cierre contable tributario 2014 - cpc. ramón chumán rojas
TRANSCRIPT
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
1/120
Expositor: Ramn
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
2/120
INTRODUCCIN
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
3/120
Hechos Empresariales
RealidadEconmica
Actos
ContractualesHechos
Econmicos
RealidadContable
NIIF?
RealidadJurdica
Legislacindel Impuest
a la Renta
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
4/120
INGRESOS EMPRESARIALES
Es ingreso afecto devengado?
Es ingreso no afecto?
Cundo hay ingreso devengado en la enajenacin de bienes?
Cundo hay ingreso devengado en la prestacin de servicio?
Cmo se mide el ingreso neto en la enajenacin de bienes y
prestacin de servicios?
http://www.google.com.pe/url?sa=i&rct=j&q=&esrc=s&frm=1&source=images&cd=&cad=rja&docid=7NSVFPMRnHwXrM&tbnid=QiGTemwrrqIS0M:&ved=0CAUQjRw&url=http://losimpuestos.com.mx/impuesto-ietu/&ei=o_adUszJPMS1kQffvID4Aw&bvm=bv.57155469,d.eW0&psig=AFQjCNGANwUn3MCohNywwnM1ZEc_68kpxQ&ust=1386170392394439 -
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
5/120
ESTRUCTURA GENERAL DEL IMPUESTOEJERCICIO GRAVABLE
RENTA BRUTAIngresos afectos (Art. 3 y 20 de la LIR)
En el caso de la enajenacin de bienes:
Ingresos netos (Art. 20 de la LIR y Art. 11del Reglamento) Menos:
Costo computable (Art. 20 y 21de la LIR yArt. 11 del Reglamento)
http://www.google.com.pe/url?sa=i&rct=j&q=&esrc=s&frm=1&source=images&cd=&cad=rja&docid=7NSVFPMRnHwXrM&tbnid=QiGTemwrrqIS0M:&ved=0CAUQjRw&url=http://losimpuestos.com.mx/impuesto-ietu/&ei=o_adUszJPMS1kQffvID4Aw&bvm=bv.57155469,d.eW0&psig=AFQjCNGANwUn3MCohNywwnM1ZEc_68kpxQ&ust=1386170392394439http://www.google.com.pe/url?sa=i&rct=j&q=&esrc=s&frm=1&source=images&cd=&cad=rja&docid=7NSVFPMRnHwXrM&tbnid=QiGTemwrrqIS0M:&ved=0CAUQjRw&url=http://losimpuestos.com.mx/impuesto-ietu/&ei=o_adUszJPMS1kQffvID4Aw&bvm=bv.57155469,d.eW0&psig=AFQjCNGANwUn3MCohNywwnM1ZEc_68kpxQ&ust=1386170392394439 -
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
6/120
ESTRUCTURA GENERAL DEL IMPUESTO
RENTA BRUTA
Gastos deducibles (Artculo 37 y 44 de laLIR y Art. 21 y 25 del Reglamento)
RENTA NETA
Prdidas CompensablesRenta TributariaParticipacin LaboralRenta Imponible
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
7/120
DIFERENCIAS PERMANENTES Y TEMPORALES
PERMANENTES
ADICIONES- Gastos no deducibles (Art. 44 Ley )- Gastos que excedan el lmite permitido- Ingresos afectos no contables
DEDUCCIONES-Dividendos percibidos por personas jurdicas- Drawback
http://www.google.com.pe/url?sa=i&rct=j&q=&esrc=s&frm=1&source=images&cd=&cad=rja&docid=_O12HJ8JLgo68M&tbnid=AQcv_E5dKrNLFM:&ved=0CAUQjRw&url=http://noles.com.pe/noticias/724.html&ei=YBKeUq_eJsfSkQfBsIHoAw&bvm=bv.57155469,d.eW0&psig=AFQjCNH1mvq1tJQUc0LQBUXlRtqQ-IDRpA&ust=1386177497447878 -
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
8/120
TEMPORALESADICIONES- Gastos de 2da, 4ta, y 5ta Categora no
pagadas- Exceso de depreciacin
DEDUCCIONES- Ventas a plazo mayor de 12 meses
DIFERENCIAS PERMANENTES Y TEMPORALES
http://www.google.com.pe/url?sa=i&rct=j&q=&esrc=s&frm=1&source=images&cd=&cad=rja&docid=_O12HJ8JLgo68M&tbnid=AQcv_E5dKrNLFM:&ved=0CAUQjRw&url=http://noles.com.pe/noticias/724.html&ei=YBKeUq_eJsfSkQfBsIHoAw&bvm=bv.57155469,d.eW0&psig=AFQjCNH1mvq1tJQUc0LQBUXlRtqQ-IDRpA&ust=1386177497447878http://www.google.com.pe/url?sa=i&rct=j&q=&esrc=s&frm=1&source=images&cd=&cad=rja&docid=_O12HJ8JLgo68M&tbnid=AQcv_E5dKrNLFM:&ved=0CAUQjRw&url=http://noles.com.pe/noticias/724.html&ei=YBKeUq_eJsfSkQfBsIHoAw&bvm=bv.57155469,d.eW0&psig=AFQjCNH1mvq1tJQUc0LQBUXlRtqQ-IDRpA&ust=1386177497447878 -
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
9/120
INGRESOS AFECTOS EN EL EJERCICIO GRAVABL(devengado)
Inc. . c) art. 1 y art. 3 de la leyInc. e) f) y g) del art. 1 del Rgto
Indemnizaciones que no impliquen la reparacin deun dao
Indemnizacin destinadas a reponer parcial ototalmente un bien del activo de la empresa en laparte que excede el costo computable, salvo que secumplan las condiciones del Rgto.
Cualquier ganancia o ingreso derivado deoperaciones con terceros.
