comparacion niif pyme y norma colombiana
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comparacion niif vs norma colombianaTRANSCRIPT
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artculos no derivados de proyectos de investigacin
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cuad. contab. / bogot, colombia, 10 (27):361-430 / julio-diciembre 2009 / 361
Comparacin entre la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYME) y la normatividad colombiana*
Profesores del rea de Contabilidad
Financiera, departamento de Ciencias
Contables.
dgar Emilio Salazar-Baquero
(compilador)
Correo electrnico: [email protected].
* Este artculo fue escrito en colaboracin por los siguientes profesores de la Pontificia Universidad Javeriana: Braulio Adriano Rodrguez-Castro, Marcos Ancisar Valderrama-Prieto, Dennis Fabin Bejarano, Nstor Javier Lizarazo-Sierra, Sandra Milena Bareo-Dueas, Wilmar Franco-Franco, Yeimi Anglica Rodrguez-Romero, Csar Augusto Salazar-Baquero, dgar Emilio Salazar-Baquero, Jaime Arturo Marn-Steevens, Gustavo Adolfo Daz-Bonilla, Julin Esteban Pineda-Baquero, Luis Gustavo Toscano-Muoz, Andrs Felipe Rubiano-Pulido, Camilo Ivn Caldern-Pinto, Rafael Alberto Manosalva-Garca y Vctor Manuel Villamizar-Amaya, profesores del rea de Contabilidad Financiera. Departamento de Ciencias Contables.
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362 / vol. 10 / no. 27 / julio-diciembre 2009
Resumen El siguiente texto representa un esfuerzo de los profesores del rea de Contabilidad Financiera del De-
partamento de Ciencias de la Contabilidad, por comparar
la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pe-
queas y Medianas Entidades (NIIF para PYME), tal como
son definidos por el Consejo Internacional para Estnda-
res en Contabilidad (IASB), con la Regulacin Contable
en Colombia. La comparacin se hace agrupando algunas
secciones de las NIIF segn caractersticas particulares y
comparndolos despus con las Regulaciones Contables
en Colombia ms relevantes. All donde parece apropiado,
planteamos algunas recomendaciones con el objeto de ajus-
tar la debida normativa contable colombiana.
Entre las principales diferencias, encontramos que las NIIF
para PYME incluyen mejores parmetros con respecto a la
distincin y la medicin de entradas en los tratados finan-
cieros; de igual manera, se toman ms medidas de valor
razonable y se tiene como prctica comn el empleo de me-
didas que reconocen el valor del dinero en el tiempo.
Por tanto, el presente texto pretende abrir la oportuni-
dad para reflexiones ms profundas, as como promover la
contribucin de alternativas en la bsqueda de un nuevo
modelo contable en Colombia, capaz de desarrollar las re-
gulaciones establecidas por el Decreto 13 14 de 2009.
Palabras claves autor Norma Internacional de In-formacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades
(NIIF para PYME), Contabilidad Internacional, Decreto
2649 de 1993.
Palabras claves descriptor Pequea y mediana empresa, normas internacionales de contabilidad, Contabi-
lidad, Colombia
International Financial Reporting Standards (IFRS) for Small and Medium Enterprises (SME)
Abstract The following paper is an effort by lecturers of
the Financial Accounting area of the Department of Accoun-
ting Sciences, to check the IFRS for SMEs as stated by the
IASB (International Accounting Standards Board) against
Colombian Accounting Regulations. The comparison is
made by grouping some sections of the IFRS according to
certain particular characteristics and then comparing them
with the relevant Colombian Accounting Regulation. When
appropriate, we put forward some recommendations in or-
der to adjust the relevant Colombian accounting norm.
Among the main differences found, we noted that the IFRS
for SMEs include better guidelines vis--vis making out
and measuring entries in financial statements; likewise,
more measures of reasonable value are made and the use
of measures that acknowledge the value of money in time
is common practice.
