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1. Introduccin.-
Desde el principio de los tiempos la humanidad ha tenido y tiene que mantener un
orden en cada aspecto y ms aun en materia econmica, utilizando medios muy
elementales al principio, para luego emplear medios y prcticas avanzadas parafacilitar el intercambio y/o manejo de sus operaciones.
La contabilidadnace con la necesidad que tiene toda persona natural o jurdica
que tenga como actividad: el comercio, la industria, prestacin de servicios,
finanzas, etc. De poder generar informacin de los recursos que posee; y poder
entender si llego o no a los objetivos trazados.
2. Evolucin Histrica.-
Para remontar a los orgenes de la Contabilidades necesario recordar que las
ms antiguas civilizaciones conocan operaciones aritmticas rudimentarias
llegando muchas de estas operaciones a crear elementos auxiliares para contar,
sumar restar, etc. Tomando en cuenta unidades de tiempo como el ao, mes y da.
Una muestra del desarrollo de estas actividades es la creacin de la moneda como
nico instrumento de intercambio.
De tal manera que se puede aseverar que los orgenes de la Contabilidadson tan
antiguos como el hombre, por lo tanto, la Historia de la Contabilidadmerece el
estudio detallado de cada etapa.
2.1 Edad Antigua
En el ao 6000 antes de Cristo existieron elementos necesarios para
considerar la existencia de actividades contables, por un lado la escritura,
por otro los nmeros y desde luego elementos econmicos indispensables,
como ser el concepto de propiedad y la aceptacin general de una unidad
de medida de valor.
El antecedente ms remoto de sta actividad, es una tablilla de barro que
actualmente se conserva en el Museo Semtico de Harvard, considerado
como el testimonio contable ms antiguo, originario de la Mesopotamia,
donde aos antes haba desarrollado una civilizacin llegando la actividad
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econmica a tener gran importancia.
Entre los aos 5400 a 3200 antes de Cristo, se originaron los primeros
vestigios de organizacin bancaria, situada en el Templo Rojo de Babilonia
donde se reciban depsitos y ofrendas que se presentaban con intereses.
Para el ao 5000 antes de Cristo, en Grecia, haban leyes que imponan a
los comerciantes la obligacin de llevar determinados libros, con la finalidad
de anotar las operaciones realizadas.
Hacia el ao 3623 antes de Cristo, en Egipto, los faraones tenan escribanos
que por rdenes superiores, anotaban las entradas y los gastos del
soberano debidamente ordenados.
Por el ao 2100 antes de Cristo, Hammurabi, que reinaba en Babilonia,
realiza la celebre codificacin que lleva su nombre y en ella se menciona la
prctica contable.
Por el ao 594 antes de Cristo, la legislacin de Salomn, establece
jurdicamente que el consejo nombrase por sorteo entre sus miembros, diez
legistas, para construir el Tribunal de Cuentas, destinado a encomendar a
funcionarios, diversos servicios administrativos que deban rendir cuentas
anualmente.
Entre los aos 356 al 323 antes de Cristo, perodo de apogeo del imperio de
Alejandro Magno, el mercado de bienes creci de tal manera hasta cubrir la
pennsula Bltica, Egipto y una gran parte del Asia Menor (india), originando
ejercitar un adecuado control sobre las operaciones por medio de
anotaciones.
En Roma, las personas dedicadas a la actividad contable dejaron testimonio
escrito en los Tesserae consulare, tablillas de marfil o de otro hueso de
animal de forma oblonga con inscripciones que muestran el nombre de
algn esclavo o liberto, de su amo o patrn y la fecha, as como la
anotacin de Spectavit, es decir. Revisado por. Como fehaciente
testimonio, del ao 85 antes de Cristo, se encontraron unas tabillas que
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textualmente una de ellas deca: Revisado por Coecero, esclavo de fafinio,
el 5 de Octubre, en el consulado de Lucio Cinna y Cneo Papiro, con certeza
se sabe que durante la Repblica, como del Imperio, la contabilidad fue
llevada por plebeyos.
En resumen, los romanos llevaron una contabilidadque constaba de dos
libros el Adversaria y el Codex.
El Adversaria estaba constituido por dos hojas anversas unidad por el
centro, destinado ha efectuar registros referentes al Arca (Caja), dividido en
dos partes, el lado izquierdo denominado el Acepta o Acceptium destinado a
registrar los ingresos y en el lado derecho denominado el Expensa o
Expensum destinado a registrar los gastos.
El Codex estaba tambin constituido por dos hojas anversas unidas por el
centro, destinadas a registrar nombre de la persona, causa de la operacin
y monto de la misma. Se encontraba dividido en dos partes, el lado
izquierdo denominado Accepti destinado a registrar el ingreso o cargo a la
cuenta y el lado derecho Respondi destinado al acreedor.
