contabilidad de costos

UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS – FILIAL TUMBES

COSTOS Y PRESUPUESTOS – VI Página 1


FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

En la siguiente Unidad se presenta una visión general de la Contabilidad de Costos, se aborda lo referente a su naturaleza y evolución, definición, ventajas, e importancia para la gerencia de las empresas y los objetivos que persigue este tipo de contabilidad. También se presenta la organización funcional del departamento de contabilidad de costos, así como las relaciones entre: contabilidad de costos, administrativa y contabilidad general; empresas comerciales o de compra-venta, manufactureras y de servicios y entre los términos costos y gastos.

Como parte de su contenido además se conceptualizan los elementos del costo de producción, el ciclo del flujo de producción, el estado de costo de producción y venta y el estado de costo de los servicios prestados. De igual manera se presentan diversas clasificaciones de los costos, enfatizando el punto relativo a la clasificación de acuerdo a las funciones gerenciales, permitiendo presentar un análisis del papel que cumple la contabilidad de costos para realizar las funciones gerenciales.

Finalmente se abordan los aspectos relativos a los métodos de costeo y a los sistemas de acumulación de costos.



1. NATURALEZA Y EVOLUCION DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Para establecer la evolución de la contabilidad de costos es necesario considerar la evolución de la contabilidad En este sentido se desconoce con precisión la fecha en que surge la contabilidad como instrumento útil para el registro de operaciones, o bien como herramienta para llevar cuenta de las actividades de una empresa. Desde la aparición del hombre sobre la tierra y su unión en forma organizada con otros semejantes, se empleó la contabilidad en su forma más elemental, debido a la necesidad de almacenar provisiones, aplicar métodos y en general todo aquello relacionado con el género humano que llevó a utilizar registros para determinar existencias, usos y aplicaciones.

Ante esta situación, se puede atribuir a muchos estudiosos el origen de las investigaciones contables, correspondiendo a varias naciones en distintas fechas, su aplicación concreta y la utilización y técnicas de registros de transacciones, manejo de fondos e informes financieros.

Debe tenerse en cuenta que la contabilidad propiamente dicha y la teneduría de libros son materias distintas. La contabilidad hace referencia al diseño de métodos y procedimientos de una empresa, usados para la obtención de información financiera que permita orientar a los hombres en la toma de decisiones; en cambio, la teneduría de libros, es un recurso de la contabilidad que se usa para llevar el registro metódico y ordenado de las operaciones para dejar pruebas de las actividades ocurridas en un período.

En todas las organizaciones, lucrativas y no lucrativas, el mejor sistema de información cuantitativo con que se cuenta es la contabilidad, que constituye un verdadero supra sistema. De éste emanan otros subsistemas de información orientados a satisfacer las necesidades de los diversos usuarios, para que cada uno, según sus características, tome las decisiones adecuadas a su organización.

El concepto de contabilidad ha evolucionado a medida que aumentan las necesidades de los usuarios de la información para satisfacer las necesidades de un mercado cambiante. Dentro de los avances que ha sufrido la contabilidad se puede mencionar su división de acuerdo a la función que cumpla en la organización y considerando a los usuarios de la información contable, es así que COSTOS Y PRESUPUESTOS – VI Página 3


podemos hablar de contabilidad financiera, contabilidad fiscal, contabilidad de costos, entre otras. La contabilidad de costos es una disciplina de corta historia, con dos siglos de evolución que la han ido transformando y han permitido consolidar un cuerpo doctrinal importante. Su evolución está ligada a la evolución de la contabilidad de gestión.

A continuación se muestra su evolución, a través de varias etapas:

1.1 ANTES DE LA REVOLUCIÓN INDUSTRIAL

En el proceso productivo prácticamente toda la actividad descansaba en operaciones externas, el empresario compraba la materia prima y utilizaba pequeños talleres para su procesamiento, es decir no realizaba por si mismo la actividad productiva, por lo tanto bastaba la contabilidad financiera. Según L. Rayburn antes de 1.980 las empresas manufactureras consideraban sus métodos de contabilidad de costos como secretos industriales.

El resultado de esto era que sus archivos de contabilidad de costos no estaban integrados en el sistema financiero y no presentaba una mejora notable con respecto a las empresas que funcionaban en la edad media. Otra causa para el lento desarrollo de la contabilidad de costos estaba representada por el uso limitado de la información de costo que hacían los directivos, limitándose únicamente a la confección de un balance de inventario para la contabilidad financiera (1998).

La aparición de la contabilidad de costos se ubica a comienzos del siglo XIX como una necesidad para dar repuesta a los efectos de la revolución industrial donde las empresas se hicieron más competitivas, viéndose la necesidad de mantener archivos de costos exactos para utilizarlos en la estimación de precios, para presentar ofertas competitivas y otros fines.

1.2. LA REVOLUCIÓN INDUSTRIAL Y LA CONTABILIDAD INTERNA

Cambió el esquema productivo, las empresas invirtieron en sus propios talleres y contrataron su mano de obra, sustituyendo las transacciones externas, lo que exigía nuevos planteamientos y soluciones a la contabilidad por lo que apareció la contabilidad de costos para calcular el costo del producto, que ya no era de fácil obtención como las compras a terceros.



1.3 LOS CAMBIOS DEL SIGLO XIX Y COMIENZOS DEL SIGLO XX

A principios del siglo XIX, la revolución industrial introdujo el sistema de producción múltiple lo que hizo necesario la determinación del costo en cada una de las etapas. A finales del siglo XIX surgieron grandes firmas de comercialización que tenían líneas de múltiples productos de consumo, las cuales requerían procedimientos que le permitieran medir su eficiencia interna.

La historia muestra un gran avance de la contabilidad de costos a finales del siglo XIX y principios del XX, como es lógico, la estimación de costo de materiales y mano de obra se desarrolló con mayor rapidez que la estimación de costos generales, pero a medida que las operaciones de fabricación se hicieron mayores y más complejas, los empresarios creyeron conveniente establecer procedimientos de distribución de costos indirectos debido a que muchos productos utilizan los mismos recursos, lo que hace que la contabilización de cada producto se haga aún más difícil.

