¿conoce usted para que es util la emisión de una liquidación de compra

7/26/2019 Conoce Usted Para Que Es Util La Emisin de Una Liquidacin de Compra

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5/6/2016 CONOCE USTED PARA QUE ES UTIL LA EMISIN DE UNA LIQUIDACIN DE COMPRA? | Blog de Mario Alva Matteucci

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Blog de Mario Alva MatteucciArtculos vinculados con el Derecho Tributario.

CONOCE USTED PARA QUE ES UTIL LA EMISINDE UNA LIQUIDACIN DE COMPRA?

CONOCE USTED PARA QUE ES UTIL LA EMISIN DE UNA LIQUIDACIN DE COMPRA?

MARIO ALVA MATTEUCCI

1. INTRODUCCIN

Existen actividades en donde el comprador requiere adquirir determinados bienes de personas que no

cuentan con un nmero de RUC o no tienen algn mecanismo de formalizacin debido a lo pequeo del

negocio o de las condiciones en donde realiza su actividad, lo cual le impide la emisin del respectivo

comprobante de pago, el cual resulta ser el sustento que permitir la deduccin del gasto y/o costo para

efectos tributarios, sobre todo en la determinacin de la renta neta de tercera categora.

La normatividad que regula la emisin de los comprobantes de pago contiene reglas especcas para laemisin de un documento denominado Liquidacin de Compra, el cual se utiliza para justicar la

adquisicin de determinados bienes, los cuales se encuentra expresamente sealados en el Reglamento de

Comprobantes de Pago.

El motivo del presente informe es analizar en qu supuestos se debe emitir una liquidacin de compra y

que implicancias tributarias en el Impuesto a la Renta e IGV se producen tanto para quien emiti dicho

documento como para el que lo recepcion, a efectos que no existan contingencias posteriores frente al

sco.

2. QUE ES UNA LIQUIDACIN DE COMPRA?

La Liquidacin de Compra es un tipo de comprobante de pago, el cual se encuentra regulado en el

Reglamento de Comprobantes de Pago, especcamente en el numeral 1.3 del artculo 6 del Reglamento

de Comprobantes de Pago.Su utilidad radica en el hecho que es utilizado para poder justicar la

adquisicin de determinados bienes a personas que no cuentan con nmero de RUC y cuya actividad sea la

de simple recolector de productos primarios.3. QUINES SON LOS SUJETOS HABILITADOS PARA PODER

EMITIR UNA LIQUIDACIN DE COMPRA?

Tal como lo determina el texto del numeral 1.3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago,

aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, se encuentran obligados a emitir

liquidacin de compra por la adquisicin que realicen las:- Personas Naturales.

Personas Jurdicas.
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Sociedades conyugales.

Sucesiones indivisas.

Sociedades de hecho.

Otros entes colectivos.

3.1 QU TIPO DE BIENES SE PUEDEN ADQUIRIR CUANDO SE EMITA UNA LIQUIDACIN DE COMPRA?

El mismo numeral 1.3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago precisa que las

liquidaciones de compra se emitirn cuando se realicen las adquisiciones que efecten a personas

naturales productoras y/o acopiadoras de:

Productos primarios derivados de la actividad agropecuaria1, pesca artesanal2.

Extraccin de madera.

Extraccin de productos silvestres.

Minera aurfera artesanal.

Artesana3.

Desperdicios y desechos metlicos y no metlicos.

Desechos de papel.

Desperdicios de caucho.

Cabe indicar que la parte nal del numeral 1.3 indica que las personas antes sealadas, no deben otorgar

comprobantes de pago precisamente por el hecho que carecen de RUC.

3.2 QU TIPO DE CONTRIBUYENTES PUEDEN EMITIR LIQUIDACIONES DE COMPRAS?

En concordancia con lo sealado anteriormente podemos indicar que podrn emitir liquidaciones de

compras los contribuyentes que se encuentren en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, al igual que

los que estn incorporados en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.

Se encontrarn prohibidos de emitir liquidacin de compra los sujetos que se encuentran en el Rgimen

nico Simplicado RUS, ello por expresa mencin de lo dispuesto por el artculo 164 del Decreto

Supremo N 937, modicado por el artculo 14 del Decreto Legislativo N 967.

3.3 SE PUEDE EMITIR UNA LIQUIDACIN DE COMPRA PARA SUSTENTAR UN SERVICIO PRESTADO PORUNA PERSONA QUE NO CUENTA CON NMERO DE RUC?

Cabe indicar que la emisin de liquidaciones de compra solo sirven para el sustento de la adquisicin de

bienes, toda vez que se indica la calidad del transferente que debe ser productor o acopiador y ello no es

compatible con la prestacin de un servicio, ya que no existe la posibilidad de acopiar un servicio.

