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Contabilidad Básica Cdor. Oscar Lorenzo Morán Rodríguez

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CONTABILIDAD BÁSICA

Autor: Oscar Lorenzo Morán Rodríguez

[email protected].


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CONCEPTOS BÁSICOS INTRODUCTORIOS:

Nunca he tenido contabilidad ¿Qué debería aprender para nivelar

mis conocimientos?

Creo que deberíamos ir incorporando una serie de conceptos contables básicos que

son necesarios para la comprensión de la contabilidad y del proceso que se lleva a

cabo para lograr informes contables. ¿Comenzamos?

CONTABILIDAD COMO PARTE DEL AMPLIO SISTEMA DE INFORMACIÓN:

Si debo tomar una decisión ¿Qué me ayudaría para elegir entre

varias opciones?

Sabemos que una de las principales características de la actualidad es la

incertidumbre, en todos los órdenes de la vida, donde la información aparece como

un elemento fundamental para la toma de decisiones y la gestión de negocios.

Todos necesitamos información para decidir. Por ejemplo: Sobre qué opciones

elegir entre varias películas para ver. ¿Te ayudaría obtener algún tipo de

información de las mismas? Como: actores, género de la película (terror, comedia),

director, premios que ha recibido, etc.

¿Toda esa información no te ayudaría a elegir entre varias posibilidades?


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Debemos considerar información a todo elemento tangible (informes técnicos) o

intangible (el conocimiento) que permite disminuir la incertidumbre

mencionada.

En el mundo de las distintas organizaciones la toma de decisiones es permanente y

de variada índole, debiendo seleccionar cientos de alternativas posibles. Para

decidir se valen de los sistemas de información con los que cuentan y manejan,

siendo uno de ellos la contabilidad.

La contabilidad les brinda información sobre las distintas actividades

económicas (entre otras), que conjuntamente con el resto del Sistema de

Información permiten tomar decisiones mas acertadas.

Las organizaciones en general, toman decisiones en base a un amplio sistema de

información, mientras más amplio sea dicho sistema logran reducir la incertidumbre

y mejorar sus decisiones.

En el gráfico siguiente veremos que el sistema de información puede ser muy

amplio y que la información contable es una parte de él:

TODOS OFRECEN SU INFORMACIÓN PARA REDUCIR LA INCERTIDUMBRE

Estos sistemas (contable, estadístico, jurídico, técnico, etc.) hacen sus aportes de

información necesaria, logrando que mejoremos nuestras decisiones ya que

reducen nuestra incertidumbre.

SISTEMAS DE

INFORMACIÓN

CONTABLE ESTADÍSTICO JURÍDICO TÉCNICO


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Cuanto mayor sea la cantidad de información con la que se cuenta, mejor será la

posibilidad de lograr decisiones adecuadas.

El sistema de información contable siempre estará presente en toda

organización, mejor o peor procesado, y será una herramienta fundamental para los

distintos usuarios de dicha información.

Los administradores, dentro de las organizaciones, toman permanentes decisiones

respecto de las de las situaciones internas de la empresa y del entorno que la pueda

afectar; pero hay también otras personas y entidades (externas) que se valdrán de

la información contable para distintos fines:

Los posibles usuarios mencionados en el cuadro anterior, a modo de ejemplo,

pueden ser muchos más y sus intereses muy variados, dependiendo de la situación

que deban decidir.

OTROS USUARIOS DE LA INFORMACIÓN PROVISTA POR LA

CONTABILIDAD

BANCOS Y FINACIERAS QUE PODRIÁN PROVEER DE RECURSOS

PROVEEDORES DE MERCADERÍAS O MATERIAS PRIMAS

INTERESADOS EN COBRAR SUS VENTAS

ORGANISMOS IMPOSITIVOS, PREVISIONALES Y DE CONTROL

ACREEDORES PARA CONOCER SU POSIBILIDAD DE COBRO

CLIENTES QUE TENGAN ALGÚN GRADO DE DEPENDENCIA CON

LA EMPRESA,


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¿Para que sirve la contabilidad a los usuarios?

La contabilidad obtiene los datos de los comprobantes (facturas, tickets, recibos,

contratos, etc), los procesa para transformarlos en información que permitirá, a

todos sus usuarios, tomar decisiones de diversa índole.

Actualmente la CONTABILIDAD se centra en constituir una base de información sólida que permita una mejor conducción y evaluación de las actividades de las organizaciones de cualquier tipo. Por lo tanto, si vas a relacionarte con el mundo empresarial, necesitaras interpretar la información contable.

Las personas que tienen algún negocio en el cual prestan servicios, las que tienen

una empresa de producción o realizan cualquier actividad de comercio deberán

llevar un registro continuo de su actividad económica, que le permita tener la

información necesaria para evaluar su actividad.

LAS PERSONAS Y LAS EMPRESAS:

Todos nosotros interactuamos con personas en forma permanente, como seres

sociales que somos. Contactamos con seres humanos (personas físicas) pero

también nos relacionamos con organizaciones muy variadas (personas jurídicas).

¿A quiénes consideramos personas?

En derecho: Se considera PERSONA a todo ente capaz de adquirir derechos y

contraer obligaciones.

http://es.wikipedia.org/wiki/Derechos

http://es.wikipedia.org/wiki/Obligaci%C3%B3n


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Se las puede clasificar en personas de existencia visible o físicas (seres humanos)

y personas de existencia ideal o jurídica (como las Universidades, Empresas,

Fundaciones, Estado , etc.).

