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~eb] INSTITUTO SUPERIOR DE COMPUTACIÓN, S. C. ~~
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DIVISION LICENCIATURAS
CONTABILIDAD 1
1
UNIDAD 1
ALGUNOS ASPECTOS HISTÓRICOS DE LA CONTABILIDAD Y SU EVOLUCIÓN
Objetivo: El alumno al término del estudio de esta unidad, conocerá algunas
referencias históricas de la contabilidad y su evolución. Dándole la mayor importancia a la utilidad que representa adualmente el conocimiento aplicado tanto a ./as personas físicas como a las personas moráles que realicen operaciones comer
ciales, industriales, de servicios, etcétera.
Para hablar de contabilidad es conveniente exponer algunos antece
dentes o referencias históricas, así como la evolución que ha tenido
desde su aparición hasta los primeros testimonios de registros senci
llos, registro a base de la partida doble ambos realizados en forma
manual y mecanizada, y hasta su sofisticado manejo apoyado en las
computadoras que operamos en nuestros días.1
Hay muchos datos aislados sobre registros contables elementa
les y poco fiables en la historia antigua, pero para conocer sobre este
tema es necesario recurrir a tres elementos indispensables:
1 Maximino Anzures. Contabilidad General, p. 2
13
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·1.
1
14 CONTABILIDAD 1
1. El hombre tomado en cuenta como ente social.
2. La realización de operaciones económicas.
3. La escritura; siendo ésta una herramienta elemental para poder
dejar escrito lo sucedido a través del tiempo en relación a las
operaciones comerciales realizadas por los hombres2
Los antecedentes más recientes que se han encontrado de registros contables son de comerciantes, en Florencia, Venecia y Génova
en los que ya se aplicaba la partida doble y datan de principios del
siglo xrv. 3
Lucio Paciola (1445-1509). Nació en Borgo San Sepoloero, Ita
lia, también lo llamaban Pacioli, Paciolo o Luca de Borgo actual
mente más conocido como Luca Pacioli. Fue matemático y reli
gioso de la orden de los franciscanos. Declicó gran parte de su obra a la geometría y a la aritmética. Fue el autor del método de
contabilidad por partida doble incorporado en su libro Suma de
antmética, geometría, proportioni et proportionalita. 4 Ya para el siglo XIX
sobre todo en Estados Unidos, se clio gran clifusión a los proce
dimientos de contabilidad y siguiendo como guia los principios
establecidos por Fray Luca Pacioli.
A principios y durante el siglo 'l\'X, es cuando más se desarro
llan los proceclimientos de registro contable, los cuales se iniciaron
con pocos libros y una sola persona, pero conforme se incrementaron
las operaciones de las empresas o de los comerciantes se multiplica
ron los registros en libros hasta que una sola persona no pudo con
trolar todos los registros y fue necesario emplear más personal, dán-
2 Federico Gertz Manero. Origen y et•olución de la contabilidad. pp. 18-1 9. 3 M. Anzures, op. cit., p. 2 4 Gran diccionario enciclopédico ilu.rtrado de Selecciones del Rcader's Digest, tomo VI, p. 89.
f
1 .1
ALGUNOS ASPECTOS HISTÓRICOS DE LA CONTABILIDAD 15
close cuenta que ésa no es la solución, comenzando así la evolución
ele los libros en tanto a la formación de columnas y la separación de
operaciones buscando la especialización ele las personas en el manejo
ele las operaciones, como ventas, compras, etcétera.
Posteriormente la carga administrativa orilla a implementar los
sistemas ele contabilidad, cuyas características confluyen en la obten
ción de un buen control interno de las operaciones que realizan día a
día los comerciantes y las empresas en general.
Lo anterior propicia una buena división de funciones y se
responsabiliza a las personas por la ejecución del trabajo, sólo que se
requiere de más personal para realizar estas labores.
Los sistemas de contabilidad .actualmente se manejan con mu
cha facilidad y con poco personal, utilizando~ las computadoras y
sus respectivos programas contables. Dichos programas se les cono
ce como paquetes generales de contabilidad o bien se puede mandar
a elaborar un programa en forma especial para algunas empresas que
realizan operaciones muy específicas.
Los principales benefrcios que se observan al operar las compu
tadoras se pueden resumir como sigue:
a) Almacenar información ele pólizas (documentos internos que sir
ven para asentar registros).
b) Sirven para procesar en forma automática la información auxi
liar de las cuentas colectivas, balanzas mensuales y anuales; libro
diario, libro mayor, análisis de cuentas, etcétera.
e) Para enlazarse mediante Internet a empresas filiales e intercam
biar información como la consolidación de estados financieros
casi en forma inmerliata.
Se puede considerar que los sistemas computarizaclos actualmente
ocupan poco personal, son muy confiables en sus operaciones y pro
cesan una gran cantidad de información en tiempos muy reducidos.
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16 CONTABILIDAD'I
CONCEPTO DE CONTABILIDAD -
Es la técnica por medio de la cual se realizan los registros en forma
ordenada y sistematizada de las operaciones económicas que modifi
can el patrimonio de los comerciantes, las empresas o cualquier per
sona física o moral que tenga actividades industriales, comerciales o de servicio. 5
FINALIDAD DE LA CONTABILIDAD
Consiste en elaborar los registros de las operaciones económicas de
los comerciantes, de las empresas, de las industrias o de las personas
físicas o morales que realicen actividades industriales, comerciales o
de servicio, generando con ello información que sirve para conocer
en forma eficaz y oportuna cuánto se vendió, cúanto se compró, qué
se produjo, qué hay en proceso, cuánto se ha cobrado a clientes, cuánto
debemos a proveedores, cuánto se tiene en cada uno de los bancos,
etcétera.6
.·:.
IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD
Si ya se expresó anteriormente que la contabilidad es una serie de regis
tros ordenados y sistematizados su importancia radica en lo siguiente:
Que se puede comprobar la información asentada en los regis
tros por medio de la observación.
Los datos que se asentaron como registros contables son una fuen-
5 Marcos Sastrias Freudenberg, Contabilidad L p. 9. 6 Idem, p. 11.
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ALGUNOS ASPECTOS' HISTÓRICOS DE LA CONTABILIDAD 17
te de información que sirve de base a los ejecutivos para tomar
decisiones, por ejemplo: se consulta con el almacenista qué produc
tos le faltan y él recurre a sus auxiliares en donde tiene apuntados los
materiales que entran y los que salen del almacén y ya con el reporte
del almacenista se tendrán elementos para realizar su trabajo.
Las autmidades fiscales, tambien lo toman como fuente de infor
mación, partiendo de las declaraciones que se le presentan en forma
sistemática, pasando por los registros hasta llegar a los documentos
originales que le dieron origen a cada una de las operaciones7
INTERESADOS EN LA CONTABILIDAD
Los interesados en los informes que se generan en contabilidad pue
den dividirse en dos grandes grupos para un mayor análisis:
Internos
Los trabajadores: Al saber de las ·utilidades de la empresa tienen ele
mentos para conocer y pedir información sobre su participación en
las utilidades. T...1!s gerentes, administradores y socios: Con los informes que les pro
porcionan analizan y están en posibilidad de reducir o incrementar la producción de algún producto, realizar adquisiciones masivas, amplia
ción de mercados, posibles fusiones con otras empresas, proyecciones
de impuesto, elaboración de presupuestos etcétera.
Externos
Instituciones de crédito: Cuando se soliciten préstamos.
7 Maximino Anzures, op. cit., p. 1.
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18 CONTABILIDAD 1
Proveedores y acreedores: Por los posibles movimientos crediticios
a realizar con ellos.
Posibles inversionistas: Los que deseen incorporarse en la empresa
con su capital. El gobierno .ftderal y el gobierno local.- Para dos fines básicamente:
para el cobro de los impuestos y para efectos estadísticos.
Aplicación de la contabilidad
Los reg1stros de contabilidad se adaptan en todas las operaciOnes
comerciales, industriales y de servicio que realizan tanto las personas
físicas como las personas morales para el control de los movimientos
en su aspecto económico-administrativo.
Lo anterior se aplica en los tres sectores productivos del país los
cuales se clasifican en iniciativa privada, sector paraestatal y sector cenrtal o gobierno federal.
Concepto y clasificación de empresa
Empresa: "Entidad integrada por ~1 capital y d.r~abajo como. factores de producCión y decli~ada ~· ac'ti~id~d~s i~dustti.~les·, m~rcantiles o de
prestación de servicios con fines lucrativos".8
Empresa: Se considera empresa la persona física o moral que
realice las actividades a que se refiere este artículo. Las actividades de referencia son:
Comerciales. Compra venta de artículos.
lndustn'ales. Extracción, conservación, y transformación de ma
terias primas.
" Diccionario de la lmgua espaliola. Real Academia Espanola, p. S 18
1 ' 1
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ALGUNOS ASPECTOS HISTÓRICOS DE LA CONTABILIDAD 19
A<grícolas. Siembra, cultivo y cosecha.
Ganaderas. Cría y engorda de ganado, aves de corral y animales.
Pesqueras. Cría, cultivo, fomento y cuidado de especies marinas
y de agua dulce.
Si/vícolas. Cultivo de bosques, conservación, restauración, fo
mento y aprovechamiento de la vegetación.9
Empresa. "Entidad integrada por el capital y el trabajo, como factores de producción y dedicada a actividades industriales, mer
cantiles o de prestación de servicios con fines lucrativos y con la
consiguiente responsabilidad" .10
Entidad. "Es una unidad identificable que realiza actividades eco
nómicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, re
cursos naturales y capital, coordinados por una autoridad que toma
decisiones encaminadas a la construcción de los fines para los que
fue creada". 11
Empresa: Es la reunión de los diversos factores de la produc
ción como son: naturaleza, capital, trabajo y organización, con el ob
jeto de alcanzar determinados fines para obtener ganancias. 12
Las empresas se pueden clasificar de muchas formas pero para
. este estudio lo realizaremos de la siguiente manera:
'Fisco agenda. Código fiscal de la federación. Ediciones Fiscales ISEF, México, 1999,artículo 16. 10 Diccionario de la lengua espa1iola, op. cit., p. 518 11 Principios de contabilidad generalmente aceptados. Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Boletín A-2 (Principios básicos), cuarta reimpresión, México, 1996. 12 Pequeña y mediana empresa SHCP Subsecretaría de Ingresos, Dirección de Asistencia al Contribuyente. México, p. 13.
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20 CONTABILIDAD 1
Por Sll actividad Por su magnitud Por m capital
Comerciales Grandes Privadas
Industriales
Agrícolas Medianas Públicas
Ganaderas
Pesca Peaueñas Mixtas
Silvícolas
Servicios
Lo anterior es para centrar nuestro estudio en la empresa co
mercial, mediana y de capital privado y d~ éSte tipo de empresa analizaremos lo relativo a los procesos de contabilización y elaboración
de informes.
Ciclo económico de los negocios comerciales
Ciclo: "Serie de fases por que pasa un fenómeno físico periódico has
ta que se reproduce una fase anterior". 13
.....
Ciclo económico
Periodo transcurrido entre varias actividades y en este caso se inicia
con la adquisición a crédito de mercancías y su almacenaje, venta a
crédito, posteriormente cobro a clientes y depósito en cuenta banca
ria y así sucesivamente se va repitiendo este ciclo conforme se com
pran y venden mercancías.
13 Diccionario de la lengua e.rpmiola. lbidem, p. 298
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ALGUNOS ASPECTOS HISTÓRICOS DE LA CONTABILIDAD 21
Almacén de
nuestra
empresa
Proveedor de
mercancías
Comprador de
mercancías
(cliente)
$ Caja general
de nuestra
empresa
1
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UNIDAD2
BIENES Y DERECHOS, OBLIGACIONES Y PATRIMONIO DE UNA EMPRESA COMERCIAL
Objetivo.' El alumno al término del estudio de esta unidad estará en posibilidad
de comprender y diferenciar los bienes y derechos, obligaciones y patrimonio de una empresa, clasificándolos técnicamente y debido a eso podrá integrar esos valores en la contabilidad. ·
CONCEPTOS DE !:\lENES Y DERECHOS
Bien: del latín bene. "Hacienda, riqueza, caudal". 14
Bien: Se refiere a: "Lo que es objeto de un derecho o de una obligación,. 15
Los bienes: "pueden ser objeto de apropiación, todas las cosas
que no estén excluidas del comercio". Y se excluyen de la ley por su
naturaleza, por disposición oficial de ley y las que ya sean propiedad
de algún particular. 16
14 Diccionario de la real academia española, Ibidem, p. 181 15 Ramón y Gross, García Pelayo, Diccionario L.arousse, manual ilustrado, p. 121. 16 Código civil para el Distrito Federal, artículos 747 al 749.
23
1
24 CONTABILIDAD 1
Concluyendo se puede decir que el bien es la cosa u objeto susceptible de apropiación. Y por último se expresa que: "el propie
tario de una cosa puede gozar y disponer de ella con las limitaciones
y modalidades que fijen las leyes". 17
DE.SIGNACIÓN Tf~CNICA DE LOS ll!ENES
Como ya se dijo, bienes se refiere a objetos tangibles los cuales en las empresas o negocios los identificamos como:
Efectivo en caja
Artículos en almacén
Terrenos
Edificios
Equipo de cómputo
Equipo de transporte
... --
Equipo de tienda (mostradores, estantes, anaqueles, etc.)
Equipo de oficina (escritorios, sillas, sillones, máquinas de escribir, etc.). ., ..
DERECHO
"Conjunto de leyes mexicanas y disposiciones a que está sometida
toda sociedad civil". 18
De los principales significados de la palabra derecho el que pre
sentamos es en su sentido objetivo y se refiere a "un conjunto de
normas" en las que no sólo imponen obligaciones si no que conce
den facultades. 19
17 lbidem, articulo 830. 18 Ramón y G ross, García Pelayo, p. 282. 19 Eduardo García Máynez. Introducción al estudio del derecho, p. 36.
1
BIENES Y DERECHOS, OBLIGACIONES Y PATRIMONIO 25
Concluyendo se puede decir, que derecho es la facultad que
tiene un individuo y es protegido por una norma.
En contabilidad se puede mencionar como ejemplo a los clien
tes, sobre los cuales tenemos el derecho o la facultad de cobrarles las
mercancías que con anterioridad les vendimos a crédito.
DESIGNACIÓN TÉCNICA DE LOS DERECHOS
Como ya vimos los derechos tienen características muy especiales y
en virtud de no ser objetos materiales o palpables para nuestros efec
tos didácticos sólo presentaremos algunos ejemplos que se utilizan
cotidianamente en las empresas:
Derecho de cobro a un empleado que previamente le presenta
mos efectivo por alguna circunstancia "deudores diversos".
Derecho de acreditar eliVA cuando se paga la declaración ya sea
mensual o trimestral.
Los valores e inversiones en el activo no son iguales y tienen distintos
objetivos, debido a esto los debemos clasificar, y con ello nacen tres
grandes grupos que son:
Activo circulante
"Está formado por los valores con los cuales trabaja el empresario y
mediante su cambio le producen utilidades". 20
Ejemplo: efectivo en caja, bancos, _almacén, deudores diverc
sos, etcétera.
w Maximi.no Anzures. Op. cit., p. 4.
