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Febrero 2020

Cierre contable-fiscal del ejercicio 2019

Antes de iniciar el proceso del cierre del ejercicio, es necesario comprobar que la contabilidad

está cuadrada y libre de errores u omisiones, con el fin de subsanarlos, en su caso, y para un

correcto cierre del ejercicio y por tanto un correcto cálculo del impuesto sobre sociedades,

pues el punto de partida del cálculo del impuesto es el resultado contable. Le recordamos

pautas y recomendaciones a seguir para ello:

1) Si procede, se habrá realizado inventario físico de existencias con fecha 31 de

Diciembre o próxima, que ha de ser detallado y dejar constancia escrita, con

número de unidades y referencias y proceder a su valoración que será conveniente

hacerlo de acuerdo con los criterios de coste o precio medio a 31-12.

2) Es importante identificar las variaciones del inmovilizado durante el ejercicio. ¿Ha

habido altas o bajas durante el ejercicio? ¿Existe todo el inmovilizado que refleja la

contabilidad? Actualizaremos el auxiliar de Inmovilizado para calcular las

amortizaciones del ejercicio y comprobaremos si todos los asientos contables

referentes al inmovilizado son correctos.

En el caso de que sí haya habido altas o bajas, resaltar las que se han producido y comprobaremos las variaciones en los mayores contables de las cuentas de inmovilizado respecto al saldo inicial (altas/compras o bajas/ventas) (Cuentas subgrupo #20 #21 #22 #23) Indicar si es nuevo o usado.

¿Cómo se ha financiado este inmovilizado? ¿leasing, préstamo bancario, financiación propia?

Si dispone de la ficha auxiliar del inmovilizado y sus amortizaciones: Actualizar las altas y bajas y los cálculos y verificar el cuadre con contabilidad, conciliando la información de las Fichas con la de contabilidad, tanto de los elementos de inmovilizado y su valor en el activo (cuentas subgrupo #20 y #21), como de las amortizaciones y de la amortización acumulada (cuentas #281 y #282).

Circular Cierre Contable-Fiscal 2019



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3) Información sobre los trabajadores (solicitar a la asesoría laboral, si procede):

"Informe Plantilla Media Trabajadores en situación de alta 2019” (obtenido

del sistema RED)

Información sobre la plantilla media y al término del ejercicio distinguiendo

entre empleados fijos y no fijos, hombres y mujeres. Es necesario incluir esta

información en las cuentas anuales y en el Impuesto sobre Sociedades

conforme el desglose siguiente:

A efectos de analizar la aplicación de deducciones en el Impuesto de Sociedades:

Considerar e informar sobre la existencia de trabajadores con discapacidad mayor o igual al 33% (art. 38 LIS) (¿altas nuevas?)

Contratos de trabajo por tiempo indefinido de apoyo a los emprendedores (desempleados beneficiarios de una prestación contributiva por desempleo) (art.37 LIS)

4) Destacar los siguientes gastos si se han producido:

Gastos en I+D e Innovación tecnológica del ejercicio (Solicitud de Informe Motivado Vinculante)

Identificar gastos como sanciones, recargos, multas o liberalidades (no deducibles)

Identificar el importe de los gastos por atenciones a clientes o proveedores. (limitada su deducibilidad al 1% del importe neto de la cifra de negocios, siempre que estén correctamente justificados y correlacionados con ingresos de la actividad)

5) Cabe resaltar, la importancia de la contabilización diferenciada de todas las

operaciones con empresas de grupo o asociadas, y socios: Operaciones Vinculadas y la

obligatoriedad de que todas estas operaciones se realicen a valor normal de mercado.

Habrá que actualizar el inventario de todas las operaciones vinculadas que se hayan

realizado en el ejercicio para comprobar si se superan los límites establecidos y

verificar la obligatoriedad o no de documentar las operaciones vinculadas.




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6) Obtener balance de sumas y saldos a 31-12 depurado: debe tenerse en cuenta:

Comprobar que los saldos de apertura de 2019 coinciden con los de cierre 2018.