Además a medida que las firmas se descentralizaban, los gerentes de división asumían la responsabilidad de tomar decisiones importantes, enfrentando el problema de distribución de recursos para cumplir los objetivos de la organización. Dado que los recursos son limitados, los directivos deben basarse en la información de costo para decidir qué acciones proporcionarán beneficios óptimos a la empresa. Las empresas fueron creciendo, se expandieron en áreas geográficas muy amplias, se implantó la administración científica de la producción, se diversificaron las actividades de la empresa, todo esto hasta 1925.

A finales de 1929 se reafirma la contabilidad financiera, asumiendo ciertas características que aún se mantienen, como por ejemplo la verificación de estados financieros realizada por los auditores; de igual forma, surgen las organizaciones contables que dictan normas sobre principios contables generalmente aceptados, la contabilidad de costos no escapa a la influencia de la contabilidad financiera para la valoración de las existencias de acuerdo a los principios exigidos por la contabilidad financiera, representando uno de los principales objetivos de la contabilidad de costos, predominando hasta la década de los sesenta. Según Torrecilla y Otros así se explica que se alcanzase la cumbre de lo que Horngren ha llamado periodo del coste verdadero (2004), limitado al cálculo y determinación del costo de los productos de la manera más precisa.



1.4. EL NACIMIENTO DE LA CONTABILIDAD DE GESTIÓN

Como disciplina se sitúa en el primer cuarto del siglo XX, como disciplina autónoma. La contabilidad de costos recobra su identidad en la década de los 60 cuando convergen diversos hechos como:

La coyuntura económica del mundo occidental, sin precedentes en épocas anteriores.

El consumo masivo. El avance en los medios de comunicación.

La integración vertical y horizontal de las empresas dando origen a las multinacionales.

Todas estas condiciones crean la necesidad de disponer de mecanismos de gestión para hacer frente a la más compleja toma de decisiones, por lo tanto el costo no se puede concebir como una cantidad monolítica, se debe contar con diferentes costos para diversos propósitos, es decir, que la información contable se debe adaptar a las necesidades de los usuarios, es por ello que se habla de la etapa del costo como “verdad condicional”, surgiendo diversos modelos y técnicas para diferentes tipos de información y decisiones diferentes, de esta manera la contabilidad de costos se desprende de los dominios de la contabilidad financiera y se integra a la contabilidad de gestión.En los años 60 se consolida la contabilidad de costos y se implanta en las empresas con criterios económicos orientados hacia el análisis costo –beneficio; en esta época aparece el costo como una “verdad costosa”, denotando la importancia de conocer no sólo el valor de la información para el usuario, sino también el costo en que se va incurrir para generar y disponer de esa información.

En la década de los ochenta su rasgo característico es el enfoque positivo que se le da, se intenta instrumentar una teoría general que sirva para explicar lo que se hace y para predecir lo que se puede hacer a partir de las observación de las aplicaciones de los conocimientos y técnicas existentes. De igual manera en esta década se presenta un avance en la organización y el comportamiento de la empresa representado por la delegación de responsabilidades y en el carácter interdisciplinario de esta rama de la ciencia contable.

1.5 SITUACIÓN ACTUAL Y PERSPECTIVAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS



Nos encontramos en los últimos años con un profundo y turbulento proceso de cambio, en una época de gran crisis desde el punto de vista de tomar decisiones, que ha provocado que la contabilidad de costos se quede obsoleta e insuficiente para la generación de la información que se necesita.

Este proceso de cambio en el mundo de la empresa se caracteriza por los siguientes rasgos:

a. Globalización e internacionalización de los mercados; creciente incertidumbre y turbulencias del entorno, aumento notable de la competencia, demanda mas exigente y selectiva.

b. Aumento en la línea de productos, utilización de la calidad como estrategia competitiva diferenciadora.

Por todos estos rasgos las empresas requieren que los sistemas contables suministren información para abordar cuestiones nuevas y diversas, generando nuevas técnicas de gestión, entre las que se pueden mencionar: sistema de gestión de los costos basado en actividades, sistemas de fabricación flexible (justo a tiempo), gestión de la calidad total, ampliación de la contabilidad de costos hacia la vertiente estratégica de la empresa, gestión de los costos basados en el ciclo de vida del producto; permitiendo de esta manera dar repuestas a las exigencias informativas actuales.

A pesar de que la contabilidad de costos quedó retrasada con respecto a otros campos de la contabilidad, su desarrollo fue rápido cuando se comprobó que su aplicación generaba beneficios, sin embargo este desarrollo sigue gestándose, debido a la complejidad creciente de los procesos de fabricación y del mundo de los negocios, los cuales requieren que continúen las mejoras de la contabilidad y su adecuación a los cambios en los procesos productivos.

Es así que se presenta la naturaleza de la contabilidad de costos, su necesidad como herramienta administrativa y como instrumento útil de gestión de operaciones de producción en empresas industriales o manufactureras, aunque su campo de acción se ha extendido a todo tipo de organización.

2. DEFINICIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La contabilidad de costos es un fase ampliada de la contabilidad general que se encarga de predeterminar, registrar, acumular, controlar, analizar e interpretar la información relacionada con los COSTOS Y PRESUPUESTOS – VI Página 7


costos de producir y vender un determinado artículo o de prestar un servicio, con la finalidad de proporcionar información relevante, suficiente y oportuna necesaria para la adopción de decisiones adecuadas por parte de la gerencia, dirigidas fundamentalmente a la maximización en el uso de los recursos de la empresa.