Thus, this paper would like to open opportunities for farther
reflection and foster the contribution of new alternatives in
the search for a new accounting model in Colombia in order to
develop the regulations established by Decree 1314 of 2009.
Key words author SMEs, International Accounting,
IFRS for SMEs, Decree 2649 of 1993.
Key words plus Small and Medium-Sized Compa-
nies, International Standards of Accountancy,
Accounting, Colombia, Standars
International Financial Reporting Standards (IFRS) for
Small and Medium Enterprises (SME)
Abstract
The following paper is an effort by lecturers of the Finan-
cial Accounting area of the Department of Accounting
Sciences, to check the IFRS for SMEs as stated by the IASB
(International Accounting Standards Board) against Co-
lombian Accounting Regulations. The comparison is made
by grouping some sections of the IFRS according to certain
particular characteristics and then comparing them with
the relevant Colombian Accounting Regulation. When
appropriate, we put forward some recommendations in or-
der to adjust the relevant Colombian accounting norm.
Among the main differences found, we noted that the IFRS
for SMEs include better guidelines vis--vis making out and
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measuring entries in financial statements; likewise, more
measures of reasonable value are made and the use of mea-
sures that acknowledge the value of money in time is com-
mon practice.
Thus, this paper would like to open opportunities for far-
ther reflection and foster the contribution of new alternati-
ves in the search for a new accounting model in Colombia
in order to develop the regulations established by Decree
Key words author SMEs, International Accounting, IFRS
for SMEs, Decree 2649 of 1993.
Palavras-chave descritor micro e pequena em-
presa (MPE), normas internacionais de contabilidade, con-
tabilidade, Colmbia.
Introduccin
A raz de la expedicin de la Ley 1314 de 2009,
que pretende que la contabilidad financiera co-
lombiana recoja las mejores prcticas interna-
cionales, la academia es la llamada a realizar los
acercamientos en representacin de la profe-
sin y debe ser la primera organizacin en par-
ticipar activamente en el estudio, discusin y
construccin del nuevo modelo contable.
La Universidad Javeriana se ha caracteriza-
do por ser pionera en el estudio y anlisis de la
regulacin contable internacional. Vale la pena
recordar el trabajo elaborado en 2001 por el
Centro de Estudios en Derecho Contable, Revi-
sin acadmica sobre las normas de contabilidad
generalmente aceptadas en Colombia.1
El presente documento muestra las princi-
pales diferencias encontradas entre la Norma
Internacional de Informacin Financiera para
PYME publicadas por el Consejo de Estndares
1 http://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/ensa-yos/CEDCPUJ/CONCEPTO/Finrevinic.doc.
Internacionales de Contabilidad [International
Accounting Standards Board, IASB] y la norma-
tividad colombiana aplicable y propone, cuando
son pertinentes, las modificaciones necesarias
requeridas por las normas colombianas para
ajustarse a la NIIF para PYME. Sin embargo, no
pretende abarcar la totalidad de las diferencias
que pueda haber entre las regulaciones mencio-
nadas. El propsito fundamental es presentar
un panorama general e invitar a su estudio de-
tallado.
La lectura de este trabajo debe tener en
cuenta la participacin de 17 profesores del De-
partamento de Ciencias Contables, lo que ine-
vitablemente puede traer como consecuencia
cierta diversidad en los captulos presentados,
no obstante el nivel de uniformidad que se pre-
tendi en su elaboracin. Sin embargo, esta di-
versidad resulta muy valiosa para el lector en la
medida en que observa distintas perspectivas
sobre el tema en cuestin.
Por ltimo, el entendimiento de las normas
internacionales de informacin financiera, en
este caso, de su versin para PYME, ser un ele-
mento clave para aquellos que pretendan hacer
parte del proceso de construccin de la nueva
regulacin contable en Colombia durante los
prximos aos.
