la revaluación de las propiedades, planta y equipo, diferencias de cambio al con-vertir los estados financieros de negocios en el extranjero).

Aplicación del Método de Participa-ción PatrimonialSi la inversión en una asociada clasificada inicialmente como disponible para la venta deja de satisfacer los criterios de dicha clasificación, se deberá contabilizar

Oficializan versión 2009 de las NIC, NIIF, CINIIF y SIC y sus modificatorias a mayo 2010

(Resolución CNC Nº 044-2010-EF/94) (Parte final)

Autor : C.P. Luz Hirache Flores

Título : Oficializan versión 2009 de las NIC, NIIF, CINIIF y SIC y sus modificatorias a mayo 2010 (Resolución CNC Nº 044-2010-EF/94) (Parte final)


Ficha Técnica utilizando el método de la participación, con efectos retrospectivos desde la fecha en la que fue clasificada como disponible para la venta. Un inversor dejará de aplicar el método de la participación desde la fecha en que cese de tener una influencia significativa sobre una asociada, por ende contabili-zará desde ese momento la inversión de acuerdo a la NIC 39, y siempre que la asociada no se haya convertido en una subsidiaria o en un negocio conjuntoPor ende, el inversor medirá a valor ra-zonable dicha inversión y reconocerá en resultados las diferencias entre:

- El valor razonable de cualquier inver-sión retenida y el producto de la dis-posición de parte de la participación en la asociada; y

- El valor en libros de la inversión en la fecha en que se pierda la influencia significativa.

Si un inversor pierde influencia signifi-cativa sobre una asociada, contabilizará todos los importes reconocidos en otro resultado integral en relación a esa asociada sobre las mismas bases que se habrían requerido si la asociada hubiese dispuesto directamente de los activos o pasivos relacionados.

Pérdidas por deterioro del valorEl inversor deberá comprobar el deterioro del valor para la totalidad del importe en libros de la inversión, de acuerdo con la NIC 36, como activo individual, mediante la comparación de su importe recuperable (el mayor valor entre el valor en uso y el valor razonable, menos los costos de venta) respecto a su importe en libros. Asimismo, las pérdidas por deterioro de valor reconocidas se revertirán siempre que el importe recuperable de la inversión se incremente con posterioridad. Para determinar el valor en uso de la inversión, una entidad estimará:

a) La porción que le corresponde del valor actual de los flujos de efectivo que se espera sean generados por la asociada, incluyendo los de sus ope-raciones y los importes resultantes de la disposición final de la inversión; o

b) El valor actual de los flujos futuros de efectivo estimados que se esperen re-cibir como dividendos de la inversión y como importes de la disposición final de la misma.

Estadosfinancierosseparados:En los estados financieros separados del inversor, la inversión en una asociada se contabilizará utilizando el Método de par-ticipación y será clasificada como activo No corriente. Además, se deberá revelar por separado la porción del resultado del período que corresponda al inversor, así como cualquier otra operación disconti-nuada reconociéndose en otro resultado integral por la asociada.

NIC Nº 31 PARTICIPACIONES EN NE-GOCIOS CONJUNTOS Medición: Estas inversiones se medirán al valor razonable, según lo establece la NIC 39, así como los cambios en el mismo se reconocerán en el resultado del período en que tengan lugar dichos cambios.

Excepciones a la consolidación propor-cional y al método de la participaciónCuando un inversor deja de tener control conjunto sobre una entidad, contabilizará desde esa fecha y de acuerdo con la NIC 39 a su Valor Razonable, siempre que la anterior entidad controlada de forma conjunta no pase a ser una subsidiaria o asociada. Si la entidad controlada de forma con-junta pasa a ser:- Subsidiaria: se contabilizará su parti-

cipación según la NIC 27 y la NIIF 3. - Asociada: se contabilizará su partici-

pación de acuerdo con la NIC 28. El inversor reconocerá en resultados las diferencias entre: a) El valor razonable de cualquier in-

versión retenida y todo producto de la disposición de parte de la partici-pación en la entidad controlada de forma conjunta; y

b) El valor en libros de la inversión en la fecha en que se pierda el control conjunto.