2.2 Edad Media
Entre los siglos VI y IX en Constantinopla, se emite el Solidus de oro con
peso de 4.5 gramos, que se constituy en la moneda ms aceptada en
todas las transacciones internacionales, permitiendo mediante esta medida
homognea la registracin contable. Razn por la cual, no es raro que
ciudades italianas alcanzaran un alto conocimiento y desarrollo mximo de
la contabilidad.
En 1157, ansaldus Boilardus notario genovs, reparti beneficios que arroj
una asociacin comercial, distribucin basada en el saldo de la cuenta de
ingresos y egresos dividida en proporcin a sus inversiones.
Se conservan desde 1211 en Florencia, cuentas llevadas por un comerciante
florentino annimo con caractersticas distintas para llevar los libros,
mtodo peculiar que dio origen a la Escuela Florentina, donde el Debe y el
Haber van arriba el uno a lado del otro en diferentes pargrafos cada cual.
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El celebre juego de libros utilizados por la Comuna de Gnova se
encuentran llevados haciendo uso de los clsicos trminos Debe y Haber
utilizando asientos cruzados y llevando una cuenta de prdidas y ganancias,
la que resume el saldo de las operaciones suscitadas en la comuna.
Del ao 1327, se tienen noticias del primer auditor Maestri Racionali, cuya
misin consista en vigilar y cotejar el trabajo de los Sasseri y conservar
un duplicado de dichos libros, uno de estos se denomina Cartulari (Libro
mayor) escrito en pergamino data de 1340 y se conserva en el Archivo del
Estado de Gnova.
Un nuevo avance contable se enmarca entre los aos 1366 y 1400, donde
los libros de Francesco Datini muestran la imagen de una contabilidad por
partida doble que involucra, por primera vez, cuentas patrimoniales
propiamente dichas, conservndose tales antecedentes en Francia.
2.3 Edad Moderna
Se considera como pionero en el estudio de la partida doble a Benedetto
Cotrugli Rangeo nacido en Dalmacia, autor de Della mercatura et del
mercante perfetto, obra que termino de escribir el 25 de agosto de 1458 y
publicada en 1573, se conserva un ejemplar en la Biblioteca de Marciana
Venecia. En dicho libro, el captulo destinado a la contabilidad en forma
explicita establece la identidad de la partida doble, adems seala el uso de
tres libros: Cuaderno (Mayor), Giornale (Diario) y Memoriale
(Borrador), incluyendo un libro copiador de cartas y la imperiosa necesidad
de ensear contabilidad.
Sin lugar a duda, el ms grande autor de su poca, fue Fray Lucas de
Paciolo, nacido en el burgo de San Sepulcro Toscaza el ao 1445, ingreso
joven al monasterio de San Francisco de Asis, se especializ en teologa y
matemticas, fue incansable viajero enseando sus especialidades en varias
universidades de Roma, se dice que vivi en Miln con Leonardo de Vinci y
debido a la invasin francesa se trasladaron a Florencia, donde fue
secretario del cardenal de dicha dicesis. En 1494 publica su tratado
titulado Summa de aritmtica, geometra, proportioni et proportionalita,
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divido de dos partes, la primera en aritmtica y algebra y la segunda en
Geometra , sta ltima subdivida en ocho secciones, siendo la ltima de
stas el Distincio nona tractus XI titulado Trattato de computi e delle
scritture que incluye 36 captulos, consider que la contabilidad en su
aplicacin requiere conocimiento matemtico. En 1509, realiza una nueva
reimpresin de su tratado, pero solo el Tractus XI donde no nicamente
se refiere al sistema de registracin por partida doble basado en el axioma:
No hay deudor sin acreedor, sino tambin a las prcticas comerciales
concernientes a sociedades, ventas intereses, letras de cambio, etc. Con
gran detalle, ingresa en el aspecto contable explicando el inventario, como
una lista de activos y pasivos preparado por el propietario de la empresa
antes que comience a operar. Habla del memoriale un libro donde se
anota las transacciones en orden cronolgico y detalladamente. Explica del
Gionale a travs de exposicin sumariaal respecto: Toda operacin ser
registrada por sus efectos de crdito y dbito, toda transaccin en moneda
extranjera ser convertida a moneda veneciana. Describe el Cuaderno
denominacin que recibe el libro mayor.
El expansionismo mercantilista se encarg de exportar al nuevo continente
la contabilidad por partida doble. Sin embargo, en Amrica precolombina,
la contabilidadera una actividad usual entre los pobladores. Es a partir del
siglo XVII, que surgen los centros mercantiles, profesionales
independientes, con funciones orientadas primordialmente a vigilar y revisar
la veracidad de la informacin contable.