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
10/120
INTERS MORATORIO ES RENTA GRAVADA
RTF. N 09338-3-2007 Los intereses moratorios constituyen indemnizacin por el perjuicio ec
causado al acreedor por el pago extemporneo de la deuda, se trata dcesante gravado con el impuesto.
expresa del acreedor y el consentimiento del deudor de aceptar la cond
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
11/120
CONDONACIN DE DEUDA Y LA PROBACONTRACTUAL
RTF. N 01542-5-2010
Para que se configure la figura jurdica de la condonacin se requiere lexpresa del acreedor y el consentimiento del deudor de aceptar la con
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
12/120
DESCUENTOS POR COMPRAS NO CONSTITUYEINGRESOS DE OPERACIONES CON TERCEROS
RTF. N 00364-4-2013 de 8-1-2013
La administracin tributaria haba considerado los descuentos por faccompras sustentados en Notas de Crdito como ingresos gravados palos pagos a cuenta mensual y para el clculo del impuesto anual
El Tribunal Fiscal consider que se trataba de un menor pago por los badquiridos
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
13/120
INGRESOS AFECTOS EN EL EJERCICIO GRAVABLE (DEV
Ingresos devengados por garantas extendidas en adicin a las otel fabricante.
Informe N 48-2010-SUNAT de 29-04-2010
- La LIR no define ingreso devengado
- Doctrina jurdica y principios contables
Prrafos 22, 92, 94 y 98 del Marco Conceptual de las NIIF y prrafo NIC 18:- Los ingresos se consideran devengados durante el perodo de codel contrato.- Los gastos se devengarn en el ejercicio o perodo en que se rpreste el servicio a fin de atender las obligaciones que cubre lgaranta.
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
14/120
INGRESOS NO AFECTOS
Intereses por devolucin de pagos indebidos o en
excesoRTF N 0601-5-2003 05/02/03
La A.T. calific como afectos por tratarse deindemnizacin que no implica la reparacin de undao.
El T.F. seal que no se encuentran afectos por serconsecuencia de la aplicacin del art. 38 del CdigoTributario.
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
15/120
Ingresos por reembolso de gastos
Es ingreso gravado para el proveedor?
Es gasto cuando se cancela por cuenta del cliente?
Informe N 9-2010 SUNAT de 21-01-2010
Concepto de reembolso: Pagoque el cliente debe realizar a favordel proveedor, en virtud a que ste ha prestado una suma de dineromediante la cancelacin de la retribucin de un servicio prestado alcliente.
NO ES INGRESO NI GASTO (Prrafo 70 Marco Conceptual de lasNIIF)
INGRESOS NO AFECTOS
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
16/120
REGLA GENERAL
RTF. N 1652-5-2004
De acuerdo con la NIC 1 los ingresos, costos y gastos sereconocen cuando se incurren y no cuando se cobran opagan
CONCEPTO DEL DEVENGADO
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
17/120
INGRESOS AFECTOS EN EL EJERCICIO GRAVABLE EN VENT(DEVENGADO)
CRITERIOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Ingresos devengados en los pagos anticipados por ventas a futuro
Informe N 85-2009-SUNAT de 28-05-2009
Se deben reconocer cuando cumplan las cinco condiciones del prrafo 1
a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de derivados de la propiedad de los bienes.
b) La entidad no conserva para si ninguna implicacin en la gestinbienes vendidos, ni retiene el control efectivo sobre las mismas.
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
18/120
INGRESOS AFECTOS EN EL EJERCICIO GRAVABLE EN VEN(DEVENGADO)
c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse c
d) Sea probable que la entidad reciba los beneficios asociados con la tr
e) Los costos incurridos o por incurrir, en relacin con la transaccin pcon fiabilidad.
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
19/120
INGRESOS AFECTOS EN EL EJERCICIO GRAVABLE EN PRESERVICIOS
Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la pde servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ing
actividades ordinarias asociados con la operacin
reconocerse, considerando el grado de terminacin de la p
al final del periodo sobre el que se informa.
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
20/120
INGRESOS AFECTOS EN EL EJERCICIO GRAVABLE EN PRESERVICIOS (prrafo 20 NIC 18)
El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabil
cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condicion
a) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse confiabilidad;
b) sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados c
la transaccin;c) el grado de realizacin de la transaccin, al final del periodo sobre el que
informa, pueda ser medido con fiabilidad; y
d) los costos incurridos en la transaccin, y los costos para completarla, puemedirse con fiabilidad.
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
21/120
DEVENGO AL TRMINO DE LA PRESTACIN
UTILIZACIN INMEDIATA
RTF. N 680-1-2005
Atencin en clnicas: consulta mdica, laboratorios, Rayos X
etc.
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
22/120
INGRESOS POR SERVICIOS DE CLNICAS A EMPRASEGURADORAS RTF. N 07483-4-2013 de 7-5-2013
El Tribunal Fiscal se bas en el Marco Conceptual de la NIC 1 Y NIC 18 paradevengo, sealando que los ingresos por los servicios prestados por la Clnica seel momento que prest al asegurado el servicio de diagnstico, anlisis, posteriores evaluaciones que constaban en la liquidacin de servicios con precios y fechas de ejecucin y no en la de emisin o cancelacin de la factura lugar con posterioridad.
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
23/120
DEVENGO POR SERVICIO CONTINUO
UTILIZACIN CONTINUADA
RTF. N 1164-2-2004
Ingreso de Compaas aseguradoras, prstamo conintereses
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
24/120
DEVENGO POR SERVICIO SUJETO A RESULTADO
UTILIZACIN DE ACUERDO A RESULTADO
RTF. N 05276-5-2006
Servicio de auditora cuya utilizacin est sujeto a losresultados.
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
25/120
INGRESO NETO(Art. 20de la LIR)
Venta de bienes y/o prestacin deservicios
Valor de Mercado (Art. 32 LIR)
Para el caso de transferencia de bienes oprestacin de servicios a ttulo oneroso
o gratuito (venta, permuta, aportes,adjudicacin, donacin, etc.)
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
26/120
VALOR DE MERCADO: CARGA DE LA PRUEBACORRESPONDE A LA SUNAT CASO CONTROVERTIDO: Venta de existencia por debajo del costo
RTF. N 17929-3-2013 de 3-12-2013
Es de cargo de la SUNAT constatar si el valor de venta corresponde al de mercadefecto debe comprara el valor de venta aplicado en cada operacin realizada pocontribuyente con el valor de mercado que ha aplicado a otras operaciones de vterceros , considerando que las condiciones de realizacin de esas operaciones ssimilares a las fiscalizadas en cuanto a fechas, trminos contractuales, estrategianegocios, etc.
RTF. N 5759-4-2006 de 25-10-2006
En el caso de venta de activo fijo la sustentacin del valor de mercado mediantetcnica corresponde al fisco y no al contribuyente.