Si una inversión deja de ser una entidad controlada de forma conjunta y se conta-biliza de acuerdo con la NIC 39, el valor razonable de la inversión en la fecha en que deja de ser entidad controlada de forma conjunta deberá considerarse como su valor razonable en su reconocimiento inicial como un activo financiero según la NIC 39.

Si un inversor pierde el control conjun-to de una entidad, se contabilizará los importes reconocidos en otro resultado integral en relación a esa entidad sobre la misma base que se habría requerido si

IV



la entidad controlada de forma conjunta hubiera dispuesto directamente de los activos o pasivos relacionados. Por ello, si una ganancia o pérdida anteriormente reconocida en otro resultado integral se reclasificaría a resultados al disponerse de los activos o pasivos relacionados, el inversor reclasificará la ganancia o pérdi-da de patrimonio a resultados (como un ajuste por reclasificación).

Estados financieros separados del participanteEn los estados financieros separados del participante, la participación en una entidad controlada de forma conjunta se contabilizará de acuerdo a la NIC 27 (Al Costo o según la NIC 39 a su Valor Razonable).

NIC Nº 32 INSTRUMENTOS FINANCIE-ROS-PRESENTACIÓNEn la versión modificada de esta norma, se señala que como excepción, un instru-mento que cumpla la definición de un pasivo financiero se clasificará como un instrumento de patrimonio, si cumple las siguientes condiciones:

I. El instrumento no incorpora una obligación contractual de:

• Entregar efectivo u otro activo finan-ciero a otra entidad; o

• Intercambiar activos o pasivos fi-nancieros con otra entidad bajo condiciones que sean potencialmente desfavorables para el emisor.

II. Si el instrumento será o podrá ser liquidado con los instrumentos de patrimonio propio del emisor, es:

• un instrumento no derivado, que no comprende ninguna obligación con-tractual para el emisor de entregar un número variable de los instrumentos de patrimonio propio; o

• un derivado que será liquidado sólo por el emisor a través del intercam-bio de un importe fijo de efectivo o de otro activo financiero, por una cantidad fija de sus instrumentos de patrimonio propio.

Pasivo financiero clasificado como instrumento de patrimonio:16A) Instrumentos con opción de venta; incluye una obligación contractual para el emisor de recomprar o reembol-sar ese instrumento mediante efectivo u otro activo financiero en el momento de ejercer la opción; se clasificará como un instrumento de patrimonio si reúne todas las características siguientes:

1) Otorga al tenedor el derecho a una participación proporcional de los activos netos de la entidad en caso de liquidación de la misma. Los activos netos de la entidad son los que se mantienen después de deducir todos

los demás derechos sobre sus activos. Una participación proporcional se determina mediante:

i) La división de los activos netos de la en-tidad en el momento de la liquidación en unidades de importe idéntico; y

ii) La multiplicación de ese importe por el número de unidades en posesión del tenedor de los instrumentos financieros.

2) El instrumento se encuentra en la clase de instrumentos que está subordinada a todas las demás clases de instru-mentos. Por estar en dicha clase el instrumento:

i) No tiene prioridad sobre otros dere-chos a los activos de la entidad en el momento de la liquidación, y

ii) No necesita convertirse en otro instru-mento antes de que esté en la clase de instrumentos que se encuentre subordinado a todas las demás clases de instrumentos.

3) Todos los instrumentos financieros de la clase de instrumentos que está subordinada a todas las demás clases de instrumentos tienen caracterís-ticas idénticas. Por ejemplo, deben incorporar todos opción de venta, y la fórmula u otros medios utilizados para calcular el precio de recompra o reembolso es el mismo para todos los instrumentos de esa clase.