En el siguiente gráfico presentamos las distintas personas:

TIPOS

DE

PERSONAS

Todas las personas interactúan permanentemente para lograr sus diversos

objetivos, la mayoría de ellos no se podrían alcanzar si no fueran producto de dicha

interacción.

EMPRESAS, DENTRO DE LAS PERSONAS JURÍDICAS:

Como ya mencionamos las empresas son personas jurídicas (de existencia ideal)

con las que todos tenemos relación de alguna manera (como propietarios,

empleados, clientes, proveedores, prestadores de servicios etc.)

Las empresas son unidades económicas básicas que persiguen sus propios

objetivos y para ello deben desarrollar actividades de índole económica utilizando

sus recursos: materiales, inmateriales y humanos con finalidades de lucro

PERSONAS JURÍDICAS (de existencia ideal) No tienen aspecto humano (por ejemplo: una empresa)

PERSONAS HUMANA (de existencia visible) Tienen el aspecto humano (como cada uno de nosotros)

http://es.wikipedia.org/wiki/Persona_f%C3%ADsica

http://es.wikipedia.org/wiki/Ser_humano

http://es.wikipedia.org/wiki/Persona_jur%C3%ADdica

http://es.wikipedia.org/wiki/Sociedad_%28Derecho%29

http://es.wikipedia.org/wiki/Fundaci%C3%B3n_%28derecho%29

http://es.wikipedia.org/wiki/Estado


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Sabemos que las empresas desempeñan un papel predominante en la actividad

económica: participando en el desenvolvimiento del mercado (en la fijación de

oferta, demanda y precios).

¿Qué tipo de empresas existen?

Existen distintos tipos de empresas, que se pueden clasificar atendiendo diversas

variables, como podemos ver en el gráfico siguiente:

SEGÚN SU ACTIVIDAD

COMERCIALES - INDUSTRIALES - DE SERVICIOS

SEGÚN SU TAMAÑO

PEQUEÑAS - MEDIANAS - GRANDES

SEGÚN SU

NATURALEZA JURÍDICA

UNIPERSONALES (individuales) - SOCIETARIAS

SEGÚN LA TITULARIDAD

DEL CAPITAL

PRIVADAS - PÚBLICAS - MIXTAS

SEGÚN SU UBICACIÓN

EXTRANJERAS - NACIONALES

El tipo de empresa a seleccionar, al iniciar su propia empresa, es la que resulte

idónea para a sus finalidades considerando: el tamaño adecuado, su naturaleza, su

complejidad, los propietarios, grados de control que desee asumir, la

responsabilidad, etc.

¿Quieres saber más de empresas??... http://es.wikipedia.org/wiki/Empresas

http://es.wikipedia.org/wiki/Empresas


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Para su desempeño las empresas deben tener sus propios objetivos, valerse de

los factores de la producción y someterse a la dirección, como vemos en la

gráfica siguiente:

Toda empresa tiene los siguientes elementos:

OBJETIVOS FACTORES DE LA PRODUCCIÓN DIRECCIÓN NATURALEZA

TRABAJO

CAPITAL

En la actualidad se incorpora como cuarto factor a la INFORMACIÓN

Como vemos, la información pasa a formar parte preponderante de los factores

productivos.

La empresa es una persona jurídica (con la que todos nos relacionamos) y que se

encarga de coordinar y combinar los factores de la producción para la consecución

de sus objetivos.

CICLO OPERATIVO DE LAS EMPRESAS:

Todas las empresas tratan de lograr sus objetivos llevando a cabo lo que se

denomina ciclo operativo. Este ciclo está compuesto por actividades operativas

(compra, venta, cobro, pago) que realizan, dichos ciclos pueden variar

dependiendo el tipo de empresas de las que se trate.

¿Qué abarca un ciclo operativo?


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Un ciclo operativo abarca las siguientes actividades operativas:

EMPRESA COMERCIAL

EMPRESA INDUSTRIAL

Estos ciclos operativos se repiten sucesivamente y son de distinta duración según la

empresa de la que se trate. En general, podemos decir que los ciclos operativos de

las empresas industriales (que deben realizar un proceso productivo para obtener el

producto final) son mayores que los de las empresa comerciales (que compran un

producto y lo venden en el mismo estado); pero puede suceder que una empresa

industrial (por ejemplo una heladería) tenga un ciclo operativo más corto que el de

una empresa comercial (por ejemplo una concesionaria de autos).

Dentro de las empresas, los sistemas contables se ocupan del procesamiento de

datos (para transformarlos en información contable) surgidos de las actividades

operativas mencionadas.

COMENZAR LA

PRODUCCIÓN

PAGAR LAS

COMPRAS

COMPRAR MATERIAS

PRIMAS

OBTENER EL PRODUCTO

TERMINADO

VENDER EL

PRODUCCTO COBRAR

LAS VENTAS

VENDER

MERCADERÍAS

PAGAR

LAS COMPRAS

COMPRAR

MERCADERÍAS

COBRAR LAS

VENTAS


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EJERCICIOS CONTABLES DE LAS EMPRESAS: Las empresas, una vez que se ponen en marcha, desarrollan sus actividades en

forma continua, pero necesitan, periódicamente, hacer un corte virtual y obtener

información. Por ello, la vida de las entidades se divide en períodos virtuales

denominados ejercicios contables, que son períodos iguales de tiempo.