La NIIF para PYME
El Consejo de Estndares Internacionales de
Contabilidad, IASB, ha desarrollado una norma
separada a las dems NIIF,2 que pretende ser
2 Normas Internacionales de Informacin Financiera (IFRS, por sus siglas en ingls), que incluyen tanto las NIC emitidas por IASC y las nuevas NIIF (1 al 9) emitidas por
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aplicable a los estados financieros de propsito
general de las PYME, tal como sern definidas
posteriormente. La NIIF para PYME fue emi-
tida en julio de 2009 y ha sido adoptada por
varios pases, entre los que se encuentran Bra-
sil, Costa Rica, Repblica Dominicana, Hong
Kong, Egipto y Malasia.
La NIIF para PYME est organizada por sec-
ciones y cada seccin trata un tema particular.
La norma se espera revisar cuando un amplio
nmero de entidades haya publicado sus esta-
dos financieros bajo la NIIF para PYME, por un
perodo de dos aos. Tambin se considerarn
las nuevas NIIF completas y las modificaciones
a stas que se adopten posteriormente.
1. Pequeas y medianas entidades
Braulio Adriano Rodrguez-Castro3
Definicin de PYME
La definicin de las pequeas y medianas en-
tidades, pyme, es un tema discutido mundial-
mente. Algunas propuestas sobre clasificacin
consideran su tamao, el volumen de negocios,
el nmero de empleados o a una combinacin
de varios factores. Como lo propone el Grupo
de Trabajo Intergubernamental de Expertos en
Normas Internacionales de Contabilidad y Pre-
sentacin de Informes [International Standards
of Accounting and Reporting, ISAR], ninguno
de estos criterios puede ser utilizado en cual-
IASB a partir de 2001. A diferencia de la NIIF para PYME, las NIIF estn preparadas para entidades que presentan su informacin en los mercados de capitales.3 Director del Departamento de Ciencias Contables, Ponti-ficia Universidad Javeriana.
quier pas indistintamente. Sin embargo, el
IASB decidi que la definicin de pyme se en-
focara hacia aquellas entidades que no tienen
responsabilidad pblica de rendir cuentas. Por
tanto, sin desconocer otras definiciones y clasi-
ficaciones propuestas, este trabajo, basado en la
NIIF para PYME, incorpora la definicin pro-
puesta por el IASB.
En la reglamentacin de la Ley 1314 de
2009, deber definirse claramente el mbito de
aplicacin.
Debe tener presente:
La naturaleza de los usuarios de la informa-
cin,
no tanto la naturaleza de las actividades.
2. Conceptos y principios generales
2.1. Presentacin de estados financieros
Marcos Ancisar Valderrama-Prieto4
El captulo 2 presenta la estructura conceptual
sobre la cual se desarrolla el modelo regulati-
vo, para determinar los objetivos y cualidades
de la informacin, junto con los dems con-
ceptos y principios implcitos en el reporte fi-
nanciero.
El captulo 3 destaca los requerimientos para
la elaboracin de los estados financieros y lo que
constituye un conjunto completo de stos.
A su vez, el decreto reglamentario 2649 de
1993 presenta estos mismos temas, con las dife-
rencias que luego se presentarn, en los captu-
4 Director de la carrera de Contadura Pblica, Pontificia Universidad Javeriana.
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comparacin entre la niif para pyme y la normatividad colombiana / profesores PUJ / 365
NIIF para PYME Normatividad colombiana
Definicin Las PYME son entidades que:a. no tienen obligacin pblica de rendir
cuentas; yb. publican estados financieros con propsitos
de informacin general para usuarios externos.
Artculo 2. mbito de aplicacin. El presente decreto debe ser aplicado por todas las personas que de acuerdo con la ley estn obligadas a llevar contabilidad (Decreto 2649 de 1993).