4. CMO SE TRAMITA LA IMPRESIN DE LIQUIDACIONES DE COMPRA?

Quien est en la obligacin de emitir Liquidaciones de Compra requiere previamente afectar o dar de alta alos siguientes tributos:

retenciones de IGV, cuyo cdigo es 1012.


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retenciones de renta, con el cdigo 3039.

Cabe indicar que este trmite se puede efectuar con el formulario pre impreso N 2119. En caso que se

cuente con la clave SOL se deber ingresar a la informacin registrada en la cha RUC y proceder a dar de

alta los tributos sealados en el prrafo anterior.

Una vez que se han afectado los tributos antes mencionados se presentar un formulario Virtual 816 para

poder imprimir las liquidaciones de compra.

5. QU CARACTERISTICAS DEBE TENER UNA LIQUIDACIN DE COMPRA?

Al efectuar una revisin del texto del Reglamento de Comprobantes de Pago, apreciamos que en el numeral

4 del artculo 8 de dicha norma se indica los requisitos que debe contener una liquidacin de compra.

Se menciona en un primer lugar la informacin impresa que debe tener, la cual se describe a continuacin:

INFORMACIN IMPRESA

4.1.Datos de identicacin del comprador:

a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente los contribuyentes que generen

rentas de tercera categora debern consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.

b) Direccin de la Casa Matriz y del establecimiento donde est localizado el punto de emisin. Podr

consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente.

c) Nmero de RUC.

4.2.Denominacin del comprobante: LIQUIDACIN DE COMPRA

4.3.Numeracin: serie y nmero correlativo.

4.4.Datos de la imprenta o empresa grca que efectu la impresin:

a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, podr consignarse el nombre

comercial.

b) Nmero de RUC.

c) Fecha de impresin.

4.5.Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual se consignar conjuntamente conlos datos de la imprenta o empresa grca.

4.6.Destino del original y copias:


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a) En el original: COMPRADOR

b) En la primera copia: VENDEDOR

c) En la segunda copia: SUNAT

En las copias se imprimir la leyenda: COPIA SIN DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV.

Dentro de la informacin que el contribuyente debe completar de manera directa es lo que se denomina la

informacin no necesariamente impresa, la cual se menciona a continuacin:

INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA

4.7.Datos de identicacin del vendedor:

a) Apellidos y nombres.

b) Domicilio del vendedor y lugar donde se realiz la operacin. Deber consignarse en ambos casos el

distrito, la provincia y el departamento al cual pertenecen. Adicionalmente, se anotarn los datos

referenciales que permitan su ubicacin.

c) Nmero de su Documento de Identidad.

4.8. Producto comprado, indicando la cantidad y unidad de medida.

4.9.Precios unitarios de los productos comprados.

4.10. Valor de venta de los productos comprados.

4.11.Monto discriminado del tributo que grava la operacin, indicando la tasa correspondiente, en su caso,

salvo que se trate de una operacin gravada con el Impuesto Especial a las Ventas.

4.12.Importe total de la compra, expresado numrica y literalmente. Cada liquidacin de compra debe ser

totalizada y cerrada independientemente.

4.13.Fecha de emisin.

6. QU CONDICIONES DEBE REUNIR EL VENDEDOR DE LOS BIENES PARA QUE SE PUEDA EMITIR UNA

LIQUIDACIN DE COMPRA?

De lo que se menciona hasta el momento se requiere que el vendedor de los bienes debe reunir ciertos

requisitos para que se justique la emisin de la liquidacin de compra.

Los requisitos en realidad son tres:


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a) Quien realice la venta debe ser una persona natural.

En este punto observamos que quedan descartados los vendedores que cuenten con una personera

jurdica.

Resulta interesante observar que mediante el Ocio N 051-2000-K0000, la Gerencia de Dictmenes

Tributarios de la SUNAT precis que si la venta es efectuada por una organizacin agraria por cuenta

propia, no corresponder que el adquirente emita una liquidacin de compra, sino que dicha organizacin

emita el comprobante de pago respectivo5.

b) El transferente debe estar imposibilitado de otorgar un comprobante de pago, ello por el hecho que

carece de nmero de RUC.

Es pertinente citar el pronunciamiento de la SUNAT en el Informe N 221-2007/SUNAT-2B0000, segn el

cual:

1. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes cuyo RUC se encuentra en estado de baja de ocio, o

emitidas sin consignar el documento de identidad del comprador, permiten sustentar gasto o costo para efectos

del Impuesto a la Renta siempre que se trate de la adquisicin de bienes contemplados en el numeral 1.3 del

artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

2. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes que se encuentran con suspensin temporal de

actividades y/o que la actividad declarada en el RUC no corresponde a la operacin que gura en la

liquidacin de compra emitida y/o cuando no solicitaron la autorizacin de impresin de comprobantes de

pago, no permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta.

c) El transferente debe tener la calidad de sujeto que calique como productor o acopiador 6.

