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SUPUESTO GLOBAL

BALANCE DE APERTURA DEL EJERCICIO 2008

AJUSTADO AL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DE 2007

Supuesto global.

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1. INTRODUCCIÓN La Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en

materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea, establece en su disposición transitoria:

«A efectos de la elaboración de las cuentas anuales que correspondan al primer ejercicio

que se inicie a partir de 1 de enero de 2008, las empresas elaborarán un balance de apertura al comienzo de dicho ejercicio. Dicho balance se elaborará de acuerdo con las normas establecidas en la presente ley y sus disposiciones de desarrollo, sin perjuicio de las excepciones previstas reglamentariamente.»

El Proyecto del Real Decreto, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad

(PGC), establece en su disposición transitoria primera las normas para la «Primera aplicación del Plan General de Contabilidad» (veáse en www.icac.meh.es), de las cuales hacemos a continuación un breve resumen de sus diferentes apartados.

1. Los criterios contenidos en el PGC deberán aplicarse de forma retroactiva, con las

excepciones que se indican en los siguientes apartados 3, 4 y 5. A tal efecto, el balance de apertura del ejercicio en que se aplique por primera vez el PGC, se elaborará de acuerdo con las siguientes reglas:

1.ª Deberán registrarse todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento

exige el PGC. 2.ª Deberán darse de baja todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento

no está permitido por el PGC. 3.ª Deberán reclasificarse los elementos patrimoniales en sintonía con las

definiciones y los criterios incluidos en el PGC. 4.ª Todos los activos y pasivos deberán valorarse de conformidad con:

• Las nuevas normas de registro y valoración incluidas en la segunda parte del PGC.

• Se presumirá que las valoraciones existentes conforme a los principios y normas vigentes en el último ejercicio, cerrado antes de la entrada en vigor de la Ley de reforma mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea, son equivalentes a las incluidas en el presente PGC, salvo las aplicadas a los instrumentos financieros valorados por su valor razonable.

2. La contrapartida de los ajustes que deban realizarse para dar cumplimiento a

la aplicación de lo establecido en esta disposición será una partida de reservas, con las excepciones previstas en esta disposición y salvo que, de acuerdo con los criterios incluidos en la segunda parte del PGC, deban utilizarse otras partidas del patrimonio neto.

3. La empresa podrá aplicar algunas excepciones (muy puntuales) a la regla general incluida en el anterior apartado 1.

4. En la elaboración del balance de apertura, se establecen diversas reglas en relación con las combinaciones de negocios realizadas con anterioridad a dicha fecha.

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5. La aplicación retroactiva de los nuevos criterios está prohibida en algunos casos (muy puntuales) que se relacionan.

Estimaciones. En el balance de apertura, salvo evidencia objetiva de que se produjo un error, las estimaciones deberán ser coherentes con las que realizaron en su día. Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas. La empresa aplicará los nuevos criterios de forma prospectiva, y a partir de la información disponible en la fecha del balance de apertura.

6. En las primeras cuentas anuales que se formulen aplicando el PGC, se deberá

incorporar la siguiente información:

a) A efectos comparativos, la empresa incluirá el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias aprobados del ejercicio anterior. Asimismo, en la memoria de estas primeras cuentas anuales, se creará un apartado con la denominación de «Aspectos derivados de la transición a las nuevas normas contables», en el que se incluirá una explicación de las principales diferencias entre los criterios contables aplicados en el ejercicio anterior y los actuales, así como la cuantificación del impacto que produce esta variación de criterios contables en el patrimonio neto de la empresa. En particular, se incluirá una conciliación referida a la fecha del balance de apertura.

No obstante, la empresa podrá presentar información comparativa del ejercicio anterior adaptada al presente PGC, para lo cual preparará un balance de apertura de dicho ejercicio precedente, con arreglo a los nuevos criterios y de acuerdo con lo establecido en los apartados anteriores.

b) Si como consecuencia de los ajustes a realizar en la fecha de transición se reconoce o revierte una pérdida por deterioro del valor de los activos, la empresa deberá suministrar en la memoria la información requerida sobre este aspecto en el PGC.

Con objeto de realizar una aplicación práctica de la normativa expuesta, hemos elaborado un caso práctico global sobre la forma de elaborar el balance de apertura del ejercicio de 2008, según el PGC de 2007, partiendo del balance cerrado a 31 de diciembre de 2007, según el PGC de 1990, de la empresa «LIBRA, SA» (comercial-industrial), intentando que en él se recojan los aspectos principales más básicos y generales de la transición.

Sobre este caso práctico global realizamos las siguientes puntualizaciones:

• Hemos intentado recoger en el mismo las partidas más frecuentemente utilizadas en los balances de las empresas.

• En relación con el balance cerrado a 31 de diciembre de 2007, además de la información que el mismo suministra, presentamos diversas notas complementarias sobre el origen de algunas partidas, que nos serán de utilidad para efectuar los correspondientes ajustes y para su presentación en el balance de apertura del ejercicio 2008.

• Para evitar la sobrecarga de datos que supondría la indicación de los importes de todas las cuentas del balance a 31 de diciembre de 2007, sólo suministraremos el

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mismo cuando sea necesario para efectuar su desglose, o para modificar su ubicación en el nuevo balance.

• En los casos en que una cuenta simplemente cambia de número o de nombre, o de los dos a la vez, entendemos que el importe, a efectos didácticos, no es necesario. Lo hemos sustituido por las siguientes claves:

N La cuenta cambia de número. T La cuenta cambia de título o denominación. U La cuenta cambia su ubicación (por ejemplo, pasa del activo al patrimonio neto con signo negativo). = No cambia el número de la cuenta, no cambia el nombre o denominación de la cuenta y tampoco su ubicación.

• Entendemos que la forma más clara y didáctica de realizar el proceso de transición

del balance de 2007 al balance de 2008 consiste en abrir la contabilidad de 2008 con el balance final de 2007, según el Plan de 1990, y realizar a continuación una serie de asientos de transformación que pueden ser de tres tipos:

1.º Baja de todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento no está permitido por el PGC. En general la contrapartida de los ajustes que deban realizarse será una partida de reservas. Para ello crearemos una cuenta, perteneciente al subgrupo 11. Reservas, a la que denominaremos:

106. Reserva por ajustes PGC 2007 El saldo final de esta cuenta lo llevaremos, posteriormente, a reservas voluntarias. Las contrapartidas de otros ajustes serán otras partidas del patrimonio neto, de acuerdo con los criterios incluidos en la segunda parte del PGC. 2.º Alta de todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento exige el PGC. 3.º Reclasificación de los elementos patrimoniales restantes en sintonía con las definiciones y los criterios incluidos en el PGC, realizando los ajustes y compensaciones necesarios. Todo este proceso contable puede realizarse en el marco de la contabilidad general de la empresa, o en una contabilidad auxiliar paralela, integrando luego el nuevo balance ajustado al PGC 2007 en aquélla.

