conferencista c.p. josé asunción neira flórez

ConferencistaC.P. José Asunción Neira Flórez

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José Asunción Neira Flórez:

Contador Publico, Universidad Santiago de Cali, Magister en Gestión Empresarial, Especializado en Revisoría Fiscal, Gerencia Financiera con énfasis internacional, Gerencia estratégica, Diplomado en Derecho societario, NIIF, Promotor y Liquidador de la Superintendencia de Sociedades, Consultor Tributario y Financiero de empresas tales como Fenocol Ltda., Promulgar Ltda., Manufacturas California S.A, Disfaroc S.A.S. Docente Universitario.

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Objetivo

Establece el tratamiento contable y la forma de informar el efecto del Impuesto sobre la renta, derivado de las actividades de una entidad durante los períodos corriente y futuros, en concordancia con el resultado antes de impuesto sobre la renta.

Contempla el reconocimiento de: Activos y Pasivos por impuestos diferidos. Pérdidas y créditos fiscales no utilizados y Su presentación y revelación.

NIC 12IMPUESTOS A LAS GANANCIAS

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Alcance

1. Esta Norma se aplicará en la contabilización del impuesto a las ganancias.

2. Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposición. El impuesto a las ganancias incluye también otros tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que informa.


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Alcance

3. [Eliminado]4. Esta Norma no aborda los métodos de contabilización

de las subvenciones del gobierno (véase la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales), ni de los créditos fiscales por inversiones. Sin embargo, la Norma se ocupa de la contabilización de las diferencias temporarias que pueden derivarse de tales subvenciones o deducciones fiscales.


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Definiciones

Impuesto corriente: Es el valor a pagar (recuperar) sobre las ganancias tomando como base la ganancia (pérdida) fiscal (calculada sobre las normas fiscales), debe ser reconocido como pasivo en la extensión de que todavía no haya sido liquidado y como activo en la extensión en que las cantidades ya pagadas excedan la cantidad debida (NIC 12-12) el beneficio de la perdida tributaria que puede ser convertida en un impuesto actual recuperable de un periodo anterior debe ser reconocido como activo (NIC12-13). Los activos y pasivos tributarios corrientes deben ser medidos a la cantidad que se espera ser pagada (recuperada de) las autoridades tributarias, usando las tarifas/leyes que hayan sido promulgadas o sustancialmente promulgadas para le fecha del balance (NIC12-42).


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Ingresos fiscales $100.000

Menos: Costos Fiscales -45.000

Deducciones -15.000

Renta líquida ordinaria 40.000

Menos: Compensaciones -12.000

Renta liquida 28.000

Renta presuntiva 19.000

La mayor de las dos anteriores 28.000

Más: Otras rentas gravables 5.000

Menos: Rentas exentas -13.000

Renta líquida gravable 20.000

Ganancias ocasionales, neto 4.000

Impuesto sobre la renta líquida 6.600

Descuentos tributarios -1.000

Impuesto neto de renta 5.600

Más: Impuesto a las ganancias ocasionales 1.320

Total impuesto a cargo - corriente 6.920


Para el caso colombiano se determina bajo el sistema ordinario así:

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El resultado anterior denominado impuesto corriente se reconoce como un pasivo en la medida en que no haya sido pagado o como una activo (deudor) si lo pagado excede el valor a pagar del año.

Se miden por el valor a pagar (o recuperar) de la autoridad fiscal usando las normas y tasas vigentes en la fecha del balance.