Lo que se debe vericar es que quien realiza la venta no debe otorgar ningn valor agregado al producto

que transere. Por ejemplo si vende naranjas, el solo hecho de colocarlas en unas mallas para su

transporte no le otorga un valor agregado, debido a que no se est modicando su esencia.

Si se comercializa pallares cocidos ya deja de ser un producto natural por lo que no se podra justicar la

adquisicin a travs de la emisin de una liquidacin de compra.

ARVALO MOGOLLNmenciona un ejemplo de prohibicin de emitir la liquidacin de compra, al sealar

que si el productor primario de langostinos efecta la venta de los mismos en estado descabezados y

decolados, no corresponde la emisin de liquidaciones de compra, pues el producto se transere con un

valor agregado7.

7. SE DEBE AFECTAR EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN LA COMPRA EFECTUADA?

En este punto observamos que conforme lo seala el artculo 1 literal a) de la Ley del IGV, se consideracomo una operacin afecta al Impuesto General a las Ventas, la venta de bienes muebles en el pas, motivo

por el cual si se realiza la adquisicin de travs de una liquidacin de compra se est presentando este

supuesto.


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Cabe indicar que la operacin se encontrar afecta en la medida que se comercialicen bienes que no se

encuentren sealados de manera expresa como exonerados en el Apndice I de la Ley del IGV, los cuales

son productos agropecuarios en su estado natural donde no han sufrido una transformacin.

De presentarse la venta de un bien exonerado ello implica que no se realizar la retencin del IGV.

Regresando al caso en el que si existe retencin del IGV, apreciamos que debe aplicarse sobre la base de

venta el 18%, no existiendo monto mnimo ni mximo. En este sentido, si llegamos al absurdo de vericar

una adquisicin de un bien que no se encuentra exonerado del IGV y cuyo valor es de S/. 1.00 (Un Nuevo

Sol) ello implica que se deber realizar el pago del 18% sobre esa cantidad.

8. CMO SE SUSTENTA EL CRDITO FISCAL EN LA ADQUISICIN DE BIENES DONDE SE EMITE UNA

LIQUIDACIN DE COMPRA?

Si observamos el texto del literal a) del numeral 2.1. del artculo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto

General a las Ventas, apreciamos que tratndose del caso en el cual se emiten liquidaciones de compra

para justicar la adquisicin de bienes el derecho al crdito scal por parte del adquirente (comprador) se

ejercer con el documento donde conste el pago del impuesto.

9. SE DEBE EFECTUAR ALGUNA RETENCION DEL IMPUESTO A LA RENTA?

En este punto es pertinente revisar la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT, en dos tiempos,

toda vez que se ha realizado una modicacin a sta norma por la Resolucin de Superintendencia N 028-

2013. Por esta razn nuestro anlisis reejar la informacin existente hasta 28 de febrero de 2013 y luego

lo que se aplicar a partir del 1 de maro de 2013.

9.1 SITUACIN EXISTENTE HASTA EL 28 DE FEBRERO DE 2013

9.1.1 A QUIENES SE LES APLICA LA RETENCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA?

La Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT determin en su artculo 2 el mbito de aplicacin

de la misma. All se sealaba que:

La presente resolucin regula el Rgimen de Retenciones del Impuesto a la Renta aplicable a lasoperaciones por las cuales el adquirente est obligado a emitir liquidaciones de compra o que, sin estarlo,

emita documentos como liquidaciones de compra.

9.1.2 A QU OPERACIONES NO SE LES APLICABA LA RETENCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA?

El segundo prrafo del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT determinaba

una exclusin de la retencin del 1.5% a las operaciones de compra que se realicen respecto de productos

primarios derivados de la actividad agropecuaria.

9.1.3 QUENES SON LOS AGENTES DE RETENCIN?

En el artculo 3 de la citada norma se indica que son agentes de retencin:


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a. Las personas, empresas o entidades obligadas a emitir liquidaciones de compra, que paguen o

acrediten rentas de tercera categora cuando adquieran bienes a personas naturales que no otorguen

comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC, de conformidad con el numeral 3 del artculo 6 del

Reglamento de Comprobantes de Pago.

b. Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten rentas de tercera categora cuando, sin

encontrarse dentro de los supuestos previstos en el numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de

Comprobantes de Pago, emitan documentos como liquidaciones de compra.

9.1.4 QUINES ESTARN SUJETOS A LA RETENCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA?

En contrapartida a lo sealado en el prrafo anterior, el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N

234-2005/SUNAT precisa a los sujetos que sern sujetos de la retencin, siendo por tanto los siguientes:

a. Las personas naturales que efecten la transferencia de los bienes contenidos en el numeral 3 del

artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, siempre que estas personas no entreguen

comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC.

b. Las personas naturales que, sin encontrarse dentro de los supuestos del numeral 3 del artculo 6 del

Reglamento de Comprobantes de Pago, reciban documentos emitidos como liquidaciones de compra.

