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Ciclo contable básico

En esta Unidad aprenderás a:

1. Diferenciar hechos contablespermutativos y modificativos.

2. Distinguir compras, gastos einversiones.

3. Comprender el funcionamiento delas cuentas de gestión.

4. Diferenciar las etapas del ciclocontable.

5. Realizar un supuesto contablecompleto.

6. Formular las cuentas anualesen forma de borrador.

044 UNIDAD 15/2/06 10:25 Página 82

83

4. Ciclo contable básico4.1 La gestión empresarial

En los hechos contables estudiados en unidades ante-riores, la empresa recibía bienes de un valor económicodeterminado a cambio de otros de valor equivalente alos entregados: bienes de inmovilizado, como terrenos,locales y ordenadores, eran recibidos o entregados acambio de dinero o a crédito. En consecuencia, variabala composición patrimonial, pero nunca se veía afec-tado el valor del neto patrimonial que representamosen la cuenta Capital. A este tipo de hechos contablesque sustituyen elementos patrimoniales por otros devalor equivalente se les denomina permutativos o sus-titutivos. Son característicos en la fase de constituciónde la empresa, en la que se adquieren los elementosnecesarios para desarrollar la actividad empresarial.

Pero, una vez dotada de su infraestructura, la empresaincurre en otro tipo de hechos contables más comunes.Son los hechos contables modificativos, en los que sí se ve afectado el valor del neto patrimonial, el cualdisminuye cuando la empresa tiene gastos y aumentacuando obtiene ingresos.

• Un gasto es el consumo valorado en dinero de unproducto (bien o servicio) utilizado para contribuiral sostenimiento o desarrollo de la actividadempresarial. Servicios tales como la luz, el agua olos seguros son necesarios para ejercer la activi-dad empresarial, aunque su utilización conlleveuna disminución patrimonial a la empresa, puestoque no implica la entrada de nuevos elementospatrimoniales, sino la entrega de dinero a cambiocomo contraprestación o, en caso contrario, que-dar endeudada de tal forma que disminuye el valordel neto patrimonial. No hay que confundir gastocon inversión. Mientras que las inversiones patri-moniales son bienes y derechos tangibles desti-nados a permanecer varios años en la empresapara desarrollar la actividad de la misma (comopor ejemplo un local, una furgoneta, etc.), losgastos son necesarios para que la empresa «fun-cione», pero, a diferencia de las inversiones, no setraducen en nada tangible. Es el caso de los sala-rios de personal, las reparaciones, la luz, el agua,los impuestos, el combustible, etcétera.

• Los ingresos implican un aumento de valoracióndel neto patrimonial. Estos ingresos, que principal-

mente tienen su origen en las ventas y en la pres-tación de servicios, resultan necesarios para quela empresa pueda hacer frente a los gastos y que el empresario tenga un excedente o benefi-cio que rentabilice el negocio que ha emprendido.Por ejemplo, cuando una empresa asesora a unparticular y éste le paga por los servicios presta-dos, aquélla recibe dinero (incrementa su patrimo-nio) sin por ello tener que entregar ningún bien acambio o quedar endeudada, como sucedía aladquirir elementos de inmovilizado.

Tal y como hemos visto en la Unidad 1, las opera-ciones de gastos e ingresos no tienen por quécoincidir con «entradas o salidas» de dinero. En lasoperaciones a crédito, el correspondiente pago ocobro resulta aplazado, y en las operaciones alcontado o por banco, en las que no existe aplaza-miento, gasto / pago o ingreso/ cobro son simul-táneos en el tiempo.

A partir de ahora diferenciaremos dos grandestipos de cuentas: por un lado, las patrimoniales,que implican riqueza positiva o negativa (son lascuentas que representan los bienes, derechos ydeudas que hemos estudiado en unidades anterio-res), y las no patrimoniales o cuentas de gestión(son las que representan los gastos e ingresos),que no tienen valor en sí mismas pero influyensobre las primeras modificando la valoración delneto patrimonial.

La gestión empresarial4.1

4 UNIDAD 15/2/06 10:25 Página 83

Cada tipo de cuenta disfruta de la utilización en exclu-siva de un estado o documento contable. Tal y como yahemos estudiado en unidades anteriores, las cuentaspatrimoniales aparecen relacionadas y valoradas en elbalance de situación, mientras que las no patrimonia-les lo hacen en el estado contable conocido con elnombre de cuenta global de Pérdidas y Ganancias, queestudiaremos más detenidamente en próximos aparta-dos de esta unidad. Ambos estados contables se inte-gran en el libro de Inventarios y Cuentas Anuales juntocon el Estado de Cambios del Patrimonio Neto, elEstado de Flujos de Efectivo y la Memoria (Tabla 4.1).

Para las cuentas de gastos:

• Se cargan (se anotan debajo del Debe) el naci-miento y los aumentos de valor (+g) experimenta-dos por el gasto.

• Se abonan (se anotan debajo del Haber) las dis-minuciones de valor o cancelaciones experimenta-das por la misma cuenta (–g). Normalmente, estecaso se da una vez al año, cuando todas las cuen-tas de gastos son canceladas para traspasar susaldo a una única cuenta que expresará la totali-dad del gasto anual, tal como veremos en próxi-mos apartados.

Para las cuentas de ingresos:

• Se cargan (se anotan debajo del Debe) las disminu-ciones de valor o cancelaciones (–i) experimentadaspor el ingreso. Normalmente, este caso se da unavez al año, cuando todas las cuentas de ingresos soncanceladas para traspasar su saldo a una únicacuenta que expresará la totalidad del ingreso anual.

• Se abonan (se anotan debajo del Haber) los naci-

mientos e incrementos (+i) experimentados por lamisma cuenta.

En general, todas las cuentas de gastos se cargan(nacen por el Debe), por lo que se dice que tienensaldo deudor; y viceversa, todas las cuentas de ingre-sos se anotan (nacen por el Haber), por lo que se diceque tienen saldo acreedor.

En definitiva, a estas cuentas de gastos e ingresos seles denomina de gestión, pues responden al buen omal oficio con el que la empresa desarrolla su actividadhabitual. Al final, el resultado puede ser de dos clases:

• Ganancias: el resultado es positivo, ya que el valorde los ingresos supera al valor de los gastos.

• Pérdidas: el resultado es negativo, ya que el valor delos gastos supera al valor de los ingresos.

En el ámbito de la contabilidad, el convenio de cargo y abono para las cuentas que representan gastos e ingre-sos se desarrolla de la siguiente forma:

84


Tabla 4.1. Estados contables del libro de Inventarios y Cuentas Anuales. La cuenta de Pérdidas y Ganancias no es propiamente una

DeudasBienes y derechos

Neto-PasivoActivo

Balance de situación

IngresosGastos

Cuenta de Pérdidas y Ganancias ECPN

Gastos < IngresosPérdidas

Ingresos > GastosGanancias

Resultado empresarial

Fig. 4.1. Convenio de cargo y abono para las cuentas de gestión en el libro Diario.

Debe(+A, –N/P, +g,–i)

Haber(–A, +N/P, –g,+i)Cuentas

___________________________ ____________________________

+g, –i –g, +i

a/• ___________________________ ____________________________

Tabla 4.2. Clases de resultado de la gestión empresarial.

