UNIDAD 1: EL PAPEL DE LA ADMINISTRACIÓN CONTABLE EN EL DISEÑO DE ESTRATEGIAS Y EL PROCESO ADMINISTRATIVO

1.1 Los desafíos ante la integración de bloques económicos

1.2 La contabilidad financiera y la contabilidad administrativa

1.3 El papel de la contabilidad administrativa en el proceso administrativo

1.4 El papel del contralor

UNIDAD 2: CONCEPTOS, CLASIFICACIONES, COMPORTAMIENTOS DE LOS COSTOS Y EL PAPEL DE LA INFORMACIÓN DE LOS COSTOS EN LOS NEGOCIOS.

2.1 Conceptos y clasificaciones

2.2 Métodos de segmentación de costos semivariables

2.3 El papel de la información de los costos variable y absorbente

UNIDAD 3: EL MODELO COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

3.1 modelo costo-volumen-utilidad y su aplicación en la empresa en el proceso de producción

3.2 sistema de costeo

3.3 concepto y diferencias en el costeo variable y absorbente

UNIDAD 4: SISTEMA DE COSTEO VARIABLE Y ABSORBENTE

4.1 conceptos y diferencias en el costeo variable y absorbente

4.2 beneficio del análisis marginal en la toma de decisiones

4.3 elaboración de informes de resultados

4.4 diseño de estrategias de penetración de mercados internacionales

UNIDAD 5: LOS PRESUPUESTOS COMO HERRAMIENTA DE PLANEACIÓN

5.1 presupuestos de operación y financiero

5.2 ventajas y limitaciones

5.3 elaboración de presupuestos

UNIDAD 6: LA TOMA DE DECISIONES A CORTO PLAZO

6.1 tipos de costos relevantes en la tomo de decisiones a corto plazo

6.2 análisis marginal

6.3 pedidos especiales

6.4mezcla optima de productos

6.5 eliminación o introducción de nuevas líneas de productos

6.6 fabricar o mandar maquilar

6.7 decisiones a corto plazo

UNIDAD 7: FIJACIÓN DE PRECIOS

7.1 uso estratégico de costos y precios frente a la apertura comercial.

7.2 métodos de fijación de precios y sus limitaciones

UNIDAD 8: CONTABILIDAD POR ÁREAS DE RESPONSABILIDAD

8.1 concepto, tipos, objetivos y beneficios del sistema de control administrativo

8.2 contabilidad por áreas y centros de responsabilidad financiera

UNIDAD 9: EVALUACIÓN DE EJECUTIVOS

9.1 método de evaluación de ejecutivos

9.2 descentralización y sus ventajas

9.3 herramientas contables, como centros de costeo y gastos utilidad e inversión

9.4 precios de transferencia

1.1 Los desafíos ante la integración de bloques económicos

El mundo ha tenido cambios sorprendentes que en muchas ocasiones rebasan la capacidad de asimilación, para determinar los efectos que ello implica las ventajas competitivas en el futuro vana a depender más de nuevas tecnologías de proceso, que tecnologías de producto por lo que las empresas deberán seleccionar bien su estrategia competitiva. La cual consiste en:

Establecer una posición privilegiada y sostenible contra las fuerzas de la competencia del sector industrial en el que se desenvuelvan

Para lograr una estrategia competitiva existen 2 variables:

Primero: la utilidad que genera los diversos sectores industriales muestra que no todos son igualmente importantes. Las cinco fuerzas competitivas que afectan las utilidades son:

La entrada de nuevos competidores La amenaza de sustitutos El poder de negociación de los compradores El poder de negociación de los proveedores La rivalidad entre los competidores existente

Segundo: al ubicar la posición de la empresa dentro de su sector industrial, se vera si su utilidad es superior e inferior a la utilidad promedio, el que una empresa se ubique bien dentro de su sector depende de 3 factores estratégicos:

1. Liderazgo en costos: consiste en que una empresa sea el producto de menos costo en su sector.

2. Diferenciación: cuando una empresa es única en su sector por tener atributos que para sus compradores son muy importantes, su exclusividad se compensa con un precio superior.

3. Enfoque: consiste en la elección de un panorama de competencia estrecho y servirle en forma exclusiva.

Nuevas tendencias en la administración de los negocios

La competitividad tan fuerte que se vive, aunada al proceso de globalización, ha provocado cambios en los estilos de administración de las empresas para poder sobrevivir a largo plazo. También es necesario reestructurar la información que proporciona la contabilidad de costos y la contabilidad administrativa, ante las reingenierías y reconversiones que están experimentando las organizaciones para ser competitivas.

Cambios irreversibles: Entre los principales detonadores que han propiciado los cambios en los sistemas de información para facilitar la toma de decisiones, están los siguientes:

Control total de calidad Es la filosofía de una cultura de trabajo que compromete al recurso humano con el mejoramiento continuo, de tal manera que, a través del tiempo, se logre la productividad y se consiga un liderazgo en costos que permita competir. Hoy en día no puede aceptarse que una empresa que se dice ser de clase mundial ignore esta cultura de calidad total. Esta filosofía ha sido utilizada con mucho éxito en empresas de manufactura y de servicios, debido al crecimiento tan importante que ha tenido el sector de servicios. También empiezan a usarse sistemas que tratan de uniformar la calidad del servicio que ofrecen las personas involucradas en este proceso de servir, para evitar discrepancias en el mismo.

Orientación hacia los clientes Las últimas décadas se han caracterizado por una fuerte disposición a escuchar al cliente, de tal manera que se le ofrezcan productos y servicios que lo satisfagan plenamente. Ello se logra cuando el cliente determina si el producto o servicio ofrecido le proporciona un valor, que justifica pagar un determinado precio por dicho producto o servicio. Este nuevo comportamiento de los clientes obliga a estar atento para eliminar todos aquellos procesos o actividades que consumen recursos que le cuestan a la organización pero que no generan valor agregado al cliente. Esta circunstancia obliga a las empresas a tener un sistema de información de la cadena de valor, la cual consiste en el conjunto de actividades que se requieren para diseñar, producir, vender y entregar productos o servicios a los clientes.