No sern sujetos de la retencin, las personas naturales por las operaciones exoneradas o inafectas del

Impuesto a la Renta.

9.1.5 CUL ES EL MONTO Y LA OPORTUNIDAD DE LA RETENCIN?

El texto del artculo 5de la norma materia de comentario precisa que el monto de la retencin ser el uno y

medio por ciento (1.5 %) del importe de la operacin. La obligacin de efectuar la retencin del Impuesto a

la Renta surgir en el momento en que se pague o acredite la renta correspondiente.

9.1.6 EXISTE ALGN MONTO SOBRE EL CUAL NO SE DEBA RETENER?

El artculo 6 de la citada Resolucin precisa que se excepta de la obligacin de retener cuando el importe

de la operacin es igual o inferior a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 700.00).

9.2 SITUACIN EXISTENTE A PARTIR DEL 1 DE MARZO DE 2013

Tengamos presente que el pasado 29 de enero de 2013 se ha publicado en el Diario Ocial El Peruano el

texto de la Resolucin de Superintendencia N 028-2013/SUNAT, la cual realiz modicaciones a la

Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT, la cual regula el tema de las retenciones del Impuesto

a la Renta en la emisin de las liquidaciones de compra.

Esta norma realiz algunos cambios conforme se analizar a continuacin.

9.2.1 SUSTITUCIN DEL SEGUNDO PRRAFO DEL ARTCULO 2 DE LA RESOLUCIN DE

SUPERINTENDENCIA 234-2005/SUNAT


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Con esta modicatoria se elimina la exclusin total que exista a las operaciones en las cuales se adquiran

productos derivados de la actividad agropecuaria. Al sustituirse el texto del segundo prrafo del artculo

con el siguiente texto:

No se encuentran comprendidos dentro de los alcances del presente Rgimen de Retenciones, las

operaciones que se realicen respecto de los siguientes bienes:

a) Leche y nata (crema) comprendidas en las subpartidas nacionales 0401.10.00.00/0401.50.00.00.

b) Caf crudo o verde comprendido en la subpartida nacional 0901.11.00.00.

c) Cacao en grano crudo comprendido en las subpartidas nacionales 1801.00.11.00 y 1801.00.19.00.

A primera vista se aprecia que se ha establecido una limitacin de las retenciones solo a tres supuestos

especcos y ya no a la totalidad de los bienes que eran considerados como productos primarios derivados

de la actividad agropecuaria.

Lo antes mencionado implica que la Administracin Tributaria es casi seguro que empezar a scalizar las

adquisiciones realizadas a travs de las liquidaciones de compra, toda vez que al haberse restringido la

exclusin de operaciones a las cuales no se les debe efectuar la retencin, existe un mayor campo de

aplicacin de las retenciones.

La consecuencia inmediata es que muchas personas que han estado acostumbradas a la emisin de las

liquidaciones de compra, para la adquisicin de productor primarios derivados de la actividad

agropecuaria, no les efectuaban retenciones del Impuesto a la Renta. Con las modicatorias ello si resultarde manera obligatoria y es casi seguro que ms de uno no realizar la respectiva retencin, con lo cual

quien debe realizar el pago habr incurrido en la infraccin del numeral 13 del artculo 177 del Cdigo

Tributario, generndose una multa equivalente al 50% del monto de la retencin no efectuada.

Distinto fuera el caso en el cual la retencin si se hubiera efectuado pero no se hubiera declarado. En este

supuesto al realizar la recticatoria de la declaracin jurada del PDT N 617 se incrementar el tributo por

pagar, con lo cual se congura la infraccin tipicada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.

La sancin equivale al 50% del monto del tributo omitido con una rebaja del 95% siempre que sea la

subsanacin voluntaria. Existen otras rebajas del orden del 70%, 60% y 40% respectivamente, de acuerdo alos supuestos de subsanacin sealados en la Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT.

10. MONTO Y OPORTUNIDAD DE RETENCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

Con la modicatoria establecida en el texto del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 234-

2005/SUNAT, se determina que el monto de la retencin ser el cuatro por ciento (4%) del importe de la

operacincuando se trate de operaciones que se realicen respecto de los siguientes bienes:

a) Minerales de oro y sus concentrados comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00.

b) Amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional 2843.90.00.00.


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c) Oro en polvo y las dems formas en bruto comprendido en las subpartidas nacionales 7108.11.00.00 y

7108.12.00.00, salvo la granalla y los cristales de oro.

d) Desperdicios y desechos de oro comprendidos en la subpartida nacional 7112.91.00.00

En las dems operaciones, el monto de la retencin ser el uno coma cinco por ciento (1,5 %) del

importe de la operacin.