4 UNIDAD 15/2/06 10:25 Página 84

cuenta como las que hemos estudiado hasta ahora sino la relación de gastos e ingresos del ejercicio.

EFE MEMORIA

85


Caso práctico

Hechos contables permutativos y modificativos

Explica el razonamiento contable y realiza las anotaciones oportunas en los libros Diario y Mayor, conforme a los hechoscontables (figuras 4.2, 4.3, 4.5 y 4.6) de la empresa publicitaria Dacris.

1

Fig. 4.2. Hecho contable deducido de la escritura de constitución. Razonamiento contable: la empresa recibe una cuenta bancaria con 10 000 € a cambio de quedar en deuda con su fundador.

Se constituye el 11 de agosto del presente año la empresa Dacris con objeto de dedicarse alcampo publicitario. Su fundador aporta 10 000 €, que deposita en una cuenta bancaria a nombrede la empresa.

Escritura de constitución11 de agosto

1

Hecho contable (permutativo)DocumentosN.o

10 000,0010 000,00

Capital –2–Debe Haber

Bancos, c/c –1–Debe Haber

Debe+A, – N/P, +g, –i

Haber–A, + N/P, –g, +i

Cuentas

10 000,0010 000,00

11 ______________11.08_______________Bancos, c/c

a/ Capital• Fundación de Dacris

______________ _______________

2

(1) (1)

Adquiere con cheque bancario un ordenador valorado en 1 000 € a Infochip el día 15 de agosto

S/factura Infochip n.o 44 320cheque entregado n.o 210 15 de agosto

2

Hecho contable DocumentosN.o

(Suma y sigue)

Fig. 4.3. Hecho contable deducido de s/factura 44 320 y cheque entregado nº 210. Razonamiento contable: la empresa recibe un ordena-dor valorado en 1 000 a cambio de entregar dicho importe con cheque bancario. De acuerdo con los hechos contables citados, así quedaríael libro Mayor a 15 de agosto (Fig. 4.4).

1 000,0010 000,001 000,00

Bancos, c/c –1–

Debe Haber

Equipo para –3–proceso de información

Debe Haber


Haber–A, +N/P, –g, +i

Cuentas

1 000,001 000,00

32 ______________15.08_______________Equipos para proceso de información

a/ Bancos, c/c• Adquisición de ordenadores a Infochip

______________ _______________

1

(1)(2)(2)

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86


Fig. 4.4. Libro Mayor completo de Dacris después de adquirir el ordenador.


Haber–A, +N/P, –g, +iCuentas

500,00

500,00

3

4

______________02.09_____________

Arrendamiento y cánones

a/ Bancos, c/c

• Pago alquiler a Inmocasa, S.A.

___________ _____________

1

1 000,0010 000,001 000,0010 000,00

Equipo para –3–proceso de información

Debe Haber

Capital –2–

Debe Haber

Bancos, c/c –1–

Debe Haber

Sd: 9 000,00 Sa: 10 000,00 Sd: 1 000,00

Éste sería el balance de situación de la empresa Dacris después de adquirir el ordenador.

Tabla 4.3. Balance de situación después de adquirir el ordenador.

Fig 4.5. Hecho contable deducido del recibo de pago n.° 4 432 y el cheque entregado n.° 211. Razonamiento contable: la empresa disfrutadel local en el mes de agosto a cambio de pagar el alquiler mediante cheque bancario.

10 000,00

10 000,00

Capital

Total

9 000,00

1 000,00

10 000,00

Bancos, c/c

Equipos para proceso de información

Total

Neto-PasivoActivo

1 000,00500,00

10 000,00500,00

Bancos, c/c –1–Debe Haber

Arrendamientos –4–Debe Haber

(3) (1) (2)(3)

= Cuentas de balance

= Cuentas de gestión

(Suma y sigue)

(2) (2) (1) (2)

El 2 de septiembre Dacris paga con cheque bancario 500 € por el alquiler del local donde ejercela actividad a Inmocasa durante el mes de agosto.

Recibo de pago n.o 4432 cheque entregado n.o 211 2 de septiembre

3


Como se puede comprobar en el balance, los hechos contables permutativos no modifican la valoración empresarial. A 15 de agosto,Dacris sigue valiendo 10 000, lo mismo que cuando fue fundada el pasado 11 de agosto.

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87


Los elementos patrimoniales no cumplen la ecuación fundamental del patrimonio porque ha cambiado la valoración de la empresa.Ésta ha sido positiva (ingresos > gastos) debido a la buena gestión empresarial ejercida por su propietario. Asimismo, la deudapendiente de la empresa con su propietario figura en el Neto-Pasivo del balance, en la cuenta Resultado del ejercicio. Una vez co-brado el informe a Decidida S.L., Dacris presenta el siguiente balance de situación (Tabla 4.4).

Dacris realiza un informe de mercado para la empresa Decidida, S.L., por el que factura 3 700 €que cobra por transferencia bancaria el día 5 de septiembre.

N/Factura n.o 1 transferenciabancaria n.o 772 5 de septiembre

4


A lo largo del ejercicio se suceden gastos e ingresos y a fin de año la empresa calcula el resultado para la totalidad del ejercicio,si bien el método contable empleado no es tan intuitivo como el que acabamos de ver. En los siguientes apartados estudiaremosla técnica contable a través de la cual podremos redactar el balance de situación que exprese los resultados de gestión al final delejercicio, respetando convenios y técnicas conocidos.

3 700,00

Sa: 3 700,00

500,00

Sd: 500,00

1 000,00

Sd: 1 000,00

10 000,00

Sa: 10 000,00

1 000,00500,00

10 000,003 700,00

Sd: 12 200,00

Prestaciones –5–de servicios

Debe Haber

Arrendamientos –4–

Debe Haber

Equipo para proceso –3–de información

Debe Haber

Capital –2–

Debe Haber

Bancos, c/c –1–

Debe Haber



Cuentas

3 700,003 700,00

14 ______________05.09________________Bancos, c/c

a/ Prestaciones de servicios• Cobro informe a Decidida, S.L.

______________ _______________

5

(1) (2) (1) (2) (3) (4)(3)(4)

Fig. 4.6. Hecho contable deducido de N/fra. n.° 1 y la transferencia bancaria n.° 772. Razonamiento contable: la empresa recibe un che-que de 3 700 porque a cambio entregó un informe de mercado a Decidida, S.L.

Tabla 4.4. Balance de situación de Dacris a 5 de septiembre.

10 000,00

3 200,00

13 200,00

Capital

Resultado del ejercicio

Total

12 200,00

1 000,00

13 200,00

Bancos, c/c

Equipo para proceso de información

Total

Neto-PasivoActivo

3 700,001 000,00500,00

10 000,003 700,00

Prestaciones de –5–servicios

Debe Haber

Bancos, c/c –1–

Debe Haber

(2)(3)

(4)(4)(1)

Ingresos (3 700,00) – Gastos (500,00)

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88

4. Ciclo contable básico4.2 Ciclo contable y cierre

Ejercicio propuesto

Transcribe los hechos contables que se indicanabajo en los libros Diario y Mayor y posteriormente,a 31 de diciembre, realiza el balance de situación yrelaciona los gastos y los ingresos, como hicimoscon la empresa Dacris, para comprobar que su resul-tado arroja un beneficio de 2 724 €.