1
26 CONTABILIDAD 1
Activo fijo
"Son los bienes que no se emplean en transacciones, porque los ne
cesita como base fundamental para la existencia del
negocio". 21 Ejemplo: equipo de cómputo, mobiliario y equipo de ofi
cina, edificio, maquinaria, equipo de transporte, etcétera.
Activo diftn"do
"Son aquellas inversiones que con el trascurso del tiempo se convier
ten en gastos, pero que por el momento tienen un verdadero valor".22
Características de los bienes y derechos
La característica fundamental que se ha dado para clasificar los bie
nes y derechos se refiere a la disponibilidad.
Disponibilidad: Dícese de todo aquello que se puede disponer
libremente23
En contabilidad se refiere al grado de utilización que tienen las
cuentas de activo para cubrir las obligaciones que se presenten en las
empresas. Por ejemplo es más fácil pagar con efectivo o con cheques que
esperar a que nos pague un deudor y luego cubrir nuestras obligaciones.
CUENTAS QUE IN1T;GRAN LOS BIENES Y DERECHOS (ACTIVO)
La siguiente es una lista de bienes y derechos clasificados por su
grado de disponibilidad (circulante, fijo y diferido).
21 Idem. 22 ldem. 23 R. García Pelayo. op. cit., p. 309.
1
(31ENES Y DERECHOS, OBLIGACIONES Y PATRIMONIO
Activo Circulante
Caja
Bancos
Almacén (inventarios)
Clientes
Documentos por cobrar
Deudores
IVA acreditable
Inversiones en valores
Fijo Terrenos
Edificios
Equipo de tienda
Equipo de oficina.
Equipo de cómputo
Equipo de rransporte
Depósitos en garantía
Diferido
Gastos de organización
Adaptaciones e instalaciones
Rentas pagadas por anticipado
Intereses pagados por anticipado
Seguros y fianzas pagados por anticipado
Impuestos pagados por anticipado
27
1
28 CONTABILIDAD 1
CONCEPTO DE OBLIGACIONES
Obligación. "Comprometerse a cumplir una cosa". 24
Las fuentes de las obligaciones generalmente se plasman en contra
tos o convenios que son el acuerdo de dos o más personas para trans
ferir modificar o extinguir dichas obligaciones. 25
Como se puede observar del análisis anterior y aplicado a los
negocios y las empresas las obligaciones son las deudas que se han
convenido por la adquisición de la mercancía u otros bienes como
equipo de transporte, máquinas de escribir, escritorios, etcétera.
DESIGNACIÓN TÉCNICA DE LAS OBLIGACIONES
Proveedores: es la obligación que pactamos cuando adquirimos
mercancía a crédito.
Acreedores: Representan las obigaciones que convenimos cuan
do adquirimos algún bien a crédito como un automóvil, una
computadora; equipo de oficina, etcétera.
Documentos por pagar: Generalmente. se refiere a los pagarés o a
las letras de cambio con las que nos comprometimos y que están
pendientes de pago.
Impuestos por pagar: Se refiere a los impuestos que se han
generado en una empresa a favor del gobierno federal o local y no se
han pagado como impuesto al valor agregado, impuesto sobre la ren
ta, etcétera.
24 Ibídem, p. 679. 25
Código Civil ... , '!P· cit., artículo 1792.
1
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BIENES Y DERECHOS, OBLIGACIONES Y PATRIMONIO 29
Hipotecas por pagar: Esta obligación generalmente se deriva de
una operación de crédito con un banco quedando en prenda un bien
inmueble como el edificio.
CLASIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES (PASIVO)
Las obligaciones que se tienen en las empresas se originan por distin
tos motivos y las clasificamos en tres grupos que son:
1. Pasivo circulante: son las "deudas del empresario que provienen de
compras o préstamos que deben reembolsarse a corto plazo co
múnmente dentro de un año como límite". 26 Ejemplo: provee
dores, acreedores, IVA por pagar, etcétera.
2. Pasivo fijo: son las "deudas que se contraen para hacer inversiones
en el negocio con el.fm de fortalecerlo". 27 En este caso los ven
cimientos de las obligaciones rebasan el año, por ejemplo hipo
tecas y documentos por pagar a largo plazo . . . ...
3. Pa.rivo diferido (o créditos diferidos): "Son los productos cobrados por
anticipado" .28 Estos cobros conforme pasa el tiempo se van tras
pasando a los productos de la empresa (cuenta de resultados
correspondiente).29 Dejando de ser pasivos.
Característica de las obligaciones
Entre las características de las obligaciones -pasivos- destaca la
que denominamos: exigibilidad.
'"M. Anzures, op. cit., p. S. 27 Idem. 28 ldem. 29 Idem.
1
30 CONTABILIDAD 1
Exigibilidad: Viene de obligación de algo y que puede ser exigi
da."'
Exigibilidad· En contabilidad se usa para indicar los fondos y
valores a favor de terceras personas y la obligatoriedad que existe
frente a ellos en cuanto a tiempo e importe.
Cuentas que integran las obligaciones (pasivo)
A continuación se presenta una lista de obligaciones que se clasifican
por su grado de exigibilidad.
A corto plazo (circulante) Proveedores
Acreedores
Documentos por pagar Impuestos por pagar !VA por pagar
A largo plazo (fijo)
Hipotecas por pagar Documentos por pagar
Diferido Rentas cobradas por anticipado
Intereses cobrados por anticipado
30 R. García Pelayo, op. cit., p. 381.
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BIENES Y DERECHOS, OBLIGACIONES Y PATRIMONIO 31
CONCEPTO DE PATRIMONIO
Patnmonio: son los "bienes propios adquiridos por cualquier motivo".31 El patrimonio generalmente se forma po.r la aportación inicial que realizan los inversionistas en una empresa y puede ser en maqui
naria, mobiliario y equipo, equipo de cómputo, etc., que puede ser incrementado por nuevas inversiones o por las utilidades y disminuido por las pérdidas.
Designación técnica
Al patrimonio en las empresas se le denomina capital social.
Capital social: "Se entiende por capital social la cantidad que se han comprometido a aportar las personas físicas o morales que forman la sociedad" .32
Ejemplo: de los bienes, derechos y obligaciones que a continuación se enlistan se ha indicado si se refieren a bienes (B), derechos (D) u obligaciones (O) y su clasificación en el balance por el
rubro al que pertenecen con las siguientes claves:
AC Activo circulante AF Activo fijo AD Activo diferido
PC Pasivo circulante
PF Pasivo fijo PD Pasivo diferido
31 lbidem, p. 724. 32 Guillermo S. Paz. Estudio contable de las sociedades. Editorial Patria. México. 1982, p. 10.
/
32 CONTABILIDAD 1
Caja B AC Edificios B AF Deudores diversos D AC Seguros pagados por anticipado D AD Provee~ores o PC Acreedor hipotecario o PF
Práctica número 1
Favor de indicar en los espacios si son bienes: con la letra (B), si son
derechos: con la letra (D), si son obligaciones: con la letra (O) y, cómo sé clasifican de acuerdo al grado de su disponibilidad.
Terreno Caja· Adaptacion¡;¡s e instalaciones Acreedores IVA por pagar Equipo de oficina Clientes Depósitos en garantía
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BIENES Y DERECHOS, OBLIGACIONES Y PATRIMONIO 33
Cuenta;. :_·,_ ,.
Deudores· diversos·.· Impuesto;¡ .por pagar IVA acreditable
6iécy1 derecho · , Clasni~clóll e11
· ·' '9~it9a~l9"''t~ .• · i~lÍ'~l'l~~$~~~;
Seguro~ pagados·por anticipado¡ Edificios Hipoteca¡; por pagar ... 'ó'ácreeé:i6!' hipdtiicario •· · Equipo ele computo. . . Intereses· pagados por anticipado Almacén: · · .. · Documentos por cobrar
Ejemplo.
Se ha completado la información sobre el contenido del rubro del
pasivo diferido quedando como sigue:
Pasivo diferido
· Rentas cobradas por. antiC::ipl:ii;lo . ·-.'. - --- ,, \--- -~;;- ··. . . ~" ,_.~: .. ;,_, ~, ..• , ~- : --.-~~~~.;,~" : ~~- -~·:·c_...,~---t;·
··',lnlereseS.Pf;br<!'~'oWpHr ailtlc::Jt~CI§·· .. ···· .-: :-':':\"''- ·:·.·.xc:·~: .. ,: - -·: -·. ·' . ',·
Práctica número 2
Complete la información de los siguientes rubros:
6.
. ·: .. ·. :.-··
34 CONTABILIDAD 1
Activo diferido
4.
6.
1
. '• ....
6.
1
BIENES Y DERECHOS, OBLIGACIONES Y PATRIMONIO 35
Ejemplo
Para la formación de un balance debemos identificar los rubros en
cuanto a su clasificación y contenido:
Rubros: activo circulante, activo fijo, activo diferido, pasivo cir
culante, pasivo fijo, pasivo diferido y los de capital social.
Balance general al 31 de diciembre del 2000
Activo Pasivo
1
36 CONTABILIDAD 1
Práctica número 3
En los siguientes rubros incluya el nombre de las cuentas que usted
considere:
Balance general al 31 de agosto del 2000
•
1
UNIDAD 4
LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS
Objetivo: El alumno al término del estudio de la unidad conocerá de las cuentas los movimientos deudores y acreedores, así como la determinación del saldo.
Cuenta: Es la acción y efecto de contar, y contar es enumerar o computar las cosas considerándolas como unidades homogéneasY
Cuenta "El estado, pliego o forma rayada especialmente, en el cual se ··.registran con palabras y cifras, una o más operaciones similares o
distintas, referentes a una.misma persona, operación o cosa, bajo un nombre o título apropiado y en el cual se muestra, con las explicaciones necesarias, el resultado de alguna o varías transacciones o la situación de un negocio a una fecha determinada".43
En contabilidad se puede decir que la cuenta es una forma raya
da sobre la cual anotamos operaciones similares. Se estila elaborar el
formato con dos líneas una horizontal y una vertical como si fuera la
letra T del alfabeto.
42 Diccionario de la Lengua Española., op. cit., pp. 350 y 392. ".Mancera Hermanos, op. cit., p. 115
49
:r ! .
1
50 CONTABILIDAD 1
,, Finalidad
La finalidad de la cuenta es para asentar y concentrar en ella, registros
con palabras y números derivados de operaciones comerciales ho
mogéneas que realizan las personas morales y las personas físicas.
Tecnicismos de la cuenta
NOMBRE DE LA CUENTA
Lado izquierdo
Nombre técnico: DEBE
Cargos o débitos: Son las
cantidades que se anotan de
este lado.
Movimiento deudor:
Se le denomina a la totalidad de anotaciones o cargos de este lado.
Saldo
Lado derecho Nombre técnico: HABER
Abonos o créditos: Son las
cantidades que se anotan de
este lado.
Movimiento acreedor: Se le denomina a la totalidad
de anot:a,c;iones o abonos hechos . · de este lado.·
Es el resultado de restar el total de movimientos deudores, a la tota
lidad de los movimientos acreedores o viceversa.
Cuando los movimientos deudores son mayores que los movi
mientos acreedores resulta un saldo deudor.
Cuando los movimientos acreedores son mayores que los mo
vimientos deudores el resultado es acreedor.
Cuando la suma de los movimientos deudores y la suma de los
movimientos acreedores se igualan, se dice que la cuenta quedó sal
dada.
l· 1
1
LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS 51
A continuación se presentan las cuentas que de momento apren
deremos durante este curso. Contienen el instructivo de manejo de
cada una, su saldo y algunas recomendaciones específicas.
SE C4RGA:
'
Del dinero efectivo en caja
al inicio del ejercicio.
Del efectivo que se recibe en
caja durante el ejercicio.
De los sobrantes del efectivo.
Saldo deudor
CAJA
SE ABONA:
Del dinero efectivo que se
lleva a depositar a los bancos.
Por los faltantes de efectivo.
Su presentación en el balance es dentro del rubro del activo circulante .
. Nota: E~a cuenta con SilS rriovl.mii:nto~narito 'deudore'scorrio acreedores es
utilizada en negocios muy pequeños en virtud de que la Ley del Impuesto
Sobre la Renta44 contempla que los pagos se efectúen mediante cheque no
minativo. Posteriormente se estudiará el sistema de "fondo fijo de caja" en
donde se establecen los mecanismos de control y registro que operan actual
mente en empresas grandes, medianas y pequeñas.
44 Ley del Impuesto sobre la &nta, artículo 24, fra~ci~n II, México~ 1999.
f
52 CONTABILIDAD 1
BANCOS
SE CARGA:
Del saldo que se tenga en cuenta de cheques al iniciar el
eJerctcJo.
El importe de los depósitos de
efectivo, cheques, documentos,
etc. En la institución bancaria
durante el ejercicio.
Saldo deudor
SE ABONA:
Por los cheques expedidos
para pagos a proveedores,
acreedores, préstamos, etc.
Cargos del banco como las
comisiones y situaciones
bancarias.
Su presentación en el balance es dentro del rubro del activo circulante.
INVERSIONES EN VALORES
SE CARGA:
De las inversiones en
acciones bonos y valores
a corto plazo que realiza
la empresa en institucio
nes bancarias, casas de
bolsa.
Saldo deudor
SE ABONA:
De la venta parcial o total
de las inversiones o valores.
La presentación en el balance es dentro del rubro del activo circulante.
1
LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS 53
SE CARGA:
Del importe del costo de
mercancías al inicio del
ejercicio.
Adquisición de mercancías
durante el ejercicio.
Del costo de las devQlucio
nes que efectúen nuestros
clientes.
El importe de los gastos
ocasionados por la adquisi
ción de mercancías como
fletes, empaques, etc.
Saldo deudor
ALMACÉN
SE ABONA:
Del costo de las mercancías
vendidas.
Del costo de las mercancías
que le devolvemos a nuestros
proveedores.
De las rebajas y bonifica
ciones sobre las compras de
mercancías conseguidas con
nuestros proveedores.
Muestra el valor neto de las mercancías en existencia. La presenta
ción en el balance es dentro del rubro del activo circulante.
. . •r.
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54 CONTABILIDAD 1
INVENTARIOS
SE CARGA:
Al inicio del ejercicio por el importe de las mercancías
. . en existencia.
Al cierre del ejercicio se realiza un inventario físico de las mercancías
Saldo deudor
SE ABONA:
Por el traspaso que se hace a la cuenta de costo de venta del
importe del inventario con que se inició el ejercicio y que se hace al final de cada año.
Por el traspaso que se hace a la cuenta de costo de ventas del inventario inicial.
Durante todo el ejercicio el saldo es el inicial y al final quedará el
resultado del inventario físico.
Nota: El inventario físico consiste en ordenar y contar las mercancías que a
tina· fecha determinada se tienen en existencia en el almacén y posterior
mente se le da un valor a cada artículo a precio de costo. Esto por disposi
ción oficial debe practicarse cuando menos una vez al año.
