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Cobro del Impuesto al Valor Agregado en
Servicios Digitales Transfronterizos
y Bienes Intangibles
Las personas
guardan su dinero en
institución bancaria
Las compras son debitadas de las cuentas
de ahorros o cargadas a las cuentas de
crédito por las entidades financieras
Cómo obtiene los
comercios los recursos
que le son pagados con
tarjeta
1
2
3 Comercios ofrecen
bienes y servicios
Los consumidores pagan sus
compras en efectivo o por medio
de tarjeta
AdquirenciaDescripción
El servicio de adquirencia(afiliación) es el proceso através del cual un banco oinstitución financiera,previo acuerdo con lafranquicia (p.j.visa)contrata con un comerciola instalación determinales y/o dispositivospara recibir pagos contarjeta de crédito/débitode sus clientes y procesarlos cobros respectivos acambio de una comisión.
Participantes
Banco adquirente
Institución financiera que
otorga las terminales para el
pago con tarjeta en el comercio
Banco emisor
Institución financiera que
proporciona a los
tarjetahabientes el medio de
pago (banco al que pertenece
la tarjeta
Comercio
Negocio que solicita el servicio
de recepción de pagos con
tarjetas
Definición:
Son las entidades
públicas o privadas que
procesen los pagos de
tarjetas de crédito o
débito. Art. 29 LIVA:
Los adquirentes están
obligados a retener a
los comercios afiliados
hasta el 6% por
concepto del IVA y el
2% por concepto del
ISR.
4
Ley 9831 Comisiones máximas del sistema de tarjetas
• Publicada en el Alcance N° 57 a La Gaceta N° 59 del 24 de marzo del 2020
• Objeto es regular las comisiones cobradas por los proveedores de servicio sobre el procesamiento de transacciones que utilicen dispositivos de pago y el funcionamiento del sistema de tarjetas, para promover su eficiencia y seguridad, y garantizar el menor costo posible para los afiliados.
• El 24 de setiembre de 2020 es la fecha máxima para fijar las nuevas comisiones y regulaciones al sistema de tarjetas, las cuales se deben ajustar a partir del 24 de noviembre de 2020
• BCCR publica el 4 de agosto estudio técnico Alcance N° 205 a La Gaceta N°192
• Propuestas:• Comisión máxima de intercambio inicial será de 1.25%, se reducirá en 25 puntos
base el 1 de julio de cada año, iniciando el 1 de julio del 2021 hasta ubicarse en 0.75% el 1 de julio de 2022.
• Comisión máxima de adquirencia inicial para todas las actividades económicas y tamaños de empresa será 2.50%, y se reducirá en 25 puntos porcentuales el 1 de julio de 2021 y en 50 puntos porcentuales el 1 de julio de 2022 hasta ubicarse en 1.75%
Ley 9831 Comisiones máximas del sistema de tarjetas
• Adquirente
• Afiliado
• Cliente
• Comisión de adquirencia
• Comisión de intercambio
• Dispositivo de pago
• Emisor
• Marca de tarjeta
• Proveedor de servicio
• Operación de pago
• Otras comisiones y cargos
• Sistema de tarjetas de pago
• Transacciones con dispositivos de pago
Ley 9831 Comisiones máximas del sistema de tarjetas
Para el año 2019, el mercado costarricense contó con:
• 31 emisores de tarjetas de débito que ofrecieron 5 611 575 tarjetas habilitadas para pagos
• Igual cantidad de emisores de tarjetas de crédito cuya colocación resultó en 3 127 327 plásticos
• Para un total de 8 738 902 tarjetas al cierre del año.
Realizan compras de bienes
y servicios y pagan con
tarjeta
Servicio de
cuenta de
ahorros o
tarjeta de
crédito
Tramita pago –
autorización
Liquidación de
los pagos
Autorización de la
transacción
Liquida los pagos
(millones) (cientos de miles)
(7 entidades)(decenas)
Agente de
retención
(PAGO)
Adquiere servicios que se
proveen digitalmente
Agente de
percepción
(COBRO)
Objetivo
• Someter al pago del Impuesto al Valor Agregado el tráficode servicios digitales y bienes intangibles que secomercializan, distribuyen y suministran por medio deinternet por parte de proveedores que se encuentra fueradel territorio costarricense
Alcance
Cobro del IVA sobre los servicios digitales
transfronterizos y bienes intangibles, que sean
prestados mediante plataformas digitales y/o
Internet, adquiridos por un consumidor final o
contribuyente del IVA, para ser consumidos dentro
del territorio nacional.