•

• (03-11): la empresa adquiere estanterías, mesas y

sillas por valor de 1 000 € con cheque bancario. • (30-11): la empresa facturó 1 200 €, cobrados en

efectivo, en concepto de clases impartidas duranteel mes de noviembre.

• (30-11): paga la nómina del profesor de contabili-dad: 400 €, mediante cheque bancario.

• (09-12): el recibo de la luz, que ascendió a 76 €, sepaga a través de la cuenta bancaria.

• (20-12): se paga por alquiler 300 € en efectivo. • (30-12): la empresa facturó 2 300 €, de los cuales

faltan por cobrar 400 €, en concepto de clasesimpartidas durante el mes de diciembre. El resto enefectivo.

1

Fig. 4.7. Etapas del ciclo contable. I + CA = libro de Inventarios y Cuentas Anuales.

Apertura1. Inventario inicial (Código de comercio): «El libro de Inventarios y Cuentas Anuales se abrirá con el balance inicial detallado de empresa (=inven-

tario inicial)». Con la relación detallada de bienes, derechos y deudas del inventario, procede abrir las cuentas que representan dicho patrimo-nio.

2. Asiento de apertura. Tomando los datos del inventario inicial, el asiento de apertura del libro Diario consistirá en hacer un cargo en las cuen-tas de Activo y un abono de las cuentas de Neto-Pasivo. • Transcripción del asiento al libro Mayor por conveniencia informativa.

Operaciones del ejercicio 3. Asientos de gestión del año (Código de comercio): «El libro Diario registrará día a día todas las operaciones relativas a la actividad de la

empresa». • Transcripción de los asientos al libro Mayor por conveniencia informativa.

4. Balances de comprobación (Código de comercio): «Por lo menos trimestralmente serán transcritos con sumas y saldos los balances de compro-bación».

Regularización y cierre 5. Regularización y cierre del ciclo contable. Después de registrar la última operación de gestión del año, el contable procederá a efectuar las

operaciones de regularización y cierre, las cuales tienen como finalidad fundamental presentar la información clasificada en las Cuentas Anualespara informar sobre los objetivos fundamentales asignados a la contabilidad: • Situación económico-financiera. • Resultado del ejercicio económico. • Causas que originaron el resultado.

1

I + CA = librode Inventarios yCuentas Anuales

I + CA

2

MayorDiario

3

MayorDiario

MayorDiario

4I + CA

5I + CA

4.2 Ciclo contable y cierre

De igual forma que un estudiante obtiene una serie decalificaciones durante el curso académico, quecomienza en septiembre y finaliza en junio, también laempresa tiene que aprobar un examen. En general, elcurso académico empresarial, denominado ejercicio,comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre,fecha esta última en la que las empresas pasan un exa-men parcial ante sus administradores (hay que señalarque nunca entra la materia de otros años o de las eva-

luaciones pasadas). En este examen parcial, denomi-nado regularización, cada empresa se examina de todoslos apuntes que ha tomado en el transcurso del ejerci-cio para determinar si ha asistido con aprovecha-miento. Consta de varios apartados, de los cuales sóloestudiaremos en esta unidad los que resulten impres-cindibles. Por lo general, la empresa aprueba cuandoobtiene beneficios y suspende en caso contrario. Elciclo contable engloba las siguientes etapas (Fig. 4.7):

4 UNIDAD 15/2/06 10:25 Página 88

(01-11): se funda la academia de enseñanzaLambda conforme a la siguiente relación: bajocomercial (13000, de los cuales 2700 correspondenal valor del terreno donde se ubica), cuentacorriente en Banco Delta (5000).

89


Caso práctico

Ciclo y cierre contable

Conforme a los datos que aparecen en los libros Diario y Mayorde la empresa Carmel (Fig. 4.8) realizaremos el proceso deregularización y cierre a 31-12-07 y finalmente iniciar de nuevola contabilidad en el 2006. Procedemos primero a realizar la

regularización y cierre de la empresa en cuatro etapas básicas:

a) Balance de comprobación de sumas y saldos.b) Asientos de regularización de gastos e ingresos.c) Cuentas Anuales.d) Asiento de cierre.

2

Debe(+A, –N/P, +g, –i)

Haber(–A, +N/P, –g, +i)

Libro Diario de Carmel (completo)Cuentas

8 500,00

3 500,00

400,00

600,00

1 885,00

1 000,00

99,00

15 984,00

8 500,00

3 500,00

400,00

600,00

1 885,00

1 000,00

99,00

15 984,00

2

1

1

3

6

7

3

1

3

4

5

1

3

8

1 __________ 03.03.07___________Caja

a/ Capital• Fundación de Carmel2 __________ 05.03.07___________Bancos, c/c

a/ Caja• Apertura c/c – JB n.º 13 __________ 14.04.07___________Otros tributos

a/ CajaLicencia apertura, JP n.º 14 __________ 05.05.07___________Compras de mercaderías

a/ Bancos, c/c• Legrés, s/f 2323 – n/ch 00985 __________ 01.06.07___________Caja

a/ Ventas de mercaderías• Ventas mayo-n/f 1-3206 __________ 08.06.07___________Bancos, c/ca/ Subvenciones oficiales de explotación• Subvención de la Junta-JB n.º 27 __________ 25.06.07___________Suministros

a/ Bancos, c/c• Luz/889 y agua/326; abril y mayo ____________ ___________

N.o Hecho contableDocumento

1

2

3

4

5

6

7

Escritura deconstitución 3 de marzo

Contrato de cuentaJustificantebancario nº1 5 de marzo

Justificante decaja nº 1

14 de abril

S/ factura nº 2323 + cheque

emitido 0098 5 de mayo

N/facturas emitidas1-320

1 de junio

Justificantebancario

8 de junio

Recibos agua/326y luz/889

25 de junio

Se constituye la empresa Carmel dedicada a la comercialización de artículos de

perfumería a domicilio. Sus fundadoresaportan 8 500 € en efectivo

Apertura de una cuenta bancaria en la que se ingresan 3 500 €

La licencia de apertura importa 400 €

Compra productos de perfumería por valor de 600 € a Modas Legrés, que paga con

cheque bancario

Los ingresos del mes en concepto de productos de perfumería ascienden a

1 885 € cobrados en efectivo

Recibe una subvención oficial de explotación de 1 000 € que cobra por

transferencia bancaria

Los gastos de agua y luz de los últimos dos meses son pagados a través del banco;

en total, 99 €

Fig. 4.8. Libros Diario y Mayor a 31 de diciembre.