En este contexto, la contabilidad de costos proporciona a las empresas la posibilidad de determinar el costo de producir y vender cada artículo o de prestar un servicio, no al final del período de operaciones como lo hace la contabilidad general, sino al mismo tiempo que se lleva a cabo la fabricación del producto o la prestación del servicio; de esta manera, la gerencia puede ejercer un control efectivo y eficiente de los recursos si tiene a su disposición inmediata las cifras detalladas de materias primas, mano de obra y costos indirectos de fabricación de cada producto.

En síntesis se puede establecer que la contabilidad de costos suministra información para uso interno de los gerentes de la organización, por lo que se señala que es una contabilidad interna, también conocida o denominada por algunos autores como contabilidad administrativa o gerencial debido a que los informes que genera es para que los gerentes puedan llevar a cabo el proceso administrativo de planeación, control, evaluación del desempeño y toma de decisiones.

Por lo tanto la contabilidad de costos puede entenderse como una contabilidad administrativa o bien, como establecen otros autores, como una parte de la contabilidad administrativa o gerencial ya que va más allá de la mera determinación del costo de producir y vender bienes en empresas industriales.

3. VENTAJAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La contabilidad de costos también provee a las empresas de una herramienta valiosa e importante en el proceso de toma de decisiones especiales, así como también en la planeación y control sistemático de los costos de producción, debido a las ventajas que proporciona, las cuales se pueden resumir de la siguiente manera:

Permite determinar costos unitarios, estableciendo una base para fijar precios

Facilita los cálculos de costos para nuevos productos y diseños.COSTOS Y PRESUPUESTOS – VI Página 8


Permite establecer un control sobre los desembolsos en materias primas, mano de obra y costos indirectos de fabricación.

Permite presentar estados financieros en forma oportuna. Proporciona herramientas para obtener mayor rendimiento en las

operaciones. Permite establecer estándares y comparar los resultados reales con

los estándares establecidos.

4. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Además de proporcionar estas ventajas, la contabilidad de costos para contribuir al éxito de las operaciones de la empresa, persigue ciertos objetivos claramente definidos que se pueden resumir en el control de las operaciones, información amplia y oportuna, y el fin primordial que es la determinación correcta del costo unitario. De estos objetivos se derivan sub-objetivos, entre los cuales se pueden mencionar: normas o políticas de operación, valuación de inventarios, decisiones de comprar o vender.

A continuación se explican los objetivos.

a) Determinar el costo de las materias primas, la mano de obra y los costos indirectos de fabricación incurridos en un proceso específico o departamento con destino a la planeación y control administrativo de las operaciones de la empresa. Para cumplir este objetivo se debe implantar una contabilidad de costos, con un control adecuado de las operaciones efectuadas, generando mejoras en los procesos administrativos, aumento de la eficiencia que se traduce en reducción de costos. La información relativa a los costos ayuda a decidir qué hacer, por qué hacer, cómo hacer y permite evaluar lo que se hace.

b) Determinar el costo de los inventarios de productos en proceso y productos terminados, tanto unitarios como totales con miras a la presentación en el balance general. Se puede decir que el principal objetivo de la contabilidad de costos es la determinación correcta del costo unitario, que es donde se desprende la gran gama de toma de decisiones, como pueden ser la reducción del costo, se pueden fijar precios de venta, sujetos a la oferta y demanda, ayuda a las políticas de operación de la empresa y da las bases para la planeación y el control.



c) Determinar el costo de los productos vendidos con la finalidad de obtener la utilidad o pérdida del período para ser presentada en el resultado en el estado de resultados.

d) Proporcionar suficiente información en forma oportuna a la gerencia que permita la toma de decisiones adecuadas relacionadas con los objetivos de la organización. De ahí que el contador de costos debe tener sumo cuidado en los informes, los cuales deben ser precisos, puntuales, claros y bien presentados.

e) Contribuir en la elaboración de los diferentes presupuestos de la empresa. A partir de la información de los costos, se confeccionan los planes expresados en términos financieros para un periodo determinado.

f) Servir de fuente de información de costos para realizar estudios económicos y decisiones especiales relacionadas principalmente con inversiones de capital a largo plazo.

5. UBICACIÓN Y PAPEL DEL CONTADOR DE COSTOS EN LAS ORGANIZACIONES

Toda organización tiene su razón de ser: generalmente, producir y vender un bien o prestar un servicio, las áreas funcionales de toda organización son producción, mercadeo, finanzas y el área de administración, la cual envuelve a toda la organización. Toda empresa usualmente se organiza siguiendo líneas departamentales, es decir que las funciones similares se agrupan en departamentos.

En toda organización existen áreas que se dedican a la producción y al mercadeo las cuales son consideradas como funciones de línea por tener autoridad para adoptar decisiones y son responsables de la función principal que le corresponde dentro de la organización. Las actividades de staff o asesorías son necesarias para la organización, los que tienen como función aconsejar, asesorar o prestar servicios a otras áreas se denominan como áreas de staff o de servicio. Dentro de las áreas de servicios se ubica la función de contraloría, donde el contralor representa la autoridad sobre sus subordinados de línea, pero con respecto a los demás departamentos solo tiene autoridad para aconsejar y ayudar sobre las funciones de planeación, control administrativo y toma de decisiones. COSTOS Y PRESUPUESTOS – VI Página 10


El campo de actuación del contador depende del tipo de organización, como miembro del equipo de la alta gerencia, el contador es el responsable de la información contable y le corresponde proveer servicios contables a todos los departamentos que lo requieran. Las actividades técnicas y detalladas de las que el contador general es responsable son llevadas a cabo por un grupo de contadores especializados. Específicamente para el control de producción existe el área de contabilidad de costos, la cual es supervisada por un contador de costos.

El área de contabilidad de costos tiene la misión de compilar todos los datos sobre costos, a fin de proporcionar la información necesaria a todos los dirigentes de la empresa. La información producida por el área de costo varía notablemente, en relación a la materia objeto de la información y su forma de presentación en los informes.