Los sistemas de conteo más comunes en la práctica de inventarios
físicos son los apoyados en marbetes o en los listados. Por lo que se refiere al personal que interviene son organizados en grupos de conteo
los cuales serán coordinados por él personal de mayor experiencia que generalmente son ubicados en la mesa de control.
1
LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS 55
5EC4RGA:
Al inicio del ejercicio por el
importe que nos deban los
clientes por ventas a crédito
hechas con anterioridad.
De las ventas de mercancías
que se realicen a crédito.
Saldo deudor
CLIENTES
SE ABONA:
De los pagos parciales o tota
les que realizan los clientes.
De las rebajas, descuentos
y devoluciones de mercancía
que se pacten con los clientes
a precio de venta.
Representa el importe que los clientes nos deben, derivado de las
ventas a crédito que les autorizamos. La presentación en el balance es
dentro del rubro del activo circulante.
1
56 CONTABILIDAD 1
DOCUMENTOS POR COBRAR
SE CARGA:
Al inicio del ejercicio por
el importe de los documentos
que están pendientes de co
brarse
Los documentos que durante el
ejercicio se reciben, o han sido
suscritos a nuestro favor,
derivados de operaciones comer
ciales.
Saldo deudor
SE ABONA:
Por el cobro que hacemos de
los documentos que con ante
rioridad fueron suscritos a
nuestro favor.
Por la cancelación de algún
·documento que no se pudo co
brar y se le considere inco
brable.
Representa el importe en documentos pendientes de cobro. Se pre
senta en el balance dentro del rubro del activo circulante .
. _. Nota:"·Los.docillnentos .más .cotii.unes son.·Eis letras: de cambio y los pagarés,
también llamados títulos de crédito.45
45 Código de Comercio y Leyes Complementarias, Artículos 249 y 269.
1
' ·~ ¡
1
1
1
1 1
LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS
DEUDORES DIVERSOS
SE CARGA:
Al inicio del ejercicio
por el importe de los
adeudos que las personas
tengan con nosotros por
los préstamos que les
hicimos con anterioridad.
Del importe de los
préstamos o anticipos
de sueldo que la empresa
concede a sus empleados.
Saldo deudor
SE ABONA:
De los pagos parciales o
totales que se reciban du
rante el ejercicio.
•
57
Representa el importe que diversas personas nos deben y están pen
dientes de cobro a una fecha determinada. Se presenta en el balance
dentro del rubro del activo circulante.
Nota: Deudor es: "el que ha recibido algo que queda a deber."46
""Mancera Hermanos, op.tít., p. 123.
f
58 CONTABILIDAD 1
IVA ACREDITABLE
SE CARGA: 1
Del impuesto al valor
agregado (IVA), que
la empresa pague por ad
quisiciones de mercancías
de equipos o pago de materiales y servicios du
rante el ejercicio.*
Jaldo deudor
SE ABONA:
Del importe que resulte
cuando se pacten devolucio
nes, descuentos o rebajas con
nuestros proveedores y acree
dores.
Del importe por acredita
miento que cada mes se debe
hacer con el pago de la
declaración.
Representa el importe que tenemos a nuestro favor a una fecha de
terminada. Se presenta en el balance dentro del rubro del activo cir
culante. . .. -.
Nota: Debe entenderse por "impuesto acreditable un montci equivalente al
del impuesto al valor agregado que hubiera sido trasladado al contribuyente
y el propio impuesto que él hubiere pagado con motivo de la importación de
bienes o servicios en el mes o ejercicio que corresponda".47
41 Lq del Impuesto al Valor Agregado,, artículo 4o., primer párrafo.
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i
1
. ' .. ··
LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS
TERRENOS
SE CARGA:
Al inicio del ejercicio por el importe de los terre
nos propiedad de la empresa.
Durante el ejercicio por la
adquisición de terrenos, así
como los gastos que origine esta adquisición.
S afdo deudor
SE ABONA:
Por el importe de la venta o baja que se efectúe de los terrenos al costo de
adquisición y debe incluir
los gastos que originó un
predio cuando se compró.
En el Balance se presenta dentro del rubro del activo fijo .
59
1
60 CONTABILIDAD 1
EDIFICIOS
SE G4RGA:
Al inicio del ejercicio por
el importe de los edificios
propiedad de la empresa.
Durante el año por la ad
quisición de edificios; así
como los gastos que origine
dicha operación.
Saldo' deudor
SE ABONA:
De la venta o baja de
edificios.
En el balance se presenta dentro del rubro del activo fijo.
Nota: Edificios: Aquí se encuentran las concentraciones destinadas a oficinas,
bodegas, talleres y fábricas48
48 R. García Pela yo, op. cit., p. 377.
1
1
LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS 61
EQUIPO DE OFICINA
SE CARGA:
Al inicio del ejercicio por el
importe del equipo propiedad
de la empresa.
De las compras de equipos
durante el año.
S a Ido deudor
SE ABONA:
De la venta o baja, del equipo al
valor original de su adquisición.
En el balance se presenta dentro del rubro del activo fijo.
Nota: Estos equipos incluyen sillas, sillones, mesas, calculadoras, máquinas
de escribir, etc.
EQUIPO DE TIENDA
SE CARGA:
Al inicio del ejercicio por el
importe del equipo propiedad
de la empresa.
De las compras de equipos que se
realicen durante el año.
Saldo deudor
SE,-:4BONA:.
De la venta o baja del equipo al
valor original de su adqui
sición.
En el balance se presenta dentro del rubro del activo fijo.
Nota: Estos equipos incluyen básicamente anaqueles, mostradores,
exhibidores, etcétera.
1
62 CONTABILIDAD 1
EQUIPO DE CÓMPUTO
SE CARGA:
Al inicio del ejercicio, del importe del equipo propiedad de la empresa.
Durante el ejercicio por la compra de equipo de cómputo.
Saldo deudor
SE ABONA:
Por la venta o baja de
los equipos de cómputo al precio original de adquisición.
En el balance se presenta dentro del rubro del activo fijo. ~
Nota: En equipo de cómputo.se incluyen las computadoras personales
--cpu, monitor, teclado, mouse, bocinas- reguladores de voltaje, scanner,
impresoras, etcétera.
r ~
1 LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS 63
EQUIPO DE TRANSPORTE
SE CARGA: SE ABONA:
Al irúcio del ejercicio, del De la venta o baja de los
importe del equipo de trans- equipos propiedad de la
porte propiedad de la empresa. empresa.
Durante el año por las com-
t pras de estos equipos.
1 S a!do deudor ¡ i En el balance se pre~nta dentro del rubro dei activo fijo.
1 Nota: Básicamente incluye automóviles, pero se deben concentrar aquí los
~ vehículos que se requieren o que de acuerdo con las necesidades de cada empresa se usen para ei transporte de personas o de mercancías.
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64 CONTABILIDAD 1
DEPÓSITOS EN GARANTÍA*
SEG4RGA:
Al inicio del ejercicio,
del importe de las canti
dades entregadas para garan
tizar servicios o la utilización de bienes inmuebles.
Durante el año por las can
tidades entregadas como
garantías.
Saldo deudor
SE ABONA:
En la cancelación o termina
ción de contratos, debemos res
catar el importe que se entregó originalmente como garantía.
Su presentación en el balance es dentro del rubro del activo fijo.
Nota: Garantía: ''Acción y efecto de afianzar lo estipulado. Fianza o prenda. Cosa que se asegura y protege contra algún riesgo o necesidad" 49
CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO
Este grupo de cuentas se pueden considerar accesorias y tienen como
finalidad ayudar a las cuentas principales para que representen saldos
actualizados o más reales.50
En las cuentas que se relacionan directamente con el activo fijo
se concentra la depreciación acumulada, y las que se relacionan con el
activo diferido concentran la amortización acumulada.
49 Mancera Hermanos, op. cit., p. 159. 50 Sergio Wals, Contabilidad li, p. 60.
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1
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LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS
Cuentas que se relacionan con el activo fijo ·
Depreciación acumulada de edificios
Depreciación acumulada de equipo de tienda.
Depreciación acumulada de equipo de oficina.
Depreciación acumulada de equipo de cómputo.
Depreciación acumulada de equipo de transporte.
Cuentas que se relacionan con el activo difendo
Amortización acumulada de adaptaciones e instalaciones.
Amortización acumulada de gastos de organización.
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EDIFICIOS
SE CARGA: SE ABONA:
65
Por la cancelación parcial
o total de la depreciación
derivados de la venta o ba
ja de estos activos.
Al inicio del ejercicio por el
importe acumulado de depre
ciación que exista hasta la fecha.
El importe que resulte de apli
car el S %establecido en la legis
lación fiscal vigente al valor original del edificios1
Saldo acreedor
El saldo de esta cuenta se presenta en el balance dentro del rubro del
activo fijo abajo de la cuenta de edificios y restándola.
51 Ley del Impuesto Sobre la Renta, artículo 44. 52 Mancera Hermanos, op. cit., p. 115 .
1
66 CONTABILIDAD 1
Nota: Dep·reciación se refiere a la "disminución del valor o precio de alguna cosa. La depreciación es una pérdida en el valor material o funcional del activo fijo tangible".52 La depreciación se genera por tres motivos: por el
uso, por el paso del tiempo o por la obsolescencia.
DEPRECIACIÓN DEL EQUIPO DE TIENDA
SE G4RCA:
Por la cancelación parcial
o rotal de la depreciación
derivado de la venta o baja
de estos activos.
SE ABONA:
Al inicio del ejercicio por el
importe acumulado de depre
ciación que exista hasta la fecha.
El importe que resulte de apli
car el 10% establecido en la le
gislación fiscal vigente al valor
original del equipo de la tienda. 53
Saldo acreedor
El saldo de esta cuenta se. presenta dentro del. rubro. del _a,ctivq fije_> abajo de la cuenta de equipo de tienda y .. restánd~ia. · ·· · ·
;J l..ry dellmpJiesto S obre la Renta, op. cit., artículo 44.
1
LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DEL EQUIPO DE OFICINA
SE CARCA:
Por la cancelación parcial
o total de la depreciación
derivado de la venta o baja
de es tos activos.
SE ABONA:
Al inicio del ejercicio por el
importe acumulado de la de
preciación que exista hasta la
fecha.
El importe que resulte de
aplicar el 10% establecido en
la legislación fiscal vigente al
valor original de equipo de
oficina. 54
Saldo acreedor
67
El saldo de ésta se representa dentro del rubro del activo fijo abajo de
la cuenta de equipo de oficina restándola.
Nota: Depreci&ifÍI>:· Véase la cuenta de depreCiación acumub,da.de edi.ficios.
54 Idem.
1
68 CONTABILIDAD 1
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DEL EQUIPO DE CÓMPUTO
SE G4RGA:
Por la cancelación total
de la depreciación derivado
de la venta o baja de estos
activos.
SE ABONA:
Al inicio del ejercico por el
importe acumulado de depre
ciación que exista hasta la fe
cha.
El importe que resulte de apli
car el 30% establecido en la le
gislación fiscal vigente al valor
original de los diferentes equi- ,
pos de cómputo.55
Saldo acreedor:
El saldo de esta cuenta se presenta dentro del rubro del activo fijo,
abajo de la cuenta referente al equipo de cómputo y restándola.
Nota: Depreciación: Véase la depreciación acumulada de edificios.
55 Idem.
1
.,
l. 1
LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS 69
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DEL EQUIPO DE TRANSPORTE
SE CARGA:
Por la cancelación parcial
o total de la depreciación
derivada de la venta o baja
de estos activos.
SE ABONA:
Al inicio del ejercicio por el
importe acumulado de depre
ciación que exista hasta la fecha.
Del importe que resulte de
aplicar el 25% establecido en
la legislación fiscal vigente al
valor original del equipo de
transporte,¡;6
Saldo acreedor
El saldo de esta cuenta se presenta dentro del rubro del activo fijo,
abajo de la cuenta del equipo de transporte y restándola.
Nota: Depreciación:V éase la cuenta de depreciación acumulada de edificios.
56 ldem.
1
70 CONTABILIDAD 1
AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE ADAPTACIONES E INSTALACIONES
SE CARGA:
Por la cancelación par
cial o total de la amor
tización derivada de la
venta o baja del activo
que le dio origen
SE ABONA:
Al inicio del ejercicio por el
importe acumulado de la
amortización que exista hasta
la fecha.
El importe que resulte de apli
car el 5% establecido en la le
gislación fiscal vigente al valor
original de las adaptaciones e
instalaciones. 57
Saldo acreedor
El saldo de esta cuenta se presenta dentro del rubro del activo circu
lante abajo de la cuenta de adaptaciones e instalaciones y restándola.
··Nota: .. Aniortiza6on:··Nbs · i:eferirtios. a la extinción gradual del valor de un
activo por el transcurso del tiempo58
57 lbidem, artículo 43. 58 Mancera Hermanos, op. 6t., p. 20.
' 'i 1,'.
1,
l
1
. . ·.
LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS 71
AMORTIZACIÓJ':l ACUMULADA DE GASTOS DE ORGANIZACIÓN
SE C4RGA:
Por la cancelación par
cial o total de la amor
tización de los gastos
de instalación.
SE ABONA:
Al inicio del ejercicio por
el importe acumulado de la
amortización que exista has
ta la fecha.
El importe que resulte de
aplicar el 10% estabecido en
la legislacón fiscal vigente
al valor original de los gas
tos de organización. 59 .
Saldo acreedor
El saldo de esta cuenta se presenta dentro del rubro del activo circu
lante abajo de la cuenta de los gastos de organización y restándola .
Nota: Amortización: Véase la cuenta de amortización acumulada de gastos de organización.
59 Lfy del Impuesto Sobre la Renta, op. cit., artículo 43.
1
72 CONTABILIDAD 1
GASTOS DE ORGANIZACIÓN
SE CARGA:
Por el importe de los
gastos de organización
que se realizaron con
el arranque de las ope
raciones de la empresa.
Saldo deudor
SE ABONA:
Por el importe que se va de
vengando (el que se causa u
origina con el transcurso del
tiempo).
En el balance se presenta dentro del rubro del activo diferido. '
Notas: 1) Provisionalmente la inversión se considera como activo y no como
gasto o disminución del patrimonio, debido a que mientras no transcurra el
periodo de su vigencia o utilidad, representa una inversión. A medida que
transcurre el tiempo y el servicio se vaya disfrutando, la inversión va dismi-
. nuyendo de valor y convirtiéndose en gasto, hasta la total extinción de su
importe60 2) De11engar:Traspaso a gastos con la disminución (abono) de esta
cuenta, por el transcurso del tiempo,61 · ·
60 M. Anzures, op. cit., p. 29. 61 R. García Pelayo, op. cit., p. 355.
l l
.....
1
LA CUENTA, MOVIMI.ENTOS Y SALDOS
ADAPTACIONES E INSTALACIONES
SE CARGA:
Al inicio del ejercicio
por el importe de las adap
taciones realizadas con
anterioridad por la empresa.
Por el importe de los gas
tos de adaptación e instala
ción que se realicen durante
el ejercicio en las oficinas,
almacenes, talleres, etc.