El tiempo como factor clave El tiempo es la variable más relevante para el proceso de toma de decisiones. Por ejemplo, saber cuando comprar y cuando vender una acción son decisiones cruciales para tener éxito en dicha transacción. Lo mismo se aplica para comprar y vender un terreno, etc. Ante el entorno de fuerte competitividad, el tiempo es un factor clave en cada de las etapas de cadena de valor.

Justo a tiempo Este sistema implica elaborar un producto cuando es necesario y en la cantidad demandada por los clientes, lo que conlleva a que también los insumos que se requieren para producirlo o un servicio se tengan en cantidad suficiente y en el momento necesario. Esta técnica permite reducir considerablemente los inventarios, en comparación con los sistemas convencionales. Ello genera una considerable reducción de costos de mantenimiento del inventario, además de alcanzar una mejor organización para comprar, producir, vender y entregar productos. Es una excelente técnica que propicia el mejoramiento continuo.

CAPITAL

DISEÑAR PRODUCIR

VENDER

ENTREGAR

CLIENTE CAPITAL

Costeo basado en actividades Los sistemas tradicionales de costos consideran que su única misión es determinar correctamente el costo del producto o servicio, ignorando que actualmente lo que demandan los usuarios de costos es información para ver que se puede hacer para reducirlos, es decir, se requiere un sistema de información que determine que actividades agregan valor y cuales no, con el fin de lograr el mejoramiento continuo. Esta herramienta tiene, entre otras, la ventaja de reducir al mínimo el prorrateo de los gastos indirectos de fabricación, así como realizar una identificación de los gastos de administración y venta entre los diferentes clientes, zonas, productos, etc., lo cual permite una correcta toma de decisiones.

El crecimiento del sector de servicios En la economía de un país, el sector primario representa la actividad agropecuaria; el sector secundario se refiere a la actividad de manufactura, y el sector terciario a la de comercio y servicios. Este ultimo sector ha tenido un gran crecimiento y desarrollo en décadas recientes, de tal manera que la mayoría de la población económicamente activa trabaja en el y cada día son mas los que lo integran. Ello exige que los responsables de los sistemas de información de costos y administrativos desarrollen sistemas que apoyen la planeación, la toma de decisiones y el control administrativo de las organizaciones que pertenecen a este sector económico.

Los desarrollos tecnológicos de los sistemas de información No hay duda de que los sistemas de información han sido muy afectados por los desarrollos tecnológicos, sobre todo por el uso generalizado de las computadoras personales, que a través de diferentes paquetes y programas permiten a los administradores contar con una gran cantidad de datos clasificados y presentados de diferentes maneras que facilitan la tarea de administrar las empresas.

CADENA DE VALOR

LA CONTABILIDAD FINANCIERA Y LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

Comparación entre la contabilidad administrativa y contabilidad financiera

La contabilidad administrativa esta organizada para producir información de uso interno de la administración. Por ejemplo:

• Formula, mejora y evalúa políticas para la empresa.• Conoce las áreas de la empresa que son eficientes y aquellas que no lo son a través, por ejemplo, de la cadena de valor.• Planea y controla las operaciones diarias.• Conoce los costos de los diferentes productos o procesos, para lograr el liderazgo en costos en su sector, etcétera.

El responsable de administrar una organización requiere una serie de datos que no son los mismos que se presentan a los interesados externos relacionados con la organización, como los accionistas, las instituciones de crédito, etc. Esto obliga a que exista un sistema de información especializado para ayudar a tomar decisiones de todo tipo. La diferencia básica radica en la forma en que se presenta la información hacia el exterior, que difiere de la requerida para usos internos. La contabilidad administrativa nunca requiere un modelo o formato especifico, como es el caso en la contabilidad financiera.

La contabilidad administrativa esta enfocada hacia el futuro, a diferencia de la contabilidad financiera, que genera información sobre el pasado o hechos históricos de la organización: obviamente, esta última información se utiliza como punto de referencia para planificar. La contabilidad administrativa se orienta hacia el futuro, debido a que una de las funciones esenciales del ejecutivo es la planeación, dirigida al diseño de acciones que proyectan a la empresa hacia el porvenir. Para realizar dicho diseño de acciones es necesario contar con información histórica que diagnostique la situación actual de la empresa e indique sus carencias y puntos fuertes, a fin de fijar las rutas y estrategias que permitan lograr una ventaja competitiva.

Concepto de contabilidad administrativa: es aquella que proporciona informes basados en la técnica contable que ayuda a la administración a la creación de políticas para la planeación y control de las funciones de una empresa.

Se ocupa de la comparación cuantitativa de lo realizado con lo planeado, analizando por áreas de responsabilidad incluye todos los procedimientos contables e informaciones existentes para evaluar la eficiencia de cada área.

La tendencia moderna de los registros y procedimientos contables es la de facilitar las decisiones de los administradores pasando del aspecto histórico al de planeación y control desempeñado.

Concepto de Contabilidad financiera: es una técnica basada en los principios generales de contabilidad, que se utiliza para producir sistemas y estructuradamente información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan con objeto de facilitar a los diverso interesados la toma de decisiones en relación con dicha entidad económica.

Diferencias entre la contabilidad financiera y la contabilidad administrativa

Contabilidad administrativa Contabilidad financiera. Genera información de uso interno en la organización para la toma de decisiones.. La información que procesa coadyuva en la toma de decisiones para tomar acciones enfocadas hacia el futuro. . No esta regulada por principios de contabilidad.. No es un sistema de información obligatoria en un sistema opcional.. No puede determinar con precisión la utilidad generada proporciona aproximaciones o estimaciones.