A continuación se presentan las responsabilidades básicas y funciones específicas del contador general y del contador de costos.

CONTADOR GENERAL

Responsabilidades Básicas Funciones EspecíficasPresentar reportes e información financiera, adecuada y oportuna.

-Representación ante organismos gubernamentales.-Manejo de seguros.-Manejo de políticas crediticias.-Manejo y actualización de políticas financieras.-Manejo de los asuntos impositivos y fiscales.-Coordinar labores con auditores internos y externos.Coordinar la operatividad y actualización de los sistemas contables.-Otras

Garantizar, ante sus superiores de línea, que las actividades estén basadas en:*Apego a las leyes y regulaciones estatales*Adherencia a las políticas y normas de la empresa*Mantener mecanismos de control adecuados para la protección de los activos.*Mantener el manual de políticas y procedimiento administrativo y financiero.* Otras de acuerdo a los requerimientos de la organización.



CONTADOR DE COSTOS

Responsabilidades Básicas Funciones EspecíficasLocalización, recepción, proceso y análisis de la información necesaria para elaborar los registros contables inherentes a los costos

- Registro y análisis de variaciones de manufactura, no manufactura y costo de venta- Análisis de las cuentas de inventarios- Generar los reportes de existencia de inventarios- Controlar la toma física de inventarios y analizar las diferencias resultantes.- Responsable de los registros contenidos en los kardex y la elaboración de la conciliación de inventarios.-Otras de acuerdo al tipo de organización

Coordinar y elaborar los registros contables relativos a los costos.Control de adquisición y registro de las compras locales y las liquidaciones de importación.Otras.

Otras de acuerdo al tipo de organización

Se puede resumir que el papel del contador de costos, como el guía del área de producción o servicio de la empresa, es llevar al logro de sus fines, teniendo en el desempeño de su labor una serie de actitudes éticas, entre las cuales se pueden mencionar:

1. COMPETENCIA :

a. Estar atento a los cambios e innovaciones en el campo de la contabilidad administrativa y tener dominio de las tecnologías de su campo de acción.

b. Desarrollar sus actividades de acuerdos con las normas o regulaciones.

c. Hacer sugerencias basadas en un análisis profundo de la información.

2. OBJETIVIDAD

a. Se debe proporcionar información objetiva, que genere confianza.

b. Revelar la información necesaria debido a que la misma influye sobre la toma de decisiones.

3. INTEGRIDAD



a. Ser imparcial ante los conflictos que se presenten sin imponer intereses particulares que puedan afectar la empresa, según la decisión que se tome.

b. Aceptar y comunicar cuando haya desconocimiento sobre algún tópico, consultando a un experto permitiendo tener una información más precisa y amplia de la situación.

c. Presentar y comunicar la información, sea favorable o desfavorable a las personas encargadas de tomar la decisión.

d. Exponer cualquier actividad o actitud que se presente en las áreas que apoya la contabilidad, que puedan afectar la buena marcha de la empresa.

4. CONFIDENCIALIDAD

a. Mantener en secreto la información que se le suministre en su trabajo, a no ser que se le autorice revelar.

b. No utilizar la información de la empresa para obtener provecho personal o de terceras personas.

c. De igual manera debe garantizar que el personal bajo su responsabilidad mantenga la información confidencial y no la utilicen en prejuicio de la empresa.

6. COSTO Y GASTO.

1. El término costo representa el dinero o su equivalente que se entrega para adquirir bienes y de los cuales se espera que generen un beneficio futuro. Se presenta en cuentas de activos, que van al balance general.

2. Los gastos se definen como los desembolsos de dinero que pueden expresarse en términos monetarios que generan un beneficio y tienen como características que se reflejan en el estado de resultado.

3. Desde el punto de vista de la contabilidad de costos, los costos de producción y/o de los servicios prestados son aquellas erogaciones de recursos económicos incurridos y aplicados en la operación de un proceso o fabricación de un producto o en la prestación de un servicio con la finalidad de generar ingresos o beneficios en el futuro. Representan la base para el costeo de



los productos o servicios, el proceso de planeación y control, la evaluación del desempeño y la toma de decisiones gerenciales.

4. Cuando se utilizan estos bienes o servicios, es decir, a medida que se consumen en la generación de ingresos los costos se convierten en gastos. Los gastos se definen como los costos que han producido un beneficio y que han expirado, por lo que se consideran costos del periodo y se llevan al estado de resultado en el periodo en que se incurren. Explicado de otra forma los gastos son todos los costos, incluyendo los costos de fabricación de los productos vendidos que están asociados con los ingresos del periodo corriente en cuestión. Estos gastos se aplican en el momento en que se venden los artículos, es decir se asocian directamente a las ventas.

5. Los costos se incorporan a los inventarios de materiales, productos en proceso y productos terminados. Se clasifican como activos en el balance general y se llevan al estado de resultados a medida que los productos elaborados son vendidos.

7. ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCION

El costo de un producto se encuentra integrado por tres elementos: material directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación (ilustración 7.1).

7.1 MATERIALES

Los materiales constituyen el primer elemento de los costos. Este elemento se encuentra conformado por todos los materiales adquiridos para ser empleados en la elaboración de un producto; se clasifican en:

a) MATERIAL DIRECTO

Son los materiales que pueden ser identificados y cuantificados en cada unidad de producción. Integran físicamente el producto. Los costos de material directo son cargados directamente al costo del producto, como por ejemplo la madera utilizada en una fábrica de sillas de madera.

b) MATERIAL INDIRECTO



Conformado por los materiales que pueden integrar físicamente el producto, pero que por su naturaleza no pueden identificarse o cuantificarse fácilmente en cada unidad de producción, como por ejemplo la cola utilizada en la elaboración de sillas de madera. También se incluyen dentro de esta clasificación los materiales (generalmente conocidos como suministros) necesarios para la producción y que no forman parte del producto final como por ejemplo los aceites y lubricantes utilizados en las máquinas que cortan la madera en una fábrica de sillas de madera. Los costos de material indirecto se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricación.