600,00

Sd: 600,00

400,00

Sd: 400,00

600,0099,00

3 500,001 000,00

Sd: 3 801,00

8 500,00

Sa: 8 500,00

3 500,00400,00

8 500,001 885,00

Sd: 6 485,00

Compras de –5–mercanderías

Debe Haber

Otros tributos –4–

Debe Haber

Bancos, c/c –3–

Debe Haber

Capital –2–

Debe Haber

Caja –1–

Debe Haber

99,00

Sd: 99,00

1 000,00

Sa: 1 000,00

1 885,00

Sa: 1 885,00

Suministros –8–

Debe HaberSubvenciones –7–

Debe Haber

Ventas de –6–mercanderías

Debe Haber

(1) (2) (1) (2) (4)(7)(6)

(3) (4)(3)

(5) (6) (7)

(5)

= Cuentas de balance

= Cuentas de gestión

(Suma y sigue)

4 UNIDAD 15/2/06 10:25 Página 89

90


a) Lo primero es verificar la correcta aplicación de la partidadoble mediante el balance de comprobación de sumas ysaldos (Tabla 4.5).

b) El saldo acreedor o deudor de las cuentas nace con unapunte de las mismas en el Debe o en el Haber de loslibros Diario y Mayor. Esos saldos sólo tienen vigencia enel ejercicio que los ve nacer, de tal forma que para empe-zar desde cero en el siguiente ejercicio hay que saldar lascuentas, es decir, «hacer borrón y cuenta nueva». Si bientodas las cuentas van a ser saldadas (reinicializadas), elcontable empieza con las cuentas de gastos e ingresos, y

vuelca su saldo en la cuenta única de Pérdidas y Ganan-cias para determinar el resultado de la gestión empresa-rial del ejercicio que termina. Para saldar una cuenta hayque anotar en la columna contraria un importe igual al quearroja el saldo. Por tanto, se necesitan dos asientos:

• Uno para las cuentas de gastos (Tributos, Compras demercaderías y Suministros). El saldo que refleja sevuelca en la cuenta única denominada Resultado de ges-tión que resumirá y cuantificará todo el gasto anual

Tabla 4.5. Balance de comprobación de sumas y saldos a 31 de diciembre.

0,00

8 500,00

0,00

0,00

0,00

1 885,00

1 000,00

0,00

11 385,00

6 485,00

0,00

3 801,00

400,00

600,00

0,00

0,00

99,00

11 385,00

3 900,00

8 500,00

699,00

0,00

0,00

1 885,00

1 000,00

0,00

15 984,00

10 385,00

0,00

4 500,00

400,00

600,00

0,00

0,00

99,00

15 984,00

Caja

Capital

Bancos, c/c

Otros tributos

Compra de mercaderías

Venta de mercaderías

Subvenciones

Suministros

Total

1

2

3

4

5

6

7

8

CuentasSumas

Debe Haber Deudor Acreedor

Saldos



Cuentas

1 099,00400,00600,00

9458

1 099,0099,0099,00

Resultado –9–del ejercicio

Debe Haber

Suministros –8–

Debe Haber

(7) (8) (8)

600,00600,00400,00400,00

Compras –5–de mercaderías

Debe Haber

Otros tributos –4–

Debe Haber

(3) (4)(8) (8)

Fig. 4.9. Asiento n.° 8 del libro Diario y folios 4, 5 ,8 y 9 del libro Mayor. En el Debe la cuenta de Resultado del ejercicio refleja globalmenteel gasto anual porque, a cambio, el contable salda (cancela) todas las cuentas de gasto anotándolas en el Haber.

(Suma y sigue)

8 _____________31.12.07_______________Resultado del ejercicio

a/ Otros tributosa/ Compras de mercaderíasa/ Suministros

• Gasto global del ejercicio______________ _______________

4 UNIDAD 15/2/06 10:25 Página 90

(Fig 9). . 4.

99,00

91


• Otro asiento para las cuentas de ingresos (Ventas de mercaderías y Subvenciones). El saldo que refleja se vuelca en la cuenta única Resultado del ejercicio, que resumirá y cuantificará todos los ingresos anuales (Fig. 4.10).

c) No son cuentas propiamente dichas, sino una síntesis ordenada de datos procedentes principalmente del libro Mayor. Son el Balance de situación final, la cuenta de Pér-didas y Ganancias, el ECPN, el EFE y la Memoria.

• Balance de situación final. Teniendo en cuenta los saldos de los mayores de las cuentas de balance que todavía presentan saldo (Caja, Bancos c/c, Capital y Pérdidas/Ganancias), podremos redactar el balance final. Éste refleja los resultados positivos de gestión obtenidos por la empresa en el año 07, además de la valoración de los elementos patrimoniales (Tabla 4.6).

• La cuenta de Pérdidas y Ganancias. Transcribiendo las cuentas de gestión con el saldo anterior a la regula-rización de gastos e ingresos, podremos elaborar este documento (Tabla 4.7).

• Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN).Ver unidad 12.

• Estados de Flujos de Efectivo (EFE). Ver unidad 12.

• Memoria. Aclara y matiza los aspectos que precisen de un mayor detalle por su complejidad.

d) Asiento de cierre.

Para empezar de cero en el siguiente ejercicio, el contable también salda las cuentas del balance haciendo un abono en las cuentas con saldo deudor, Caja y Bancos, c/c, y un cargo en las cuentas con saldo acreedor, Capital y Pérdi-das/Ganancias (Fig. 4.11).

Por último, para iniciar la contabilidad del año 08, se redacta en primer lugar el inventario inicial, cuyos ele-mentos y valores coincidirán lógicamente con los del inventario final redactado a 31 de diciembre del año 07.

De igual forma, el asiento de apertura del año 08 será el inverso del asiento de cierre del año 07, el cual, transcrito al libro Mayor, dejará preparados los libros contables para registrar la actividad empresarial del ejercicio 08 partiendo de cero (Fig. 4.11).

No confundas la cuenta única Resultados de gestión con la cuenta global de Pérdidas y Ganancias. Mientras la primera funciona como una cuenta más, como por ejemplo Construcciones o Capital, la segunda es una relación en dos columnas de los gastos e ingresos empresariales.

Debe+A, –N/P, +g, –i Cuentas


1 885,00

1 000,00

6

7

9 _____________31.12.07_______________

Ventas de mercaderías

Subvenciones

a/ Resultado del ejercicio

• Ingreso global del ejercicio

_____________ _______________

9 2 885,00

Ventas –6–de mercaderías

Debe Haber(9)1885,00 1885,00(5)

Subvenciones –7–

Debe Haber(9)1000,00 1000,00(6)

Resultado –9–del ejercicio

Debe Haber(8)1099,00 2885,00(9)

Fig. 4.10. En el Haber, la cuenta de Resultado del ejercicio refleja globalmente el ingreso anual porque, a cambio, el contable salda todas las cuentas de ingresos anotándolas en el Debe.

(Suma y sigue)

92


Tabla 4.6. Balance de situación final de Carmel a 31 de diciembre (borrador). Éste se realiza después de regularizar gastos e ingresos yantes del asiento de cierre.

Tabla 4.7. (borrador).

Debe+A, –N/P, +g, –i


8 500,00

1 786,00

6 485,00

3 801,00

2

9

10 ____________31.12.07_______________

Capital

a/ Caja

a/ Bancos, c/c

• Asiento de cierre del ejercicio 07

______________ _______________

1

32 885,001 099,00

1 786,00600,0099,00

3 801,00

3 500,001 000,00

–9–

Debe Haber

Bancos, c/c –3–

Debe Haber

(2)(6)

(4)(7)(10)

(10)(8) (9)

8 500,008 500,003 500,00400,00

6 485,00

8 500,001 885,00

Capital –2–

Debe Haber

Caja –1–

Debe Haber

(1)(5)

(10)(2)(3)(10)

(1)

8 000,00

1 786,00

10 286,00

-2- Capital

-9- Resultado del ejercicio

Total

6 485,00

3 801,00

10 286,00

-1- Caja

-3- Bancos, c/c

Total

Neto-PasivoActivo

1 885,00

1 000,00

2 885,00

-6- Ventas de mercaderías

-7- Subvenciones

Total

400,00

600,00

99,00

1 099,00

-4- Otros tributos

-5- Compras de mercaderías

-8- Suministros

Total

IngresosGastos

Con el fin de afianzar el procedimiento del cierre, vamos a repasar las etapas del cierre contable en los libros Diario y de Inven-tarios y Cuentas Anuales de la empresa Carmel (Fig. 4.13).