2.4 Edad Contempornea
A partir del siglo XIX, la contabilidad encara trascendentales modificaciones
debido al nacimiento de especulaciones sobre la naturaleza de las cuentas,
constituyendo de esta manera y dando lugar a crear escuelas, entre las que
podemos mencionar, la personalista, del valor, la abstracta, la jurdica y la
positivista. Adems, se inicia el estudio de principios de Contabilidad,
tendientes a solucionar problemas relacionados con precios y la unidad de
medida de valor apareciendo conceptos referidos a depreciaciones,
amortizaciones, reservas, fondos, etc.
El sistema de enseanza acadmica se racionaliza, hacindose ms
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accesible y acorde a los requerimientos y avance tecnolgico. Adems, se
origina al diario mayor nico, el sistema centralizador, la mecanizacin y la
electrnica contable incluyendo nuevas tcnicas relacionadas a los costos de
produccin. Las crecientes atribuciones estatales, enmarcan cada vez los
requisitos jurdico -contable, as como el desarrollo del servicio profesional.
CONCLUSION DE LA HISTORIA DE LA
CONTABILIDAD
Desde que las primeras civilizaciones tuvieron la necesidad de transmitir
informacin econmica para tiempos posteriores, hasta hoy en da que existen
escuelas especializadas que ensean esta ciencia, se pudo determinar que
existieron 4 etapas marcadas en la historia de la contabilidadcomo ser:
La Edad Antigua; donde el hombre gracias a su ingenio proporcion al
principio mtodos primitivos de registracin; como es la tablilla de barro.
Desde entonces la evolucin del sistema contable no ha parado en
desarrollar.
La Edad Media; se consolida el solidus, moneda de oro que es admitida
como principal medio de transacciones internacionales, permitiendo
mediante esta medida homognea la registracin contable.
Edad Moderna; Nace el ms grande autor de su poca, Fray Lucas de
Paciolo, Autor de la obra Tractus XI, donde no nicamente se refiere al
sistema de registracin por partida doble basado en el axioma: No hay
deudor sin acreedor, sino tambin a las prcticas comerciales
concernientes a sociedades, ventas intereses, letras de cambio, etc. Con
gran detalle, ingresa en el aspecto contable explicando el inventario, como
una lista de activos y pasivos preparado por el propietario de la empresa
antes que comience a operar.
Edad Contempornea; da lugar a la creacin de Escuelas como ser: la
personalista, del valor, la abstracta, la jurdica y la positivista tendientes asolucionar problemas relacionados con precios y la unidad de medida de
valor, apareciendo conceptos referidos a depreciaciones, amortizaciones,
reservas, fondos, etc.
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De acuerdo a los investigadores de la Historia, la contabilidad existe desde las primitivassociedades humanas, el ser humano ha sentido la necesidad de proteger sus propios recursos,
salvaguardndolos de las posibles contingencias causadas por la naturaleza y de sus propiossemejantes. Esta conceptualizacin es conservada y aplicada en los tiempos actuales,aunque atendiendo a las circunstancias actuales.
Para realizar un enfoque mas acabado tratamos la contabilidad, clasificada en sus diferentesetapas histricas, edad antigua, edad media, edad moderna y edad contempornea.
La Contabilidad En La Edad Antigua
En los primeros tiempos de la edad antigua, cuando la lucha cotidiana por la subsistenciaarrastraba consigo el intercambio de bienes y servicios a travs de la ley del ms fuerte, y
que todava no haban surgido los primeros albores de los medios de civilizacin delintercambio comercial, no exista la imperiosa necesidad de hoy da de llevar anotacionescontables como medios de garantizar el control de las operaciones resultantes de dichosintercambios. A medida que fueron transcurriendo los aos, el proceso evolutivo del hombre,respecto a su organizacin social, fue alcanzando etapas mas elevadas y vislumbrando un
futuro ms promisorio para la humanidad. En tal sentido, podemos observar cmo seconsolidaron las familias para formar grupos triviales y luego en una accin de mayor alcancese integraron grades grupos que dieron como resultado la formacin de las naciones.
A este nivel de fortalecimiento de las estructuras sociales, le correspondi una etapatambin superada como medio de intercambio, la cual no poda ser otra que el comercio porva moderada y ms tarde civilizada.
En virtud de que para aquellos primeros tiempos de la historia de la humanidad el hombre no
dispona del valioso recurso que constituye la escritura, y era necesario conservar algn tipode anotaciones o registro de las transacciones comerciales, nuestros comerciantes y personasde negocios del ayer se vieron precisados a grabar muescas en rocas o rboles, o seales en
las paredes de barro de sus casas.