La obligacin de efectuar la retencin del Impuesto a la Renta surgir en el momento en que se pague o

acredite la renta correspondiente.

Con estas modicaciones, queda claro que ahora existen dos porcentajes de retencin del Impuesto a la

Renta: 4% para tres casos particulares y 1.5% para los dems casos.

11. EXISTE UN MONTO MNIMO PARA NO REALIZAR LA RETENCIN DEL IMPUESTO LA RENTA?

Conforme lo determina la nica Disposicin Complementaria Derogatoria de la Resolucin de

Superintendencia N 028-2013/SUNAT, se deroga el texto del artculo 6 dela Resolucin de

Superintendencia N 234-2005/SUNAT. La consecuencia inmediata que se aprecia es que ya no existe

monto mnimo a partir del cual se realiza la retencin.

Con la norma derogada se determinaba que la retencin no se aplicaba cuando el monto del importe de la

operacin es igual o inferior a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 700.00).

Al haberse derogado este artculo ello implica que la retencin se realiza por cualquier monto.

12. CORRESPONDE APLICAR LA DETRACCIN A LAS ADQUISICIONES DE BIENES REALIZADAS CON

LIQUIDACIONES DE COMPRA?

Debemos indicara que conforme lo seala el inciso d) del artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia

N 183-2004/SUNAT, no corresponde aplicar la detraccin en aquellas operaciones en las que se emita

Liquidacin de Compra de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

13. ULTIMOS CAMBIOS PRODUCIDOS POR LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 124-2013/SUNAT: Vigente a partir del 14 de abril de 2013

A raz de la publicacin de la Resolucin de Superintendencia N 124-2013/SUNAT el pasado 13 de abril de

2013 en el Diario Ocial El Peruano, se ha modicado nuevamente el ltexto del artculo 2 de la Resolucin

de Superintendencia N 234-2005/SUNAT, norma que aprob la aplicacin de la retencin del 1.5% del

impuesto a la Renta en la adquisicin de bienes a travs de la emisin de Liquidaciones de compra.

El segundo prrafo del artculo 2 de la Resolucin de de Superintendencia N 234-2005/SUNAT ha sido

modicado, consignando a partir del da 14 de abril de 2013 el siguiente texto:

No se encuentran comprendidos dentro de los alcances del presente Rgimen de Retenciones, las

operaciones que se realicen respecto de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria.


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En concordancia con lo sealado en el prrafo anterior, la Segunda Disposicin Complementaria Final de la

Resolucin de Superintendencia N 124-2013/SUNAT, precisa que:

Lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N. 234-

2005/SUNAT, modicado por las Resoluciones de Superintendencia Ns. 028-2013/SUNAT, 069-2013/SUNAT

y la presente resolucin, se encontrar vigente hasta el 31 de diciembre de 2013.

A partir del 1 de enero de 2014, el Rgimen de Retenciones del Impuesto a la Renta, aprobado por la

Resolucin de Superintendencia N. 234-2005/SUNAT y normas modicatorias, ser de aplicacin respecto

de los productos primarios derivados de la actividad agropecuaria.

Lo antes indicado determina que desde el 14 de abril hasta el 31 de diciembre de 2013 no se efectuarn

retenciones del 1.5% cuando se adquieran productos primarios derivados de la actividad agropeuaria.

Considerando que la norma no puede ser retroactiva, existir un perodo entre el 01 de maro del 2013 y el

13 de abril de 2013 en el que las retenciones del 1.5% respecto de las adquisiciones de productos primarios

derivados de la actividad agraria si se deben efectuar.

14. INFORMES EMITIDOS POR LA SUNAT SOBRE LAS LIQUIDACIONES DE COMPRA

INFORME N 221-2007-SUNAT/2B0000

1. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes cuyo RUC se encuentra en estado de baja de

ocio, o emitidas sin consignar el documento de identidad del comprador, permiten sustentar gasto o costo

para efectos del Impuesto a la Renta siempre que se trate de la adquisicin de bienes contemplados en elnumeral 1.3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

2. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes que se encuentran con suspensin temporal de

actividades y/o que la actividad declarada en el RUC no corresponde a la operacin que gura en la


pago, no permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta

3. Las liquidaciones de compra que no consignan el lugar donde se realiza la compra, ni el dato adicional

que permita precisar su ubicacin no se consideran comprobantes de pago y no sustentan gasto ni costopara efectos del Impuesto a la Renta.

4. Las liquidaciones de compra emitidas sin consignar el documento de identidad del comprador permiten

sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta, siempre que se trate de la adquisicin de

bienes contemplados en el numeral 1.3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago.


Sumilla:

1. La bra de alpaca y la lana de oveja esquilada (criadas por el productor) pueden ser consideradas

productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, en tanto estn en su estado natural.