7.2 MANO DE OBRA

La mano de obra se refiere al esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformación del material directo en productos terminados. Se clasifica en:

a) MANO DE OBRA DIRECTA

Es aquella representada por los trabajadores que directamente intervienen en el proceso de transformación de los materiales, accionando las máquinas o mediante labores manuales, es decir que puede identificarse, cuantificarse o asociarse fácilmente con un determinado producto y puede ser controlada de una manera efectiva, está representada por el personal que labora directamente en la fabricación del producto.

b) MANO DE OBRA INDIRECTA

Se encuentra conformada por los trabajadores que desempeñan labores indirectas en la producción, no intervienen directamente en forma manual o

mecánica en la transformación de los materiales, es decir, que por sus características no se consideran mano de obra directa. Entre ésta, se pueden mencionar los capataces, inspectores, chóferes, empleados del almacén, entre otras. Los costos de mano de obra indirecta se incluyen dentro de los costos indirectos de fabricación.

7.3 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

También llamados gastos de fabricación, carga fabril o cargos indirectos. Representan aquellos desembolsos o gastos incurridos en el proceso productivo, distintos al material directo y a la mano de obra directa, que no pueden ser aplicados directamente y atribuidos a cada unidad de producción, proceso productivo o centro de costos, COSTOS Y PRESUPUESTOS – VI Página 15


o cuya identificación resulta inconveniente, no obstante, son indispensables para lograr el proceso de manufactura y para mantener la fábrica en condiciones de operar normalmente. Los costos indirectos de fabricación se encuentran conformados por los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y otros costos indirectos.

Ejemplos de otros costos indirectos o de carga fabril son los costos incurridos por mantenimiento (maquinarias, herramientas, vehículos, etc.); cargos fijos (depreciación, seguros, impuestos, alquileres); fuerza - calefacción y alumbrado; costos de departamento de servicios especiales (departamento de compra, recepción, almacén, contabilidad de costos, cafetería); costos varios de carga fabril (pérdidas por materiales defectuosos, desechos de producción, entre otros). Más adelante, en el módulo II se presentará una explicación más completa y detallada de cada elemento del costo de producción.

ILUSTRACIÓN 7.1ELEMENTOS DEL COSTO DE UN PRODUCTO

Material directo

Mano de obra directa

Costos indirectos de fabricación: Material indirectoMano de obra indirecta

Otros costos de fabricación

FUENTE: Área de costo.

8. CLASIFICACION DE LOS COSTOS DE ACUERDO A

Se establece que existen costos diferentes para fines diferentes, es decir que el tipo, finalidad y naturaleza define su aplicación, en este sentido los costos se pueden clasificar en diferentes tipos, a continuación se mencionan los principales.

8.1 RELACION CON LA PRODUCCION



Desde el punto de vista de su relación con la producción, los costos se clasifican en costos primos (primario) y costos de conversión.

a) COSTOS PRIMOS

Son los costos constituidos por la sumatoria de los costos materiales directos y los costos de mano de obra directa, son los primeros costos que requiere un bien.

Costos primos = Costos material directo + Costos mano de obra directa

b) COSTOS DE CONVERSIÓN

Son los costos necesarios para transformar los materiales directos en productos terminados, es decir, representan la sumatoria de los costos de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.

Costos de conversión = Costos mano de obra directa + Costos indirectos de fabricación

NOTA: Para efectos de costeo del producto no se puede utilizar la sumatoria del costo primo más el costo de conversión, porque estaríamos duplicando el costo de mano de obra directa.

8.2 NIVEL DE PROMEDIO

Desde este punto de vista, los costos se clasifican en costos totales y costos unitarios.

a) COSTOS TOTALES

Son los costos acumulados atribuibles a un departamento, actividad, producto o servicio.

b) COSTOS UNITARIOS

Son los costos que se obtienen dividiendo los costos totales entre el número de unidades producidas. Los costos unitarios facilitan el cálculo del inventario final y el costo de los artículos vendidos.



Supóngase que se producen 1.000 unidades en el periodo, y el costo de la producción manufacturada fue de 300.000 bolívares. El costo unitario se calcula de la siguiente manera:

Costo de la producción manufacturadaCosto unitario = ––––––––––––––––––––––––––––––––

Unidades producidas

300.000 bolívaresCosto unitario = ––––––––––––––––

1.0 unidades

Costo unitario = 300 bolívares por unidad producida

Los costos unitarios pueden expresarse en Bolívares por: tonelada, litro, kilo, metro, unidades, docena, caja, etc., dependiendo de las unidades de producción. La unidad de producción se escoge de acuerdo al tipo de producto y a la cantidad mínima de éstos, que pueda elaborarse a un mismo tiempo. Por ejemplo para una fábrica de hojas de papel la unidad más adecuada sería la resma de papel.

8.3 RELACION CON EL COMPORTAMIENTO FRESNTE AL VOLUMEN O NIVEL DE ACTIVIDAD

Los costos varían de acuerdo con los cambios o modificaciones en el volumen de producción dentro de un rango relevante. El rango relevante hace referencia a un periodo específico y a un intervalo de actividad en relación al volumen de producción, y es el que se usa para designar los costos fijos y variables, es decir el rango relevante representa el nivel de actividad dentro

del cual los costos unitarios variables y los costos totales fijos permanecen constantes. Según su comportamiento con respecto a estos cambios, los costos se dividen en costos variables, fijos y mixtos.

a) COSTOS VARIABLES

Son aquellos costos que se modifican, cambian o fluctúan en relación directa y proporcional a las fluctuaciones del volumen de producción dentro del rango relevante. El costo unitario se mantiene igual independientemente de que aumente o disminuya el volumen de la COSTOS Y PRESUPUESTOS – VI Página 18


producción. El ejemplo más representativo corresponde al material directo utilizado en la fabricación de un producto, el costo de material directo cambia de acuerdo a las variaciones en la producción, si no hay producción no se incurre en este costo.