Realizar las conciliaciones bancarias así como arqueo de caja y dejar documentación

soporte de la realización de las mismas: copia del extracto bancario que refleje los

saldos a 31-12 de la cuentas de los bancos cotejados y conciliados con los saldos

contables (cuentas #572 y #570).

Financiación Ajena (préstamos, leasings, pólizas de crédito, líneas de descuento, etc.):

obtener copia de la información actualizada y más reciente remitida por la entidad

financiera: cuadros de amortización con detalle de los vencimientos y los importes de

las cuotas pendientes. Una vez obtenida la información, conciliarla con la reflejada

contablemente, verificar que la deuda pendiente según contabilidad a 31-12 cuadra

con lo que dice el banco a la misma fecha y si existen diferencias detallarlas y

analizarlas. Al cierre revisaremos la conciliación y realizaremos la distinción entre corto

plazo y largo plazo (vencimiento a más de un año contado a partir de la fecha del

cierre del ejercicio) (Cuentas #170 #174 y #520X #524)

Revisar y puntear saldos de clientes y proveedores:

Listar un balance de sumas y saldos a 31-12 a nivel de subcuentas y revisar los saldos de las cuentas para detectar saldos atípicos por su cuantía, antigüedad o signo, a fin de poder decidir sobre su depuración y corrección.

Cuentas con clientes y deudores varios: puntear los saldos a 31-12 verificando que son correctos. Comprobar que los cobros realizados se corresponden con las facturas contabilizadas. De esta forma podemos verificar si falta alguna factura por emitir, si queda algún cobro por realizar, si el saldo inicial del ejercicio de estas cuentas, en su caso, se ha cancelado, y si el saldo final es correcto, etc. (Cuentas #43X y #44X). También es necesario tener precaución, con respecto al IVA, si hemos recibido algún anticipo de clientes o entregas a cuenta, pues estos devengan IVA, y se contabilizan en cuenta específica (cuenta #438).

Preparar relación de clientes morosos, por comunicación de administrador concursal así como identificar clientes que tengan un saldo pendiente a fecha 31 de diciembre de más de seis meses desde el último vencimiento o gestión de cobro, excepto deudas garantizadas y las de Entidades Públicas. Guardar copia/justificante de las gestiones de cobro (por lo menos copia de correos electrónicos reclamando el pago).

Cuentas con proveedores y acreedores varios: puntear los saldos a 31-12 verificando que son correctos. Comprobar que los pagos realizados se corresponden con las facturas contabilizadas. De esta forma podemos verificar si falta alguna factura por recibir, si queda algún pago por realizar, si el saldo inicial del ejercicio de estas cuentas, en su caso, se ha cancelado, y si el saldo final es el correcto, etc. (Cuentas #40 y #41).




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Identificar:

Gastos no deducibles (sanciones, recargos o multas) y reclasificarlos en una cuenta específica, por ejemplo una #629x que la llamaremos “Gastos no deducibles”

Atenciones a clientes y proveedores y reclasificarlos en una cuenta específica, por ejemplo una #627x que la llamaremos “Atenciones a Clientes y Proveedores”

Comprobar el Libro Registro de Facturas con las declaraciones presentadas y cuentas

contables de IVA.

Comprobar y prestar especial atención a las siguientes cuentas y subcuentas en contabilidad:

SUBCUENTA DE CARGO #4700 - HACIENDA PÚBLICA, DEUDORA POR IVA.

Por la liquidación de IVA del período. Comprobar que el saldo de esta cuenta al cierre del ejercicio, coincida con la cantidad a devolver o a compensar (en su caso) en la última declaración-liquidación de IVA del ejercicio.

SUBCUENTA DE CARGO #4709 - HACIENDA PÚBLICA, DEUDORA POR DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS.

Por impuestos a devolver de ejercicios anteriores.

SUBCUENTA DE ABONO #472 - HACIENDA PÚBLICA, IVA SOPORTADO

Por el IVA Soportado deducible del cuarto trimestre del ejercicio o del mes de Diciembre para grandes empresas y empresas inscritas en el REDEME, (Régimen de devolución mensual de IVA). A 31-12 deberá quedar saldada.

SUBCUENTA DE CARGO #473 - HACIENDA PÚBLICA, RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA.