Saldo deudor
SE ABONA:
Por la baja o venta
de las instalaciones
de la empresa.
73
Su presentación en el balance es dentro del rubro del activo diferido.
Nota:''La~ erog~ciones_par_a adaptar cllocal para los fines del negocio, tales
corno una tienda que sé abra:·arregfci·(Je"riuiros, pisos, pintura, instalaciones
sanitarias, clima artificial, luz y calefacción"62
62 M. Anzurcs, op. cit., p. 29.
1
74 CONTABILIDAD 1
RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO
SE CARGA:
Del importe de los gastos
que en forma anticipada
realice la empresa por con
cepto de renta del local
para oficina o taller.
Saldo deudor
SE ABONA:
Por el importe que se
va devengando.
Su presentación en el balance es dentro del rubro del activo diferido. ~
Notas: 1) Esta cuenta se analiza aquí para fines didácticos haciendo la acla
ración que en la práctica casi no se usa. 2) "Proporcionalmente la erogación
se considera como activo y no como gasto o disminución del patrimonio,
debido a que mientras no transcurra el periodo de su vigencia o utilidad,
representa una inversión a medida que transcurra el tiempo y el servicio se
vaya disfrutando, la inversión va disminuyendo el valor y convirtiéndose en
gasto. hasta la total extinción de su imporre".63
63 Ibidem, p. 28.
1,
1
LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS
INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO
SE CARGA:
Al inicio del importe de
los intereses que se pa
garon en forma anticipa
da y están pendientes de
traspasarse a los gastos
correspondientes.
Durante el ejercicio
por lo6 intereses que
pague o se comprometa a
pagar en forma anticipada.
Saldo deudor:
SE ABONA:
Por el traspaso a los
gastos correspondientes.
Por la cancelación de
operación que dio origen
a estos intereses.
Se presenta en el balance dentro del rubro del activo diferido.
75
f
· ..... .. ·.
76 CONTABILIDAD 1
SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO
SE CARCA:
Al inicio del ejercicio
por las primas de seguros
que en forma anticipada
fueron cubiertas.
Durante el ejercicio por
las erogaciones que se
hagan para cubrir primas
de seguros que rebasen el
ejercicio fiscal.
Saldo deudor
SE ABONA:
Cuando se van devengando
las pólizas por el transcurso
del tiempo se van traspasando
a las cuentas de gastos corres
pondientes (administración
o ventas).
Cuando se cancele o cause ba
ja por alguna circunstancia algún
seguro en forma anticipada.
La presentación en el balance es dentro del rubro del activo circulante.
Nota: Primas de seguros se refiere al "precio que el asegurado paga al asegurador" .64 Con la finalidad de que el asegurador cubra los gastos
que se pudieran ocasionar en una eventualidad como incendio, robo
de algún activo, etc. Según se estipule en el contrato correspondiente.
64 Mancera, Hermanos, op. cit., p. 228.
1
1 1
1 1
LA CUENTA. MOVIMIENTOS Y SALDOS 77
CONCEPTO DE OBLIGACIONES
Obligación: Comprometerse a cumplir una cosa65 Las fuentes de las
obligaciones generalmente se plasman en contratos o convenios que
son el acuerdo de dos o más personas para transferir modificar o
extinguir dichas obligaciones.66
Corrto se puede observar del análisis anterior y aplicado a los
negocios y las empresas, las obligaciones son las deudas que se han
convenido por la adquisición de la mercancía u otros bienes como
equipo de transporte, máquinas de escribir, escritorios, etcétera.
Designación técnica de las obligaciones
Proveedores: Es con quien pactamos la obligación cuando adquirimos
mercancía a crédito.
Acreedores: Representan las obligaciones que convenimos cuan
do adquirimos algún bien a crédito, como un automóvil, una compu
tadora, equipo de oficina, etcétera. Documentos por pagar: Generalmente esto se refiere a los pagarés
o a las letras de cambio con las que nos comprometimos y que están
pendientes de pago.
Impuestos por pagar: Se refiere a los impuestos que se han genera
do en una empresa a favor del gobierno federal o local y no se han
pagado a una fecha determinada como el Impuesto al Valor Agrega
do, Impuesto Sobre la Renta, etcétera.
Hipotecas por pagar: Esta obligación generalmente se deriva de
una operación de crédito con un banco, quedando en prenda un bien
inmueble como el edificio.
65 R. García Pelayo, op. cit., p. 679. 66 Código de comercio para el Di.rtrito Federal, México, 1999, artículo 1792.
1
78 CONTABILIDAD 1
Clasificación de las obligaciones
El pasivo se clasifica en tres grupos:
Pasivo circulante
Pasivo fijo (a largo plazo) Pasivo diferido.
Todo lo anterior es con base en la exigibilidad que representa el
paSIVO.
PROVEEDORES
SE G4RGA:
Por los pagos parciales
o totales que se realicen
durante el ejercicio.
SE ABONA:
Al inicio del ejercicio por los
adeudos derivados de la adqui
sición de mercancía.
Durante el ejercicio por las .. ·. ·compras de mercancías a
crédito.
S a Ido acreedor
Su presentación en el balance es dentro del rubro del pasivo circulante.
Nota: Proveedor: "Persona en,r,argada de abastecer de lo necesario, un ejército, armada, comunidad etc." Proveedores son las personas físicas o morales que nos surten de mercancías para su reventa, materias primas para procesarlas, etcétera.68
67 R. García Pelayo, op. cit., p. 847. 68 Mancera Hermanos, op. cit., p. 234.
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1 1 ·-
LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS 79
ACREEDORES
SE 0-lRGA:
Por los pagos parciales
o rotales que realice la
empresa.
SE ABONA:
Al inicio del ejercicio
por los adeudos que ten
ga la empresa a una fe
cha determinada.
Durante el ejercicio
por las compras que se
hagan a crédito de
eqmpos.
Por los préstamos que obtie
ne una empresa sin garantia
documental.
Por los servicios reci
bidos que la empresa paga
con posterioridad.
J afdo acreedor
Su presentación en el balance es dentro del rubro del pasivo circulante.
Notas: Acreedor: ''Aquél a quien se debe dinero u otra cosa". 69 Acreedores diver
sos: Cuenta colectiva cuyo saldo representa el monto total de adeudos a fa
vor de varias personas cuyo crédito no aparece en otra forma en la contabi
lidad como proveedores o documentos por pagar70
69 R. García Pelayo, op. cit., p. 18. 70 Mancera, Hermanos, op. cit., p. 8.
1
1
80 CONTABILIDAD 1
DOCUMENTO POR PAGAR
SE CARCA:
Por los pagos parciales
o totales que realice la empresa.
Por la cancelación o re
novación de los documen
tos.
•
.SE ABONA:
Al inicio del ejercicio por los
adeudos que tenga la empresa
derivado de los documentos
pendientes de pago a una
fecha determinada.
Durante el ejercicio por el im
porte nominal de las letras de
cambio y pagarés que suscriba
la empresa. 71
Saldo acreedor
Su presentación en el balance es dentro del rubro del pasivo circulante.
Nota: En esta cuenta se registran los documentos que tengan un venci
miento inferior a un año.
'' M. Anzures, op. cit., p. 29.
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1 1
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1 ' 1
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LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS 81
IMPUESTOS Y DERECHOS POR PAGAR
SE G4RGA:
Por los pagos y los enteros parciales o totales que rea
lice la empresa.
SE ABONA:
Al inicio del ejercicio por los adeudos que tenga la empresa
por los diversos impuestos a una
fecha determinada.
Durante el ejercicio por los
impuestos a cargo de la empresa, así como las que retenga por motivo de sus operaciones pro
ptas.
Saldo acreedor
Su presentación en el balance es dentro del rubro del pasivo circulante.
Nota: Generalmente los impuestos que se registran en esta cuenta son: !SR,
retenciones, ISPT, IMSS, así como Infonavit, impuesto sobre nómina, impuesto al activo, etcétera.
1
82 CONTABILIDAD 1
IVA POR PAGAR
SEC4RGA:
Por el !VA acredita-
ble que mensualmente es
trasladado a esta cuenta.
Cuando se paga la decla
ración debe cancelarse el
saldo.
Por el IVA que se ge-
neró en las devoluciones,
descuentos y rebajas sobre
las ventas.
SE ABONA:
Al inicio del ejercicio por los
adeudos que tenga la empresa
derivados del !VA trasladado
a una fecha determinada.72
Durante el ejercicio por el
traslado del !VA en diver-
sas operaciones que realice la
empresa.
Saldo acreedor
Su presentación en el balance es dentro del rubro del pasivo circulante . . . ...
Nota: Al !VA por pagar también se '¡e llama trasladado. '''El cormib;,yente trasladará dicho impuesto en forma expresa y por separado, a las personas que adquieran los bienes, usen o gocen temporalmente y reciban los servicios. Se entenderá por traslado del impuesto el cobro o cargo que el contribuyente debe hacer a dichas personas de un monto equivalente al establecido en esta Ley" 73
72 Lty del Impuesto al Valor Agregado, op. cit., artículo 1 o., fracción tercera. 73 Idem.
1
LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS 83
HIPOTECAS POR PAGAR
SE CARGA:
Por los pagos parciales o totales que la empresa realice.
SE ABONA:
Al inicio del ejercicio por los
adeudos que tenga la empresa derivados de créditos hipoteca
nos.
Durante el ejercicio por los · créditos hipotecarios que la
empresa obtenga.
Saldo acreedor
Su presentación en el balance es dentro del rubro del pasivo fijo.
Nota: Hipoteca: "finca que se ofrece como garantía del pago de un empresario".74
. Hipoteca: "La garantia real constituida sobre bienes que no se ~ntregan ai aÚeédci~ y que d~ deiecho a é~te, en caso de incumpli
miento de la obligación garantizada, a ser pagado con el valor de los
bienes en el grado de preferencia señalado por la ley''.75
74 R. García Pelayo, op. cit., p. 545. 75 Mancera Hermanos, op. cit., p. 166.
1
84 CONTABILIDAD 1
DOCUMENTOS POR PAGAR (LARGO PLAZO)
SE G4RGA:
Por los pagos parciales o totales que realice la empresa.
Por la cancelación o renovación de los documen
tos.
SE ABONA:
Al inicio del ejercicio por los adeudos que tenga la empresa derivados de documentos -le
tras y pagarés- que su vencimiento fue pactado a más de un año.
Durante el curso del ejercicio por los documentos que suscri-
~
ba la empresa a más de un año.
Saldo acreedor
Su presentación en el balance es dentro del rubro del pasivo fijo.
1
LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS
RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO
SE CARGA:
Por el importe devengado durante elejercicio, traspasándose a la cuenta
de resultados acreedora correspondiente.
Por la cancelación
parcial o total de estas operactones. ~
SE ABONA:
Al inicio del ejercicio por las rentas cobradas en forma anticipada y que estén pendientes de devengarse a una fecha determinada.
Durante el ejercicio
por el importe de las
rentas cobradas por anticipado.
Saldo acreedor:
85
Su presentación en el balance es dentro del rubro del pasivo diferido.
Nota: Estas operaciones se incluyen para efectos didáctitos ·en ~rtud de que
en la práctica cotidiana casi no se realizan.
~ ' '
(
86 CONTABILIDAD 1
INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO
SE CARGA:
Al devengarse deben
traspasarse a la cuenta de resultados correspondiente.
Por cancelación parcial o total de intereses.
SE ABONA:
-Al irúcio del ejercicio por los
intereses recibidos en forma
anticipada y que estén pendientes de devengarse a una fecha
determinada.
Durante el ejercicio por Jos
intereses cobrados anticipadamente.
Saldo acreedor
Su presentación en el balance es dentro del rubro del pasivo diferido.
Nota: El objetivo de estos registros se debe a la imposibilidad de registrar al momento estos intereses como productos, y se traspasarán a resultados
-··-productos financieros- cuando se vayan devengando76
76 M. Anzures, op. cit., p. 30.
i 1' ,1 ,,
1
LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS 87
CAPITAL
SE CARGA:
Retiros de capital que
efectúan los socios.
Por la aplicación de las
pérdidas.
SBABONA:
Del importe de inversión que
efectúen ·los socios en una
empresa o la inversión de una
persona física.
Durante el ejercicio por las
aportaciones que realicen los
SOCIOS.
Por la aplicación de las utili
dades.
Saldo acreedor
El saldo de esta cuenta se presenta en el balance dentro del rubro del
capital, abajo del total del pasivo.
Nota: Capital Es el CO!lcepto utilizado en materia de sociedades y para re
presentar el monto de las operaciones hechas o pactadas por los socios77
77 Mancera Hermanos, op. cit., p. 54.
~ ./ 11
1
1
88 CONTABILIDAD 1
CUENTA DE RESULTADOS
Relación con el aumento de capital
La relación directa de capital con las cuentas de resultados se refiere al
incremento que éste sufre, sobre todo al final del ejercicio con los produc
tos o utilidades que se generan por las actividades de la misma empresa.
UTILIDAD DEL EJERCICIO
SE CARGA:
Por la aplicación de
las utilidades.
SE ABONA:
Del importe de utilidad que
arrojó al final del ejercicio la cuenta liquidadora de pérdidas o ganancias.
S a /do acreedor
El saldo de esta cuenta se presenta en el balance dentro del.i:ubro del capital: · · · · ·. ··· · ·
PÉRDIDA DEL EJERCICIO
SE CARGA:
Del importe de la pérdida
que arrojó al final del ejerci· ... cio la cuenta liquidadora de
pérdidas o ganancias.
Saldo deudor
SE ABONA:
Por la aplicación de las pérdi
das.
El saldo de esta cuenta se presenta en el balance dentro del rubro del
capital.
1
t 1 \
LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS 69
PÉRDIDAS O GANANCIAS
SE C4RGA:
De los traspasos con los
que se cancelan las cuentas
de resultados deudoras, entre las que se encuentran:
costo de venta, gastos de
administración, gastos de
venta, gastos financieros y otros gastos.
Saldo
SE ABONA:
De los traspasos con los que
se cancelan las cuentas de re
sultados acreedoras como son: ventas, productos fmancieros y
otros productos.
Puede ser deudor o acreedor; cuando es acreedor se traspasa contra
la cuenta de utilidad del ejercicio, y cuando es deudor se traspasa
contra.la cuenta de pérdida del ejercicio .
. Nota: '~Esta .;uenta sirve para concentrar al final. del periodo los saldos de todas las cuentas d~ resultado;;'.78 . . . .
78 M. Anzures, op. cit., p. 34.
1
90 CONTABILIDAD 1
SE CARGA:
Por los traspasos de las rebajas y devoluciones sobre las ventas.
Al final del ejercicio por el traspaso contra la cuen
ta de pérdidas o ganacias.
VENTAS
SE ABONA:
Durante el ejercicio por el
importe de las ventas efectuadas.
Saldo acreedor ~
El saldo representa las ventas netas que se han realizado durante el ejercicio, independientemente que sean a crédito o al contado.
PRODUCTOS FINANCIEROS.