Figura 8.3.1Graficas del Costo Total y Unitario Variable

Fuente: Enciclopedia de la Contabilidad Tomo 6

b) COSTOS FIJOS

Constituyen los costos que permanecen constantes en un periodo determinado, independientemente de los cambios en el volumen de las operaciones, es decir, que no sufren modificaciones relacionadas con los aumentos o disminuciones que se puedan generar en el proceso productivo dentro del rango relevante.

Los costos fijos unitarios disminuyen cuando el volumen de la producción aumenta, son ejemplos de estos costos: la depreciación en línea recta, el alquiler, seguros contra incendios de la fábrica. Los costos fijos pueden ser costos fijos comprometidos o autorizados (aquellos que no aceptan modificaciones) y costos fijos discrecionales (son susceptibles de ser modificados, surgen de decisiones anuales de asignación de costos)

Figura 8.3.2Gráfica del Costo Total y Unitario Fijo


0 1 2 3 4 5 6 7 8 9…..100 Volumen en unidades

10090807060403020

B s.

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 …..100

Volumen en unidades

Bs.

Costo Total Variable Costo Unitario Variable

1009080706050403020


Fuente: Enciclopedia de la Contabilidad. Tomo 6

c) COSTOS MIXTOS

Son los costos que poseen una parte fija y otra variable, no obstante las variaciones de los costos mixtos no son proporcionales con las modificaciones en el volumen de las operaciones realizadas. Los costos mixtos se clasifican en costos semi-variables y costos escalonados. Los costos semi-variables son aquellos que poseen una parte o cargo básico que representa el costo fijo, el cual se causa independientemente que se consuma o no el servicio, y posee una parte que cambia de acuerdo al uso o consumo del servicio, un ejemplo de costo semi-variables esta representado por los servicios públicos como energía eléctrica, teléfono, entre otros.

De igual forma los costos escalonados, se puede definir como un costo fijo dentro de un rango relevante muy pequeño, es decir la parte fija de los costos cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad, porque éstos son adquiridos en partes indivisibles, el costo fijo permanece constante dentro de

ciertos límites de modificación en el volumen de operaciones de la empresa, cambiando solamente cuando exceden aquellos límites, dentro del rango relevante.

Las variaciones de los costos escalonados no son proporcionales con las modificaciones en el volumen de las operaciones realizadas, ejemplo de este tipo de costo lo representa la política de supervisión de una empresa, supóngase que se decide mantener un supervisor en la planta por cada 1000 unidades fabricadas y cancelarle Bs. XXX por mes (costo fijo), pero a medida que aumente el número de COSTOS Y PRESUPUESTOS – VI Página 20

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 …..100

100

Volumen en UnidadesCosto Fijo Total

Bs.

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 …….100

100Bs.

Costo Fijo UnitarioVolumen en Unidades


unidades fabricadas, aunque sea en una unidad la empresa va a necesitar un supervisor adicional que se mantendrá en el rango desde 1001 unidades hasta 2000 unidades, luego otro en el rango de 2001 y 3000 unidades y así sucesivamente.

Figura 8.3.3Gráfica de los Costos Mixtos

Fuente: Contabilidad de Costos. (Polimeni)

8.4 POSIBILIDAD DE ASOCIARLOS CON UNA ACTIVIDAD, DEPARTAMENTO O PRODUCTO

Desde el punto de vista de su asociación o identificación con el producto, un departamento, una orden específica o una actividad, los costos se clasifican en costos directos y costos indirectos.

a) COSTOS DIRECTOS


0 5.000 10.000

Volumen en Unidades

Costo Semivariable

0 10 20 30 40 50 60

Parte fija

Parte variable

Costos

Totales(Bs.)

150.000

120.000

90.000

60.000

30.000

Cantidad de trabajadores

Costos

Totales(Bs.)

4.000

3.500

2.500

2.000

1.500

1.000

500.

Costo Escalonado


Son aquellos que pueden ser identificados y atribuibles directamente a una actividad, departamento o producto; por ejemplo la materia prima es directa para el producto, el sueldo del gerente de administración de la empresa es un costo directo para el departamento de administración.

b) COSTOS INDIRECTOS

Son aquellos que no pueden ser identificables fácilmente con un departamento, actividad o producto; por ejemplo la depreciación de la maquinaria o su mantenimiento son costos indirectos para el producto, el costo de vigilancia de áreas externas es indirecto para los departamentos de producción.

8.5 EL DEPARTAMENTO DONDE SE INCURREN

De acuerdo al lugar donde se incurren, los costos se dividen en costos de los departamentos de producción y costos de los departamentos de servicios.

a) COSTOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIÓN

Son los costos que se incurren en los departamentos en donde se efectúan las operaciones de fabricación real de un producto, es decir en aquellas unidades operativas compuestas de máquinas y hombres, en las cuales se transforman los materiales directos en productos terminados. Por ejemplo, los costos causados en los departamentos de corte, pintura, molienda, entre otros.

b) COSTOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS

Comprenden los costos que se originan en las unidades o departamentos que no intervienen directamente en el proceso productivo, no obstante, sus actividades de asistencia, servicio y colaboración son indispensables para facilitar las operaciones, tanto de los departamentos de producción, así como también de otros departamentos de servicios. Ejemplos de estos costos son aquellos que se incurren en los departamentos de mantenimiento, servicios médicos, control de calidad, contabilidad de costos, comedor, entre otros.