COSTO COMPUTABLE
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
27/120
COSTO COMPUTABLECONCEPTO
Art. 20 LIR y Art. 11 Rgto
Costo de adquisicinCosto de produccin o construccin
Valor de ingreso al patrimonio
Valor en el ultimo inventario de acuerdo a ley
Mas los costos posteriores de acuerdo con las normas
contables
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
28/120
COSTO COMPUTABLEArt. 20 LIR y Art. 11 Rgto.SUSTENTACIN
Costo de Adquisicin
- Comp. de pago de habidos segn el caso- Cancelado sin medio de pago (No Trib.)
S/. 3 500,00 US$ 1 000, 00
COSTO COMPUTABLE
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
29/120
Costo de Produccin
Bien producido, construido o creado
- Costos indirectos Gastos de produccinindirectossealados en la NIC 2. (Primera Disp.Final D.S. 134-2004-EF.)
- Caso de Remuneraciones de accionistas o sociosy titular o familiares que trabajan en laproduccin (no se aplica valor de mercado.)
COSTO COMPUTABLEArt. 20 LIR y Art. 11 Rgto.
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
30/120
Caso de mermas en el proceso productivo
RTF N 00261-1-2007 y N 915-5-2004
Quea diferencia de los desmedros que se encuentran vinculados a laprdida de la calidad del bien, las mermas estn referidas a lasprdidas cuantitativas de bienes en el proceso productivo, sea por lanaturaleza del bien o por las caractersticas del proceso productivo.Ahora bien, contablemente las mermas consideradas como prdidasnormales e inevitables del negocio se integran al costo del bien oservicio producido, mientras que las anormales (evitables) y las que segeneran fuera del proceso productivo se registran como un gasto.
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
31/120
Caso de desmedro
NIC 2 y el Valor Neto de Realizacin
La Provisin para desvalorizacin de existencias
El desmedro tributario
Requisito formal
https://www.google.com.pe/url?sa=i&rct=j&q=&esrc=s&frm=1&source=images&cd=&cad=rja&docid=9o307YJsVdbU2M&tbnid=dHZ-r9pqbkC_8M:&ved=0CAUQjRw&url=https://es.123rf.com/photo_8519391_foto-del-apreta-n-de-manos-de-asociados-de-negocios-despua-s-de-firmar-contrato-prometedor.html&ei=sV2eUpqeE4qfkQe_0IHACg&bvm=bv.57155469,d.eW0&psig=AFQjCNH5hWUK1OmXMvZRqY3IrCDNdxy41Q&ust=1386196776136172 -
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
32/120
Valor de ingreso al Patrimonio (Valor de Mercado)
Cuando el bien ha sido adquirido por elcontribuyente de terceros, a ttulo gratuito a
precio no determinado.
https://www.google.com.pe/url?sa=i&rct=j&q=&esrc=s&frm=1&source=images&cd=&cad=rja&docid=9o307YJsVdbU2M&tbnid=dHZ-r9pqbkC_8M:&ved=0CAUQjRw&url=https://es.123rf.com/photo_8519391_foto-del-apreta-n-de-manos-de-asociados-de-negocios-despua-s-de-firmar-contrato-prometedor.html&ei=sV2eUpqeE4qfkQe_0IHACg&bvm=bv.57155469,d.eW0&psig=AFQjCNH5hWUK1OmXMvZRqY3IrCDNdxy41Q&ust=1386196776136172https://www.google.com.pe/url?sa=i&rct=j&q=&esrc=s&frm=1&source=images&cd=&cad=rja&docid=9o307YJsVdbU2M&tbnid=dHZ-r9pqbkC_8M:&ved=0CAUQjRw&url=https://es.123rf.com/photo_8519391_foto-del-apreta-n-de-manos-de-asociados-de-negocios-despua-s-de-firmar-contrato-prometedor.html&ei=sV2eUpqeE4qfkQe_0IHACg&bvm=bv.57155469,d.eW0&psig=AFQjCNH5hWUK1OmXMvZRqY3IrCDNdxy41Q&ust=1386196776136172 -
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
33/120
Valor en el ultimo inventario
Art. 62 LIRPrimeras entradas primeras salidas (PEPS)
Promedio diario, mensual o anual (Ponderado)
Identificacin especifica
Inventario al detalle o por menorExistencias bsicas
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
34/120
Costo Computable de Servicios
Para la determinacin del Costo computable de los bienes oservicios, se tendrn en cuenta supletoriamente las normasque regulan el ajuste por inflacin con incidencia tributaria,las Normas Internacionales de Contabilidad y los principiosde contabilidad generalmente aceptados, en tanto no seopongan a lo dispuesto en la Ley y en este Rgto.
Inc. h) art. 11 Rgto., incorporado por D.S. 258-2012-EF de18-12-2012
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
35/120
DETERMINACION DE COSTOS vs. GASTOS
La Ley del Impuesto a la Renta distingue entreRenta Bruta, que es la diferencia entre los ingresosmenos el costo del bien vendido (costo computable)y la Renta Neta, que es la deduccin de los gastospermitidos sobre la renta bruta a fin de establecer
la base imponible para el clculo del impuesto.
(RTF N 1003-4-2008 / 25-01-2008)
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
36/120
Reconocimiento de Costos
RTF N 4860-5-2009
Dela interpretacin sistemtica de los artculos 20 y 57de la LIR se entiende que el costo vinculado a una renta detercera categora generada por una venta se aplicar a ladeterminacin del impuesto a la renta correspondiente alejercicio en que dicha operacin se considere efectuada.
De este modo corresponde deducir el costo de venta nicay exclusivamente cuando el ingreso se reconoce, debiendoefectuarse en el mismo ejercicio tanto el reconocimientodel ingreso como el del costo de ventas.
Es as que si un ingreso por ventas no se ha imputado a unejercicio, su costo tampoco puede imputarse a ste.
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
37/120
Costo computable en la enajenacin de bienes dep
Art. 20 LIR y Art. 11 Rgto.El costo computable se disminuir enel importe de las depreciaciones deacuerdo a los dispuesto por esta ley.
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
38/120
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIP
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
39/120
INTRODUCCION
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
40/120
TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUT
CONCEPTO
RECONOCIMIENTO
MEDICIN
CASOS ESPECIALES
DEPRECIACIN
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
41/120
CONCEPTO
Propiedades, planta y equipo
CONTABLE (Prrafo 6 NIC 16)
Activos tangibles que posee una entidadpara su uso en la produccin osuministro de bienes y servicios, paraarrendarlos a terceros o para propsitosadministrativos.