A medida de que fueron transcurriendo los aos, las actividades comerciales fueroncreciendo tanto en volumen como en complejidad y, en esa medida fue incrementndose la
necesidad de utilizar algn tipo de registro escrito que permitiera hacer frente a lasnecesidades y exigencias de la poca.
La Contabilidad En La Edad MediaLos acontecimientos ocurridos durante la edad media y su relacin con el proceso dedesarrollo de la contabilidad, son considerados de poca importancia en virtud de quedurante esta etapa, no se observ ninguna variacin notable en los mtodos y sistemas hastaentonces observados para realizar los registros contables. Adems, se considera que en esteperodo hubo una escasa conservacin de dichos registros. Se ha establecido que elacontecimiento de mayor importancia que se produjo en esta poca, fue la utilizacin enInglaterra del registro de madera y adems, hay que hace notar que aunque las figuras enestacas fueron utilizadas como medio de registros varios milenios antes de Cristo, estatcnica de registro fue utilizada en Inglaterra hasta despus de la era Cristiana.
Contabilidad en la Edad Moderna
Esta etapa se inicia en el ao 1453 y culmina con la Revolucin Francesa. Durante ella surgen
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dos grandes acontecimientos que hacen que nuestra disciplina comience a entrar en su etapade divulgacin; estos son el uso de los nmeros arbicos y la investigacin de la imprenta.
Con la aparicin de la imprenta, los estudios comienzan a divulgar sus conocimientos elmtodo de la Partida Doble; saliendo a su vez a la luz pblica un conjunto de Breviarios decultura general escritos en latn, as como temas variados y valiosos.
Segn Federico Gertz Manero en su obra Origen y Evolucin de la Contabilidad (1982), sconsidera como pionero de la Partida Doble a Beneddetto Contrugli Rangeo nativo deDalmacia, autor de Della Mercatura et del mercante perfetto, obra que termin de escribirel 25 de Agosto de 1458 y sin embarzo, no fue publicada hasta 1573, se conserva un ejemplaren la biblioteca marciana de Venecia.
Cabe aclarar, que en la historia de la imprenta se especifica que en 1494 se estableci enVenecia el impulso alemn Aldus Mauritius.
El libro, por cierto muy estructurado, es un pequeo tratado de instrucciones para
establecer la identidad de la partida doble. Seala el uso de tres libros: Cuaderno (Mayor),Giornale (Diario), Memoriale (Borrador o Recordatorio). Establece la circunstancia de que elcuaderno debe tener un ndice para facilitar la de una cuenta rpida. La obra establece quedel borrador se deben transportar las partidas al Diario todo el Capital; que al final de cadaao se debe compilar del libro Mayor el balance (bilancione); y que todas las ganancias operdidas se deben pasar a la cuenta del capital.
En el ao 1494, se imprime en Venecia el libro de Fray Luca Paciolo que lleva por ttuloSumma de Aritmtica, Geometra, Proporciones et Por-tionalita; constituyendo ste la
primera obra publicada relativa al sistema de contabilidad por Partida Doble. Aunque no esun libro que trata de manera de manera especifica sobre la materia contable, incluye demanera detallada el sistema de dos entradas.
Contabilidad En La Edad Contempornea
A partir de la Revolucin Francesa en 1789, se experimentaron cambios trascendentes,fundamentalmente causados por el intercambio comercial entre los pases europeos y
consecuentemente por el desarrollo industrial. Al comenzar el siglo XIX la burguesa era yaopulenta, Adam Smith y David Ricardo, padres de la Economa, haban echado las fuertesraces del liberalismo, fue a partir de esta poca cuando la contabilidad comienza a sufrir las
modificaciones de fondo y de forma, bajo la aplicacin de principios de contabilidad.
Francia, inicia esta reforma al confiar al clebre contador parisino Count Mollier la completareestructuracin contable de las finanzas francesas. Otro pas que a partir del siglo XIX hacontribuido de manera preponderante al perfeccionamiento de la contabilidad, fue EstadosUnidos de Norteamrica, el cual comenz su gran surgimiento econmico a partir de suindependencia de Inglaterra, pues debido al bloqueo econmico que sta ltima le aplic,tuvo que industrializarse con la construccin de vas de comunicacin, ferrocarriles, latelegrafa, etc..
En el ao 1880, cuando inversionistas ingleses escoceses comienzan a adquirir intereses enlos Estados Unidos, consideran prudente mandar a sus propios auditores con el objeto de quevigilaran las fuertes empresas constituidas en el nuevo continente, y es as como establecen
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en los Estados Unidos las firmas Price Woterhouse y Peat Marwick Mitchell, que aos mstarde, ya americanizadas, se convierten en las dos firmas ms importantes del pas. Estas
dos firmas fueron internacionalizadas y actualmente se encuentran con instalaciones en laRepblica Dominicana