Por ejemplo: Fija su inicio de ejercicio contable el 1/7 y lo finaliza el 30/6 de cada año. (no es necesario que coincida con el año calendario)

Estos cierres de ejercicios contables proveen información contable al ente,

fundamental par su desarrollo y para tomar decisiones. La necesidad de los entes

de tomar decisiones constantemente, los obliga a obtener información contable lo

más frecuentemente posible, lo ideal sería obtenerla en períodos inferiores a los

12 meses (mensualmente, si es posible) pero por razones económicas en la

mayoría de las empresas se obtienen anualmente.

Un ciclo operativo (compra, venta, cobro y pago) no tiene por qué coincidir con un

ejercicio contable, en la mayoría de las empresas se producen varios ciclos

operativos durante un ejercicio económico, pero en algunas los ciclos superan a los

ejercicios

Ejemplo: Caso de los vinos añejados en nuestra provincia, cuyo ciclo operativo

(comprar materia prima, producir el vino, añejarlo, venderlo y cobrarlo) supera el

ejercicio contable anual).

VIDA DEL

ENTE

1º EJERCICIO CONTABLE 2º EJERCICIO CONTABLE 3º EJERCICIO CONTABLE


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BIENES ECONÓMICOS:

¿A qué consideramos un bien?

Los bienes satisfacen nuestras necesidades y deseos y por ello son

considerados bienes. Todas las personas tenemos necesidades que deben ser

satisfechas.

Por ejemplo:

El aire, que todos respiramos, es considerado un bien porque satisface una

necesidad vital.

Un libro, satisface nuestra necesidad de aprender.

Una película, satisface una necesidad de entretenimiento.

Pero no todos los bienes que nos rodean son considerados bienes económicos.

Podemos hablar de dos tipos de bienes que explicamos el gráfico siguiente:

BIENES

NO ECONÓMICOS: Son superabundantes o están en

cantidades ilimitadas (como el aire que respiramos), llamados también bienes libres. No debemos realizar ninguna actividad económica para obtenerlos.

ECONÓMICOS: Son fundamentalmente escasos, debemos realizar una actividad económica para lograrlos (como el libro que mencionamos en el ejemplo anterior)

Podemos observar que las características que resaltamos son la superabundacia o

la escasez.

Los bienes y servicios producidos por las empresas para ser considerados bienes

económicos deben cumplir con las siguientes características:


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UTILES

Posibilidad de satisfacer necesidades

ESCASOS

Insuficientes en cantidad

PERMUTABLES

Sustituibles por otros Intercambiables

ACCESIBLES

Posibilidad de acceder a ellos

La contabilidad se ocupa de obtener información de los BIENES ECONÓMICOS.

Las personas (tanto físicas como jurídicas) deben realizar una ACTIVIDAD

ECONÓMICA para obtener estos bienes, por ser fundamentalmente escasos. Si

todos los bienes fueran superabundantes, nadie realizaría actividades económicas

para obtenerlos.

Nosotros realizamos o estamos en contacto con actividades económicas

permanentemente. Por ejemplo: al pagar la cuota de la universidad, cuando

trabajamos con la finalidad de obtener un sueldo, cuando desarrollamos actividades

recreativas dentro de un club, etc.

¿Quieres saber más de bienes??... http://es.wikipedia.org/wiki/Bien_economico

PROCESO CONTABLE:

¿Qué es un proceso contable?

Un proceso está formado por un conjunto de actividades sucesivas para obtener un

fin.

http://es.wikipedia.org/wiki/Bien_economico


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Todo proceso tiene tres etapas, por ejemplo: pensemos en preparar un trabajo

práctico; debemos en primer lugar obtener los datos (entrada), seguidamente

comenzaríamos el procesamiento de dichos datos resolviendo el trabajo

(procesamiento) y en una tercera etapa buscaríamos la forma de informarlo o

presentarlo a quién nos lo solicitó (salida).

El proceso contable es la sucesión de actividades que tienen por finalidad producir

información y exponerla, para la toma de decisiones de todo tipo; también debe

pasar fundamentalmente por tres etapas que exponemos en el gráfico siguiente:

ENTRADA

PROCESAMIENTO

SALIDA

Captación de datos provenientes de operaciones o transacciones o por hechos contables internos o externos.

La fuente de datos son los documentos comerciales o comprobantes que captan hechos económicos.

Analiza y clasifica dichos datos

Registra la información

en los Libros Contables:

Libro Inventario y

Balances

Libro Diario

Libro Mayor

Preparación del Balance de Sumas y Saldos (al momento de cierre de ejercicio)

Preparación de los Informes Contables, entre los que se encuentran los Estados Contables (al momento de cierre de ejercicio) que van a ser usados para tomar decisiones por diversos usuarios.

Las tres etapas del proceso deben ser cumplidas para que el proceso no se invalide y lograr presentar la información contable.

DOCUMENTOS COMERCIALES:

Como vimos en el punto anterior, la primera etapa del proceso contable es la

captación de datos que se realiza de los comprobantes o documentos

comerciales: que constituyen el conjunto de comprobantes que respaldan los

hechos económicos y dan lugar al registro de las operaciones en los Libros.

En los comprobantes quedan constancias de todas las operaciones del ente y de

los comprobantes captamos los datos de las operaciones que realiza la empresa.


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En el siguiente gráfico vemos una clasificación de los comprobantes:

Los comprobantes internos: Son los que emite la empresa

Pueden ser de uso interno: Los emite la empresa para su propio uso, no salen

de la empresa (circulan dentro de ella). Por ejemplo: Nota de pedido, hojas de

costos.