6 485,003 801,00

8 500,001 786,00

13

1 _____________01.01.08_______________CajaBancos, c/c

a/ Capital

• Asiento de apertura del ejercicio 08______________ _______________

29

1 786,003 801,00

–9–

Debe Haber

Bancos, c/c –3–

Debe Haber(1)(1)

8 500,006 485,00

Capital –2–

Debe Haber

Caja –1–

Debe Haber

(1) (1)

Fig. 4.12. Asiento n.o 1 del libro Diario y folios 1, 2, 3 y 9 del libro Mayor. A no ser que se trate del asiento de constitución o fundaciónempresarial, la contabilidad de cada ejercicio se inicia con los saldos procedentes del asiento de cierr del ejercicio inmediatamente

anterior.

Ingresos – Gastos = 2 885,00 € – 1 099,00 € = 1 786,00 €

(Suma y sigue)

Fig. 4.11. Asiento n.o 10 del libro Diario y folios 1, 2, 3 y 9 del libro Mayor. Una vez transcrito este asiento al libro Mayor, todas las cuentasde balance quedarán saldadas, listas para el cierre, mediante la consabida doble raya en el pie de las fichas. De esta manera concluye elejercicio 07.

4 UNIDAD 15/2/06 10:26 Página 92

Cuenta de pérdidas y ganancias

Resultado del ejercicioResultadodel ejercicio

Resultadodel ejercicio 07a/ Resultado del ejercicio 07

93




Cuentas

LIBRO DIARIO LIBRO DE INVENTARIOS YCUENTAS ANUALES

8 500,008 500,00

11 ________________03.03.07_______________Caja

a/ Capital• Fundación de Carmel

________________ _________________

2

Asientos de apertura

2Inventario inicial

Balance

de

Comprobación

1

4

Asientos de gestión

3

1 099,00

1 885,001 000,00

8 500,001 786,00

30 254,00

400,00600,0099,00

2 885,00

6 485,003 801,00

30 254,00

3

67

29

8 ________________31.12.07_______________Resultado del ejercicio

a/ Tributosa/ Compras de mercaderíasa/ Suministros

• Regularización de gastos. Gasto anual9 ________________31.12.07_______________Ventas de mercaderíasSubvenciones oficiales de explotación

a/ Resultado del ejercicio• Regularización de ingresos. Ingreso anual10 _______________31.12.07_______________Capital

a/ Cajaa/ Bancos, c/c

• Asiento de cierre________________ _________________

Sumas totales

458

9

13

Regulación y cierre

5

31-03

30-06

30-09

31-12

Cuentas Anuales31-12

Memoria

Cuenta globalde Pérdidas y

Ganancias

Balance final

3 500,00

400,00

600,00

1 885,00

1 000,00

99,00

3 500,00

400,00

600,00

1 885,00

1 000,00

99,00

3

4

5

1

3

8

2 ________________05.03.07_______________Bancos, c/c

a/ Caja• Apertura cuenta bancaria3 ________________14.04.07_______________Tributos

a/ Caja• Impuesto Actividades Económicas4 ________________05.05.07_______________Compras de mercaderías

a/ Bancos, c/c• Compra a Legres en efectivo5 ________________06.06.07_______________Caja

a/ Ventas de mercaderías• Ventas del mes del mayo6 ________________08.06.07_______________Bancos, c/c

a/ Subvenciones • Subvención de la Junta7 ________________25.06.07_______________Suministros

a/ Bancos, c/c• Luz y agua de los meses abril y mayo

________________ _________________

1

1

3

6

7

3

}

(Suma y sigue)

4 UNIDAD 15/2/06 10:26 Página 93

ECPN

EFE

Resultado del ejercicio

94


Ejercicio propuesto

Dados los siguientes hechos contables de la frute-ría La Manzana Verde, realiza la contabilidad detodo el ejercicio en los libros Diario y Mayor inclu-yendo el cierre a 31 de diciembre, y realiza en ellibro de Inventario y Cuentas Anuales el balance decomprobación del último trimestre y los borradoresde las Cuentas Anuales. (P/G = + 6 510 €.)

• (01-12): dedicada a la compraventa al por menor defruta, se constituye gracias a la aportación de lossiguientes elementos patrimoniales: caja registradora(300), 2 balanzas (250 cada una), efectivo (30 000),mobiliario (2 300), ordenador (300).

• (02-12): por 8 200 € compra a crédito una partida defrutas a Huertas Levante.

• (03-12): adquiere una furgoneta, valorada en 40 000 €, pagando 10 000 en efectivo y el resto acrédito a pagar en 3 meses.

• (06-12): paga a Huertas Levante la mitad del importependiente.

• (07-12): paga 290 € en efectivo por el alquiler delmes de diciembre.

• (10-12): vende por 250 € a crédito una de las balan-zas a Hiper La Calzada.

• (22-12): abre una cuenta corriente en Caja Sur ydeposita la mitad de sus disponibilidades en efectivo.

• (23-12): mediante cheque bancario cobra el importependiente de Hiper La Calzada.

• (30-12): el total de ventas facturado en el mes dediciembre asciende a 15 000 €, de los cuales ha co-brado 4 500 en efectivo.

La empresa de Rosa García, dedicada a la compra-venta de material de oficina, realizó las siguientesoperaciones (Tabla 4.8). Diferencia los gastos,inversiones, ingresos, pagos y cobros.

3

2

En definitiva, podemos resumir el proceso contable en cinco fases:1. Inventario inicial.2. Asiento de apertura. Transcripción de los datos del inventario

inicial al primer asiento del libro Diario. Se abren las cuentas.3. Asientos de gestión. Registro en el libro Diario de las operacio-

nes relativas a la actividad empresarial y al libro Mayor por con-veniencia informativa.

4. Balances de comprobación de sumas y saldos (trimestres 1.º,2.º y 3.º). Estos documentos confirman la correcta transcrip-ción de datos del libro Diario al libro Mayor de acuerdo con losprincipios de la partida doble.

5. Regularización y cierre. Finalizado el ejercicio económico, la

empresa salda las cuentas para determinar los resultados de lagestión empresarial. Esta última fase se subdivide en lossiguientes pasos:a) Balance de comprobación de sumas y saldos del 4º trimes-

tre.b) Regularización de gastos e ingresos.c) Redacción de las Cuentas Anuales.d) Asiento de cierre.

En la reapertura del ejercicio siguiente, normalmente a 1 de enero,los datos del inventario inicial, el asiento de apertura y el balanceinicial coinciden con los datos a 31 de diciembre. Las cuentas vuel-ven a abrirse.

