Guía 6130 Pagos AnticipadosGuía 6160 Intangibles

A u d i t o r i a V

Profesor: José Luis Rodríguez Grupo: 8T Aula: 924 Equipo: 3

INTEGRANTES de equipo

2

Jorge Coronado Eduardo Alonso Lopez

Karla Orozco Ramiro Rodríguez

Fátima Álvarez Angélica Cazares Oziel López Rafael Martínez 8T

Guía 6130 Pagos Anticipados

Generalidades

• Los pagos anticipados representan una erogación efectuada por servicios que se van a recibir o por bienes que se van adquirir Una característica básica de los pagos anticipados es la expectativa de la entidad de recibir en el futuro bienes, servicios u otros beneficios. Dentro de este grupo normalmente se incluyen: seguros, intereses, muestras y literaturas medicas, papelería, rentas, material publicitario, regalías, impuesto predial

Objetivo de la Guía

• El objetivo del presente guía es establecer los procedimientos de auditoría recomendados para el examen de pagos anticipados, los cuales deberán ser diseñados por el auditor en forma específica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y características de cada empresa

Jorge Coronado

Guía 6130

Objetivo de Auditoriaa) Comprobar la propiedad de los artículos y útiles sujetos a

consumo, de los derechos a recibir servicios futuros, así como su correcta aplicación a los resultados de operación conforme se utilicen o devenguen

b) Verificar la existencia e integridad de los servicios pagados por anticipado y que los cargos a resultados en el ejercicio, comprendan las porciones devengadas por servicios efectivamente recibidos

c) Comprobar su correcta valuaciónd) Comprobar su adecuada presentación y revelación en los

estados financieros

Control InternoEjemplos de los controles internos clave pueden ser los siguientes:

Aprobación por parte de la administración, para efectuar erogaciones por pagos anticipados.

Adecuada custodia física de los bienes cargados a pagos anticipados Existencia de políticas definidas sobre los conceptos que deben ser

tratados como pagos anticipados Revisión periódica de la vigencia de los servicios por recibir o

artículos por consumir y, en consecuencia, su aplicación a periodos futuros

Guía 6130

Materialidad y Riesgo de AuditoriaLa planeación de las pruebas de auditoría en relación con los pagos anticipados, debe incluir el análisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinación del riesgo de auditoría

Ejemplos de estos factores pueden ser los siguientes:

a) Estimaciones que afecten el valor en libros de los pagos anticipados.b) Pagos anticipados devengados y no registrados en resultados. c) Registros poco confiablesd) Contratos importantes con términos y condiciones específicas en cuanto a fechas, penas convencionales por incumplimiento, incluyendo su cancelación, etcétera

Procedimientos de Auditoria• Planeación El auditor deberá efectuar una planeación adecuada para alcanzar sus objetivos en la forma más eficiente, considerando los aspectos de materialidad y riesgo de auditoría. En la planeación, el auditor debe obtener información sobre las características de los pagos anticipados• Estudio y evaluación preliminar del control internoEn virtud de que los procedimientos de auditoría aplicables al área de pagos anticipados son generalmente a base de pruebas sustantivas, la revisión del control interno podría limitarse a aquellos controles que realmente sean relevantes. • Revisión analítica El auditor utiliza los procedimientos de revisión analítica durante el proceso de planeación para conocer las operaciones y funcionamiento de la empresa, y con el fin de localizar e identificar cambios significativos o transacciones inusuales. Algunos de estos procedimientos pueden ser: efectuar pruebas globales a efecto de verificar la razonabilidad de la aplicación a resultados y los saldos por devengar; así como, cuando sea aplicable (inventarios de propaganda, publicidad y papelería), hacer comparaciones de cifras de ejercicios anteriores para juzgar si las variaciones y las tendencias son lógicas, incluyendo la explicación de variaciones importantes.

Karla Orozco

Guía 6130

• Pruebas sustantivas El auditor deberá establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas con el alcance y oportunidad que considere necesarias en las circunstancias. Algunos de los procedimientos de aplicación general que permiten al auditor obtener evidencia suficiente y competente, respecto a la identificación y revelación en los estados financieros de los pagos anticipados, son los siguientes:

Propiedad: Deberá examinarse la documentación de desembolsos, contratos, títulos de propiedad y la autorización que ampare las adiciones y comprobación del cumplimiento, con las reglas contables que distingan los pagos anticipados de los gastos de operación.