• Con objeto de no ser reiterativos, la explicación y el fundamento de los asientos de ajuste realizados los daremos a través de la información que, obligatoriamente, debe suministrarse en la memoria, de los aspectos derivados de la transición a las nuevas normas contables, y que hemos adaptado didácticamente a este objetivo.

• Solamente hemos realizado los asientos de ajuste en los casos señalados anteriormente, pues, cuando las cuentas recogidas en el balance cambian únicamente de número, de nombre o de ambos a la vez, no hemos efectuado el asiento por su sencillez y porque, en el apartado 5 de este caso práctico, establecemos el cuadro general de comparación de cuentas del balance a 31 de diciembre de 2007 (Plan 1990), con las del balance a 1 de enero de 2008 (PGC 2007).

• En general, salvo los ajustes de cuentas realizados, hemos supuesto que el contenido e importe de las diversas partidas del balance a 31 de diciembre de 2007 era acorde

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con los conceptos y criterios del Nuevo Plan Contable y del real decreto de aprobación del mismo, realizando únicamente su cambio de nombre y/o de número.

• Las valoraciones de todos los activos y pasivos existentes en el balance 31 de diciembre de 2007 (Plan 1990), salvo las correspondientes a los instrumentos financieros valorados por su valor razonable, de acuerdo con el real decreto que aprueba el PGC 2007, se presume que son equivalentes a las incluidas en el mismo por lo que no realizaremos sobre ellas ningún ajuste, salvo la excepción señalada.

• Todos los importes de las diversas partidas vienen expresados en unidades monetarias, no haciendo referencia a las mismas por razones de simplificación.

• En relación con el Impuesto sobre Sociedades (IS) suponemos un tipo impositivo del 30%, suponiendo que la sociedad tributa al tipo general y que no está considerada fiscalmente como de reducida dimensión.

• Al establecer los modelos de los balances (2007 y 2008) hemos desarrollado sus epígrafes a nivel de letras y de números romanos, sin desglosar en números árabes, por razones de simplificación didáctica.

• Hemos utilizado en el presente caso las cuentas con los números asignados en los correspondientes cuadros de cuentas, para una mejor comprensión de su contenido, y de su comparación y transformación de las de un plan a otro. De todas formas, recordemos que la numeración, denominación y movimientos de las cuentas no tienen carácter vinculante, excepto en aquellos aspectos que contengan criterios de registro o valoración, según establece el artículo 2 del Real Decreto de aprobación del Plan 2007, circunstancia que también se daba en el Plan 1990.

• En la resolución del presente caso hemos utilizado el proyecto del real decreto de aprobación del Nuevo PGC y el borrador de este último, difundidos por el ICAC el 4 de julio de 2007, a través de su página web (www.icac.meh.es). Ambos pueden sufrir posteriores modificaciones, que suponemos que no serán significativas.

2. BALANCE DE «LIBRA, SA» A 31 DE DICIEMBRE DE 2007. SEGÚN EL PGC DE 1990. NOTAS COMPLEMENTARIAS

Recordatorio:

N La cuenta cambia de número. T La cuenta cambia de título o denominación. U La cuenta cambia su ubicación. = No cambia el número de la cuenta, no cambia la denominación y tampoco cambia su ubicación.

Activo Importe o

cambios en NTU

A) ACCIONISTAS POR DESEMBOLSOS NO EXIGIDOS 190. Accionistas por desembolsos no exigidos 20.000

B) INMOVILIZADO

I. Gastos de establecimiento 200. Gastos de constitución 300 201. Gastos de primer establecimiento 500 202. Gastos de ampliación de capital 200 …/…

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…/…

II. Inmovilizaciones inmateriales 210. Gastos de investigación y desarrollo N 212. Propiedad industrial N 215. Aplicaciones informáticas N 217. Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero 40.000 218. Otro inmovilizado inmaterial 400 (281). Amortización acumulada del inmovilizado inmaterial 13.000 (291). Provisión por depreciación del inmovilizado inmaterial NT Por neto

III. Inmovilizaciones materiales

220. Terrenos y bienes naturales 39.000 221. Construcciones 70.000 223. Maquinaria 12.000 226. Mobiliario N 227. Equipos para procesos de información N 228. Elementos de transporte N (282). Amortización acumulada del inmovilizado material (13.500) (292). Provisión por depreciación del inmovilizado material (9.800)

IV. Inmovilizaciones financieras

240. Participaciones en empresas del grupo T 241. Participaciones en empresas asociadas T 244. Créditos a largo plazo a empresas del grupo NT 245. Créditos a largo plazo a empresas asociadas NT 250. Inversiones financieras permanentes en capital T 251. Valores de renta fija T 253. Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado = 254. Créditos a largo plazo al personal = 258. Imposiciones a largo plazo = 260. Fianzas constituidas a largo plazo = 297. Provisión por depreciación de valores negociables a largo plazo T Por neto 298. Provisión para insolvencias de créditos a largo plazo T Por neto

V. Acciones propias

198. Acciones propias en situaciones especiales 4.000

VI. Deudores por operaciones de tráfico a largo plazo 450. Clientes a largo plazo 2.300

C) GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS

270. Gastos de formalización de deudas 100 272. Gastos por intereses diferidos 1.400

D) ACTIVO CIRCULANTE

I. Accionistas por desembolsos exigidos 558. Accionistas por desembolsos exigidos 40.000

II. Existencias

300. Mercaderías = 310. Materias primas = 328. Material de oficina = 330. Productos en curso = 340. Productos semiterminados = 350. Productos terminados = (390). Provisión por depreciación de mercaderías T Por neto (395). Provisión por depreciación de productos terminados T Por neto

…/…

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…/…

III. Deudores 430. Clientes = 431. Clientes, efectos comerciales a cobrar = 432. Clientes, empresas del grupo N 435. Clientes de dudoso cobro N 440. Deudores = 460. Anticipos de remuneraciones = 4740. Impuesto sobre beneficios anticipado T 4745. Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio… T (490). Provisión para insolvencias de tráfico T Por neto

IV. Inversiones financieras temporales

530. Participaciones a corto plazo en empresas del grupo T 540. Inversiones financieras temporales en capital 12.000 541. Valores de renta fija a corto plazo T 542. Créditos a corto plazo T 543. Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado = (549). Desembolsos pendientes sobre acciones a corto plazo T (597). Provisión por depreciación de valores negociables a corto plazo T Por neto (598). Provisión para insolvencias de créditos a corto plazo T Por neto