Se esperan usar durante ms de un
perodo.
TRIBUTARIO
No hay
Referencia en depreciaciones: El desg
que sufran los bienes del activo fijo qu
utilicen en negocios, industria, profesi
productoras de renta gravadas de t
compensar mediante la deduccin padmitidas en esta Ley (artculo 38 LIR)
Referencia en gastos deducibles: Las
desgaste u obsolescencia de los bien
acuerdo con las normas establecid
siguientes. (Inc. f) del artculo 37 de
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
42/120
RTF.: N 3461-3-2009: Los bienes del activo fijo son aquellos
usados por la empresa en el desarrollo de sus actividades, pdeterminar si un bien califica como tal es imprescindible evaluarencuentra destinado y el tiempo por el que se espera usarlo.
RTF.: N 4597-3-2008: Criterios para calificar activo fijo: a) el destinado el bien y b) el tiempo por el que se espera usarlo.
CONCEPTO
Criterios del Tribunal Fiscal
RECONOCIMIENTO
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
43/120
RECONOCIMIENTO
Propiedades, plantas y equipo
CONTABLE
Es probable que la entidad obtenga losbeneficios econmicos futuros derivados delmismo.
El costo del elemento pueda medirse confiabilidad (prrafo 7 NIC 16).
Si una partida concreta careciese deimportancia relativa por s sola, se agregarcon otras partidas, ya sea en los estadosfinancieros o en las notas (prrafo 30 NIC 1).Por ejemplo activos fijos menores a de laUIT., a criterio o juicio profesional puederegistrarse como gasto.
TRIBUTARIO
Cuando es usado para accon el Impuesto a la Rentala LIR).
La inversin en bienes de unidad no sobrepase deopcin del contribuyente, como gasto del ejercicio e
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
44/120
MEDICINCOMPONENTES DEL COSTO CONTAB
Precio de adquisicin, incluidos los aranceles de impoimpuestos indirectos no recuperables que recaigaadquisicin, despus de deducir cualquier descuento precio (inciso a) prrafo 16 NIC 16).
Todos los costos directamente atribuidos a la ubicacin delugar y en las condiciones necesarias para que pueda forma prevista por la gerencia (inciso b) prrafo 16 NIC 16)
En el caso de activos construidos se determina aplicandprincipios del adquirido (prrafo 22 NIC 16).
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
45/120
La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento y retiroas como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, cuobligacin (inciso c) del prrafo 16 NIC 16 y NIC 37).
El reconocimiento de los costos en el importe en libros de unpropiedades, planta y equipo terminar cuando el elemento se elugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista (prrafo 20 NIC 16).
MEDICINCOMPONENTES DEL COSTO CONTAB
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
46/120
Los costos por prstamos (intereses) que sean directamente aadquisicin, construccin, o produccin de activos aptos, se caparte del costo de dichos activos (prrafo 8 NIC 23).
Activo apto: Es aquel que requiere, necesariamente, de un perantes de estar listo para el uso al que est destinado (prrafo 5 NIC
No hay prrafo especifico para el ingreso de un activo donado en la Las partidas donadas a la entidad pueden satisfacer la definic
(prrafo 5 del Marco Conceptual)
MEDICINCOMPONENTES DEL COSTO CONTABL
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
47/120
TRIBUTARIO (Artculo 41 de la LIR)
Costo de adquisicin, produccin o construccin, o el valor dpatrimonio de los bienes, o sobre los valores que resulten del ajustdel balance efectuado conforme a las disposiciones legales vigentes.
En costo computable: En ningn caso los intereses formarn pacomputable (prrafo 7 artculo 20 de la LIR)
No existe norma tributaria sobre costo de desmantelamiento ni rehlugar.
MEDICIN
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
48/120
CASOS ESPECIALES
ACTIVOS FIJOS ADQUIRIDOS EN MONEDA EXTRANJE
CONTABLE
Las diferencias de cambio se registran en cuentas d(Prrafo 28 NIC 21)
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
49/120
TRIBUTARIO
Hasta el 31 de diciembre del 2012, la diferencia de cambcon activos fijos u otros activos permanentes, deber afect
activo. La depreciacin de los activos as reajustados porcambio, se har en cuotas proporcionadas al nmero de apara depreciarlos totalmente (inciso f) del artculo 61 de la
CASOS ESPECIALES
ACTIVOS FIJOS ADQUIRIDOS EN MONEDA EXTRANJE
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
50/120
TRIBUTARIO
A partir del 1 de enero del 2013 la diferencia de cambio originada por pextranjera relacionadas a existencias o la diferencia de cambio relacionadaactivos permanentes, deber ser incluida en la determinacin de la maperodo en el cual la tasa de cambio flucta, considerndose como utilidaDisposicin Complementaria Final del D. Leg. N 1112)
Las diferencias de cambio a que se refiere el inciso f) del artculo 61 dhasta el 31-12-2012 continuarn rigindose por lo establecido en el refeDisposicin Complementaria Transitoria del D.Leg. N 1112).
CASOS ESPECIALES
ACTIVOS FIJOS ADQUIRIDOS EN MONEDA EXTRANJE
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
51/120
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
52/120
COSTOS POSTERIORES (INCLUYE MEJ
CONTABLE
Reemplazo de partes: Se activa y se da debaja a los sustituidos (prrafo 13)
Mejoras: De acuerdo con el criterio dereconocimiento del prrafo 7, que sea
probable que la entidad obtengabeneficios econmicos futuros derivadosdel mismo.
TRIBUTARIO
En el concepto de costo mejoras incorporadas permanente (numeral 1 delReglamento de la LIR)
Criterio del Tribunal Fiscal2008: Desembolsos poaumentar la vida til, la calidad del producto (la ebeneficios econmicos futurrendimiento estndar originapor el activo existente. (El T. el prrafo 24 de la NIC 16 vers
DEMOLICIONES
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
53/120
DEMOLICIONES
CONTABLE
Todos los costos directamente atribuiblesa la ubicacin del activo en el lugar y enlas condiciones necesarias para quepueda operar de la forma prevista por lagerencia (inciso c) del prrafo 16).