Pago/cobroInversión/IngresoHecho contableFecha04-0112-0122-0125-0131-0102-0222-0504-0714-0704-0814-08

_______Inversión 1 000 €

Tabla 4.8. Relación de hechos contables de la empresa de Rosa García.

Adquisición de un ordenador por 1 000 € para llevar la facturación del negocio, que deja a deber a Micromadrid a 6 mesesRecibe por correo la factura del teléfono, 36 €Compra un lote de material de oficina al contado por 800 €Vende material de oficina por 1 000 € cobrando la mitad en efectivo y el resto a cobrar en 4 meses al señor GómezPaga en efectivo el importe correspondiente a la factura pendiente de teléfonoEl recibo de luz asciende a 80 €Se cobra en efectivo el importe que debía el señor GómezAdquiere una camioneta por 25 000 € al contado para efectuar el reparto a domicilioPara destinar a exposición, adquiere varios estantes a Ofimesa por 400 € a créditoVende material de oficina a Distribuciones Calero por 100 €, que cobra con cheque bancarioPaga a Ofimesa el importe pendiente

Total pagos y cobros

4 UNIDAD 15/2/06 10:26 Página 94

95

Resumen gráfico

4. Ciclo contable básicoResumen gráfico

Apertura

1. Inventario inicial (Código de comercio): «El libro de Inventarios y Cuentas Anuales se abrirá con el balance inicial detalladode empresa (=inventario inicial)». Con la relación detallada de bienes, derechos y deudas del inventario, procede abrir lascuentas que representan dicho patrimonio.

2. Asiento de apertura. Tomando los datos del inventario inicial, el asiento de apertura del libro Diario consistirá en hacer uncargo en las cuentas de Activo y un abono de las cuentas de Neto-Pasivo. • Transcripción del asiento al libro Mayor por conveniencia informativa.

Operaciones del ejercicio

3. Asientos de gestión del año (Código de comercio): «El libro Diario registrará día a día todas las operaciones relativas a laactividad de la empresa». • Transcripción de los asientos al libro Mayor por conveniencia informativa.

4. Balances de comprobación (Código de comercio): «Por lo menos trimestralmente serán transcritos con sumas de saldos losbalances de comprobación».

Regularización y cierre

5. Regularización y cierre del ciclo contable. Después de registrar la última operación de gestión del año, el contable proce-derá a efectuar las operaciones de regularización y cierre, las cuales tienen como finalidad fundamental presentar la infor-mación clasificada en las Cuentas Anuales para informar sobre los objetivos fundamentales asignados a la contabilidad: • Situación económico-financiera. • Resultado del ejercicio económico. • Causas que originaron el resultado.

1

I + CA = librode Inventarios yCuentas Anuales

I + CA

2

MayorDiario

3

MayorDiario

MayorDiario

4I + CA

5I + CA



LIBRO DIARIO LIBRO DE INVENTARIOS YCUENTAS ANUALES

1 ________________03.03.07_______________• Asiento de apertura

________________ _________________

Asientos de apertura

2 Inventario inicial

Balance

de

Comprobación

14

2 ________________05.03.07_______________3 ________________14.04.07_______________4 ________________05.05.07_______________5 ________________06.06.07_______________6 ________________08.06.07_______________7 ________________25.06.07_______________

________________ _________________

Asientos de gestión

3

8 ________________31.12.07_______________• Regularización de gastos. 9 ________________31.12.07_______________• Regularización de ingresos10 _______________31.12.07_______________• Asiento de cierre

________________ _________________Sumas totales

Regulación y cierre

5

31-03

30-06

30-09

31-12

Cuentas Anuales

IngresosGastos

Cuenta de P y G

Activo

Balance

4 UNIDAD 15/2/06 10:26 Página 95

Neto-Pasivo

ECPN, EFE y Memoria

96

4. Ciclo contable básicoActividades finales

Actividades finales

¿Por qué las cuentas de gastos e ingresos reciben enconjunto el nombre de cuentas de gestión?

Diferencia entre inversión y gasto. Para determinaren una empresa lo que es gasto y lo que es inver-sión, ¿es necesario conocer la actividad empresarialde la misma? ¿Por qué?

Distingue los incrementos patrimoniales y pon unejemplo.

¿Cómo afectan las cuentas de gestión al balance?

¿Dirías que pago y gasto tienen la propiedad conmu-tativa? ¿Y cobro e ingreso?

¿Por qué las empresas dividen su actividad en ejer-cicios contables?

A iniciativa del contable, ¿qué operación técnica serealiza en el cierre con las cuentas que tienen saldoacreedor? ¿Y con las cuentas con saldo deudor?

¿Por qué es necesario cerrar las cuentas de gastos eingresos?

¿Por qué coinciden el asiento de cierre y el de aper-tura del año siguiente?

Dado el siguiente balance de comprobación del 4.° trimestre de la empresa Femasa a 31/12/07 (Tabla 4.9), transcribe las anotaciones en los librosDiario (Fig. 4.13) y Mayor para cerrar el ejerci-cio y realiza el asiento de apertura del ejerciciosiguiente. Redacta también el balance de situación (Tabla 4.14) y la cuenta de Pérdidas y Ganancias (RE = + 3 823,00) (Fig. 4.15) a 31 de diciembre.

10

9

8

7

6

5

4

3

2

1

Tabla. 4.9. Balance de comprobación de Femasa a 31 de diciembre antes del proceso de regularización y cierre.

0,00

12 500,00

0,00

2 411,00

0,00

0,00

10 935,00

51,00

0,00

0,00

0,00

25 897,00

533,00

0,00

17 801,00

0,00

400,00

6 220,00

0,00

0,00

322,00

121,00

500,00

25 897,00

900,00

12 500,00

3 699,00

3 999,00

0,00

0,00

10 935,00

51,00

0,00

0,00

0,00

32 084,00

1 433,00

0,00

21 500,00

1 588,00

400,00

6 220,00

0,00

0,00

322,00

121,00

500,00

32 084,00

Caja

Capital

Bancos, c/c

Proveedores

Clientes

Compras de mercaderías

Ventas de mercaderías

Otros ingresos financieros

Prima de seguros

Suministros

Arrendamientos y cánones

Total

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

AcreedorDeudorHaberDebeCuentas

HaberDebe

4 UNIDAD 15/2/06 10:26 Página 96

97


Actividades finales

Fig. 4.13. Libro Diario de Femasa.

Debe(+A, –N/P, +g, –i)

Haber(–A, +N/P, –g, +i)

Libro Diario de Carmel (completo)Cuentas

32 084,00

68 967,00

32 084,00

68 967,00

Suma anterior11_________ 31.12.07___________

a/a/a/a/• Regularización de gastos12_________ 31.12.07___________

a/• Regularización de ingresos13_________ 31.12.07___________

a/a/a/• Asiento de cierre

Sumas totales

a/a/a/• Asiento de apertura___________ ___________

Suma y sigue

N.o Hecho contableDocumento

11

12

13

14

Regularización de los gastos(Gastos anuales)

Regularización de ingresos(Ingresos anuales)

Asiento de cierre

Asiento de apertura

TotalTotal

IngresosGastos

Cuenta de Pérdidas y Ganancias

Fig. 4.15. Cuenta de P/G

de Femasa.