ACTIVO O PASIVOTotal impuesto a cargo - corriente 6.920 6.920Menos: Retenciones en la fuente -6.000 -3.000Anticipo del año -3.000 -1.500Otros -1.000 -1.000Saldo neto (a favor) a pagar -3.080 1.420


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REGISTRO CONTABLE SALDO ACREEDOR DEBITO CREDITO

Gasto impuesto de renta Corriente 6.920Impuesto por pagar 1.420DeudoresRetenciones 3.000Anticipos 1.500Otros 1.000Totales 6.920 6.920


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REGISTRO CONTABLE SALDO DEUDOR DEBITO CREDITO

Gasto impuesto de renta Corriente 6.920Impuesto de renta por cobrar 3.080DeudoresRetenciones 6.000Anticipos 3.000Otros 1.000Totales 10.000 10.000


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El método tradicional surge de la declaración impositiva. El método diferido tiene como objetivo obtener la tasa

efectiva del impuesto.

TASA EFECTIVA: Es la medición que se busca contabilizar, como cargo al impuesto a las ganancias.Surge de la relación entre el IG y el RAI

TASA EFECTIVA = IG/RAI

Permite proyectar el flujo de caja disponible para el accionista.


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Método del pasivo basado en los resultados

RESULTADO CONTABLE

AJUSTE O DIFERENCIAS

RESULTADO IMPOSITIVO

TEMPORALES PERMANENTES O DEFINITIVAS

INTERVIENEN EN EL METODO

NO INTERVIENEN EN EL METODO

AUMENTAN O DISMINUYEN LA TASA

EFECTIVA


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Método del pasivo basado en el balance

1. Determina el valor contable de activos y pasivos.2. Determina el valor fiscal de activos y pasivos (NIC 12-7-

8).3. Determina las diferencias.4. Estas son siempre temporarias porque en algún

momento desaparecerán los activos y pasivos y por lo tanto desaparecerán estas diferencias.

5. Corresponde analizar el efecto financiero futuro (en las declaraciones impositivas futuras).


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DIFERENCIAS TEMPORARIAS GRAVABLES

Cuando su reversión aumentara el impuesto determinado

PASIVO POR IMPUESTO

DIFERIDO

DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES

Cuando su reversión reducirá el impuesto determinado

ACTIVO POR IMPUESTO

DIFERIDO


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Surge del efecto impositivo sobre las diferencias al comparar los valores reconocidos contablemente en el balance general (estado de situación financiera) como activo o pasivo y su base fiscal, en la medida en que en un futuro genere beneficios (deducciones) o sacrificios (gravables) Diferencias temporarias.

Bajo ésta NIC se usa el método del pasivo basado en el balance.

Al comparar las cifras contables con las cifras fiscales surgen las siguientes diferencias:


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PERMANENTES

No se revierten ya que no afectan el impuesto de renta futuro

TEMPORALES

Son las diferenciasentre la renta líquidagravable y la utilidadcontable que serevierten en unfuturo

TEMPORARIAS

Las diferenciasentre activos ypasivos contablescon respecto a subase fiscal que serevertirán en unfuturo


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Ejemplos

PERMANENTES

Ingresos no constitutivos de renta

Intereses presuntivos % de GMF Salarios sobre los que

no se aportó seguridad social

Pérdida en venta de Inversiones en acciones

Donaciones con deducción fiscal adicional

TEMPORALES

Depreciación y amortización fiscal a tasas fiscales diferentes de las contables en el año

Ica causado no pagado en el año

Provisiones para gastos en el año

Provisión de cartera diferente de la contable en el año

TEMPORARIAS

Las diferenciasentre activos ypasivos contablescon respecto a subase fiscal que serevertirán en unfuturo


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Como puede observarse, en ambos casos se presentan diferencias contables y fiscales. Tales diferencias se pueden clasificar en dos (2) tipos:

Imponibles: Diferencias que implican en un futuro el pago de un mayor impuesto de renta.

Deducibles: Diferencias que implican en un futuro un menor pago por impuesto de renta.


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Análisis de SituacionesCuentas por Cobrar - CarteraUna empresa ha registrado un saldo bajo NIIF (IFRS) de unas Cuentas por Cobrar por $53.800 de las cuales se estima que $3.800 no se recuperarán. Para tal efecto realiza una provisión por dicha suma asumiendo un gasto que afectará el Estado de Resultados.La normatividad tributaria no reconoce ese gasto hasta tanto no se den de baja y no se consideren incobrables, luego de realizar una gestión de cobro.