. Genera información para proporcionar a personas relacionadas externamente con la organización. . Genera información sobre el pasado o hechos históricos de la organización.. La información que genera tiene que ser regulada por principios, normas y reglas contables. . Es un sistema obligatorio de acuerdo con la legislación mercantil.

Similitudes

Al igual que existen diferencias entre los tipos de contabilidad existen similitudes o igualdades entre ellas como se puede observar a continuación.

a) Tanto la contabilidad financiera como la contabilidad administrativa se apoyan en el mismo sistema de información, ambas parten del mismo banco de datos.

b) Se puede observar que ambas exigen responsabilidad sobre la administración de los recursos puestos en manos de los administradores, la contabilidad financiera verifica y realiza dicha labor a nivel global, mientras que la contabilidad administrativa lo hace por áreas o segmentos llegando al conjunto total de una empresa.

PAPEL DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA EN EL PROCESO ADMINISTRATIVO

Papel de la contabilidad administrativa en la planeación

La planeación se hace necesaria por diferentes motivos:

1. Para prevenir los cambios del entorno de suerte que anticipándose a ellos se logre competir exitosamente en estrategias.

2. Para integrar los objetivos y decisiones de la organización.3. Como medio de comunicación, coordinación y cooperación de los diferentes elementos

que integran la empresa.

La planeación que recibe ayudad de la contabilidad administrativa es básicamente la operativa, que consiste en el diseño de acciones cuya misión es alcanzar los objetivos que se desean en un periodo determinado sobre todo en lo referente a la operación de la empresa mediante el empleo de diferentes herramientas tales como los presupuestos, el modelo costo-volumen-utilidad, etc.

Sin embargo, el costo por actividades apoyando en la filosofía de la concepción de cadenas de valor brindan una gran ayuda para el proceso de planeación estratégica para determinar cual debe ser la estrategia competitiva hacia la cual debe orientarse la empresa, para lograr su ventaja competitiva que le de una posición atractiva dentro de su sector industrial donde se encuentra.

El papel de la contabilidad administrativa en el control administrativo

Para lograrlo se necesita un sistema de información basado en la estadística que muestre dichas desviaciones la que implica la necesidad de contar con un buen sistema de control administrativo que propicia el mejoramiento continuo. Por lo tanto, el control administrativo debe ser el proceso mediante el cual la administración se asegura de que los recursos son obtenidos y usados eficientes y efectivamente en función de los objetivos planeados por la organización.

La información que proporciona la contabilidad administrativa puede ser útil en proceso de control desde tres puntos de vista

1. Como medio para comunicar información acerca de o que la dirección desea hacer. 2. Como medio de motivar a la organización a fin de que actué de la forma mas adecuada

para alcanzar los objetivos empresariales.3. Como medio para evaluar los resultados, es decir para juzgar que tan buenos resultados se

obtiene.

La contabilidad administrativa es necesaria para obtener mejor control. Una vez que sea concluida una determinada operación se deben medir los resultados y compararlos con un estándar fijado previamente con base en los objetivos planeados, de tal suerte que la administración pueda asegurarse de que los recursos fueron manejados con efectividad y eficiencia.

El papel de la contabilidad en la toma de decisiones

En la definición de contabilidad administrativa se explico que esta facilita la toma de decisiones. Se vera ahora como realizar esta labor. Para tomar una buena decisión se requiere utilizar el método científico, que puede desglosarse de la siguiente manera:

1. Análisis a) Reconocer que existe un problema. b) Definir el problema y especificar los datos adicionales necesarios.c) Obtener y analizar los datos.

2. Decisión a) Proponer diferentes alternativas b) Seleccionar la mejor

3. Puesta en practica a) Puesta en practica poner en practica la alternativa seleccionada b) Realizar la vigilancia necesaria para controlar el plan elegido

En este modelo de toma de decisiones en las etapas 1 y 2 la contabilidad administrativa ayuda a que la decisión sea la mejor, de acuerdo con la calidad de la información que se posea. En dichas etapas deben simularse los distintos escenarios y ser analizados a la luz de los diferentes índices de inflación esperados, según el tipo de industria y actividad de que se trate.

En toda organización diariamente se toman organizaciones. Unas son rutinarias como contratar un nuevo empleado; otras no lo son, como introducir o eliminar una línea de producto. Ambas requieren información adecuada.

Es obvio que la calidad de las decisiones de cualquier empresa, pequeña o grande, esta en función directa del tipo de información disponible; por lo tanto, si se desea que una organización se desarrolle normalmente, debe contarse con un buen sistema de información. A mejor calidad de información, se asegura una mejor decisión.

Aunque la información que genera la contabilidad es usada por la administración en la toma de decisiones, es importante hacer notar que no proporciona respuestas automáticas a los problemas administrativos. Es precisamente el elemento humano el que elige la mejor alternativa, ya que la experiencia profesional y sus conocimientos, junto con la información contable, le permiten elegir correctamente.

CONTRALOR

Auditoria interna

Contabilidad financiera

Cumplimiento de obligaciones

Procesamiento de datos

Costos

Control administrativo

Salvaguarda de activos

Presupuestos y planeaciónDiseño, informe y e evaluación de desempeño

Estudios especiales

EL PAPEL DEL CONTRALOR

Toda organización tiene una razón de ser; esto es, produce y vende un bien o servicio áreas que se dedican a ello son consideradas funciones de línea. Las que se ocupan de que los departamentos de línea sean eficientes son conocidas como departamento staff o de servicio, ya que son especialistas en su rama y tienen la facultad de aconsejar a los diferentes departamentos de la línea.