V. Acciones propias a corto plazo

Acciones propias a corto plazo 3.000

VI. Tesorería 570. Caja, euros = 572. Bancos, c/c =

VII. Ajustes por periodificación

480. Gastos anticipados = 580. Intereses pagados por anticipado N

TOTAL –

Pasivo Importe o

cambios en NTU

A) FONDOS PROPIOS I. Capital suscrito

100. Capital social 200.000

II. Prima de emisión 110. Prima de emisión =

IV. Reservas

112. Reserva legal = 114. Reserva para acciones de la sociedad dominante NT 115. Reserva para acciones propias 7.000 116. Reservas estatutarias N 117. Reservas voluntarias 9.000 119. Diferencias por ajuste del capital a euros = …/…

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…/…

V. Resultados de ejercicios anteriores

120. Remanente = (121). Resultados negativos de ejercicios anteriores =

VI. Pérdidas y ganancias 129. Pérdidas y ganancias (beneficio) T

VII. Dividendo a cuenta entregado en el ejercicio (557). Dividendo activo a cuenta =

B) INGRESOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS 130. Subvenciones oficiales de capital 80.000 136. Diferencias positivas en moneda distinta del euro 400 135. Ingresos por intereses diferidos 300

C) PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS

140. Provisiones para pensiones y obligaciones similares T 141. Provisión para impuestos = 142. Provisión para responsabilidades = 143. Provisión para grandes reparaciones 500 145. Provisión para actuaciones medioambientales =

D) ACREEDORES A LARGO PLAZO

I. Emisiones de obligaciones y otros valores negociables 150. Obligaciones y bonos N 506. Intereses de empréstitos y otras emisiones análogas =

II. Deudas con entidades de crédito

170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito = 179. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo 11.000

III. Deudas con empresas de grupo y asociadas

160. Deudas a largo plazo con empresas del grupo NT

IV. Otros acreedores 173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo = 174. Efectos a pagar a largo plazo =

V. Desembolsos pendientes sobre acciones no exigidos

259. Desembolsos pendientes sobre acciones TU E) ACREEDORES A CORTO PLAZO

II. Deudas con entidades de crédito 520. Deudas a corto plazo con entidades de crédito 4.000 526. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito = 528. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo 9.400

IV. Acreedores comerciales

400. Proveedores = 401. Proveedores, efectos comerciales a pagar = 410. Acreedores por prestaciones de servicios

=

…/…

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…/…

V. Otras deudas no comerciales 475. H.ª P.ª, acreedor por conceptos fiscales = 476. Organismos de la Seguridad Social acreedores = 479. Impuesto sobre beneficios diferido 524. Efectos a pagar a corto plazo = 465. Remuneraciones pendientes de pago = 560. Fianzas recibidas a corto plazo =

VI. Provisiones para operaciones de tráfico

499. Provisión para otras operaciones de tráfico NT

VII. Ajustes por periodificación 485. Ingresos anticipados = 585. Intereses cobrados por anticipado N

TOTAL –

NOTAS COMPLEMENTARIAS 1. EDIFICIOS

La sociedad posee dos edificios, uno funcional, donde se localizan los diversos

departamentos de la empresa, y otro que tiene alquilado a una empresa de transportes. Además, la empresa tiene un terreno industrial mantenido para la venta. Sus datos y valores contables son los siguientes:

Terreno edificio

funcional

Construcción edificio

funcional

Terreno edificio

alquilado

Construcción edificio

alquilado

Terreno para la venta

Precio de adquisición 20.000 40.000 10.000 30.000 9.000 Amortización acumulada

(3.000) (500)

Provisiones (1.000) (2.000) (500) (1.500) (800) VALOR CONTABLE 19.000 35.000 9.500 28.000 8.200

De acuerdo con estos datos, en el balance inicial figuran, en las cuentas expuestas a

continuación, los importes anteriores de acuerdo con la siguiente distribución:

220. Terrenos y bienes naturales: 20.000 + 10.000 + 9.000 = 39.000 221. Construcciones: 40.000 + 30.000 = 70.000 (282). Amortización acumulada del

inmovilizado material: 3.000 + 500

=

(3.500)

(292). Provisión por depreciación del inmovilizado material:

1.000 + 2.000 + 500 + 1.500 + 800

=

(5.800)

99.700

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En las cuentas 282 y 292 existen, además, otros importes correspondientes a algunos de los restantes elementos del inmovilizado material, a excepción de la maquinaria que se adquirió al final del ejercicio de 2007, y sobre la cual no se ha practicado todavía ninguna amortización, ni corrección valorativa revesible (provisión).

El terreno mantenido para la venta cumple todos los requisitos establecidos por la norma de

registro y valoración 7.ª, y el valor contable del mismo es menor que su valor razonable menos los costes de venta. La deuda pendiente por la compra del terreno asciende a 4.000 y está recogido en la cuenta 520. Deudas a corto plazo con entidades de crédito.

2. OTRO INMOVILIZADO INMATERIAL Dentro de la cuenta 218. Otro inmovilizado inmaterial, la sociedad ha activado, al final de

2007 por 400, diferentes gastos e inversiones realizados por la empresa en un local utilizado por ella misma en régimen de alquiler, calificado como arrendamiento operativo, y que es propiedad de otra empresa.

Este tratamiento contable se efectuó al amparo de la Consulta número 3 del BOICAC

número 44/diciembre 2000, por ajustarse la operación a lo establecido en la misma.

3. INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES EN CAPITAL (540)

Composición de su saldo:

500 acciones del BBVA adquiridas a 18 c/u = 9.000 50 acciones de FCC adquiridas a 60 c/u = 3.000 12.000

Todas las acciones fueron adquiridas en octubre de 2007. De acuerdo con la norma de registro y valoración 9.ª Instrumentos financieros del PGC

2007, las acciones del BBVA se deben clasificar como activos financieros mantenidos para negociar, y las de FCC como activos financieros mantenidos para la venta.

El valor razonable de las acciones es actualmente el siguiente:

Acciones del BBVA 20 c/u Acciones de FCC 64 c/u

4. SUBVENCIONES La subvención de capital, recogida en la cuenta 130. Subvenciones de capital, reúne todos

los requisitos necesarios para su reconocimiento exigidos por la norma 18.ª del PGC 2007. El importe de la subvención es el valor razonable del importe concedido e invertido en el

inmovilizado, menos las correspondientes transferencias a los resultados de cada ejercicio, en

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proporción a la depreciación experimentada durante el período por el activo financiado por la misma.

5. EXISTENCIAS La empresa ha venido utilizando el método LIFO de valoración de existencias para las

mercaderías, y para las restantes existencias el método FIFO.

6. CLIENTES A LARGO PLAZO (450) El saldo de la cuenta incluye 300, correspondientes a intereses no devengados

compensados con la cuenta 135. Ingresos por intereses diferidos.

7. ARRENDAMIENTO FINANCIERO

La cuenta 217. Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero recoge el valor al contado de una maquinaria objeto del correspondiente contrato, que reúne todos los requisitos exigidos en la norma 8.ª Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar del PGC 2007.