8.6 SU RELACION CON LAS AREAS FUNCIONALES

Los costos también pueden clasificarse de acuerdo a las funciones presentes en cada organización, en costos de administración, costos de distribución o venta y costos de producción.



a) COSTOS DE ADMINISTRACIÓN

Son aquellos costos que se originan en el área de administración de la empresa, como sueldos, energía eléctrica, artículos de oficinas, teléfono, depreciaciones, entre otros, que se incurren en los departamentos administrativos como contabilidad, finanzas, caja, tesorería, entre otros.

b) COSTOS DE DISTRIBUCIÓN O VENTA

Comprenden los costos erogados desde el momento en que el producto terminado es situado en el almacén hasta que es entregado al consumidor o cliente; como por ejemplo publicidad, transporte, comisiones, sueldo de vendedores, etc.

c) COSTOS DE PRODUCCIÓN

Son los costos que se aplican en el proceso productivo, es decir, son los desembolsos necesarios que se incurren para transformar los materiales directos en productos terminados. Los costos de producción se encuentran integrados por los tres elementos del costo de producción: costos de materiales directos, costos de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación

Costos de producción = Material directo + Mano de obra directa +Costos indirectos de fabricación

8.7 PERIODO EN QUE SE ENFRENTAN A LOS INGRESOS Desde este punto de vista, los costos pueden clasificarse en costos del período y costos del producto.

a) COSTOS DEL PERÍODO

Son aquellos costos que se identifican con los lapsos de tiempo, un mes, un semestre, un año y no con los productos vendidos o los servicios prestados, es decir no se capitalizan, no pasan a las cuentas de activos sino a los gastos de administración y venta o cuentas nominales que se presentan en el estado de

resultado No se encuentran directa ni indirectamente relacionados con el producto y se cierran contra la cuenta de ingresos en cada periodo. Son ejemplos de los costos del periodo el salario del administrador, la depreciación del vehículo del área de ventas, entre otros, los cuales se clasifican como gastos de administración y venta.

b) COSTOS DEL PRODUCTO



Son los costos relacionados directamente con la función de producción. Forman parte de los inventarios de materiales, productos en proceso y productos terminados. Integran cuentas reales de activos, es decir se presentan en el balance general. Se llevan contra los ingresos únicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa; es decir, constituyen los costos de los productos vendidos, sin importar las condiciones de la venta, bien sea a crédito o al contado. Los costos del producto están conformados por la materia prima directa, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.

8.8 FECHA O MOMENTO DEL CALCULO DEL COSTO UNITARIO

Los costos también pueden clasificarse sobre la base del momento en que se determina el costo unitario en costos históricos o reales y costos predeterminados.

a) COSTOS HISTÓRICOS, REALES O POST MORTEN

Son aquellos costos que se causaron o se incurrieron en un determinado período y sólo se conocen después que se incurrieron en ellos; son los costos de los productos vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso y cuya cuantía es conocida al final de las operaciones de producción en el periodo.

b) COSTOS PREDETERMINADOS

Son los costos calculados con anterioridad a la ocurrencia de los costos reales. Representan aquellos costos determinados por anticipado a la operación en la cual se incurren. Se estiman con bases estadísticas, de tendencias y estudios de ingeniería, se utilizan para elaborar los presupuestos

8.9 CLASIFICACION DE LOS COSTOS CON RELACION A LA PLANEACION, CONTROL Y TOMA DE DECISIONES.

La contabilidad de costos, como se mencionó al comienzo de la unidad, permite identificar, resumir e interpretar la información necesaria no sólo para costear el

producto, sino también para planear, controlar y tomar decisiones gerenciales. Es indudable que la contabilidad de costo como técnica de información ha logrado predominio absoluto y a eliminado la falsa creencia de considerarla solo como el registro de hechos históricos. Y se ha convertido en una herramienta que facilita el proceso COSTOS Y PRESUPUESTOS – VI Página 24


administrativo y la toma de decisiones. Para lograr que las empresas alcancen sus objetivos y lograr destacarse, deben contar con un sistema de información relevante, oportuno y confiable generado mediante un buen sistema de contabilidad, en este sentido la contabilidad de costos representa el sistema de información al servicio de las necesidades administrativas, que facilita las funciones de planeación, control y toma de decisiones.

La planeación es el proceso de establecer metas organizacionales (formulación de objetivos) y de diseñar estrategias (identificar métodos) para alcanzarlas en un periodo determinado. Una adecuada planeación de las organizaciones, garantizará mayor efectividad y eficiencia de las operaciones y mejor administración. El proceso de planeación en las empresas se realiza a través de la elaboración y confección de planes, los cuales se pueden realizar a corto plazo y a largo plazo, dependiendo de los objetivos trazados. La planeación tiene gran importancia en la actualidad, debido al proceso de globalización, desarrollo tecnológico, economía cambiante, crecimiento acelerado de las empresas y la disponibilidad de información relevante que posee la empresa. Esta planeación se hace necesaria porque permite a la empresa integrar los objetivos y las decisiones organizacionales, como un medio de comunicación, coordinación y cooperación entre los diferentes departamentos de la empresa. La planeación que recibe ayuda de la contabilidad administrativa es la operativa, que consiste en el diseño de acciones cuya misión es alcanzar los objetivos de un periodo determinado, mientras que el presupuesto es la herramienta que traduce a un lenguaje cuantitativo las acciones que formula la alta administración.

La planeación tanto operativa como estratégica se ayuda de otra herramienta conocida como modelo costo-volumen –utilidad. El control se define como el proceso de revisión, evaluación e información emprendidas por la gerencia de la empresa para asegurar que los recursos son obtenidos y usados eficiente y efectivamente en función de los objetivos planeados por la organización. Por lo general, este proceso se logra por medio de la retroalimentación a través de la comparación de los resultados reales con los planeados. El control se ejecuta mediante el cálculo y análisis de las desviaciones; los informes contables y de costos permiten detectar las posibles desviaciones que conduzcan a realizar las medidas correctivas para que las acciones concuerden con el plan original.