OtrosLa Ley 905 de 2004 defini los conceptos de pequea y mediana empresa (Ley 590 de 2000 y 1151 de 2007).Ley 1314 de 2009Artculo 2. mbito de aplicacin. En desarrollo de esta ley y en atencin al volumen de sus activos, de sus ingresos, al nmero de sus empleados, a su forma de organizacin jurdica o de sus circunstancias socioeconmicas, el Gobierno autorizar de manera general que ciertos obligados lleven contabilidad simplificada, emitan estados financieros y revelaciones abreviados o que stos sean objeto de aseguramiento de informacin de nivel moderado.
Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no estn implicados en la gestin del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificacin crediticia.Una entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas cuando:a. registra, o est en proceso de registrar, sus
estados financieros en la Bolsa de Valores o en otra organizacin reguladora con el fin de emitir algn tipo de instrumentos en un mercado pblico; o
b. mantiene activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros ajenos a la entidad, tales como un banco, una entidad aseguradora, un intermediario de bolsa, un fondo de pensiones, un fondo de inversin colectiva o una entidad bancaria de inversin.
1. Mediana empresaa. Planta de personal entre cincuenta y uno (51) y doscientos (200)
trabajadores, ob. Activos totales por valor entre cinco mil uno (5.001) a treinta mil
(30.000) salarios mnimos mensuales legales vigentes.
2. Pequea empresaa. Planta de personal entre once (11) y cincuenta (50) trabajadores,
ob. Activos totales por valor entre quinientos uno (501) y menos de
cinco mil (5.000) salarios mnimos mensuales legales vigentes.
3. Microempresaa. Planta de personal no superior a los diez (10) trabajadores o,b. Activos totales excluida la vivienda por valor inferior a quinientos
(500) salarios mnimos mensuales legales vigentes.
Tabla 1. Anlisis comparativo de la definicin de micro, pequea y mediana empresaFuente: Elaboracin propia.
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los: II Objetivos y cualidades de la informacin,
III Normas bsicas y IV De los estados financie-
ros y sus elementos.
2.2. Objetivos de la informacin
financiera
A continuacin, se presenta la comparacin en-
tre la normatividad colombiana y la propuesta
para pyme del IASB:
NIIF para PYME1 Normatividad colombiana2
2.2 El objetivo de los estados financieros de una pequea o mediana entidad es proporcionar informacin sobre la situacin financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea til para la toma de decisiones econmicas de una amplia gama de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin.
2.3 Los estados financieros tambin muestran los resultados de la administracin llevada a cabo por la gerencia: dan cuenta de la responsabilidad en la gestin de los recursos confiados a la misma.
La informacin contable debe servir fundamentalmente para:1. Conocer y demostrar los recursos controlados por un
ente econmico, las obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entes, los cambios que hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el perodo.
2. Predecir flujos de efectivo. 3. Apoyar a los administradores en la planeacin,
organizacin y direccin de los negocios. 4. Tomar decisiones en materia de inversiones y crdito. 5. Evaluar la gestin de los administradores del ente
econmico. 6. Ejercer control sobre las operaciones del ente
econmico. 7. Fundamentar la determinacin de cargas tributarias,
precios y tarifas. 8. Ayudar a la conformacin de la informacin estadstica
nacional, y 9. Contribuir a la evaluacin del beneficio o impacto
social que la actividad econmica de un ente represente para la comunidad.
Tabla 2a. Comparacin entre la propuesta para pyme del IASB y la normatividad colombiana1 Normas Internacionales de Informacin Financiera (IFRS, por sus siglas en ingls).2 Decreto reglamentario 2649 de 1993, artculo 3.Fuente: Elaboracin propia, negrillas del autor.
2.3. Caractersticas cualitativas de la
informacin
Siendo las caractersticas propuestas nacidas
de construcciones tericas que propenden por
el cumplimiento de los objetivos fijados, encon-
tramos puntos de acuerdo, entre lo propuesto
por la normatividad colombiana en su momen-
to, que tuvo como fuente la revisin terica de
este asunto en particular.