Por retenciones a cuenta del Impuesto sobre Sociedades o, en su caso, Rentas de Personas Físicas, por abono de intereses, dividendos u otros.

Por pagos a cuenta del impuesto sobre Sociedades (Modelo 202).

SUBCUENTA DE ABONO #4750 - HACIENDA PÚBLICA, ACREEDORA POR IVA.

Por la liquidación de IVA del período.

Comprobar que el saldo de esta cuenta al cierre del ejercicio coincida con la cantidad a ingresar (en su caso) en la última declaración-liquidación de IVA del ejercicio.

SUBCUENTA DE ABONO #4751 - HACIENDA PUBLICA, ACREEDORA POR RETENCIONES PRACTICADAS.

Comprobar que los saldos coincidan con las últimas declaraciones del período presentadas:

-Retenciones a cuenta del I.R.P.F. (Modelo 111)

-Retenciones a rendimientos por arrendamientos (Modelo 115)

-Retenciones de capital mobiliario (dividendos, intereses) (Modelo 123)




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Comprobar que las remuneraciones totales pagadas a empleados, comisionistas, miembros del Consejo y colaboradores externos declaradas en el Resumen Anual Modelo 190 o 193 coinciden con la contabilidad. Comprobar análogamente el gasto por alquileres (sujeto a retención) y el resumen anual modelo 180. Consultar en el caso de rendimientos pagados a extranjeros.

SUBCUENTA DE ABONO #476 - ORGANISMOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL, ACREEDORES.

Contabilización en el caso de no estar efectuada, de los seguros sociales de Diciembre y de los anteriores o sujetos a convenio de aplazamiento, verificar que cuadra con el TC1-TC2 o recibo de los seguros sociales.

SUBCUENTA DE CARGO #477 - HACIENDA PÚBLICA, IVA REPERCUTIDO.

Por el IVA Repercutido del cuarto trimestre del ejercicio o del mes de Diciembre para grandes empresas y empresas inscritas en el REDEME, (Régimen de devolución mensual de IVA). A 31-12 deberá quedar saldada.

Comprobar la igualdad de las bases declaradas (modelos 303 y 390) con las registradas en el Libro-Registro de Facturas Emitidas y el volumen contable de ventas (cuentas subgrupo #70).

Como en otros ejercicios, debemos recordar que hay cuestiones ineludibles que deben cumplirse, como son la periodificación de ingresos y gastos, que sólo admite los anticipados (los diferidos, cobros y pagos se contabilizarán en las correspondientes cuentas de Deudores o Acreedores facturas pendientes de formalizar respectivamente); la contabilización del IVA soportado no deducible como mayor importe del gasto o inmovilizado correspondiente, etc.

Si en cualquiera de los puntos anteriores se le planteasen dudas, y en todo caso, al completar la revisión contable, le rogamos que se ponga en contacto con nosotros a fin de concertar las sesiones de trabajo correspondientes, en las que procederemos a la verificación contable-fiscal, propuesta de ajustes y reclasificaciones contables que procedan, cálculo del Impuesto sobre sociedades y los asientos contables correspondientes, y a efectuar el cierre contable-fiscal del Ejercicio; base para elaborar las Cuentas Anuales y el Informe Económico Financiero y Fiscal del ejercicio 2019.

Dada la complejidad que conlleva el Cierre Contable, le rogamos planificar con la mayor antelación posible dichas tareas.

Además de la información requerida en el punto 3 sobre la plantilla de trabajadores, necesitaremos nos remitan:

Sumas y saldos a 31-12-19 a 3 o 4 dígitos (en formato Excel, en su defecto txt, y con

columna saldo inicial o anterior)

Sumas y saldos a 31-12-19 a máximo desglose (en formato Excel, en su defecto txt, y con

columna saldo inicial o anterior)

Libro diario (en formato Excel, en su defecto txt)

Modelo 190 2019 y 111 4T 2019

Cuenta de Pérdidas y Ganancias 2019 comparada con ejercicio anterior.

Agradecidos por la atención prestada, quedamos a disposición para atender sus consultas,

Atentamente.

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