Dentro de los departamentos de servicio se encuentra la función de contraloría, encabezada por el contralor, quien tiene autoridad sobre sus subordinados de línea; pero en lo referente a los demás departamentos solo tiene autoridad de consejo y ayuda respecto a las funciones de planeación, control administrativo y toma de decisiones.

El campo de acción del contralor depende del tipo de empresa de que se trate. Además, es necesario aclarar que el contralor es responsable de la información y de que la contabilidad administrativa cumpla su función. En la organización, el contralor depende del director de finanzas, aunque en ocasiones puede estar subordinado al director general.

En la actualidad, el papel del contralor es cuestionado profundamente a la luz de la cultura de calidad que predomina en el mundo occidental. Este es un mundo de compradores, no de vendedores; se debe producir lo que el cliente quiere, no lo que se cree que quiere. Este cuestionamiento pretende hacerle llegar a los contralores el mensaje de que los reportes financieros y administrativos que generan deben estar en función de las necesidades de los usuarios a los que sirven, es decir, hay que ir con ellos para ver que es lo que requieren, no seguir produciendo informes que se cree que les van a servir y que solo provocan un divorcio entre el contralor y el usuario.

Principales actividades del contralor

CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES

Los informes clásicos que genera la contabilidad de costos facilitan que se cumplan con los primeros tres objetivos. Sin embargo, para poder colaborar con los tres últimos, los costo deben reclasificarse y reordenarse en función de la circunstancia especifica que se este analizando, ya sea por actividades, procesos o productos.

Algunos autores describen la contabilidad de costos como un punto que une la contabilidad financiera con la administrativa. De acuerdo con los seis objetivos mencionados, en la medida en que sirve esta a los dos primeros objetivos, apoya a la contabilidad financiera. Por ello, es correcto percibir la contabilidad de costos como eslabón entre las dos contabilidades.

Las decisiones de los administradores implican una selección entre los cursos de acción opcionales. Los costos desempeñan un papel muy importante en el proceso de toma de decisiones. Cuando los valores cuantitativos pueden asignarse a las opciones, la administración cuenta con un indicador acerca de cual es la opción mas conveniente desde el punto de vis de la obtención del máximo de utilidades para la empresa. Esto no representa necesariamente el único criterio de selección en la toma de decisiones, ya que existen factores cualitativos que pueden ser determinantes en la decisión.

En síntesis, se puede decir que la información cuantitativa sobre costos que debe incluirse en cada informe varía según la situación de la empresa y de los objetivos específicos de administración. En general, el costo de cualquier acción o actitud depende del propósito o fin para determinar el costo.El concepto de costo es uno de los elementos más importantes para realizar la planeación el control y la toma de decisiones; adicionalmente, es un concepto que puede dar lugar a diferentes interpretaciones. De ahí la necesidad de manejar una definición correcta que exprese su verdadero contenido.

Por costo se entiende la suma de erogaciones en que incurre una persona física o moral para adquisición de un bien o de un servicio, con la intención de que genere ingresos en futuro. Un costo puede tener distintas características en diferentes situaciones, según el producto que genere.

Costo-activo Existe cuando se incurre en un costo cuyo potencial de ingresos va mas allá del potencial de un periodo, por ejemplo la adquisición de un edificio, maquinaria, etcétera.

Costo-gasto Es la porción de activo o el desembolso de efectivo que ha contribuido al productivo de un periodo, que comparado con los ingresos que genero da por resultado utilidad realizad en este. Por ejemplo, los sueldos correspondiente a ejecutivos de administración, o bien la depreciación del edificio de la empresa correspondiente a ese año.

Costos-perdida Es la suma de erogaciones que se efectuó, pero que no genero los ingresos esperados, por lo que no existe un ingreso con el cual se puede comparar el sacrificio realizado. Por ejemplo, cuando se incendia un equipo de reparto que no estaba asegurado.

Clasificacion de los costos

Los costos, como se ha mencionado, son fundamentales para el administrador no solo para efectos de valuar inventarios, sino para los diferentes procesos administrativos de la organizacion (planeacion, toma de decisiones, control). Dependiendo del tipo de proceso administrativo de que se trate, y del tipo de toma de decisiones que se quiera realizar, los costos pueden ser clasificados de diferentes formas.

De acuerdo con la funcion en la que se incurren:

a) Costos de produccion: Son los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en productos terminados. Se subdividen en costos de materia prima, de mano de obra e indirectos de fabricacion:

Costos de materia prima El costo de materiales integrados al producto. Por ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza, el tabaco para producir cigarros, etcetera.

Costos de mano de obra Es el costo que interviene directamente en la transformacion del producto. Por ejemplo, el sueldo del mecanico, del soldador, etcetera.

Gastos indirectos de fabricacion Son los costos que intervienen en la transformacion de los productos, con exception de la materia prima y la mano de obra directa. Por ejemplo, el sueldo del supervisor, mantenimiento, energeticos, depreciation, etcetera.

b) Costos de distribucion o venta: Son los que se incurren en el area que se encarga de llevar

el producto desde la empresa hasta el ultimo consumidor; por ejemplo, publicidad, comisiones, etcetera.

c) Costos de administration: Son los que se originan en el area administrativa (sueldos, telefono, oficinas generates, etc.). Esta clasificacion tiene por objeto agrupar los costos por funciones, lo cual facilita cualquier analisis que se pretenda realizar de ellas.

d) Costos de flnanciamiento: Son los que se originan por el uso de recursos ajenos, que permiten financiar el crecimiento y desarrollo de las empresas.

2. De acuerdo con su identificacion con una actividad, departamento o producto:

a) Costos directos: Son los que se identifican plenamente con una actividad, departamento o producto. En este concepto se cuenta el sueldo correspondiente a la secretaria del director de ventas, que es un costo directo para eldepartamento de ventas; la material prima es un costo directo para el producto, etc.

b) Costos directos: Es aquel que no se puede identificar con una actividad determinad. Por ejemplo, la depresiacion de la maquinaria o el sueldo del director de producción respecto al producto.