Por ltimo, el modelo colombiano trabaj
en una dinmica similar la cual no ha perdido
vigencia:
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Figura 1. Caractersticas de la informacin propuestas por el International Accounting Standards Board, IASB y el Financial Accounting Standards Board, FASB.Fuente: Elaboracin propia con base en cuadro presentado en el concepto nmero 2 del FASB y de acuerdo con lo propues-to en el borrador de exposicin del captulo 2, Caractersticas de la informacin IASB-FASB.
Figura 2. Caractersticas de la informacin contable en el Decreto 2649 de 1993Fuente: Tomado y modificado levemente de la versin original presentada en el artculo Marco conceptual de la contabilidad financiera.5
5 John Cardona-Arteaga (1996). Marco conceptual de la contabilidad financiera, el caso colombiano. En Perspectivas y apli-cacin de la contabilidad en Colombia. Bogot: Cmara de Comercio de Bogot.
Cualidadesfundamentales
Cualidadessecundarias
Decisores que suministran recursos financierosUsuarios de la informacin contable
Pertinencia Representacin fiel
Vr.Predictivo
Vr.Confirmacin
Completa Libre de error Neutral
Cualidadesdemejora
Restriccionesfundamentales
Comparabilidad Verificabilidad Oportuna Comprensible
Material y beneficio costo
Comparabilidad
Comprensible
Utilidad
Pertinencia Confiabilidad
Vr.Predictivo
Vr. Retro-alimentacin
Oportunidad Verificabilidad Neutralidad Fidelidadrepresentativa
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2.4. Definiciones bsicas
Luego de definir objetivos y caractersticas, se
empieza el proceso de alinear, con stos, las de-
finiciones de los elementos o categoras princi-
pales en que se agrupa la informacin.
Quiz la siguiente tabla, que resume las de-
finiciones en discusin respecto de lo que se
considera un activo, presenta la problemtica
en este punto:
NIIF para PYME Normatividad colombiana2.37 Una entidad reconocer un activo en el estado de situacin financiera
cuando sea probable que del mismo se obtengan beneficios econmicos futuros para la entidad y, adems, el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Un activo no se reconocer en el estado de situacin financiera cuando no se considere probable que, del desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios econmicos en el futuro ms all del perodo actual sobre el que se informa. En lugar de ello, esta transaccin dar lugar al reconocimiento de un gasto en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta).
Artculo 35. Activo. Un activo es la representacin financiera de un recurso obtenido por el ente econmico como resultado de eventos pasados, de cuya utilizacin se espera que fluyan a la empresa beneficios econmicos futuros.
Tabla 2b. Definiciones en discusin respecto de lo que se considera un activoFuente: Elaboracin propia.
La discusin sigue y se centra teniendo en
cuenta el concepto de probabilidad y la necesi-
dad de que el recurso exista con sus beneficios
en el presente. Las definiciones para pyme se
quedan en el esquema actual del IASB, lo cual
demandara una revisin futura.
En el modelo normativo colombiano, la de-
finicin de elementos tendi a favorecer los
esquemas de clasificacin, al crear elementos
adicionales a los propuestos internacionalmen-
te, tal es el caso de manejar las cuentas de orden
como un elemento de los estados financieros
ms que como un esquema de revelacin.
3.1. Estado de la situacin financiera
Dennis Fabin Bejarano6
A continuacin, se presentan las similitudes y
diferencias ms significativas entre el estndar
internacional de informacin financiera para
pyme (NIIF para PYME) y el reglamento gene-
ral de la contabilidad contenido en el Decreto
2649 de 1993, para los temas relativos a la pre-
sentacin y revelacin de los estados financie-
ros: Balance General y Estado de Resultados.
6 Profesor del Departamento de Ciencias Contables, Ponti-ficia Universidad Javeriana.
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comparacin entre la niif para pyme y la normatividad colombiana / profesores PUJ / 379N
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380 / vol. 10 / no. 27 / julio-diciembre 20093
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