TotalTotal

Neto-PasivoActivo

Balance de situación

Fig. 4.14.Balance de

situación deFemasa.0

4 UNIDAD 15/2/06 10:26 Página 97

01.01.08_________ ___________1

98


Actividades finales

La Vetusta, empresa individual regentada por el señor Pío, se dedica a la compraventa de libros usados. Clasificalos siguientes sucesos económicos, distinguiendo las magnitudes cobro-ingreso, pago-gasto, según proceda paracada uno de los mismos (recuerda que a veces ambas magnitudes pueden ser simultáneas).

Clasifica los siguientes hechos contables permutativos (P), contables modificativos (M) o no contables (O).12

11

a. Adquisición de maquinaria al contado. P b. Ingreso por comisiones.

c. Fundación de la empresa. d. Adquisición a crédito de maquinaria.

e. Gasto mensual en teléfono. f. Posibilidad futura de ingresar cierta subvención.

g. Nuevas aportaciones de los fundadores. h. Gasto anual por alquiler.

i. Adquisición de un ordenador a crédito. j. Enajenación de terreno a precio de coste.

k. Firma de letra a pagar por un importe pendiente. l. Ingreso por arrendamiento de un local.

m. Gasto extraordinario por inundación. n. Firma de letra a cobrar por un importe pendiente.

o. Ingreso por subvenciones pendiente de cobro. p. Inversión en acciones

q. Gasto por pérdida de caja de clips. r. Cambio del precio de venta de los productos.

s. Firma de contrato con la compañía eléctrica. t. Gasto por impuestos pendiente de pago.

Pago–232,00

548,00

Gasto

(c) – (p)

–232,00

498,00

Paga el recibo de la luz de mayo mediante domiciliación bancaria: 232 €.Compra por 700 € un lote de libros que todavía no paga al señor Mir.Vende libros por valor de 500 € al señor González. El cobro queda aplazado.Recibe notificación de que le corresponde cobrar una subvención de 900 €.Compra una remesa de libros por 80 €, de los cuales paga 30 en efectivo.El cliente señor González paga en efectivo 100 € del crédito pendiente.A la señora Diz le vende un libro antiguo por 90 €. Cobra la mitad al contado.Firma una letra de cambio por el débito pendiente con el señor Mir.Encuentra en el local un billete de 20 € que debió de perder algún cliente.El banco le comunica el cobro de la subvención pendiente de 900 €.El señor González paga el resto del crédito pendiente.Paga al contado la letra de cambio pendiente con el señor Mir.La señora Diz satisface el importe pendiente.

(i) – (g)

12345678910111213

Cobro (c) o pago (p)Gasto (g) o ingreso (i)

4 UNIDAD 15/2/06 10:26 Página 98

99

4. Ciclo contable básicoTest de repaso

Test de repaso

Los hechos modificativos se diferencian de lospermutativos en que:

a) Sustituyen elementos patrimoniales por otros equi-valentes.

b) Modifican la valoración del neto empresarial.c) Están implicados bienes no tangibles.d) Pueden ser de 2 clases: gastos y pagos.

Implican una variación del valor patrimonial dela empresa.

a) Los ingresos.b) Los gastos.c) Las adquisiciones de inmovilizado.d) Son ciertas a) y b).

Las compras o ventas de mercaderías:

a) Son casos especiales contabilizados como gastos oingresos, respectivamente.

b) Son hechos permutativos contabilizados como casosespeciales.

c) Son hechos modificativos cuando el gasto o ingresoes simultáneo.

d) Suponen la incorporación patrimonial de los bienesque comercializa la empresa.

La actividad se divide en ciclos anuales:

a) Por ser éste un plazo que favorece la calidad de lainformación presentada ante el fisco, el RegistroMercantil y el propio empresario.

b) Para redactar las cuentas.c) Para corroborar la buena marcha de la gestión empresarial.d) Son ciertas a) y c).

En el asiento de cierre:

a) Son saldadas las últimas cuentas: mediante un cargolas que presentan saldo deudor, y un abono, las desaldo acreedor.

b) Son saldadas las últimas cuentas: mediante un cargo

las que presentan saldo acreedor, y un abono, las desaldo deudor.

c) Son saldadas también las cuentas cerradas.d) Son saldadas las últimas cuentas anuales.

En la regularización de Pérdidas y Ganancias

a) Todas las cuentas patrimoniales quedan saldadas ycerradas.

b) Todas las cuentas de gestión quedan saldadas,excepto una.

c) Son agrupadas todas las cuentas de gastos e ingre-sos, las cuales trasvasan su saldo a una única cuentaque será la que refleje el resultado empresarial.

d) Son ciertas a) y c).

La cuenta de érdidas y anancias:

a) Basicamente es una relación de gastos e ingresos del ejercicio.

b) Informa al empresario del origen de los cobros ypagos del ejercicio.

c) Evidencian la situación patrimonial de la empresa.d) Todas son ciertas.

Las Cuentas Anuales son:

a) Cuentas con proyección anual.b) Obligatorias desde el punto de vista fiscal.c) Agrupan todas las cuentas de gastos e ingresos.d) Resúmenes ordenados conforme a unos criterios pre-

establecidos.

El proceso contable:

a) Refleja en ciclos anuales la vida de la empresa, sibien el cierre no tiene por qué realizarse a 31 dediciembre.

b) Refleja en ciclos anuales la vida de la empresa, sibien el cierre siempre se realiza a 31 de diciembre.

c) Tiene como fin último redactar las cuentas de ges-tión anuales.

d) Son ciertas a) y c).

9

8

7

6

5

4

3

2

1

4 UNIDAD 15/2/06 10:26 Página 99

P G

4. Ciclo contable básicoContabilidad de la pyme

100

Contabilidad de la pyme

Del libro Diario al libro MayorAntes de seguir adelante, es importante que queden claros cier-tos conceptos relacionados con los libros contables: por unlado, la transcripción de datos del libro Diario al Mayor y, porotro, la visión global sobre el ciclo contable en los distintoslibros.

Observa el procedimiento que vamos a emplear para redactar elfolio de la cuenta Bancos, c/c:

1. Trazamos una T imaginaria que parte por la mitad el libroDiario dejando el folio dividido en dos columnas iguales, ladel Debe y la del Haber:

2. Mirando el libro Diario con rayos X imaginamos que desapa-recen la totalidad de las cuentas, exceptuando la que inte-resa, Bancos c/c, en este caso.

No obstante, recuerda que Diario y Mayor son redactados simul-táneamente de tal forma que nunca se debe dejar para el finalla transcripción de datos, pues son muchos los errores de omi-sión en los que se puede incurrir. Recuerda que el número decargos y abonos de los libros Diario y Mayor debe coincidir asíque puedes contarlos para comprobar este extremo. Ademáspuedes puntear los importes que coinciden en ambos libros yque corresponden al mismo concepto.

Ejemplo de ciclocontable completo

Vamos a ver un ejemplo muyilustrativo, a la vez que senci-llo, de ciclo contable con lostres libros contables desarrolla-dos al completo. Sabiendo quetodas las operaciones son alcontado sigue el modelo de laempresa Zico de la páginasiguiente para realizar poste-riormente el ciclo contablecompleto de Transportes Aznar:

CICLO CONTABLE (sin asientos de ajuste ni aplicación de resultado) de la empresa Zico.