La cuenta 272. Gastos por intereses diferidos, por 1.400, refleja los intereses no

devengados por las deudas del arrendamiento financiero, correspondiendo 1.000 a los incluidos en la cuenta 178. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo y 400 a los incluidos en la cuenta 528. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo.

La cuenta 281. Amortización acumulada del inmovilizado inmaterial recoge dentro de su

saldo un importe de 3.000, correspondiente a la maquinaria en arrendamiento financiero.

8. PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS Las provisiones para riesgos y gastos, a excepción de la de para grandes reparaciones que

se trata en el apartado siguiente, cumplen todos los requisitos exigidos por la norma 15.ª Provisiones y contingencias del PGC 2007 para su reconocimiento.

9. PROVISIÓN PARA GRANDES REPARACIONES La maquinaria se adquirió al principio del ejercicio de 2007 por 12.000, siendo necesario

efectuar dentro de cuatro años una gran reparación, cuyo precio actual de mercado de la misma 2.000.

La sociedad, al final del ejercicio, dotó amortización lineal por 1.200, al calcular su vida

útil en 10 años y considerar la inexistencia de un valor residual apreciable.

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Además, para hacer frente a la gran reparación dotó provisión para efectuar la misma por 500, con cargo a la correspondiente cuenta de gastos de reparaciones y conservación.

3. ASIENTOS DE AJUSTE DEL BALANCE A 31 DE DICIEMBRE DE 2007 AL BALANCE A 1 DE ENERO DE 2008, SEGÚN EL NUEVO PGC

En los asientos de ajuste, las cuentas del PGC 2007 figuran en negrita y subrayadas, y la

cuenta 116. Reserva por ajustes PGC 2007, además, en cursiva.

1.º BAJA DE TODOS LOS ACTIVOS Y PASIVOS CUYO RECONOCIMIENTO NO ESTÁ PERMITIDO POR EL PGC

1. Baja de los gastos de establecimiento y de los de formalización de deudas. 1.100 Reserva por ajustes PGC 2007 (116) a Gastos de constitución (200) 300 a Gastos de primer establecimiento (201) 500 a Gastos de ampliación de capital (202) 200 a Gastos de formalización de deudas (270) 100 ––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––– 2. Baja de las diferencias positivas en moneda extranjera distinta del euro. 400 Diferencias positivas en moneda distinta del euro (136) a Reserva por ajustes PGC 2007 400 (116) ––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––– 3. Baja de la reserva para acciones propias. 7.000 Reserva para acciones propias (115) a Reserva por ajustes PGC 2007 7.000 (116) ––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––– 4. Baja y compensación de los gastos por intereses diferidos. 1.000 Acreedores por arrendamiento financiero a l/p (179) 400 Acreedores por arrendamiento financiero a c/p (528) a Gastos por intereses diferidos (272) 1.400 ––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––

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5. Baja y compensación de los ingresos por intereses diferidos. 300 Ingresos por intereses diferidos (135) a Clientes a l/p (450) 300 ––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––– 6. Baja de la provisión para grandes reparaciones. 500 Provisión para grandes reparaciones (143) a Amortización acumulada de maquinaria (2813) 300 a Reserva por ajustes PGC 2007 (116) 200 ––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––– 2.º ALTA DE TODOS LOS ACTIVOS Y PASIVOS CUYO RECONOCIMIENTO

EXIGE EL PGC 7. Alta del efecto impositivo de las subvenciones. 24.000 Subvenciones de capital (130) a Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) 24.000 ––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––– 8. Valoración a valor razonable, y efecto impositivo de la cartera de inversiones en

activos financieros mantenidos para negociar y disponibles para la venta. Por la reclasificación del importe inicial de la cuenta 540. 12.000 Inversiones financieras temporales en instrumentos de patrimonio (540) a Inversiones financieras temporales en capital (540) 12.000 ––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––– Por el ajuste del saldo de la cuenta 540 al valor razonable y efecto impositivo. 1.200 Inversiones financieras temporales en instrumentos de patrimonio (540) a Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) 360 a Reserva por ajustes PGC 2007 (116) 700 a Ajustes por activos financieros disponibles para la venta (1330) 140 ––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––

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3.º RECLASIFICACIÓN DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES RESTANTES EN SINTONÍA CON LAS DEFINICIONES Y LOS CRITERIOS INCLUIDOS EN EL PGC, REALIZANDO LOS AJUSTES Y COMPENSACIONES NECESARIOS

9. Reclasificación de las inversiones en un local en arrendamiento operativo. 400 Otro inmovilizado material (219) a Otro inmovilizado inmaterial (218) 400 ––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––

10. Reclasificación de los derechos sobre bienes en arrendamiento financiero y de su amortización acumulada.

40.000 Maquinaria (213) a Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero (217) 40.000 ––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––– 3.000 Amortización acumulada del inmovilizado inmaterial (281) a Amortización acumulada del inmovilizado material (281) 3.000 ––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––– 11. Reclasificación de los terrenos. 20.000 Terrenos y bienes naturales (210) 10.000 Inversiones en terrenos y bienes naturales (220) 9.000 Inmovilizado (580) a Terrenos y bienes naturales (220) 39.000 ––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––– 12. Reclasificación de las construcciones. 40.000 Construcciones (211) 30.000 Inversiones en construcciones (221) a Construcciones (221) 70.000 ––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––– 13. Reclasificación de las amortizaciones del inmovilizado material. 3.500 Amortización acumulada del inmovilizado material (282) a Amortización acumulada del inmovilizado material (281) 3.000 a Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias (282) 500 ––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––

Supuesto global.



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14. Reclasificación de las provisiones del inmovilizado material. 5.800 Provisión por depreciación del inmovilizado material (292) a Deterioro de valor del inmovilizado material a Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales (2910) 1.000 a Deterioro de valor de construcciones (2911) 2.000 Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias a Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales (2920) 500 a Deterioro de valor de construcciones (2921) 1.500 Deterioro de valor de activos no corrientes mantenidos para la venta a Deterioro de valor de inmovilizado no corriente mantenido para la venta (5990) 800 ––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––

15. Reclasificación de la deuda correspondiente al terreno disponible para la venta.

4.000 Deudas a c/p con entidades de crédito (520) a Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar (588) 4.000 ––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––

4.º TRASPASO A RESERVAS VOLUNTARIAS DEL SALDO DE LA CUENTA 116. RESERVA POR AJUSTES PGC 2007

16. Traspaso de la cuenta Reserva por ajustes PGC 2007 a la cuenta Reservas

voluntarias. 7.200 Reserva por ajustes PGC 2007 (116) (400 + 7.000 + 200 + + 700 – 1.100) a Reservas voluntarias (113) 7.200 ––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––

4. EXPLICACIÓN DE LOS AJUSTES REALIZADOS. INFORMACIÓN EN LA MEMORIA

ASPECTOS DERIVADOS DE LA TRANSICIÓN A LAS NUEVAS NORMAS

CONTABLES. Baja de todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento no está permitido por el PGC.