NIIF(IFRS)

BaseFiscal

Diferencia Tipo deDiferencia

ImpuestoDiferido

ClaseDiferido

Cuentas por Cobrar 53,800 53,800

Provisión (3,800) -

Neto 50,000 53,800 3,800 Temporaria

SI Activo (por obrar)


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Efecto en ImpuestosNIIF(IFRS)

BaseFiscal

DEBITO CREDITO

Diferencia 3.800

Tarifa 33% Activo por impuesto diferido

1.254

Impuesto diferido 1.254 Ingreso por impuesto diferido

1.254

Utilidad sin provisión 5.000 5.000

Provisión (3.800) - Gasto impuesto cte. 1.650

Utilidad neta 1.200 5.000

Impuesto 396 1.650 Ingreso por impuesto diferido

(1.254)

Gasto impuesto 396


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La provisión generó un menor activo en el balance general y un mayor patrimonio bruto en la declaración de renta. La diferencia es gasto contable pero NO deducción fiscal. Será deducción en el futuro. Dicha diferencia aumenta el impuesto a pagar ($3.800 X 33% = $1.254), es decir, el estado me debe ese impuesto que estoy pagando anticipadamente. El impuesto financiero se disminuyó.


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Conciliación entre la tasa efectiva y la tasa nominal

Este es un concepto básico del método ya que permite:

a) Determinar que no hay errores en el cálculo (cuando toda la diferencia esta explicada).

b) Ayuda a la empresa a tomar decisiones estratégicas que le permitan bajar la tasa efectiva del impuesto.

c) Proyectar el flujo de caja para el accionista en función de las condiciones esperadas (las que puedan modificar las tasas efectivas).


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Conciliación

PARCIAL VALOR %

Impuesto en el estado de resultados (T/E) 590,70 70,32

Impuesto teórico (tasa nominal)Resultado contableTasa Nominal

84033%

277,20 33,00

Diferencia 313,50 37,32

Explicación de la diferencia

Gastos no deducibles 990,00 326,70 38,89

Ingresos exentos -40 -13,20 -1,57

Total 313,50 37,32


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ACTIVO NIIF

ACTIVOFISCAL

PASIVONIIF PASIVO

FISCAL

ACTIVOIMPUESTODIFERIDO

ACTIVO NIIF

PASIVOIMPUESTO DIFERIDOACTIVO

FISCALPASIVO

NIIF

PASIVO FISCAL

Modelo del pasivo basado en el BCE - esquema práctico -


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Base fiscal de un activo

Es el importe que será deducible, a efectos fiscales, de los beneficios económicos que obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal será igual a su importe en libros.

NIC 12IMPUESTO DIFERIDO – BASE FISCAL

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La base fiscal de un pasivo

Es igual a su importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en ejercicios futuros. En el caso de ingresos ordinarios que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual ingreso ordinario que no resulte imponible en ejercicios Futuros.


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Impuesto Diferido – Diferencias Temporarias

Imponibles: Son aquellas originadas en el hoy y que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la Ganancia (pérdida) fiscal (renta líquida gravable) correspondiente a periodos futuros, cuando el valor en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

Implica en un futuro el pago de un mayor impuesto de renta.


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Deducibles: Son aquellas originadas en el hoy y que dan lugar a valores que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal (renta líquida gravable) correspondiente a periodos futuros, cuando el valor en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

Implica en un futuro el pago de un menor impuesto de renta.