SE CARGA:
Al fmal del ejercicio por
el traspaso contra la cuenta de pérdidas o ganancias.
SE. ABONA:
Durante el ejercicio por el
importe de los intereses devengados o sobre valores de renta fija.
Durante el ejercicio por la utilidad que se obtenga de
las operaciones con diferen
cia en cambio de moneda.
Saldo acreedor
El saldo representa los productos financieros obtenidos durante el
e¡erciCIO.
! ' ¡
1
LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS 91
ÜTROS PRODUCTOS
.5E CARGA:
Al flnal del ejercicio por el traspaso contra la cuenta de pérdidas o ganancias.
SE ABONA:
Durante el ejercicio por los ingresos que obtiene la empresa y que no son derivados
de operaciones propias de la actividad como: diferencia
en la venta de los activos
fljos, venta de desperdicios, etcétera.
Saldo acreedor
El saldo representa el ingreso derivado de los otros productos que se
han obtenido durante el ,ejercic¡:io.
. .. ·.
(
92 CONTABILIDAD 1
RELACIÓN CON LAS DISMINUCIONES DEL CAPITAL
Como ya estudiamos, el capital es el patrimonio de la empresa y se ve
disminuido, al final del ejercicio con las pérdidas o gastos que se generen.
SE G4RGA:
Durante el ejercicio por el costo de la mercancía
vendida.
Saldo deudor
COSTO DE VENTAS
SE ABONA:
Durante el ejercicio por el costo de la mercancía que nos
devuelven los clientes.
Al fmal del ejercicio por el traspaso del saldo contra la
cuenta de pérdidas o ganancias.
Representa durante el ejercicio el costo de la mercancía vendida.
1
LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS 93
GASTOS DE OPERACIÓN
"Es el importe de los cargos, desembolsos en otros conceptos originados en el ejercicio de la actividad normal de una empresa y que son característicos de la misma".79 Estos se dividen en dos grupos: los
gastos de venta y los gastos de administración:
GASTOS DE VENTA
SEC4RGA:
Durante el ejercicio por todos los gastos que se generan en la oficina o de
partamento de ventas de la empresa como: teléfo
no, sueldos, honorarios, comisiones, depreciaciones, combustibles y lubri
cantes, etcétera.
S a Ido deudor durante el ejercicio
SE ABONA:
Al final del ejercicio por el traspaso de.saldo contra la
~
cuenta de pérdidas o ganan-cJas.
Representa el importe total de los gastos del área de ventas de una
empresa.
79 Mancera Hermanos, op. cit., p. 162.
! 1' ,¡ ': •.
f
94 CONTABILIDAD 1
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
SE CARGA:
Durante el ejercicio por
todos los gastos que se generan en la oficina o departamento administra
tivo de una empresa como: teléfono, renta, luz, sueldos, honorarios, de
preciaciones, pasajes, combustibles y lubricantes, etc.
Saldo deudor durante el ejercicio
SE ABONA:
Al final del ejercicio por el
traspaso del saldo contra la cuenta de pérdidas o ganan
cias.
Representa el importe total de gastos del área de administración de la empresa.
. .· . . . .. . .
·1
r 1 ¡
1
f. 1
LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS 95
GASTOS FINANCIEROS
SE G4RGA:
Durante el ejercicio por los intereses devengados
derivados de créditos re
cibidos en la empresa generalmente por instituciones bancarias.
Durante el ejercicio por
la pérdida que se obtenga en las operaciones con diferencia en cambio de mo
neda.
Saldo deudor durante el ejercicio
SE ABONA:
Al fmal del ejercicio por el traspaso del saldo contra la
cuenta de pérdidas o ganacias.
Representa el importe total de los gastos por intereses y diferencia,
en .. cambio, que se generaron en la empresa.
OTROS GASTOS
SE G4RGA:
Durante el ejercicio por todos
los gastos que se realizan y no están considerados en las otras
cuentas de gastos y que se representan esporádicamente.
Saldo deudor durante el ejercicio
SE ABONA:
Al fmal del ejercicio por el
traspaso del saldo contra la cuenta de pérdidas o ganancias.
Representa el importe total de gastos no contemplados en otras cuentas.
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1
1
1
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! l ! 1 ,,
UNIDAD S
DOCUMENTOS CONTABILIZADORES NECESARIOS PARA EL REGISTRO DE OPERACIONES COMERCIALES
Objetivo: El alumno al término de la unidad conocerá los doCIImentos en su
formay contenidos, mismos que le servirán de base para registrar las operaciones.
DOCUMENTOS CONTABILIZADORES
Documento: "Escrito con que se prueba o hace constar .una cosa".80
En el tema uno se analizó el concepto y cl~slficaCÍó.n de empre-··
sa, en donde nos pudimos percatar de la gran variedad de actividades
que realizan y que en todas se torna indispensable· el uso de los docu
mentos en la ejecución de las operaciones cotidianas con la finalidad
de comprobarlas y justificarlas.
La documentación de una empresa puede ser interna, externa y
mixta, teniendo su origen la primera dentro de ella; la segunda en las
entidades que se relacionan con ella, y la tercera en la empresa, con
ejemplares que se envían de fuera". 81
80 R. García Pelayo, op. cit., p. 311. 81 M. Anzures, op. eit., p. 407.
97
....
1
... ·
98 CONTABILIDAD 1
Concluyendo podemos decir que documentos contabilizadores
"son aquellos de los cuales se toman datos para practicar asientos".82
Nombres de documentos
A continuación se presentan algunos ejemplos de nompres de docu
mentos clasificados de acuerdo al uso que cotidianamente hemos
hecho de ellos.
Internos
Nota entrada al almacén
Recibos de caja
Póliza (ingresos, egresos, diario)
Presupuesto
Factura de venta de mercancías
Nómina Memorándum de instrucciones o información sobre
algun hecho u operación
En otro de nuestros títulos Contabilidad lli se estudiará el tema "Sistema de pólizas" por la imporrancia que tiene actualmente en el desarrollo de la con
tabilidad.
Externos
Factura de compra de materiales
Recibo d{}l teléfono
Recibo de luz
112 lbidem, p. 408.
f
1
¡ '
DOCUMENTOS CONTABILIZADORES 99
Recibo del impuesto predial
Factura de servicios, recibos como mantenimiento olimpieza
Mixtos
Contrato de arrendamiento
Cheques
Requisitos formales
Los requisitos formales en los formatos internos se van generando
de acuerdo con las actividades y necesidades propias de cada empre
sa; a continuación sólo para ejemplificarse presentamos algunos:
Encabezado
Nombre de la empresa
Tipo de documento (auxiliar de almacén, recibo de caja, etc.)
Fecha de elaboración
Concepto de operación Columnas para incluir información
Quién elaboró alguna actividad (nombre y firma)
Quién autoriza alguna actividad (nombre y firma)
Requisitos fiscales
La Ley del Impuesto Sobre la Renta establece como requisitos para
realizar deducciones fiscales que los comprobantes o documentos
reúnan cuando menos algunas de las siguientes características:
•
f
100 CONTABILIDAD 1
Nombre y domicilio del que expida el documento.83
Nombre y domicilio de quien recibió el servicio o bien.84
Los comprobantes (facturas de ventas) deberán ser impresos
por establecimentos autorizados que indiquen la fecha de impresión y vigencia de autorización (por lo menos de 2 años).85
Registro Federal de Contribuyentes de quien expida el documento y de quien reciba el servicio.86
Folio87
Lugar y fecha de expedición8~
Cantidad y clase de mercancía así como valor unitario
Ejemplos de documentos internos
Recibo de caja, pólizas (ingresos, egresos, diario cheque) Factura de venta de mercancías
Recibo de sueldos
. ·:. •' : .... . . . . ' .
Ejemplos de documentos externos
Recibo de pago de teléfono
Recibo de pago del impuesto predial
83 Ley del Impuesto sobre la Renta, op. cit., artículo 24. 114 Idem. 85 Idem. 86 Idem. 87 ldem. 88 Idem.
f; il
1
DOCUMENTOS CONTABILIZADORES 101
Práctica No. JO *
Adhiera un recibo de luz en el espacio siguiente:
. ' . ·: .. ....
Registre en el espacio siguiente el recibo pagado con cheque de
Bancamex, considerando la luz del área de ventas.
Parcial Haber
* Para poder realizar las prácticas de la 1 O a la 20 es necesario conocer la unidad Vl.
1
102 CONTABILIDAD 1
Práctica No. 11
Adhiera un recibo de luz en el espacio siguiente:
Registre en el espacio siguiente el recibo pagado con cheque de
Banca Serafín, considerando la luz del área de administración.
Parcial Haber
1
DOCUMENTOS CONTABILIZADORES 103
Práctica No. 12
Adhiera un recibo de teléfono en el espacio siguiente:
Registre en el espacio siguiente el recibo pagado con cheque de
Revital, considerando que el teléfono pertenece al área de adminis
tración.
Pa~cial Debe .. Haber
1
104 CONTABILIDAD 1
Práctica No. 13
Adhiera un recibo de agua en el espacio siguiente:
Registre en el espacio siguiente el recibo pagado con cheque de
Banca Serafín, considerando que el agua corresponde al área de venras.
Parcial Haber
1
DOCUMENTOS CONTABILIZADORES 105
PráctÍca No. 14
Adhiera una facrura de compra de mercancías en el espacio siguiente:
Registre en el espacio siguiente la mercancía pagada con che
que de Banca Sera fin.
Parcial Haber
~ . ;i
1
106 CONTABILIDAD 1
Práctica No. 15
Adhiera una factura de compra de mercancías en el espacio siguiente:
·. · .. ·•·
Registre en el espacio siguiente la mercancía comprada a crédito.
Parcial Haber
1
DOCUMENTOS CONTABILIZADORES 107
Práctica No. 16
Adhiera un recibo de sueldos en el espacio siguiente:
Registre en el espacio siguiente el sueldo pagado con cheque de
Bancamex considerando que corresponde al señor Martínez vende
dor de la empresa.
Parcial Debe Haber
1
108 CONTABILIDAD 1
Práctica No. 17
Adhiera factura de compra de una computadora en el espacio si
guiente:
Registre en el espacio siguiente la adquisición de la computado
ra con cheque de Revital.
Parcial Haber
1
•
DOCUMENTOS CONTABILIZADORES 109
Práctica No. 18
Dibuje la factura número 001 de venta de mercancías, considerando
que nuestra empresa se llama "D.F. 2000 S.A." y tenemos el RFC:
DF 990825-12Ay el cliente se llama "El Palacio de Fierro" con RFC:
PFl 430913-34Y y con domicilio en Madero 40, México, D.F.
Registre en el espacio siguiente la venta a crédito.
Parcial Haber
1
110 CONTABILIDAD 1
Práctica No.19
Dibuje la factura número 002 de venta de mercancías, considerando que nuestra empresa se llama "IZTA. 2000 SA." y tenemos el RFC: IZT-470829.15A, el cliente se llama "Gigante Churubusco" con RFC:
GCH690206-12H, con domicilio en Calzada de la Viga 568, México, D.F.
Registre en el espacio siguiente la venta al contado depositando
el importe en Banca Serafín.
Parcial Haber
f¡. /.
1
~ 1
DOCUMENTOS CONTABI LIZADORES 111
Práctica No. 20
Dibuje la factura número 003, venta de mercancías por $ 22,000.00 más !VA, considerando que nuestra empresa se llama "La Luna S.A."
y tenemos el RFC: LUN- 490814-35C y el cliente se llama "El Surti
dor" con RFC: SUR-560623-15M, y con domicilio en Av. Miramontes 4568, México, D.F.
Registre en el espacio siguiente la venta, en la que nos pagan 50% y lo depositamos en Banca Serafín y el otro 50% lo quedan a deber.
Parcial Debe Haber
1
UNIDAD 6
TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE Y REGISTRO DE LAS OPERACIONES EN LOS LIBROS
DIARIO Y MAYOR
Objetivo: El alumno al término del estudio de esta unidad.conocerá la aplicación de la teoría de la partida doble y estará en condiciones de elaborar registros tanto
en el libro diario como en el libro m¡gor.
.. ·. TEORÍA
"Conjunto de reglas y leyes originadas sistemáticamente que sirven
de base a una ciencia y explican cierro orden de los hechos" 89
La segunda ley de lógica de la investigación natural se refiere a
la causalidad y dice que es "aquella relación de los hechos en virtud
de la cual se descubre que un fenómeno determina a otro".90
"La relación causal implica dos miembros: la causa propiamen
te dicha y el efecto".91
89 R. García Pelayo, op. a't., p. 963. ''" Francisco LarroUo, T .-ógica de la.r ciencias, p. 288. 91 lbidem, p. 28~.
113
/
114 CONTABILIDAD 1
En contabilidad se dice que la teoría de la partida doble es la
que "se basa en la teoría fundamental de que toda transacción tiene
dos efectos sobre el balance, sin alterar su equilibrio."92
Concepto de la teoría de la partida doble
Resumiendo de todo lo anteriormente dicho se puede expresar que
la teoría de la partida doble se refiere a las reglas organizadas, basadas en
el principio lógico de causalidad el cual involucra los miembros y
busca un equilibrio entre .ambos; es decir,. siempre que se realice un
cargo debe elaborarse un abono y viceversa y tanto el cargo(s) como
el abono(s) deben sumar un importe de la misma cantidad.
Reglas de la teoría de /apartida doble
Como ya se analizó anteriormente, esta regla siempre buscará un equi
librio en cantidades. Si tomamos como referencia la fórmula básica
del balance* se puede expresar lo siguiente:
Activo es igual a pasivo más capital
Activo$ 100 Pasivo $80
Capital 20
Total de Activo $ 100 Total de pasivo y capital $ 100 --------
Balance general: se analizará en la unidad VIII, en el tema "Estados finan, . " cteros .
92 Mancera Hermanos, op. cit., p. 21 O.
1
TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE Y REGISTRO 115
Como ya vimos en el tema "Bienes y derechos; obligaciones y
patrimonio de una empresa", tanto el activo como el pasivo tienen
una clasificación que incluye gran variedad de cuentas y que son con
las que debemos buscar el equilibrio de la teoría de la partida doble; y
para la cual se presentan tres reglas que se consideran fundamentales:
1 a. A todo aumento de activo debe corresponder:
a) Una disminución de activo
b) Un aumento de pasivo
e) Un incremento de capital
2a. A toda disminución de pasivo le corresponden:
a) Una disminución de activo
b) Un aumento de pasivo e) Un aumento de capital
Ja. A toda disminución de capital corresponde:
a) Una disminución de activo
b) Un aumento de pasivo
e) Un aumento de capital93
... ·.
De estas reglas se desprenden muchos cambios, pero siempre
sin perder de vista el equilibrio que debe guardar la suma de los car
gos y la suma de los abonos.