Supuesto global.



15 de 28

• Asiento 1. Los gastos de establecimiento (cuentas 200, 201 y 202) y los de formalización de deudas

(cuenta 270) se eliminan, puesto que el PGC 2007 no los reconoce como activos, teniendo como contrapartida la cuenta de reservas 116. Reserva por ajustes PGC 2007, que posteriormente se saldará con reservas voluntarias.

Los gastos de formalización de deudas corresponden a deudas recogidas en el balance que,

según la norma de registro y valoración 9.ª Instrumentos financieros, apartado 3.1.1, del PGC 2007, deberán valorarse inicialmente por el valor razonable de la contraprestación recibida, ajustado por los gastos de la transacción que le sean directamente atribuibles.

En principio, deberían haberse restado inicialmente los citados gastos de las deudas

correspondientes, efectuándose posteriormente los oportunos ajustes en las mismas. No obstante, hemos optado por llevarlos a la cuenta 116. Reserva por ajustes PGC 2007,

ya que el Real Decreto que aprueba el PGC 2007 presume que las valoraciones existentes inicialmente, según PGC 1990, son equivalentes a las establecidas en el mismo.

• Asiento 2.

Las diferencias positivas en moneda distinta del euro (cuenta 136) se eliminan teniendo

como contrapartida la cuenta (norma 11.ª 1.2.1).

• Asiento 3. La reserva para acciones propias (cuenta 115) ya no es obligatoria, por lo que traspasamos

el importe de la misma a la cuenta 116. Reserva por ajustes PGC 2007.

• Asiento 4. Los gastos por intereses diferidos (cuenta 272), relativos al arrendamiento financiero, se

compensan de las deudas recogidas en las cuentas de acreedores por arrendamiento financiero a corto y largo plazo (cuentas 528 y 179).

Ya no deben figurar en el activo los intereses no devengados, y las deudas deben quedar

por su valor actual, coste amortizado, sin recoger, como antes, los intereses no devengados de acuerdo con la norma 8.ª 1.2.

• Asiento 5.

Los ingresos por intereses diferidos (cuenta 135), relativos a los clientes a largo plazo, se

compensan de los créditos recogidos en la cuenta 450. Clientes a largo plazo, pues ésta debe figurar por el valor actual, coste amortizado, sin incluir los intereses no devengados. Norma 9.ª, 2.1.1.

• Asiento 6.

La provisión para grandes reparaciones no figura en el PGC 2007. La norma 3.ª Normas particulares sobre el inmovilizado material establece en su apartado g)

que en el importe del inmovilizado material se tendrá en cuenta la incidencia de los costes relacionados con grandes reparaciones, amortizándose los mismos durante el período que medie hasta la gran reparación.

Supuesto global.



16 de 28

De haber procedido así al final de 2007 se hubieran practicado las siguientes amortizaciones:

De la maquinaria [(12.000 – 2.000)/10] ……………….. 1.000 De los costes de la gran reparación (2.000/4) …………... 500 Total …………………………………………………….. 1.500

Sin embargo, la empresa al final de 2007:

Dotó amortización de la maquinaria por (12.000/12)…. 1.000 Dotó provisión por (2.000/4) …………………………. 500

Por tanto, el asiento de ajuste da de baja la provisión existente incrementando la

amortización acumulada en: 1.500 – 1.200 = 300, y llevando el resto de la provisión, 200, a la cuenta de reserva por ajustes.

Alta de todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento exige el PGC

• Asiento 7. El importe de las subvenciones pendientes de imputar resultados (cuenta 130) debe figurar

libre de impuestos, por lo que extraemos de ellas el efecto impositivo correspondiente a los años que quedan para imputar las mismas, recogiéndolo en la cuenta 479. Pasivos por diferencias temporarias disponibles. Norma 13.ª Impuesto sobre beneficios.

El efecto impositivo asciende a 24.000, que es el 30% de su importe de 80.000.

• Asiento 8. Las acciones poseídas por la empresa como inversiones financieras temporales (cuenta

540) del BBVA y de FCC, clasificadas como activos mantenidos para negociar y como activos financieros disponibles para la venta, respectivamente, son activos financieros que deben valorarse a valor razonable según la norma 9.ª Instrumentos financieros, apartados 2.3 y 2.6.

Se trata de la excepción, establecida por el Real Decreto de aprobación del PGC de 2007, a

la presunción de que las valoraciones realizadas con el Plan de 1990 son equivalentes a las establecidas en este nuevo PGC 2007, respecto al balance de apertura de 2008.

Las inversiones financieras temporales en capital (cuenta 540), tanto las clasificadas como

activos financieros mantenidos para negociar (las acciones de BBVA), como las clasificadas como activos financieros disponibles para la venta (acciones de FCC), deben valorarse al valor razonable. La contrapartida de la primera será la cuenta 1330. Ajustes por activos financieros disponibles para la venta y la contrapartida de la segunda, la general 116. Reserva por ajustes PGC 2007, según establece el Real Decreto de aprobación del PGC 2007.

En el balance a 31 de diciembre de 2007, las acciones del BBVA estaban valoradas a 18 y

las de FCC a 60 cada una.

Supuesto global.



17 de 28

Valor razonable de las acciones:

500 acciones del BBVA a 20 euros c/u ….…………….. 1.000 50 acciones de FCC a 64 euros c/u …………………….. 500 13.200

El importe de los ajustes será:

Acciones de BBVA [500 (20 – 18)]…….…………….. 1.000 Acciones de FCC [50 (64 – 60)]…..………………….. 500 1.200

Además, debe establecerse el efecto impositivo de la revalorización registrada de acuerdo

con la norma 13.ª Impuesto sobre beneficios. El efecto impositivo será:

Acciones de BBVA (30% 1.000) ….…….…………….. 300 Acciones de FCC (30% 200) ……....………………….. 500 360

Hemos calculado, y recogido en la cuenta 479. Pasivos por diferencias temporarias

imponibles, el efecto impositivo de las revalorizaciones de las dos clases de acciones, pero conviene hacer algunas precisiones.

En la revalorización de las acciones de la cartera de activos financieros disponibles para la

venta (FCC), al tener como contrapartida final según la norma 9.ª Instrumentos financieros, apartado 2.6.2, una cuenta de patrimonio neto, la 1330. Ajustes por activos financieros disponibles para la venta (después de su paso por la cuenta 900), debe ajustarse su efecto impositivo, según la norma 13.ª Impuesto sobre beneficios. Así lo hemos hecho.