4) Además de la obligación contractual para el emisor de recomprar o re-embolsar el instrumento mediante efectivo u otro activo financiero, el instrumento no incluye ninguna obli-gación contractual de entregar a otra entidad efectivo u otro activo financie-ro, o intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad, y no es un contrato que sea o pueda ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propio de la entidad .

5) Los flujos de efectivo totales esperados atribuibles al instrumento a lo largo de su vida se basan sustancialmente en los resultados, en el cambio en los activos netos reconocidos o en el cambio en el valor razonable de los activos netos reconocidos y no reco-nocidos de la entidad a lo largo de la vida del instrumento (excluyendo cualesquiera efectos del instrumento).

16B)Asimismo,paraclasificarsecomoun instrumento de patrimonio; el emi-sor no debe tener otro instrumento finan-ciero o contrato que tenga las siguientes condiciones:

• Flujos de efectivo totales basados sustancialmente en el resultado, el cambio en los activos netos reconoci-dos o el cambio en el valor razonable de los activos netos reconocidos y

no reconocidos de la entidad (exclu-yendo cualesquiera efectos de este instrumento o contrato) y

• El efecto de fijar o restringir sustancial-mente el rendimiento residual para el tenedor del instrumento con opción de venta.

16C) Instrumentos financieros que incluyen obligación contractual, para la entidad emisora de entregar a otra entidad una participación proporcional de sus activos netos sólo en el momento de la liquidación. La obligación surge bien porque la liquidación ocurrirá con certeza y fuera del control de la entidad (por ejemplo, una entidad de vida limitada) o bien porque es incierto que ocurra pero es una opción del tenedor del instrumento.

16D)Asimismo,paraclasificarsecomoun instrumento de patrimonio; el emi-sor no debe tener otro instrumento finan-ciero o contrato que tenga las siguientes condiciones:

a) Flujos de efectivo totales basados sustancialmente en el resultado, el cambio en los activos netos reconoci-dos o el cambio en el valor razonable de los activos netos reconocidos y no reconocidos de la entidad (exclu-yendo cualesquiera efectos de este instrumento o contrato) y

b) El efecto de restringir sustancialmente o fijar el rendimiento residual para el tenedor del instrumento.

Oportunidaddelaclasificacióncomoinstrumento de patrimonio:Una entidad clasificará un instrumento financiero como un instrumento de patrimonio desde la fecha en que el ins-trumento tenga todas las características y cumpla las condiciones establecidas en los párrafos arriba mencionados.

Asimismo, se reclasificará un instrumento financiero desde la fecha en que el ins-trumento deje de tener todas las carac-terísticas o cumplir todas las condiciones establecidas.

Con la excepción de las circunstancias descritas, un elemento clave para dife-renciar un pasivo financiero de un ins-trumento de patrimonio, es la existencia de una obligación contractual de una de las partes del instrumento financiero (el emisor), de entregar efectivo u otro activo financiero a la otra parte (el tenedor) o intercambiar activos financieros o pasivos financieros con el tenedor en condiciones que sean potencialmente desfavorables para el emisor. Aunque el tenedor de un instrumento de patrimonio puede tener derecho a recibir una parte proporcional de cualquier dividendo u otras distribu-ciones del patrimonio, el emisor no tiene una obligación contractual de hacer estas distribuciones porque no está obligado a



entregar efectivo u otro activo financiero a otra parte.