93 M. Anzurez, op. cit., p. 16
1
116 CONTABILIDAD 1
A continuación se presentan ejemplos que se desprenden de las
reglas y se aplican a las operaciones que comúnmente se realizan en
las empresas:
CARGOS
Aumento de Activo: (Compra de computadora)
Aumento de Activo: (Compra de mercancía a crédito)
Aumento de Activo: (Depósito en banco)
Disminución de Pasivo: (Pago a un proveedor o a un acreedor)
Disminución de Pasivo: (Cancelación de adeudo con un proveedor)
Disminución de Pasivo: (Cancelación de adeudo con un acreedor)
Disminución de Capital: (Gastos como teléfono renta, intereses, etc)
Disminución de Capital: (Gastos como una indemnización pendiente)
Disminución de Capital
ABONOS
Disminución de Activo: (Pago con cheque)
Aumento de Pasivo: (Quedamos a deber la mercancía)
Aumento de Capital: (Aportación de socios)
Disminución de Activo: (Sale efectivo de la caja)
Aumento de Pasivo: (Elaboración de un documento: letra o pagaré)
Aumento de Capital: (Le pagamos con acciones de la empresa)
Disminución del Activo: (Pago con cheque o efectivo)
Aumento de Pasivo: (Registramos un adeudo que posteriormente se pagará)
Aumento de Capital
1
\ 1
TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE Y REGISTRO 117
REGISTRO DE L1\S OPERACIONES EN LOS LIBROS PRINCIPi\LES
Todas las operaciones comerciales que realizan las personas físicas y
morales se deben registrar conforme lo establecen nuestras leyes
mexicanas.
"El comerciante está obligado a llevar y mantener un sistema
de contabilidad adecuado. Este sistema podrá llevarse mediante los
instrumentos, recursos y sistemas de registro y procedimientos que
mejor le acomoden a las características particulares del negocio", sa
tisfaciendo los requisitos siguientes:
1. Identificación de operaciones individualeS>apoyadas en la docu
mentación comprobatoria.
2. Conectar las operaciones individuales con las concentraciones
. por cuenta. 3. · Permitir la elaboración de informes financieros. 94
Los contribuyentes podrán llevar sus registros por medio de
sistemas manual, mecanizado o electrónico, siempre que se cumpla
con los requisitos establecidos para cada caso. "Cuando se adopte el sistema de registro manual o mecánico, el
contribuyente deberá llevar a cabo cuando menos el libro diario y el
mayor; tratándose del sistema de registro electrónico llevará como
mínimo el libro Mayor."95
Las personas físicas y morales que adopten el sistema de regis
tro manual estarán obligadas a llevar sus libros diario y mayor debida
mente encuadernados, empastados y foliados. 96
Cada asiento del libro diario deberá contener por lo menos:
"' Código de Comercio y Leyes ... , op. cit., artículo 33. "' Reglamento del Código de la Federación, artículo 27. ""lbidem, artículo 28.
1
118 CONTABILIDAD 1
"Fecha de operación, número consecutivo, folio de corres
pondencia con el libro mayor, nombre de las cuentas que se
están asentando, concepto, importe del cargo(s), importe del
abono(s)".97
Ejemplo de una compra de mercanda
a crédito registrada en un libro diario Folio No. 122
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber
Sep.15 - 1 -Almacén 15 6,000. Artículo "w" 6.000. IVA acreditable 6 900.
Proveedores 21 6,900. Comerciantes Unidos del D.F. 6,900. Total 6,900. fl,¡)OQ. Compra de 500 artículos "W" al proveedor Comercian-tes Unidos del D.F. según
.. -.factura:No, 357,· ..
Nota: A este formato o rayado de diario también se le conoce como diario continental
Es importante hacer las siguientes recomendaciones al elabo
rar el libro diario:
No quitarle hojas
No borrar
Llevar orden cronológico
No dejar renglones en blanco
Usar tinta negra o azul
97 M. Anzures, op. cit., p. 72.
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'
1
TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE Y REGISTRO
No usar corrector
Todo se asienta en español y en moneda nacional
No tachonear
119
Al final de cada folio si quedan renglones en blanco, deben
cancelarse marcando una línea
Al final de cada folio deben anotarse el total de cargos y el total de
abonos, mismos que se traspasarán al iniciar el siguiente folio
Cuando se tenga que hacer alguna correción se puede elaborar con
tinta roja, o bien, lo más usual es utilizando el sistema de contra
partidas, revirtiendo las partidas que se corrigen
Libro m'!)'or
Es el documento en el que se asientan los registros, pero clasificados,
es decir, se requiere una hoja para cada cuenta. En la página del lado
izquierdo van los cargos y del lado derecho van los abonos.
Cada asiento en el libro mayor deberá contener por lo menos:
Fecha de operación, contra cuenta o sólo anotar "varios" según sea el
· caso, número de folio de correspondencia con el libro diario y el
importe.
1
120 CONTABILIDAD 1
Ejemplo del folio No. 15 asentado en el libro mqyor
FOliO No. 15 FOLIO No. 15
ALMACEN
Fecha Concepto Fono Importe Fecha Concepto Folio Importe
Sep. VARIOS 34 6.000.0<
13
Lado izquierdo del libro Lado derecho del libro
Ejemplo: Regla de aumento de activo y disminución de activo
Se compra una computadora Pentium III con ·valor de ·$ 5,"000,00: ·. más $ 750.00 de !VA y se paga con cheque de Banca Serafín.
Folio No. 1
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber
Oct. 2 • 1 .
Equipo de cómputo 1 5,000. Pentium 111 5,000.
IVA acreditable 2 750.
Bancos 3 5,750
Banca Serafín 5,750. Total 5,750. 5 750
l .
. .·.
1
TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE Y REGISTRO 121
Práctica No. 21
1 de marzo, registre la compra de una máquina de escribir con un
valor de$ 1,000.00 más IVA que se paga con cheque de Bancamex.
Folio No. 1
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber
Práctica No. 22
2·de .marzo; registre la compra de unc;~.mió(l.para el reparto de mer
cancías con un valor de$ 50,000.00 más IVA y se paga con cheque de_
Banca Serafín.
Folio No. 2
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber !
j l
1
122 CONTABILIDAD 1
Práctica No. 23
3 de marzo, registre la compra de mercancías para revender con un
valor de $10,000.00 más IVA y se paga con cheque de Bancamex.
Folio No. 2
Fecha Concepto Folio Parcial Q.j!be Haber v. ~
'
Ejemplo: R¡¡gla de aumento de activo y aumento de pasivo
Se compran mercancías a créclito al proveedor "Comerciantes Aso
ciados", que son para revender con valor de$ 8,000.00 más IVA.
Folio No. 2
Fecha Conce_l)_to Folio Parcial Debe Haber Oct. 3 Almacén 4 8,000.00
Artículos "zz" 8.000.00 IVA acreditable 2 1,200.00
Proveedores 5 9,200.00
Comerciantes Asociados 9,200.00 Total 9,200.00 9 200.00
1
. 1
TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE Y REGISTRO 123
Práctica No. 24
3 de marzo, registre la adquisición a crédito de una máquina de escribir
con valor de$ 2,000.00 más IVA al acreedor "Muebles del Centro".
Folio No. 3
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber
~
Práctica N° 25
6 de mar<oo, registre la compra de materiales que serát} revendidos a ..
crédito al proveedor La Ltna con un valor de $ 20,000.00 más IVA.
Folio No.3
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber
-
1
.....
124 CONTABILIDAD 1
Práctica No. 26
6 de marzo, registre la adquisición de una computadora a la empresa
"Electrórúcos Mijares y Asociados", que costó$ 16,800.00 más !VA.
Folio No.3
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber
Ejemplo: Regla de aumento de activo y aumento de capital
. Se ·deposita en Bancamex el cobro de intereses a nuestro favor por
$ 3,000.00.
Folio No.3
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber
Oct. 4 Bancos 3 3,000.0(
Bancamex 3 ooo.oc
Productos financieros 6 3,000,0(
Intereses 3 OOO.<K
Total 3 000.00 3,000.00
1
i 1
! 1 1
1
1
1 1
TEORiA DE LA PARTIDA DOBLE Y REGISTRO 125
Práctica No 27
7 de marzo, registre el inicio de una empresa con un capital de
$ 50,000:00, formada por dos socios: el señor Pérez y el señor
Godínez, cada uno aporta $ 25,000.00 mismos gue se depositan en
Banca Serafín.
Folio No.4
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber
Práctica N° 28 ... ·. . . . . . . .
8 de marzo, registre '!a aportación ext~aordinaria gue realiz~n los so
cios de una empresa gúe asciende a $ 20,000.00 y se deposita en
Bancamex.
Folio No.4
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber
rr
1
126 CONTABILIDAD 1
Ejemplo: Regla de la disminución de pasivo y disminución de activo
Se paga con cheque de Bancamex al proveedor "Plásticos del D.F." el adeudo que asciende a $ 4,000.00.
Folio No.4
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber
Oct. 5 Proveedores 5 4,000.00 Plásticos del D. F. 4.000.0(
Bancos 3 4,000.0( Bancamex. 4 000.0(
~
Total 4,000.00 4 000.00
Práctica N° 29
10 de marzo, registre el pago al acreedor "IBM del D.F." que es de
$ 5,000.00 y se realiza con cheque de Banca Serafín
Folio No.S
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber .
!i 1 '
1
TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE Y REGISTRO 127
Práctica N° 30
11 de marzo, registre el pago de mercancías al proveedor "Comer
ciantes del Centro", que es por$ 4,600.00 y se realiza con cheque de
Bancamex.
Folio No.S
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber
Ejemplo: Regla de disminución de pasivo y aumento. de pasivo
En virrud de no tener disponible de momento para pagarle al pro
veedor "Muebles del Centro" le firmamos una letra de cambio por
$ 7,000.00.
Folio No.S
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber
Proveedores 7,000.0( Muebles del Centro 7.000.0(
Documentos por pagar 7,000.0C 1/1 Muebles del Centro 7 000.0(
Total 7 000.00 7 ooo.oc
1
128 CONTABILIDAD 1
Práctica N° 31
12 de marzo, se documenta con el proveedor "Cano y Asociados"
por $3,000.00.
Folio No.6
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber
Práctica N° 32
Al 13 de marzo, se le deben$ 5,000.00 al acreedor "IBM del D.F." y · · de momento no se le .¡'meqen·pagar y ld;iqnamos· un documento por
la misma cantidad.
Folio No.6
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber
r q
'
f
TEOR[A DE LA PARTIDA DOBLE Y REGISTRO 129
Ejemplo: Regla de disminución de pasivo y aumento de capital
Tenemos un adeudo de $ 8,000.00 con el acreedor señor Barrera y
llegamos al siguiente acuerdo: en virtud de no tener efectivo le paga
mos con acciones de la empresa.
Folio No.6
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber Acreedores 8,000.0(]
Sr. Barrera 8 000.0(
Capital 8,000.0(
Total 8,000.0 8 ooo.oc
Práctica No 33
.1.5d~_marzo, registre el pago que hacemos con acciones al proveedor
señor Mijares para cancelar el adeudo que asciende a$ 9,500.00.
Folio No.7
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber
1
130 CONTABILIDAD 1
Ejemplo: Regla de disminución de capital y disminución de activo
Pago, con cheque de Bancamex por el cobro del consumo de agua de
la oficina administrativa por $2,000.00.
Folio No.7
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber
Gastos de Administración 2,000.0( Agua 2 000.01
Bancos 2,000.0( Baneamex 2 000.01
Total 2 000.0~ 2 ooo.oc
Práctica N° 34
18 de marzo, registre el pago del impuesto predial de la empresa que
asciende a$ 4,000.00, considerando que la ocupación en metros cua
drados es para la oficina de ventas 25% y para la oficina administrativa de 75%, éste se hace con cheque de Bancamex.
Folio No. 8
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber
1
TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE Y REGISTRO 131
Ejemplo: De disminución de capitafy aumento de pasivo
El vendedor señor Mijares se va de la empresa y se le prepara su
indemnización que asciende a$ 12,000.00 pero de momento no se le
paga.
Folio No.S
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber Gastos de Venta 12,000.0(
Indemnizaciones 12~000.0(
Acreedores Diversos 12,000.0(
Señor Francisco Mijares 12 000.0(
Total 12 000.0( 12 000.0(
Práctica N° 35
20 de mayo, crear el pasivo del pago por el consumo de agua de la
oficina de ventas por $ 1 ,000,00.
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber
~ !¡
1
132 CONTABILIDAD 1
Como ejemplo de pases al libro mayor se tomaron los primeros cuatro folios del libro diario (véase las páginas 120, 122, 124 y 126)
que presentamos a continuación:
FOUO No.1 FOLIO No.1 EQUIPO DE CÓMPUTO
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
Oct. VARIOS 1 5.000.00
2
FOLIONo.2 FOLIO No. 2
IVA ACREDITABLE
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
Oct. 2 VARIOS 1 750.00
Oct. 3 VARIOS 2 1,200.00
1 ,,
TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE Y REGISTRO 133
FOLIO No. 3 FOliO No. 3 BANCOS
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
Oct. 4 Productos financieros 3 3,000.00 Oct. 2 Varios 1 5,750.00 Oct. 3 VARIOS 2 1,200.00 Oct. 5 Proveedores 4 4,000.00
1
FOLIO No. 4 FOLIO No. 4
ALMACÉN
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
Oct. 3 Varios 2 8,000.00
134 CONTABILIDAD 1
FOLIO No. 5 FOLIO No. 5
PROVEEDORES -Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
Oct. S Bancos 4 4,000.00 Oct. 3 Varios 2 9,200.00
1
-
.. F0\.10 NÓ. 6 FOLIO No. 6
PRODUCTOS FINANCIEROS
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
Oct. 4 Bancos 3 3,000.00
.
f
TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE Y REGISTRO 135
Práctica No. 36
Favor de pasar a estos folios de mayor los registros hechos en diario
ele la práctica 21 a la práctica 35.
FOLIO No. 1 FOLIO No. 1
Fecl1a Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
.. FOLIO No. 2 FOLIO No. 2
Fecha c·ancepto Folio Importe Fecha Concepto Follo Importe
136 CONTABILIDAD 1
FOLIONo.3 FOLIO No. 3
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
1
FOLIO No. 4 FOLIO No. 4 ·.
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
1
V 1
TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE Y REGISTRO
FOLIO No. 5 FOLIO No. 5
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio
FOLIO No. 6 FOLIO No. 6
..
Fecha Concepto Folio Impone Fecha Concepto Folio
137
Importe
· ....
Importe
138 CONTABILIDAD 1
FOLIO No. 7 FOLIO No. 7 -Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
1
- .. -. FOLIO No. 8 FOLIO No. 8
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE Y REGISTRO 139
FOLIO No. 9 FOLIO No. 9
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
1
FOLIO No. 10 FOLIO No. 10
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
140 CONTABILIDAD 1
FOLIO No. 11 FOLIO J'lo.11
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Follo Importe
1
FOLIO ~o. 12 FOLIO No.12 ·. .. .. .. . . . . . .. . .. . .
Fecha Concepto Follo Importe Fecha Concepto Folio Importe
1
\' ¡
.1
TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE Y REGISTRO 141
FOLIO No. 13 FOLIO No. 13
-Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
FOLIO No. 14 FOLIO No. 14
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
(
UNIDAD 7
BALANZA DE COMPROBACIÓN
Objetivo: Con los conocimientos adquiridos en las unidades anteriores sobre todo ' en "te01ia de fa partida doble" y apoyado en el "libro mqyor" el alumno podrá
elaborar la balanza de comprobación de movimientos y saldos.