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2. La adquisicin de dichos productos sustentada con liquidaciones de compra no se encontrar

comprendida dentro de los alcances del Rgimen de Retenciones del Impuesto a la Renta sobre

operaciones por las cuales se emitan liquidaciones de compra, aprobado por la Resolucin de

Superintendencia N 234-2005/SUNAT.


Sumilla:

No procede la emisin de liquidaciones de compra por la adquisicin de arroz pilado a pequeos

agricultores.

INFORME N. 004-2012-SUNAT/2B0000

Puede emitirse liquidacin de compra en caso se adquiera pprika que ha perdido humedad por el solo

transcurso del tiempo o por su exposicin voluntaria al sol, a personas naturales productoras y/o

acopiadoras de dicho bien que no otorgan comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC.


Puede emitirse liquidacin de compra en caso se adquiera pprika que ha perdido humedad por el solo

transcurso del tiempo o por su exposicin voluntaria al sol, a personas naturales productoras y/o

acopiadoras de dicho bien que no otorgan comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC.


La bra de vicua y la bra de guanaco obtenida de la esquila de animales vivos no pueden ser

considerados productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, sino que constituye productos de

origen silvestre.

La adquisicin de dichos productos sustentada con liquidaciones de compra se encontrar comprendida

dentro de los alcances del Rgimen de Retenciones del Impuesto a la Renta sobre operaciones por las

cuales se emitan liquidaciones de compra aprobado por la Resolucin de SuperintendenNci.a.2

342005/SUNAT.


No procede la emisin de liquidaciones de compra por la adquisicin de arroz pilado a pequeos

agricultores.


Cuando la cochinilla es recolectada en tunales naturales donde no intervino el hombre, en tierras de

propiedad privada (comunidades campesinas generalmente) y tierras del Estado, constituye un productosilvestre y no un producto primario derivado de la actividad agropecuaria.

Siendo as, en la medida que existe la obligacin de emitir liquidaciones de compra por las adquisiciones


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que se efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos silvestres, siempre que

stas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC; la transferencia de la cochinilla,

como producto silvestre recolectado por personas naturales, se encuentra dentro de los alcances del

Rgimen de Retenciones del Impuesto a la Renta a que se reere la Resolucin de Superintendencia N 234-

2005/SUNAT.


Para efecto de lo dispuesto en el numeral 3 del artculo 6 del RCP, se considera producto primario

derivado de la actividad agropecuaria, el ganado vacuno, ovino o caprino.

La tara y las nueces de Brasil que son recolectadas en bosques naturales, constituyen un producto silvestre

y no un producto primario derivado de la actividad agropecuaria.

En tal sentido, en la medida que existe la obligacin de emitir liquidacin de compra por las adquisiciones

que se efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos silvestres, siempre que

estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC; dicha operacin se

encontrar comprendida dentro de los alcances del Rgimen de Retencin del Impuesto a la Renta a que se

reere la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT.


Procede la emisin de liquidaciones de compra por las adquisiciones de algas marinas derivadas de la

pesca artesanal, siempre que dichas adquisiciones sean efectuadas a personas naturales productoras y/o

acopiadoras de tales bienes.


Las operaciones de venta realizadas por personas naturales generadoras de rentas de tercera categora a

quienes se les emite liquidaciones de compra por carecer de RUC, gozarn de la exoneracin del Impuesto

General a las Ventas IGV establecida por la Ley de la Amazona siempre que se verique que el domicilio

scal determinado de acuerdo al artculo 12 del TUO del Cdigo Tributario se encuentra ubicado en la

Amazona y coincide con el de su sede principal y se cumplan, adicionalmente, con los dems requisitos

establecidos en las normas que regulan la materia para ser considerada como una empresa ubicada en laAmazona, y con los requisitos previstos para que proceda la exoneracin.


Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes cuyo RUC se encuentra en estado de baja de ocio

permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta siempre que se trate de la

adquisicin de bienes contemplados en el numeral 1.3 del artculo 6 del RCP.

Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes que se encuentran con suspensin temporal deactividades y/o que la actividad declarada en el RUC no corresponde a la operacin que gura en la


pago, no permite sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta.


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Las liquidaciones de compra que no consignan el lugar donde se realiza la compra, ni el dato adicional que

permita precisar su ubicacin no se consideran comprobantes de pago y no sustentan gasto ni costo para

efectos del Impuesto a la Renta.

Las liquidaciones de compra emitidas sin consignar el documento de identidad del comprador permiten

sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta, siempre que se trate de la adquisicin de

bienes contemplados en el numeral 1.3 del artculo 6 del RCP.


Los rboles de eucalipto en pie son considerados como productos primarios derivados de la actividad

agropecuaria y, por tal motivo, procede la emisin de liquidaciones de compra.