Liquidaciónmediantelosinstrumentosde patrimonio propio de la entidad:Un contrato que vaya a ser liquidado por la entidad entregando una cantidad fija de sus instrumentos de patrimonio propio a cambio de un importe fijo de efectivo o de otro activo financiero, es un instrumento de patrimonio. Los cambios en el valor razonable de un contrato, que puedan aparecer en el momento de la liquidación por causa de variaciones en las tasas de interés de mercado, no impedirán su calificación como instrumento de patrimonio, siem-pre que no afecten al importe a pagar o a recibir de efectivo o de otros instru-mentos financieros, o bien a la cantidad de instrumentos de patrimonio a recibir o entregar. Cualquier contraprestación recibida (Prima de emisión) se añadirá directamente al patrimonio. Si los instrumentos de patrimonio propio de la entidad contienen una obligación a recibir, o a entregar, por la misma en el momento de la liquidación de un contrato, son instrumentos financieros con opción de venta con todas las carac-terísticas y condiciones establecidas, o ins-trumentos que imponen sobre la entidad una obligación de entregar a terceros una participación proporcional de los activos netos de la entidad sólo en el momento de la liquidación con todas las caracterís-ticas y cumplen las condiciones descritas en los párrafos 16C y 16D, el contrato es un activo financiero o un pasivo fi-nanciero. Esto incluye un contrato que será liquidado por la entidad recibiendo o entregando una cantidad fija de estos instrumentos a cambio de un importe fijo de efectivo o de otro activo financiero. Un contrato que contenga una obligación para una entidad de comprar sus instru-mentos de patrimonio propio, a cambio de efectivo o de otro instrumento finan-ciero, dará lugar a un pasivo financiero por el valor presente del importe a reem-bolsar. Esto será así incluso si el contrato en sí es un instrumento de patrimonio.

Cláusulas de liquidación contingenteUn instrumento financiero puede obligar a la entidad a entregar efectivo u otro activo financiero, o bien a liquidarlo como si fuera un pasivo financiero, en el caso de que ocurra o no ocurra algún hecho futuro incierto que esté fuera del control tanto del emisor como del tenedor del instrumento, como, por ejemplo, los cambios en un índice bursátil de acciones, en un índice de precios al consumidor, en una tasa de interés o en determinados requerimientos fiscales, o bien en los niveles futuros que alcancen los ingresos de actividades ordinarias del emisor, su resultado neto o su razón de deuda a patrimonio.

Si el emisor de este instrumento no tiene el derecho incondicional de evitar la en-trega de efectivo u otro activo financiero; se reconocerá como un pasivo financiero para el emisor, a menos que: a) La parte de la cláusula de liquidación

contingente, que pudiera requerir la liquidación en efectivo o en otro activo financiero no fuera auténtica;

b) El emisor pudiera ser requerido para que liquide la obligación en efectivo o con otro activo financiero; sólo en caso de liquidación del emisor; o

c) El instrumento reúne todas las carac-terísticas y cumple con las condiciones de los párrafos 16A y 16B.

NICNº33GANANCIASPORACCIÓNInformación a revelarSi la entidad presenta Estados Financieros separados y consolidados según la NIC 27, la información a revelar requerida por esta Norma sólo será obligatoria con referencia a la información consolidada. En el caso que la entidad elija revelar las ganancias por acción en sus estados financieros separados, deberá presentar la información de las ganancias por acción en su estado del resultado integral. Si la entidad presenta los componentes del resultado en un estado de resultados separado (NIC 1 - párrafo 81), presenta-rá las ganancias por acción sólo en ese estado separado.

Presentación de las Ganancias por AcciónSe presentarán para cada período en el Es-tado del Resultado Integral: mostrando las ganancias por acciones diluidas y básicas para todos los períodos sobre los que se informe. Si las ganancias por acción básica y diluida son iguales, la doble presenta-ción puede llevarse a cabo en una sola línea del estado del resultado integral.

Si se presentan los componentes del re-sultado en un Estado de Resultados sepa-rado, también se mostrarán las ganancias por acciones básicas y diluidas.

Información de operaciones discon-tinuadasLa entidad que presente información acerca de una operación discontinuada, revelará los importes por acción básicos y diluidos correspondientes a dicha acti-vidad, ya sea en el estado del resultado integral o en las notas.