CONCEPTO DE BALANZA DE COMPROBACIÓN
Balanza: Es la "comparación que se hace de las cosas".98
Balanza de comprobación: "Un estado que se formula periódicamente, por lo
general al fin de cada mes, para comprobar que la totalidad de los cargos es igual
a la totalidad de los abonos hechos en los libros durante cierto periodo "99
"Es el papel de trabajo donde se elabora una lista, sacando la
información del libro mayor tanto el nombre de la cuenta como el
total de los movimientos que le fueron asignados y los saldos que
arrojaron a una fecha determinada".
"'R. García Pelayo, op. cit., p. 102. '"M H . 43 _ ancera ermanos, op. at., p. .
143
• • • • • • • • • 1 • •
1
. ·:.
144 CONTABILIDAD 1
Balanza de comprobación
Se pueden determinar dos balanzas de comprobación: la que incluye
los movimientos y los saldos, o en la que sólo se toman los saldos de las cuentas de mayor hasta una fecha determinada.
Aquí estudiaremos la balanza que contiene cuatro columnas:
dos para la suma de los movimientos de cada cuenta y, dos para los saldos de cada cuenta.
Finalidad de la balanza de comprobación
Es comprobar que la suma de los cargos fue igual a la suma de los
abonos, así como la suma de los saldos deudores fue en cantidad igual a la suma de los saldos acreedores a una misma fecha. Con este docu
mento se comprueba la ejecución correcta de la teoría de la partida doble.
Relación con el libro mqyor
La relación que existe de la balanza de comprobación con el libro mayor se refiere a que el libro mayor sirve de base para la elaboración
del documento llamado balanza de comprobación.
Elementos que integran la balanza de comprobación
Se pueden dividir en 2 grupos:
Encabezado
Identifica a las personas morales o físicas propietarias de la ne
gociación o razón social
Debe indicar que es una balanza de comprobación
1
BALANZA DE COMPROBACIÓN 145
Fecha de corte de la información, que debe ser la misma en
todas las cuentas
Cuerpo (desarrollo del trabajo)
Número de folio
Nombre de la cuenta
Total de los movimientos deudores
Total de los movimientos acreedores
Saldo de la cuenta (deudor o Acreedor)
Ejemplo de una balanza de comprobación
No.1 Caja No.1 No.2 Almacén
SI 1,000. 1,000. SI 5,000. 1,500. 1,000. 3,000. 500. 2,000. 1,000. 8,000. 2,000.
SF 1,000. SF 6,000.
No.3 Proveedores No.3 No.4 Capital
2,000. 5,000. SI 1,000. 2,000. 5,000. 4,000. 10,000. 1,000
6.000. SF
No.2
No.4
SI
SF
1
146 CONTABILIDAD 1
Mijares, Cano y asociados
Balanza de comprobación al 31 de diciembre del 2000
(Se omiten centavos)
Práctica N° 37
Con los siete folios de mayor que se presentan a continuación elabo
re la balanza de comprobación de la empresa: "Barrera y asociados",
al 31 de diciembre del año 2000.
Folio No. 1
SI
SF
1,000 5,000 3,000
9,000
6,000
·. ca¡a··
o
2,000 1,000
3,000
Folio No. 1
1
Folio No. 2
SI
BALANZA DE COMPROBACIÓN
40,000 10,000 10,000
60,000
Almacén
5,000 15,000
20,000
S F 40,000
Folio No. 3
SI
S F .
Folio No. 4
Deudores diversos
16,000 4,000
20,000
10,000.
5,000 5,000
10,000
Equipo de cómputo
S 1 20,000 10,000
S F 30,000
147
Folio No. 2
Folio No. 3
Folio No. 4
148
Folio No. 5
1
Folio No. 6
Folio No. 7
CONTABILIDAD 1
Folio No. 5 Acreedores diversos
4,000 8,000
12,000
"' Proveedores
50,000
50,000
Capital
6,000 14,000 5,000
25,000
SI
13,000 S F
11,000 20,000 32,000
63,000
13,000
Folio No. 6
SI
.. S F .
Folio No. 7
60,000 S 1
60.000 S F
1
BALANZA DE COMPROBACIÓN 149
Cía. ______________________ _
Balanza de comprobación al _____________ _
Folio Cuenta Movimientos Saldos
<;
Práctica N° 38
Con los siete folios de mayor que se presentan a continuación elabo
re la balanza de comprobación de la empresa: "López y asociados",
al 31 de diciembre del año 2000.
Folio No. 1
Si
SF
1,000 15,000 26,000
42,000
34,000
Caja
5,000 3,000
8,000
Folio No. 1
150
Folio No. 2
SI
SF
1
Folio No. 3
SI
SF
Folio No. 4
SI
SF
CONTABILIDAD 1
Almacén
20,000 40,000 30,000 30,000
100,000 20,000
150,000 90,000
60,000
IVA Acreditable
2,000 3,000
5,000
Deudores diversos
20,000 35,000
55,000
15,000
25,000 15,000
'
40,000
1
Folio No. 2
•
Folio No. 3
Folio No. 4
l 1
1
BALANZA DE COMPROBACIÓN
Folio No. 5 Equipo de cómputo
S 1 35,000 5,000
S F 40,000
Folio No. 6
SI
SF
Folio No. 7
Equipo de transporte
390,000
390,000
Acreedores diversos
25,000 37,000
62,000
8,000 34,000
104,000
146,000
151
Folio No. 5
Folio No. 6
•
Folio No. 7
SI
84,000 S F
~ ' i\
152
Folio No. 8
1
Folio No. 9
Folio No. 10
CONTABILIDAD 1
Proveedores
50,000
50,000
Capital
100,000 30,000 20,000
150,000
Folio No. 8
SI
100,000 S F
Folio No. 9
60,000 S 1
60 000 S F
Folio No.10 Acreedor hipotecario
300,000 S 1
300,000 S F
1
l/ \ 1
1
1
1
!
BALANZA DE COMPROBACIÓN 153
Cía. ____________________________________________ __
Balanza de comprobación al, ______________________________ _
Folio Cuenta Movimientos Saldos
1
,1
l 1
'
( r
UNIDAD 8
PRÁCTICA FINAL
Objetivo: El alumno al realizar esta práctica reafirmará los conocimi1ntos ad-1
quiridos durante las siete unidades precedentes, y podrá elaborar los registros
sobre el libro diario, pasarios al libro mqyor, preparando la balanza previa a la'
elaboración de los estados financieros: "Estado de resultados"y "Estado de si
tuaciónjinanciera ''.
DOCUMENTOS CONTABILIZADORES
Como ya vimos los documentos contabilizado res son la base para el
registro de las operaciones comerciales en toda empresa, en virtud de
que son los elementos fehacientes y dan soporte a cada registro.
Registro de operaciones
Al analizar la "Teoría de la partida doble" se ve con claridad la se
cuencia que debemos dar a los registros, es decir, partiendo del docu
mento soporte se ascientan los datos sobre el libro diario y posterior
mente se traspasan a los folios correspondientes del libro mayor.
155 .
1
. . . ·: .. ., ..
156 CONTABILIDAD 1
Elaboración d!!.. la balanza de comprobación
Es el documento que se prepara periódicamente con cuatro colum
nas para los importes, con dos para los movimientos -deudor y acreedor- y otras dos para los saldos -deudor o acreedor-.
Este papel de trabajo sirve para comprobar que la totalidad de cargos hechos en libros sea igual a la totalidad de abonos.
Otra función de este documento es para la elaboración de los
estados financieros -estado de resultados y estado de situación finanCiera-.
Estados financieros
Las operaciones que se realizan día con día en las empresas se resu
men por lo menos una vez al año en dos documentos básicos deno
minados estados financieros. 100 El estado de resultados refleja el produc
to de las operaciones en un periodo delimitado. El estado de cambios
en la situación financiera muestra los cambios o impactos recibidos
en la empresa y sus fuentes de financiamiento. 101
100 Código Fiscal de la Federación, artículo 58, fracción VII. 101 Principios de contabilidad generalmente. .. , op. cit., boletín A-5.
ff ·!
1
PRÁCTICA FINAL 157
Práctica final No. 39
La Cía. "D.F. 2000, S.A." inicia sus operaciones en el mes de abril con
los siguientes saldos y desea se registre la apertura:
C~a $ Bancos (Banca Serafín) Clientes (el Sureño) Almacén Acreedor hipotecario Documentos por cobrar Equipo de oficina Equipo de tienda Equipo de transporte Edificios Intereses pagados por anticipado Proveedores (Barrera y Cía.) Acreedores Documentos por pagar (corto plazo) Documentos por pagar (largo plazo) Utilidad del ejercicio Capital social
1,000.00 400,000.00 80,000.00 30,000.00
382,000.00 20,000.00 25,000.00 20,000.00 80,000.00
900,000.00 1,500.00
18,000.00 50,000.00 80,000.00 16,000.00 11,500.00 determinarlo
Durante el periodo se llevaron a cabo las siguientes operaciones:
l. 3 de abril, se realizaron gastos en la organizacion del negocio por
un total de 5,000.00 más !VA que pagamos con cheque de Banca
Serafín. 2. 5 de abril, adquirimos a crédito con "Muebles Modernos" los
. . . stgutentes equtpos:
escritorio para la oficina
máquina de escribir para la oficina
$ 3,000.00 más IV!\
2,000.00 más !VA
1
..
158 CONTABILIDAD 1
archivero para la oficina aparadores para la tienda
1,000.00 más !VA
10,000.00 más !VA
3. 6 de abril, firmamos contrato por el servicio telefónico en donde quedó un depósito de $500.00 el cual se realizó con cheque de
Banca Serafín. 4. 6 de abril, cobramos $ 20,000.00 al cliente el Sureño y lo deposi
tamos en la cuenta de cheques.
5. 7 de abril, obtuvimos un crédito bancario por $100,000.00 quedando en garantía el edificio, el importe fue depositado en cuenta bancaria.
6. 7 de abril, compramos mercancía a crédito para su reventa a "El Candil S.A." por $ 40,000.00 más !VA.
7. 8 de abril, cobramos dos documentos con valor nominal de
$10,000.00 cada uno, depositando el importe en la cuenta de Banca Serafín.
8. 12 de abril, se adquirieron tres computadoras, una para la oficina de ventas y dos para la oficina administrativa, mismas que tienen
un costo de adquisicion de $10,000.00 más !VA, cada una se paga con cheque $20,000.00 y el resto se queda a deber aiBM ..
9. 13 de abril, pagamos el adeudo que tene~os c~n eJ pr~veéd6r "El Candil S.N' con cheque de Banca Serafín.
10. 13 de abril vendemos mercancías por$ 100,000.00 más !VA, a crédito a "Comercializado res del Sur".
11. 13 de abril, registramos el costo de la venta anterior que es de { $60,000.00.
12. 15 de abril, se paga con cheque la nómina de la quincena como
stgue:
~ . 1
1
·¡ 1
PRÁCTICA FINAL 159
Sueldos departamento de ventas $ 5,000.00
Sueldos departamento de administración 14,000.00 __$ 19,000.00
Retenciones
ISPT
IMSS
cuotas sindicales
percepciones netas
600.00
800.00
100.00 1,500.00 '
-----~----~-------------------~------
$ 17,500.00 ----------------
13. 17 de abril, firmamos un documento por el importe que se que. dó a deber de la operación con "Muebles Modernos" a 90 días
en el que se incluyen intereses del 5% mensual. 14. 17 de abril, concedemos una rebaja a "Comercializadora del Sur"
por $ 5,000.00 más !VA.
15. 19 de abril, pagamos con cheque de Banca Serafín la reparación
del equipo de transporte por $ 6,000.00 más !VA.
16. 20 de abril, compramos papelería con cheque por la cantidad de
$ 2,600.00 más !VA, para el departamento administrativo. 17 :· 21 de abril, pagamos ~- nu"estros ·acreedores el adeudo total que
tenemos a la fecha; con cheque de Banca Serafín. 18. 23 de abril, vendemos mercancías a "Industriales del D.F." por
$ 20,000.00 más !VA, nos pagan el 50% con cheque y lo depositamos en cuenta bancaria, el resto lo quedan a deber.
19. 24 de abril, registramos el costo de la venta anterior que es de
$ 10,000.00. 20. 25 de abril, nuestro cliente "Comercializadora del Sur" nos firma
un documento por el adeudo que tiene con nosotros a 120 días
que incluye intereses del 4% mensual. 21. 25 de abril, el cliente "El Sureño" nos paga el saldo de su adeudo,
el importe lo depositamos en la cuenta bancaria.
1
160 CONTABILIDAD 1
22. 26 de abril, pagamos con cheque a nuestro acreedor hipotecario
el saldo pendiente.
23. 26 de abril, pagamos con cheque el saldo a nuestro proveedor "Barrera y Cía".
24. 26 de abril, con cheque nos pagan anticipadamente un docu
mento con valor nominal de$ 100,050.00, por lo que concede
mos un descuento por pronto pago del 2%, el importe lo depo
sitamos en la cuenta bancaria
25. 27 de abril, vendemos de contado un archivero en $ 800.00 más
!VA, el cual tiene un costo original de adquisición de $ 1 ,000.00. El
importe neto se deposita en cuenta bancaria.
26. 28 de abril, nos avisan que se han devengado $ 3,260.00 de los
intereses pagados por anticipado,
27. 28 de abril, traspasamos a resultados los intereses cobrados por
anticipado.
28. 28 de abril, compramos con cheque de Banca Serafín $ 5,000.00
de petrobonos.
29. 30 de abril, se enteran con cheql!e de Banca Serafín los impues
tos y derechos por pagar que habían sido retenidos con anterio
ridad y que suman$ 1,500.00.
Se pide:
Registrar las operaciones sobre el libro diario que se anexa
Pasar los registros al libro mayor que se anexa
Elaborar la balanza de comprobación en formato anexo
Formular los estados financieros, el estado de resultados y esta
do de cambios en la situación financiera (balance general). Para
lo cual se sugiere utlizar hojas tabulares
1 ,,
!
PRÁCTICA FINAL 161
(
.. · . .. r .....
- 1
162 CONTABILIDAD 1
Libro diario
1
.. -.
f
.\
PRÁCTICA FINAL 163
Libro diario Folio No. 3
1
164 CONTABILIDAD 1
Libro diario
1
PRÁCTICA FINAL 165 .
Libro diario
1
166 CONTABILIDAD 1
Libro diario
1
PRÁCTICA FINAL 167
Esquema de mayor
FOLIO No. 1 FOLIO No. 1
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
1
~
FOLIO No. 2 FOLIO.No·. 2 ·
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
1
. · .. ·. ....
168
FOLIO No. 3
Fecha Concepto
FOLIO No. 4
Fecha Concepto
CONTABILIDAD 1
Esquema de mCf)'Or
FOLIO No.3
Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
.