100

10

8

15

10

12

Fundación:

aportación de furgoneta

Transportes realizados

Gastos en combustibles


Gastos en combustibles


8

5

4

3

1

9

Fundación:

aportación en efectivo






1.er trimestre

2.o trimestre

3.er trimestre

4.o trimestre

U.m.Transportes AznarU.m.Zico



Cuentas

42 000,002 005,00

21 000,00

7 000,00

44 005,00

14 000,007 000,00

7 000,00

12

4

5

1 _________________23.10.07_________________Bancos, c/cEquipos para proceso de información

a/ Capital• Fundación de la sociedad2 _________________03.10.07_________________Elementos de transporte

a/ Bancos, c/ca/ Proveedores

de inmovilizado• Adquisición de la camioneta; un tercio a crédito3 _________________03.12.07_________________Proveedores de inmovilizado

a/ Bancos, c/c• Pago deuda

3

15

1

14 000,00

7 000,00

42 000,00

Bancos, c/c –1–

Debe Haber

(1)

(2)

(3)

4 UNIDAD 15/2/06 10:26 Página 100

101

Contabilidad de la pyme

1 —————— ——————8,00 Caja

a/ Capital 8,002 —————— ——————

5,00 Comprasa/ Caja 5,00

3 —————— ——————4,00 Caja

a/ Ventas 4,00—————— ——————

4 —————— ——————3,00 Caja

a/ Ventas 3,00—————— ——————

5 —————— ——————1,00 Compras

a/ Caja 1,00—————— ——————

6 —————— ——————9,00 Caja

a/ Ventas 9,00—————— ——————

7 —————— ——————6,00

a/ Compras 6,008 —————— ——————

16,00 Ventasa/ 16,00

—————— ——————

9 —————— ——————8,00 Capital

10,00a/ Caja 18,00

—————— ——————

01-01

31-03

30-06

30-09

31-12

REGULARIZACIÓN

C

I

E

R

R

E

Caja Capital

(1) 8,00 5,00 (2) 8,00 (1)(3) 4,00

Compras Ventas

(2) 5,00 4,00 (3)

Caja Capital

(1) 8,00 5,00 (2) 8,00 (1)(3) 4,00(4) 3,00

Compras Ventas

(2) 5,00 4,00 (3)3,00 (4)

Caja Capital

(1) 8,00 5,00 (2) 8,00 (1)(3) 4,00 1,00 (5)(4) 3,00

Compras Ventas

(2) 5,00 4,00 (3)(5) 1,00 3,00 (4)

Caja Capital

(1) 8,00 5,00 (2) 8,00 (1)(3) 4,00 1,00 (5)(4) 3,00(6) 9,00

Compras Ventas

(2) 5,00 4,00 (3)(5) 1,00 3,00 (4)

9,00 (6)

Caja Capital

(1) 8,00 5,00 (2) 8,00 (1)(3) 4,00 1,00 (5)(4) 3,00(6) 9,00

Compras Ventas

(2) 5,00 6,00 (7) (8) 16,00 4,00 (3)(5) 1,00 3,00 (4)

9,00 (6)

(7) 6,00 16,00 (8)

Caja Capital

(1) 8,00 5,00 (2) (9) 8,00 8,00 (1)(3) 4,00 1,00 (5)(4) 3,00 18,00 (9)(6) 9,00

Compras Ventas

(2) 5,00 6,00 (7) (8) 16,00 4,00 (3)(5) 1,00 3,00 (4)

9,00 (6)

(7) 6,00 16,00 (8)(9) 10,00

Cuentas Anuales

Inventario inicialActivoCaja . . . . . . . . . . . 8,00Pasivo exigible . . . . . . . . . . . . . 0,00

Neto . . . . . . . . . . 8,00

Inventario finalActivoCaja . . . . . . . . . . . 18,00Pasivo exigible . . . . . . . . . . . . . 0,00

Neto . . . . . . . . . . 18,00

Balance de comprobación - 1.er T31-03 Sumas Saldos

Cuentas Debe Haber Deudor Acreed.Caja 12,00 5,00 7,00Capital 8,00 8,00Compras 5,00 5,00Ventas 4,00 4,00Total 17,00 17,00 12,00 12,00

Balance de comprobación - 2.o T30-06 Sumas Saldos


Balance de comprobación - 3.er T30-09 Sumas Saldos


Balance de comprobación - 4.o T31-12 Sumas Saldos


Activo Neto-PasivoCaja 18,00 Capital 8,00

RE 10,00Total 18,00 Total 18,00

Gastos IngresosCompras 6,00 Ventas 16,00

Total 6,00 Total 16,00

ECPN, EFE y Memoria

Libro Diario Libro Mayor Libro de Inventarios y Cuentas Anuales

4. Ciclo contable básicoContabilidad de la pyme

4 UNIDAD 15/2/06 10:26 Página 101

RE

RE

RE

RE

RE

4 UNIDAD 15/2/06 10:26 Página 102

F1 F2 Fn—D0 + ——————————— + ——————————— + … + ——————————— = 0 (1 + TIR) (1 + TIR)2 (1 + TIR)n

4. Ciclo contable básicoAsesoría de empresas

103

b) El procedimiento para calcular la TIR de la inversióncon una hoja de cálculo es el siguiente:

1. En una fila escribe la corriente total de importes:con signo negativo el desembolso inicial, y consigno positivo, los flujos netos futuros.

2. Haz clic en la celda donde quieras obtener la TIR.

3. En el menú, activa la función TIR en la ruta fx-Financieras-TIR y acepta.

4. Haz un clic en Valores, selecciona el rango de cel-das donde hayas escrito la corriente total deimportes y acepta.

La TIR obtenida es 5,71%.

a) Representación gráfica

–100 000

30 000

–17 500

12 500

30 000

–5 000

25 000

30 000

–5 000

25 000

30 000

–5 000

25 000

20 000

–5 000

17 500

32 500

D0

Ci

Pi

R

Fi

0 1 2 3 4 5

–100 000 12 500 25 000 25 000 25 000 32 500

0 1 2 3 4 5 años

c) Interesa más ingresar el dinero en la cuenta bancaria,puesto que su rendimiento anual (7 %) es superior alque proporciona la inversión (5,71 %).

1. Un estudiante de informática se plantea diseñar páginasweb por encargo. Con 1 000 € adquiere un ordenadormás potente, al cual le estima una vida útil de 2 añoshasta tener que reemplazarlo por otro más moder-

€. Calcula ocho encargos anuales, que piensacobrar a razón de 150 €/u a final de año. Igualmente,

estima unos gastos en concepto de consumibles deinformática (disquetes, CD, cartuchos de impresora) de100 € cada año. Representa gráficamente esta inversionidentifica la corriente de cobros y pagos para cada añoy calcula su TIR o rendimiento anual mediante una hojade cálculo.

Ejercicio propuesto

Asesoría de empresas

3

1

2

4

4 UNIDAD 15/2/06 10:26 Página 103

por 100 no momento en el que considera que podrá venderlo

ciclo contable básicospain-s3-mhe-prod.s3-website-eu-west-1.amazonaws.com/bcv/guide/... · 83 4....

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