La toma de decisiones se define como el proceso de selección de una alternativa entre varios cursos de acción. La mayoría de las decisiones pueden enfocarse de la siguiente forma:

Definir el problema. Identificar las posibles alternativas a seguir en función del

problema. Analizar los datos cuantitativos y cualitativos relacionados con las

alternativas. Escoger las alternativas más acordes y lógicas. Seleccionar e implementar el procedimiento más óptimo. Evaluar la decisión mediante el proceso de retroalimentación.

La información que suministra la contabilidad de costos es necesaria en estos procesos, debido a que permite realizar el análisis financiero, el cual constituye un elemento importante en las etapas de identificación del problema y aquellas relacionadas con la evaluación y selección de procedimientos alternativos. Igualmente se requiere de la información contable para determinar si los procedimientos escogidos en la solución del problema han sido los más eficaces para que la empresa logre los objetivos establecidos. Y, finalmente la información contable y de costos representa un medio a través del cual se mide el desempeño de los gerentes o de las diferentes unidades del negocio que intervienen en el proceso de toma de decisiones.

Los datos suministrados por la contabilidad de costos se combinan con otros datos y se analizan. Con base en estos resultados, la gerencia toma decisiones y formula estrategias como: nivel de producción, mezcla de productos, precio de ventas, rentabilidad de una línea de productos existentes, rentabilidad potencial de adicionar una nueva línea de productos, ampliación de las instalaciones y alteraciones en el proceso de producción, entre otras.

La toma de decisiones se encuentra integrada con la planeación y el control. La gerencia de las empresas debe establecer objetivos y métodos (planeación) y evaluar constantemente los resultados de las operaciones (control), con el objetivo específico de decidir entre las diferentes alternativas que se presenten (toma de decisiones), en función de optimizar los resultados económicos finales.

En este sentido los costos que ayudan a la gerencia en las funciones de planeación, control y toma de decisiones, se clasifican a continuación:



1) De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo:

a. COSTOS CONTROLABLES Los costos controlables son aquellos que pueden estar directamente influenciados por una persona o determinado nivel, por ejemplo aquellas erogaciones donde los gerentes tienen la autoridad de adquisición y uso. Representan el fundamento para diseñar el sistema de contabilidad por áreas de responsabilidad, ejemplo número de personas a contratar por un departamento.

b. COSTOS NO CONTROLABLES Son aquellos sobre los cuales una persona o determinado nivel no tiene autoridad o influencia directa para realizarlos o no.Es importante aclarar que todos los costos son controlables en uno u otro nivel de la organización, a medida que se asciende en la estructura de la organización los costos son más controlables, mientras que en los niveles inferiores los costos son menos controlables. Ejemplo de un costo no controlable es la depreciación de equipos de producción, no es un costo controlable por el jefe de producción sino por el contralor de la organización de acuerdo al método de depreciación que seleccione.

2) De acuerdo a su importancia para la toma de decisiones:

a. COSTOS RELEVANTES Los costos relevantes son costos esperados que se modifican de acuerdo al curso de acción adoptado y pueden descartarse si se cambia o elimina alguna actividad económica, ejemplo cuando se



analiza el aceptar un pedido especial, el costo de material y mano de obra que se incurrirán si se acepta el pedido representan costos relevantes.

b. COSTOS IRRELEVANTES Son aquellos que no se afectan (modifican o cambian) por las acciones que seleccione la gerencia. De acuerdo al ejemplo anterior, los costos fijos de alquiler y de depreciación (línea recta) representan costos irrelevantes en la decisión de aceptar un pedido especial, debido a que ellos permanecen iguales si se acepta o no el pedido.

3) De acuerdo al tipo de sacrificio en que se ha incurrido:

a. COSTOS DESEMBOLSABLES : Son aquellos que reflejan una salida de efectivo, lo cual permite que puedan ser registrados en la contabilidad.

b. COSTO DE OPORTUNIDAD Representan la ventaja medible (beneficio o pérdida) que resulta al tomar determinada decisión y que origina la renuncia de otra alternativa de acción. Este costo se incluye a veces como un costo imputado al comparar determinadas propuestas para mejorar las utilidades. Ejemplo: Si una empresa posee el 50% de la capacidad de su almacén ociosa, y un comerciante le propone alquilar dicha capacidad por Bs. 120.000,00; al mismo tiempo, se le presenta la oportunidad de participar en un nuevo mercado. Se necesita analizar si conviene expandirse, en este análisis debe considerar los Bs. 120.000,00 que dejará de ganar por no alquilar.



Ventas (adicionales, si expande) Bs. 1.300.000,00

Costos de Producir y vender Bs. 800.000,00Gastos de administración. y venta Bs. 180.000,00Costo de oportunidad Bs. 120.000,00Utilidad adicional por expandir Bs. 200.000,00

4) De acuerdo al cambio originado por un aumento o disminución de la actividad:

a. COSTOS DIFERENCIALES Representan los aumentos o disminuciones en el costo total, generado por una variación en los cursos de acción sobre una base de elemento por elemento. Si el costo aumenta de una alternativa a otra, se denomina costo incremental; si el costo disminuye de una alternativa a otra, se denomina costo decremental. Ejemplo supongamos que para fabricar 100 unidades se requieren Bs. 100.000, 00 de materiales directos y para fabricar 150 unidades se requieren Bs. 150.000,00, el costo diferencial estará representado por la diferencia en costo de una acción a otra, es decir en este ejemplo el costo diferencial es de Bs. 50.000,00, representando un costo diferencial incremental.

b. COSTOS SUMERGIDOS Son aquellos que permanecen inalterados ante los cambios que se suceden en el curso de las acciones. Ejemplo la depreciación de los activos fijos.



5) De acuerdo a su utilidad para planear:

a. COSTOS ESTÁNDARES Y COSTOS PRESUPUESTADOS Los costos estándares son aquellos costos de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación que deberían incurrirse en determinado proceso de producción en condiciones normales; cumplen el mismo propósito de un presupuesto. Los costos estándares y presupuestados se utilizan para planear el desempeño futuro y luego, para controlar el desempeño real mediante el análisis de variaciones.

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