FOLIO No. 4
Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
! ' ¡'
PRÁCTICA FINAL 169
Esquema de mayor
FOLIO No. 5 FOLIO No. 5
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
1
'
FOLIO No. 6 FOLIO No. 6
Facha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
170 CONTABILIDAD 1
Esquema de mqyor
FOLIO No. 7 FOLIO No. 7
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
1
-
FOLIO No. 8 •. . . . .. . ..
FOLIO No. 8
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
PRÁCTICA FINAL 171
Esquema de mayor
FOLIO No.9 FOLIO No. 9
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe .
1
···Folio N9:· 10 · FOLIO No. 10
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Falto Importe
172 CONTABILIDAD 1
Esquema de mqyor
FOLIO No. 11 FOLIO No. 11
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
1
~
FOLIO No. 12 '·FOLIO N<>. 12
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
1 1.
PRÁCTICA FINAL 173
Esquema de mayor
FOLIO No. 13 FOLIO No. 13
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
1
FOLIO No. 14' .. . ..
. FOLIO N0:-14:
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
~ ,, ¡
174 CONTABILIDAD 1
Esquema de mqyor
FOLIO No. 15 FOLIO No. 15
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
1
FOLIO No. 16 FOLIO No. 16
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
PRÁCTICA FINAL 175
Esquema de mayor
FOLIO No. 17 FOLIO No. 17
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
1
~
FOLIO No. 18 FOLIO No. 18
Fedla Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
176 CONTABILIDAD 1
Esquema de mayor
FOLIO No. 19 FOLIO No. 19
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
1
· :rouo N<>>Zo · FOLIO No_ 20
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
~ - '
PRÁCTICA FINAL 177
Esquema de mqyor
FOLIO No. 21 FOLIO No. 21
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
1
FOLIO No. 22 FOLIO No. 22
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
178 CONTABILIDAD 1
Esquema de mayor
FOLIO No. 23 FOLIO No. 23
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
f
~
FOLIO No. 24 FOLIO N!).-24 · ·:: ·. .......
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Fono Importe
PRÁCTICA FINAL 179
Esquema de mayor
FOLIO No. 25 FOLIO No. 25
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
1
FOLIO No. 26 .. · J:ouo No. 26 . .. . ..
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
180 CONTABILIDAD 1
Esquema de mqyor
FOLIO No. 27 FOLIO No. 27
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
1
•
FOLIO No. 28 FOLIO No. 28
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
1
1, ¡
1,
FOLIO No. 29
Fecha Concepto
. -
..
FOLIO No. 30
Fecha Concepto
PRÁCTICA FINAL 181
Esquema de mayor
FOLIO No. 29
Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
FOLIO No. 30
Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
··----:-
182 CONTABILIDAD 1
Esquema de mayor
FOLIO No. 31 FOLIO No. 31
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
1
FOLIO·No .. 3'2' .. FOLIO No. 32
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
PRÁCTICA FINAL 183
Esquema de mayor
FOLIO No. 33 FOLIO No. 33
Fecha Concepto F. olio Importe Fecha Concepto Folio Importe
1
·FOliO No. 34 FOLIO No. 34
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
"
184 CONTABILIDAD 1
Esquema de mqyor
FOLIO No. 35 FOLIO No. 35
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
1
~
FOLIO No. 36 FOLIO No.·36 · ..
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
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PRÁCTICA FINAL 185
Balanza de comprobación
Cuenta Movimientos Saldos
Debe Debe ¡;;:,}~ . ;,,;•"''F< <. J •... ••. . ;· ,,j; )'·.: "}'.-
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f
UNIDAD 1
MAYORES AUXJLIARES
Ofdetivo: Al término del estudio de esta unidad el alumno estará en la posibili
dad de manejar los mqyores auxiliares de las mentas colecfit,as, tanto de balance como de res11ltados.
Concepto
Mayores auxiliares son los registros en donde se realiza el análisis o
detalle de las cuentas colectivas.
Finalidad
EÚ ~lÍÚsi; qu~· se r~iili~a de las cuentas colectivas es para conocer en
forma detallada los movimientos que integran una cuenta de mayor. Los asientos plasmados en el libro diario deben ser los mismos
que se registren en los mayores auxiliares. Si operamos manualmente una contabilidad nos encontrare
mos con dos tipos de auxiliares:
l. El libro u hojas tabulares, que generalmente se utilizan para el
análisis de las cuentas de gastos de administración o gastos de
venta.
2. Tarjetas auxiliares, son los documentos en los que se asientan los registros en forma analítica y generalmente se utilizan en las cuen-
9
1
10 CONTABILIDAD 11
tas corrientes como: bancos, deudores diversos, clientes, pro
veedores, acreedores, etcétera.
Fuente de información
La fuente de información de los mayores auxiliares, se ubica en la columna del parcial en el libro diario o en el asiento de diario.
Cuando manejamos cuentas colectivas o personales, asentamos
en forma global en las columnas del debe y del haber los movimientos, mismos que son analizados o desglosados en la columna del
parcial.
Ejemplo de cobro a clientes y depositando en diversos bancos: ~
Cuenta y/o Subcuenta Parcial Debe Haber
BancaMex 22,000
=~.~~~iM@j~!li!fiíec,":';cE~~~=--~":';C:~t ·=ft&=:fi;j_' e~~ / ~':.....2 __ ---
~. ·. <~:""fiE~n•e&· .. > . ;.::;_~..;;.-~..;.,~-----'--'-<'""'..,-'_ --~
Aurrera 1 0,000
· ... · .......• ~>·~.- GJg¡i'~Jé. -=. =·· :' ::]ltiJiíif.l~ Distribuidora del sur 25.000
,_ ,,~~-:,;Ji:::~;_ ·-~~tso--¡QbO"
CONTROL DE MAYORES AUXIUARES
El análisis hecho a través de los mayores auxiliares ya sea de cuentas
de balance o de resultados debe compararse con la cuenta de mayor, es decir, la suma de las subcuentas debe ser igual al saldo del mayor
al momento que se realice el cotejo.
1
MAYORES AUXILIARES
Ejemplo de cuenta corriente:
Cuenta Bancos
Subcuenta Banca Serafín $ 20.00 Subcuenta BancaMex 30.00
Sub cuenta Revira! 50.00
Total subcuentas lJQ_O..:_OJ) -----
Modelos de registro
Saldo Mayor
$ 100.00
1 1
Acrualmente los más usuales son tres: tarjetas auxiliares, formas im
presas y los formatos que arrojan los equipos de cómputo.
1. Tarjetas auxiliares
Actualmente las tarjetas vienen impresas en· caitoncillo" o cartulinai
listas para registrar la información relativa a las subcuentas.
Por ejemplo: si una negociación trabaja con tres bancos distin
tos, debe contar con tres tarjetas auxiliares para identificar las opera
ciones que realizamos con cada banco, y en lo que se refiere a las
cuentas corrientes se debe de abrir una tarjeta auxiliar por cada clien
te o por cada proveedor, que es donde quedan plasmadas todas las
operaciones en forma analítica con nuestros clientes y con nuestros
proveedores.
1
. :.···
12 CONTABILIDAD 11
Ejemplo de tarjeta auxiliar:
Como podemos observar las tarjetas por lo menos tienen los siguientes datos:
Nombre de la empresa, nombre del cliente, proveedor, banco y No. de cuenta, fecha, referencia, concepto, debe, haber y saldo.
2. Fom1as impresas
Cada empresa imprime generalmente datos o características específicas de la misma, adicionándolos a los mencionados en el modelo
anrenor.
1
MAYORES AUXILIARES 13
El auxiliar columnar. Generalmente se utiliza en las cuentas
de gastos de venta o gastos de administración, estos sirven para
concentrar los gastos por su tipo, es decir, asociamos los sueldos,
teléfonos y radio comunicadores, fletes, envíos y acarreos, luz, arren
damiento, combustibles y lubricantes, papelería y artículos de escri
torio, etcétera.
Es decir, las columnas que se necesitan para este auxiliar de
gastos por lo menos serían las siguientes:
-Fecha
- Referencia
-Concepto
-Total
-Una' columna para cada tipo de gastos
3. Utilización del equipo de cómputo
Actualmente es casi indispensable .pensar en el apoyo de las
computadoras como una herramienta para· procesar un gran volumen. de información, con rapidez y precisión, debido a que en el
proceso la mano del hombre sólo entra en la elaboración de los do
cumentos fuente y en la captura de datos en computación, y poste
riormente sólo para pedir información de lo capturado, como auxiliares, reportes, estados financieros, análisis, etc., según los paquetes
contables.
Pnncipales auxiliares
En cada empresa o negociación se da importancia a los auxiliares de
acuerdo a las necesidades o a las operaciones que diariamente se
realizan, pero en términos generales se puede decir que los auxiliares
más comunes son los de las cuentas colectivas y personales.
f
14 CONTABILIDAD 11
Ejemplos: Bancos, deudores diversos, clientes, almacén, documentos por cobrar, proveedores, documentos por pagar, gastos de
administración, gastos de venta, etcétera.
Relación de los auxiliares con el libro mqyor
La relación que existe entre los auxiliares y el libro mayor se debe a que los movimientos del libro mayor son globales y en los auxiliares son
desglosados pero siempre a una fecha determinada, deben coincidir los saldos de los auxiliares con el saldo de la cuenta del libro mayor.
Ejemplo de control de mqyores auxiliares:
. J¡SJinc~JYl!;c seralfn R~ltat·
::..~,;<~ ~··;*··.-:\' ",Sr. ll\lfMII
:S'.:. ~on~rita · Sr. aoihnez
Práctica No. 1
Mqyores Auxiliares
La "Cía. D.F. 2000" inicia sus operaciones en el mes de agosto del
año en curso y realiza los siguientes movimientos:
1. El día lo. de agosto, se inicia con un capital social de $100,000.00
y tiene dos socios: el Sr. Rafael Barrera y el Sr. José Cano, los
·,.
1
MAYORES AUXILIARES 15
cuales aportaron hoy en efectivo el SO% del total y el 50% res
tante lo quedan a deber.
2. El3 de agosto la aportación de los socios del día 1 o. de agosto se
deposita en bancos y por necesidades administrativas lo destinan
de la siguiente manera:
El 20% a Bancamex.
El 30% a Revital.
El 50% a Banca Serafín.
3. El4 de agosto compramos a crédito SO camas a "Dormimundo",
las cuale·s recibimos con la remisión No. 154 en donde se especifi
ca su precio unitario de $800.00 más IVA.
4. El 9 de agosto compramos. a crédito 75 camas a "Camas del
Sur", las cuales recibimos con la remisión No. 226 en donde nos
marca el precio unitario de $900.00 más IV A.
S. EllO de agosto vendemÓs ac~~ditÓ SO'carilas a "Liverpool" con
un precio de$ 1500.00 c/u más IVA con la factura 01.
6. El 10 de agosto le vendemos a crédito 20 camas a "Gigante del
···.Pefión'' .. :($1700.ü0 c/u más IVA con la factura 02.
7. El 15 de agosto compramos a crédito 200 camas a "Dormí
mundo" y las recibimos con la remisión No. 210 con un precio
de 700.00 c/u más IVA.
8. El 1 S de agosto cobramos la factura 01 a "Liverpool" y su im
porte lo depositamos en Banca Serafín.
9. El 16 de agosto compramos a crédito 100 camas a "Camas del
Sur" a $750.00 c/u más IVA; según la remisión No. 288
10. El16 de agosto le pagamos a "Dormimundo" lo correspondien
te a la remisión No. 154 para lo cual extendemos el cheque 01.
De la cuenta de Banca Serafín.
11. Vendemos el dia 18 de agosto 300 camas a "Liverpool" con la
factura 03 a $2000.00 c/u más IVA.
1
1
16 CONTABILIDAD 11
12. El 20 de agosto le cobramos a "Liverpool" y llegamos al siguiente
acuerdo: En relación a la factura 03 nos paga el 50% del adeudo con cheque y lo depositamos en cuenta de Revital; por el 25% nos
firma un pagaré a 180 días con el 4% mensual de intereses y el
otro 25% prometió pagarlo en 8 días, es decir, sigue pendiente. 13. El 22 de agosto se paga luz de las oficinas administrativas con
cheque de Revital No. 01 y el recibo es por $4200.00 más IVA. 14. El 25 de agosto compramos artículos de escritorio y papelería
para la administración con cheque 02 de Banca Serafín por
$1600.00 más IVA.
15. El27 de agosto pagamos a "Camas del Sur" e! SO% de la adquisición que hicimos de 75 camas el día 9 de agosto con cheque 02 de Revital. ~
Se pide:
Fecha
Registrar las operaciones en asientos de diario Pasar a los mayores auxiliares correspondientes Pasar a esquemas de mayor
Hacer el control de mayores auxiliares, en donde se integren los saldos de cada cuenta
Conce to
MAYORES AUXILIARES 17
Fecha Conce to Parcial Debe Haber
1
~-;·~---~ . .
• 1
18 CONTABILIDAD 11
1
1
' •
MAYORES AUXILIARES 19
20 CONTABILIDAD 11
4 .··· . No .• Nombre Comliciones Domicilio Teléfono Lfmite de crédito
1
¡,oao, o.~v•o ': .. ···· ' J\10, .e&'<; ... '. ' .,,, ' .
1 írnltA de <
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1 Fechá' ' ' ' '' ,. "' ,';· '- ~ "" . ?:. "' ::c.• .·
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MAYORES AUXILIARES 21
1
' .. -· .
1
22 CONTABILIDAD 11
Norñbre Condiciones Domiclllo Tetétono , . Lírrlile de crédito ~1~1.\':ll!:T:: ··:.~"·::3!!~!\,~i'I:'J<j,~::"~~~~
i~ ~t ¡:;;~"~¿(!:~··y· :~liillii~kt.~~~
1
MAYORES AUXILIARES 23
AUXILIAR DE GASTOS
Este auxiliar columnar, comúnmente llamado cédula de gastos de administración o de gastos de venta es para realizar el análisis de la práctica No.l
Cédula de gastos de -----------
24 CONTABILIDAD 11
.,_, ,~; ___ .
• - _ _.!
1
_j.
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MAYORES AUXILIARES 25
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..... ~---
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~------·- __: --'- ' r~--- ---~~-- ·--------~--~. ------------·-: _______ . ___ ..; __ . :· ·--+-
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26 CONTABILIDAD 11
Control de Mayores Auxiliares
Subcuenta
1
MAYORES AUXILIARES 27
Control de Mayores Auxiliares
S a 1 d o -!:!"<'"~ >; i Subcuenta 1 ..• .. : Mayor
· • ·· ~;\;¡}; ·7>' .it· ' ic ·. ·· t. i
.···· :,;; ' ·;;;~·.. :; .·····.·!
·······,.·.'· .. ·. ' ' •. . '. ''c<.ii' ! ·. . . ' . '· ·•··.· . i
.· . .·. ·.. t ' .
1
! . •·: .i ..• · ·. i .·'
·.· .. ·' : ' . ··.· .. ·"·'·" .,. ; ¡·. .·•
' .·.·· .. ' . 1
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... •. ····. . .