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Reconocimiento del impuesto diferido

PASIVO POR IMPUESTODIFERIDO

Cuando surgendiferencias temporarias

Imponibles

ACTIVO POR IMPUESTODIFERIDO

Cuando surgendiferencias temporariasdeducibles y se esperan

ganancias fiscalesfuturas para su uso

Excepto

Si surge del:- Reconocimiento inicial del good will

cuya amortización no sea deducible

- Reconocimiento inicial de un activo o pasivo que no es una combinación de negocios y que no afectó el resultado contable ni fiscal

Se calcula a la tasa y según la base fiscal que se espera aplicar cuando se reviertan las diferencias según las normas vigentes a la fecha del balance


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Bases Tipo de diferencia

Impuesto diferido

Base IFRS de un activo es superior a la base fiscal

Imponible Pasivo

Base IFRS de un activo es inferior a la base fiscal

Deducible Activo

Base IFRS de un pasivo es superior a la base fiscal

Deducible Activo

Base IFRS de un pasivo es inferior a la base fiscal

Imponible Pasivo

NIC 12 RECONOCIMIENTO DEL IMPUESTO DIFERIDO

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Cuando se use el modelo de la revaluación para activos sin afectar el resultado fiscal cuando ella se produce, se debe reconocer el impuesto diferido activo o pasivo, según corresponda.

Se reconoce el impuesto diferido activo o pasivo contra el otro resultado integral en la cuenta del superávit por revaluación que lo originó o en la cuenta afectada por la revaluación.

NIC 12 EFECTO DE LAS REVALUACIONES

EN EL IMPUESTO DIFERIDO

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1) Se incluyó en el año una revaluación por $23.000 que afectó el superávit.

2) Se incluyó en el año una revaluación negativa por $10.000 que afectó los resultados.

Base ImpuestoNIIF Fiscal Diferencia Diferido

PPE(1) 123.000 100.000 23.000 7.590 Pasivo

PPE(2) 90.000 100.000 10.000 3.300 Activo



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DEBITO CREDITOSuperávit por revaluaciones 7.590

Efecto impuesto diferido

Impuesto diferido pasivo 7.590

TOTALES 7.590 7.590

DEBITO CREDITOImpuesto diferido activo 3.300

Gasto impuesto de rentaImpuesto diferido

3.300

TOTALES 3.300 3.300



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Las pérdidas fiscales y los créditos fiscales por usar generan impuesto diferido activo solo si es probable que se puedan compensar con ganancias fiscales futuras, cumpliendo:

Si hay suficientes diferencias temporarias imponibles. Si es probable obtener ganancias fiscales antes de que

prescriba el derecho. Si las pérdidas se origina en situaciones identificables

poco probable que se repitan. Si hay oportunidades de planeación fiscal para generar

ganancias fiscales.

NIC 12 EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO

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Una empresa durante el año 20X1 obtiene como resultado de sus operaciones una pérdida por $1000. En dicho periodo el Patrimonio Líquido del Año Anterior determinan que la Renta Presuntiva para ese ejercicio será de $600.

Durante el año 20X2 se obtiene una utilidad de $1.300 y para el año 20X3 se alcanza una utilidad de $1.800. La Renta Presuntiva para cada periodo es de $550 y $580 respectivamente.


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La tarifa para efectos tributarios será del 33% calculada sobre la Renta Líquida Gravable (Utilidad Fiscal).

La Pérdida del periodo y la diferencia entre la Renta Líquida y la Renta Presuntiva será compensada en años posteriores de acuerdo con los resultados obtenidos en dichos periodos.

Durante el año 20X2 se compensará la diferencia de Renta Presuntiva vs Renta Líquida y para el 20X3 se compensará la Pérdida.


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Desarrollo

Lo primero para anotar es que con ocasión de la Pérdida, la Renta Líquida de la empresa es CERO ($0) y por ende se genera una Diferencia de $600 entre la Renta Líquida ($0) y la Renta Presuntiva ($600).Por lo anterior, la Renta Líquida Gravable para el año 20X1 de la empresa será $600 y determina un impuesto liquidado de $198. El hecho que la empresa pueda a futuro descontar o compensar unos montos, está automáticamente determinando la creación de impuestos diferidos, pues hoy tienen un comportamiento y en el futuro otro para efectos fiscales.