Información a revelarSi la entidad revelase, además de las ganancias por acción básicas y diluidas, importes por acción utilizando algún com-ponente del estado del resultado integral distinto del requerido por esta Norma, dichos importes se calcularán utilizando

el promedio ponderado de acciones ordinarias determinado de acuerdo con esta Norma. Los importes básico y diluido por ac-ción asociados a dicho componente se revelarán con los mismos detalles, y se presentarán en las notas. La entidad in-dicará las bases utilizadas para el cálculo del numerador o numeradores, indicando si los importes por acción son antes o después de impuestos. Si se utilizara un componente del estado del resultado integral que no se corresponda con una partida concreta de este estado del resul-tado integral, se facilitará una conciliación entre el componente utilizado y la partida concreta del estado del resultado integral.

NICNº34INFORMACIÓNFINANCIE-RA INTERMEDIALa modificación de esta norma está supeditada a la modificación de la NIC 1 respecto del contenido de la infor-mación financiera o del juego completo de Estados Financieros, en el caso de información financiera intermedia, está compuesta por:a) Estado de Situación Financiera al final

del período; b) Estado del Resultado Integral del

período; c) Estado de Cambios en el Patrimonio

del período; d) Estado de Flujos de Efectivo del pe-

ríodo; e) Notas, que incluyan un resumen de

las políticas contables más significati-vas y otra información explicativa; y

f) Estado de Situación Financiera al prin-cipio del primer período comparativo, cuando una entidad aplique una política contable retroactivamente o realice una reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros.

NICNº38INTANGIBLES

IdentificabilidaddeunActivoIntan-gibleLa definición de un activo intangible requiere que cumpla con las siguientes condiciones:- Que sea identificable- Que, provea de beneficios económicos

futuros, producto de sinergias entre los activos identificables adquiridos o de activos que individualmente, no cumple las condiciones en los Estados Financieros.

Por ende un activo intangible es identi-ficable si:

a) Es separable, es decir, susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en explo-tación, arrendado o intercambiado,

IV



1. ¿SegúnlaNIIFparalasPYMESquéseentiendeporactivoyquéporactivo contingente?

Un acuerdo mediante el cual un gobierno u otro organismo del Sector Público contrata a un operador privado para desarrollar (o actualizar), operar y man-tener los activos de infraestructura de la concedente, tales como carreteras, puentes, túneles, aeropuertos, redes de distribución de energía, prisiones u hospitales.

2. ¿quéseentiendeporarrendamientofinancierosegúnlaNIIFparalasPYMES?

Un arrendamiento que transfiere sustancialmente todos los riesgos y ven-tajas inherentes a la propiedad de un activo. La propiedad de éste puede ser eventualmente transferida o no serlo. Un arrendamiento diferente a un arrendamiento financiero es un arrendamiento operativo.

3. ¿quéseentiendeporcontratodeconstrucciónsegúnlaNIIFparalasPYMES?

Un contrato, específicamente negociado, para la fabricación de un activo o de un conjunto de activos, que están íntimamente relacionados entre sí o son interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su destino o utilización final.

4. ¿quéseentiendeporcontrolconjuntosegúnlaNIIFparalasPYMES?

Un acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económi-ca. Existe sólo cuando las decisiones estratégicas y de operaciones relativas a la actividad exigen el consenso unánime de las partes que comparten el control (los participantes).

Glosario Contable

ya sea individualmente o junto con un contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relación, independientemente de que la en-tidad tenga la intención de llevar a cabo la separación; o

b) Surge de derechos contractuales o legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones.

Modelo de Revaluación:Luego del reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razona-ble, menos la amortización acumulada, y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que haya sufrido. El importe de las revaluaciones se de-terminará por referencia a un mercado activo. Si se incrementa el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una revaluación, dicho aumento se reconocerá en otro resultado global y acumulado en el patrimonio en una cuenta de superávit de revaluación. Sin embargo, el incremento se reconocerá en el resultado del período en la medida en que sea una reversión de un decremen-to por una revaluación del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del período. Cuando se reduzca el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de la revisión del valor del activo intangi-ble, dicha disminución se reconocerá en el resultado global.