Normativa
Artículo 30 Ley Impuesto al Valor
Agregado
Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
(artículos 46-47 -49 y 50)
Resolución DGT-R-13-2020
❑ Se establece la percepción del IVA en la compra deservicios adquiridos por internet u otra plataforma digitalpor medio de proveedores o intermediarios, cuandosean consumidos en el territorio nacional.
❑ Emisores de tarjetas de crédito o débito de usointernacional son agentes de retención de sustarjetahabientes, cuando usen las tarjetas para realizarcompras de servicios por internet o plataformas digitalesque se consuman en Costa Rica.
Artículo 30 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Mecanismos
Percepción del IVA por parte de las entidades emisoras
Tarjetahabiente/consumidor
Entidad financiera emisora
Directamente por parte del proveedor o intermediario
Consumidor
Proveedor o intermediario
Percepción - emisor tarjeta
• La Administración define la lista de proveedores sobre losque se debe aplicar la percepción.
• Es una lista taxativa
• Se debe aplicar la percepción “Siempre que en la secciónde la trama que contiene la descripción de la transacción,aparezca o esté contenido el término o palabra incluidoen la lista”.
• Se detalla en el estado de cuenta
Percepción
Limite de
pagoConcepto
Monto
atrasado
Pago de
Intereses
Abono al
Principal
19/8/2020 0,00 0,00 1 965,44
19/8/2020 0,00 0,00 10,00
19/8/2020 239 553,88 EN DÓLARES:
Fecha de
transacciónReferencia Concepto Lugar Pais
Transacciones
en colones
Intereses en
colones
Transacciones
US$
Intereses
US$
28/6/2020 622083 AIRBNB * HMWJM4MPPX 491-123-4567 GBR 47 524,13
28/6/2020 622083 PERCEPCIÓN DE IVA - MH SAN JOSE CRI 6 178,14
11/7/2020 456087 UNIVERSIDAD LATINA SAN JOSE SAN JOSE CRI 159 805,11
30/6/2020 741785 PLAYSTATION NETWORK 877-971-7669 877-971-7669 USA 16,99
30/6/2020 741785 PERCEPCIÓN DE IVA - MH SAN JOSE CRI 2,21
19/7/2020 676836 UBER *EATS HELP.UBER.COM NL 23 050,00
19/7/2020 676836 PERCEPCIÓN DE IVA - MH SAN JOSE CRI 2 996,50
7/7/2020 259924 APPLE.COM/BILL 866-712-7753 US 2,99
7/7/2020 259924 PERCEPCIÓN DE IVA - MH SAN JOSE CRI 0,39
TASA ANUAL INTERES CORRIENTE
MONEDA LOCAL 37.65%
MONEDA DOLARES 30.30%
Saldo al corte por rubro 239 553,88 0,00 22,58 0,00
Estado de Cuenta
Extrafinanciamiento
0,00
0,00
22,58
Monto de la cuota
24 500,00
10,00
DESGLOSE PAGO MINIMO
4,763.42
2,076.99
0.33
CR80012342010004800812
HJDHFSSAFKSADC COIOFOSF
24/07/2020
19/08/2020
66
5,000.00
PAGO DE CONTADO EN COLONES:
Número de Cuenta
Cuenta IBAN colones
Cuenta IBAN dólares
Dueño de la cuenta
Fecha de corte
Fecha límite para el pago de contado
Plazo del crédito de la Tarjeta, en meses
Límite de Crédito
Saldo disponible
Avisos ImportantesEstimado Cliente: Tenemos información importante para usted en la sección de avisos importantes al f inal de este
documento En apego a la entrada en vigencia de la reforma a la Ley de la Promoción de la Competencia y Defensa
Efectiva del Consumidor, Scotiabank decidió ajustar a partir del 1 de julio las tasas de interés anuales de sus tarjetas
de crédito a un máximo de 37.65% en colones y 30.30% en dólares. Como un beneficio Scotiabank decidió realizar la
aplicación de estas tasas de manera retroactiva sobre los saldos pendientes de su tarjeta de crédito (esta medida no
aplica para los saldos pendientes de intrafinanciamiento o extrafinanciamiento obtenidos previo a la entrada en
vigencia de la reforma). Las tarjetas y financiamientos con tasa menor a la indicada, mantendrán su tasa de interés
actual. Para mayor información consulte la sección de Resumen de planes de financiamiento. Le recordamos que a
partir del 23 de julio deberá reanudar sus pagos en las fechas indicadas en este estado de cuenta, el plazo de la
prórroga automática de 4 pagos mínimos en su tarjeta de crédito se acerca a su fecha de caducidad. Le
recomendamos que, para no extender su deuda a futuro, continúe realizando sus pagos de forma