Pueden ser de uso interno y externo: Los emite la empresa para su propio uso y

el de terceros (salen de la empresa). Por ejemplo: Facturas de ventas, recibos

por cobranzas, presupuestos.

Los comprobantes externos: Son los que se emiten fuera de la empresa y luego

son recibidos y conservados en la empresa. Ejemplos: Facturas de compras,

recibos de pagos.

También se registran instrumentos públicos (como escrituras e hipotecas) e

instrumentos privados (como contratos) ya que son fuentes de datos.

Los documentos comerciales deben ser conservados (como elementos de prueba)

por 10 años contados desde la fecha de emisión del documento.

Todo comprobante se confecciona, por lo menos, en dos ejemplares, donde el

original se lo queda el que lo recibe, y el duplicado lo guarda el que lo emite.

COMPROBANTES

INTERNO (PREPARADO POR LA EMPRESA)

EXTERNO

(PREPARADO POR OTRAS EMPRESAS)

INTERNO DE USO INTERNO

INTERNO DE USO EXTERNO


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¿Cuál es la importancia de los Documentos comerciales?

Certifican la realización de una transacción comercial.

Son la fuente principal de información exacta para el registro contable.

Especifica las personas que intervinieron y de cómo y qué se vendió, compró,

pagó o cobró.

Simplifican las tareas de control y fiscalización.

Sirven como prueba jurídica frente a terceros.

Algunos de los más usados son los siguientes:

Podemos ampliar este tema en la siguiente página, donde se hace una breve descripción de los documentos comerciales.

¿Quieres saber más de facturas?... https://www.ensambledeideas.com/documentoscomerciales-facturas/

FACTURA

REMITO RECIBO

TICKET

NOTA DE DÉBITO

NOTA DE

CRÉDITO

CHEQUE

PAGARÉ

https://www.ensambledeideas.com/documentoscomerciales-facturas/


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PATRIMONIO DE UN ENTE Y SUS ELEMENTOS:

¿A que se le llama patrimonio?

Todas las personas poseemos nuestro patrimonio. El patrimonio de un ente está

compuesto por múltiples elementos, que pueden ser clasificados en dos grupos:

ELEMENTOS PASIVOS (elementos negativos)

OBLIGACIONES A PAGAR DINERO (autos, locales)

OBLIGACIONES DE ENTREGAR BIENES (anticipos de clientes)

OBLIGACIONES DE ENTREGAR SERVICIOS (servicios cobrados

por anticipado)

ELEMENTOS ACTIVOS

(elementos positivos)

BIENES TANGIBLES (autos, locales)

BIENES INTANGIBLES (marcas, patentes)

DERECHOS A COBRAR DINERO (créditos a cobrar a clientes )

DERECHOS A RECIBIR BIENES (anticipos a proveedores)

DERECHOS A RECIBIR SERVICIOS (alquileres pagados por anticipado)


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Estos elementos constituyen dos parte opuestas del patrimonio:

Los ELEMENTOS ACTIVOS representan bienes y derechos a recibir de terceros.

Los ELEMENTOS PASIVOS representan obligaciones a favor de terceros.

La diferencia: ACTIVO - PASIVO se denomina PATRIMONIO NETO

Parte del activo se lo va a utilizar para cancelar las deudas (pasivo), lo que queda

es la participación del propietario o socios de la empresa (Patrimonio Neto).

Patrimonio neto es la parte del ACTIVO que pertenece al dueño o socios del ente,

una vez deducidos los compromisos a favor de terceros representados en el

PASIVO.

RECURSOS DEL ENTE:

Los recursos son medios que contribuyen al logro de los distintos fines de las

personas físicas y jurídicas.

Los entes necesitan elementos que le permitan efectuar las actividades necesarias

para cumplir sus objetivos (representados en el 1º de los cuadros siguientes) y

elementos que le brinden una estructura permanente para realizar dichas

actividades (representados en el 2º de los cuadros siguientes):

ESTOS TRES GRUPOS COMPONEN LA

ESTRUCTURA PATRIMONIAL DE

CUALQUIER PERSONA FÍSICA O

JURIDICA

ACTIVOS, PASIVOS Y PATRIMONIO NETO

SE PUEDE EXPRESAR GRAFICAMENTE COMO

LO REPRESENTAMOS A LA DERECHA.

ACTIVO

PASIVO

PATRIMONIO

NETO


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RECURSOS DE RÁPIDA

MOVILIDAD (líquidos)

Recursos que ya son dinero o que los puedo convertir en dinero fácilmente y podemos citar entre

otros a:

El dinero

Materias primas y materiales para producir bienes a vender

Bienes en proceso de producción

Bienes terminados y listos para su comercialización

Importes a cobrar de ventas

Inversiones temporarias

RECURSOS DE LENTA MOVILIDAD

(no líquidos) Recursos que están

destinados a ser usados para operar

y podemos citar entre otros a:

Inmuebles (terrenos, locales, galpones)

Maquinarias

Muebles y útiles

Bienes intangibles (marcas, patentes)

Inversiones permanentes (Inmuebles para alquilar)

Los recursos son fundamentalmente escasos frente a la diversidad de necesidades de las personas, que para obtenerlos desarrollan actividades económicas.

FUENTES DE LOS RECURSOS:

¿Cuáles son las fuentes de financiación?