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Análisis Primer PeriodoAño 1 Registro contable año 1 DEBITO CREDITO

Pérdida Fiscal 1.000 Activo Impuestos Diferidos 198

Diferencia Renta Líquida y Presuntiva

600 Activo Impuestos Diferidos 330

Renta Líquida Ejercicio 0 Resultados - Ingreso Impuesto Diferido

528

Resultados - Gasto Impuesto Corriente

198

Pasivo Impuestos Corrientes 198

SUMAS IGUALES 726 726


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Año 1 Registro contable año 1 DEBITO CREDITO

COMPENSACIONES Efecto Neto en Resultados

Pérdida Fiscal Resultados - Impuesto a las Ganancias 330

Diferencia RL y Presuntiva Resultados - Gasto Impuesto Corriente 198

Renta Líquida Ejercicio Neta 0 Resultados - Ingreso Impuesto Diferido 528

Tarifa 33% Sumas Iguales 528 528

Impuesto 198 Cancelación del Impuesto (Pago)

Impuesto sobre utilidad 0 Pasivo Impuestos Corrientes 198

Anticipo 528 Efectivo 198

Ingreso por Impuestos -528 Sumas Iguales 198 198

Gasto Impuestos 198

Pago (Neto) 198


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La Primera Novedad que surge dentro del nuevo modelo planteado por las NIIF (IRFS) es que las Pérdidas ($1.000) generan Ingresos por impuestos ($330), así como las Utilidades determinan gastos por impuestos.


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De los registros contables podemos analizar lo siguiente:

Reflejan una compensación futura de $198 como consecuencia de la Renta Presuntiva, es decir una base ($600) que ocasiona el pago de un impuesto que cancelo hoy y que en el futuro lo podré compensar o descontar.

Las Pérdidas ($1.000) generan una compensación futura de $330 que disminuirá el impuesto a pagar de periodos futuros.

Los dos puntos anteriores determinan un ingreso por impuestos Diferidos por $528.

La Renta Líquida Gravable genera un impuesto corriente de $198

El efecto neto en los resultados es un INGRESO por Impuesto a las Ganancias de $330.


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Análisis Segundo Periodo Para el año 20X2 el resumen de lo ocurrido es el siguiente:


Pérdida Fiscal Resultados - Gasto Impuesto Corriente 231


0 Pasivo Impuestos Corrientes 231

Renta Líquida Ejercicio 1.300 Activo Impuestos Corrientes 198

COMPENSACIONES 600 Resultados - Gasto Impuesto Diferido 198

Pérdida Fiscal Sumas Iguales 429 429


600


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Renta Líquida Ejercicio Neta 700 Efecto Neto en Resultados

Renta Presuntiva 550 Resultados - Impuesto a las Ganancias 429

Renta Líquida Gravable 700 Resultados - Gasto Impuesto Corriente 231

Tarifa 33% Resultados - Gasto Impuesto Diferido 198

Impuesto 231 Sumas Iguales 429 429

Impuesto sobre utilidad 429 Cancelación del Impuesto (Pago)

Impuesto sobre Renta Presuntiva 198 Pasivo Impuestos Corrientes 231

Impuesto sobre la Pérdida 0 Efectivo 231

Impuesto 231 Sumas Iguales 231 231


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Para el segundo año, la empresa ha obtenido utilidades por $1.300 y ha decidido compensar del periodo anterior únicamente la Diferencia de Renta Presuntiva vs la Renta Líquida ($600). La diferencia anterior ($1.300 – $600 = $700) la comparo con la Renta Presuntiva del Presente año ($550), dando como resultado que la Renta Líquida Neta ($700) es superior y por ende se convierte en Renta Líquida Gravable. El impuesto generado en el periodo asciende a $231, sin embargo, el verdadero impuesto causado es de $429 ($1.300 X 33%), el cual también se puede obtener por la sumatoria del impuesto corriente ($231) mas la reversión del impuesto diferido generado por el exceso de Renta Presuntiva sobre la Renta Líquida del periodo anterior ($198).