La revalorización de las acciones de la cartera de activos financieros mantenidos para

negociar (BBVA) debería tener, en principio, como contrapartida, según la norma 9.ª Instrumentos financieros, 2.3.2, la cuenta de pérdidas y ganancias, con lo cual constituiría un ingreso contable y fiscal del ejercicio, y no se tendría que recoger aparte su efecto impositivo.

Sin embargo, hemos interpretado que esta última revalorización, en el caso presente, en el

que se trata de ajustar el balance de 31 de diciembre de 2007, debe tener mejor como contrapartida la general, establecida en el Real Decreto que aprueba el PGC 2007, de reservas, que nosotros hemos recogido en la cuenta 116. Reserva por ajustes PGC 2007.

Además, nos ha parecido conveniente recoger también su efecto impositivo en la cuenta

479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles, en espera de su imputación a la base imponible del IS, en el momento que fiscalmente corresponda.

Supuesto global.



18 de 28

Reclasificación de los elementos patrimoniales restantes en sintonía con las definiciones y los criterios incluidos en el PGC.

• Asiento 9.

Los gastos realizados por la empresa en un local arrendado y utilizado por ella, registrados

en la cuenta 218. Otros inmovilizados inmateriales, deben recogerse como inversiones en inmovilizado material en el PGC 2007, según establece la norma de registro y valoración 3.ª Normas particulares sobre inmovilizado material, apartado h), pues suponemos que reúnen todos los requisitos establecidos en la misma para su activación.

• Asiento 10.

Los derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero, recogidos en la cuenta

217 de inmovilizado material, y su amortización acumulada reflejada en la cuenta 281, deben reclasificarse como inmovilizado material de acuerdo con la norma 8.ª Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar, pues suponemos que cumplen todos los requisitos y condiciones establecidos en la misma.

• Asientos 11, 12, 13 y 14.

Los terrenos y construcciones recogidos en las cuentas 220, 221, y sus correcciones

valorativas cuentas 282 y 292 se reclasifican de acuerdo con las normas 2.ª, 4.ª y 7.ª, suponiendo que cumplen todos los requisitos establecidos en las mismas.

Valoración de existencias. La sociedad ha venido utilizando el método LIFO de valoración en las existencias de

mercaderías. La norma 10.ª Existencias no contempla este método de valoración, por lo que la empresa

en lo sucesivo deberá abandonar este método y utilizar alguno de los permitidos, precio medio ponderado o FIFO, si se trata de bienes intercambiables entre sí.

No obstante, la valoración de las existencias iniciales la mantenemos, pues las

valoraciones, realizadas al final del ejercicio de 2007 con el PGC 1990, se presume que son equivalentes a las del PGC 2007, según el Real Decreto de aprobación del mismo.

Informe sobre la variación del patrimonio neto. En la memoria deberá informarse también de la cuantificación del impacto que produce la

variación de los criterios contables en el patrimonio neto de la empresa, incluyendo una conciliación a la fecha del balance de apertura.

Supuesto global.



19 de 28

5. CUADRO GENERAL DE COMPARACIÓN DE CUENTAS DEL BALANCE DE «LIBRA, SA» A 31 DE DICIEMBRE DE 2007 (PLAN 1990) CON LAS DEL BALANCE A 1 DE ENERO DE 2008 (PLAN 2007)

PGC 1990 PGC 2007 ACTIVO

A) ACCIONISTAS POR DESEMBOLSOS NO EXIGIDOS

190. Accionistas por desembolsos no exigidos 103. Socios por desembolsos no exigidos (– PN) B) INMOVILIZADO

I. Gastos de establecimiento 200. Gastos de constitución (– 11) Reservas 201. Gastos de primer establecimiento (– 11) Reservas 202. Gastos de ampliación de capital (– 11) Reservas

II. Inmovilizaciones inmateriales

210. Gastos de investigación y desarrollo 200. Gastos de investigación y desarrollo 212. Propiedad industrial 202. Propiedad industrial 215. Aplicaciones informáticas 205. Aplicaciones informáticas 217. Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero

213. Maquinaria

218. Otro inmovilizado inmaterial 219. Otro inmovilizado material (281). Amortización acumulada del inmovilizado inmaterial

(280). Amortización acumulada del inmovilizado intangible (Menor valor del inmovilizado en balance)

(291). Provisión por depreciación del inmovilizado inmaterial

(290). Deterioro de valor del inmovilizado intangible (Menor valor del inmovilizado en balance)

III. Inmovilizaciones materiales

220. Terrenos y bienes naturales 210. Terrenos y bienes naturales 220. Inversiones en terrenos y bienes naturales 580. Inmovilizado 221. Construcciones 211. Construcciones 221. Inversiones en construcciones 223. Maquinaria 213. Maquinaria 226. Mobiliario 216. Mobiliario 227. Equipos para procesos de información 217. Equipos para procesos de información 228. Elementos de transporte 218. Elementos de transporte (282). Amortización acumulada del inmovilizado material

(281). Amortización acumulada del inmovilizado material (Menor valor del inmovilizado en balance)

(282). Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias (Menor valor de las inversiones en balance)

(292). Provisión por depreciación del inmovilizado material

(291). Deterioro de valor del inmovilizado material (Menor valor del inmovilizado en balance)

(292). Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias (Menor valor de las inversiones en balance)

(5990). Deterioro de valor de inmovilizado no corriente mantenido para la venta (Menor valor de los activos en el balance)

…/…

Supuesto global.



20 de 28

…/…

IV. Inmovilizaciones financieras 240. Participaciones en empresas del grupo 240. Participaciones a l/p en partes vinculadas 241. Participaciones en empresas asociadas 240. Participaciones a l/p en partes vinculadas 244. Créditos a l/p a empresas del grupo 242. Créditos a l/p a partes vinculadas 245. Créditos a l/p a empresas asociadas 242. Créditos a l/p a partes vinculadas 250. Inversiones financieras permanentes en capital 250. Inversiones financieras a l/p en instrumentos

de patrimonio 251. Valores de renta fija 251. Valores representativos de deuda a l/p 253. Créditos a l/p por enajenación de inmovilizado 253. Créditos a l/p por enajenación de inmovilizado 254. Créditos a l/p al personal 254. Créditos a l/p al personal 258. Imposiciones a l/p 258. Imposiciones a l/p 260. Fianzas constituidas a l/p 260. Fianzas constituidas a l/p (297). Provisión por depreciación de valores negociables a l/p

296. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a l/p (Menor valor de las inversiones financieras en el balance)

297. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a l/p (Menor valor de las inversiones financieras en el balance)

298. Provisión para insolvencias de créditos a l/p 298. Deterioro de valor de créditos a l/p (Menor valor de las inversiones financieras en el balance)

V. Acciones propias

198. Acciones propias en situaciones especiales 108. Acciones o participaciones propias en situaciones

especiales (– PN)

VI. Deudores por operaciones de tráfico a l/p 450. Clientes a l/p 450. Clientes a l/p (Dentro del activo corriente) C) GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS

270. Gastos de formalización de deudas (– 11). Reservas 272. Gastos por intereses diferidos Menor valor de las deudas por arrendamiento

financiero D) ACTIVO CIRCULANTE

I. Accionistas por desembolsos exigidos 558. Accionistas por desembolsos exigidos 558. Socios por desembolsos exigidos

II. Existencias 300. Mercaderías 300. Mercaderías 310. Materias primas 310. Materias primas 328. Material de oficina 328. Material de oficina 330. Productos en curso 330. Productos en curso 340. Productos semiterminados 340. Productos semiterminados 350. Productos terminados 350. Productos terminados (390). Provisión por depreciación de mercaderías (390). Deterioro de valor de las mercaderías

(Menor valor de las existencias en balance) …/…

Supuesto global.