TRIBUTARIO En el concepto de costo
gastos de demolicin (numedel artculo 11 del Reglamen
Saldo por depreciar en edificios:
Informe N 224-2007/SUNAdebe formar parte de la nuev
Informe N 26-2010/SUNATpara la determinacin de laejercicio que se concluya criterio anterior queda sin ef
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
54/120
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
CONTABLE
Otras Normas pueden obligar a reconocer un determinadopropiedades, planta y equipo de acuerdo con un tratamientexigido en esta Norma. Por ejemplo, la NIC 17 Arrendamiententidad evale si tiene que reconocer un elemento de propiedequipo sobre la base de transmisin de los riesgos y ventajas. Stales casos, el resto de aspectos sobre el tratamiento contable
activos, incluyendo su depreciacin, se guiarn por los requerpresente Norma (Prrafo 4 NIC 16).
Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, este se reestado de la situacin financiera del arrendatario como un act(prrafo 20 NIC 17).
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
55/120
ACTIVOS REVALUADOS
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
56/120
CONTABLE
En el momento de adopcin de las NIIF
Activos adquiridos con posterioridad
Medicin posterior alreconocimiento:
Elegir entre el Modelo del Costo o
Modelo de Reevaluacin (prrafo 29NIC 16)
Se mantiene el modelo de CostoHistrico?
ACTIVOS REVALUADOS
TRIBUTARIO
El mayor valor rerevaluacin no dmodificaciones en la bienes y tampoco ser el calculo de las deprec
realizados al amparo dart. 104 de la Ley y el del articulo 14 del Rgto
DEPRECIACION
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
57/120
CONTABLE
Es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo lar(prrafo 6 NIC 16).
Se depreciar de forma separada cada parte de un elemento de propiedadeque tenga un costo significativo con relacin al costo total del elemento (pr
Si la entidad tiene diversas expectativas para cada una de las partes, podemplear tcnicas de aproximacin para depreciar el resto, de formafielmente el patrn de consumo o la vida til de sus componentes (prrafo 4
DEPRECIACION
DEPRECIACION
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
58/120
TRIBUTARIA
El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que losutilicen en negocios, industria, profesin u otras actividades productoras dede tercera categora, se compensar mediante la deduccin por lasadmitidas en esta Ley.
Las depreciaciones a que se refiere el prrafo anterior se aplicarn a lodeterminacin del impuesto y para los dems efectos previstos en nodebiendo computarse anualmente y sin que en ningn caso puedan hace
ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores la LIR)
Criterio del Tribunal Fiscal: RTF. N 633-1-2006: La depreciacin es una formcapital invertido, debiendo ser reconocida en razn del desgaste u obsobienes del activo de una empresa.
DEPRECIACION
DEPRECIACION
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
59/120
Requisitos
Para el caso de bienes distintos a los edificios y construcciones laaceptada tributariamente ser aquella que se encuentre contabilizaejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que porcentaje mximo establecido para cada unidad del activo fijo, sin teel mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente (inciso b) ddel Rgto., de la LIR).
TRIBUTARIA
DEPRECIACION
DEPRECIACION
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
60/120
Anotacin en el Registro de Activos Fijos
Por ser un Registro de control tributario debe registrarse la depredetermine conforme a la normativa del Impuesto a la Renta (Inf2014/SUNAT de 13-1-2014.
Si son libros y registros para control tributario, las empresas debenregistros contables para la preparacin de Estados Financieros? Y del Reglamento de la LIR?
DEPRECIACIONTRIBUTARIA
DEPRECIACION
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
61/120
TRIBUTARIA
NO PROCEDE REBAJAR DIFERENCIA DE DEPRECIACIONES VIA PDT
INFORME N 025-2014/SUNAT de 28-2-2014
De acuerdo con el inciso b) del artculo 22 del Rgto. de la LIR la depreciacin dela que se encuentre contabilizada.
DEPRECIACION
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
62/120
IMPORTE DEPRECIABLE
CONTABLE
Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, residual (prrafo 6 NIC 16)Incluye el costo de desmantelamiento (inciso c) prrafo 16 NIC 16)
VALOR RESIDUALImporte estimado que la entidad podra obtener actualmente por la
elemento, despus de deducir los costos estimados por tal disposicinhubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas avida til (prrafo 6 NIC 16).El valor residual se revisar como mnimo, al trmino de cada perodexpectativas difieren de las estimaciones previas, los cambios se contun cambio en una estimacin contable de acuerdo con la NIC 8 (prrafo
DEPRECIACION
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
63/120
CONTABLE
VIDA TIL
El perodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de lanmero de unidades de produccin o similares que se espera obtenpor parte de una entidad.
La vida til se revisar como mnimo, al trmino de cada perodo aexpectativas difieren de las estimaciones previas, los cambios se ccomo un cambio en una estimacin contable de acuerdo con la NIC NIC 16).
DEPRECIACIONIMPORTE DEPRECIABLE
DEPRECIACION
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
64/120
TRIBUTARIO
El costo de adquisicin, produccin o construccin, o el valor de ingrpatrimonio de los bienes, o sobre los valores del ajuste por inflacin efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia (artculo
COSTOS POSTERIORES A los costos incurridos respecto de un bien que ha sido afectado a la
rentas gravadas y que de conformidad con las normas contables, se reconocer como costo (artculo 41 de la LIR).
La norma tributaria no regula valor residual, vida til ni costo de des
IMPORTE DEPRECIABLE
DEPRECIACION
DEPRECIACION
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
65/120
Formas de depreciacin
CONTABLE Se depreciar en forma separada cada parte de un elemento de prop
y equipo que tenga un costo significativo con relacin al costo tot(prrafo 43 del NIC 16)
DEPRECIACION
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
66/120
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
67/120
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
68/120
DEPRECIACION
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
69/120
TRIBUTARIO
Las depreciaciones se computarn a partir del mes en que loutilizados en la generacin de rentas gravadas (inciso c) ddel Reglamento de la LIR).
MOMENTO EN QUE SE INICIA LA DEPRECIACIN
DEPRECIACION
DEPRECIACION
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
70/120
APLICACIN DE LA DEPRECIACIN
CONTABLE
El cargo por depreciacin de cada perodo sereconocer en el resultado del perodo, salvoque se haya incluido en el importe en libros deotro activo (prrafo 48 y 49 de la NIC 16)
En el caso de bienes que son utilizados en losprocesos de produccin se debe tener en cuenta
en su aplicacin, la produccin normal y laproduccin real, si la segunda es menor a laprimera, slo afectar a la produccin laproporcin que le corresponda, el saldo en sucaso, afectar a resultados.