Aun cuando a partir del 1.10.2005, la madera ha pasado a formar parte del Anexo 2 de la Resolucin de

Superintendencia N 183-2004/SUNAT -segn las subpartidas nacionales detalladas en el numeral 15 de

dicho Anexo-, esta modicacin no afecta la procedencia de la emisin de liquidaciones de compra

tratndose de la adquisicin de rboles de eucalipto en pie, al constituir los mismos productos primarios

derivados de la actividad agropecuaria.

15. PRONUNCIAMIENTOS DEL TRIBUNAL FISCAL SOBRE LIQUIDACIONES DE COMPRA

RTF N 8415-4-2001

Los gastos no son deducibles cuando se sustentan en liquidaciones de compra emitidas a comerciantes de

bienes en general

Es procedente el reparo de los gastos efectuados por la recurrente por cuanto se ha comprobado que sta

emiti indebidamente liquidaciones de compra a vendedores que tenan la calidad de comercializadores

de bienes en general y no de productores o acopiadores de productos primarios, por lo que los

mencionados comprobantes al no haber sido emitidas de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de

Pago, no sustentan debidamente los gastos deducidos.

RTF N 03241-1-2006

Liquidaciones de compra no emitidas por vendedor

La Administracin Tributaria no ha vericado las discrepancias observadas entre las rmas que aparecen

en los comprobantes observados y las que el recurrente consign en aqullos otros cuyas operaciones de

ventas reconoce, dado que ello genera dudas sobre la realidad de las operaciones efectuadas, ms an si

se tiene en cuenta que se trata de liquidaciones de compras que no son emitidos por el vendedor de los

bienes.

RTF N 03423-5-2006

El contribuyente contaba con R.U.C por lo que de acuerdo con el numeral 3) del artculo 6 del Reglamentode Comprobantes de Pago, no corresponda la emisin de liquidaciones de compra

Queda debidamente acreditado que el recurrente efectu las ventas que se le atribuyen, asimismo, se


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determina que ste contaba con R.U.C., supuesto en el cual de acuerdo con el numeral 3) del artculo 6 del

Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT,

no corresponda la emisin de liquidaciones de compra.

RTF N 05812-A-2006

Personas que emiten las liquidaciones de compra no son las mismas personas naturales que se contrata

Se seala que de las liquidaciones de compra se aprecia que stas adems de ser de fecha posterior al

embarque de la mercanca, no hacen referencia al servicio de produccin que se alega. Asimismo los

contratos presentados no guardan correspondencia con las liquidaciones de compra, pues las personas

con las que se contrata son personas naturales distintas a las que guran en ellas, por lo que no habiendo

acreditado la recurrente que los bienes exportados portados mediante las Declaraciones de Exportacin

correspondan a la documentacin presentada como prueba, resulta procedente que la Aduana disponga el

reembolso del monto indebidamente restituido.

RTF N 04397-1-2007

Emisin de liquidaciones de compras a personas que tienen ruc

Se repara el gasto sustentado en liquidaciones de compras debido a que la proveedora tiene RUC por lo

tanto no son deducibles.

RTF N 4696102011

No puede emitirse liquidaciones de compra a personas que cuenten con nmero de RUC.

Se conrma la apelada que declar infundada la reclamacin contra resoluciones de determinacin giradas

por Impuesto General a las Ventas, por cuanto de la revisin de las liquidaciones de compra observadas porla Administracin se aprecia que sta detect que la recurrente por sus adquisiciones de aceitunas negras

procesadas en salmuera haba emitido liquidaciones de compra a personas naturales que s contaban con

su respectivo nmero de RUC y que por lo tanto no se habran encontrado imposibilitados de otorgar sus

respectivos comprobantes de pago. En tal sentido, se concluye que las referidas liquidaciones de compra

no fueron emitidas de acuerdo con las normas reglamentarias en materia de comprobantes de pago,

conforme a lo establecido en el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto General a las Ventas,

modicado por la Ley N 29214, el artculo 1 de la Ley N 29215, y lo sealado por este Tribunal en la

Resolucin N 0158052009, por lo que procede mantener los reparos en este extremo.

RTF: 02690-3-2004

Los gastos sustentados en liquidaciones de compra que no cumplen con los requisitos no son deducibles

para la determinacin de la renta imponible

Se indica que las liquidaciones de compra no cumplen con los requisitos previstos en el inciso b) del

numeral 4.7 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, debido a que en ellas no se identica

el distrito, la provincia o el departamento donde se realizaron las operaciones, asimismo, las copias de

dichos comprobantes de pago que corresponden a la SUNAT, se encuentran anotados con tinta lquida y

caligrafa distinta a la empleada para consignar los datos del vendedor, la cantidad, descripcin, preciounitario y precio total del bien objeto de la transaccin, en consecuencia, los gastos sustentados en las

referidas liquidaciones de compra no son deducibles para la determinacin de la renta imponible, por lo

que el reparo se encuentra conforme a ley.