NIC40INVERSIONESINMOBILIARIAS:

Incapacidad para determinar el valor razonabledeformafiableEn casos excepcionales, cuando la entidad adquiera por primera vez una propiedad de inversión y existe evidencia clara de que la entidad no va a poder determinar de forma fiable y continua el valor razo-nable de la propiedad de inversión. Esto surge cuando, y sólo cuando, no sean frecuentes las transacciones similares en el mercado, y no se pueda disponer de

otras formas de estimar el valor razonable (por ejemplo, a partir de las proyecciones de flujos de caja descontados).

Si la entidad no puede determinar fiablemente el valor razonable de una propiedad de inversión en construcción, pero espera poder medirlo al finalizar la construcción, medirá dicha propiedad de inversión en construcción por su costo hasta que pueda determinar su valor razo-nable de forma fiable o haya completado su construcción (lo que suceda primero).

Si fuera el caso de una propiedad de inversión distinta a una en construcción, no se puede establecer con fiabilidad de una forma continuada su valor razonable, la entidad medirá dicha propiedad de inversión aplicando el modelo del costo, se supondrá que el valor residual de la propiedad de inversión es cero; y aplica-rá la NIC 16 hasta la disposición de las propiedades de inversión.

Si la entidad es capaz de medir con fiabilidad el valor razonable de una pro-piedad de inversión en construcción que anteriormente haya sido medida al costo, medirá dicho inmueble por su valor razo-nable; una vez finalizada la construcción supondrá que el valor razonable puede medirse con fiabilidad.

La presunción de que el valor razonable de las propiedades de inversión en cons-trucción puede medirse con fiabilidad puede ser refutable sólo en su recono-cimiento inicial. Una entidad que haya medido una partida de propiedades de inversión en construcción por su valor razonable no puede concluir que el valor razonable de dicha propiedad de inversión una vez terminada no puede determinarse con fiabilidad.

Excepciones:Cuando una entidad se vea forzada a medir una propiedad de inversión utili-zando el modelo del costo según la NIC 16, medirá el resto de sus propiedades de inversión por su valor razonable, in-cluyendo las que estén en construcción. En estos casos, aunque una entidad

puede utilizar el modelo del costo para una propiedad de inversión, en particular continuará contabilizando cada uno de los restantes inmuebles usando el modelo del valor razonable.

Transferencias:Hasta la fecha en la que las propiedades ocupadas por el dueño se conviertan en propiedades de inversión, contabilizadas por su valor razonable, la entidad conti-nuará amortizando la propiedad y reco-nocerá cualquier pérdida por deterioro de valor que haya ocurrido. Asimismo, la entidad tratará cualquier diferencia en esa fecha, entre el importe en libros y su valor razonable, de la misma forma que una revaluación según la NIC 16; por tanto:

a) Cualquier disminución del importe en libros de la propiedad, se reconocerá en el resultado. Sin embargo, en la medida en que el importe esté in-cluido en el superávit de revaluación de esa propiedad, la disminución se reconocerá en otro resultado integral y se reducirá el superávit de revalua-ción en el patrimonio.

b) Cualquier aumento que tenga lugar en el importe en libros será tratado como sigue: - Si es una reversión de la pérdida

por deterioro del valor, previa-mente reconocida, el aumento se reconocerá en el resultado del período, el mismo que no exce-derá al importe necesario para restaurar el importe en libros que se hubiera determinado (neto de depreciación) si no se hubiera re-conocido la pérdida por deterioro del valor de los activos.

- Cualquier remanente del aumento se reconocerá en otro resultado integral e incrementa el superávit de revaluación dentro del patri-monio. En el caso de disposiciones posteriores de las propiedades de inversión, los superávit de revaluación incluidos en el patri-monio pueden ser transferidos a las ganancias acumuladas.

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