TRIBUTARIO
Las depreciaciones se aplicadeterminacin del impuestefectos previstos en las (segundo prrafo artculo 38
La depreciacin se aplica al c
La depreciacin se aplica al g
Cuando el activo fijo estproduccin la depreciacin06784-1-2002)
DEPRECIACION
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
71/120
MTODOS DE DEPRECIACIN
CONTABLE Pueden utilizarse diversos mtodos de
depreciacin, entre ellos el mtodo lineal,depreciacin decreciente y el mtodo delas unidades de produccin (prrafo 62NIC 16).
El mtodo de depreciacin se revisarcomo mnimo al trmino de cada perodoanual y, si hubiera un cambio significativose cambiar en una estimacin contable,de acuerdo con la NIC 8 (prrafo 61 NIC16).
TRIBUTARIO Lnea recta para edificios y c
(artculo 39 LIR) sin requisito d
Tasas mximas para los derequisito de contabilizacin (in22 del Reglamento de la LIR).
DEPRECIACINARRENDAMIENTO FINANCIERO
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
72/120
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
CONTABLE
Otras Normas pueden obligar a reconocer un determinadopropiedades, planta y equipo de acuerdo con un tratamiento difeen esta Norma. Por ejemplo, la NIC 17 Arrendamientos exige evale si tiene que reconocer un elemento de propiedades, plantala base de transmisin de los riesgos y ventajas. Sin embargo enresto de aspectos sobre el tratamiento contable de los c
incluyendo su depreciacin, se guiarn por los requerimientos Norma (Prrafo 4).
DEPRECIACIN
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
73/120
TRIBUTARIA
DEPRECIACIN ACELERADA
Excepcionalmente se podr aplicar como tasa de depreciacin mximque se determine de manera lineal en funcin a la cantidad de aos qucontrato, siempre que este rena las siguientes caractersticas (artculo299):
Que el objeto del contrato sea la cesin de bienes muebles o inmueconsiderados costo o gasto para el Impuesto a la Renta.
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
DEPRECIACIN
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
74/120
TRIBUTARIA
DEPRECIACIN ACELERADA El arrendatario debe utilizar los bienes exclusivamente en el desarrollo de
empresarial.
Su duracin mnima ha de ser de dos aos o cinco aos, segn se trate de o inmuebles.
La opcin de compra slo podr ser ejercitada al trmino del contrato.
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
DEPRECIACIN
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
75/120
REQUISITO DE CONTABILIZACIN
El rgimen tributario para la depreciacin previsto en el segundo artculo 18 del D. Leg. N 299 modificado por la Ley 27394, no erequisito la contabilizacin de tal depreciacin para su deduccipor lo que no se encontraba arreglado a Ley que la administraciexigiese a la recurrente dicha contabilizacin (RTF. N 00986-4-200de especialidad: La Ley especial se privilegia a la Ley General).
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
TRIBUTARIA
DEPRECIACIN
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
76/120
DE MEJORAS EN BIENES ARRENDADOS NO REEM
CONTABLE Los desembolsos que no sern reembolsados por el propi
debern ser considerados como activo, y depreciado duratiempo que dure el contrato (prrafo 7 NIC 16).
DEPRECIACIN
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
77/120
TRIBUTARIO
Los costos posteriores introducidos por el arrendatario en un bien aparte que el propietario no se encuentre obligado a reemdepreciados por el arrendatario con el porcentaje correspondientque constituyen los costos posteriores, de acuerdo con el inciso a) y
que se refiere el inciso b) del presente artculo. Si al devolveterminacin del contrato an existiera un saldo por depreciar, dicho saldo se deducir en el ejercicio en que ocurra la devoluciartculo 22 del Reglamento de la LIR).
DE MEJORAS EN BIENES ARRENDADOS NO REEMB
GASTOS DEDUCIBLES
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
78/120
Es causal?
Es devengado?
Es fehaciente?
Cumple requisitos tcnicos?
Est sustentado con Comprobantes de pago?
Cumple con criterio de generalidad para gastos de personal?
Se encuentra dentro del lmite?
Cumple requisitos de registro contable?
Gastos Deducibles
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
79/120
Prdida Potenciar Produccin
Potenciar
CausalidadRelacin directa o indire
Fuente
Mantenimiento
REFLEXIONES SOBRE LA CAUSALIDAD DEL GAST
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
80/120
CASO CONTROVERTIDO: Gastos por asesora legal prestados a empresas relacioncontratante
RTF.: N 10711-3-2013 de 25-6-2013
El Tribunal Fiscal se pronunci como sigue: No puede afirmarse que se incprincipio de causalidad slo porque no existe identidad entre el usuario deempresa que deduce el gasto, puesto que lo que corresponde analizar paestablecer si los gastos bajo examen son causales, es si tienen relacin con la grentas gravadas o mantenimiento de la fuente del sujeto que deduce el gastopresente caso se ha verificado.
Gastos Deducibles
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
81/120
Gastos Causales
Gastos financierosIntereses por prestamos para capital de trabajo
Intereses por prestamos para el pago de divideaccionistas
Gasto Devengado
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
82/120
NIIF Marco Conceptual prrafo 22Los efectos de las transacciones se reconocen cuando ocurren
LIR Art. 57 inc. a)
Las rentas de tercera categora se consideran producidas en el ejercomercial en que se devenguen.
Lasnormas establecidas en el segundo prrafo de este artculo seraplicacin analgica para la imputacin de los gastos.
Gasto devengado: cuando nace la obligacin de pago.
Gasto Devengado
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
83/120
SERVICIOS DE AUDITORA UTILIZADOS EN EL
EJERCICIO RTF.: N 11362 de 8-7-2011 RTF.: N 13136-8-2010 de 22-10-2010
El criterio del Tribunal Fiscal con respecto a estos servicios es naturaleza, se inician en el ejercicio que es auditado copreliminares y se culminan en el siguiente con el Dictamen de Au
La empresa solo puede utilizar el servicio cuando se ha culmismo que se presenta a la Junta de Accionistas, a las entidadesi lo requieren, entre otros y la propia empresa.