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RTF: 09069-5-2001

Imposibilidad de ejercer el derecho al crdito scal proveniente de las liquidaciones de compra mientras no

se hubiese efectuado la retencin y pago del IGV respectivo

Al respecto, se establece que el recurrente no poda ejercer el derecho al crdito scal proveniente de las

liquidaciones de compra emitidas en noviembre de 2000, mientras no hubiese efectuado la retencin y

pago del IGV respectivo, lo que recin efectu en enero de 2001, precisndose que el hecho de haber

cumplido con cancelar dicha obligacin no lo habilita a utilizar el crdito scal originado en las liquidaciones

de compra en el mes de su emisin, sino a aplicarlo para la determinacin de sus obligaciones a partir de

enero de 2001.

_______________________________________

1En este caso podra ser el caso de un supermercado que adquiere productos agrcolas como manzanas a

un productor que las cultiva en su propia parcela.

2Puede ser el caso de un restaurante marino que se acerca al muelle y realiza la compra de pescados y

mariscos que se ofertan cuando los pescadores descargan en el muelle su carga.

3Puede ser el caso de una tienda que comercializa artesanas al interior de una galera o un hotel y realiza

la compra a los productores. Tambin puede ser el caso de una empresa que se dedica a exportar artesana

y por ende requiere adquirir estos productos a los artesanos productores.

4 Especcamente el numeral 16.2 del artculo 16 del Decreto Supremo N 937 precisa que estn

prohibidos de emitir y/o entregar, por las operaciones comprendidas en este Rgimen, facturas,

liquidaciones de compra, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras que permitan ejercer el

derecho al crdito scal o ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios, notas de

crdito y dbito, segn lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la SUNAT.

La emisin de cualquiera de dichos comprobantes de pago determinar la inclusin inmediata del sujeto en

el Rgimen General. Asimismo, estos comprobantes de pago no se admitirn para efecto de determinar el

crdito scal del IGV ni como costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta por parte de los sujetos del

Rgimen General o del Rgimen Especial que los obtuvieron.

5 AREVALO MOGOLLN, Jorge. Implicancias tributarias de las liquidaciones de compras. Artculo

publicado en la revista Actualidad Empresarial N 157 Segunda quincena de abril de 2008. Pgina I-10.

6Al consultar el Diccionario de la Real Academia Espaola observamos que el signicado de acopiador es el

siguiente: Hombre que acopia frutos para revenderlos como comisionista. Esta informacin puede

consultarse en la siguiente pgina web: http://lema.rae.es/drae/?val=acopiador

7 AREVALO MOGOLLN, Jorge. Ob. Cit. Pgina I-10.

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febrero, 2013 [http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2013/02/18/conoce-usted-para-que-es-util-la-

emisi-n-de-una-liquidaci-n-de-compra/] por JUAN MARIO ALVA MATTEUCCI.

Acerca de JUAN MARIO ALVA MATTEUCCI

Abogado de la Ponticia Universidad Catlica del Per. Egresado de la Maestra en Contabilidad con mencin

en Poltica y Administracin Tributaria de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Profesor del Curso de

Especializacin Avanzada en Tributacin de la Ponticia Universidad Catlica del Per. Profesor del curso
http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/author/alva-jm/http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2013/02/18/conoce-usted-para-que-es-util-la-emisi-n-de-una-liquidaci-n-de-compra/http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/tag/liquidacion-de-compra/http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/category/comprobantes-de-pago/http://lema.rae.es/drae/?val=acopiador


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"Impuestos Especiales II - Impuesto a la Renta e IGV" de la Facultad de Derecho y Ciencia Poltica de la

Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Profesor del Programa en Gestin Tributaria Empresarial dictado

en ESAN. Profesor de los cursos "Impuesto a la Renta Empresarial" y "Planeamiento Tributario" del PEE DE

DERECHO CORPORATIVO en ESAN. Coautor del Libro "Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario. Tomo I y

II", del Libro "Detracciones, Retenciones y Percepciones", del "Libro Homenaje a Armando Zolezzi Mller", del

"Libro Homenaje a Luis Hernndez Berenguel", del "Libro Homenaje a Francisco Escribano y del "Libro

Homenaje a Victor Vargas Caldern". Coautor del libro "Guia de Operaciones Societarias y Comerciales", del"Manual de Detraciones, Retenciones y Percepciones", del libro "Aplicacin Prctica del Impuesto a la Renta:

Ejercicio 2013 - 2014". Autor del libro "Anlisis para la aplicacin del Crdito Fiscal". Autor del libro "Anlisis

prctico del Impuesto General a las Ventas". Autor de artculos para revistas universitarias y profesionales

sobre diversos temas tributarios. Actualmente ocupa el cargo de Director de la Revista Actualidad Empresarial.

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¿conoce usted para que es util la emisión de una liquidación de compra

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