Los recursos empleados por un ente pueden tener distintos tipos de financiación u

origen, como por ejemplo:


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Aporte de los propietarios: Por ejemplo: cuando un socio aporta dinero o bienes

a la sociedad que el constituye.

Créditos otorgados por un proveedor: Por ejemplo: cuando la empresa compra

mercaderías a crédito a sus proveedores.

Créditos otorgados por terceros: Por ejemplo: cuando la empresa obtiene un

préstamo bancario o financiero

El resultado de las propias operaciones del ente: Por ejemplo: cuando la

empresa utiliza las ganancias obtenidas para adquirir recursos.

Esta financiación puede ser transitoria en el caso que se cancele en un período

reducido, o estable como créditos a largo plazo o reinversión de parte de las

ganancias obtenidas.

La financiación puede ser requerida por estricta necesidad del ente o por

conveniencia del mismo, en el caso que la tasa de interés sea inferior a la que

obtenga de invertir su capital propio.

Luego de este análisis podemos representar una estructura de financiación de los

entes como la siguiente:

BIENES Y DERECHOS financiados por CAPITAL DE TERCEROS

ACTIVOS BIENES Y DERECHOS financiados por CAPITAL PROPIO

ACTIVOS

Si la financiación es con capital de terceros (se la llama AJENA) y consiste en contraer

una deuda con un proveedor, con un banco o financiera, con el estado, etc.

Si la financiación es con capital propio (se la llama PROPIA) y consiste en utilizar el

aporte de los propietarios o con ganancias acumuladas.


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MOVILIDAD PATRIMONIAL:

Los Elementos patrimoniales: ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO NETO, varían

permanentemente a medida que el ente va realizando sus operaciones o se ven

afectados por acontecimientos internos o externos, se las denomina:

VARIACIONES PATRIMONIALES

PERMUTATIVAS MODIFICATIVAS

PERMUTATIVA: También llamada

cualitativa, provoca variaciones en el activo y/o pasivo sin modificar el patrimonio neto

MODIFICATIVA: También llamada cuantitativa, provoca variaciones en el activo y/o pasivo modificando también el patrimonio neto

Una persona física (Sr. MONTI) inicia su actividad comercial con un aporte en dinero efectivo de $ 50.000. La situación patrimonial inicial de su empresa es la siguiente:

ACTIVO PASIVO 0

Dinero efectivo $ 50.000

PATRIMONIO NETO

Capital $ 50.000

Se produjo un aumento de ACTIVO en $ 50.000 en efectivo Ningún aumento de PASIVO Se produjo un aumento de PATRIMONIO NETO de $ 50.000 en Capital.

Se produjo una VARIACIÓN

PATRIMONIAL MODIFICATIVA DE

ORIGEN

Con el objeto de comprender las variaciones patrimoniales

enunciadas supongamos los siguientes ejemplos:


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Con $ 40.000 de los aportados decide abrir una cuenta corriente en el Banco XX

Se compran mercaderías por valor de $ 20.000, el proveedor de las mismas concede un crédito a 30 días por dicho valor

Posteriormente se producirán variaciones patrimoniales modificativas siempre que se produzcan resultados (positivos o negativos), o sea cuando se utilicen cuentas de resultado.

Al transcurrir los 30 días de plazo concedidos por el proveedor de las mercaderías se le abona $ 21.000 con un cheque de la cuenta corriente del banco XX, los $ 1.000 de diferencia obedecen a intereses perdidos por el lapso de los 30 días de financiación.

ACTIVO PASIVO 0


Banco XX c/c $ 40.000

PATRIMONIO NETO

Capital $ 50.000

Se produjo un aumento de ACTIVO en la cuenta corriente bancaria de $ 40.000 y una

disminución en el dinero en efectivo de $ 40.000 (el activo aumentó y disminuyó en la misma proporción) Ningún aumento de PASIVO No se produjo variación del PATRIMONIO NETO, por lo que concluimos en que resultó

una VARIACIÓN PATRIMONIAL

PERMUTATIVA.

ACTIVO PASIVO

Dinero efectivo $ 10.000 Proveedores $ 20.000


Mercaderías $ 20.000

PATRIMONIO NETO

Capital $ 50.000

Se produjo un aumento de ACTIVO en la cuenta Mercaderías de $ 20.000 Y un aumento en el PASIVO de $ 20.000 en la cuenta Proveedores (el activo aumentó y también aumentó el pasivo en la misma proporción)

No se produjo variación del PATRIMONIO NETO, por lo que concluimos en que resultó una VARIACIÓN PATRIMONIAL

PERMUTATIVA.

ACTIVO PASIVO 0



Mercaderías $ 20.000

PATRIMONIO NETO

Capital $ 50.000

Pérdida ( $ 1.000)

Se produjo una disminución de ACTIVO en la cuenta Banco XX c/c de $ 21.000 (por la emisión del cheque con el que se paga) Y una disminución en el PASIVO de $ 20.000 en la cuenta Proveedores (el activo disminuyó y también disminuyo el pasivo pero no en la misma proporción)

Se produjo una variación del PATRIMONIO NETO (se redujo a $ 49.000), por lo que concluimos en que resultó una VARIACIÓN PATRIMONIAL

MODIFICATIVA.


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.

LA ECUACIÓN PATRIMONIAL:

¿Cuál es la ecuación patrimonial?

Del patrimonio se desprende la ecuación patrimonial contable (o igualdad contable)

que lo representa y de ella la base para la registración contable.