21 de 28

…/… (395). Provisión por depreciación de productos terminados

(395). Deterioro de valor de los productos terminados (Menor valor de las existencias en balance)

III. Deudores

430. Clientes 430. Clientes 431. Clientes, efectos comerciales a cobrar 431. Clientes, efectos comerciales a cobrar 432. Clientes, empresas del grupo 433. Clientes, empresas del grupo 435. Clientes de dudoso cobro 436. Clientes de dudoso cobro 440. Deudores 440. Deudores 460. Anticipos de remuneraciones 460. Anticipos de remuneraciones 4740. Impuesto sobre beneficios anticipado 4740. Activos por diferencias temporarias deducibles 4745. Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio… 4745. Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio… (490). Provisión para insolvencias de tráfico (490). Deterioro de valor de créditos por operaciones

comerciales (Menor valor de los deudores comerciales en balance)

IV. Inversiones financieras temporales

530. Participaciones a c/p en empresas del grupo 530. Participaciones a c/p en partes vinculadas 540. Inversiones financieras temporales en capital 540. Inversiones financieras temporales en instrumentos

de patrimonio 541. Valores de renta fija a c/p 541. Valores representativos de deuda a c/p 542. Créditos a c/p 542. Créditos a c/p 543. Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado 543. Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado (549). Desembolsos pendientes sobre acciones a c/p (549). Desembolsos pendientes sobre participaciones

en el patrimonio neto a c/p (Menor valor de las inversiones financieras)

(597). Provisión por depreciación de valores negociables a c/p (Suponemos que se trata de obligaciones)

(597). Deterioro de valor de valores representativos de deuda a c/p (Menor valor de las inversiones financieras)

(598). Provisión para insolvencias de créditos a c/p (598). Deterioro de valor de créditos a c/p (Menor valor de las inversiones financieras)

V. Acciones propias a c/p

Acciones propias a c/p 108. Acciones o participaciones propias en

situaciones especiales (– PN)

VI. Tesorería 570. Caja, euros 570. Caja, euros 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros

VII. Ajustes por periodificación 480. Gastos anticipados 480. Gastos anticipados 580. Intereses pagados por anticipado 567. Intereses pagados por anticipado

Supuesto global.



22 de 28

PGC 1990 PGC 2007 PASIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO

A) FONDOS PROPIOS

I. Capital suscrito 100. Capital social 100. Capital social

II. Prima de emisión 110. Prima de emisión 110. Prima de emisión o asunción

IV. Reservas 112. Reserva legal 112. Reserva legal 114. Reserva para acciones de la sociedad dominante 1140. Reserva para acciones o participaciones de

la sociedad dominante 115. Reserva para acciones propias (+ 11). Reservas 116. Reservas estatutarias 1141. Reservas estatutarias 117. Reservas voluntarias 113. Reserva voluntaria 119. Diferencias por ajuste del capital a euros 119. Diferencias por ajuste del capital a euros

V. Resultados de ejercicios anteriores 120. Remanente 120. Remanente (121). Resultados negativos de ejercicios anteriores (121). Resultados negativos de ejercicios anteriores

VI. Pérdidas y ganancias 129. Pérdidas y ganancias (beneficio) 129. Resultados del ejercicio

VII. Dividendo a cuenta entregado en el ejercicio

(557). Dividendo activo a cuenta (557). Dividendo activo a cuenta B) INGRESOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS

130. Subvenciones oficiales de capital 130. Subvenciones oficiales de capital 136. Diferencias positivas en moneda distinta del euro (+11). Reservas 135. Ingresos por intereses diferidos Menor valor de 450. Clientes a l/p C) PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS

140. Provisiones para pensiones y obligaciones similares 140. Provisiones para retribuciones y otras prestaciones

al personal 141. Provisión para impuestos 141. Provisión para impuestos 142. Provisión para responsabilidades 142. Provisión para otras responsabilidades 143. Provisión para grandes reparaciones 2813. Amortización acumulada de maquinaria.

Reservas 145. Provisión para actuaciones medioambientales 145. Provisión para actuaciones medioambientales D) ACREEDORES A L/P

I. Emisiones de obligaciones y otros valores negociables

…/…

Supuesto global.



23 de 28

…/… 150. Obligaciones y bonos 176. Obligaciones y bonos 506. Intereses de empréstitos y otras emisiones análogas

506. Intereses de empréstitos y otras emisiones análogas


170. Deudas a l/p con entidades de crédito 170. Deudas a l/p con entidades de crédito 178. Acreedores por arrendamiento financiero a l/p 179. Acreedores por arrendamiento financiero a l/p

III. Deudas con empresas de grupo y asociadas

160. Deudas a l/p con empresas del grupo 1623. Otras deudas a l/p, empresas del grupo

IV. Otros acreedores

173. Proveedores de inmovilizado a l/p 173. Proveedores de inmovilizado a l/p 174. Efectos a pagar a l/p 174. Efectos a pagar a l/p

V. Desembolsos pendientes sobre acciones 259. Desembolsos pendientes sobre acciones (pasivo)

259. Desembolsos pendientes sobre instrumentos de patrimonio neto a l/p. (Menor valor de las inversiones financieras)

E) ACREEDORES A CORTO


520. Deudas a c/p con entidades de crédito 520. Deudas a c/p con entidades de crédito 526. Intereses a c/p de deudas con entidades de crédito

526. Intereses a c/p de deudas con entidades de crédito

528. Acreedores por arrendamiento financiero a c/p 528. Acreedores por arrendamiento financiero a c/p

IV. Acreedores comerciales 400. Proveedores 400. Proveedores 401. Proveedores, efectos comerciales a pagar 401. Proveedores, efectos comerciales a pagar 410. Acreedores por prestaciones de servicios 410. Acreedores por prestaciones de servicios

V. Otras deudas no comerciales 475. H.ª P.ª, acreedor por conceptos fiscales 475. H.ª P.ª, acreedora por conceptos fiscales 476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores 476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores 479. Impuesto sobre beneficios diferido 479. Pasivos por diferencias temporarias

imponibles 524. Efectos a pagar a c/p 524. Efectos a pagar a c/p 465. Remuneraciones pendientes de pago 465. Remuneraciones pendientes de pago 560. Fianzas recibidas a c/p 560. Fianzas recibidas a c/p VI. Provisiones para operaciones de tráfico 499. Provisión para otras operaciones de tráfico 4999. Provisión para otras operaciones comerciales

VII. Ajustes por periodificación 485. Ingresos anticipados 485. Ingresos anticipados 585. Intereses cobrados por anticipado 568. Intereses cobrados por anticipado

Supuesto global.