De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados:

a) Costos históricos: Son los que se produjeron en determinado periodo: los costos de los productos vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso. Estos son de gran ayuda para predecir el comportamiento de los costos predeterminados.

b) Costos predeterminados: Son los que se estiman con base estadistica y se utilizan para elaborar presupuestos.

De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos:

a) Costos de periodo: Son los que se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos o serviclos; por ejemplo, el alquiler de las oficinas de la compania, cuyo costo se lleva en el periodo en que se utilizan las oficinas, al margen de cuando se venden los productos.

b) Costos del producto: Son los que se llevan contra los ingresos unicamente cuando ban contribuido a generarlos en forma directa; es decir, son los costos de los productos que se han vendido, sin importar el tipo de venta, de tal suerte que los costos que no con-tribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado quedaran inventariados.

De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo:

a) Costos controlables: Son aquellos sobre los cuales una persona, de determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no. For ejemplo, los sueldos de los directores de ventas en las diferentes zonas son controlables por el director general de ventas; el sueldo de la secretaria, por su jefe inmediato, etcetera.

b) Costos no controlables: En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los costos en que se incurre; tal es el caso de la depreciacion del equipo para el supervisor, ya que dicho gasto me una decision tomada por la alta gerencia.

De acuerdo con su comportamiento:

Costos variables: Son los que cambian o fluctuan en relacion directa con una acti-vidad o volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a produccion o ventas: la materia prima cambia de acuerdo con la funcion de produccion, y las comisiones de acuerdo con las ventas.

Costos fijos: Son los que permanecen constantes durante un rango relevante de tiempo o actividad, sin importar si cambia el volumen, como seria el caso de los sueldos, la depreciacion en linea recta y el alquiler de un edificio.Dentro de los costos fijos, existen dos categorias. Por un lado, se encuentran los costos fijos discrecionales, que son aquellos que son susceptibles de ser modificados, como por ejemplo los sueldos y salaries; por otro lado, estan los costos fijos comprometidos, que son los que no aceptan modificaciones, por lo cual tambien son llamados

costos sumergidos. En esta ultima categoria entraria la depreciacion de la maquinaria y contratos a largo plazo de arrendamiento.

Costos semivariables: Tambien conocidos como "semifijos" o mixtos, estos costos tienen como caracteristica que estan integrados por una parte fija y una variable. El ejemplo tipico son los servicios piiblicos como electricidad y telefono, que cobran una cuota fija por servicio mas un costo variable por uso del servicio {kilowatts, minutos de llamadas).

De acuerdo con su importancia para la toma de decisiones:

Costos relevantes: Son aquellos que se modifican o cambian de acuerdo con laopcion que se adopte; tambien se les conoce como costos diferenciales. Por ejemplo, cuando se produce la demanda de un pedido especial y existe capacidad aciosa; en este caso los unicos costos que cambian, si se acepta el pedido, son los de materia prima, energeticos, fletes, etc.

costos irrelevantes: son aquellos aue permanecen inmutables, sin importar el curso de accion elegido.

De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido:

Costos desembolsables: Son aquellos que implicaron una salidad de efectivo, lo cual permite que puedan registrarse en la información generada por la contabilidad. Dichos costos se convertirán mas tarde en costos históricos, los costos desembolsables pueden llegar o no ser relevantes al tomar desiciones administrativas. Un ejemplo de un costos desembolsable es la nomina de la mano de obra actual.

Costo de oportunidad: Es aquel que se origina al tomar una determinación que provoca la renuncia a otro tipo de alternativa que pudiera ser considerada al llevar a cabo la decisión. Un ejemplo de costo de oportunidad es el siguiente.

Costo variable: Costos que impactan a la utilidad durante un periodos contable, pero que no implican una salida de efectivo. Ejemplo: depreciasion, perdidas cambiarias.

De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminusion de la actividad.

Costos diferenciales: son los aumentos o disminuciones del costo total, un cambio en los niveles de inventarios, etc. Estos costos diferenciales pueden clasificarse en costos decrementales y costos decrementales. Los costos decrementales se originan cuando un costo diferencial disminuye por reducciones del volumen de operación, como seria el caso de los ahorros que tendría la empresa por la eliminación de una línea de producto. Por otra parte, los costos incrmentales son aquellos en los que se incurre cuando las variaciones de los costos son acocionadas por un aumneto de las actividades u operaciones de la empresa.

Costos sumergidos: Son aquellos que, independientemente del curso de action se elija, no se veran alterados; es decir, van a permanecer inmutables ante cualqi cambio. Este concepto tiene

relacion estrecha con lo que ya se ha explicado acerc; los costos historicos o pasados, los cuales no se utilizan en la toma de decisiones. ejemplo de ellos es la depreciation de la maquinaria adquirida. Si se trata de eval la alternativa de vender cierto volumen de articulos con capacidad ociosa a prt inferior al normal, es irrelevante tomar en cuenta la depreciation.

10. De acuerdo con la relacion en la disminucion de actividades:

Costos evitables: Son aquellos plenamente identificables con un producto o departamento, de modo que, si se elimina el producto o el departamento, dicho a se suprime; por ejemplo, el material directo de una linea que sera eliminada del n cado.

Costos inevitables: Son aquellos que no se suprimen, aunque el departamento producto sean eliminados de la empresa; por ejemplo, si se elimina el departarm de ensamble, el sueldo del director de production no se modificara.

De acuerdo con su impacto en la calidad:

Costos por fallas internas: Son los costos que podrian ser evitados si no existie defectos en el producto antes de ser entregado al cliente.