Avisos Promocionales
PAGO MÍNIMO en colones
PAGO MÍNIMO en dólares
Intereses corrientes de este periodo colones
Intereses corrientes de este periodo dolares
************4390
CR13012341010004802941
Percepción
Concepto Lugar PaisTransacciones
en colones
Intereses en
colones
Transacciones
US$
AIRBNB * HMWJM4MPPX 491-123-4567 GBR 47 524,13
PERCEPCIÓN DE IVA - MH SAN JOSE CRI 6 178,14
UNIVERSIDAD LATINA SAN JOSE SAN JOSE CRI 159 805,11
PLAYSTATION NETWORK 877-971-7669 877-971-7669 USA 16,99
PERCEPCIÓN DE IVA - MH SAN JOSE CRI 2,21
UBER *EATS HELP.UBER.COM NL 23 050,00
PERCEPCIÓN DE IVA - MH SAN JOSE CRI 2 996,50
APPLE.COM/BILL 866-712-7753 US 2,99
PERCEPCIÓN DE IVA - MH SAN JOSE CRI 0,39
Percepción
❑ Emisor deberá informar a la AT sobre las transaccionesque realice el tarjetahabiente, so pena de aplicar lainfracción del artículo 83 CNPT
❑ Aplica también para entidades que comercialicen, apartir de una cuenta bancaria, y por medio de internet uotra plataforma digital, servicios o bienes intangibles,que faciliten el pago a la cuenta del vendedor oproveedor no domiciliado en Costa Rica
Artículo 30 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Servicios digitales transfronterizos:
✓ Servicios Digitales o telecomunicaciones.
✓ Realizadas por internet o plataforma digital.
✓ Comercializada por tarjeta de crédito o débito internacional, o por un proveedor –intermediario en el extranjero.
Artículo 46 Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
Venta de bienes Intangibles:
✓ Servicios o bienes intangibles consumidos en el territorio nacional.
✓ Realizadas por internet o plataforma digital.
✓ Comercializada por entidad pública o privada con cuenta bancaria que facilita el pago al vendedor o proveedor, no domiciliado.
Artículo 46 Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
Agentes de percepción:
✓ Entidades públicas o privadas emisores de tarjetas de débito y crédito.
✓ Entidades públicas o privadas que comercialicen a partir de una cuenta bancaria* por medio de internet.
❖ Cuentas bancarias ligadas a tarjetas virtuales, cuentas de pago seguro como Paypal o similar, criptomonedas, etc.
Artículo 47 Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
Contribuyentes:
✓ Proveedor o intermediario no domiciliado en el país,que solicite su inscripción como contribuyente delImpuesto al Valor Agregado (no establecimientopermanente)
Artículo 47 Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
Obligaciones de los Agentes de Percepción
✓ Aplicar percepción en la transacción realizada
(utilizando como base imponible el monto de la
transacción) entre el tarjetahabiente y proveedor del
servicio digital transfronterizo o del bien intangible.
✓ Declarar y enterar al Fisco las sumas percibidas
dentro de los tres días hábiles siguientes a latransacción.
Inscripción del proveedor o Intermediario
• Descarga del Formulario Inscripción de Especial de la página www.hacienda.go.cr y llenado.
• Envío correo a [email protected]. Manifestando interés de ser contribuyente
• Entrega documentación en Dirección de Recaudación de la DGT, dentro de los 5 días hábiles posteriores al envío del correo
Estudio
• Dirección de Recaudación comunicará aprobación o denegatoria, dentro de los 10 días hábiles posteriores al recibido del correo.
Desinscripción del proveedor o Intermediario
VoluntariaEnvío de formulario de desinscripción a la dirección de correo electrónico:
De Oficio1. Incumplimiento en la presentación y/o pago del IVA, en dos periodos, consecutivos o no.
2. Se identifique que la base sobre la cual se cobra el IVA es inferior.
3. Se determine que el IVA cobrado no se ajusta a la realidad de las transacciones
Se requerirá cumplimiento por 10 días hábiles.
Se debe incluir nuevamente al proveedor o intermediario de la
lista de transacciones sujetas a percepción.
Lista de proveedores o intermediarios.