Gasto Devengado
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
84/120
CONDICIN DE PAGO
Art. 37 inc. v) LIR
Los gastos o costos que constituyen para sus perceptoras rentas dcuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravacorrespondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo estableReglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspond
dicho ejercicio.La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptorescuarta o quinta categora y que es retenida para efectos del pago provisionales podr deducirse en el ejercicio gravable a que corresponhaya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del plazo sel prrafo anterior.
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
85/120
Gasto Devengado
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
86/120
REMUNERACIN EN EL DESCANSO VACACIONALD. Legislativo N 713
En el mes que el trabajador goza del descanso fsico, se devenobligacin de abonar la remuneracin vacacional.
Cuando el trabajador cesa la relacin laboral, se devenga la obligpor los dozavos.
Despus que vence el plazo para que el trabajador goce del descfsico vacacional y no descans (2 remuneraciones mas indemnizaci
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
87/120
REMUNERACION EN EL DESCANSO VACACIONAL
RTF N 7719-4-2005 DEL 14-01-2006
( Jurisprudencia de Observancia Obligatoria)
Estn comprendidos en la regla del inc. v) del ar
LIR.
GASTOS CAUSALES DEVENGADOS
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
88/120
Indemnizacin por no gozar del descanso vacacional
Informe N 51-2011 SUNAT 09-05-2011El inciso c) del articulo 23 del D. Leg. N 713 dispone el indemnizacin por falta de goce oportuno del descanso vacacio
La Sunat seal que no es un gasto acordado a favor del trabtanto se rige por el art. 57 de la LIR , es decir el criterio del de
lo tanto es gasto deducible en el ao en que el trabajadoderecho a la indemnizacin.
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
89/120
RTF N 0591 -4-2008
El pago por un estudio tcnico para participar en unobra, constituye un gasto pre operativo y se registra coembargo si la licitacin no llega a ejecutarse deber d
gasto cuando exista certeza de que no suscribir la obra
GASTOS PRE OPERATIVOS QUE SE CONVIER
DEVENGADOS
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
90/120
GASTOS DE ORGANIZACIN Y P
OPERATIVOS
Momento en que se lleva al gasto
Informe N 62-2009-SUNAT de 24-4-2009
La deduccin del gasto relacionado con el primese entiende el ejercicio que inicia la proexplotacin.
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
91/120
GASTOS FEHACIENTES
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
92/120
RTF 3988-3-2013 DE 08-03-2013
No es suficiente presentar documentos para probar la efectiva pservicio.La empresa proveedora factur servicios de marketing internacmaterializa a travs de la pgina web) coordinacin y gefinanciero.
La Administracin Tributaria sostuvo que el contribuyente presentcomprobantes de pago, pero no present pruebas adicionales quela realidad de la operacin.El Tribunal Fiscal confirm el reparo.
COMPROBANTES DE PAGO COMO REQUISIT
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
93/120
PARA LA DEDUCCIN
Informe N 24 -2011-SUNAT 10-03-11
a) Comprobantes emitidos por domiciliados:
Inc. J) del art. 44 de la LIR:
Requisitos y caractersticas del Rgto de comprobantes deexiste obligacin de emitirlo.
REQUISITOS Y CARACTERSTICAS DEL COMP. DE
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
94/120
RTF.: N 16457-9-2013 de 30-10-2013
Si la administracin tributaria no precisa cual de los requisitos o caractersticas nen el comprobante de pago, no se encuentra debidamente sustentado el reparo
COMPROBANTES DE PAGO COM
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
95/120
b) Comprobantes emitidos por no domiciliados:Art. 51 de la LIR E Inc. o) del art. 21 del Rgto
- Documentos emitidos de conformidad con las disposiciones legale
- Informacin mnima
- Denominacin o razn social
- Domicilio del transferente o prestador del servicio- Naturaleza u objeto de la operacin
- Fecha y monto
REQUISITO PARA LA DEDUCCIN
COMPROBANTES DE PAGO
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
96/120
RTF 06490-8-2013El gasto por arrendamiento se sustenta con los arrendamiento cuando el arrendador es persona natural.
ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES
COMPROBANTES DE PAGO
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
97/120
OPORTUNIDAD DE SU EMISIN
Carta N 35
2011
SUNATLa A.T. seal, que tal como se indica en el Informe NSUNAT, el gasto debe imputarse al ejercicio de su devengel cuenta que el comprobante de pago con el cual se sustehubiera sido emitido con retraso y del motivo de retraso.
El inc J) del art. 44 exige requisitos y caractersticas del Rg
comprobantes de pago, no la oportunidad de su emisin
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
98/120
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
99/120
Gratificaciones extraordinarias por exceso en la participaci
GASTOS DEL PERSONAL
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
100/120
trabajadores en las utilidades (criterio de generalidad)RTF N 3431-5-10 30-3-2010
En un proceso de fiscalizacin la empresa present D. Rectificatoria menor renta tributaria y consider el exceso de participacin Gratificacin Extraordinaria.
La SUNAT repar la deduccin argumentando que la gratificacin nunca fue planificada ni acordada con los trabajadores por lo que acto de liberalidad.
El T.F. sealo que para las gratificaciones extraordinarias no se reqcon los trabajadores y que el caso controvertido, cumple el criterio d
GASTOS EDUCATIVOS Y DE
CAPACITACION
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
101/120
Inc. ll) del artculo 37 de la Ley vigente a partir del 01-01-2013
Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal sersalud, recreativos, culturales y educativos, as como los gaenfermedad de cualquier servidor
La educacin es un proceso de aprendizaje y enseanza que se deslo largo de toda la vida y que contribuye a la formacin integra
personas, al pleno desarrollo de sus potencialidades, a la creacin dy al desarrollo de la familia y de la comunidad nacional, latinoamemundial. Se desarrolla en instituciones educativas y en diferentes de la sociedad (Art. 2 de la Ley General de Educacin N 28044)
GASTOS EDUCATIVOS Y DE
CAPACITACION
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
102/120
YA NO HAY LIMITACIN DEL GASTONO ES REQUISITO LA GENERALIDAD PARA LA CAPACITACIN
El criterio de generalidad establecido en el art. 37 de la Ley no serla deduccin de los gastos de capacitacin que respondan a una necdel empleador de invertir en la capacitacin de su personal a efectrepercuta en la generacin de renta gravada y el mantenimientproductora. (segunda disposicin Complementaria Final del Decret1120).