24 de 28

6. BALANCE DE «LIBRA, SA» A 1 DE ENERO DE 2008 SEGÚN EL NUEVO PGC 2007

Activo Importe o cambios en NTU

A) ACTIVO NO CORRIENTE

I. Inmovilizado intangible (por neto)

200. Gastos de investigación y desarrollo N 202. Propiedad industrial N 205. Aplicaciones informáticas N

II. Inmovilizado material (por neto)

210. Terrenos y bienes naturales (20.000 – 1.000) 19.000 211. Construcciones (40.000 – 3.000 – 2.000) 35.000 213. Maquinaria (12.000 + 40.000 – 3.000) 49.000 216. Mobiliario N 217. Equipos para procesos de información N 218. Elementos de transporte N 219. Otro inmovilizado material 400

III. Inversiones inmobiliarias (por neto)

220. Inversiones en terrenos y bienes naturales 9.500

(10.000 – 500) 221. Inversiones en construcciones 28.000

(30.000 – 1.500 – 500)

IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas (por neto)

240. Participaciones a l/p en partes vinculadas T 242. Créditos a l/p a partes vinculadas NT

V. Inversiones financieras a l/p (por neto)

250. Inversiones financieras a l/p en instrumentos de patrimonio T 251. Valores representativos de deuda a l/p T 253. Créditos a l/p por enajenación de inmovilizado = 254. Créditos a l/p al personal = 258. Imposiciones a l/p = 260. Fianzas constituidas a l/p = 259. Desembolsos pendientes sobre instrumentos de patrimonio a l/p TU

VI. Activos por impuesto diferido

4740. Activos por diferencias temporarias deducibles T 4745. Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio… =

B) ACTIVO CORRIENTE

I. Activos no corrientes mantenidos para las ventas

580. Inmovilizado (9.000 – 800) 8.200 …/…

Supuesto global.



25 de 28

…/…

II. Existencias (por neto)

300. Mercaderías = 310. Materias primas = 328. Material de oficina = 330. Productos en curso = 340. Productos semiterminados = 350. Productos terminados =

III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar (por neto)

430. Clientes = 431. Clientes, efectos comerciales a cobrar = 433. Clientes, empresas del grupo = 450. Clientes a l/p (2.300 – 300) 2.000 436. Clientes de dudoso cobro N 440. Deudores = 460. Anticipos de remuneraciones =

IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a c/p (por neto)

530. Participaciones a c/p en partes vinculadas T

V. Inversiones financieras a c/p (por neto)

540. Inversiones financieras temporales en instrumentos de patrimonio T 541. Valores representativos de deuda a c/p T 542. Créditos a c/p = 543. Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado = (549). Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a c/p

T

VI. Periodificaciones

480. Gastos anticipados = 567. Intereses pagados por anticipado =

VII. Efectivo y otros medios líquidos equivalentes

570. Caja, euros = 572. Bancos c/c, euros =

TOTAL ACTIVO (A + B) –

Patrimonio neto y pasivo Importe o

cambios en NTU A) PATRIMONIO NETO A-1) FONDOS PROPIOS

I. Capital 180.000

1) Capital escriturado 100. Capital social 200.000 2) Capital no exigido …/…

Supuesto global.



26 de 28

…/… (103). Socios por desembolsos no exigidos (20.000)

II. Prima de emisión

110. Prima de emisión o asunción T

III. Reservas

112. Reserva legal = 1140. Reserva para acciones o participaciones de la sociedad dominante NT 1141. Reservas estatutarias N 113. Reservas voluntarias (9.000 + 7.200) 16.200 119. Diferencias por ajuste del capital a euros =

IV. (Acciones o participaciones en patrimonio propias)

(108). Acciones o participaciones propias en situaciones especiales (4.000 + 3.000)

(7.000)

V. Resultados de ejercicios anteriores

120. Remanente = (121). Resultados negativos de ejercicios anteriores =

VII. Resultado del ejercicio

129. Resultados del ejercicio (beneficio) T

VIII. (Dividendo a cuenta)

(557). Dividendo activo a cuenta =

A-2) AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR

1330. Ajustes por activos financieros disponibles para la venta 140 A-3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS

130. Subvenciones oficiales de capital (80.000 – 24.000) 56.000 B) PASIVO NO CORRIENTE

I. Provisiones a l/p

140. Provisiones para retribuciones y otras prestaciones al personal T 141. Provisión para impuestos = 142. Provisión para otras responsabilidades = 145. Provisión para actuaciones medioambientales =

II. Deudas a l/p

170. Deudas a l/p con entidades de crédito = 173. Proveedores de inmovilizado a l/p = 174. Efectos a pagar a l/p = 176. Obligaciones y bonos N 179. Acreedores por arrendamiento financiero a l/p (11.000 – 1.000) 10.000

…/…

Supuesto global.



27 de 28

…/…

III. Deudas con empresas de grupo y asociadas a l/p

1623. Otras deudas a l/p, empresas del grupo NT

IV. Pasivos por impuesto diferido

479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles T C) PASIVO CORRIENTE

I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta

588. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 4.000

II. Provisiones a c/p

4999. Provisión para otras operaciones comerciales NT

III. Deudas a c/p

520. Deudas a c/p con entidades de crédito = 526. Intereses a c/p de deudas con entidades de crédito = 506. Intereses de empréstitos y otras emisiones análogas = 524. Efectos a pagar a c/p = 560. Fianzas recibidas a c/p = 528. Acreedores por arrendamiento financiero a c/p (9.400 – 400) 9.000

V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar

400. Proveedores = 401. Proveedores, efectos comerciales a pagar = 410. Acreedores por prestaciones de servicios = 475. H.ª P.ª, acreedora por conceptos fiscales = 476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores = 465. Remuneraciones pendientes de pago =

VI. Periodificaciones

485. Ingresos anticipados = 568. Intereses cobrados por anticipado N

TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A + B + C) –

Nota: En el balance no figuran las cuentas de amortizaciones y de deterioro de valor,

apareciendo los importes de las partidas afectadas por su valor neto contable (valor contable o en libros en el marco conceptual: 6.º 9). En la memoria figurarán estas partidas de compensación.

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