Esta mal llamada ecuación, que en realidad es una igualdad, parte de la siguiente

expresión:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO Al comienzo de la vida de un ente el PATRIMONIO NETO estará formado por el

capital aportado por el dueño o socios:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

Como pudimos observar el los ejemplos proporcionados, el patrimonio de los entes varía permanentemente con cada una de las operaciones que se registren contablemente y de la información de estas variaciones y de la nueva situación patrimonial que se presente, estarán interesados tanto la propia entidad como los terceros usuarios de esa información. Aquí aparece la contabilidad como proveedora de informes contables que serán útiles para que distintos usuarios puedan tomar sus decisiones


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A medida que dicho ente comienza a desarrollar sus actividades se irán

produciendo las variaciones patrimoniales analizadas en el punto anterior; al operar

se producirán ganancias (o resultados positivos) y pérdidas (o resultados negativos)

que se incorporan a la igualdad:

GANANCIAS: Son los aumentos en los beneficios económicos a lo largo de

ejercicio contable. Es decir, son las causas que originan aumentos en el Patrimonio

Neto. Los principales ganancias son las Ventas de mercaderías o de servicios.

PERDIDAS: Son las disminuciones en los beneficios económicos a lo largo de

ejercicio contable. Es decir, son las causas que originan disminuciones en el

Patrimonio Neto. Las principales pérdidas son los costos de lo vendido: Costo de

ventas de mercaderías o de servicios.

La igualdad quedaría de la siguiente manera:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS - PÉRDIDAS Para que no me quede en la igualdad ningún elemento restando paso, por medio de

una operación matemática, las pérdidas al primer miembro sumando:

ACTIVO + PÉRDIDAS = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS

De esta última igualdad se desprende la base para registrar contablemente en los

distintos tipos de cuentas, en el siguiente gráfico vemos como se ubican las

cuentas:


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ACTIVO + PERDIDAS = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS

Debe Cuentas de Activo Haber Debe Cuentas de Pasivo Haber

Debe Cuentas de P.N. Haber

Debe Cuentas de pérdida Haber Debe Cuentas de ganancia Haber

CUENTAS:

La segunda etapa del proceso contable es la del procesamiento de datos captados

de los comprobantes y su registro en los libros contables

El procesamiento de datos por medio del registro contable, se vale de una técnica

que necesita emplear medios especiales.

La técnica se denomina PARTIDA DOBLE

Los medios que utiliza son las CUENTAS


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Del gráfico anterior desprendemos dos conceptos fundamentales para sentar las

bases del conocimiento contable:

La partida doble es un sistema de registro (o técnica) que indica que en cada

operación realizada por la empresa se produce una doble modificación de sus

elementos patrimoniales (si un elemento aumenta es porque otro disminuye) y se

debe registrar contablemente anotando el importe en el debe de una cuenta y en el

haber de otra (registro simple que involucra sólo dos cuentas).

Las cuentas son instrumentos que la contabilidad utiliza para representar y medir

(en unidades monetarias) los elementos patrimoniales y los resultados. Constituyen

una forma de representar elementos semejantes. Por ejemplo: se utiliza la cuenta

“RODADOS” para agrupar todos los bienes con características de vehículos

(rodados)

En las cuentas se anotan aumentos y disminuciones, como ya representamos en el

gráfico de la página anterior.

Veremos, en el siguiente gráfico, la forma en que representamos simplemente una

cuenta y cada una de las partes que la componen:

GRÁFICO EN EL QUE REPRESENTAMOS LAS PARTES DE UNA CUENTA

Debe Nombre de la cuenta Haber

Anotaciones que Anotaciones que corresponden a los corresponden a los

débitos créditos

Necesariamente debe tener dos

partes, una para registrar aumentos y otra para registrar disminuciones.

La parte izquierda se la llama Debe y la parte derecha Haber.

Registrar un movimiento en el debe (expresado en unidades monetarias) se llama Débito y registrar un movimiento en el haber (expresado

en unidades monetarias) se llama Crédito

El total del debe y el haber se

denomina Sumas La diferencia entre el total del debe

y del total del haber se denomina Saldo que puede ser Deudor ( si es del lado del debe) o Acreedor ( si es del lado del haber)

Total del debe Total del haber

SALDO

DEUDOR Si el total del debe es mayor

que el haber

SALDO

ACREEDOR Si el total del

haber es mayor que el debe


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La anterior es la forma más simple de representar una cuenta, en forma de T. Como

podemos observar tiene dos lados: el de la izquierda que se llama DEBE y el de la

derecha que se llama HABER. Todas las cifras que anotemos en el debe se llaman

DÉBITOS y todas las cifras que anotemos en el haber se llaman CRÉDITOS.

Cuando lo necesitamos, podemos sumar las columnas del debe y las del haber y

sacar el SALDO. Si la suma de la columna del debe da mayor que la suma de la

columna del haber, obtenemos por diferencia un SALDO DEUDOR. Si la suma de

la columna del haber da mayor que la suma de la columna del debe, obtenemos por

diferencia un SALDO ACREEDOR

AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN LAS CUENTAS:

Del concepto incorporado en el punto anterior, se desprende que la forma en que la

técnica contable utiliza las cuentas es el método de la partida doble, que se basa

en la ecuación patrimonial expuesta:

ACTIVO + PÉRDIDAS = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS

Las cuentas que representan elementos patrimoniales son:

CUENTAS DE ACTIVO

CUENTAS DE PASIVO

CUENTAS DE PATRIMONIO NETO

Las cuentas que representan elementos de resultado son:

CUENTAS DE PÉRDIDA

CUENTAS DE GANANCIA


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En cada una de las cuentas anteriores vamos a anotar aumentos y disminuciones

que se realizarán en distinto sentido de acuerdo al lado dónde se hallan ubicadas

las cuentas en la igualdad contable.