Existencia e integridad: Deberán aplicarse los siguientes procedimientos:

Examinar los incrementos del periodo auditado, investigando si representan desembolsos que vayan a proporcionar beneficios futuros.

Inspección física de inventarios (cuando proceda) y verificación de su integridad

Inspección de la autorización de cancelaciones.

Guía 6130

Valuación: Cerciorarse de la correcta valuación y registro de los diferentes tipos de pagos anticipados, a la luz de los principios de contabilidad generalmente aceptados, verificando que los gastos anticipados se hayan registrado únicamente cuando hayan sido erogados. Es decir, que no hayan sido incorporados al balance general de la empresa, exclusivamente como resultado de apreciaciones subjetivas, y evaluar la razonabilidad de la recuperación del saldo final cuando exista la perspectiva de cancelar la operación.

Declaraciones: Si se considera relevante obtener una carta de la gerencia en la que se confirme el resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios de la empresa.

Presentación y revelación: Como procedimiento de auditoría y como objetivo final de la revisión, el auditor deberá cerciorarse de que exista una adecuada revelación y presentación en los estados financieros.

Guía 6130

Guía 6160 Intangibles

Generalidades El concepto de activos intangibles se refiere a

aquellos activos no monetarios identificables, sin sustancia física, que generaran beneficios económicos futuros controlados por la entidad

Alcance y limitaciones Se refiere básicamente a empresas

industriales y comerciales y no contemplan aquellos procedimientos de auditoria particulares que podrían ser requeridos, en ciertos casos en empresas con características peculiares

Objetivo de la guíaEs enunciar y describir los procedimientos de auditoria recomendados para el examen de los activos considerando intangibles cuya naturaleza y característica se describen en las NIF

A) Comprobar que son propiedad de la empresaB) Determinar que se trata de erogaciones de las que se derivaran en ejercicios futurosC) Cerciorarse de que haya consistencia en la política de contabilización

Control interno Deben cumplirse los objetivos relativos a

autorización, procesamiento y clasificación de transacciones, salvaguarda física de documentación soporte, y de verificación y evaluación.

Materialidad y riesgo de auditoríaEn la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría en el auditor debe considerar, entre otros elementos, la materialidad en relación a los estados financieros en su conjunto, así como los riesgos de auditoría.

La planeación de las pruebas de auditoría en relación con los activos intangibles debe incluir el análisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinación del riesgo de auditoría.

Ejemplos de estos factores pueden ser los siguientes: • Naturaleza, monto y características propias de los activos intangibles. • Las políticas en cuanto al monto y naturaleza de las partidas a ser capitalizadas,

así como cambios importantes en relación con dichas políticas. • Lanzamiento de nuevos productos, descontinuación de productos, cambios

tecnológicos o modificaciones de ingeniería que afecten el valor de los activos intangibles relacionados con ellos

• Estimaciones que afectan el valor neto en libros de los activos • Cambios en los métodos de amortización de los activos. • Contratos importantes con términos y condiciones específicas en cuanto a fechas,

penas convencionales por incumplimiento, incluyendo su cancelación, etcétera. • Activos intangibles enajenados y no dados de baja en la contabilidad. • Existencia de gravámenes sobre los activos o limitaciones en cuanto a

disponibilidad. • Registros poco confiables. • Procedimientos deficientes para la revisión o actualización del costo, etcétera.

Procedimientos de auditoríaPlaneaciónEl auditor deberá efectuar una planeación adecuada para alcanzar sus objetivos en la forma más eficiente, considerando los aspectos de materialidad y riesgo de auditoría. En la planeación, el auditor debe obtener información sobre las características de los activos intangibles, tales como: tipos específicos de activos intangibles, en cuanto a su origen, políticas de capitalización, base de amortización, reglas particulares de valuación y presentación. Dichas características incluyen la forma en que opera la empresa.