✓ Se suministrará el listado de los proveedores o las
transacciones a las cuales se les deberá realizar la retención.
✓ Los proveedores o intermediarios que se inscriban como
contribuyentes del IVA serán excluidos de la lista.
✓ La lista se publicará en la página www.hacienda.go.cr y se
actualizará cada 6 meses.
✓ La AT podrá incluir o excluir proveedores o intermediaros de la
lista.
Art. 17 DGT-R-013-2020
Obligaciones del proveedor o intermediario como contribuyentes
5- Pago del impuesto por medio del servicio de Conectividad a nivel local, o realizando transferencia a cuenta si paga en dólares.
4- Declarar y pagar el impuesto cobrado mensualmente, dentro de los primeros quince días naturales del mes siguiente en el formulario D-188. (Art. 9)
3- Efectuar cobro de IVA ante consumo en el territorio nacional.
2- Identificar el lugar de consumo de los servicios digitales y/o bienes intangibles. (Art.7)
1- Mantener actualizada la información en RUT
Intermediarios deberán proceder de la siguiente manera, ante proveedores locales:
3- Cuando el intermediario cobre alguna comisión o cargo, la misma se encuentra
afecta al 13% de IVA
2- Si el proveedor NO cobró el 13%, IVA, o NO emitió el comprobante, el intermediario retiene el 13% del monto bruto de la transacción, como pago único y definitivo
1- Si el proveedor cobró el 13%, IVA y emitió el comprobante donde lo detalló, el intermediario solo retiene el 6% del monto de la transacción sin IVA, como pago a cuenta
Obligaciones del proveedor o intermediario como contribuyentes
Declaración informativa del intermediario Art.10
✓ Detalle de transacciones mensuales sobre las cuales cobró el
IVA.
✓ Presentación mensual, los primeros 5 días hábiles
✓ Formulario D 185
Registros auxiliares de proveedores e intermediarios -Art. 11
✓ Mantener registros auxiliares que respaldan las declaraciones,
para cuando la AT los solicite
Deberes formales del agente de percepción
A
g
e
n
t
e
d
e
P
e
r
c
e
p
c
i
ó
n
Declaración autoliquidativa Formulario D-102 (Art 19)
El impuesto percibido, se debe declarar diariamente dentro de los tres días hábiles siguientes de efectuada la percepción
Declaración informativa Formulario D 169 (Art. 20)
Detalle por proveedor o intermediario sobre el que se haya realizado la percepción del IVA.
Presentación mensual, los primeros 15 días hábiles.
Registros auxiliares de (Art. 21)
Mantener registros auxiliares que respaldan las declaraciones, para cuando la AT los solicite
DGT-R-013-2020
Devoluciones por parte de la Administración Tributaria ante prueba aportada
Servicio de consumo totalmente en otra jurisdicción
Uso de medios de pago para transferencia o envío de dinero a personas o entidades ubicadas fuera de CR
Adquiera servicios exentos o no sujetos
Art.30 LIVA y Art.23 DGT-R-013-2020
Devoluciones por parte de agentes de percepción
Art. 223 RPT, el agente de percepción tiene legitimación pasiva para tramitar la devolución por aplicación incorrecta
Si se da la reversión de una transacción debe devolver el IVA Cobrado
Art.22 DGT-R-013-2020
Devoluciones por parte de proveedores o intermediaros
Si el proveedor o el intermediario hubieren cobrado el IVA y luego dejen sin efecto la transacción, les corresponde la devolución
Art. 12 LIVA, los montos reintegrados pueden ser declarados para llegar al efecto neto
Los intermediarios solo podrán aplicarlo si la información fue incluida en la Declaración Informativa
Art. 12 DGT-R-013-2020
Otras consideraciones
Comprobantes Electrónicos
Los emisores de Tarjetas de crédito y débito no estarán obligados a emitir comprobantes electrónicos autorizados por la AT. (Art. 24)
Comprobantes de respaldo para contribuyentes del IVA
Los consumidores de servicios digitales y bienes intangibles podrán usar como respaldo de sus compras los comprobantes que reciban por la transacción. (Art. 25)
Crédito del IVA para contribuyentes
Contribuyentes del IVA inscritos en elRUT podrá utilizar como crédito losmontos pagados al emisor de lastarjetas vía percepción. (Art. 26)
Pago a Cuenta en IVA cobrado por intermediarios a proveedor local.
EL IVA retenido por el intermediarioconstituye pago a cuenta para el proveedorlocal.
El intermediario debe incluirlo en ladeclaración informativa.
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