Repetimos el gráfico de la ubicación de las distintas cuentas, para analizar

claramente el lugar dónde se anotan los aumentos y disminuciones de las cuentas,

dependiendo de su clasificación:

ACTIVO + PERDIDAS = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS

Debe Cuentas de Activo Haber Debe Cuentas de Pasivo Haber

Aumentos Disminuciones Disminuciones Aumentos

Debe Cuentas de P.N. Haber

Disminuciones Aumentos

Debe Cuentas de pérdida Haber Debe Cuentas de ganancia Haber

Aumentos Disminuciones Disminuciones Aumentos

Las cuentas de ACTIVO representan bienes o derechos a recibir que podemos

ejemplificar en el gráfico siguiente:


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BIENES DERECHOS

A RECIBIR

DINERO

A RECIBIR

OTROS BIENES

A RECIBIR

SERVICIOS

Caja

Mercaderías

Muebles y útiles Rodados

Marcas Comerciales

Deudores por venta

Documentos a cobrar

Anticipo a

proveedores

(Nos da derecho a

recibir la

mercadería)

Alquileres pagados

por anticipado

(Nos da derecho usar

el local por los meses

pagados por

anticipado)

Las cuentas de PASIVO representan obligaciones de dar (dinero, otros bienes o servicios) que ejemplificamos en el gráfico que sigue:

OBLIGACIONES

DE ENTREGAR DINERO DE ENTREGAR OTROS

BIENES

DE ENTREGAR

SERVICIOS

Proveedores

Documentos a pagar

Anticipo de clientes

(Nos obliga a entregar la

mercadería)

Alquileres cobrados por

anticipado

(Nos obliga a ceder el uso del

local por los meses cobrados

por anticipado)

Toda empresa debe tener un orden metódico de todas las cuentas que utiliza para

el procesamiento de los datos; dicho ordenamiento es realizado - por medio de una

codificación que puede ser: numérica, alfabética, etc. – por un plan de cuentas

Este plan de cuentas debidamente codificado y acompañado de su

correspondiente Manual de Cuentas, ofrece grandes ventajas:

Flexibilidad para la modificación e incorporación de nuevas cuentas.

Obtener la información que brindan las cuentas.

Permite preparar la información contable.

El Manual de cuentas que dijimos acompaña el plan de cuentas sirve como

instrumento explicativo para el manejo de las cuentas que incluye el plan. Realiza

una descripción del significado de cada cuenta, donde se anotan sus aumentos y

disminuciones, y el significado del saldo que le corresponde.


29

El siguiente cuadro presenta los distintos tipos de elementos y las clases de cuentas

que los representan con sus respectivas anotaciones en el debe y en el haber:

ELEMENTOS CLASES DE CUENTAS Anotamos en el

DEBE

Anotamos en el

HABER

ELEMENTOS ACTIVO

Saldo inicial Los aumentos

Las

disminuciones

PASIVO

Las

disminuciones

Saldo Inicial Los aumentos

PATRIMONIALES PATRIMONIO

NETO

Las

disminuciones

Saldo Inicial Los aumentos

ELEMENTOS

DE

PÉRDIDAS

Los aumentos

Las

disminuciones

RESULTADO

GANANCIAS

Las

disminuciones

Los aumentos

REGISTROS CONTABLES:

Los entes necesitan registrar sus operaciones, para

realizar el procesamiento de datos, en libros de

contabilidad. Los registros contables son libros dónde se

asientan las operaciones, que se extraen de los

comprobantes que las respaldan.

Los registros que puede utilizar una empresa son tantos

como considere necesarios para desarrollar su actividad y

para sus necesidades de información, pero hay tres cuya

existencia es necesaria y fundamental para el

procesamiento de datos y que graficamos a continuación:


30

LIBROS

LIBRO DIARIO

CONTABLES

LIBRO INVENTARIO

Y BALANCES

OBLIGATORIOS (según el Código de

Comercio)

PRINCIPALES

LIBRO MAYOR

OPTATIVO

Estos libros obligatorios deben cumplir con los requisitos legales establecidos para

su uso (de acuerdo al Código de Comercio y las leyes que lo modifican y

complementan) y que presentamos a continuación.

La Ley de Sociedades Comerciales (19.550 y su modificatoria 22.903), ante el

avance en el uso de medios mecánicos y electrónicos, establece en su Art. 61:

“Podrá prescindirse de las formalidades impuestas por el art. 53 del Código

de Comercio para llevar los libros, en la medida que la autoridad de control o

el Registro Público de Comercio autoricen la sustitución de los mismos por

(soportes distintos al papel) ordenadores, medios mecánicos o magnéticos,

salvo el de Inventarios y Balances.”

REQUISITOS (Art. 53 del Código de Comercio)

ENCUADERNADOS: Libros sin hojas sueltas FOLIADOS: Páginas numeradas correlativamente RUBRICADOS: Autorizados por los organismos correspondientes


31

El organismo que autoriza su aplicación es la Inspección General de justicia de la

Ciudad de Buenos Aires y las Direcciones de Personas Jurídicas de cada Provincia.