Costos por fallas externas: Son los costos que podrian ser evitados si no tuvie defectos los productos o servicios. Estos costos surgen cuando los defectos se tectan despues de que el producto es entregado al cliente.

Costos de evaluacion: Son aquellos que se incurren para determinar si los produi o servicios cumplen con los requerimientos y especificaciones.

Costos de prevencion: Son los costos que se incurren antes de empezar el proc con el fin de minimizar los costos de productos defectuosos.

MÉTODOS DE SEGMENTACIÓN DE COSTOS SEMIVARIABLES

Si se expresaran algebraicamente, los costos semivariables estarian representadtis por siguiente ecuacion:

CSV = a + bxEn donde:CSV = Costos semivariablesa = Costos fijosb = Tasa de costos variablesx = Generador de costo (unidades, horas maquina, horas de mano de obra, etcetera

Uno de los grandes retos de un adminisirador en cuanto a los costos semivariables la estimation de los segmentos fijos y variables del costo. Para llevar a cabo dicha segmi tacion, existen diferentes metodos con mayor o menor grado de exactitud, los cuales pued clasificarse en cuatro categorias:

. Metodos de estimation directa.

2. Metodo punto alto-punto bajo.3. Metodos a traves de diagramas de dispersion.4. Metodos estadisticos (correlation).

No hay un metodo de segmentation util para todas las circunstancias o partidas de costos de una empresa; cada una debe utilizar el que considere mas apropiado. Estos metodos se aplican a las partidas semivariables, es decir, aquellas que quedaron despues de clasificar las partidas puramente fijas o variables en las que se requiere separar la portion fija y variable.

1. Metodos de estimacion directa: Estos metodos se aplican en ciertos casos especifi-cos, concretes, y generalmente no son adaptables a partidas ordinarias.2 Cabe destacar que estos metodos son aplicables en casos especificos, como por ejemplo, cuando existe alguna partida que por su naturaleza no puede estar sujeta a analisis estadistico; cuando se crean nuevos departamentos que originen costos; cuando se adquiere nuevo equipo o maquinaria que origine un costo; o cuando se producen cambios en los metodos.

Dentro de este grupo tenemos los siguientes metodos:

a) Basados en estudio de tiempos y movimientos: Se aplican cuando no se tiene un buen registro de costos historicos o cuando se trata de una situation nueva en la organization. Ante dicha circunstancia, mediante observaciones de ingenieria industrial, se detecta el comportamiento de las nuevas partidas que surgen.

b) Basados en el analisis de la administraci6n de los dates historicos: En este caso el analista determina el comportamiento de los costos en funcion del analisis de costos historicos; de la interpretation de las politicas administrativas respecto a dicha partida; y de la experiencia profesional subjetiva.

2. Metodo punto alto-punto bajo: Este enfoque se basa en la estimacion de la parte fija y de la parte variable de un costo en dos diferentes niveles de actividad, las cuales son calculadas a traves de una interpolation aritmetica entre los dos diferentes niveles. Re-tomando la ecuacion de costos semivariables CSV = a + bx, esta interpolation nos dara como resultado la pendiente de la linea que representa la tasa de costos variable (o sea, b) y la parte en que dicha linea intercepta el eje Y (costo fijo o a). Este metodo parte de varies supuestos:

• Se considera que los puntos mas altos y mas bajos del costo son los mas representatives para explicar el comportamiento habitual de los costos de la empresa.• Existe una relation lineal entre los costos variables y los generadores que impulsan ese costo.• No existen factores estacionales que afecten positiva o negativamente el comportamiento lineal de los costos variables o fijos.

La gran ventaja de este metodo es que resulta muy sencillo de calcular, ya que no requiere calculos complejos o paquetes computacionales.A continuation se presenta la metodologia para calcular la funcion de costos semivariables utilizando el metodo punto alto-punto bajo:

a) Seleccionar la actividad que servira como denominador, que puede ser horas-maquina, horas de mano de obra, etc., segun se considere apropiado.b) Identificar el nivel relevante dentro del cual no hay cambios de los costos fijos; dicho nivel se refiere a la capacidad instalada dentro de la cual no se requeriran cambios en los costos fijos.c) Determinar el costo total en los dos niveles.

d) Determinar el valor de la tasa de costo variable ("ft"), utilizando el calcuio tradicio para obtener la pendiente de una funcion lineal. Adaptandolo al metodo, este calc seria como sigue:

B= . costo mas alto – costo mas bajo . Nivel de actividad mas alto – nivel de actividad mas bajo

Es importante mencionar que al llevar a cabo esta selection, exista una coherencia en los costos y el nivel de actividad. De esta manera, el nivel de actividad mas alto clebera lar relacionado con el costo mas alto de la muestra, y el nivel de actividad mas bajo debi arrojar el costo mas bajo en la muestra. Si esta pequena regla no se cumple (es decir, qu( costo mas alto no corresponda el nivel de actividad mas alto y viceversa), la muestra obten no servira para llevar a cabo la estimacion, pueslo que implica que no existe una relaci proporcional entre el nivel de actividad y el costo.