Como se observa el impuesto corriente es el impuesto a pagar liquidado sobre las ganancias fiscales del periodo.


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Análisis Tercer Periodo

Finalmente, haremos la compensación de las pérdidas fiscales ocurridas en el primer periodo:


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Pérdida Fiscal Resultados - Gasto Impuesto Corriente 264


0 Pasivo Impuestos Corrientes 264

Renta Líquida Ejercicio 1.800 Activo Impuestos Diferidos 330

COMPENSACIONES 1.000 Resultados - Gasto Impuesto Diferido 330

Pérdida Fiscal 1.000 Sumas Iguales 564 564

Diferencia RL y Presuntiva 0 Efecto Neto en Resultados

Renta Líquida Ejercicio Neta 800 Resultados - Impuesto a las Ganancias 594

Renta Presuntiva 580 Resultados - Gasto Impuesto Corriente 264

Renta Líquida Gravable 800 Resultados - Gasto Impuesto Diferido 330

Tarifa 33% Sumas Iguales 564 564

Impuesto 264 Cancelación del Impuesto (Pago)

Impuesto sobre utilidad 594 Pasivo Impuestos Corrientes 264

Impuesto sobre Renta Presuntiva Efectivo 264

Impuesto sobre la Pérdida 330 Sumas Iguales 264 264

Impuesto 264


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Anticipo -330

Ingreso por Impuestos

Gasto Impuestos 594

Pago (Neto) 264


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En este periodo, la empresa ha obtenido utilidades por $1.800 y ha decidido compensar la pérdida originada en el primer periodo ($1.000). La diferencia anterior ($1.800 – $1.000 = $800) la comparo con la Renta Presuntiva del Presente año ($580), dando como resultado que la Renta Líquida Neta ($800) es superior y por ende se convierte en Renta Líquida Gravable. El impuesto generado en el Periodo asciende a $264, sin embargo, el verdadero impuesto causado es de $594 ($1.800 X 33%), el cual también se puede obtener por la sumatoria del impuesto corriente ($264) mas la reversión del impuesto diferido generado por la pérdida del primer periodo ($330).


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Conclusiones

Si bien, no estamos acostumbrados al manejo del impuesto diferido, se puede observar que la mecánica es repetitiva. El pasivo por impuestos corrientes es el impuesto a pagar liquidado sobre las ganancias fiscales del periodo y se le restará cualquier anticipo sea cual sea su modalidad. Cuando las retenciones (y/o anticipos de renta) superen el monto liquidado se generará un activo por impuestos corrientes (saldo a favor). Como se pudo observar, el impuesto diferido se crea y luego se revierte dado que son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros.


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Procedimiento para el cálculo del impuesto diferido

1. Determinar base fiscal de activos y pasivos (use información tributaria y análisis de los conceptos).

2. Calcular las diferencias (temporarias) entre el balance IFRS y la base fiscal (considerar partidas no incluidas en el balance IFRS).

3. Analizar las diferencias en imponibles, deducibles o nulas.


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4. Analizar operaciones especiales: combinación de negocios, inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos, reconocimiento inicial, entre otras.

5. Analizar pérdidas fiscales y créditos fiscales no usados.

6. Determinar la recuperabilidad esperada de las diferencias deducibles, pérdidas fiscales y créditos fiscales no usados (análisis de la proyección de la renta liquida gravable futura).


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7. Calcular el impuesto diferido activo y/o pasivo a la tasa que se espera exista en la fecha de la reversión.

8. Determine fuente de las partidas que originan el impuesto diferido (de resultados o de otras cuentas patrimoniales).

9. Determine el ajuste del año comparando con saldo año anterior.

10.Efectúe el reconocimiento contable.


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GRACIAS POR SU ATENCION

conferencista c.p. josé asunción neira flórez

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