REGISTROS CONTABLES EN EL LIBRO DIARIO:

Uno de los libros en el que se asientan las operaciones del ente es el Libro Diario.

El Libro Diario es un registro obligatorio (según el Código de Comercio) en el que

todo comerciante debe registrar en forma sistemática y cronológica los actos

económicos que realiza. Este registro cronológico, que puede efectuarse

diariamente o por registro global de las operaciones por períodos de tiempo que no

superen el mes, se denomina asiento.

Cada asiento se realiza a través de débitos (anotaciones en el debe) y créditos

(anotaciones en el haber) en una o varias cuentas, de acuerdo a las reglas de

registro del gráfico de aumentos y disminuciones de cuentas.

Cada registro puede ser un asiento simple (interviene sólo una cuenta debitada y

una sola cuenta acreditada) o bien un asiento compuesto (con una o varias cuentas

debitadas y una o varias cuentas acreditadas)

El siguiente es el modelo de registro en un Libro Diario de dos columnas (debe y

haber): Podemos observar que tiene una columna para asentar la fecha de registro,

una columna intermedia dónde se colocan las cuentas (como mínimo dos) y las

columnas del debe y del haber para asentar los importes correspondientes:


32

MODELO DE LIBRO DIARIO:

REGISTROS CONTABLES EN EL LIBRO MAYOR:

Ya hemos asentado la operación en el libro Diario (considerando el punto anterior)

ahora debemos registrar los movimientos en las cuentas afectadas en el libro

Mayor.

El Libro Mayor no es un registro obligatorio (según el Código de Comercio) pero

es, en la práctica, de aplicación tan necesaria como el Diario. Es un registro auxiliar

pero se lo considera fundamental por la información que brinda.

En el Mayor se reúnen todos los débitos y créditos de cada cuenta en particular que

se haya asentado en el Diario.

Permite obtener información de cada cuenta sobre: sus aumentos y disminuciones y

el saldo que resulta de la diferencia entre las sumas del debe y del haber. Al cerrar

un ejercicio contable permite la preparación del Balance de Sumas y Saldos.

Los siguientes son los modelos de Libros mayores que corresponden al asiento

realizado en el libro Diario del punto anterior:

ENERO

01/01

Mercaderías

Proveedores

Según factura Nº…. de compra de mercaderías al proveedor LL

DEBE

10.000

HABER

10.000

Registramos en el libro Diario la

siguiente operación:

01/01- Se adquieren mercaderías

por $ 10.000, quedan pendientes de

pago con el proveedor

Registramos un aumento de activo

en Mercaderías (cuenta de activo) y

un aumento de pasivo en

Proveedores (cuenta de pasivo)


33

MODELO DE LIBRO MAYOR: (Siguiendo el ejemplo anterior)

Cuenta: Mercaderías FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

DEUDOR SALDO

ACREEDOR

01/01 Compra según factura Nº … 10.000 10.000

Cuenta: Proveedores FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

DEUDOR SALDO

ACREEDOR

01/01 Compra según factura Nº … en cuenta corriente con el

proveedor

10.000 10.000

Una vez registradas todas las operaciones que realiza la empresa durante un

período, que denominamos ejercicio contable, en los Libros contables DIARIO y

MAYOR, se procede a tomar cada una de las cuentas utilizadas y sumar el DEBE y

el HABER y sacar el saldo de las mismas.

Los siguientes gráficos muestran los mismos registros en los libros mayores de las

cuentas en forma simplificada, representados por una T que muestran las dos

columnas (debe y haber) con algunos aumentos o disminuciones (a modo de

ejemplo). En las mismas vemos como se obtiene las sumas y los saldos.

Los siguientes gráficos muestran los mismos registros en los libros mayores de las cuentas en forma simplificada, representados por una T que muestran las dos columnas (debe y haber) con algunos aumentos o disminuciones (a modo de ejemplo). En las mismas vemos como se obtiene las sumas y los saldos.


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Ejemplos: En las dos cuentas siguientes representamos supuestos aumentos y disminuciones para poder determinar sumas y saldos. SUMAS

SALDOS

Esta forma de presentar los mayores es una síntesis (de los libros mayores mostrados anteriormente) de sus dos columnas principales: Debe y Haber, determinando las Sumas y el Saldo debajo de las mismas trazando una raya.

En el ejemplo anterior vemos dos cuentas en las que se realizan aumentos y

disminuciones: Mercaderías (cuenta de activo) y Proveedores (cuenta de pasivo).

La utilidad que brindan, como elemento de información, es que si alguien

preguntara en la empresa ¿Cuánto tengo de mercaderías? Y ¿cuánto le debo al

proveedor?… Las respuestas me la brindan el saldo de esos mayores: Tengo de

mercaderías $ 9.000 y debo al proveedor $ 11.000.

REGISTROS CONTABLES EN EL LIBRO INVENTARIO Y BALANCES:

Se inicia este libro con una descripción detallada del patrimonio del comerciante al

iniciar su actividad (Inventario inicial), informando luego anualmente el balance de

su giro con todos sus rubros y cuentas.

OTROS LIBROS: Existen otros libros específicos que no forman parte del proceso contable,

pero son obligatorios en virtud de normas impositivas u otros organismos: Ej: Libros IVA,

Registros Laborales, Libros de Actas de Asambleas.

D MERCADERÍAS H

10.000 5.000

3.000 1.000 2.000

15.000 6.000

9.000

D PROVEDORES H

5.000 2.000

10.000 8.000

7.000 18.000

11.000

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