Para conocer la materialidad del rubro de activos intangibles dentro de la estructura financiera, identificar cambios significativos o transacciones no usuales, etc., el auditor deberá aplicar, entre otros, los siguientes procedimientos:

a) Comparación de cifras, para juzgar si las variaciones (o su ausencia) y las tendencias son lógicas. b) Análisis de razones financieras relativas a activos intangibles, determinadas para identificar variaciones (o su ausencia) y tendencias,

así como para juzgar la razonabilidad de éstas, con base en el conocimiento general del negocio y de su entorno.

c) De ser posible, comparación de cifras con la información disponible de empresas del ramo.

d) Obtener explicación de variaciones importantes e investigar cualquier relación no usual e inesperada entre el periodo auditado y el anterior, intra periodo, contra presupuestos, etcétera.

Revisión analítica

Estudio y evaluación preliminar del control

• Llevar a cabo el estudio y evaluación preliminar del control interno contable existente y la localización de controles clave para el manejo de los activos intangibles y su amortización, incluyendo su actualización. Lo anterior incluye la evaluación de los controles

internos en ambientes de TI, particularmente en aplicaciones importantes donde la información se procesa sin dejar huellas

visibles, como cálculo de amortización, cálculo de actualización, deterioro, etc. En su caso, deberá determinarse y documentarse la justificación del enfoque de la revisión, sea alrededor o por medio

del computador.

Habiéndose determinado, en forma preliminar, la confianza que se puede depositar en el sistema de control interno contable a través del seguimiento y observación de las transacciones y de la existencia de los controles clave y, considerando la materialidad y el riesgo de auditoría en el rubro de activos intangibles, el auditor estará en posición de definir la naturaleza de los procedimientos de auditoría, tanto de cumplimiento como sustantivos, con el alcance y oportunidad que considere necesarios en las circunstancias.

• Desarrollar pruebas de cumplimiento, que proporcionen el grado de seguridad razonable de que los procedimientos de control interno en los que se pretende depositar confianza, existen y se aplican efectivamente. Estas pruebas son necesarias, ya que se relacionan con procedimientos claves de control que han sido considerados en la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.

En términos generales, las pruebas de cumplimiento se enfocan a corroborar el funcionamiento de los controles internos

claves, por tanto, como cualquier procedimiento de auditoría, deben diseñarse en función de las circunstancias particulares de cada entidad. Por las características del rubro de activos intangibles, las pruebas de cumplimiento generalmente se llevan a cabo

conjuntamente con las sustantivas,

Pruebas de cumplimiento

Existencia e integridadPara la verificación de la existencia e integridad, deberá efectuarse lo siguiente:

A) Examen de los incrementos del periodo auditado, investigando si representan desembolsos que vayan a proporcionar beneficios futuros en exceso a su costo.

Es necesario que existan bases que soporten los argumentos por los cuales se considera que los activos intangibles producirán beneficios futuros.

Oziel López

La evidencia, que con respecto al requisito anterior debe existir para su capitalización, debe estar constituida por proyecciones financieras de las operaciones futuras, experiencia anterior con costos semejantes, experiencias de otras empresas en situaciones similares, estudios de mercado o cualquier otra evidencia que se considere necesaria para prever y cuantificar los beneficios futuros.

B) Inspección física de documentos comprobatorios de que los activos registrados existan, estén a nombre de la empresa y estén debidamente respaldados. En el caso de cierto tipo de activos intangibles, como las patentes, licencias y marcas, deberá verificarse que esté, legalmente registrados y en vigor el derecho de usarlos.

C) Inspección de la autorización de ventas o bajas.

Cuando existan ventas o bajas de estos activos deberá examinarse la documentación relativa, conocer las causas, comprobar que haya sido apropiadamente autorizadas y su adecuado registro para reflejar la utilidad o pérdida correspondiente.

Valuación: Cerciorarse de la correcta valuación y registro de los diferentes tipos de pagos anticipados, a la luz de los principios de contabilidad generalmente aceptados, verificando que los gastos anticipados se hayan registrado únicamente cuando hayan sido erogados.

Declaraciones: Si se considera relevante obtener una carta de la gerencia en la que se confirme el resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios de la empresa (Boletín 3080, declaraciones de la administración, de las normas de auditoría)

Presentación y revelación: Como procedimiento de auditoría y como objetivo final de la revisión, el auditor deberá cerciorarse de que exista una adecuada revelación y presentación en los estados financieros.