GASTOS DE PERSONAL
CAPACITACIN MICRO PEQUEA Y MEDIANA EMP
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
103/120
Ley N 30056 del 2-7-2013 y D.S. N 346-2013-EF
(vigencia 01-01- 2014)
Crdito Contra el Impuesto a la Renta en el Rgimen Gene
El monto de los gastos de capacitacin que no exceda
planilla anual del ejercicio en el que se devenguen gastos.
GASTOS DE PERSONAL
CAPACITACIN MICRO PEQUEA Y MEDIANA EMP
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
104/120
Micro Empresa : Ventas anuales hasta un monto mximo de 150
Pequea Empresa: Ventas anuales superiores a 150 UIT y hastamximo de 1700 UIT
Mediana Empresa: Ventas anuales superiores a 1 700 UIT y hastmximo de 2 300 UIT
EMPRESAS BENEFICIADASArt. 5 TUO Ley de Promocin de la competitividad, Formalizacin
Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa aprobado por D.S. 007-modificado por el art. 11 de la Ley 30056
GASTOS DE PERSONAL
CAPACITACIN MICRO PEQUEA Y MEDIAN
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
105/120
REQUISITOS
EMPRESA
Encontrarse en le Rgimen General del Impuesto a la Renta Capacitacin respondiendo a una necesidad concreta que rep
generacin de renta o mantenimiento de la fuente. Capacitacin comprendida en la relacin del Anexo del D.S. N 34
No debe otorgar grado acadmico Debe realizarse en el pas Debe tener una duracin mxima de 400 horas Debe pagarse en el ejercicio en el que devenga el gasto
GASTOS DE PERSONAL
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
106/120
REMUNERACION AL DIRECTORIO
RTF N 20790-1-2012 de 11-12-2012Lo establecido en el inc. v) del art. 37 de la LIR no es apa la remuneracin al directorio prevista en el inc. M) d37. El pago puede realizarse despus del vencimiento ppresentacin de la Declaracin Jurada.
GASTOS POR RESPONSABILIDAD SOLID
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
107/120
En los Servicios de Tercerizacin :
Informe N 22-2010-SUNAT de 23-2-2010La Administracin Tributaria concluye que los pagos realizados principal en aplicacin de la responsabilidad solidaria a que se re9 de la Ley 29245 (Regula los servicios de tercerizacin) no son de
En virtud a lo dispuesto por el D. Leg. N 1038 la empresa prderecho de repeticin contra la tercerizadora.
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
108/120
ACTOS DE LIBERALIDAD
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
109/120
Gastos de hospedaje , alimentacin y movilidad deproveedor asumidos por la empresa.
RTF.N 8049-3-2010 DE 27-07-2010
Procede la deduccin del gasto en la medida que seexistencia de una obligacin contractual acordado por las
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
110/120
l d l d d b
ACTOS DE LIBERALIDAD
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
111/120
Gastos en artculos de aseo personal como condicin de trabGasto)
RTF. N 3228-1-2010 de 26-3-2010CASO: Empresa dedicada a la venta de carnes.
La Administracin Tributaria repar el gasto porque consider qugastos ajenosal giro del negocio.
La empresa sustent la causalidad por la importancia del aseo del atencin de los clientes y evitar la contaminacin.
El Tribunal Fiscal consider razonable la sustentacin de la caempresa ms an si involucra el cumplimiento de normas de seguel trabajo.
Liquidacin del Impuesto a la Renta
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
112/120
Prdidas tributarias compensablesParticipaciones laborales
Crditos por renta de fuente extranjera
Rgimen de pagos anticipados
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
113/120
Trabajadores de empresas que tengan ms
de 20 trabajadores
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
114/120
Base de clculo: La renta tributaria despus de compensar la
ejercicios anteriores.Oportunidad del pago:
Obligacin laboral: Dentro de los 30 das siguientes del ppresentacin de la D.J. de Impuesto a la Renta.
Obligacin tributaria para
que proceda el gasto: Dentro del plazo para presentar la
Impuesto a la renta (inc. v) Art. 37 LIR e Informe N 033-2012/SUNA
LA PARTICIPACIN DE UTILIDADES EN TODOS CASOS ES GASTO DEDUCIBLE
INFORME N 33-2012/SUNAT de 13-4-2012
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
115/120
INFORME N 33-2012/SUNAT de 13-4-2012
La participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, en toconstituye gasto deducible del ejercicio, siempre que se pague dentro del presentacin de la D.J. Anual.
Sustento legal: Artculo 10 del D. Leg. N 892 Para efecto contable: NIC 19: Debe reconocerse como gasto o costo de un
sea el caso.
CONDICIONES PARA RECONOCER EL PAGO
RTF.: N 11362-1-2011 de 8-7-2011
No se cumple con el requisito del pago al trabajador slo con la emisin defavor, se requiere acreditar que se ha comunicado al trabajador dentro destaba a su disposicin.
Trabajadores de empresas que tengan ms
de 20 trabajadores
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
116/120
Pago de la participacin laboral despus del plazo para presenta
Impuesto a la Renta:
Es deducible en el ejercicio gravable en que efectivamente se pag
se encuentre debidamente provisionado en un ejercicio anterior (
Transitoria Final de la LIR.)
Trabajadores de empresas que tengan ms d
20 trabajadores
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
117/120
ContabilizacinA partir del ao 2011 debe ser registrado de acuerdo con la NIC 19 los trabajadores.
La presentacin en los EE.FF. debe corresponder a gastos de pedistribucin a los costos de produccin, gastos de ventas y administrac
RECOMENDACIONES SOBRE PAGOS A CUENTA
DECLARACIN DE PAGO A CUENTA DE DICIEMBRE
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
118/120
DECLARACIN DE PAGO A CUENTA DE DICIEMBRE
CASO CONTROVERTIDO: DECLARACIN SIN CANCELACIN, CON PRESEDECLARACIN ANUAL CON PRDIDA
RTF. N 03503-1-2013 de 28-2-2013
El contribuyente present el 24 de enero la D.J. de pago a cuenta de dimporte a pagar cero y la D.J. anual con prdida, el 2 de abril presentdeterminando una menor prdida. La SUNAT con interpretacin del artculo
no correcta consider que la sustitutoria dej sin efecto a la anterior, emitienPago para cobrar intereses moratorios por el pago a cuenta de diciembre.
El Tribunal Fiscal seal que la D. Sustitutoria, no implica que deba desexistencia de la D.J. original, por lo que no se haba generado intereses mora
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
119/120
-
7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas
120/120