E) Determinar el valor del costo fijo de la ecuacion ("a"), recurriendo a la tasa de cos variables ("b") obtenida en el paso anterior. Para determinar el componente fijo < costo semivariable, se toma el costo mas alto y se le resta el coslo variable total c de acucrdo con la tasa de costos variable debe haber al nivel mas alto de actividad, la siguiente manera:

a = CSV^ - ftOUEn donde:a = Costo fijo CSVimx = Costo semivariable maximob = Tasa de costo variable •^nux = Nivel de actividad maximo

una vez obtenido el componente fijo y variable, es posible expresar la ecuacion de manera que se describio anteriormente:

CSV=a +bx

Para ejemplificar el uso del metodo punto alto-punto bajo, se presenta a continuaci una muestra de los costos por energeticos de los ultimos cinco meses a fin de determinar ecuacion de costos:

Costos totales Nivel de actividad (horas-maquina)

S1 200 000 100 000

1300 000 150 000

1400 000 200 000

1500 000 250 000

1600 000 300 000

En primer lugar, debemos determinar la tasa del costo variable o (b) del costo de enerj ticos, de la manera siguiente:

FALTA FORMULA

En donde:b = Tasa de costo variable C max/C min = Costo maximo/Costo minimo •^mai/^-ram ~ Nivel de actividad maximo/minimo

Ahora se calculara la parle fija usando el nivel maximo de 300 000 horas-maquina, cuyo costo total es Si 600 000.a = C -b(X .)niax v mas'

<z = Sl600000-(2)(300000) a = 31000000En donde:a = Costos fijosb = Tasa de costos variable Cmis = Costos maximos Xmiai = Nivel de actividad maximo

El resultado es el monto de los costos fijos que, segiin se supone, no se alteran dentro del tramo de 100 000 hasta 300 000 horas-maquina, lo cuai puede ser probado en cualquier nivel dentro del tramo relevante. Este metodo es sumamenle sencillo y resulta aplicable en condiciones en las que la variacion del costo fijo no sea significative.Es importante destacar que la parte fija (a) en la ecuacion costo semivariable respeta la periodicidad de la muestra utilizada para obtenerla, esto es, si la muestra fue mensual, el costo fijo estimado es tambien mensual y asi sucesivamente. Esta situation se presenta en cualquiera de los metodos de estimacion que analizamos en este capitulo.

3. Metodos a traves de diagratnas de dispersion: Este metodo es de gran utilidad para complementer el metodo punto alto-punto bajo, que con frecuencia utiliza dos puntos que no necesariamente son representatives de la funcion de costos que se esta analizando para determinar su comporlamiento. De esta manera, este metodo perniite a la administration seleccionar dos puntos representatives de la funcion de costos que se analiza. Incluso si se concluyera que estos dos puntos no son representatives, se pueden seleccionar otros dos que lo sean, gracias a la forma grafica que permite, visualmente, efectuar una buena selection.

El primer paso para utilizar este metodo es senalar en la grafica el costo que se genera en cada uno de los difcrentes niveles de actividad; en el eje horizontal se senalan los diferentes niveles de actividad y en el eje vertical los diferentes coslos. Observando la grafica se puede suponer que el comportamienlo de esta funcion de costos es lineal, por lo cual es importante seleccionar dos puntos que representen bien dicha funcion lineal, lo que constituye la gran venlaja respecto al metodo de punto alto-punto bajo.

Supongamos los siguientes datos:

FALTA FALTA

Enero S 40 000 10000

Febrero 50000 12500

Marzo 50000 17500

Abril 60000 20000

Mayo 150000 50000

Junto 90000 30000

Julio 80000 25000

Agosto 100000 40000

Septiembre 130000 47500

Octubre 120000 42500

Noviembre 90000 30000

Diciembie 60000 20000

Al observar el diagrama de dispersion en la figura 2-6 se pueden elegir los puntos representan correctamente la relation entre el costo y la actividad que da origen o detor consume de dicho insumo. Este metodo se enriquece aiin mas cuando se aprovecha la e riencia de los administradores en la seleccion de los dos puntos que reflejen correctamen comportamiento de los costos en la partida que se esta analizando.Utilizando la information proporcionada previamente, se supondra que los admini: dores seleccionan lo ocurrido en enero y junio porque son los meses mas representat de acuerdo con la experiencia de otros anos; por ello, la linea debe pasar por los punlos 6. De acuerdo con ello, vemos como se calcula la parte de costo fijo y el costo variable factura emitida.

El costo y las facturas de enero son: 40000 10000El costo y las facturas de junio son: 90000 30000

De donde el costo variable por faclura sera:

FALTA FORMULA

Donde:b = Costo variableC = Costo totalX = Volumen

Por lo tanto, si el costo variable por factura es $2.50, la parte de costos fijos del tota costo de enero seria:

a = CSVl-b(Xl)a = $40000-(2.50)(10000) a = $15000

Donde:CSVt = Costo semivariable al nive! de actividad 1a = Costo fijob = Costo variable por facluraX = Nivel de actividad 1

FALTA DIAGRAM DE DISPERSION

For lo tanto, dentro del rango de 10 000 a 47 500 facturas, el costo variable unitario por factura es S2.50 y el costo fijo es de $15 000. De lo anterior se concluye que, dentro de este rango, puede predecirse el costo del total de emision de facturas, cualquiera que sea el numero de facturas emitidas.Siempre se podra cuestionar si los dos puntos seleccionados son los correctos, pero por ello se puede afirmar que la calidad de la informacion obtenida sobre el comportamiento de los costos depende del juicio con que la administracion elija los dos puntos y efectue su analisis. Tambien es cierto que al usar el metodo punto alto-punto bajo en un mismo nivel de emision de facturas para determinar el costo total, el resultado va a ser diferente si se utiliza el metodo de diagrama de dispersion. La pregunta obligada es: ,-cual de los dos es el correcto? La respuesta es que, definitivamente, el metodo de diagrama de dispersion, que permite visualmente escoger dos puntos representativos, es menos subjetivo que el metodo punto alto-punto bajo; sin embargo, si se quiere reducir aiin mas la subjetividad, lo mejor es utilizar el metodo de minimos cuadrados, utilizando correlacion simple o multiple, que se analizara a continuation.4. Metodos estadisticos: El analisis de regresion es una herramienta estadistica que sirve para medir la relacion entre una variable dependiente y una o mas variables inde-pendientes.I,a relacion entre una variable dependiente y una independiente se llama regresion simple; si la relacion es entre una variable dependiente y varias independientes, se denomina regresion multiple.Este analisis trata de mostrar la relacion entre ambas variables y la rnanera en que las variables independientes repercuten en la dependiente; dichos efectos seran expresados en forma de ecuacion.Se utilizara el analisis de regresion para calcular el comportamiento de las partes variables y fijas de cualquier partida de costos. Una manera de expresar esta relacion simple es:

4. Metodos estadisticos: El analisis de regresion es una herramienta estadistica que sirve para medir la relacion entre una variable dependiente y una o mas variables inde-pendientes.I,a relacion entre una variable dependiente y una independiente se llama regresion simple; si la relacion es entre una variable dependiente y varias independientes, se denomina regresion multiple.Este analisis trata de mostrar la relacion entre ambas variables y la rnanera en que las variables independientes repercuten en la dependiente; dichos efectos seran expresados en forma de ecuacion.Se utilizara el analisis de regresion para calcular el comportamiento de las partes variables y fijas de cualquier partida de costos. Una manera de expresar esta relacion simple es:

Y= a + bx

Donde:

Y = Costo total de una partida determinada (variable dependiente)a = Costos fijos (interception con el eje de las ordenadas)b = Costo variable por unidad de la actividad en torno a la cual cambia (pendiente de la recta) x = La actividad en torno a la cual cambia el costo variable (variable independiente)

En el case de regresion simple, la tecnica de aplicacion para encontrar los valores de ambas variables es la de minimos cuadrados, cuya mecanica sera la siguiente:

FALTA FORMULA

EL PAPEL DE LA INFORMACIÓN DE LOS COSTOS VARIABLE Y ABSORBENTE

El costeo absorbente es el mas usado con fines externos e incluso para tomar decisiones er la mayoria de las empresas latinoamericanas. Este metodo incluye en el costo del producti todos los costos de la funcion productiva, independientemente de su comportamiento fijo i variable. El argumento en que se basa dicha inclusion es que, para llevar a cabo la actividad d-producir, se requieren ambos. En sintesis, los que proponen este metodo afirman que amba tipos de costos contribuyeron a generar los productos y, por lo tanto, se deben incluir los dos sin olvidar que los ingresos deben cubrir los costos variables y los fijos para reemplazar la activos en el futuro.

Los que proponen el metodo de costeo directo (especialmente sus pioneros, Harris y Harrison) afirman que los costos fijos de production se relacionan con la capacidad instaladay ests a su vez, esta en funcion de un periodo determinado, pero jamas del volumen de production. I hecho de contar con determi'nada capacidad instalada genera costos fijos que, independienfr mente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un periodo determinado. PC lo tanto, los costos fijos de production no estan condicionados por el volumen de esta, ya qu no son modificables por el nivel en el cual se opera; para costear con este metodo se incluye unicamente los costos variables. Los costos fijos de production deben llevarse al periodo, £ decir, enfrentarse a los ingresos del ano de que se trate, de ahi que no se asigne ninguna parte c ellos al costo de las unidades producidas.

Las principales diferencias entre ambos sistemas son:

1. El sistema de costeo directo considera los costos fijos de production como costos de p riodo, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas.2. Para valuar los inventarios, el costeo directo solo considera los costos variables; el cost-absorbente incluye tanto costos fijos como variables. Esto repercute en el balance genei en la cuenta de inventarios, y en el estado de resultados en la de costo de ventas.3. La forma de presentar la information en el estado de resultados. El estado de resultados absorbente lo hace desde una perspectiva meramente funcional (acomoda los costos acuerdo con su importancia en las operaciones normales de la empresa: ventas - cos de ventas = utilidad bruta - gastos de operation = utilidad de operation), mientras q el costeo directo toma una perspectiva marginal (ventas - costos variables = margen contribuci6n - costos fijos = utilidad de operation).4. De acuerdo con el metodo de costeo absorbente, las utilidades pueden ser modificadas un periodo a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Se aumenta la utilidad incrementando los inventarios finales y se reduce realizando la operacion contraria. Esta diferencia, segiin el metodo de costeo que se utilice, puede dar origen a las siguientes situaciones:

a) La utilidad sera mayor en el sistema de costeo directo si el volumen de ventas es mayor que el volumen de produccion.b) Mediante el cosleo absorbente la utilidad sera mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de produccion.c) Ambos metodos reportan utilidades iguales cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de produccion.

El costeo directo tambien puede verse como una aplicacion del concepto de analisis marginal, ya que subraya el margen de contribution para cubrir los costos fijos y la generation de utilidades. El costeo direclo tiene los mismos supuestos que se comentaron en el modelo costo-volumen-utilidad:

1. Una perfecta division entre costos variables y fijos.2. Linealidad en el comportamienlo de los costos.3. El precio de venta, los coslos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable porunidad permanecen constantes..En sintesis, sus diferencias y similitudes son:

• Ambos metodos difieren en el tratamiento que dan a los costos que se incluyen en el inventario, y en la clasificacion y orden de presentation que emplean: coinciden en que los gastos de venta y administration, variables y fijos, son costos de periodo, y que los costos variables de produccion son costos del producto. Los que proponen ambos metodos coinciden en que el costeo directo es mas adecuado para uso interno, y el costeo absorbente para fines externos. Este ultimo puede utilizarse tambien interna-mente, aunque con menor eficacia que el primero.

• La diferencia sustancial reside en como considerar los costos fijos de produccion: costos del producto o del periodo, lo que origina diferentes valuaciones en los inventarios y, por lo lanto, en la utilidad.

FALTAN EJERSICIOS

FUNDAMENTOS DEL MODELO COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

Para detectar las bases del modelo costo-volumen-utilidad, debemos explicar antes u concepto fundamental en su aplicación: el margen de contrubucion